UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL

PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD

PLAN DE TESIS

AUDITORA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIN Y

DETECCIN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS
FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS

PROPONENTE:
Alum. FLOR LILIANA BALTAZAR BLAS
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
C ONTADOR

PUBLICO

HUANCAYO PERU
2014

PLAN DE TESIS

TITULO DEL PROYECTO: AUDITORA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE

PREVENCIN Y DETECCIN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS
FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS
I.

II.

INFORMACION GENERAL
1.1 PROPONENTE

: Alum. Flor Liliana Baltazar Blas

1.2 TIPO DE INVESTIGACIN

: Tecnolgico-Aplicado

1.3 NIVEL DE INVESTIGACIN : Descriptivo

1.4 FECHA DE INICIO

: 27/11 /2014

1.5 FECHA DE CULMINACIN : 27/11/2015

1.6 LUGAR DE EJECUCIN

: Huancayo - Junn

1.7 ASESOR

: DR Cesar Pariona Colonio

III.

TEMA DE INVESTIGACIN
El presente trabajo de investigacin por naturaleza corresponde al rea de
Auditoria .segn el tipo de investigacin esta corresponde al tema de
Auditoria Forense Auditoria Forense.

IV.

PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA

IV.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Las empresas farmacuticas en la Regin Central del Pas, en el
anlisis de sus operaciones, existe la presuncin de que manejan
dinero procedente del actividades ilcitas, obteniendo ingresos
superiores con respecto a otras empresas de la provincia. Para el
ao analizado la complicidad de

empresas farmacuticas con

personas inescrupulosas (lavadores) tratan de encubrir

la

naturaleza de dinero que obtienen de negocios turbios (narcotrfico,

minera ilegal, corrupcin), es decir, darle una figura lcita, para evitar
ser vinculados con el delito de donde se obtuvo las ganancias
ilegales presentndolo como producto de la buena marcha de la
empresa,. Por otro lado inexplicablemente los representantes de
estas empresas intentan justificar sus patrimonios exorbitantes que
no coinciden con los ingresos declarados.
En el caso de las empresas farmacuticas en la Regin Central del
Pas, se encuentra el peligroso incremento de actividades ilcitas,
determinado por. La complicidad de las empresas farmacuticas con
la presencia de personas involucrados en actividades ilcitas las
cuales se incrementan notoriamente.; puede llevar a generar lavado
de activos as provocando trastornos en la economa creando una
competencia desleal disminuyendo los ingresos tributarios del

gobierno y debilitando el bienestar social, exponiendo a la ciudad

al trfico de drogas, el contrabando y otras actividades delictivas.
El control al pronstico de la situacin creada por la presuncin de
que manejan dinero procedente de actividades ilcitas en las
empresas farmacuticas, se determina la necesidad

de aplicar la

auditoria forense, para evaluar y acumular evidencia suficiente y

competente, con la aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas
de auditora, finanzas y contabilidad a fin de
actividades financieras sospechosas y

investigar

detectar

las

actividades

criminales privar a los delincuentes de sus ganancias.

IV.2

FORMULACIN DEL PROBLEMA

El problema general que a su vez representa el objeto de la
investigacin se formul de la manera siguiente:
IV.2.1 PROBLEMA GENERAL
Por qu es importante

la aplicacin de la

auditoria forense en las empresas farmacuticas

en la Regin Central del Pas?
IV.2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS
a)

Qu impacto genera la presencia de

lavado

de

activos

en

las

empresas

farmacuticas en la Regin Central del Pas?

b)

Cul es la causa ms frecuente del

lavado

de

activos

en

las

empresas

farmacuticas en la Regin Central del Pas?

IV.3

ALCANCE (delimitacin del problema)

Segn el tema de investigacin, est se refiere a la Auditoria; por

tanto he credo conveniente que del total del tema nicamente voy a
estudiar los temas especficos referidos a Auditoria Forense
IV.4

LIMITACIONES
o

Limitacin Geogrfica:
La delimitacin se va realizar en el departamento de Junn
provincia de Huancayo

Limitacin Temporal:
La investigacin por su naturaleza va tener una vigencia de 5
aos a partir de su publicacin, quiere decir a partir del 2016
al 2021.

Limitacin Universal:
La

investigacin

propuesta

comprender

al

grupo

de

empresas que tienen como giro principal la actividad

farmacuticas que pertenecen al sector econmico que
establece el CIIU G4772, venta al por menor de productos
farmacuticos y medicinales, cosmticos y artculos de
tocador en comercios especializados.
Esta

investigacin

abrir

nuevos

caminos

para

estudios

sustantivos que presentan situaciones similares a la que aqu se

plantea, sirviendo como marco referencial a estas .Por lo tanto
genera iniciativas de deteccin y prevencin de lavado de activos
mediante la auditoria forense expresados

en informacin

financiera, contable legales, administrativa e impositivas. Tambin

es importante porque permitir en cierta manera analizar y juzgar
los delitos cometidos.
V.

OBJETIVOS
A partir de la necesidad de conocer la aplicacin de la auditoria
forense para la deteccin y prevencin del lavado activos, se plantea
un objetivo general y dos objetivos especficos.
5

V.1

OBJETIVO GENERAL
Analizar la importancia de la aplicacin de la auditoria forense en
las empresas farmacuticas en la Regin Central del Pas.

V.2

OBJETIVO ESPECIFICO
a) Determinar el impacto la presencia de lavado de activos en
las empresas farmacuticas en la Regin Central del Pas
b) Evaluar la causa ms frecuente del lavado de activos en
las empresas farmacuticas en la Regin Central del Pas.

V.3

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
La presente informacin necesita entrar a conocer las principales
motivaciones que se genera a partir de la investigacin, existe la
necesidad de plantear tres tipos de justificaciones
V.3.1 JUSTIFICACION TEORICA
La investigacin propuesta busca establecer
como a partir de la auditoria forense el lavado
de activos puede ser detectado impulsado por
Maurice E.Peloubet, Larry Crumbley ,se puede
hacer realidad esta investigacin de carcter
tecnolgico, asimismo es importante porque
permitir al investigador enriquecer el marco
doctrinario y terico de la auditoria forense y
especialmente ponerlo en prctica.
V.3.2 JUSTIFICACION METODOLGICA

Para lograr el cumplimiento de los objetivos de

estudio, la investigacin har uso de su propia
metodologa,
realizando

formulando
entrevistas,

cuestionarios,

obteniendo

datos

secundarios y tabulando la informacin relevante

hasta presentar resultados finales.

V.3.3 JUSTIFICACION SOCIAL

De acuerdo con los objetivos trazados, se
encontrara soluciones concretas al problema de
lavado de activos y

sus efectos economa y

sociedad; por lo tanto la aplicacin de la auditoria

forense en la deteccin y prevencin de lavado de
activos, tendr como resultado la disminucin de
actividades

delictivas

en

las

empresas

farmacuticas del centro del pas

VI.

MARCO TERICO:
VI.1

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
La disposicin de sancionar el delito de lavado de dinero, de acuerdo
a lo manifestado por Prado Saldarriaga, tuvo su origen en el proceso
de replanteamiento de la poltica internacional antidroga hacia finales
de 1984, concluyendo en la suscripcin en la Convencin de las
Naciones Unidas contra el Trfico Ilcito de Estupefacientes y
Sustancias Psicotrpicas en diciembre de 1988 de. Este documento
internacional deline las nuevas estrategias que deberan aplicarse
frente al trfico ilcito y al consumo indebido de drogas fiscalizadas,
en todos los pases vinculados al Sistema de la ONU.
Esta convencin es conocida como La Convencin de Viena, que
7

se trata de un instrumento que define medidas exclusivamente de

poltica penales, pues en sus artculos se proponen acciones que se
vinculan nicamente con decisiones de criminalizacin primaria y
secundaria; esto es, con la definicin, procesamiento y sancin de
delitos vinculados al narcotrfico. Es as que una de las
innovaciones que introduce la Convencin de Viena, fue la
criminalizacin del lavado de dinero proveniente o derivado del
Trfico Ilcito de Drogas, como un delito autnomo, con tipificacin y
penas especficas, ello debido a que el narcotrfico es una actividad
econmica empresarial- que slo sera posible controlarlo
mediante

mecanismos

que

afectasen

su

capacidad

de

financiamiento y reinversin. Por lo tanto, la finalidad que prev la

Convencin es neutralizar a la empresa o limitarla en su movimiento
y utilizacin de los capitales ilegales, puesto que una empresa que
no tiene dinero, ni puede obtenerlo, sencillamente no podr
mantener su proceso productivo, su presencia en el mercado, sus
redes de comercializacin, su personal calificado colapsando.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de
auditora, la auditora forense se podra definir como una auditora
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas.
Interpretando al IFAC (2005), el auditor necesita apoyarse en
evidencias que son ms persuasivas que concluyentes y, con
frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o distinta
naturaleza para sustentar una misma aseveracin. El auditor forense
no examina, por lo general, toda informacin disponible, pues es
posible establecer conclusiones a partir del anlisis de un hecho, un
saldo de cuenta o un tipo de transaccin, mediante el uso del criterio
o procedimientos de muestreo estadstico. Para determinar la
suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia el auditor
puede considerar los siguientes factores: la evaluacin del auditor
sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relacin con los
8

estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones;

la naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la
evaluacin del riesgo de control y sus aspectos de diseo y
funcionamiento; la materialidad de la partida que examina. El auditor
forense obtiene evidencia por uno o ms de los siguientes
procedimientos de auditora: inspeccin, observacin, indagacin,
confirmacin, clculo y procedimientos analticos. La oportunidad de
estos procedimientos depende, en parte, de los perodos en que la
evidencia buscada se encuentre disponible.
Segn Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros
corporativos desencadenados con el caso Enron y WorldCom, y
despus de la declaracin en los Estados Unidos de Norteamrica
(USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing
Standards Board (ASB) emiti el Boletn SAS 99, Consideracin del
fraude en la informacin financiera, cuya aplicacin es obligatoria
para las auditoras que se lleven a cabo en cumplimiento con las
normas de auditora de EE. UU, sobre los estados financieros que
inicien en o despus del 15 de diciembre de 2002. Siguiendo con la
homologacin de criterios contables y de auditora que se llevan a
cabo en el mundo, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
A.C., por medio de su Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditora emiti el Boletn 3070, Consideraciones sobre fraude que
deben hacerse en una auditoria de estados financieros, el cual entr
en vigor a partir de las auditaras de estados financieros de periodos
que se inicien en o despus del 1 de marzo de 2004. Por otro lado,
en el continente europeo la lnternational Auditing and Assurance
Standards

Board

(IFAC),

emiti

el

Boletn

ISA-240,

La

responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una

auditoria de estados financieros, el cual entr en vigor a partir de las
auditoras de estados financieros de periodos que se inicien despus
del 15 de diciembre de 2004. Estos nuevos boletines difundidos
alrededor del mundo 4efinen las caractersticas del fraude y
establecen normas, lineamientos y procedimientos que en una
9

auditara de estados financieros debe considerar el auditor en la

deteccin de la existencia de algn fraude. La responsabilidad del
auditor no cambi, es la misma ya que sigue planeando, ejecutando
y finalizando su examen con el objeto de obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores
materiales, intencionales o no, estando consciente de que en ningn
examen de estados financieros se obtiene una seguridad absoluta,
por lo que cabe la posibilidad de que no se lleguen a detectar errores
importantes derivados de fraudes. El auditor no debe iniciar su
trabajo con el pensamiento o la sospecha de que habr algo mal en
el desarrollo de su auditora ni debe estar predispuesto a pensar que
encontrar algn fraude. El auditor "es un perro guardin, pero no un
sabueso" (Kingston Cotton Mill- 1896).
ARGENTINA
Segn (Fontn, 2009) La auditora forense investigativa est
orientada a

identificar la existencia de fraudes mediante una

profunda investigacin llegando a establecer entre otros aspectos,

los siguientes: determinar la cuanta del fraude, efectos directos e
indirectos, posible tipificacin, presuntos autores, cmplices y
encubridores

COLOMBIA
Analizando a Castro (2003), para enfocar el tema de Auditora
Forense es necesario identificar primero su campo de accin, ya sea
pblica o privada, pero en todo caso una actividad que tiene por fin
el aprovechamiento ilegal de los recursos econmicos. La corrupcin
por lo tanto, la podemos definir como un acto ilcito e ilegtimo, por
medio del cual se obtienen beneficios, prebendas o canonjas en
provecho personal, para lo cual se utiliza un cargo o una posicin de
privilegio en las actividades de la administracin pblica o privada.
Es una accin de proceso y de resultados, que se alimenta en un
10

sentido de doble va, integrada por quien corrompe y por quien se

deja corromper. Estas prcticas trascienden el entorno pblico y
convierten su actividad en un problema econmico, que genera
desviaciones de poltica que pueden desestabilizar al propio Estado.
De ah la importancia de la Auditora Forense. Es en este estadio, en
el cual, la contadura pblica y su actividad auditora cobran una
importancia capital, pues su ejercicio constituye un instrumento
eficaz en la lucha contra la corrupcin, bien como responsable de los
sistemas de informacin contable, o, bien como responsable del
control de los hechos econmicos de un ente pblico, a travs de la
Auditora Forense. El establecimiento de un modelo de seguimiento
de la veracidad de las operaciones realizadas, debe ser objetivo
primordial en la lucha contra la corrupcin pblica de origen
gubernamental. Dentro de esta misma concepcin, como eje central
de las polticas contra la corrupcin se sita el Control Interno,
concebido con la responsabilidad de anticipar el cumplimiento de las
decisiones y ejecuciones en pro de un objetivo y de salvaguardar los
recursos. De lo dicho se colige la enorme responsabilidad del
profesional contable y la necesidad de una idnea preparacin y
formacin acadmicas en el campo de la Auditora Forense, que le
permitan permear con xito las vicisitudes de un mundo, donde las
conductas corruptas no solo convergen en el mbito nacional, sino
tambin en el internacional por la globalizacin de las economas. La
Auditora Forense la podemos definir como: La exploracin o
examen

crtico

de

las

actividades,

operaciones

hechos

econmicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la

utilizacin de procedimientos tcnicos de auditora, a travs de los
cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos ilcitos
relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos
de un ente pblico o privado. Tales procedimientos tienen por fin
obtener evidencia vlida y suficiente para ser usada ante las
autoridades jurisdiccionales. En este sentido la Auditora Forense
busca la aplicacin de tcnicas investigativas aplicadas al uso de la
11

informacin y al conocimiento de las actividades, para entregar un

dictamen que se sustente en evidencia representada en pruebas
materiales de hechos. Dicha evidencia debe tener el carcter de
incontrovertible a fin de que la misma pueda ser utilizada por jueces
o cortes encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar
que lo Forense est estrechamente asociado en su tipologa no
semntica, con lo corrupto o daino, es as como en la medicina se
relaciona con la patologa y la necropsia. Para nuestro caso se
identifica con los hechos corruptos de carcter pblico y con el
enriquecimiento ilcito, por lo que la labor del auditor forense se debe
a la aportacin de pruebas que puedan ser discutidas en el mbito
judicial. Su objeto principal busca combatir la corrupcin pblica o
privada, es decir, aquellas acciones que se suceden en contra de los
recursos, especialmente del Estado. Dentro de esta misma rea
confluye el fenmeno de la impunidad, la cual constituye aquel factor
u obstculo permanente que se introduce como elemento de
bloqueo entre la realidad que se presenta y la que realmente
sucedi. Su ocurrencia se debe bsicamente a la ausencia de
investigaciones oportunas y a la falta de idoneidad de las pruebas
aportadas en los procesos judiciales. La estructura de la Auditora
Forense se soporta en el equipo o cuerpo investigativo conformado
por profesionales contables especializados en la deteccin de
fraudes, irregularidades y hechos delictivos. As mismo se soporta en
la metodologa y en los procedimientos aplicables de acuerdo con el
tipo de irregularidad que se persigue. Su objeto de examen es el
sistema o conjunto de mismas, obteniendo para s un beneficio
ilcito. Las reglas que se utilizan son las relacionadas con la
auditora, aplicadas desde el espectro de la regulacin legal
existente en cada mbito. El punto de partida de la Auditora Forense
y su respaldo como base de la proteccin de los dineros pblicos se
sustenta en "la accountability", esto es, en la obligacin legal y tica
que tienen los gobernantes de informar sobre la forma como utilizan,
utilizaron y han de utilizar los recursos entregados a su
12

responsabilidad para emplearlos en el beneficio general y no en el

provecho personal. La gobernabilidad o buen gobierno, se sustenta
en la "Accountability", es decir, en la rendicin y toma de cuentas a
los funcionarios pblicos por sus responsabilidades. Mediante ella se
permite conocer el manejo de los recursos estatales, su uso y
destinacin, as como su beneficio social. De ah la importancia de la
auditora forense, pues no puede haber confianza en la rendicin de
cuentas y en el manejo de los recursos por parte de los funcionarios
pblicos, sin la existencia de un sistema de control adecuado a
travs de la Auditora. Es as como hoy, entidades de la talla del
Banco Mundial, el BID y la Agencia para el Desarrollo A.I.D, apuntan
hacia ese objetivo.
Mantilla (2004) la evidencia debe ser evaluada para determinar si es
completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms
evidencias. Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la
evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien
debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La
informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los
auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas
por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin
interna proveda por partes interesadas. El auditor debe
permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles
interpretaciones de los eventos. En este contexto, el enfoque de la
auditora podra verse afectado en su: Enfoque y objetivos; Alcance y
alcance de las pruebas; Estimado de tiempo;

Composicin y

nmero de auditores; Preparacin del informe. Normalmente el

auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias
fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las
autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores
responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de
cmo

manejan

la

evidencia

apropiadamente.

Debern

inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de

13

facilitar la posterior accin por quien corresponda. El equipo auditor

debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Deben
hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario
responsable

por

los

originales.

Recolectar

evidencia

por

computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los

funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las
irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan
pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al
toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso
que requiere la mayor rapidez en su ejecucin. Para el caso
especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta
debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y
pertinencia. La evidencia debe respaldar los hallazgos de la
auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros
y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o
cantidad de la misma. Cuando la evidencia permite que cualquier
persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el
auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos
de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente. La
pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez,
relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles
de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones presentadas. La diferencia entre la evidencia de
auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede
conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a
las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est
destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las
entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que
implique la falta. La evidencia en el proceso de auditoria puede ser
de carcter legal, administrativo, operacional y financiera y de todo
tipo. Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental
y analtica. La evidencia fsica, se obtiene cuando el auditor realiza
14

una inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas,

de los registros o de hechos.

La evidencia testimonial, es la

informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones

recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben
figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones
es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados
por los entrevistados. La evidencia documental, es la forma ms
comn y consiste en contar con documentos que sustentan los
hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en
externos (se originan fuera de la entidad) internos (se originan en la
entidad misma). La evidencia analtica, se obtiene al verificar o
analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs
de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones.
Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente
sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en
los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados
conservando los criterios de orden y legibilidad. La evidencia, por lo
tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado
o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
Evidencia directa, es aquella que prueba la existencia del principal o
del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da en el caso de
quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y
jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de
admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).
Evidencia circunstancial, Es aquella que tiende a probar la existencia
del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la
reconocen como un medio legtimo de prueba. Incluye probar
algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus
relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o
hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se
trata de combatir el fraude y el crimen econmico. Tanto la evidencia
directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,
competentes y de admisibilidad limitada. Tambin merecen especial
15

atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.

Evidencia documentaria, es aquella que est contenida por escrito y
en documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. La
mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia
documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento
es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los
documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero
estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados
en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este
tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en
otra modalidad de crimen. Evidencia secundaria, Es toda aquella
que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como
sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los
documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada
(fotografas,

fotocopias,

microfilmaciones,

escaneado,

transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios,

papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc.). De hecho
tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende
probar.
El Informe Final con los hallazgos, contiene normalmente la
evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica sustitutoria
de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto que las
demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a
la calidad del informe presentado. Para la elaboracin de un buen
informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:
Preciso,

Oportuno,

Exhaustivo,

Imparcial,

Claro,

Relevante,

Completo.
Segn Estupin y Cano (2006), la auditora forense

es una

alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un

experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de
esta manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros
16

pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos

hermanos. Para arribar este tema debemos empezar por lo
forense; cuya definicin ya explicamos anteriormente, sin embargo
es lgico extender el significado de esta palabra al mbito jurdico
diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la
asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las
pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan
pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales, ya que
sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se
especializara en todas las ramas de la ciencia. Dicho lo anterior,
tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada
por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un
crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos
(contadura forense). En sus inicios la auditoria forense se aplic en
la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un
verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado,
cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc., sin embargo, la
auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la
corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su
portafolio

de

servicios

para

participar

en

investigaciones

relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado

de dinero y terrorismo, entre otros. En ese sentido, el auditor
forense puede desempearse tanto en el sector pblico como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de
pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se
destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al
fraude,

es

decir,

el

contador

pblico

acta

realizando

investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de

un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un
proceso;

situacin

sta,

que

aplica

tambin

para

las
17

investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude

contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta
por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no
podramos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco,
WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente. Por eso, la
labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a
cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de
escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o
en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense
"debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque".
Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles
de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma
complejidad, como la manipulacin de estados financieros y los
delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una auditoria
forense y una tradicional, es que la primera descansa en la
experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo
est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria
Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los
programas para obtener una seguridad razonable basada en sus
evidencias. Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas
con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos
como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. Dicho
lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la
prueba en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios
probatorios como tambin han sido denominados tienen un objeto,
un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones;
el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser investigados
en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero
18

aqu lo importante es que la verdad real coincida con la verdad

procesal que se desprende de la investigacin y del expediente. La
Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en
los Estados Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin
de Contadores Forenses (en ingls Asociacin of

Forensic

Accountants - NAFA) que es una asociacin profesional de firmas

de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est
asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la
industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de
litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de
firmas

especializadas

en

lo

que

ellos

mismos

se

han

autodenominado detectives financieros. Ms an. En algunas

firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un
departamento

especializado

llamado

precisamente,

el

Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

Segn Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros
corporativos desencadenados con el caso Enron y WorldCom, y
despus de la declaracin en los Estados Unidos de Norteamrica
(USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing
Standards Board (ASB) emiti el Boletn SAS 99, Consideracin del
fraude en la informacin financiera, cuya aplicacin es obligatoria
para las auditoras que se lleven a cabo en cumplimiento con las
normas de auditora de EE. UU, sobre los estados financieros que
inicien en o despus del 15 de diciembre de 2002. Siguiendo con la
homologacin de criterios contables y de auditora que se llevan a
cabo en el mundo, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
A.C., por medio de su Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditora emiti el Boletn 3070, Consideraciones sobre fraude que
deben hacerse en una auditoria de estados financieros, el cual
entr en vigor a partir de las auditaras de estados financieros de
periodos que se inicien en o despus del 1 de marzo de 2004. Por
otro lado, en el continente europeo la lnternational Auditing and
19

Assurance Standards Board (IFAC), emiti el Boletn ISA-240, La

responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una
auditoria de estados financieros, el cual entr en vigor a partir de
las auditoras de estados financieros de periodos que se inicien
despus del 15 de diciembre de 2004. Estos nuevos boletines
difundidos alrededor del mundo 4efinen las caractersticas del
fraude y establecen normas, lineamientos y procedimientos que en
una auditara de estados financieros debe considerar el auditor en
la deteccin de la existencia de algn fraude. La responsabilidad
del auditor no cambi, es la misma ya que sigue planeando,
ejecutando y finalizando su examen con el objeto de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de
errores materiales, intencionales o no, estando consciente de que
en ningn examen de estados financieros se obtiene una seguridad
absoluta, por lo que cabe la posibilidad de que no se lleguen a
detectar errores importantes derivados de fraudes. El auditor no
debe iniciar su trabajo con el pensamiento o la sospecha de que
habr algo mal en el desarrollo de su auditora ni debe estar
predispuesto a pensar que encontrar algn fraude. El auditor "es
un perro guardin, pero no un sabueso" (Kingston Cotton Mill1896). Los auditores deben disear sus programas de auditora
considerando la existencia del fraude, evaluando en el contexto de
los resultados los errores encontrados durante el desarrollo de su
trabajo. Las autoridades deben mantener una discusin final en
esta etapa con la administracin y los responsables de la
preparacin de la informacin Financiera y, en su caso, informarles
cualquier indicio de fraude que se haya detectado durante la
auditora. La ISA 240 define especficamente en un apartado las
responsabilidades de la administracin y de la figura de gobierno
corporativo en el tema de fraude. El Boletn 3070 no es muy claro
en este tema y solamente refiere algunos conceptos en los prrafos
relativos a los factores de riesgo de fraude. La ISA 240 define que
el prevenir y detectar el fraude es responsabilidad primordial de la
20

administracin y direccin de las entidades. La administracin de la

entidad es la responsable de implementar y mantener sistemas de
contabilidad adecuados. La administracin es la responsable de
disear

programas para

detectar, prevenir y

minimizar

la

oportunidad de cometer fraude por parte de los funcionarios y/o

empleados y que motive a los mismos a no cometerlos. Tambin es
responsabilidad de la administracin mantener un control interno
relativo a la preparacin de la informacin financiera que sea
eficiente y adecuado y que permita a la entidad el cumplimiento con
requerimientos de leyes, agencias regulatorias u otros, el cual le
permita a la entidad prevenir errores que se materialicen en fraude.
La administracin es responsable de mantener un ambiente de
control adecuado y una poltica de tica, honestidad y conducta
que motive a los empleados al cumplimiento de los objetivos de la
entidad y que los aparte de cometer fraude. Mientras que la ISA
240 define el "fraude" y el "error", el Boletn 3070 define
nicamente al trmino fraude. La ISA 240 define el fraude y el error.
El fraude es un acto intencional llevado a cabo por una o ms
personas, de la administracin, del gobierno corporativo, de los
empleados y/o de terceras personas, Para obtener un ventaja
ilegal. En cambio el error se refiere a una equivocacin no
intencional debido a la omisin o falta de revelacin de alguna cifra
en los estados financieros.
Badillo (2008) la auditora forense es aquella labor de auditora que
se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero; por
ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin
financiera, pblica o privada). Es importante destacar que, con no
escasa frecuencia se confunden las nociones de auditoria forense
con la del auditor forense, causando con ello no pocas dudas.

21

Mantilla (2009) una Auditoria Forense es la actividad de un equipo

multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen
contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo tcnicos,
informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la
participacin de otros especialistas como ingenieros de sistemas,
agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc. que de la mano
y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la investigacin.
Segn (Fudim, s.f.).La auditora financiera forense es relativamente
nueva, por esto el control interno es reconocido como mejor tcnica
para los sectores pblicos y privados; puesto que las auditorias que
descubren fraudes son muy costosas, Lo que se desconoce es que
al implementar la Auditoria Financiera Forense dentro de una
investigacin se pone en prctica toda la experiencia en
contabilidad, auditoria e investigacin; como tambin la capacidad
del auditor para transmitir informacin financiera en forma clara y
concisa ante un tribunal. Los auditores forenses estn entrenados
para investigar ms all de las cifras presentadas y manejar la
realidad comercial del momento
De

acuerdo

al

Boletn

ROS

(Reporte

de

Operaciones

Sospechosas) expedido por la UIAF (2009) adscrita al Ministerio de

Hacienda y crdito pblico, el sector que ms reportes envi fue el
sector financiero; debido a que este sector es el ms vulnerable de
todos, puesto que la mayora de los delincuentes utilizan los
productos y servicios financieros para fines ilegales como: Actividad
del cliente no consistente con sus negocios habituales, inusuales
de ciertas actividades, intentos de incumplir con los requisitos de
informacin o diligenciamiento de formatos,
Actividades de transferencia de fondos, informacin insuficiente o
sospechosa, arbitraje Cambiario Internacional mediante transporte
de dinero ilcito, transferencias fraccionadas de dinero ilcito a
22

travs de giros internacionales, cambios en los patrones al realizar

alguna transaccin bancaria.
Miguel Cano C.,libro Auditoria Forense en la Investigacin Criminal
del Lavado de Dinero y Activos seala que La responsabilidad del
contador y el auditor en el mundo es sinnimo de transparencia y
tica, porque tiene a su cargo certificar o dictaminar informaciones
con las que se toman decisiones, si esas informaciones certificadas
no conllevan transparencia en los diferentes procesos, afectar
negativamente la sociedad, ya que los informes certificados o
dictaminados deben ser presentados de una manera tica,
oportuna y confiable. Por ello, el contador y el auditor tienen que
hacer un mayor esfuerzo, no solamente en el conocimiento de la
economa de su pas, sino en la mundial para que est capacitado
frente a la globalizacin, lo cual implica riesgo en los negocios e
incluye el lavado de activos.
(Cano y cols., 2009). EL Lavado de Activos aparece desde el siglo
XIX para ocultar negocios ilcitos de contrabando de licor y juegos
de azar, utilizaron como fachada a un sin nmero de locales de
lavanderas automticas, con la finalidad de
cantidad de dinero ilcito
criminales,

justificar la gran

que les generaba sus actividades

de esta forma

el dinero ilcito era lavado y

aparentemente justificado, dando origen as al trmino LAVADO DE

DINERO.
Cano (2009), la Auditoria forense es el uso de tcnicas de
investigacin

criminalstica,

integradas

con

la

contabilidad,

conocimientos jurdico-procesales, y con habilidades en finanzas y

de negocio, para manifestar informacin y opiniones, como pruebas
en los tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse en
los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas
ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional. Es una auditora
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. La
23

Auditora

Forense

en

la

actualidad

es

reconocida

internacionalmente como un conjunto de tcnicas efectivas para la

prevencin e identificacin de actos irregulares de fraude y
corrupcin.
(Cano y cols., 2009).Si se aprecia el lavado de activos como un
proceso integral, donde cada etapa tiene un orden lgico y
secuencial, comienza con la colocacin y finaliza con la integracin,
esta ltima genera recursos para dar inicio nuevamente al ciclo de
lavado. Un porcentaje considerable de los ingresos obtenidos por
la organizacin criminal en desarrollo de sus actividades se
reinvierte para continuar con sus actividades ilegales
Samuel Alberto Mantilla en su libro Auditoria 2005, respecto de la
formacin del auditor forense, seala lo siguiente:
De manera especial se resalta la mentalidad investigativa
(detectivesca) como la habilidad bsica, la cual va con creces
mucho ms all de la mentalidad auditora tradicional. Esta ltima,
se basa en la limitacin del alcance como resultado de la
materialidad, y el uso del muestreo para recolectar evidencia. El
auditor forense no se puede restringir a la materialidad ni al
muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos
judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de
creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido comn, sentido de
negocios y confidencialidad.
Segn Braulio Rodrguez-Castro en su artculo Una aproximacin a
la auditora forense, la define de la siguiente manera: La auditora
forense es un trmino general usado para describir cualquier
investigacin financiera que pueda resultar en una consecuencia
legal. () es la ciencia de reunir y presentar informacin financiera
en una forma que ser aceptada por una Corte de jurisprudencia
contra los perpetradores de un crimen econmico (Cuadernos de
Contabilidad, 3 (17), p.235).

24

Por otra parte, en su libro Auditora forense: prevencin e

investigacin de la corrupcin financiera, Milton Maldonado seala
lo siguiente: La auditora forense es el otro lado de la medalla de la
labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupcin. Como la mayora de los resultados del auditor Van a
conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el
trmino forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de
corrupcin, conviene sealar que la auditora forense, para
profesionales con formacin de contador pblico, debe orientarse a
la investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier organizacin que maneje
recursos (Maldonado, 2003, p.9).
Por su parte, Pablo Fudim (citado en Badillo, 2007, p.6) define la
auditora forense de la siguiente manera:
La auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a
participar en la investigacin de ilcitos. La auditora forense
procede dentro del contexto de un conflicto real o de una accin
legal con una prdida financiera significativa, donde el auditor
forense ofrece sus servicios basados en la aplicacin del
conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como
informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y control) y
del

conocimiento

relacionado

con

investigacin

financiera,

cuantificacin de prdidas y ciertos aspectos de ley.

ECUADOR
El autor ecuatoriano Milton Maldonado en su libro Auditoria
Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin Financiera,
en referencia al perfil del auditor forense, seala que debe tener las
siguientes caractersticas, algunas de las cuales no comparto:
Excelente salud, sereno, fuerte de carcter, trabajador a presin,
seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad analtica
25

y de investigacin, paciente, intuitivo, perspicaz, fro y calculador,

desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales investiga
honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo,
poseer agilidad mental, rpido en la reaccin, no influenciable,
ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. Es muy
importante

sealar

que

esta

Auditoria

produce

un

fuerte

agotamiento fsico y mental al auditor, en virtud de la presin,

riesgos, dificultades en la obtencin de evidencia y tiempo
invertido, razn por la cual, es importante que tenga sentido del
humor para que no se torne una persona amargada, en su vida
profesional y personal.
Por otra parte, en su libro Auditora forense: prevencin e
investigacin de la corrupcin financiera, Milton Maldonado seala
lo siguiente: La auditora forense es el otro lado de la medalla de la
labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupcin. Como la mayora de los resultados del auditor Van a
conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el
trmino forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de
corrupcin, conviene sealar que la auditora forense, para
profesionales con formacin de contador pblico, debe orientarse a
la investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier organizacin que maneje
recursos
PER
Analizando a Yarasca y lvarez (2006), la realizacin de
procedimientos de auditora es la principal actividad en la ejecucin
de un examen. Estos se efectan con el objeto de obtener
evidencia que permita al auditor formarse una opinin sobre la
evaluacin realizada. La evidencia suficiente es la medida de la
cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de los
26

procedimientos de auditora desarrollados. La evidencia de

auditora es ms persuasiva cuando consiste en elementos de
evidencia que provienen de diferentes fuentes o son de distinta
naturaleza, pero guardan coherencia entre ellas. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado mayor de
confiabilidad que considerando individualmente tales elementos de
evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia obtenida de
una fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe
determinar qu procedimientos adicionales son necesarios para
resolver dicha situacin.
Segn Ocano Centrum (2005), la evidencia competente, es la
medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad
respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad. En
este contexto entra en juego la calidad de la evidencia de auditora
forense

referida

la

naturaleza

oportunidad

de

los

procedimientos de auditora a ejecutarse. El considerar la

naturaleza de los procedimientos de auditora, puede ser til para
el auditor considerar que: la evidencia de auditora obtenida de
fuentes externas es ms confiable que la proveniente de fuentes
internas; la evidencia de auditora que se obtenga de terceros no
relacionados o creada por ellos, es ms convincente que aquella
que es obtenida de entes relacionados; la evidencia de auditora
que se obtenga dentro de la entidad es ms convincente cuando el
control interno es efectivo; la evidencia de auditora que se obtenga
directamente mediante comparacin, inspeccin, observacin o
examen fsico, es ms convincente que aquella que es obtenida
indirectamente mediante indagaciones con otros; la evidencia de
auditora que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma
conclusin es ms convincente que aquella conseguida de una
sola fuente; la evidencia de auditora bajo la forma de documentos
y manifestaciones escritas es ms confiable que bajo la forma de
declaraciones orales.
27

Segn Ros Soria Adith (2009) Tesis: Auditoria forense: moderna

herramienta de control para luchar contra la corrupcin en el sector
gubernamental; presentada en la Universidad Nacional Federico
Villarreal para optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En este
trabajo se ha identificado la problemtica en el alto grado de
corrupcin que existe en el sector gubernamental, sobre esa base
se ha formulado la siguiente pregunta principal: De qu manera la
auditoria forense como moderna herramienta de control puede
facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental?
Luego de ello se formula el objetivo general que persigue el
estudio: Determinar la manera en que la auditoria forense como
moderna herramienta de control puede facilitar la lucha contra la
corrupcin en el sector gubernamental. La solucin a la
problemtica que se propuso y luego contrast la hiptesis
principal: Si la auditoria forense como moderna herramienta de
control previene y detecta errores e irregularidades; entonces,
facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
En el aspecto metodolgico se ha establecido que es una
investigacin.
Segn Garca Cavero: seala que el delito de lavado de activos
se configura solamente si el autor realiza la conducta de
conversin, transferencia, ocultacin o tenencia conociendo la
aptitud concreta de su accin para dificultar la eventual
identificacin del origen, incautacin o decomiso de los activos.
Bajo estas consideraciones, hay una conducta tpica de lavado de
activos si el autor acta con conocimiento o la posibilidad de
conocer que esos bienes son de procedencia ilcita y pese a ello
realiza una conducta voluntaria que sabe que va a evitar su
eventual identificacin, incautacin o decomiso
Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: "La auditora forense en la
empresa moderna", elaborado para optar el grado de Maestro en
Administracin en la Universidad San Martn de Porres. El autor en
28

esta tesis desarrolla el proceso de la auditora forense, los

procedimientos, tcnicas y prcticas y los relaciona con las
actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de
otro tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la
necesidad de aplicar la auditoria forense para prevenir, detectar y
luchar contra la corrupcin en las entidades privadas y pblicas de
nuestro pas.
Medianero Panta Luis (2007) Tesis: "Control de calidad en el
desarrollo de la auditoria forense", elaborado para potar el Grado
de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. En esta tesis el autor estudia todos los criterios que
deben cumplirse para obtener una auditora forense de calidad y de
beneficio para las empresas. Estos criterios podran adecuarse al
sector gubernamental para combatir la corrupcin.
Eslava Cano Erick (2006) Tesis: "El Proceso de la Auditora
forense en la gestin municipal", elaborado para optar el Grado de
Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. En este trabajo se describe las etapas de la auditora
forense y la forma como incide en la gestin de las municipalidades
de nuestro pas, por el enfoque que tiene ser de utilidad para el
presente trabajo.
Marsano Gonzlez Rossmery (2005) Trabajo de Investigacin:
"La auditora forense en la gestin de las empresas cooperativas
de servicios mltiples", elaborado para optar el grado de Contador
Pblico en la Universidad de Lima. En este trabajo el autor describe
la forma como llevar a cabo la auditora forense de modo que
resulte til para la gestin eficiente, econmica y eficaz de los
recursos que operan las cooperativas de servicios mltiples. El
trabajo destaca la aplicacin de procedimientos antifraude de parte
de directivos, funcionarios y trabajadores cooperativistas. Asimismo
se recalca el proceso a seguir con la evidencia obtenida.
29

Gonzlez Julin (2005) Tesis: "La contabilidad y la auditora

forense, herramientas para la efectividad de la gestin de las
empresas". Este trabajo ha sido presentado en la Universidad
Nacional del Callao para optar el grado de Contador Pblico. En
este trabajo se analiza el carcter constructivo de la contabilidad y
el retrospectivo de la auditora forense y la forma como facilitan la
efectividad de la planificacin, organizacin, direccin, coordinacin
y control de las empresas. En la auditoria forense se destaca el
carcter investigativo hasta establecer los fundamentos de hecho y
de derecho de directores, gerentes, funcionarios y trabajadores;
asimismo se resalta los procedimientos para obtener la evidencia
suficiente, competente y relevante para el informe correspondiente.

VI.2

BASES TEORICAS
AUDITORIA FORENSE.- Comnmente el trmino forense se
relaciona slo con la medicina legal y con quienes la practican,
frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia
las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia
(examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas
de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa
pblico, y complementando su significado podemos remitirnos a
su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de
mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las
asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo
relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se
busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales
que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico
para representar en un juzgado o Corte Judicial
30

 AUDITORA FORENSE PREVENTIVA.- Orientada a proporcionar

aseguramiento (evaluacin) o asesora a las organizaciones
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar
y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de
consultora para implementar: programas y controles anti fraude;
esquemas de alerta temprana de irregularidades;

sistemas de

administracin de denuncias. Este enfoque es proactivo por

cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para
evitar fraudes en el futuro.
AUDITORA FORENSE DETECTIVA.- Orientada a identificar la
existencia de fraudes financieros mediante la investigacin
profunda de los mismos llegando a establecer entre otros
aspectos los siguientes: cuanta del fraude; efectos directos e
indirectos; posible tipificacin (segn normativa penal aplicable);
presuntos autores, cmplices y encubridores; en muchas
ocasiones los resultados de un trabajo de auditora forense
detectiva son puestos a consideracin de la justicia que se
encargar de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva.
Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el
pasado.
.EL AUDITOR FORENSE: Analiza, interpreta, recopila y presenta
complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles,
como correctamente sustentados con el fin de asistir a la justicia en
los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su
experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas
pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean
stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral,
31

etc, es decir, todas las ramas del derecho.

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE:

Adicional a los conocimientos de contabilidad y auditora, el
auditor forense tiene que incluir aspectos de investigacin legal y
formacin jurdica, que le permitan un acorde desarrollo del
trabajo en la recoleccin de pruebas y evidencias.
De esta forma el auditor forense debe manejar y estar altamente
capacitado en aspectos referentes al campo de la auditora. Tener
amplios conocimientos sobre los principios y las disposiciones
legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas
y procedimientos de auditora, sin dejar atrs la experiencia
laboral en el desarrollo de estas labores.
El auditor forense debe contar con determinadas competencias
como: Ser perspicaz, tener conocimiento de Psicologa, una
mentalidad investigadora, enfocada a la auto-motivacin, con una
mentalidad

creatividad

implementando

habilidades

de

comunicacin y persuasin enfocada a la ley, que le permitirn

adquirir una mediacin y negociacin frente a las situaciones que
se presenten en los casos investigados

RESPONSABILIDADES Y RIESGOS:
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor
debe:
a) Estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar
su juicio y objetividad.
b) Tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si
las condiciones del mismo son aceptables.
c) Fijarse por escrito, el acuerdo de compromiso entre el auditor
forense y el cliente, debe ser redactado cuidadosamente, pues
pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra
32

exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra

minar su credibilidad.
d) Pensar que las tcnicas forenses NO reemplazarn a las
normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por
lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos
relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas
aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin
pertinente.
e) Ser continuamente ajustada la planificacin de su auditora a
los cambios en los compromisos asumidos, as como a los nuevos
hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del
trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas
que participan en el trabajo.

LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios
judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre
de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las
tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar
el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al
interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de
juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de
investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se
puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta
punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el
funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor,
operador judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar
33

los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo

dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo
dispuesto en los cdigos vigentes.

LA PRUEBA PERICIAL
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos
la certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza
est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin

con

cmaras

ocultas

selladas,

con

programacin de tiempo y fecha.

Audio grabacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las

computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las

computadoras.

Anlisis de documentos.
Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba,
operacin inusual, operacin sospechosa, delito autnomo,
conexo y extincin de dominio.

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento

cuestionable.

Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el

auditor para llegar una conclusin sobre la cual basa su
opinin. La evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros.

Prueba: forma con la que han contado los funcionarios

judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.

Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales

aquellas cuya cuanta o caractersticas no guardan relacin
con la actividad econmica del cliente o que por su nmero,
34

por las cantidades transadas o por sus caractersticas

particulares o especiales, se salen de los parmetros de
normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en
el cual se halle ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que
los funcionarios tengan presente, adems del monto y de la
frecuencia de las transacciones, las seales de alerta
identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los
parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene
el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben
informar, debidamente soportadas (anexas copia de los
documentos inherentes a la misma), al rea de control.

OPERACIN SOSPECHOSA:
Es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o
avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la
operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que
desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional
o econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o
personalidad, as la ley no determine criterio en funcin de los cuales
se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un
criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de
hecho.

CONVERSIN DE LA EVIDENCIA EN PRUEBA

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si
cumplen con los siguientes requerimientos de ley:

Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar

evidencias.
35

Obtenidas

bajo

un

sistema

tcnico

de

investigacin

planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o

inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para

incriminar a alguien.

No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.

Documentar

ampliamente

paso

paso

los

diferentes

procedimientos.
Fecha, hora y lugar
Nombre de los investigadores
Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de
evidencias puede anular la investigacin y las evidencias pueden ser
descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer
una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.

FASES DE AUDITORIA FORENSE

Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar
fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional.
Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo,
tales como las cuentas materiales en la informacin financiera que
aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes,
entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar
confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las
cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o
que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditora especializada est siendo utilizada por organismos
internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de
36

cuello blanco y en s todo delito econmico.

LAVADO DE ACTIVOS
Consiste en dar apariencia legal a un producto o servicio
procedente del narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los
delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos la
corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como
conduca sancionada por las leyes, quiz, la actividad criminal
ms compleja, especializada, de difcil deteccin y comprobacin,
y una de las que mayor

rentabilidad genera para las

organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el

mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir
de la dcada de 1920 cuando el problema es atendido por
algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal,
ha exigido a la delincuencia el diseo de estructuras financieras y
econmicas a travs de las cuales sea posible canalizar los
recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilcitas,
con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de
algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos,
generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones
comerciales, financieras, burstiles y societarias entre otras, una
apariencia de legalidad de bienes que, siendo considerados
producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia
de su transformacin, logran incorporarse formalmente al
patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de sus
auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad
econmica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el
incremento de la actividad criminal.

37

ETAPAS DEL LAVADO DE ACTIVOS

A continuacin se describe 4 de las principales etapas:
a) Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en
desarrollo y consecuencia de actividades ilcitas (venta de
productos o prestacin de servicios ilcitos)
b) Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente
financiero o no financiero de la economa local o internacional.
c) Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el
dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no
financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para
ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes
provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal,
con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su
verdadera fuente.
d) Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero
ilcito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado
como dinero legtimo

TCNICAS DE LAVADO DE ACTIVOS:

a) Pitufeo o estructuracin: consiste en dividir el dinero o lavar
en pequeas sumas que no alcanzan el lmite establecido por
las

entidades

de

control

las

mismas

instituciones

financieras.
b) Mezclar: es la combinacin de productos ilcitos con fondos
legtimos de una empresa, y despus presenta la cantidad
total como renta de la actividad legtima de tal empresa.
c) Corromper a funcionarios de entidades financieras: para
que no reporten a sus propias auditorias o a las entidades de
38

vigilancia y control estas operaciones, abstenindose de exigir

el lleno de los formularios respectivos a los usuarios y en el
peor de los casos, consignando datos falsos.
d) Sobrefacturacin:

uso

de

facturas

comerciales

excesivamente infladas por importaciones.

e) Contrabando: venta de artculos de contrabando a precios
generalmente inferiores a los de fabricacin en los pases de
origen.
f) Compaas

de

fachada:

es

una

entidad

que

est

legtimamente incorporada y participar, o hace ver que

participa en una actividad comercial legtima, pero esta
actividad comercial solo sirve como mscara para el lavado de
fondos ilegtimos.
g) Cambio de moneda ilegal por cheques garantizados por un
banco

MECANISMOS
Algunos de los tipos de mecanismos ms comunes en el lavado
de dinero son:
a) Bancos, Corredores de bolsa o de productos, casas de cambio
b) ,Compaas que operan en el envo de remesas o envos de
dinero
c) Casinos o casas de juego
d)

Compaas de seguros

e) Operadores de metales preciosos, piedras o joyas

f) Agencias de viaje
g) Compaas inmobiliarias.

39

INSTRUMENTOS
Segn lo mencionado anteriormente, un lavador de dinero usa
mucho los instrumentos financieros que tambin son usados por
las

empresas

comerciales

legtimas.

Ciertos

instrumentos

financieros son ms conducentes o preferidos por los lavadores de

dinero por su conveniencia o porque ellos facilitan la ocultacin de
la procedencia original de los fondos que ellos representan. Los
siguientes elementos son algunos de los instrumentos para el
lavado de dinero ms frecuentemente usados:
a) Dinero en circulacin: El dinero en circulacin, o efectivo, es
el medio comn de intercambio en la transaccin criminal
original (como por ejemplo, venta de narcticos, extorsin,
robo de banco, etc.). Estos tipos de transacciones generan
billetes de baja denominacin, de US$ 50 o menores. El dinero
en circulacin es el componente bsico o materia prima que el
lavador de dinero procesa para su cliente. El lavador se
enfrenta con la eleccin bsica de intentar colocar el dinero
dentro del sistema financiero sin ser detectado por las
autoridades competentes o contrabandear el dinero fuera del
pas.
b) Cheques de Gerencia: Un cheque de gerencia es un cheque
que el banco libra contra s mismo. Es relativamente fcil de
conseguir y poco costoso y se lo considera tan bueno como
dinero en efectivo. Muchos lavadores de dinero adquieren
cheques de gerencia con productos ilegales en efectivo, como
uno de los primeros pasos de un esquema de lavado de
dinero.

40

c) Cheques Personales: Los cheques personales son cheques

librados contra una cuenta individual o de una entidad de
comercio. Nuevamente, estos instrumentos son fciles de
obtener y baratos. En algunos esquemas de lavado de dinero,
el dinero est estructurado en cuentas bancarias personales
mantenidas bajo nombres ficticios. La organizacin del lavado
de dinero controla las chequeras y enva cheques endosados y
completos como medio de transferir dinero. A menudo los
cheques

muestran

slo

un

nombre

ninguna

otra

identificacin personal.

d) Giros: Un giro es otro instrumento de cambio emitido (previo

pago de una determinada suma) por: el Servicio Postal de
Estados Unidos, bancos, o por operadores de compaas que
emiten giros. Generalmente son usados por individuos que no
tienen una cuenta corriente, para pagar cuentas o enviar
dinero a otra localidad. Como generalmente no se pide a los
compradores que se identifiquen (a travs de nmeros de
cuentas o documentos de identificacin), los lavadores de
dinero naturalmente tienden a preferir la compra de giros con
productos criminales, como otro paso en los esquemas
particulares del lavado de dinero.
e) Giros Bancarios: Un giro bancario es un cheque librado por
un banco contra sus propios fondos, los cuales estn
depositados en otro banco con el cual mantiene relacin de
corresponsala. Uno de los giros bancarios ms usados en el
lavado de

dinero es el giro bancario del extranjero, y

especficamente aquellos librados por bancos mexicanos. Los

giros bancarios permiten a un comerciante legtimo (o a un
lavador de dinero) mover fondos de un pas a otro, tan
rpidamente como se mueve el dinero en efectivo, (aunque
41

ms lentamente que a travs de trasferencias electrnicas). En

el caso de un giro de un banco mexicano, el lavador de dinero
obtiene el giro de un banco en Mxico usando fondos ilcitos,
contrabandeados fuera de Estados Unidos. El giro por s
mismo representa el dinero del banco depositado en una
cuenta de un banco de Estados Unidos pero pagadero al
comprador u a otra persona designada por el comprador. El
lavador puede entonces transportar el giro de un banco
mexicano a Estados Unidos donde la procedencia original de
los fondos no ser aparente,

f) Uso de tarjetas de crdito: Una opcin que tiene el crimen

organizado para aprovecharse del empleo de las tarjetas de
crdito, es establecer una sociedad ficticia que ayuda a cubrir
la pista documentaria: La sociedad ofrece servicios o productos
y emplea una operacin ficticia, los encubridores utilizan sus
tarjetas de crdito tales como Visa o MasterCard para
comprar productos o servicios de dichas sociedades. Otra
opcin

posible

es

inflar

las

facturas

de

ventas.

Por

consiguiente, para que estas opciones no funcionen, las

compaas que expiden las tarjetas de crdito, deben conocer
a sus clientes y la logstica de sus negocios.
f) Uso de cuentas de ahorro o corrientes: En todas las
actividades de lavado pueden acabar involucradas en
procesos penales personas que nada o poco tienen que ver.
Es el caso de quienes con la disculpa de no tener una cuenta
de ahorros le piden a un amigo o familiar que les preste una
cuenta de ahorros para consignar una plata en efectivo, la cual
resulta ser proveniente de un trabajito. En este caso la
persona que presta la cuenta, as no hubiese conocido del
42

origen ilcito del dinero, puede terminar enredado en un

proceso penal en su contra.
g)

Mezcla de dinero lcito con ilcito: En esta tcnica, el

lavador de dinero combina los productos ilcitos con fondos
legtimos de una empresa, despus presenta la cantidad total
como renta de la actividad legtima de tal empresa. La mezcla
confiere la ventaja de proveer una casi inmediata explicacin
para un volumen alto de efectivo, presentando como producto
del negocio legtimo. Al menos que la institucin financiera
sospeche que hay un problema con la transaccin (por
ejemplo, determinando que los recibos comerciales son
demasiado altos para el nivel comercial de cierta vecindad), la
mezcla de fondos ilegales es difcil de ser detectada por las
autoridades competentes.
Aqu tambin juega un papel importante el contador y el
auditor de estos negocios, ya que son profesionales que
deben responder por la veracidad de los registros y el anlisis
del origen de fondos que mantienen estos negocios

h) Trasferencias electrnicas: Diariamente procesan trillones de

dlares en transacciones internacionales. Si bien es cierto que
los bancos de la comunidad
Europea, Canad, Estados Unidos, Japn y otros pases deben
conocer la identidad de su cliente, el amplio volumen de
transferencias y la importancia de este medio para el comercio
internacional constituye a que esta rea sea difcil de controlar.
Un aspecto importante es que la tecnologa financiera, los
mercados electrnicos, los sistemas de pago, cancelaciones y
las facilidades de custodia crean riesgos mayores y retos
competitivos dentro del sistema. Esta etnologa de movimiento
instantneo de dinero aumenta el peligro de transmitir
43

inestabilidad financiera de una institucin a otra y de pas en

pas (riesgo sistemtico). Existen casos, como el recordado
Bank of Credentian Commerce international, Donde las
actividades ilegales de fraude y de lavado de dinero se han
propagado como un virus dentro del sistema bancario,
plantando interrogantes sobre la seguridad y solidez de las
instituciones locales.
CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Considerado

como

un

delito

econmico

financiero,

perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco

que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una
posicin econmica y social privilegiada.
Integra

un

conjunto

de

operaciones

complejas,

con

caractersticas, frecuencias o volmenes que se salen de los

parmetros habituales o se realizan sin un sentido econmico.
Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con
un avanzado desarrollo tecnolgico de canales financieros a
nivel mundial.

OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Preservar y dar seguridad a su fortuna.
Efectuar grandes transferencias.
Estricta confidencialidad.
Legitimar su dinero.

Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que

confundan el origen de los recursos y su destino.

PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Generalmente son personas naturales o representantes de
organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes
normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia
44

de ser hombres de negocios y formados psicolgicamente para

vivir bajo grandes presiones, tambin se caracterizan por crear
empresas de fachada y ocultar su verdadera identidad mediante
e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre para
manejar sus negocios.
VI.3

BASE LEGAL
El 26 de junio del 2002, se promulg la Ley N 27765, Ley Penal
contra el Lavado de Activos, la misma que extiende el lavado de
activos a otros delitos como fuentes generadoras de ganancias
ilegales. Esta norma naci como consecuencia de las disposiciones
internacionales y sobretodo en aplicacin de las recomendaciones
del GAFI. Pese a la nueva normativa y a los avances de la
tecnologa para la obtencin de informacin, en el Per an no
tenemos un sistema avanzado para prevenir y detectar el lavado de
dinero.
Artculo 1.- Actos de Conversin y Transferencia
El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias
cuyo origen ilcito conoce o puede presumir, con la finalidad de evitar
la identificacin de su origen, su incautacin o decomiso, ser
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni
mayor de quince aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta
das multa.
En este tipo penal, el sujeto activo convierte o transfiere dinero,
bienes, efectos o ganancias cuyo origen ilcito conoce o puede
presumir, con la finalidad de evitar la identificacin de su origen, su
incautacin o decomiso. Por lo tanto, los actos de conversin o
transferencia de bienes tienen por objeto el ocultar o encubrir el
origen ilcito de los bienes; tambin para ayudar a cualquier persona
45

que participe en la comisin de tal delito o delitos a eludir las

consecuencias jurdicas de sus acciones.
Artculo 2.- Actos de Ocultamiento y Tenencia
El que adquiere, utiliza, guarda, custodia, recibe, oculta, administra
o transporta dentro del territorio de la Repblica o introduce o retira
del mismo o mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o
ganancias, cuyo origen ilcito conoce o puede presumir, y dificulta la
identificacin de su origen, su incautacin o decomiso, ser
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni
mayor de quince aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta
das multa. Esta figura penal plantea que la persona que adquiere,
utiliza, guarda, custodia, recibe, oculta, administra o transporta dentro del territorio de la Repblica - o introduce o retira del mismo o
mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo
origen ilcito conoce o puede presumir, con la finalidad de evitar la
identificacin de su origen, su incautacin o decomiso.
Artculo 4.- Omisin de Comunicacin de Operaciones o
Transacciones Sospechosas
El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales,
omite comunicar a la autoridad competente, las transacciones u
operaciones sospechosas que hubiere detectado, segn las leyes y
normas reglamentarias, ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de tres ni mayor de seis aos, con ciento veinte a
doscientos cincuenta das multa, e inhabilitacin no mayor de seis
aos, de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del Artculo 36 del
Cdigo Penal.
El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales,
omiten comunicar a la autoridad competente, las transacciones u
46

operaciones sospechosas que hubiere detectado, segn las leyes y

normas reglamentarias, tambin ser sancionado.
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas
de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en
trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera,
por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora
generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas
al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales
como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley SarbanesOxley.

5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora

de Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la
responsabilidad

del

auditor

por

detectar

reportar

explcitamente el fraude y efectuar una valoracin

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala
que el fraude frecuentemente implica:
(a) una presin o incentivo para cometerlo; y
(b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn
presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del
estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones
sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y
enmienda

los

SAS

N1

Codificacin

de

normas

procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la

Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta
declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de
ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccin ampliada para detectar el fraude material y da
47

lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.

Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo
profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere
que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de
la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin
errnea material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos
de una declaracin errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos
que pueden dar lugar a una declaracin errnea material
debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que
tratan los riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con
la documentacin del trabajo realizado y proporciona la
direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre
el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
5-3)

LEY SARBANES-OXLEY
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados
Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye
cambios de amplio alcance en las reglamentaciones
federales sobre valores que podran representar la reforma
ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange
Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay
Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las
auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las
leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin
48

(SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de
independencia del auditor, nuevos requisitos de exposicin
aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y
severas sanciones civiles y penales para los responsables
de violaciones en materia de contabilidad o de informes.
Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y
transacciones con acciones que involucran a miembros de la
empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados
Unidos de Norteamrica, los efectos ms destacados de la
Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a
muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus
controles internos y en los roles desempeados por su
comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de
preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los
Comits de Auditora que deben estar conformados en su
totalidad por directores independientes, donde al menos uno
de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es
responsable de supervisar todos los trabajos de los
auditores

externos,

incluyendo

la

pre-aprobacin

de

servicios no relacionados con la auditora y a la cual los

auditores deben reportar todas las polticas contables
crticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran
discutido para una transaccin especfica, as como toda
comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la
Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los
Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una
responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin
presentada en los estados financieros de sus empresas ya
que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la
49

efectividad de los procedimientos y controles para la

exposicin de informacin financiera, debiendo emitir
regularmente un certificado al respecto. La ley tambin
impone severas penas por preparar informacin financiera
significativamente distorsionada o por influir o proporcionar
informacin falsa a los auditores.
VI.4

BASE HISTORICA
VI.4.1

AUDITORIA FORENSE
A travs de la historia se han realizado distintos tipos de
auditoria, tanto

al comercio como a las finanzas de los

gobiernos. El significado del auditor fue persona que oye.

Desde tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial,
se realizaban auditorias para determinar si las personas en
posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el
comercio estaban actuando y presentado informacin de
forma honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de
las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a
utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin
de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron
a los auditores para detectar errores operativos y posibles
fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos
de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena
como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las
transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora
tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la
50

determinacin de si los estados financieros presentaban

razonablemente la posicin financiera y los resultados de las
operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base
de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin
tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir
fraudes seran muy costosas, por estos el control interno fue
reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los
60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un
papel ms importante en el proceso de auditora.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos
comentar que el primer auditor forense fue probablemente el
funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta
los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso
Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es
posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan
antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo
de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que
trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre
el Comercio, vida cotidiana religin, etc. Obviamente no
exista la contabilidad por partida doble debido a que el
Cdigo de Hamurabi es de Mesopotamia, aproximadamente
1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender
el concepto bsico de auditoria forense: demostrar con
documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se
hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se
encuentran

en

museos,

documentos

relacionados

con
51

registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos

y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la
auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los
registros y pruebas contables y el primer documento legal
conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por
ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado
debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra
su escriba o contador que presentara ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostrara que el pago fue
realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al
fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago
hacindole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad,
pero no de la auditora forense, ya que adems en un
momento determinado los tribunales por lo general no se
enfocaban en la bsqueda de evidencias para demostrar la
culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra un
vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los
aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al
Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso,
el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a
nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama,
pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho
histrico de apresar a Al Capone debido a que durante la
poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen
organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones
de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El
dinero era lavado y permitira a los jefes principales del
gnster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo
como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha
52

de estas actividades criminales, no se poda aplicar ninguna

prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y
Bugsy Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto
dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley
de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas,
repentinamente se encontr una abundancia de evidencia
revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta
planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de
pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas
superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores,
de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas
declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el
asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al
Capone, los contadores y auditores forenses pudieron
demostrar fraude en el pago de impuestos, as se pudo
desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se
apresur a decir "he pagado correctamente mis impuestos",
para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone,
lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales
estaban preparados para combatir a los auditores forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente
a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el
gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los
aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego
vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90
53

surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."

Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el
resultado de: un incremento del Congreso para asumir una
mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban
que los informes financieros fraudulentos haban quedado
inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores
independientes y la conviccin por parte de los contadores
pblicos de que debera esperarse de las auditoras la
deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua
para los auditores requiriendo una evaluacin explcita del
riesgo de errores en los estados financieros en todas las
auditoras, debido al fraude.

El uso de sistemas de

computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en

la deteccin de errores y fraude.

El Congreso y los

reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar

problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en los cumplimientos de
las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la
Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financiero
Fraudulentos, muchas de

las recomendaciones a

los

auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y

Auditora, una de la ms importante fueron sobre la
efectividad del control interno y la demanda de la atestacin
de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la
54

empresa, se debe fomentar y enriquecer tambin en el Per la

implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como una
metodologa efectiva profundizando la lucha contra la
corrupcin. La auditora a evolucionado para adaptarse a
estos

nuevos

procesos

enfrentar

las

grandes

transformaciones en los diferentes ambientes, como son las

iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de
nuevos productos, definicin de nuevos servicios, entre otros.
Dentro de esta evolucin la auditora se ha especializado
para ofrecer nuevos modelos de

auditoras, entre estos

encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo

tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de
la corrupcin en este sector.

Esta auditora puede ser

utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.

Los distintos tipos de auditoras son importantes porque
proveen confiabilidad en la informacin financiera

lo que

permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de los

recursos,

la contribucin del auditor es proporcionar

credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores,

Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
VI.5

MARCO CONCEPTUAL
AUDITOR FORENSE: analiza, interpreta, recopila y presenta
complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles,
como correctamente sustentados con el fin de asistir a la justicia en
los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su
experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas
documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de
carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc., es
decir, todas las ramas del derecho.
55

DELITO AUTNOMO:
Hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de
manera independiente.
DELITO CONEXO:
Conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren
depender uno del otro.
DICTAMEN.
Opinin o juicio que se emite por escrito, respecto a los estados
financieros u otras actividades, como resultado de una auditora
financiera.
EVIDENCIA DE AUDITORA.
Las pruebas que obtiene el auditor durante la ejecucin de la
auditora, que hace patente y manifiesta la certeza o conviccin
sobre los hechos o hallazgos que prueban y demuestran claramente
stos, con el objetivo de fundamentar y respaldar sus opiniones y
conclusiones.
EXTINCIN DE DOMINIO
Expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley
considera ilcitas.
HALLAZGOS.
Son el resultado de un proceso de recopilacin y sntesis de
informacin: la suma y la organizacin lgica de informacin
relacionada con la entidad, actividad, situacin o asunto que se haya
revisado o evaluado para llegar a conclusiones al respecto o para
cumplir alguno de los objetivos de la auditora. Sirven de fundamento
a las conclusiones del auditor y a las recomendaciones que formula
56

para que se adopten las medidas correctivas.

INFORME DE AUDITORA.
Expresin escrita por el auditor respecto a los resultados de las
verificaciones realizadas durante la ejecucin de la auditora,
manifestando sus criterios y comentarios respecto a los estados
financieros y otros hechos econmicos.
LAVADO DE ACTIVOS consiste en dar apariencia legal a un
producto

servicio

procedente

del

narcotrfico

(drogas

psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de

cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el
fraude corporativo.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA.
Las acciones que realiza el auditor para llevar a cabo sus labores de
revisin.
RIESGO.
Posibilidad de que no puedan prevenirse o detectarse errores o
irregularidades importantes.
Riesgo inherente.
Existe un error que es significativo y se puede combinar con otros
errores cuando no hay control.
Riego de control.
Error que no puede ser evitado o detectado oportunamente por el
sistema de control interno.
Riesgo de deteccin
Se realizan pruebas exitosas a partir de un procedimiento de prueba
inadecuado.
57

VII.

FORMULACIN DE HIPTESIS
Como es evidente segn el nivel y tipo de investigacin la hiptesis de
causalidad es bivariable

VII.1

HIPTESIS GENERAL
a) La deteccin y prevencin de lavado de activos, se consigue
a travs de la Auditoria Forense en las empresas
farmacuticas en la Regin Central del Pas

VII.2

HIPTESIS ESPECFICAS
b)

La presencia de lavado de Activos Genera trastornos

econmicos y debilita el bienestar social.

c) Encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas y

operaciones sospechosas del lavado de activos.

VIII.

METODOLOGIA DE TRABAJO
8.1.

NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION

La tesis es evidentemente de nivel descriptivo y el tipo corresponde
a la investigacin tecnolgico.

8.2.

METODOS
En el desarrollo de la tesis emplearemos el mtodo cientfico y en
relacin al nivel y tipo de investigacin se va emplear los mtodos
especficos: inductivo -comparativo
58

De manera general la tesis emplea el mtodo general de la ciencia

(mtodos cientficos) asimismo segn la naturaleza del tema a
investigar se aplicar los mtodos.
El mtodo especfico que ha de emplearse en mayor proporcin
corresponde al mtodo comparativo.
La investigacin necesita de los datos primarios y segundarios, sin
embargo siendo la tesis de nivel descriptivo se aplicar la
recoleccin de datos a travs de las fuentes segundarios en 90% por
tanto los datos de origen primario solamente corresponde a un 10%.
Los datos de origen primario sern recolectados a travs de:
a) Cuestionarios
b) Entrevistas
c) Encuestas.
Los datos secundarios sern extrados a travs de libros, textos,
revistas cientficas y otras tesis de investigacin similares a las que
se est planteando.
8.4.

TECNICA DE ANALISIS DE DATOS

Las principales tcnicas corresponden a lo siguiente
obtencin de datos
Seleccin de datos
Tabulacin de datos
Anlisis de datos.

8.5

OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
A.

VARIABLES:
59

V. Independiente:

X = Prevencin y deteccin del lavado

de activos.

V. Dependiente:

Y= Auditoria Forense

V Interdependiente: Z= Empresas Farmacuticas en la

Regin Central del Pas.
B.

INDICADORES:
X
procedimientos de auditoria forense
Tcnicas de auditoria forense
Y
Aplicacin De Normas Contables Y De Auditoria
(NIAS/NIIF)
procedimientos de auditoria forense
Tcnicas de auditoria forense

8.4.

TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

Estudio y anlisis documental

Revisin bibliogrfica

Visitas a la unidad de lavado de activos de la fiscala

Visitas a empresas para aplicar cuestionarios estructurados al

Gerente general, Jefes de reas, logstica, conductores,
personal, tesorera, caja, y otras, as mismo a los personales
selectos operativos.

Observacin de las diversas actividades que comprende la

Auditoria forense.

8.5.

Diagnostico estratgico de la industria avcola.

TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION

Tabulacin de la informacin recopilada

Presentacin

de

grficos

matrices

para

identificar

informaciones
60

Interpretacin de resultados para aplicar la auditoria forense.

8.6 TCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN

La muestra estar compuesta por 100 empresas farmacuticas de la
regin central del Pas. Para definir el tamao de la muestra se ha
utilizado el mtodo probabilstico y aplicado la frmula generalmente.

p.q Z 2 .N
( EE ) 2 ( N 1) ( p.q ) Z 2

Es el tamao de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo

de campo. Es la variable que se desea determinar.
Representan la probabilidad de la poblacin de estar o no incluidas en la

Pyq

muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta

probabilidad por estudios estadsticos, se asume que p y q tienen el
valor de 0.5 cada uno.
Representa las unidades de desviacin estndar que en la curva

normal definen una probabilidad de error= 0.05, lo que equivale a un

intervalo de confianza del 95 % en la estimacin de la muestra, por

tanto el valor Z = 1.96

El total de la poblacin. Este caso 135 personas, considerando
solamente aquellas que pueden facilitar informacin valiosa para la

EE

investigacin.
Representa el error estndar de la estimacin, de acuerdo a la doctrina,
debe ser 0.09 (9.00) o menos. En este caso se ha tomado 0.05 (5.00%)

Sustituyendo:
n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 135) / (((0.09)2 x 134) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2))
n = 100

61

IX

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
AOS

ACTIVIDADES

Diseo del
proyecto
Elaboracin de
instrumentos datos
Recopilacin de
datos
Procesamiento y
Clasificacin de
datos
Anlisis e
interpretacin
Redaccin
preliminar
Correccin de
borrador
Informe final y
sustentacin

2014
NOVI
X

2015

DICIEM ABR

MAY JUN. JUL. AGO SET.

OCT.

X
X

X
X
X
X X

X
X
X
x

PRESUPUESTO

9.1.

PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO

A) Presupuesto
Bienes

S/.

Libros

900.00

Materiales de escritorio

300.00

Materiales de impresin

400.00

Imprevistos

100.00

Sub Total

1,700.00

Servicios
Procesamiento

400.00

Gastos de movilidad

500.00

Honorarios

800.00

Imprevistos

100.00

Sub Total

1800

TOTAL

3,700.00
62

B) Fuentes de Financiamiento.
A cargo de la tesista al100%
XI.

REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
8.1
1.

BIBLIOGRAFIA

Cano C., Donaliza Y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria Financiera

Forense En La Investigacin De Delitos Econmicos Y
Financieros, Lavado De Dinero Y Financiacin Del Terrorismo.
Bogot Ecoe Ediciones.

2. Cano Castao, Miguel Antonio (2001) Modalidades De Lavado

De Dinero Y Activos. Bogot. Ecoediciones.
3. Cano Castao, Miguel Antonio (2000) Prcticas Contables Para
Detectar El Lavado De Dinero. Bogot. Editado Por G Y D
Impresores.
4. Cano, Miguel (2004) Auditoria Forense En La Investigacin
Criminal De Lavado De Dinero Y Activos. Bogot. Editado Por
Ecoe
5. Cano, Donaliza Y Lugo, Danilo (2009) Auditoria Financiera
Forense En La Investigacin De Delitos Econmicos Y
Financieros, Lavado De Dinero Y Activos Y Financiacin Del
Terrorismo. Bogot. Ecoe Ediciones.
6. Carnelutti, Francesco (1955) La Prueba Civil. Buenos Aires.
Editorial Aray.
7. Castro, R. (2003, Enero-Marzo) Auditoria Forense. Revista
Internacional Legis De Contabilidad & Auditora No. 13.
8. Contralora General De La Repblica (1998) Manual De
Auditora Gubernamental (Magu). Lima: Editora Per.
9. Coopers & Lybrand, Sa. & Instituto De Auditores Internos De
Espaa- (1997). Los Nuevos Conceptos Del Control InternoInforme Coso- Madrid. Ediciones Daz De Santos Sa.
10. Devis Echeanda, Hernando (1981) Teora General De La
Prueba Judicial. Buenos Aires. Editor Vctor P. De Zavala
11. Delgado, Luis Aparicio (2003) Auditoria Forense. Bogot.
Editorial Norma.
12. Estupian G. Rodrigo Y Cano C. Miguel A. (2006) Control
Interno Y Fraude. Bogot. Ecoe Ediciones.

63

13. Glvez Rosasco, Jos (2008) Fiscalizacin Tributaria. Lima.

Editados Por Contadores Y Empresas
14. Holmes, A. W. (1999) Auditoria. Mxico: Unin Tipogrfica
Hispanoamericana.
15. Ifac (2005) Manual Internacional De Pronunciamientos De
Auditora Y Aseguramiento. Lima. Editado Por La Federacin
De Colegios De Contadores Del Per.
16. Lugo C., Danilo (2008) Auditoria Forense. Bogot. Ecoe.
Ediciones.
17. Mantilla Samuel Alberto (2009) Auditoria De Informacin
Financiera. Bogot. Ecoe Ediciones.
18. Mantilla, S. (2004) Evidencia De Auditoria Forense. Bogot.
Ceja.
19. Panz Meza, Julio. (1986) Auditoria Contempornea. Lima:
Iberoamericana De Editores Sa.
20. Rodrguez, B. (2002) Una Aproximacin A La Auditoria Forense.
Bogot, Ceja.
21. Rodrguez Crdenas Juan Pablo (2009) El Manejo De La
Prueba En Trminos De Auditora Forense Para Los Casos De
Lavado De Activos. Bogot. Editorial Norma.
22. YARASCA Ramos, Pedro y lvarez Guadalupe, Emma (2006)
Auditoria Prctica de Estados Financieros-Casos prcticos
desarrollados del proceso de auditoria. Lima. Editorial Santa Rosa
SA.

64

MATRIZ DE CONSISTENCIA
TTULO: AUDITORA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIN Y DETECCIN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS FARMACEUTICAS EN LA
REGION CENTRAL DEL PAIS
PROBLEMA
PROBLEMA GENERAL:

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL:
Analizar la importancia de la aplicacin
Por qu es importante la aplicacin de la auditoria forense en las empresas
de la auditoria forense en la en las farmacuticas en la Regin Central del
empresas farmacuticas de la Pas
Regin Central del Pas?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
1. Qu impacto genera presencia
de lavado de activos en las
empresas farmacuticas de la
Regin Central del Pas?
2.

Cul es las causas ms

frecuente del lavado de activos
en las empresas farmacuticas
de la Regin Central del Pas?

JUSTIFICACION
TEORICA
La investigacin propuesta
busca establecer como a
partir de la auditoria forense
el lavado de activos puede
ser detectado.

OBJETIVO ESPECIFICO 1:
a) Determinar el impacto que genera METODOLOGICA
lavado de activos en las empresas
farmacuticas en la Regin Central del la investigacin har uso de
Pas
su propia metodologa,
formulando cuestionarios,
OBJETIVO ESPECIFICO 2:
entrevistas,
obteniendo
Evaluar la causa ms frecuente del datos secundarios
lavado de activos en las empresas
farmacuticas en la Regin Central del SOCIAL
Pas
De
acuerdo
con
los
objetivos
trazados,
se
encontrara
soluciones
concretas al problema.

HIPOTESIS

VARIABLES

HIPTESIS GENERAL:
VARIABLE
la deteccin y prevencin del INDEPENDIENTE: (X)
lavado de activos, se consigue Lavado de Activos
a travs de la auditoria
forense en las empresas
farmacuticas de la Regin
Central del Pas.
HIPTESIS ESPECFICA 1
VARIABLE DEPENDIENTE:
a) La presencia de lavado de (Y)
Activos Genera trastornos
econmicos y debilita el Auditoria Forense
bienestar social.
HIPTESIS ESPECFICA 2

VARIABLE
(Z)

INDICADORES
X
Fase de Colocacin
Fase Ocultamiento
Fase de Integracin
Y
Aplicacin De Normas
Contables Y De Auditoria
(NIAS/NIIF)
procedimientos
auditoria forense

Tcnicas
INTERVIENTE forense

de

a)
Encubrir
ingresos
provenientes de actividades Empresas Farmacuticas en
ilcitas
y
operaciones la Regin Central del Pas
sospechosas.

65

de

auditoria

66