Tratamiento del IVA

en las exportaciones

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Colegio de Contadores de La Paz

Las exportaciones (normativa

legal)

Ley 843 (TOV).

DS. 21530 (Reglamentario del IVA)

Ley 1489 de 16.04.93 (Modif. por la Ley 1963 de

23.03.99) Desarrollo y Tratamiento Impositivo de las
Exportaciones.

DS. 25465 de 23.07.99 (Modif. por el DS. 26630 de

20.05.02). Reglamento de la devolucin de impuestos a
las exportaciones.

DS. 26704 de 10.07.02: Procedimientos para agilizar la

devolucin.

DS. 28124 de 17.05.05: Poltica Nacional de Desarrollo a

las Exportaciones.

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DS.

Colegio de Contadores de La Paz

2
29847 de 11.12.08:
Crea el Servicio Nacional
de

Las exportaciones (normativa

legal)

RND 10-004-03 de 11.03.03: Procedimiento para la

devolucin de impuestos.

RND 10-0021-05 de 03.08.05: Restitucin del CF.

comprometido no entregado a travs de una
solicitud de devolucin de impuestos.

Numeral III del Art. 57 de la RND 10-0016-07: Las

exportaciones al constituir operaciones gravadas
con tasa cero en el IVA . . . .

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Zonas Francas
rea de zona franca.- Es una parte del territorio del
Estado Plurinacional de Bolivia debidamente
delimitada, sin solucin de continuidad, con muros
infranqueables y con una (1) sola puerta de ingreso y
salida, donde se desarrollan operaciones industriales
y/o comerciales autorizadas. Se encuentran sujetas al
rgimen de segregacin aduanera y fiscal
(extraterritorialidad).
En aplicacin de tal principio, las operaciones
realizadas en zonas francas estn exentas del pago de
impuestos internos y aranceles aduaneros.
Ley de Aduanas: Parte del territorio nacional en la que
las mercancas que en
ella se introduzcan se4
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Colegio de Contadores de La Paz
consideran fuera del territorio aduanero con respecto a

Exportaciones a Zonas
Francas: Se consideran
exportaciones
Zona Franca

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Colegio de Contadores de La Paz

Ley 1489
La introduccin de mercancas o servicios a Zonas
Francas se consideran exportaciones. Condicin de
que salgan al territorio extranjero para permanecer
definitivamente fuera del pas.
En cumplimiento del principio de neutralidad
impositiva, los exportadores de mercancas y
servicios sujetos de la presente Ley recibirn la
devolucin de impuestos internos al consumo y de
los aranceles, incorporados a los costos y gastos
vinculados a la actividad exportadora.
Objetivo: Evitar la exportacin de componentes
impositivos.
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Colegio de Contadores de La Paz
6
Se devolver: El IVA pagado, los gravmenes

El principio de
neutralidad impositiva
La idea implcita en este principio es sencilla de
resumir: un impuesto es neutral cuando, tras su
establecimiento y aplicacin, los contribuyentes
afectados se comportan de una manera idntica,
toman sus decisiones, hacen sus planes y adoptan sus
decisiones en la misma forma que lo hubieran hecho
de no existir el impuesto
Neutralidad externa: Efecto que tiene el impuesto en
relacin con el comercio exterior, evitando cualquier
distorsin en ese campo. Este principio libera de
incidencia fiscal a las exportaciones para que stas
puedan competir en los mercados de destino con la
misma carga fiscal que los productos de estos ltimos,
sometiendo a las importaciones
a la misma 7
9/3/15
Colegio de Contadores de La Paz
tributacin que los productos nacionales.

Impuestos neutrales que

permiten maximizar la
produccin

9/3/15

El impuesto ms neutral conocido es el IVA. El

productor paga el impuesto durante el proceso
productivo pero recupera lo pagado cuando vende
sus servicios dado que lo que el productor le paga
al Estado es lo cobrado en concepto de IVA por su
venta menos la suma de todos los montos de IVA
que pag cuando compr insumos.
Se convierte en un impuesto no neutral cuando el
Estado otorga exenciones de forma tal que cuando
los productores venden a los exentos, al no poder
cobrarles IVA, no pueden recuperar el IVA que
pagaron en el proceso productivo.
Colegio de Contadores de La Paz

Competencia con
equidad entre
exportadores?

El pas
importador es
libre de aplicar
el GA que
considere,
incluidos
derechos de
compensacin
y antidumping.
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Pas
Importador

Colegio de Contadores de La Paz

El IVA paga el consumidor final

Cia. Industria Fbrica Minorista Consumidor
Agrcola
Textil

Vta.
Bs50
6.50

Vende
en
Bs150
6.50
13.00
19.50

Vende
en
Bs300

Vende
en
Bs500

Compra
en
Bs500

19.50
19.50
39.00

39.00
26.00
65.00

Bs65

Los impuestos recaudados por el Fisco son:

6.50 + 13 + 19.50 + 26 = Bs 65 que fueron pagados
ntegramente por el ltimo consumidor.
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Colegio de Contadores de La Paz

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9/3/15

EL IVA UN IMPUESTO PLURIFSICO NO ACUMULATIVO

El IVA se aplica en cada etapa en la que se
agrega valor, pero, ello no ocasiona la
piramidacin de precios.
A: La Ca Agrcola
B: La industria textil
C: La fbrica
D: El minorista

Valor
Agregado

Precio
Venta
c/Impto.

Impto.
13%

D.F.

C.F.

Ing.
al
Fisco

50

50

6.50

6.50

6.50

50

100

150

19.50

19.50

6.50

13.00

150

150

300

39.00

39.00

19.50

19.50

300

200

500

65.00

65.00

39.00

26.00

Total recaudado

11

65.00

Colegio de Contadores de La Paz

Precio
Compra

9/3/15

IMPUESTO EN CASCADA: PLURIFSICO ACUMULATIVO (IT)

El IVA se aplica en cada etapa en la que se

agrega valor, pero, ello no ocasiona la
piramidacin de precios.
A: La Ca Agrcola
B: La industria textil
C: La fbrica
D: El minorista

Valor
Agregado

Precio
Venta
sin/Impto.

Impto.
3%

Precio
de
venta
con
impuest
o

Ing.
al
Fisco

50

50

1.50

51.50

1.50

51.50

100

151.50

4.55

156.05

4.55

156.05

150

306.05

9.18

315.23

9.18

315.23

200

515.23

15.46

530.69

15.46

Total recaudado

12

30.69

Colegio de Contadores de La Paz

Precio
Compra

9/3/15

No desde que el IUE se

compensa con el IT.
En caso de existir
devolucin. Cunto
llegara a devolverse?.
Impuesto sobre
impuesto?.

La devolucin de
impuestos en la
exportacin de servicios.
Y si el exportador no
solicita la devolucin de
impuestos?

Colegio de Contadores de La Paz

El IT:
Existe
devolucin a los
exportadores?

Otros elementos
sobre la
devolucin
impositiva

13

9/3/15

LA RECUPERACIN
DEL IVA EN LA
EXPORTACIN

Colegio de Contadores de La Paz

Dnde est el consumidor final?

Le podr emitir una factura con impuestos?
Cmo podr recuperar el vendedor el
impuesto pagado en anterior etapa?
El que vende en Bolivia deber tener un
trato distinto al que vende a un cliente del
exterior?

14

9/3/15

Objeto del Impuesto

Los contratos de obra y de

prestacin de servicios

Las importaciones definitivas

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Colegio de Contadores de La Paz

La venta de bienes muebles

9/3/15

Objeto
del IVA.
Estn gravados
(sin importar
la tasa)

Colegio de Contadores de La Paz

No estn dentro del objeto:

Venta de inmuebles.
Los intereses generados en operaciones financieras
(crditos otorgados o depsitos recibidos por las
entidades financieras)
Ventas o transferencias por reorganizacin de
empresas o de aportes de capitales
Operaciones de reaseguro y coaseguro
Fuera del objeto
(no sujecin)

Requieren exencin

16

No sujecin y exencin

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El tratadista Fonrouge, aclara que la

exencin se caracteriza porque se
produce el hecho generador, pero el
legislador sea por motivos
relacionados con la apreciacin de la
capacidad econmica del
contribuyente, establece la no
exigibilidad de la deuda tributaria; en
cambio la no sujecin es la
circunstancia contemplada por la
norma legal que no alcanza a
configurar el hecho generador o
hecho imponible.
Colegio de Contadores de La Paz
17

La Ley 843 (TOV)

Art. 11: Las exportaciones quedan liberadas del
dbito fiscal.
Los exportadores podrn computar contra el
impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas en el mercado interno, el
crdito fiscal correspondiente a las compras o
insumos efectuados en el mercado interno con
destino a operaciones de exportacin, que a este
nico efecto se considerarn como sujetas al
gravamen.
Si el C. Fiscal no pudiera ser compensado con
ventas en el mercado interno el saldo ser
9/3/15
Colegio de Contadores
de La Paz
18
reintegrado al exportador
en forma
automtica
e

DS. 21530 (Modif. Por el DS.

25465)
Art. 11: Procedimiento para de determinar el CF
computable contra operaciones de exportacin:
a) Determinarn el CF computable contra sus
operaciones gravadas y las no comprendidas en el
objeto de este impuesto.
b) Se determina el CF computable contra operaciones
gravadas y ese monto se acredita inicialmente
contra operaciones gravadas en mercado interno,
el saldo se devuelve a travs de CEDEIMS

9/3/15

Colegio de Contadores de La Paz

19

D.S. 25465 y
RNDs.

Luego de compensar con ventas en el mercado

interno, el excedente ser devuelto hasta un monto
mximo igual a la alcuota del IVA aplicada sobre el
valor FOB de exportacin.
Documentos a presentar y requisitos: En la RND 10004-03.
Existir un proceso de fiscalizacin del SIN.
Son vlidas las solicitudes que fueran presentadas
hasta 180 das calendario, computables a partir del
primer da hbil del mes siguiente al que se realiz
la exportacin.

9/3/15

Colegio de Contadores de La Paz

20

D.S. 25465 y RNDs.

Crdito Comprometido: : Es el monto de CF, separado
por el exportador del saldo a favor del contribuyente
en un determinado periodo fiscal, con el objetivo de
sustentar una solicitud de devolucin impositiva
mediante valores fiscales CEDEIM s.
La presentacin de una DDJJ con un monto de CF
comprometido, implica que este crdito fiscal ya no
pueda ser utilizado para su compensacin con ventas
en el mercado interno u otras solicitudes de
devolucin impositiva a travs de CEDEIM s.
Restitucin del CF comprometido: Es el acto mediante
el cual la AT, de oficio o a solicitud del exportador,
autoriza la utilizacin del CF comprometido no
9/3/15
de Contadores de La Paz
21
devuelto a travs deColegio
CEDEIMs.

Las exportaciones y el F. 210

Mes de octubre/XX
Ventas de exportacin (Valor FOB)
80.000
Ventas en el mercado interno
32.000
Compras vinculadas directamente a exportaciones
70.000
Compras vinculadas a ventas en el mercado interno 20.000
Compras vinculadas simultneamente a exportaciones
y ventas en el mercado interno. Se asume 70% a
exportaciones y 30% a ventas en el mercado interno 10.000
Saldo a favor del periodo anterior proveniente del
mercado interno (con mant. de valor)
830
Crdito fiscal vinculado a exportaciones del periodo
anterior con mantenimiento de valor
2.000

9/3/15

Colegio de Contadores de La Paz

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Bloque C
Distribucin de compras destinadas a
exportaciones y a mercado interno

Cd.

Importe

Compras vinculadas directamente a exportaciones 404

70.000

Compras vinculadas con operaciones gravadas

417

20.000

Compras mixtas vinculadas a exportaciones y

mercado interno

420

10.000

Distribucin de compras mixtas para

para exportacin
Cd. 752 70% 433

7.000

Distribucin de compras mixtas para

mercado interno
Cd. 765 30% 446

3.000

Total compras con destino a exportaciones

(70.000 + 7.000)

459

77.000

Total compras para el mercado interno

(20.000 + 3.000)

462

23.000

9/3/15

Colegio de Contadores de La Paz

23

Bloque D

Determinacin del saldo definitivo a favor del Fisco o

del Contribuyente

Cd.

Importe

MERCADO INTERNO
Ventas y/o servicios facturados

013

32.000

Impuesto determinado en el periodo 13% de (Cd 013

Cd 462); si > 0.
13% s/ (32.000-23.000) = 1.170

909

1.170

Saldo a favor del contribuyente del periodo anterior

actualizado

635

830

Impuesto final determinado a favor del Fisco (1.170 830)

114

340

Valor de las exportaciones

055

80.000

Crdito Fiscal vinculado a exportaciones del periodo (13%

de Cd. 459)

068

10.010

24071

2.000

EXPORTACIONES

Crdito Fiscal vinculado a las exportaciones del periodo

anterior actualizado (Cd 130Colegio
del F.dedel
periodo
anterior)
9/3/15
Contadores
de La
Paz

Bloque D (Cont.)

Determinacin del saldo definitivo a favor del Fisco o

del Contribuyente (Cont.)
Saldo del Crdito Fiscal de exportacin neto, luego de
compensar el impuesto determinado en el mercado interno
(10.010 + 2.000 340)

Cd. Importe

101

11.670

Crdito Fiscal comprometido en el periodo

Nota: Es el importe que se pedir que se devuelva a la AT
y por tanto, ya no puede utilizarse para compensar dbitos 767
fiscales. Este importe debe ser al 13% del valor FOB de
las exportaciones, seg. el Art. 3 del D,S. 25465 de 23.07.99
( al 13% del Cd. 055)

10.400

Saldo de crdito fiscal para exportaciones (11.670

10.400)

130

1.270

LIQUIDACIN FINAL
Saldo definitivo a favor del Fisco
Impuesto
9/3/15

a pagar en efectivoColegio de Contadores de La Paz

996

25 576

FIN
9/3/15

Colegio de Contadores de La Paz

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