Auditoria: Un Nuevo Enfoque Empresarial

Caja y Bancos
1. Descripcin del Contenido y del Componente
Concepto de las partidas que integran el componente
Incluye:
Dinero en Efectivo existente en Caja y en las Cuentas Corrientes Bancarias del Pas y del
Exterior.
Fondo Fijo
Valores a Depositar
Moneda Extranjera
Cajas de Ahorro
Otros Valores con caractersticas similares de:
Liquidez
Certeza
Efectividad
Se trata de Activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual de
las operaciones sociales.
Importancia Relativa de las Partidas que integran el Componente:
Los saldos de Caja y Bancos no suelen ser significativos al cierre, pero las cuentas que integran el
componente involucran movimientos relevantes: obtencin y egresos de fondos.
2. Breve Descripcin de las Actividades incluidas en el Componente
Las Actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente Disponibilidades
son:
Cobranzas
Pagos
Planificacin de los Recursos y las Necesidades: Planificacin Financiera
Previsin de las Disponibilidades
Los usos bsicos de las previsiones de efectivo a corto plazo se orientan para determinar:
Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones
Las necesidades de crdito
El excedente de efectivo disponible
Gestin de Tesorera
Las Sociedades tienden a desarrollar una serie de tcnicas para reducir los fondos de Caja Ociosos
y liberar las sumas disponibles para su Inversin.
3.Pautas para la comprensin y anlisis del Negocio
4. Aspectos de Valuacin y Exposicin
Valuacin
Moneda Local: Valor Nominal. Es un componente causante del REI generado por economas
inflacionarias.

 Moneda Extranjera: Se Convierten al Tipo de Cambio de Cierre del perodo, representando un

valor representativo en moneda local. Generan un Resultado por Tenencia: Diferencia de Cambio.
Exposicin
Los Saldos Acreedores de bancos deben exponerse en el pasivo como deudas bancarias
Informacin Complementaria:
Moneda Extranjera: Tipo de Moneda, Tipo de Cotizacin, Cantidad de Moneda Extranjera.
Apertura de Bancos: solo en caso que genera Valor Agregado.
Criterios de Valuacin Aplicados: es fundamental identificar como se valu cada tem
Situaciones con Bancos: si las cuentas estn embargadas
Consideraciones de AA sobre las Cuestiones Contables Significativas
Mtodo de Identificacin y Exposicin de las Restricciones sobre los Saldos de Caja
Mtodo de Identificacin y Contabilizacin de los acuerdos compensatorios
Presentacin y Anlisis de los giros en Descubiertos en los EEFF
Tratamiento de los valores a depositar en el circuito de Registraciones contables y su Reflejo en los
EEFF.
5. Afirmaciones
El objetivo de AA es obtener suficiente evidencia de que las Afirmaciones correspondientes son
Vlidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de los Riesgos y Controles y para la
Seleccin de los Procedimientos de AA

Afirmaciones Definicin
Veracidad Los Saldos de Caja y Bancos representan efectivo en mano o entregado en depsito a
terceros; los crditos representan Sobregiros
Integridad Todos los Saldos de Caja y Bancos estn adecuadamente e ntegramente contabilizados
en los Registros correspondientes y estn adecuadamente acumulados en los Registros; el corte de
las operaciones es correcto.
Valuacin y Exposicin Los Saldos de Caja y Bancos (incluyendo los sobregiros) reflejan todos los
hechos y circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de
cambio de la moneda extranjera) de acuerdo con las NC. Las Disponibilidades han sido
adecuadamente resumidas, clasificadas, y descriptas y se han expuestos todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensin de los Saldos involucrados.
6. Controles
Controles Directos
Controles Gerenciales y Controles Independientes
Utilizacin de presupuestos y EEFF interinos para realizar comparaciones de los saldos reales con
los montos planificados para corroborar la veracidad e integridad de las disponibilidades
Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
Saldos de caja y bancos diarios o semanales

 Cuentas bancarias sobregiradas

Flujo de fondos
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos
Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general para verificar la integridad de los
saldos bancarios
Aprobacin de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado para comprobar
la veracidad de las operaciones
Realizacin de los arqueos peridicos de efectivo y valores por parte del funcionario del ente y el
posterior anlisis y justificacin de las diferencias detectadas para verificar la veracidad e integridad
de los saldos al cierre.
Controles para Salvaguadar Activos
Se trata de Controles que garantizan la veracidad de las transacciones.
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio y
otro grupo autorizado de funcionarios
Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio u otro grupo de
autorizado de funcionarios
Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Controles Generales
Adecuada Segregacin de Funciones incompatibles se manifiesta si:
las funciones de cobranzas y preparacin de los depsitos estn segregadas de las de
contabilizacin de dichos conceptos
las funciones de preparacin y aprobacin de las conciliaciones bancarias estn segregadas de
todas las dems funciones de ingresos y egresos de fondos
las funciones de caja y del mayor general estn debidamente segregadas

7. Factores de Riesgo
Factores de Riesgo Inherente
Factor de Riesgo Implicancias para la Auditora
El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o firmas autorizadas Mayor Control de las
Autorizaciones verificando las causas de las modificaciones
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos fluctan significativamente. Anlisis continuo para
justificar las fluctuaciones
Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo Anlisis detallado de las
operaciones relevantes
Se han recibido montos significativos de efectivo Comprobacin del Origen y destino de los fondos
Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativo Detallado Anlisis
conciliatorio
Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrnicas de fondos Mayor grado
de anlisis de las evidencias para comprobar la integridad de las operaciones de la transferencia
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a los cierres del perodo.
Revisin de documentacin de respaldo de transacciones significativas y prueba del corte de las
operaciones
Las restricciones de cambio tienen un impacto significativo sobre el flujo de fondos derivado de

operaciones en moneda extranjera Anlisis de cursos de accin alternativos para el flujo de fondos
Los acuerdos de saldos compensatorios son significativos. Detallada revisin de acuerdos y sus
montos
El banco con el cual opera parece financieramente dbil lo cual puede afectar la disponibilidad de los
depsitos. Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad de los fondos
Factores de Riesgo de Control
Factor de Riesgo Implicancias para la Auditora
La proteccin fsica del efectivo en caja no son adecuadas Incremento de Pruebas de Saldos para
verificar la integridad de los mismos
Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
Mayores pruebas sustantivas para comprobar los saldos de bancos.
Los cheques pendientes y los depsitos en trnsito no son adecuadamente controlados Esfuerzos
para comprobar la veracidad e integridad de las transacciones
Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las
cuentas centralizadas. Mayores Esfuerzos de AA para comprobar que no tengan lugar
irregularidades en el manejo de fondos
No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos. Inconvenientes en la verificacin de
la veracidad de transacciones.
Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal. Problemas potenciales
en la integridad de los fondos.
Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado. Mayores pruebas
para verificar la integridad y correlacin de las operaciones
Generacin de Pasivos Inexistentes Separacin de funciones
8. Enfoque de Auditora
El componente Disponibilidades: muestra una situacin a un momento dado, mientras que los
subcomponentes Cobranzas y Pagos, representan un grupo de transacciones ocurridas durante un
perodo.
Los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en
los controles, pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de Saldos Resulta ms
eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
En un ambiente de Controles adecuados, el arqueo de los valores existentes en Caja (Fondo Fijo)
en forma peridica por parte de la sociedad suele constituir un potencial control clave en la medida
que los resultados de dicho recuento se cotejen con los montos que surgen de la contabilidad y se
analicen las diferencias. El Ar, de esta forma, verificar el cumplimiento del procedimiento y el saldo
de la cuenta.
La confirmacin de las cuentas bancarias del ente es conveniente a fin de determinar el saldo de
las cuentas y lograr obtener informacin adicional.
La realizacin adecuada de conciliaciones bancarias por parte de las sociedad otorga evidencia de
que las cobranzas y desembolsos contabilizados concuerdan con los registros de la entidad
financiera.
9. Procedimientos de Auditora
Procedimientos Analticos
Cuando un porcentaje significativo de las operaciones corresponde a un nmero reducido de
entidades bancarias o cuando se trata de un nmero reducido de operaciones, los procedimientos
analticos resultarn ms efectivos para obtener satisfaccin de AA.

 Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y presupuestado,
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas sobre:
Saldos de Caja
Saldos de Bancos por entidad o cuenta
Cuentas bancarias sobregiradas
Flujos de fondos
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del
mayor General.
Pruebas de Cumplimiento de Controles
El Ar deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento de los controles:
Revisin por la Gerencia de los EEFF interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
Efectivo en caja
Saldos en bancos
Valores a depositar
Sobregiros
Revisin y Seguimiento por la Gerencia de los informes de:
Saldos de caja y bancos diarios o semanales
Cuentas en moneda extranjera
Valores a depositar
Cuantas bancarias sobregiradas
Flujo de fondos y anlisis de desviaciones
Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario del nivel apropiado
Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores: siempre que sea realizado por un
funcionario que no realice funciones de manejo de fondos.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as tambin las firmas
autorizadas en el manejo de fondos
Revisin de las conciliaciones bancarias
Realizacin de recuentos en efectivo y valores, cuando no son realizados por la sociedad.
Revisin de la traduccin de saldos en moneda extranjera
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan
sido contabilizadas
10. CONFIRMACION DE CUENTAS BANCARIAS
Pautas
Puede proporcionar una confirmacin independiente de los saldos y/o transacciones individuales y
evidencia de la efectividad de los sistemas y controles
La confirmacin generalmente es requerida en todas las AA
Se utilizan en relacin con nuestras pruebas sobre la conciliacin de saldos bancarios y para
proporcionar evidencia de prstamos, activos gravados, avales.
El nmero de cuentas bancarias a confirmar depende:
Cantidad y tipos de cuentas

 Significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios

Evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.
La seleccin inicial debe incluir saldos acreedores y saldos cero y debe hacerse mediante un
mtodo sistemtico o al azar (es necesario dejar constancia del mtodo elegido). Adems se deben
incluir aquellas consideradas significativas:
Principales bancos
Saldos individuales significativos
Cuentas con problemas conocidos
La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan
debilidades de controles significativas.
Programa de Trabajo
1) Obtener o Preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes
2) Completar o hacer que el ente complete los formularios estndar
3) Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de AA
4) Preparar un listado de Control de las confirmaciones
5) Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntado una copia adicional de cada pedido para
el banco
6) Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control
7) Si fuera necesario, enviar un segundo pedido
8) Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento de
las discrepancias observadas:
Revisar el sobre y el formulario estndar para identificar cualquier posible evidencia de falta de
autenticidad
Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato
11. CONCILIACIONES BANCARIAS
Pautas
La conciliacin regular a cargo de empleados que no realizan tareas contables relacionadas con el
manejo de fondos resulta un control clave que puede proporcionar la satisfaccin de AA relativa a la
contabilizacin de transacciones de caja y bancos. Un control de las conciliaciones puede
proporcionar evidencia Sustantiva como evidencia que ese control est operando adecuadamente.
Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos pero son revisadas por un funcionario independiente, el Ar
podr probar este procedimiento y considerarlo como un control clave
Programa de Trabajo
1) Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin realizada por la empresa:
Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qu manera se recibe el resumen bancario, cmo
se realiza el proceso de conciliacin y de qu forma se tratan e informan las partidas conciliatorias
inusuales
Preguntar a la persona que revisa la conciliacin, acerca del alcance de los documentos
presentados para su revisin, los procedimientos de revisin que realiza y la forma en que se
controlan y resuelven los ajustes
Observar una conciliacin concluida
Examinar una muestra de las conciliaciones concluidas y los documentos de respaldo

2) Obtener la conciliacin y los resmenes bancarios correspondientes, cheques pagados y otras

notas de dbito o crdito para la fecha respectiva y realizar lo siguiente:
Asegurarse que la informacin de respaldo obtenida es completa
Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin
Comparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros contables
Comparar el saldo segn Banco de la conciliacin con la confirmacin recibida directamente del
banco y con el resumen bancario
Controlar todos los fondos en trnsito para asegurarse que la empresa no los ha recibido despus
de la fecha de corte.
Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando el
perodo transcurrido entre la emisin y la presentacin del cheque.
Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un perodo prolongado.
3) Observar las conciliaciones bancarias por el resto del perodo e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
12. ARQUEO DE FONDOS
Pautas
Es necesario realizar un examen simultaneo de diversos elementos de AA tales como Saldos de
Caja, Inversiones, prstamos bancarios. Es conveniente que se realice en forma sorpresiva como
control de AA sobre Activos de fcil negociacin.
Segn la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo, el Ar
determinar el alcance y la complejidad del recuento.
La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar siempre presente durante el
arqueo y dar fe de que los fondos se reintegran intactos.
Programa de Trabajo
1) Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal, incluyendo
cobranzas por depositar, sueldos no cobrados, sellos postales, moneda extranjera, fondos ajenos
mantenidos en custodia
2) Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia
fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos
3) Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica an no rendidos. Analizar la
significatividad de los posibles gastos activados.
4) Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Pasos:
a) Control de los talonarios de Recibos en uso o recin determinados
b) Verificacin del ltimo recibo utilizado en dichos talonarios y visualizacin de todos los recibos an
no utilizados
c) Verificacin del ltimo recibo de dichos talonarios incluido en depsitos bancarios anteriores al
arqueo
d) Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
comprendidos entre el ultimo utilizado (b) y el ltimo depositado (c)
5) Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un
empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes
6) Determinar los fondos sujetos a arqueo
7) Verificar que los Gastos pagados con fondos de caja chica an no rendidos (punto 3) hayan sido
incluidos en la reposicin inmediata posterior al arqueo
8) Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar

9) Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general fondo Fijo coincida con el importe
incluido en el acta de arqueo.