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Los conceptos incluidos dentro de este componente incluyen el servicio prestado por los empleados
en relacin de dependencia y su retribucin a estos efectos (costos laborales) y las obligaciones del
ente a favor de terceros originadas en la prestacin de servicios efectuada por el personal en relacin
de dependencia (pasivos laborales).
-En general los cargos por remuneraciones al personal y las cgas sociales respectivas, constituyen
una porcin significativa del total de gastos en los EECC.
-Los costos laborales son mas importantes en una empresa de mano de obra intensiva que en una de
capital intensivo (alta// tecnificada), esto debe tenerse en cuenta al auditar.
-Las caractersticas del personal pueden involucrar riesgos adicionales de auditoria, al igual que la
etapa de crecimiento en que se encuentre el ente.
-El tipo y modalidad de pagos efectuados al personal tiene influencia en el alcance, oportunidad y
naturaleza de las pbas a realizar.
-Cuanto mas complejo sea el sistema de distribucin cble de costos laborales, mayor ser la
posibilidad de que se produzcan errores.
Las actividades incluidas en el componente las podemos resumir en:
Altas de personal: Depender de la mayor o menor formalidad que se le otorgue al proceso de
seleccin e ingreso del personal.
Bajas de personal: Esto representa la ruptura del vnculo laboral; los sist adm del ente deben
asegurar el cese de los beneficios remunerativos y cargas para el ente, si as correspondiere.
generacin de recursos. Las empresas de servicios son las que tienen por ejemplo alto capital laboral
intensivo.
Algunas pautas que revelan dbil ambiente de control:
-Archivos del personal no actualizado. Falta de respaldo escrito de cambios en las funciones,
responsabilidades y remuneraciones.
-Liquidaciones extraordinarias o normales sin la debida autorizacin.
-Omisin de info significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros cble.
-Aplicacin incorrecta de normas cbles.
Controles gerenciales e Independientes:
Encontramos los siguientes:
- Utilizacin de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos.
- Empleo por parte de la gerencia de procedimientos de revisin de las liquidaciones de las
remuneraciones antes de su pago.
- Utilizacin de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales para verificar
su veracidad.
-Preparacin de informes gerenciales y de excepcin para controlar: empleados con sueldos
superiores al promedio por su jerarqua, licencias, ingresos y bajas de empleados, pago de beneficios
inusuales
Controles de procesamiento:
Controles de procesamiento
Remuneraciones, deducciones
y legibilidad para beneficios
estn
adecuadamente
autorizadas.
Registros de horas trabajadas
utilizados como base para
calcular remuneraciones son
autorizados por funcionario de
nivel apropiado
Remuneraciones
brutas,
ajustes o deducciones estn
adecuada// calculados
Los pagos son aprobados por
un
funcionario
de
nivel
apropiado
Los datos de los pagos
rechazados son identificados,
analizados y corregidos en
forma oportuna
Los pagos se realizan al
empleado correspondiente o a
persona autorizada
Las
modificaciones
permanentes de los datos de
los empleados son revisadas y
aprobadas por un funcionario
de nivel apropiado
Transaccin involucrada
Altas del personal.
Modificaciones.
Afirmaciones involucradas
Veracidad y medicin cble.
Liquidacin de remuneraciones
Integridad
Liquidacin de remuneraciones
Medicin contable
Liquidacin de remuneraciones
Veracidad
Liquidacin de remuneraciones
Integridad
Liquidacin de remuneraciones
Veracidad
Modificaciones
Veracidad
Controles generales:
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de costos laborales se manifiesta
especficamente si:
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva.
Enumeramos algunos de ellos a continuacin:
- Revisin por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por
departamento
- Revisin de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas,
empleados que ganan por encima de lo habitual para su categora
-Revisin de la gerencia de los EECC interinos y comparacin con los montos presupuestados u otros
datos fcieros
El auditor debe obtener evidencias de que estos controles funcionan efectiva// y para ello debe
verificar:
-El nivel gerencial que lleva a cabo las revisiones, su grado de independencia y conocimiento del
negocio
-La relacin de la info registrada en la contabilidad con la analizada
-El grado de detalle del anlisis
En el anlisis puede emplearse programas computarizados para extraer info de los sist involucrados y
comprobar el cumplimiento de los controles gerenciales, estos son:
-informes de transacciones significativas
-informes sobre recientes bajas o ingresos del personal
-informes sobre hs extras por persona y ausencias o vacaciones que excedan una cantidad det
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
A continuacin se detallan algunas pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden llevarse
a cabo:
-Para una muestra de empleados:
comparar con el listado d transacciones de costos laborales
comparar los endosos de los cheques o recibos de pago con las firmas en los archivos de
personal
determinar la razonabilidad de las clasificaciones por dptos o centros de costos
revisar que la imputacin contable de los pagos brutos sea apropiada
determinar la razonabilidad de los montos deducidos
verificar la exactitud matemtica
-Para una muestra de beneficios pagados a los empleados
comparar con el listado de transacciones
comparar los detalles con la documentacin respaldatoria
revisar que la imputacin contable sea apropiada
verificar la exactitud matemtica
La seleccin de documentos a analizar puede llevarse a cabo mediante el empleo de programas
computarizados. Ellos pueden incluir:
-Seleccin de documentos superiores a un importe dado
-Seleccin al azar de un n dado de documentos
Pasivos laborales:
Procedimientos analticos:
- Explicar movimientos inusuales entre los montos del ao corriente, el ao anterior y los
presupuestados con respecto a los pasivos laborales
- Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusuales
Pruebas de cumplimiento de control:
Revisin y seguimiento por la gerencia de los anlisis peridicos de pasivos laborales