Tributación ambiental SUNAT seminario

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT
TRIBUTACIN AMBIENTAL
Seminario Internacional para SUNAT
Nuevas tendencias de Derecho
Tributario y Aduanero
5 DE JULIO DE 2012
Profa. Dra. Gemma Patn Garca
Universidad de Castilla-La Mancha
SUMARIO
1. EXPERIENCIAS DE LA IMPLEMENTACION DE
IMPUESTOS AMBIENTALES EN LAS REFORMAS
FISCALES VERDES
2. MODELO ESPAOL DE FISCALIDAD AMBIENTAL
3. ESTRATEGIAS
DE
IMPOSICIN
Y
SU
ESTRUCTURA JURDICA
4. LTIMAS TENDENCIAS
JUSTIFICACIN DEL INTERS DEL TEMA

Creciente dependencia del petrleo y mayor preocupacin
por pases occidentales Inters creciente por instrumentos
econmicos de carcter tributario, capaces de fomentar el
ahorro energtico, y reducir el volumen de emisiones a la
atmsfera de los gases generadores del efecto invernadero
TRIBUTO AMBIENTAL: Aquel cuya base impositiva es una
unidad fsica, o una aproximacin de esta, de un producto que
tiene un probado impacto negativo sobre el medio ambiente
(EUROSTAT, OECD)
Materias sobre las que recae la imposicin (energa,
transporte, contaminacin)
Origen
La ltima dcada del siglo XX se ha
caracterizado por la importancia asignada a
las cuestiones medioambientales.
instrumentos econmicos de regulacin como

parte de las polticas ambientales + mecanismos
de mercado
aplicacin de nuevas figuras impositivas
Objetivos extrafiscales
Finalidad
desincentivar las actividades que afectan de forma
decisiva al medio ambiente a travs de su
gravamen
Cambios:
revisin de la actual normativa tributaria tratando de
impregnar la globalidad del sistema de cuestiones
ambientales,
diseo ad hoc de figuras de nueva planta
expresamente afectadas a la gestin ambiental.
La integracin de la proteccin del medio

ambiente en todas las polticas sectoriales
de la Comunidad: letra c) del apartado 3
del artculo 6 del TUE.
constitucionalizacin del entorno natural
en este mbito
Como afirma el Informe de la Comisin Nacional de
Energa, el principio de desarrollo sostenible se
configura como un principio que acompaa al mismo
nivel al objetivo de realizacin del mercado interior y de
una Unin Econmica y Monetaria, y a los objetivos de
alto grado de competitividad y convergencia de los
resultados econmicos.
PRINCIPIOS MEDIOAMBIENTALES
Apartado 2 del artculo 191 del TFUE (art.
194 TCE):
La poltica de la Comunidad en
materia de medio ambiente se basa en
los principios de cautela y accin
preventiva, en el principio de
correccin de los atentados al medio
ambiente, preferentemente en la
fuente misma, y en el principio de
quien contamina paga.
Constitucin espaola
artculo 45 de la Constitucin:
1. Todos tienen derecho a disfrutar de un medio
ambiente adecuado para el desarrollo de la persona, as
como el deber de conservarlo.
2. Los poderes pblicos velarn por la utilizacin
racional de todos los recursos naturales, con el fin de
proteger y mejorar la calidad de vida y defender y
restaurar el medio ambiente, apoyndose en la
inexcusable solidaridad colectiva.
3. Para quienes violen lo dispuesto en el apartado
anterior, en los trminos que la Ley fije se establecern
sanciones penales o, en su caso, administrativas, as
como la obligacin de reparar el dao causado.
Inters difuso y colectivo.

calidad de vida
Manifestacin
de
otros
bienes
constitucionales.
Derecho-deber que obliga a todos los
ciudadanos a su conservacin.
Obligacin impuesta a los poderes
pblicos de velar por el uso del medio
ambiente.
funcin pblica ambiental con carcter general
USO EXTRAFISCAL DEL TRIBUTO
Extra-fiscalidad
pretende hacer
mencin a todo aquello que se aleja de la
funcin financiera, del fin recaudatorio
(fiscal) propio de la imposicin
El tributo puede estar, y de hecho as es,
orientado al servicio de la justicia a travs
de los principios de igualdad y capacidad
contributiva
Teora de la admisibilidad del uso extrafiscal del
instrumento impositivo
Los fines extrafiscales podrn matizar o

modular los elementos caracterizadores
del instituto tributario, pero sin que ello
conduzca a la desnaturalizacin del
tributo dejndole irreconocible como
instituto financiero constitucional.
Tratan de hacer ms gravosa una determinada
actividad de los particulares.
INSTRUMENTOS FISCALES PARA LA PROTECCIN

DEL MEDIO AMBIENTE
Puede incidir por la va del ingreso o la del

gasto.
A travs del ingreso: se articularan medidas
tpicamente tributarias: -impuestos,
-tasas
-contribuciones especiales
Por la va del gasto:
-rgimen subvencional o de ayudas,
-a travs de incentivos o desgravaciones fiscales que en la
mayora de los casos se convertir en el elemento
ambiental a travs del cual se incide en la proteccin del
medio ambiente
MODELOS DE REFORMA FISCAL VERDE

- Incremento de la recaudacin de los tributos ambientales
(en su mayor parte en materia de energa)
- Reduccin de la carga fiscal sobre el trabajo
(principalmente impuestos sobre la renta de las personas
fsicas y cotizaciones sociales a cargo del empresario y de
los trabajadores)
- Mantenimiento de presin fiscal constante
- Generacin de Teora del doble dividendo:
1) Garantiza la conservacin y mejora del medio ambiente
(al reducir el consumo y las emisiones a la atmsfera de
los gases de efecto invernadero)
2) Crea empleo al abaratar el coste del factor trabajo
Marco normativo UE
Objetivo: Triple 20 en UE
-
Reducciones CO2
Disminucin de consumo energtico
Elevacin del uso de energas renovables
Tributacin sobre emisiones de CO2

Imposicin: mecanismo recomendable para gravar agentes
contaminadores difusos (difcil sustitucin por sistema de
permisos)
Integracin de polticas y coordinacin de mecanismos
RGIMEN DE COMERCIO DE DERECHOS DE

EMISIN
RGIMEN DE COMERCIO DE DERECHOS DE EMISIN
Obligacin de realizacin de actividad por sector
industrial y energtico que emite GEI con el permiso
expedido
- Entrega de derechos de emisin por toneladas de CO2
emitidas y verificadas
- Directiva 2003/87/CE: Asignacin gratuita de derechos
que disminuyen cada ao
- Modificacin con Directiva 2009/29/CE: Mecanismo de
subasta para perodo 2013-2017 y progresiva
eliminacin de asignacin gratuita
CARACTERSTICAS. Comercio de derechos de

emisin
Flexibilidad:
Incentiva el uso de energas limpias para reducir
emisiones (venta de derechos excedentes)
Permisin a agentes ms contaminantes que
superan cuota de emisiones (si compran
derechos de emisin)
Combinacin con Directiva sobre fiscalidad
energtica puede llevar a situaciones de doble
regulacin precisa coordinacin
FISCALIDAD
AMBIENTAL
ENERGIA
RESIDUOS
VEHCULOS
DIRECTIVA 2003/96/CE
DIRECTIVA 2006/12/CE
PROPUESTA DE
DIRECTIVA 5 julio 2005
EMISIONES CO2
DIRECTIVA 2003/87/CE, 13
octubre 2003, COMERCIO
DERECHOS DE EMISIN DE GEI
DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIN PRODUCTOS

ENERGTICOS
CONSIDERACIONES GENERALES
- Reestructuracin sistemas fiscales UE
- Asegurar abastecimiento energtico en UE y
controlar dependencia energtica externa
- Sistema comn de imposicin lmites mnimos
de imposicin para aceites minerales,
electricidad, gas natural y carbn (novedad para
este ltimo)
- Reduccin de diferencias entre niveles nacionales
de imposicin
DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIN PRODUCTOS

ENERGTICOS
Compatibilidad con libertades comunitarias:
Obliga a examinar las exacciones diferentes a productos
nacionales con referencia a los productos procedentes de otros
Estados miembros a travs del anlisis del tipo impositivo,
determinacin de BI, sistemas de control del pago y normativa
de recaudacin
CONSECUENCIA DE DIRECTIVA EN ESPAA:
Modificacin de Ley 38/1992, de Impuestos Especiales:
modificacin del tipo impositivo del Impuesto sobre la
electricidad
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS

HIDROCARBUROS
Armonizacin de tipos mnimos comunitarios a los que
debern ajustarse los nuevos Estados adheridos a la UE
Diseo de la poltica fiscal en los impuestos armonizados
decisiones acordadas unnimemente por Consejo Europeo, lo que
puede suponer en la Unin Europea ampliada un mayor riesgo de
obstculos y retrasos en el proceso de toma de decisiones
nico impuesto sobre la energa armonizado a nivel

comunitario
ESPAA: Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre
un consumo especfico, gravando en fase nica su
fabricacin, importacin e introduccin en el mbito
territorial interno
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS

TIPO IMPOSITIVO
TG: Se define exigiendo una cantidad fija de Euros por cada
unidad fsica, de peso o de volumen del producto gravado
(por cada 1.000 litros de combustible a una temperatura de 15
Celsius en la gasolina con plomo y sin plomo, en el gasleo de
automocin y de calefaccin y en el queroseno, y por cada
tonelada en el fuelleo y en el gas licuado del petrleo).
Variacin en el precio antes de impuestos (a diferencia de
lo que ocurre con el impuesto sobre el valor aadido (IVA),
donde el tipo de gravamen se define sobre el valor del producto
(ad valorem), no altera los ingresos tributarios obtenidos, lo
que obliga a los gobiernos a modificar continuamente los
tipos impositivos
FISCALIDAD DEL AUTOMVIL

-
Disparidad y heterogeneidad en imposicin sobre

vehculos en los Estados UE
- Configuracin jurdica recaudatoria de imposicin sobre
vehculos
a) Impuestos sobre ventas de vehculos nmero de
vehculos / mantenimiento del vehculo viejo y contaminante
b) Impuestos anuales de tenencia gestin mediante registro
o gravamen de circulacin del vehculo y uso
c) Rgimen tributario de automviles de empresa y gastos de
desplazamiento al trabajo consideracin de retribucin
en especie o bien gastos deducibles
Bsqueda actual de coordinacin de fiscalidad sobre
automviles en la UE

-
Propuesta Directiva del Consejo de 5 de julio de 2005,

sobre impuestos aplicables a automviles de turismo:
reestructuracin de fiscalidad dotndola de tintes
medioambientales
a) Objeto: clculo de impuestos sobre automviles a partir de
emisiones de dixido de carbono
Medidas:
1) Eliminacin del impuesto de matriculacin
2) Implantacin de sistema transitorio de reembolso del
impuesto de matriculacin
3) Reestructuracin de BI del impuesto de matriculacin y
del impuesto anual de circulacin, con vinculacin
ntegra o parcial a emisiones de CO2

1) Desaparicin gradual del impuesto de matriculacin
(perodo transitorio entre 5 y 10 aos) Prohibicin de
mantenimiento en 2016 (art. 8)
Evitar carga excesiva en perodo de transicin con medidas reductoras en
impuestos de circulacin o impuestos sobre carburantes
2) Sistema transitorio de reembolso del impuesto de

matriculacin (art. 9)
Para vehculos que se exporten o trasladen de forma definitiva a otro
Estado miembro, con referencia al importe residual del automvil
Finalidad de evitar doble imposicin
3) Reestructuracin
de
carcter
medioambiental:
introduccin de componente en BI de emisiones CO2
(art. 4)
N gramos emitidos por km

CONSECUENCIAS EN ESPAA
Reestructuracin IDMT: Modificacin de Ley 38/1992 de IIEE
por Ley 34/2007, de calidad del aire y proteccin de la
atmsfera
1) Tipos impositivos: Epgrafes aplicables (emisiones acreditadas con certificado del
fabricante o importador)
a) Vehculos con emisiones < 120 g/km 0%
b) Vehculos con emisiones > 120 y < 160 g/km 4,75%
c) Vehculos con emisiones > 160 y < 200 g/km 9,75%
d) Vehculos con emisiones = o > 200 g/km 14,75%
Competencias normativas CCAA: Posibilidad de incremento de

tipos en un 15%
3) Obligatoriedad de incorporacin de Etiqueta informativa de
eficiencia energtica sobre consumo de combustible y
emisiones de CO2
2)
NORMATIVA COMUNITARIA SECTORIAL

Estrategia europea en materia de gestin de residuos
fue aprobada por la Comisin en 1996: jerarqua de
principios: eliminacin en vertederos es la ltima
prioridad en el diseo de un sistema correcto de
gestin respetuoso con el medio ambiente
Objetivos del VI programa: Reduccin del volumen
de residuos y Reutilizacin.
Directiva 2006/12/ CE, del Parlamento Europeo y
del Consejo de 5 de abril de 2006, relativa a los
residuos y que recoge los principios que inspiran la
actual poltica de residuos en la UE identificado con
la llamada jerarqua de residuos.
PLAN NACIONAL INTEGRADO DE RESIDUOS 2007-2015
Clasificacion:
- Residuos urbanos o municipales
- Residuos peligrosos
- Residuos especficos
1) Prevencin;
Principios rectores:
2) Reutilizacin;
3) Valorizacin;
- Jerarqua
- Responsabilidad del productor 4) Reciclaje
- Autosuficiencia y proximidad
INTERVENCIN PBLICA Y PROTECCION

AMBIENTAL
- Fundamento: Deber jurdico de proteccin (art. 45
CE)
- Conexin: crecimiento econmico y proteccin
medioambiental
-
Estmulo al sector empresarial beneficio fiscal

Funcin: promocin de conductas de proteccin ambiental
Efecto: reduccin recaudatoria asumida por el conjunto de
ciudadanos
- Beneficios fiscales y desarrollo econmico

-
Desarrollo sostenible equilibrado territorial y sectorialmente

Falseamiento de libre competencia
Temporalidad
DEDUCCIONES FISCALES IS
Impuesto sobre Sociedades: deduccin por
inversiones realizadas en bienes del activo
material destinadas a la proteccin del medio
ambiente, instalaciones que eviten contaminacin
atmosfrica
o
acstica
de
instalaciones
industriales
o
contaminacin
de
aguas
superficiales, subterrnea y marinas o para
reduccin,recuperacin o tratamiento de residuos
industriales propios
Mejora de las exigencias establecidas en

normativa
DEDUCCIONES FISCALES IS
Opera en la cuota lquida (Ampliacin
de deduccin
con Ley de Economa sostenible de 2011 )

Antes: Equiparacin entre inversiones en instalaciones para
el cumplimiento de la normativa vigente e inversiones cuyo
objetivo sea la mejora de la misma, cuando debera ser
objeto de un trato ms favorable aquellas inversiones que
tuviesen como objetivo mejorar las condiciones establecidas
en la normativa vigente
- Presupuesto objetivo diferente tratamiento en actual
regulacin
- Ambito de aplicacin: emisiones atmosfricas, residuos y
ruido
- Deduccin 8% del coste de inversin
- Aprobacin por Admon de Programa, convenio o acuerdo:
expide certificacin de convalidacin de la inversin
DEDUCCIONES LOCALES AMBIENTALES

IVTM
IBI
IAE
ICIO
2 Bonificaciones
Emisiones CO2
Bonificacin
Energa
renovable
Bonificacin
Energa
renovable
Bonificacin
Energa
renovable
TASAS
- TASA POR SUMINISTRO Y ABASTECIMIENTO
DE AGUA
- TASA DE RECOGIDA DE BASURA O RSU
- TASAS POR SERVICIOS DE AUTORIZACION Y
CONTROL O APROVECHAMIENTO DEL
DOMINIO PBLICO
- TASAS SOBRE MOVILIDAD URBANA
BONIFICACION EN IBI
Art. 74.5 TRLRHL: Bonificacin potestativa de hasta
el 50% de la cuota ntegra del impuesto para los
bienes inmuebles en los que se hayan instalado
sistemas para el aprovechamiento trmico o
elctrico de la energa proveniente del sol.
BONIFICACION EN IAE
Art. 88.2, c) TRLRHL (Ley 51/2002)
Los
Ayuntamientos
podrn
establecer
una
bonificacin de hasta el 50 % de la cuota
correspondiente para los sujetos pasivos que
tributen por cuota municipal y que:
- Utilicen o produzcan energa a partir de instalaciones para el
aprovechamiento de energas renovables o sistemas de
cogeneracin.
- Establezcan un plan de transporte para sus trabajadores que
tenga por objeto reducir el consumo de energa y las
emisiones causadas por el desplazamiento al lugar del puesto
de trabajo y fomentar el empleo de los medios de transporte
ms eficientes, como el transporte colectivo o el compartido.
BONIFICACION EN ICIO
Art. 103.2, b) TRLRHL
Bonificacin que pueden establecer los Ayuntamientos
de hasta el 95 % a favor de las construcciones,
instalaciones u obras en las que se incorporen
sistemas para el aprovechamiento trmico o
elctrico de la energa solar.
BONIFICACIONES EN IVTM
Art. 95.6 TRLRHL
Las Ordenanzas fiscales podrn regular, sobre la cuota
del impuesto, las siguientes bonificaciones:
a) Una bonificacin de hasta el 75% en funcin de la
clase de carburante que consuma el vehculo, en razn a
la incidencia de la combustin de dicho carburante en el
medio ambiente.
b) Una bonificacin de hasta el 75% en funcin de las
caractersticas de los motores de los vehculos y su
incidencia en el medio ambiente.
c) Una bonificacin de hasta el 100% para los vehculos
histricos o aquellos que tengan una antigedad mnima
de 25 aos.
TASAS LOCALES AMBIENTALES

TASA
POR
SUMINISTRO
Y
ABASTECIMIENTO DE AGUA: art. 20.4T)
TRLRHL Incentivo fiscal para consumidores
que ahorren agua en cuota variable en funcin
del consumo (ej. Ayto Sevilla)
TASA DE RECOGIDA DE BASURA O RSU:
art. 20.4S) TRLRHL En funcin de conductas
favorables a reduccin del residuo o
tratamiento del mismo
TASAS LOCALES AMBIENTALES
TASAS POR SERVICIOS DE AUTORIZACION Y

CONTROL O APROVECHAMIENTO DEL DOMINIO
PBLICO: Tasas urbansticas, por ruido o por tenencia
de animales peligrosos
TASAS SOBRE MOVILIDAD URBANA: Tasa por
congestin del trfico circulatorio
3. ESTRATEGIAS DE IMPOSICIN Y SU
ESTRUCTURA JURDICA
1.
2.
3.
4.
DISEO DEL IMPUESTO

CONTROL DEL IMPUESTO
RECAUDACIN
CONCIENCIACIN CIUDADANA
PRINCIPIOS DE ACCION MEDIOAMBIENTAL

ACCIN PREVENTIVA
RIESGO POTENCIAL DE CONTAMINACIN O SITUACIONES DE
LEGITIMIDAD
AMENAZA INMINENTE DE DAO AMBIENTAL
DE NORMAS
INSTRUMENTO COMPLEMENTARIO Y ADICIONAL DEL CONJUNTO

DE MEDIDAS COMUNITARIAS
FISCALIDAD OBJETIVO: MODIFICAR COMPORTAMIENTO DE AGENTES
ECONMICOS
EFECTOS
COMPETITIVI
DAD
ARMONIZACIN MNIMA Y COORDINACIN DE DISTINTOS

MODELOS IMPOSITIVOS
FORMACIN DE PENSAMIENTO FISCAL UNIFORME Y GLOBAL
PREMISAS PARA DISEO DE TRIBUTO

ECOLGICO
Previsin de efectos en actividades alternativas
Evaluacin
de
impacto
en
economa
del
establecimiento del tributo medioambiental
Medida fiscal relacin de complementariedad con
otras posible medidas a adoptar
Fundamento constitucional admitido capacidad
econmica con impacto potencialmente nocivo para el
medio ambiente
MTODO DE DISEO DE TRIBUTO ECOLGICO

1. Esquema terico de estudio
- Beneficios ambientales perseguidos
- Potencial recaudatorio
- Factibilidad administrativa
- Posibles medidas compensatorias en otros impuestos
- Nivel de aceptacin social
2. Valoracin tcnica:
- Elaboracin de memoria tcnico-econmico sobre aspectos
jurdicos y administrativos
3. Valoracin previa de consecuencias previsibles del tributo:
- Consecuencias medioambientales sobre actividad econmica
y distribucin de renta del tributo
ELEMENTOS DEL DISEO DEL TRIBUTO

1. MBITO DE IMPOSICIN: nivel territorial y
evitar solapamientos
2. ESTRUCTURA JURDICA:
1) Eleccin de materia imponible; residuos,
atmsfera, agua, riesgo
2) Definicin de BI y conexin con HI: coherencia en
el gravamen
3) Dificultades tcnicas de medicin de BI:
ej: unidades de emisin atmosfrica sistema
objetivo de clculo / ausencia de infraestructuras
para medicin

ECOLGICO
Definir la clase de problema ambiental para afrontar
con instrumento fiscal
Elegir el hecho imponible a actuar que degrada el
medio ambiente
Disear la estructura jurdica del tributo:
Principio quien contamina paga
BI vinculada con actividad econmica contaminante
TG que internalice los costes ambientales producidos y sean
suficientemente desincentivadores de conductas perjudiciale

ECOLGICO
IMPUESTO AMBIENTAL: Principio quien contamina
paga muy prximo al principio de equivalencia
posible planteamiento de tasa o impuesto (aunque tasa
desoye la capacidad econmica)
OBJETO DE GRAVAMEN: Nunca gravar actividades
radicalmente prohibidas. Si conducta contaminante es
intolerable prohibicin y sancin severa + control /
Si el sistema sancionador est bien diseado, el uso
de tributos no procede / Si sanciones son insuficientes
recurrir al tributo (diseo de cuasi-sancin)

ECOLGICO
DESTINO DE RECAUDACIN: Afectacin no es
elemento esencial para naturaleza ambiental del
tributo, pero acredita autenticidad
Finalidad:
Elevacin de recaudacin total del Estado
Afectacin: devolucin por transferencia al bien ambiental
Reforma fiscal verde: reduccin de otros impuestos
Conveniencia poltica de afectacin

Afectacin resulta incompatible con reestructurar
sistema tributario sin incrementar la presin fiscal
(reforma fiscal verde)

ECOLGICO
COMPENSACIN
CON
OTROS
IMPUESTOS:
Planteamiento slo si tributo tiene alto potencial
recaudatorio
Posibilidad de considerar impuesto como gasto
deducible
GESTIN TRIMESTRAL: Autoliquidacin Minimizar
los costes indirectos que soportan los sujetos pasivos
ELEMENTOS SOBRE POLTICA A ADOPTAR

Intereses medioambientales difusos: accin poltica
medioambiental: Objetivo: fidelidad y credibilidad
- Incidencia negativa en medioambiente de
residuos tomados en consideracin
- Efectos sobre competitividad empresarial (no
penalizar sectores productivos)
Exigencia de infraestructuras para tratamiento de
gestin del residuo:
coherencia con medida
adoptada
DIFICULTADES Y RETOS
1. Fomento de eficiencia en el consumo de
energa: distinguir comportamiento
1. sector industrial: no aumento de emisiones por
disponer de derechos de comercio gratuitos;
2. consumo personal: lucha contra efecto de
rebote fenmeno psicolgico: tras adopcin
de medidas eficaces para mejorar la eficiencia.
Gasto del ahorro obtenido en forma de energa
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
El coste social se consagra como
fundamento ltimo de la tributacin
ambiental
El impuesto se convierte as en el instrumento
idneo para que el sujeto que provoca la
deseconoma o coste externo asuma los
costes o perjuicios causados a terceros derivados
de su propia actividad.
La tributacin ambiental acta de este modo como
mecanismo de internalizacin de los perjuicios externos
causados por la economa del sujeto que los caus.
Perspectiva sistemtica y poltica legislativa Aprobar una
norma que publicite visualmente objetivos medioambientales
generales
APROVECHAMIENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO quien
contamina paga
Ofrecer el espritu del principio como garanta sobre la
justificacin del importe que le corresponde pagar al sujeto
pasivo
Lo importante no es que el clculo responda exactamente a la
realidad, sino que se razone debidamente con estudios ello
generar mayor aceptacin a un posterior ajuste de tipos
impositivos para adecuarlos a evolucin de costes
Recomendacin: transparencia en debate parlamentario
MEMORIA ECONMICO AMBIENTAL: Debe calcular el CRITERIO
PARA RECAUDACIN: Modelo de asuncin de coste
ambiental:
1) Valor del dao ambiental completa internalizacin de los
daos
2) Coste medio para el agente contaminador de evitar
contaminacin gravada el modo ms econmico de reducir
la contaminacin
3) Gasto pblico originado por la contaminacin
internalizacin limitada
Recomendacin: campaa de propaganda informativa que
divulgue el coste total asumido por el Estado y el coste parcial
que cubrira el impuesto ambiental
Sociedad que asume daos de contaminacin est
subvencionando de facto a quienes se benefician de
la
contaminacin
(productores
de
bienes
contaminantes
con
mayores
beneficios
y
consumidores de dichos bienes que pagan unos
precios bajos)
Tributo: se paga por la no reduccin de contaminacin
(teora econmica del impuesto pigouviano /
Beneficios fiscales: Fomento de innovacin
tecnolgica dirigida a reduccin de contaminacin
Beneficios fiscales: para conducta contaminadora
pero reducida si superan lmites legales de
reduccin
Ciudadanos y empresas desconocen qu pagan
exactamente por la mayora de sus impuestos antes
de introducir incentivos ambientales
Recomendacin: establecer acuerdos previos entre
empresas y Admon sobre proyectos de inversin o
programas de finalidad ambiental / Control y
cuantificacin de deducciones (ej. IS espaol)
AFECTACIN PARCIAL: Ventaja de obtener recaudacin no
finalista (atender gastos pblicos generales) y la parte finalista
(ej. Dotacin de fondo de reserva para atender a situaciones de
emergencia provocadas por catstrofes ambientales (%)
AFECTACIN en caso de estrecha vinculacin entre gasto y

objeto imponible y destino presupuestario del fondo: (ej.
Destino para recuperar una planta de reciclaje) Conviene fijar
lmite mximo
Recomendacin: establecer afectacin parcial

porque implica mayor aceptacin social del
impuesto
ESTRATEGIA DE CREACIN DE ENTORNO DE
COMPETENCIA AMBIENTAL
Publicitar residuos per cpita/ poblacin y fomentar
rivalidad entre ciudades premiar despus va
gasto pblico
Entregar etiquetas ecolgicas con consecuencia
en deduccin fiscal de empresas del sector
automovilstico que pongan en mercado vehculos
elctricos, hbridos o con menor consumo
energtico
4. OPCIONES DE FUTURO INMEDIATO:

standby
Posibilidad de implantacin en Espaa de impuesto
CO2 sobre transporte (carburantes): alcance ms
limitado que impuestos sobre CO2 estrictos (conjunto
de combustibles fsiles: carbn, petrleo y gas natural)
Importancia sector transporte: 13% total de
emisiones CO2 (segn Informe Transporte y Logstica
2030 de PricewaterhouseCoopers)
RECIENTES MEDIDAS ADOPTADAS

Abandono de propuestas sobre implantacin en Espaa
de impuesto CO2 sobre transporte (carburantes) y
Tasse carbon francs
Consejo de Transportes UE (Febrero 2011): Directiva
Eurovieta (Oposicin de Espaa y flexibilizacin de
propuesta)
- Tasa al transporte pesado por carretera:
Vehculos con estndar de contaminacin (Euro 5):
exentos de pago hasta 1/1/2014 Fecha en que entra
un vigor un estndar ms riguroso (Euro 6): si se cumple,
se obtiene la exencin hasta 1/1/2018
RECIENTES MEDIDAS ADOPTADAS

Directiva 2009/29/CE: Paquete comunitario sobre energa y
cambio climtico. Transposicin: Ley 1/2010, de 5 de julio
- Inclusin del sector de la aviacin en el mercado de
derechos de emisin para colaborar en reduccin de
contaminacin atmosfrica
Directiva 2009/12/CE Tasas aeroportuarias: Art. 3. Posibilidad
de modulacin de tasas aeroportuarias para recuperar el
coste contaminador causado por la aviacin
- Tasa sobre el ruido: recargo sobre tasa de aterrizaje:
segn categora de aeronave y horario de la operacin
(mayor carga tarifaria a operaciones nocturnas) A partir de
2007 vigente en Espaa
Actualidad: LEY DE ECONOMIA SOSTENIBLE
Reduccin de GEI
- Compensacin de emisiones: Inversiones en
incremento de masa forestal, programas agrarios de
reduccin del C02 y otros programas
- Constitucin de Fondo pblico para la compra de
crditos de carbono
Aportacin al Fondo de Carbono Verde: mecanismo para facilitar el comercio de
crditos de carbono entre Gobiernos (compromiso del pas vendedor de financiar
proyectos medioambientales con fondos recibidos)
- Deduccin medioambiental en IS (art. 39 TRLIS):

aplicacin a inversiones en bienes del activo material que
eviten contaminacin atmosfrica y acstica, de carcter
indefinido y elevacin del 4 % al 8%
ORIENTACIONES ACTUALES
Medio ambiente: cuestin de carcter global y requiere soluciones
globales Relevancia de UE: preservacin de valores
normativos bsicos (Cumbre climtica de Copenhague)
Impuestos medioambientales de emisiones a atmsfera para
sectores difusos: perfil desincentivador y de mayor mbito de
aplicacin (al menos, estatal por difcil delimitacin de conductas
contaminadoras)
Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre CO2: modelo
de reforma fiscal verde de pases escandinavos? Compensar
reduccin de imposicin sobre renta?
Cautela: implantacin de un impuesto sobre CO2 en poca de
crisis econmica (penaliza la contaminacin, pero la actividad
econmica tambin?)
Orientacin: gravar energas renovables o incentivar?
LTIMAS TENDENCIAS
Gravamen sobre parques elicos: Canon elico
(incoherencia con subvencin?)
Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre
CO2: modelo de reforma fiscal verde de pases
escandinavos? Compensar reduccin de imposicin
sobre renta?
Cautela: implantacin de un impuesto sobre CO2 en
poca de crisis econmica (penaliza la contaminacin,
pero la actividad econmica tambin?)
LTIMAS TENDENCIAS
Eliminacin de ayudas a energas renovables : IVA?
IVTM? / RD 417/2012 sobre vehculo elctrico
IMPOSICIN SOBRE CONTAMINACIN ACSTICA:
1) Tasas aeroportuarias; 2) Deduccin art. 39 IS; 3)
Tasas locales sobre ruidos
FISCALIDAD SOBRE ACTIVIDADES DE RIESGO:
Gravamen sobre riesgo ; Almacenamiento de
sustancias peligrosas
Progresiva eliminacin de energa nuclear (Alemania) /
Francia, principal fuente de energa
PROPUESTA: LEY GENERAL DE FISCALIDAD

ECOLGICA
Establecimiento
de
conjunto de principios
generales en materia de fiscalidad medioambiental
dotar de racionalidad y estabilidad a medidas
fiscales
Incluir definicin de tributo ambiental y criterios
generales de cuantificacin, basados en el impacto
ambiental de actividades sometidas a tributacin
Coherencia de medidas en el seno de Planes
sectoriales de actuacin del Gobierno
Publicitacin
efectiva
de
poltica
fiscal
medioambiental
PROPUESTA SOBRE EL MODELO IMPOSITIVO

Implementar modelo mixto:
Impuesto ambiental: interiorizacin aproximada de costes
medioambientales //
Deducciones fiscales medioambientales: finalidad de poltica
econmica, fomento e impulso de conducta ecolgica en el
sector empresarial
Cautela en su uso
Adecuacin
y
proporcionalidad
a
objetivos
medioambientales
Excepcionalidad acorde al principio quien contamina
paga
Restriccin de poltica pblica porque subvencionar al
contaminador puede tener efectos perversos

Tributación ambiental SUNAT seminario

Transféré par

Informations du document

Description originale:

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Tributación ambiental SUNAT seminario

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

JUSTIFICACIN DEL INTERS DEL TEMA

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

instrumentos econmicos de regulacin como

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

La integracin de la proteccin del medio

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

Inters difuso y colectivo.

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

USO EXTRAFISCAL DEL TRIBUTO

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

Los fines extrafiscales podrn matizar o

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

INSTRUMENTOS FISCALES PARA LA PROTECCIN

Puede incidir por la va del ingreso o la del

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

MODELOS DE REFORMA FISCAL VERDE

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

Tributacin sobre emisiones de CO2

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

RGIMEN DE COMERCIO DE DERECHOS DE

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

CARACTERSTICAS. Comercio de derechos de

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIN PRODUCTOS

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIN PRODUCTOS

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS

nico impuesto sobre la energa armonizado a nivel

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

FISCALIDAD DEL AUTOMVIL

Disparidad y heterogeneidad en imposicin sobre

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

FISCALIDAD DEL AUTOMVIL

Propuesta Directiva del Consejo de 5 de julio de 2005,

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

FISCALIDAD DEL AUTOMVIL

2) Sistema transitorio de reembolso del impuesto de

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

FISCALIDAD DEL AUTOMVIL

Competencias normativas CCAA: Posibilidad de incremento de

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

NORMATIVA COMUNITARIA SECTORIAL

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

PLAN NACIONAL INTEGRADO DE RESIDUOS 2007-2015

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

INTERVENCIN PBLICA Y PROTECCION

Estmulo al sector empresarial beneficio fiscal

- Beneficios fiscales y desarrollo econmico

Desarrollo sostenible equilibrado territorial y sectorialmente

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT

Mejora de las exigencias establecidas en

SEMINARIO INTERNACIONAL NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO SUNAT