EL COSTEO DIRECTO Y LA RELACIN COSTO VOLUMN UTILIDAD

Por. Henerieht Ordoez Rodrguez

Estudiante Contadura Pblica Universidad Surcolombiana
Para entender la relacin costo-volumen-utilidad, habra primero que entender la evolucin
cientfica que la Contabilidad de Costos a tenido a travs del tiempo, y por supuesto,
comprender el concepto de contabilidad de costos o contabilidad administrativa y de gestin,
como es nombrada por muchos autores y estudiosos del tema; esto con el fin de no slo brindar
al lector de este ensayo un panorama general de lo que se tratar en las siguientes pginas, sino
tambin de enmarcar mi posicin sobre el tema descrito anteriormente.
Hargadon y Munera (1974) sostienen que: La Contabilidad de Costos, en el sentido mas
general de la palabra, es cualquier procedimiento contable diseado para calcular lo que
cuesta hacer algo (p.1), no obstante podramos decir segn los planteamientos de Hansen y
Mowen (1996), donde sealan, que en una empresa el sistema contable tiene dos grandes
subsistemas: el primero es la Contabilidad Financiera y el otro la Contabilidad Administrativa,
los cuales apoyan a la empresa en su toma de decisiones, donde el primero se enfoca hacia
usuarios externos de la informacin, y el segundo subsistema se enfoca hacia usuarios internos
de la informacin, donde la contabilidad de costos es un hbrido de las dos; pues apoya no slo
la toma de decisiones internas sino que provee datos y resultados que apoyan la informacin
financiera de una empresa.
En nuestras palabras y conforme a lo anterior la Contabilidad de Costos es una herramienta para
la planeacin y el control de los costos de produccin o de servicios, la cual puede brindar
informacin pertinente y oportuna para la toma de decisiones de inversin, reposicin de
maquinaria, precios de venta y posibles utilidades.
Una vez expuesta mi corta definicin de lo que es la Contabilidad de Costos veremos ahora la
evolucin histrica de esta, partiendo de la tcnica de

costeo directo

que establece su

desarrollo en tres etapas fundamentales:

La primera etapa, determinacin de los costos, de lo cual se ha encargado el costeo absorbente;
asignando el costo a el producto conjuntando los tres factores, materia prima(MP), mano de

obra(M.O) y costos indirectos de fabricacin (C.I.F) que se encuentran como inversiones

definidas dentro del activo dando valor a los inventarios en tanto se venden los productos
relativos, es decir, el costo absorbente es un instrumento de aplicacin de costos a ingresos para
determinar la utilidad peridica, basado principalmente en la distincin de los costos fabriles y
de los costos no fabriles. En la segunda, etapa hablamos de control de costos; utilizacin de
costo estndar y de los presupuestos en particular los flexibles, para predecir y controlar los
costos, en esta etapa nace la distincin entre costos variables y es aqu donde por primera vez se
tiene conocimiento del comportamiento de los gastos en el volumen. La tercera y ltima etapa
nos habla de la planeacin de los costos; la cual nace de la etapa anterior y se encarga del
conocimiento del comportamiento de los costos con el volumen se utiliza para proyectar costos
para fines de decisiones de la gerencia en la poltica de precios y planeacin de utilidades, es
precisamente en esta etapa del desarrollo evolutivo de la contabilidad de costos, en que surge lo
que ha sido llamado costeo directo. (Reyes Prez, 1978, p. 173-174)
De esta forma podemos ver que existen notables diferencias entre el costo por absorcin y el
costeo directo, como por ejemplo que el costeo por absorcin asigna las erogaciones incurridas
por los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin a los diferentes productos los cuales absorben como si fueran esponjas los costos de
produccin tanto los fijos como los variables, (Reyes Prez, 1978); en cambio para el costeo
directo slo son costos del producto los variables de produccin mientras que los fijos se
consideran gastos del periodo en los cuales se incurre como los gastos de administracin o
ventas, es importante para entender el costeo directo, y en especial la relacin costo-volumenutilidad tema de este escrito; la diferencia entre costos variables o directos y costos fijos o
peridicos; los primeros tienen una relacin directa con los productos o servicios, son variables
pues a medida que aumenta o disminuye el proceso productivo estos se incrementan o
disminuyen, los segundos son gastos del periodo que no tienen relacin directa con el producto o
servicio, se consideran fijos pues haya o no haya aumento en el proceso productivo estos
permanecen constantes.

Lo anterior cobra mayor importancia cuando se entiende que el costeo directo se fundamenta, en
la divisin de los costos en fijos y variables, proporcionando as la relacin costo-volumenutilidad (C.V.U).
El anlisis de esta relacin es el examen sistemtico de las relaciones entre precios de venta,
ventas, volumen de produccin, costos, gastos y utilidades; y la evaluacin de estas permite
entonces tomar decisiones a cerca del costo unitario, el volumen de produccin y el precio de
venta.
Para implementar dentro de una empresa un modelo de costos basado en la relacin C.V.U.
cobra vital importancia los conceptos de punto de equilibrio y margen de contribucin o
porcentaje de contribucin marginal, el punto de equilibrio es concebido en trminos sencillos
por Hansen y Mowen (1996) Como el punto donde el total de ingresos por venta es igual al
costo total y el margen de contribucin segn Hargadon y Munera (1974) es el ingreso
marginal o, en otras palabras el margen que dejan las ventas para contribuir a cubrir los gastos
fijos de la empresa en el periodo respectivo; este es especialmente til en la planeacin de los
negocios porque da una visin del potencial de utilidades que puede generar una empresa.
Habiendo dejado claro estos conceptos podemos presentar las dos condiciones del modelo C.V.U
con respecto a lo anterior: la primera, es que el precio de venta debe ser mayor al costo variable y
la segunda, es que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que genere un
margen de contribucin superior a los costos fijos.
Ahora bien si para el modelo de C.V.U juega un valor importante el estudio del Punto de
Equilibrio, entendiendo que puede hallarse en unidades o en precio de la siguiente manera: El
punto de equilibrio en unidades esta dado por el producto resultante de dividir los costos fijos
por el margen de contribucin (las ventas menos los costos variables); el punto de equilibrio en
precio esta dado por el producto resultante de dividir los costos fijos por el margen de
contribucin porcentual o la razn del margen de contribucin (es decir el margen de
contribucin unitario dividido el costo variable unitario multiplicado por cien).
Habiendo expuesto los diferentes conceptos desarrollados por el modelo C.V.U y por el costeo
directo dejando en claro las diferencias de este con el costeo absorbente, al igual que al dejar

claro las apreciaciones y posiciones de diferentes autores con respecto al tema tratado considero
oportuno enumerar de forma argumentativa y crtica las ventajas y desventajas del modelo de
C.V.U.
Algunas de las Ventajas de este modelo, es que facilita la proyeccin de hechos futuros y detecta
cual ser la reaccin del sistema real; otra es que ayuda a que la empresa conozca con
anticipacin los efectos que pueden ocurrir con la liquidez y la rentabilidad, antes de
comprometerlos con una accin determinada; al igual que ofrece base para fijar metas de
produccin y venta en un determinado periodo; estas ultimas muy relacionadas con la toma de
decisiones de los administradores.
Sin embargo asi como existen estas y otras ventajas este modelo tiene sus desventajas como en
todos y su aplicacin dependera no de sus inumerables beneficios sino en el anlisis
conciensudo de la administracin basado en las necesidades de la empresa; las ya mencionadas
desventajas consisten en las dificultades para la clasificacin de los costos en fijos y variables, lo
cual es de vital importancia por no decir los mas importante como ya se ha dicho en lineas
anteriores; otra desventaja que se debe estudias es la dificultad existente para la estimacin de la
relacin costo volumen, la cual interferiria con la correcta toma de decisiones y por suspuesto
con el fin propuesto por el mismo modelo C.V.U.
No obstante a lo expresado anteriormente y como ya lo habi mencionado la aplicacin de este
modelo dependera en gran parte de la evaluacin realizada por los administradores de las
necesidades de informacin y de control que necesita la empresa, pues como lo hemos
observado en este ensayo la contabilidad de costo de constituye en un instrumento de planeacion
y de control de la administracin como un susbsistema de la contabilidad administrativa y de la
financiera.
REFERENCIAS
Hargadon Jr, B. & Munera Crdenas, A. (1974). Contabilidad de Costos. Bogot, Colombia.
Norma.
Hansen, D. & Mowen, M. (1996). Administracin de Costos, Contabilidad y Control. Mxico.
Thomson.

Reyes Prez, E. (1978). Contabilidad de Costos, Segunda Edicin. Mxico. Limusa S.A