FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO

INFORME ACADMICO
TTULO
INFRACION TRIBUTARIA

CURSO
DERECHO TRIBUTARIO

NOMBRE
ALVIAR VENTURA BENEDICTO

PROFESOR
HERNANDO MANUEL OLORTEGUI ARAUJO

CICLO
VII

LIMA PER
2015-I
INTRODUCCIN

En el devenir de las actividades propias desarrolladas por los contribuyentes

existen ciertas obligaciones que deben de cumplir de manera obligatoria,
toda vez que son mandatos de la normatividad tributaria, ya sea en
obligaciones reflejadas en la llevanza de los libros y registros contables; la
obligacin de emisin de comprobantes de pago, el cumplir con la emisin
y/o entrega de los comprobantes de pago; la obligacin de presentar
declaraciones juradas; el cumplir con presentar la documentacin solicitada
en un requerimiento de informacin en los plazos establecidos; el hecho de
proceder a realizar la correcta declaracin de los montos de los tributos,
entre otros.
En la medida que exista una obligacin, su incumplimiento se ver
necesariamente reflejado en una norma que determina las conductas que
son sancionadas, por lo que se presentan las denominadas infracciones las
cuales van necesariamente aparejada con una sancin.

LA INFRACCIN TRIBUTARIA
Al efectuar una revisin del artculo 164 del Cdigo Tributario all se precisa
que Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente ttulo o en otras Leyes o Decretos Legislativos. GARCA
ASTABURUAGA considera que La infraccin tributaria es el incumplimiento
por parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias o
administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema
impositivo, y que acarrea sanciones para quienes resulten responsables de
tal incumplimiento de igual manera VELASQUEZ CALDERN precisa que
Infraccin es la transgresin, el quebrantamiento, el incumplimiento de una
norma legal. Es la inobservancia de la Ley. La infraccin tributaria en sentido
lato est constituida por la violacin de una norma tributaria as pues
precisa La SENTENCIA DE CASACIN N 3136-2009-LIMA considera que La
infraccin tributaria se configura por el solo hecho de dejar de anotar
ingresos gravados, sin diferenciar que los mismos se hayan determinado
sobre base cierta o base presunta. A modo de comentario las personas
naturales y las personas jurdicas pueden encontrarse en la situacin de no
haber pagado los tributos que son de su cargo. En este caso, se trata de
incumplimiento de obligaciones tributarias, es decir, obligaciones cuya
prestacin consiste en dar o entregar una determinada suma de dinero al
Estado. Por otra parte, las personas naturales y jurdicas pueden incurrir en
la omisin de ciertos deberes administrativos tales como: inscripcin en el
RUC, emisin de comprobantes de pago, etc. son casos donde se advierte el
incumplimiento de deberes formales relativos a prestaciones de hacer o
colaborar con las labores de control de la Administracin Tributaria. Adems
existen otros casos especiales tales como el empleo de bienes o productos
exonerados de impuestos en actividades distintas a las que les corresponde.
DETERMINACIN DE LA INFRACCIN
El Cdigo Tributario establece que la infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso

de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
Es decir La determinacin objetiva de la infraccin significa que para la
configuracin de la infraccin se toman en cuenta solamente los hechos, sin
considerar el elemento intencional del sujeto infractor (dolo o culpa) de
manera comentario los delitos tributarios constituyen en forma subjetiva
(dolo o culpa) y es sancionada judicialmente con privativa de libertad
mayormente en nuestro pas.
POTESTAD SANCIONADORA
Al efectuar una revisin del texto del artculo 166 del Cdigo Tributario
apreciamos que all se indica que La Administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. El profesor Jorge Danos ha sealado que la potestad
sancionadora de la Administracin Pblica se justifica principalmente por
razones pragmticas, puesto que es menester reconocer a la Administracin
facultades coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las normas
legales. A modo de comentario La Administracin es una organizacin
estatal con determinados objetivos y metas. Para el cumplimiento de estos
propsitos la Ley confiere o entrega ciertos mecanismos a cada
Administracin. La administracin tributaria tiene las siguientes
atribuciones: recaudacin, control y cobranza. Cada uno de estos poderes se
traduce en actuaciones o procedimientos que lleva a cabo la Administracin.
Algunas de estas actividades son regladas, otras no. Aquellas decisiones y/o
actuaciones de la Administracin Tributaria que no son reguladas por la Ley
son conocidas como actividades discrecionales. La discrecionalidad es un
atributo inherente a las labores de recaudacin, control y cobranza de la
Administracin Tributaria ya que siempre acompaa al actuar de la
Administracin es por ello no puede ser otorgado o retirado a la
administracin. En consecuencia, la discrecionalidad administrativa reside,
en la posibilidad de aplicar o no aplicar la sancin respectiva a una
infraccin tributaria, fundado en razones de oportunidad o conveniencia, en
razones tcnicas, polticas de administracin tributaria, etc. Es decir, la
discrecionalidad acta en la fase de aplicacin de la norma, por lo que se
denomina como discrecionalidad ejecutiva. En este orden de ideas, es la
propia Administracin Tributaria la cual dentro del margen que le ofrece la
discrecionalidad puede graduar las sanciones, sealando para ello las
condiciones que se deben cumplir.
PRINCIPIO DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones
con observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Este principio refiere que las infracciones como las sanciones tributarias
deben estar previamente definidas o establecidas en la ley o norma de
rango similar. No es posible admitir en el ordenamiento jurdico tributario
que la misma conste en un reglamento o norma similar a ste (por ejemplo,
un Decreto Supremo) o de menor jerarqua (por ejemplo, las resoluciones de
la Administracin Tributaria). Ya que en el inciso d) de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario ha establecido expresamente que tanto las
infracciones como las sanciones deben establecerse slo por ley o por
decreto legislativo. Al respecto, el Tribunal Constitucional se haba
pronunciado en la sentencia del 16 de abril del 2003 recada en el
expediente N 2050-2002-AA/TC que el principio de legalidad en materia
sancionatoria impide que se pueda atribuir la comisin de una falta si sta
no est previamente determinada en la ley, y tambin prohbe que se pueda
aplicar una sancin si sta no est tambin determinada por la ley.
Asimismo, para que opere la misma exigi la concurrencia de los siguientes
presupuestos: la existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior
al hecho sancionado (lex previa), y que la ley describa un supuesto de
hecho estrictamente determinado (lex certa). De manera conclusin Las
autoridades administrativas deben actuar con respecto a la Constitucin, la
ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de
acuerdo con los fines para los que le fueron conferidas.
PRINCIPIO DE TIPICIDAD
En materia tributaria, la tipicidad debe ser entendida como la adecuacin de
una conducta determinada en la descripcin que hace una ley tributaria
como punible. Esto es, que para que los hechos cometidos por los deudores
tributarios sean sancionados administrativamente previamente deben estar
descritos en la ley tributaria, lo que impide el uso de clusulas generales e
indeterminadas en la tipificacin de las infracciones tributarias.
Hay que advertir que el principio de legalidad y el de tipicidad son dos
postulados que contienen conceptos y garantas diferenciadoras entre
ambos, ya que por un lado, el primero est ntimamente vinculado con la
necesidad de que las infracciones y sanciones tributarias se encuentren
previstas inevitablemente por una ley o norma del mismo rango, y, en
cambio, en el segundo supuesto exige que las conductas sancionables
administrativamente se encuentren descritas expresamente en dicha ley o
norma del mismo rango. El principio de tipicidad se encuentra consagrado
en el artculo 164 del Cdigo Tributario cuando prescribe que es infraccin
tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en la ley o el
Cdigo Tributario. Precisamente, las conductas descritas como infraccin
tributaria se encuentran reguladas en los artculos 173 al 178 del Cdigo
Tributario vinculadas con el incumplimiento de las obligaciones de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin; de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, etc. Y Tambin, debe considerarse las conductas
infractoras descritas en el artculo 12 del Decreto legislativo N 940 que
modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central establecido por el Decreto Legislativo N 917 relativas al Sistema

de Detracciones del IGV.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: Cada una
de las conductas que configuran este tipo de infracciones
estn detalladas en el artculo 173 del Cdigo Tributario.
Los datos que se proporcionan a la administracin tributaria al
momento de la inscripcin deben ser brindados correctamente.
En este supuesto a la
corresponder a la SUNAT probar
fehacientemente que los datos proporcionados para la inscripcin,
actualizacin o modificacin, no son conformes con la realidad, pues
de no ser as, entenderamos que no se habra configurado infraccin
alguna.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos: Del mismo modo, el artculo 174 describe cada
accin u omisin que configurara la comisin de este tipo de
infracciones.
Aqu se encuentran aquellas infracciones relacionadas al hecho de no
emitir y/o no entregar al adquirente o usuario los comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, estando obligado a
ello, as como por el hecho de emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos para ser considerados como comprobantes de
pago, entendindose por tales, a aqullos que no cumplan los
requisitos y caractersticas contenidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, asimismo, por remitir o transportar bienes sin
el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin, entre otros
supuestos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos: Detalle en artculo 175 del Cdigo Tributario.
En este grupo de infracciones tenemos a aqullas relacionadas con la
obligacin de llevar y registrar contablemente las operaciones con
incidencia tributaria, llevar de manera correcta los libros y registros,
lo cual implica la legalizacin oportuna de los mismos, as como, la
observancia de los plazos mximos de atraso, no conservar los libros,
registros y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin
de los tributos, entre otros.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176
del Cdigo Tributario.
En este grupo de infracciones se contemplan aquellas conductas
relacionadas con la no exhibicin de los documentos solicitados por la
Administracin Tributaria a travs de sus requerimientos, con el

ocultamiento o destruccin de antecedentes de operaciones

susceptibles de generar obligaciones tributarias, con el hecho de no
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, as
como, no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia,
entre otros supuestos, dificultando de este modo la labor de la
Administracin Tributaria respecto al control de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma: Artculo 177 del
Cdigo Tributario.
En este grupo de infracciones se contemplan aquellas conductas
relacionadas con la no exhibicin de los documentos solicitados por la
Administracin Tributaria a travs de sus requerimientos, con el
ocultamiento o destruccin de antecedentes de operaciones
susceptibles de generar obligaciones tributarias, con el hecho de no
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, as
como, no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia,
entre otros supuestos, dificultando de este modo la labor de la
Administracin Tributaria respecto al control de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes.
6. Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del Cdigo
Tributario.
SANCIN TRIBUTARIA
Las sanciones correspondientes a cada infraccin se encuentran
establecidas en las tablas I, II y III del Cdigo Tributario correspondientes al
Rgimen General, Especial y NRUS respectivamente. La sancin tributaria se
configura cuando se comete una infraccin la consecuencia de ello es la
aplicacin de una sancin que es efectuada por el ente especial que
administra los tributos o el propio Acreedor Tributario. BECKER indica que
Sancin es el deber preestablecido por una regla jurdica que el Estado
utiliza como instrumento jurdico para impedir o desincentivar,
directamente, un acto o hecho que el orden jurdico prohbe es decir La
sanciones tributarias que se imponen frente a la comisin de una infraccin
se pueden separar en dos grupos, el primero de ellos son las sanciones
pecuniarias como es el caso de las multas y las sanciones no pecuniarias,
que estn representadas por los cierres de locales, comiso de bienes,
cancelacin de licencias y el internamiento de vehculos. Por otro lado el
autor Miguel ngel Valdivia Soto indica acerca de
sancin tributaria
Constituyen la pena administrativa que se impone al responsable de la
comisin de infraccin tributaria. Tiene naturaleza preventiva y busca
incentivar el cumplimiento de una obligacin tributaria. En nuestra opinin,
la sancin tributaria es la consecuencia lgica de la infraccin, es el castigo
impuesto al infractor por la Administracin tributaria o el Acreedor tributario,
de ah su naturaleza de sancin tributaria. Es un castigo por cuanto afectara
el patrimonio o el desarrollo normal de actividades del infractor, por
ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, durante los das en que este
cerrado el local el infractor no percibir ingresos en ese local. De la misma

forma sucede si se le aplica una multa que es de carcter pecuniario por

cuanto deber cumplir con pagarla sino esta puede ser cobrada mediante la
cobranza coactiva.
CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones,
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que,
como anexo, forman parte del Cdigo Tributario. Las sanciones
administrativas pueden ser de dos tipos: Sanciones patrimoniales y
Sanciones limitativas de derecho.
MULTA
Las multas son aquellas penas pecuniarias aplicadas en contra de los
deudores tributarios por la comisin de una infraccin tributaria (por
ejemplo, cuando no se presenta la declaracin tributaria dentro de los
plazos establecidos o existan cuando en sta se adviertan datos o cifras
falsas que influyan en la determinacin de la deuda tributaria) y que implica
el desembolso de una suma de dinero. De acuerdo al artculo 180 del
Cdigo Tributario las multas se pueden determinar en funcin de la Unidad
Impositiva Tributaria, el total de ventas netas y/o ingresos por servicios en
un ejercicio gravable, los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS), el tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia, y el monto no entregado. La multa tiene por
finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento
de una obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del
Cdigo Tributario) y el artculo 29 del Cdigo Tributario establece que las
multas constituyen tambin deuda tributaria, y en ese sentido, le resultan
aplicables los intereses moratorios en caso de cumplimiento tardo. De
manera resumida la multa es la consecuencia jurdica por el incumplimiento
de la obligacin tributaria. Se determina en funcin de los siguientes
parmetros:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria.

IN: Ingresos Netos
El tributo omitido
Saldo , crdito u otro concepto similar
Perdida indebida declarada
I: Para contribuyentes del Nuevo RUS

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Segn la definicin de SUNAT es la Sancin no pecuniaria mediante la cual
se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el
vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas

tributarias. El internamiento temporal de vehculos es aquella sancin que

implica que estos sean ingresados a los depsitos o establecimientos que
designe la SUNAT por el plazo de ley. Hay, en este tipo de sancin, por cierto
una desposesin temporal de la unidad vehicular que impide que el
propietario del mismo realice con ste, de modo regular, sus actividades
econmicas. El vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los
depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos en
los que los vehculos sean declarados en abandono, podrn ser adjudicados
al Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La
aplicacin de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo
se encuentran regulados en el Artculo 182 del Cdigo Tributario. De
manera resumida es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de
posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en
infraccin de conformidad con las normas tributarias.
CIERRE
TEMPORAL
DE
ESTABLECIMIENTO
PROFESIONALES INDEPENDIENTES

OFICINA

DE

Segn SUNAT Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del

local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades
comerciales del infractor por un perodo determinado de tiempo.
Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infraccin cometida,
teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y correccin de la conducta
infractora hacia el lado positivo de la moral (Artculo 183 del Cdigo
Tributario). De manera comentario el cierre de establecimiento u oficina de
profesionales independientes es aquella sancin por el cual se impide,
temporalmente, al infractor continuar con el desarrollo de sus actividades
econmicas. La sancin del cierre de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, generalmente, est asociado a la comisin de
la infraccin de no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
COMISO DE BIENES
Segn SUNAT Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los
bienes por parte de la Administracin Tributaria que son materia de
infraccin tributaria y su traslado posterior a depsitos de la administracin.
El comiso se aplica usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre
y cuando no se exhiban los documentos exigidos para sustentar dicho
traslado, los mismos no hayan sido emitidos correctamente o en los casos
en que el comprador no pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicacin
de la sancin de comiso de bienes y la recuperacin de dichos bienes se
encuentra regulada en el Artculo 184 del Cdigo Tributario. De manera
comentario el comiso de bienes es aquella sancin por el cual se despoja de
los bienes muebles al infractor poseedor o propietario de los mismos por
haber cometido la infraccin de remitir los bienes sin el comprobante de

pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin o remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez, entre
otros supuestos.
SUSPENSIN
DE
LICENCIAS,
PERMISOS,
CONCESIONES
O
AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS POR ENTIDADES DEL
ESTADO
Segn SUNAT El Artculo 180 del Cdigo Tributario reconoce a la
Administracin Tributaria la posibilidad de sancionar al sujeto infractor con
la suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las tablas que forman parte del Cdigo
Tributario. No obstante, el reconocimiento de esta facultad las tablas de
infracciones y sanciones no regulan la aplicacin de esta sancin para las
infracciones contenidas en el Cdigo por lo que la misma deviene
momentneamente en inaplicable para la SUNAT.
Por otro lado, las Municipalidades si cuentan con facultades propias para
suspender licencias, as como de aplicar cierre de locales en forma
permanente. De manera comentario En estos supuestos la sancin se aplica
con un mnimo de uno y un mximo de diez das calendario, y su ejecucin
est a cargo de la entidad pblica que otorg la licencia, permiso, concesin
o autorizacin, claro est, previa comunicacin o requerimiento de la
Administracin Tributaria.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Pago
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
Otros que se establezcan por leyes especiales.

CLASIFICACIN DE LA TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

SEGN TIPO DE CONTRIBUYENTE
TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera
categora y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a
la Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial
de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).

Art. 173 INFRACCIN POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE LA
INSCRIPCIN CONSTITUYE CONDICIN PARA EL GOCE DE UN
BENEFICIO.
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario prescribe que constituye
infraccin, el no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aquellos en que la inscripcin constituya condicin para el goce de un
beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin
consideramos en principio que sta debe ser detectada por la
Administracin Tributaria, supuesto que se puede producir a travs de las
verificaciones efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control
mvil, u otras acciones que realice SUNAT para verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Sustentamos nuestra posicin, en el sentido que esta infraccin es de
carcter continuado y no de ejecucin inmediata, puesto que la trasgresin
a la norma se mantiene mientras que el contribuyente no se inscriba en los
registros de SUNAT. De ello se desprende que la misma no resultara
aplicable cuando el contribuyente cumpli con inscribirse antes de que la
Administracin Tributaria lo detecte.
Es importante mencionar que esta infraccin no se aplicar en el supuesto
que la inscripcin constituya condicin para el goce de un beneficio
tributario.
Cundo se aplica el Comiso?
La sancin de Comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado
realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad no se realice con vehculos como unidades de explotacin.
Cundo se aplica el Internamiento Temporal del Vehculo?
La sancin de Internamiento Temporal de Vehculo se aplicar cuando la
Administracin Tributaria encuentre al obligado realizando actividades por
las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad, se realice utilizando
vehculos como unidades de explotacin. En dicho supuesto, la sancin se
aplicar por 30 das
Cundo se aplica la Multa?
La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al momento de
la deteccin, no sean encontrados realizando actividades. En ese caso, la
Multa aplicable ser equivalente a 1 UIT para los sujetos a los que les
corresponde ubicarse en la Tabla I, 50% de la UIT para los sujetos que
debern ubicarse en la Tabla II y 40% de la UIT para aquellos que sean
ubicados en la Tabla III. No obstante lo anterior, en caso los referidos sujetos

regularicen esta situacin, inscribindose en el registro respectivo, la multa

podr ser rebajada en un 100% si es que subsanan voluntariamente o en un
50% si la regularizacin se efecta de forma inducida.
Caso prctico del art. 173 inc. 1
El sr. Jos Manuel Ponce ha puesto un negocio de abarrotes en su domicilio
por lo que no ha podido ir a la SUNAT a solicitar su RUC como persona
natural con negocio por motivo que extravi su DNI y ha solicitado su
duplicado. Por cuestin de coincidencia el mismo da que abri el negocio
un funcionario de SUNAT le emiti un documento que tiene que regularizar
su trmite de RUC como persona natural con negocio. El sr. juan Manuel a
los tres das obtuvo su nmero de RUC dentro del rgimen especial de renta
por lo que nos preguntan a cunto ascender la multa?
Solucin
Primero debemos tener presente que la SUNAT no podr emitir un acta
probatoria de no otorgar comprobante de pago porque el contribuyente no
cuenta con nmero de RUC es por tal motivo que se le exige al
contribuyente a tramitar su nmero de RUC y adems de ponerse en regla.
Segundo debemos de tener presente que existe un rgimen de gradualidad
en la resolucin de superintendencia N 063-2007/Sunat. En la que se aplica
el rgimen de gradualidad en el caso del Sr. Jos Manuel Ponce. Y en el cual
estipula que si el contribuyente se encuentra en el rgimen especial de
renta la multa seria 50% de la UIT y que la gradualidad tendra un
descuento del 50% adicional.
Calculo
50% de UIT = 3850 x 50%

= 1,925.00

Gradualidad

-962.50

Multa

962.50

Art. 173 INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE

NO RENEN LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O COMO
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A LA GUA
DE REMISIN
Del mismo modo, el numeral 1 de este artculo establece la infraccin
vinculada a la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago.
Entindase por comprobantes de pago a los en

Facturas.
Recibos por Honorarios.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artculo 4 del RCP.

 Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin

permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente
autorizados,
de
manera
previa,
por
la
Superintendencia
de
Aduanas
y
Administracin
Tributaria
(SUNAT).Numerados en el artculo 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago
La infraccin se cometiera en un establecimiento que no es un local
comercial de la empresa u oficina de profesionales independientes. Esta
infraccin pagara una multa la primera vez. Con una UIT. Este caso se
podra dar cuando una empresa que vende a delivery o por cuestin del
tiempo y de error humano se olvida de llevar el comprobante de pago y por
cuestiones del destino la SUNAT detuvo el vehculo donde se trasladaba el
producto vendido entonces como la infraccin se detect en un lugar que
no es local comercial de la empresa la multa no es cierre solo es 1 UIT. Por
otro lado lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin
de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en
cuyo caso los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el
momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

SANCIN APLICABLE
Las sanciones aplicables a las infracciones tributarias estn establecidas en
las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del Cdigo. Estas
Tablas han sido clasificadas segn el tipo de contribuyente:
TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera
categora y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a
la Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial
de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).
Con ese referente, la sancin aplicable para la infraccin del numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo variar dependiendo de dnde fue detectada la
infraccin:
Infraccin cometida o detectada en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se sancionar
con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento. La
aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que se haya
detectada la infraccin, no resultando importante el establecimiento en
donde se cometi la misma. As por ejemplo, la sancin pecuniaria (multa)

slo se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta

infraccin, pues a partir de la segunda ocasin, la sancin a aplicar ser el
cierre.
Infraccin cometida o detectada en un
establecimiento
comercial
u
oficina
independientes

lugar distinto al
de
profesionales

Si se configura la infraccin antes sealada, en un lugar distinto al

establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la
misma se sancionar nicamente con una multa pecuniaria.
Acta de Reconocimiento
Respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante
indicar que de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose
de la primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la
multa pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta el
documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin. Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una
anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento
GRADUALIDAD DE LA SANCIN
La gradualidad no es ms que el resultado del ejercicio de la facultad
discrecional otorgada a la Administracin Tributaria para graduar las
sanciones tributarias. As pues, stas estn establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), modificada por la
Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT (25.08.2012).
De estas resoluciones, la gradualidad aplicable para la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo ser en funcin a la cantidad de
veces u oportunidades que la SUNAT la detecte. Teniendo que, la
gradualidad es solo para las dos primeras oportunidades y a partir de la
tercera, ya no habr gradualidad.
Caso prctico del art. 174 inc. 1
La empresa OX vende accesorios de decoracin y con fecha de 05/10/2013
la SUNAT realiz una inspeccin por lo cual realizo una compra de 15.00
soles y por lo que no le entregaron ningn comprobante de pago luego de
media hora se acerca el funcionario de la SUNAT y emite una acta
probatoria el cual marca como infraccin el numeral 1 del artculo 174 del
cdigo tributario. En este caso la empresa deber esperar que la SUNAT
emita una resolucin el cual indique los 3 das en el cual realizaran el cierre
del local comercial.
Caso prctico del art. 174 inc. 1

La empresa Empuje SAC es una empresa que vende al delivery previa

llamada telefnica el cual todas sus ventas son para el consumidor final y
en la fecha del 12/12/2013 traslada un pedido y por cuestin del tiempo
olvida de llevar el comprobante de venta. Ese mismo da es intervenido por
funcionario de SUNAT el cual le emite una acta probatoria el cual tipifica el
numeral 1 artculo 174 del cdigo tributario. Cunto tendr que pagar el
contribuyente? la multa por cometer dicha infraccin es de 1 UIT pero de
acuerdo a la resolucin de superintendencia 195-2012/ SUNAT esta tiene
una gradualidad por la que s es en una primera vez y el contribuyente est
en el rgimen general la multa asciende a 65% de la UIT
Por lo que deber de pagar 3700 x 65% = 2,405.00 nuevos soles
CONCLUSION
Si bien las leyes tributarias imponen a los deudores tributarios y/o terceros
obligaciones tributarias, su incumplimiento no puede traer como
consecuencia la imposicin de sanciones tributarias arbitrarias, irrazonables
y desproporcionadas.
Para garantizar una adecuada actuacin de la Administracin Tributaria en
la determinacin y aplicacin de las sanciones tributarias, el Cdigo
Tributario actual regula los principios de la potestad sancionadora en
materia tributaria, los mismos que constituyen verdaderas garantas y
lmites a una actuacin no arreglada a ley.
Estos principios pueden ser invocados por el deudor tributario o tercero en
la estacin o etapa respectiva ante el rgano administrador del tributo o en
la instancia jurisdiccional comn o constitucional correspondiente, si fuera el
caso.

Mendivil J. Anlisis y propuestas para la formalizacin de las micro y

pequeasempresas. Lima: 29 de Noviembre del 2006 [citada 2010 Feb 15].
Disponible
desde:http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml.(2)Rubio P.
Los estados financieros. Madrid: el trbol; 1999.
Gonzales A. Anlisise interpretacin de losestados financieros en laempresa
pro-vincial. Guadalajara: universidad de Mxico; 2000.
Moreno L. Poltica de endeudamiento de la empresa y la incidencia en su
valor demercado. Chile: Universidad de Compostela; 2000.

http://biomatrixm.com/blog/2014/08/11/sancion-por-no-entregarcomprobantes-de-pago-infraccion-del-numeral-1-del-articulo-174-del-codigotributario/

http://blog.pucp.edu.pe/blog/mmorillo/2014/05/12/sobre-la-infracci-n-de-noemitir-comprobantes-de-pago/

http://www.asesorempresarial.com/libros/INFFREC_11/inffrec_01.pdf

http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_UPEADGHL.pdf

https://es.scribd.com/doc/154134955/SANCIONES-TRIBUTARIAS

http://www.asesorempresarial.com/libros/INFFREC_11/inffrec_03.pdf

http://albertopacciderechotributario.blogspot.com/2009/10/principios-de-lapotestad-sancionadora.html
https://prezi.com/mxavegkkgncg/copy-of-infracciones-y-sancionestributarias/

https://es.scribd.com/doc/270234823/Infracciones-y-Sanciones-Tributarias
https://es.scribd.com/doc/145525598/Infracciones-y-Sanciones
http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sancion
es_tributarias_yangali.pdf