Profesor: Juan G.

Carrasco Lpez
Catedra:Auditoria de EEFF

Solo para estudiantes del IP Los Lagos, Carrera de Auditora

GUIA DE ESTUDIOS N 1
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

UN AUDITOR SE DISTINGUE POR UNA COMBINACION DE UN CONOCIMIENTO

COMPLETO DEL LOS P.C.G.A., PROCEDIMIENTOS CONTABLES, JUICIO CERTERO,
ESTUDIOS PROFESIONALES ADECUADOS Y UNA RECEPTIVIDAD MENTAL,
IMPARCIAL Y RAZONABLE

La auditora se origina como una necesidad social generada por el desarrollo

econmico, la complejidad industrial y la globalizacin de la economa, que han
producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital y
los responsables de la gestin. Se trata de dotar de la mxima transparencia a la
informacin econmico-financiera que suministra la empresa a todos los usuarios, tanto
directos como indirectos.
Un auditor se distingue por la combinacin de un conocimiento completo de los
principios contables generalmente aceptados, procedimientos contables, juicio certero,
estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
Concepto de Auditoria.
Es el examen crtico y sistemtico de un sistema de informacin administrativo de la
empresa, desarrollado por un profesional con experiencia, capacidad, con cualidades
propias, tico, prudente y sin vnculos con la empresa auditada, con el objeto de emitir
una opinin independiente sobre la forma que opera en control interno.
Es una revisin metdica, peridica e intelectual de los registros, tareas y resultados de
la empresa, con el fin de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus
actividades y operaciones.
Alcances de la Auditoria.
La auditoria en si misma tiene efectos sobre la fe pblica, es decir que est orientada a
satisfacer las necesidades de informacin de los grupos de interesados en la empresa
(stockholder), representado por, accionistas, gerencia, instituciones estatales,
acreedores, proveedores, inversionistas, etc.

En lo que se refiere al alcance de la auditora, es donde el auditor indica haber cumplido

con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditora. Las
normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la
naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe
del auditor independiente.
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error significativo identificado
en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u
otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas
de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados,
las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin
de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre
las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar,
cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Importancia de la Auditoria.
Estabilizar el grupo de inters, en el caso de los accionistas consideraran que los
resultados se ajustan a la realidad observada en los estados financieros.
Las entidades gubernamentales disminuirn la intencin de aplicar auditoria tributaria.
Los acreedores como las entidades financieras vern con satisfaccin el nivel de .. de
la empresa (apalancamiento de la empresa) de la empresa (Dupont) esta mas fortalecido
hacia los riesgos.
Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o funciones especiales de
una institucin, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus
operaciones y resultados.
Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y autnomo, del
aspecto cantable, financiero y operacional de las reas de una empresa.
Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y lineamientos que
regulan la actuacin de los empleados y funcionarios de una institucin.
Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por
una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de sus funciones y el
cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

Normas de Auditoria.
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los cdigos de tica
de otras profesiones.
Normas Generales o Personales
Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
1.- Entrenamiento y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador
Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del

auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,

encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo
contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional
a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
2.- Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los
dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
3.- Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin
del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio
que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario
es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboracin del informe, si no en todas las fases del proceso de la auditora, es decir,
tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y
riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con
toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y
adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.
Normas de Ejecucin del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en
el prrafo del alcance.
4.- Planeamiento y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un
proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia
abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino
tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los
estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en
forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles
de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
5.- Estudio y Evaluacin del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en
los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que
comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los
resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido, el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao
de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de
control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los
de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios
y flujo gramas
.
6.- Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las
tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y

pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est
juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos
la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza
moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la
experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el
hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta
descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores
la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los
asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que
tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen
en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas de Preparacin del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
7.- Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas
como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas
de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse

para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la

contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los
Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.
8.- Consistencia
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se
han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente.
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor
de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito
en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada
perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad"
que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.
9.- Revelacin Suficiente
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe
del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros
no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
10.- Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En
este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que
el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener
una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que
est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de
emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera
y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
1. Opinin limpia o sin salvedades
2. Opinin con salvedades o calificada
3. Opinin adversa o negativa
4. Abstencin de opinar

Auditora Interna.
Consiste en averiguar las fortalezas y deficiencias de los controles aplicados por la
empresa, dichos controles se orientan a los aspectos administrativos para conseguir
metas en el mbito interno.
Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones
se llevan a cabo de acuerdo con la poltica general de la entidad, evaluando la eficacia y
la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados.
La auditora interna se puede concebir como una parte del control interno. La realizan
personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia suficiente para
poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a
la direccin de todos los resultados obtenidos. La caracterstica principal de la auditora
interna es, por tanto, la dependencia de la organizacin y el destino de la informacin.
Auditora Externa.
En trminos generales la auditora externa se orienta a averiguar la razonabilidad,
integridad y la autenticidad de los estados de informacin. Por otra parte la intensin de
la auditora externa es publicar el producto del SIA examinado con el fin de acompaar
al mismo una opinin independiente y permita a los usuarios de dicha informacin
tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.
El objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan
razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con la legislacin vigente.
Es realizada por auditores totalmente ajenos a la empresa, esto permite que el auditor
externo utilice su libre albedro en la aplicacin de los mtodos, tcnicas y herramientas
con las cuales har la evaluacin de las actividades y operaciones de la empresa que
audita.