FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

CENTRO ULADECH CATLICA PIURA

CARRERA PROFESIONAL:

DERECHO

ASIGNATURA:
TEMA:

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CICLO ACADMICO:
DOCENTE TUTOR:

INTEGRANTES DEL GRUPO:

-MONICA YARLEQUE JUAREZ.
_ROGER RAMOS CUELLO.
_YANET FLORES ROBLES.
_JORGE SOSA FLORES.

PIURA, JUNIO DEL 2015

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ULADECH PIURA - 2015

INTRODUCCION

El procedimiento tributario es parte del procedimiento administrativo en general y lo

entendemos como la serie de normas, actos y diligencias que regulan el despacho de los
asuntos de la Administracin Tributaria. Cuando la Administracin Tributaria notifica a
un contribuyente con la determinacin de una deuda est poniendo en funcionamiento la
maquinaria del procedimiento tributario. Si el contribuyente reclama de la
determinacin, est utilizando las normas del procedimiento que le permiten discutir la
pretensin fiscal.
El presente trabajo pretende efectuar una descripcin de las Disposiciones Generales y
del Procedimiento de Cobranza Coactiva, as como de las principales medidas cautelares
que el Ejecutor Coactivo realiza dentro de un proceso coactivo.
Esperando que el presente trabajo sea de utilidad y apoyo para los estudiantes y futuros
Abogados que quieran conocer un poco ms a cerca de las normas que establece el
cdigo tributario es que dejamos a su disposicin la presente monografa.

LOS AUTORES

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ULADECH PIURA - 2015

INDICE

Caratula
Introduccin
I.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO..04

II.-

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA..09

2.1. NOCIN.09
2.1.1. FUNDAMENTO...12
2.2. REQUISITOS PARA EL PRCEDIMIENTO DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA12
2.2.1. BIENES INEMBARGABLES..13
2.2.2. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA...13
2.3. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO...14
2.4. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA...16
2.5. INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD......20
2.6. TASACIN Y REMATE..21
2.7. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS.23
2.8. RECURSO DE APELACIN......24
2.9. APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES Y
ADMINISTRATIVAS.24
2.10. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO..25

III. CONCLUSIONES DE GRUPO...27

IV.- BIBLIOGRAFA....28
V. ANEXOS......29

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I.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Seala el Art 103 de Cdigo Tributario Peruano, que Los actos de la Administracin
Tributaria sern motivados y constaran en los respectivos instrumentos o documentos. La
notificacin de los mismos se considera valida cuando se realice en el domicilio fiscal del
deudor tributario, mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo
dispuesto por el articulo N 104 del CT.
1.1.Formas de Notificacin
Un aspecto en el que siempre se presenta una controversia entre el contribuyente y la
Administracin Tributaria es la eficacia de la notificacin de los actos administrativos. Se
debe reconocer la gran importancia que tiene la correcta notificacin de los actos
administrativos de la administracin tributaria a los contribuyentes, responsables o terceros,
pues desde que tal hecho surte efectos, se da inicio al cmputo de diversos plazos
establecidos por las normas tributarias. As por ejemplo, desde el da siguiente a aquel en
que se notifica un valor por ejemplo Orden de Pago, Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa o Resolucin de Intendencia u Oficina Zonal al deudor tributario, se
empezar a contar e plazo para su impugnacin. Algo similar sucede con la notificacin de
las Resoluciones de Ejecucin Coactiva, cuya finalidad principal es otorgar un plazo al
contribuyente o responsable para que cumpla con cancelar la deuda o en caso contrario la
Administracin Tributaria iniciar las acciones correspondientes para garantizar su cobro,
salvo cuando se notifica una medida cautelar. (Art. 104 del Cdigo Tributario Peruano)
Las modalidades de notificacin que puede usar la Administracin Tributaria son
las siguientes:
a) Correo certificado o mensajera.- La notificacin por correo certificado o
mensajerilla es comnmente la ms utilizada. Debe hacerse necesariamente en el
domicilio fiscal del sujeto a notificar y con acuse de recibo. En caso hubiera
negativa a recibir el documento, para considerar vlidamente efectuada la
notificacin, bastar la certificacin de dicha negativa.

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Deben tomarse en cuenta dos aspectos vinculados a este tipo de notificacin.

Primero que el proceso de notificacin puede ser vlidamente efectuado por
particulares (contratados por la administracin tributaria). Segundo, que nicamente
dentro de los procedimientos tributarios, el deudor tributario puede sealar un
domicilio diferente al fiscal, denominado domicilio procesal. En dicho domicilio
deber notificrsele los actos vinculados a ese proceso hasta que el mismo culmine.
b) Por sistemas de comunicacin.- Ante las crecientes innovaciones tecnolgicas que
se vienen implementados, el Cdigo Tributario establece la posibilidad de realizar
las notificaciones utilizando dichos medios. As es, se puede utilizar sistemas de
computacin por ejemplo Internet, electrnicos, fax. y similares. El nico requisito
que se exige en estos casos s que se pueda confirmar la recepcin de la
comunicacin enviada.
c) Por constancia administrativa.- Cuando por alguna circunstancia es el deudor
tributario quien se acerca a las oficinas de la Administracin Tributaria, por ejemplo
a fin de realizar algn trmite, se le puede realizar la notificacin en ese momento,
siendo vlida aun cuando no se realiz en su domicilio fiscal.
d) Mediante la publicacin en la pgina WEB de la SUNAT.- Se realiza en los
casos de extincin de la deuda tributaria porque se le considera de cobranza muy
onerosa, o cobranza dudosa. Se hace la publicacin en el peruano o el diario de
mayor circulacin de su localidad.
e) Cuando la Condicin de no hallado o no habido, se aplican 2 formas:
Mediante acuse de recibo.- Esta notificacin slo puede realizarse cuando la
persona a notificar no est residiendo en el domicilio fiscal que ha declarado ante la
SUNAT, cuando no haya cumplido con declarar su nuevo domicilio o cuando la direccin
declarada como domicilio fiscal sea inexistente. En los casos citados, la notificacin puede
realizarse en el lugar donde se ubique al deudor tributario o a su represente legal, bastando
que el mismo consigne el acuse de recibo y la notificacin le sea entregada personalmente.
En los casos que se trate de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin se puede hacer en el lugar donde se encuentre el deudor tributario, con el
mismo, con su representante legal, con una persona que se encuentre expresamente

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autorizada, con el encargado del establecimiento o con cualquier dependiente del deudor
tributario.
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o en el diario de mayor
circulacin.
Cuando la notificacin no se pudiera realizar en el domicilio fiscal del deudor
tributario o el del representante del no domiciliado fuere desconocido, y cuando por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificacin en
alguna de las formas ya sealadas, procede hacerlas mediante su publicacin en la pgina
Web de la Administracin Tributaria y adems en el diario oficial el peruano o en el diario
de la localidad encargado de los Avisos judiciales o en su defecto , en uno de mayor
circulacin en dicha localidad.
f) Cuando el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado:
Se dejara bajo puerta y a sobre cerrado los documentos a notificarse, de acuerdo con
un modelo del ceduln establecido por la SUNAT donde debe tener requisitos
mnimos como el RUC, nombres y apellidos, fecha, etc.
1.1.1. Notificacin mediante la pgina web y publicacin
Cuando los actos administrativos afecten a un gran nmero de deudores tributarios de una
localidad o zona, la notificacin podr realizarse por medio de la pgina web de la SUNAT
o del diario de la localidad en el cual se publican los avisos judiciales. (Art. 105 del
Cdigo Tributario Peruano)
1.1.2. Efectos de las notificaciones
Surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito segn sea
el caso, asimismo se considera valida la publicacin en el diario de mayor circulacin de la
zona cuando es una publicacin por este medio. (Art. 106 del Cdigo Tributario
Peruano)

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1.2. Revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de los actos antes de

la notificacin
La SUNAT como ente encargado podr revocarlos, modificarlo o sustituirlos por otros
antes de su notificacin, es decir sus propias reas emisoras podrn realizar estos cambios.
(Art. 107 del Cdigo Tributario Peruano)
1.3.Revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de los actos despus
de la notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1.

Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as

como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria
y el deudor tributario; y,

2.

Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores

a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores
materiales, tales como los de redaccin o clculo.

3.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias

posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.

4.

Tratndose

de

la

SUNAT,

la

revocacin,

modificacin,

sustitucin

complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se
modifica. (Art. 108 del Cdigo Tributario Peruano)

1.4. Nulidad y anulabilidad de los actos

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:

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1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente
Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin. (Art. 109 del Cdigo Tributario
Peruano)
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le corresponda emitir el acto.
1.5. Nulidad de los actos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
- Los dictados por rganos incompetentes
- Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido y
- Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones
no previstas en la Ley (Art. 110 del Cdigo Tributario Peruano)

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1.6.Actos emitidos por sistemas de computacin y similares

Se tomara como legtimos, salvo prueba lo contrario. Estos documentos sin necesidad de
llevar las firmas originales contengan los datos e informaciones necesarias. (Art. 111 del
Cdigo Tributario Peruano)
1.7. Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por Ley son:
Procedimiento

de

Cobranza

Coactiva,

Procedimiento

Contencioso-Tributario

Procedimiento no contencioso.
1.8. Aplicacin Supletoria
Las disposiciones generales establecidas en el presente ttulo son aplicables a los actos de
administracin tributaria contenidos en el libro anterior.

II- PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

2.1. NOCIN
El trmino coactivo encierra las ideas de: fuerza, imposicin, exigibilidad, coercitivo. El
procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coercin que las distintas entidades que
llevan a cabo para realizar el cobro o la ejecucin forzosa de las obligaciones de derecho
pblico.
Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de embargo remate de bienes. No es un
juicio porque la autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor. Su
intervencin no es jurisdiccional, no administra justicia. Es una facultad propia y exclusiva
del Estado. Slo puede iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas
impagas.

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DEUDAS EXIGIBLES (Art. 115 CT)

1. Las establecidas por RD o RM, o la contenida Resolucin de
prdida de fraccionamiento notificadas por la A.T. y no
reclamadas en el plazo de ley. Caso prdida de fraccionamiento.
Se mantiene la condicin de deuda exigible si efectuada la
Reclamacin dentro de plazo, no se contina, con el pago de las
cuotas del fraccionamiento.
2. La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza de
acuerdo al art. 137.
3. La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
apelada fuera de plazo, siempre que no cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva, de acuerdo al art.146, o la establecida
por RTF.
4. La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a
ley.
5. Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC, y
en la aplicacin de sanciones no pecuniarias.

EJECUTOR
COACTIVO

INICIO: (Art.117 CT)

El PCC con la notificacin de la REC que
contiene un mandato de pago, dentro del
plazo de siete ( 7 ) das hbiles, bajo
apercibimiento
de
dictarse
medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada
de las mismas, en el caso stas ya se
hubieran dictado.
REQUISITOS REC: (Art. 117 CT)
La REC debe tener bajo sancin de nulidad:
1. Nombre del deudor tributario
2. El nmero de la OP o Resolucin
objeto de cobranza.
3. El monto del tributo o multa, de los
intereses, y el monto total de la
deuda
4. El tributo o multa y el periodo a que
corresponde

La Notificacin de medidas cautelares

surte efecto en el momento de su
recepcin. (Art. 106 CT)

PAGA
DEUDOR
TRIBUTARIO

MEDIDAS
CAUTELARES
1. Intervencin
2. Depsito
3. Inscripcin
4. Retencin

NO PAGA
Suspensin o
Conclusin del

PCC (Art.119)
Intervencin
excluyente de
propiedad
(Art. 120)

TASACIN Y REMATE
tasacin la efecta un perito
de la A.T. o designado por
ella.
Si existe acuerdo deudor y la
A.T., no se necesita tasacin.
Convoca al remata sobre
base 2/3 valor tasacin
Si no hay postores la base se
reduce en un 15%
Si segunda tampoco hay
postores
se
convoca
nuevamente
Remate sin
sealar precio base
El Remanente se entrega al
Ejecutado

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AT = ADMINISTRACION TRIBUTARIA
REC = RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA
CT= CODIGO TRIBUTARIO
PCC = PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
RD Y RM = RESOLUCION DE DETERMINACION Y RESOLUCION DE MULTA
OP = ORDEN DE PAGO
NORMAS APLICABLES

Ley N 26979(TUO D.S. 018-2008-JUS)

No tributarias
Obligacin administrativa /

Tributarias de

Gob. Locales

Tributaria exigible

Reglamento. D.S. 036-2001-EF

Modificado por

D.S. 069-2003/EF

Cd. Tributario (mod. D.L. 953, 969 y 981)

Tributarias del Gob. Central

Reglamento. R.S. 216-2004/SUNAT

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2.1.1. FUNDAMENTO
Por qu el Estado cuenta con este procedimiento exclusivo y de carcter especial? Se
coincide en afirmar que el fundamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva radica en
el principio de auto tutela, en virtud del cual los diferentes organismos del Estado tienen la
facultad de ejecutar por s mismos sus actos administrativos vlidos sin que tengan que
ventilarlos en la va judicial.
2.2. REQUISITOS PARA EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA (PCC)
a) Que se haya emitido por la Administracin Tributaria el ttulo que contiene la
deuda exigible (Orden de pago, Resolucin de Determinacin. Resolucin de
Multa y dems sealados en el art. 115 del C.T. y art. 25 de la LPEC)b
b) Que se haya notificado correctamente el valor y la Resolucin de Ejecucin. La
resolucin de inicio del P.C.C. slo debe ser notificada si han vencido 7 das
hbiles sin que el contribuyente haya cancelado la O.P. notificada previamente.
c) Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores (ver RTF N
3459-2-2003 de observancia obligatoria).
Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido declarada
inadmisible por la Administracin, aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso
de Apelacin en el plazo de ley (prrafo introducido por el Dec. Leg. N 981 del 15-0307).
Sin embargo el administrado puede recurrir a un Proceso de Amparo para detener la
cobranza coactiva de una Orden de Pago que se encuentra en pleno procedimiento de
apelacin. Sentencia recada en el Exp. N 4242-2006-PA/TC del 19-01-07. Para estos
efectos la posibilidad de ejecucin de la deuda debe implicar la amenaza inminente de un
derecho constitucional. Al respecto cabe recordar que el Ejecutor Coactivo debe suspender
temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva cuando en un Proceso de Amparo
exista una medida cautelar que le ordene tal cosa. CT 119.a.1

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d) Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la obligacin exigible.

e) Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el art. 119 del C.T.
(suspensin o conclusin del PCC).
f) Que la deuda no haya sido declarada prescrita

2.2.1. BIENES INEMBARGABLES

1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar,
2. Las prendas de estricto uso personal.
3. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio
directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado;
4. Las insignias con decorativas, los uniformes y las armas de los funcionarios y de los
miembros de las FF.AA y PNP;
5. Las pensiones alimentarias;
6. Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
7. Los sepulcros.
2.2.2. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en
la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificada por la Administracin y no
reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la

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reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de

fraccionamiento.
b. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera
del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo
137.
c. La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del
Tribunal Fiscal.
d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se
hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el
primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se
encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o
en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.

2.3. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de
coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello,
el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:

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1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y
gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin delos
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo
dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a
las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as
como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se

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establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del

remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer
da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los
bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado
en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal
efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. As como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
2.4. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Son cuatro:
I.

Notificacin

II.

Embargo

III.

Tasacin

IV.

Remate

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la

notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de

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siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su
trmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos
que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y
siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr
ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y
por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo
estime pertinente.

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2.4.1. SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo
quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda
no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se
hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los
gastos.

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b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin
de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el
Artculo 27.
3) Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6) Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.
7) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9) Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin
vencidas los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor
Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.

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2.5. INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados podr interponer intervencin
excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se
inicie el remate del bien y su trmite ser lo siguiente:
a) Solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a oficio de la administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
b) Admitida la intervencin excluyente de propiedad el ejecutor coactivo suspender el
remate de los bienes objeto de la medida y remitir en escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayo de 5
das hbiles siguientes de la notificacin. Excepcionalmente, cuando los bienes
embargados corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor
o por otra causa no imputable al depositario, el ejecutor coactivo podr ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en banco de la
nacin hasta el resultado final de la intervencin excluyente de propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el ejecutor coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de 30 das hbiles.
d) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
e) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehacientica del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
f) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada
por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

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2.6. TASACIN Y REMATE

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando
el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste
tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de
los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en
la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De
no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr
una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58,
el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto
para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este
Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el
segundo prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que,
a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.

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Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de

un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer
remate a que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del
Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria,
y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y
sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza
coactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b) El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c) El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes
sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa
y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector
Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha
comunicacin, emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se
hubiera emitido la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas
establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria
que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor
Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las
normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de
la adjudicacin.
(Decimo Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado
el 5 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).

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2.7. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados
de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en
los siguientes casos:
Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera
cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre
dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de
expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la
Administracin Tributaria.
El plazo a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la
fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor
Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el
caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as
como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se
produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando
el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al acto de remate no se realizara
la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los
ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.

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2.8. RECURSO DE APELACIN

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20)
das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o
de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.

2.9. APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su
apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
Artculo 157.- demanda contencioso administrativa
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las
normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
Artculo 158.- requisitos de admisibilidad de la demanda contencioso administrativa
Para la admisin de la Demanda Contencioso- Administrativa, ser indispensable que sta
sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.

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El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la

Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en
un plazo de treinta (30) hbiles de notificado.
Art. 159 medidas cautelares en procesos cautelares
Cuando el administrado en cualquier tipo de proceso judicial que tenga por objeto
suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del tribunal fiscal, se aplicaran las
siguientes reglas:
1. para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una
contra cautela de naturaleza personal o real.
2. si se ofrece contra cautela de naturaleza personal esta deber consistir en una carta fianza
bancaria o financiera con una vigencia de 12 meses.
3. si se ofrece contra cautela real, esta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar.
Cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las 5
unidades impositivas tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar el
administrado podr ofrecer como contra cautela la caucin juratoria.
2.10. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Procedimiento No Contencioso Tributario: En su origen no existe una
controversia. El interesado pretende la declaracin o reconocimiento de una
situacin jurdica.
Ej.: Devolucin, compensacin, prescripcin, exoneracin.
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.

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(234) Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el

procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio
de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
(235) Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada
su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los
recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el presente Cdigo.

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III.- CONCLUSIONES

3.1. Finalizando el presente trabajo, podemos darnos cuenta existe una razn fundamental
por la cual el Tribunal Fiscal puede revisar las Resoluciones que emana la Administracin
Tributaria; si todo poder poltico del estado estuviese concentrado en un solo rgano,
existira alto riesgo de abuso del poder por parte del gobernante, en perjuicio de las persona
y empresas.

3.2. Es preferible que el poder poltico se reparta en varios rganos y existan controles entre
estos. Por esta razn se establece que el poder judicial puede revisar los actos que genera la
administracin pblica.

3.3. Por otro lado sabemos que la primera etapa del Procedimiento Contenciosos Tributario
es; la reclamacin ante la Administracin Tributaria; la cual es la primera instancia en la
va administrativa del presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto contra actos
administrativos que se relacionan con la determinacin de las Obligaciones Tributarias, ya
sean formales o sustanciales. Y la segundo etapa que se refiere a la apelacin ante el
Tribunal Fiscal, organismo cuya funcin obedece a conocer y resolver en ltima instancia
administrativa, las apelaciones formuladas por los contribuyentes con motivo de la
liquidacin o cobro de todo tipo de tributacin interno.

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IV.- BIBLIOGRAFIA

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo1.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo5.htm
http://www.slideshare.net/calacademica/tema-5-actos-de-la-administracintributaria
www.ampex.com.pe/down_file.php?f=bol_tributario_10_1.pdf
www.mef.gob.pe/
www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo3.htm
www.orientacion.sunat.gob.pe

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