PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARA REDUO DE IMPOSTOS

Alexsandre Tavares de Santana

Matrcula: 10201811
Daiana Lopes de Souza Prudente
Matrcula: 12102689
Fbio Luiz Arajo Gomes
Matrcula: 11100795

RESUMO
Este estudo pretende mostrar a importncia do planejamento tributrio, onde se busca a forma
tributria licita e menos onerosa para a empresa. O estudo apresentado foi elaborado a partir
da exemplificao de uma empresa de mdio porte com atividade de Comrcio em Geral, cuja
opo no ano-calendrio 2014, dentre as modalidades de apurao e pagamento dos impostos
federais, seria pelo Lucro Presumido, que devido a falta de planejamento tributrio, no optou
pelo lucro real que se enquadraria melhor ao perfil da empresa. O presente artigo pretende
contribuir com a discusso sobre a importncia do planejamento tributrio na lucratividade
das empresas, pois uma escolha inadequada do regime de tributao pode elevar a sua carga
tributria. O objetivo deste projeto mostrar a importncia do planejamento tributrio para a
empresa, comparando duas formas de tributao: o Lucro Presumido com o Lucro Real
mostrando quais as vantagens e desvantagens de cada regime, procedendo licitamente a uma
economia de tributos. Desta maneira, os profissionais de contabilidade, principalmente
aqueles que atuam na prestao de servios por meio de escritrios de contabilidade,
necessrio o conhecimento da legislao de cada tributo para que se possa de forma legal
reduzir o custo tributrio de uma empresa, conforme demonstrado no estudo de caso a seguir.
Palavras-chave: Planejamento Tributrio, Tributo, Lucro Presumido, Lucro Real.

TAX PLANNING FOR TAX REDUCTION

Alexsandre Tavares de Santana

Filename: 10201811
Daiana Lopes de Souza Prudente
Filename: 12102689
Fbio Luiz Arajo Gomes
Filename: 11100795

ABSTRACT
This study aims to show the importance of tax planning, where one seeks the tax form bidding
and less costly for the company. The study presented was drawn from the exemplification of a
medium-sized company with General for Trade of activity, whose option in the calendar year
2014, among the methods of calculation and payment of federal taxes, it would be the deemed
profit, which due to lack tax planning, not opted for the taxable income that would fit best to
the company profile. This article aims to contribute to the discussion about the importance of
tax planning in corporate profitability, as an inappropriate choice of tax regime can raise your
taxes. The objective of this project is to show the importance of tax planning for the company,
comparing two forms of taxation: the presumed income with taxable income showing the
advantages and disadvantages of each system, proceeding lawfully to a tax saving. In this
way, accounting professionals, especially those working in service delivery through
accounting firms, it is necessary to know the laws of each tribute so that you can legally
reduce the tax cost of your company, as shown in following case study.
Keywords: Tax Planning, Tribute, presumed income, taxable income.

1 INTRODUO
Planejamento Tributrio um processo de escolha de tributao amparado por Lei que tem
por objetivo a reduo, postergao e/ou a suspenso da obrigao tributaria. Para isto
necessrio estudos complexos da legislao por parte de profissionais ligados a rea. A esse
respeito, Oliveira et al. (2009, p.30) comentou:
Reduo de custos a estratgia que mais se ouve ser empregada nos dias atuais, em
todo o mundo globalizado. Sem dvida, para obter o melhor resultado numa
economia to instvel como a brasileira, um dos mais significativos instrumentos de
que dispem as empresas, para que possam racionalizar seus custos tributrios, sem
afrontar as diversas legislaes que regem os mais diversificados tributos, o
planejamento tributrio, em todas as fases da cadeia de valores do ciclo produtivo e
comercial.

Uma das formas de planejar a diminuio da carga tributaria a escolha correta,

pelos gestores da pessoa jurdica, da sistemtica de tributao mais adequada, levando-se em
considerao as suas principais operaes. Rocha, Ferreira e Junior (2003, p.2) discutiram o
papel do planejamento tributrio na gesto das empresas bem como o impacto que os custos
tributrios podem causar nelas:
Devido ao fato da economia estar cada vez mais globalizada, os altos custos
tributrios existentes em nosso pas, se no equacionados, podem provocar a
extino de um bom nmero de empresas despreparadas para estes novos desafios.
Em poca de mercado competitivo e recessivo, de aumento da concorrncia entre as
empresas nacionais, o planejamento tributrio assume um papel de extrema
importncia na estratgia e finanas das empresas, pois quando se analisa os
balanos das mesmas, percebe- se que os encargos relativos a impostos, taxas e
contribuies so, na maioria dos casos, mais representativos do que os custos de
produo.

O presente estudo ser focado em uma empresa fictcia do ramo do comrcio em

geral, que acabou de iniciar suas atividades e busca, atravs de profissionais especializados,
buscar a menor carga tributria possvel para seus negcios, disponibilizando, portanto,
recursos para iniciar suas operaes de maneira segura e consistente. Sob o mesmo ponto de
vista, Lima e Duarte (2007, p.9) comentam:
O planejamento tributrio a revitalizao dos recursos para a empresa, pois
representa maior capitalizao do negcio, possibilidade de menores preos e ainda
facilita a gerao de novos empregos, uma vez que os recursos economizados
podero possibilitar novos investimentos. Neste sentido, a finalidade do
planejamento tributrio ser uma ferramenta de desafio no processo de gesto
empresarial, influenciando assim na competitividade das empresas, levando-as a
diminuir seus custos, proporcionando-lhes condies de sobrevivncia no mercado.

2 REFERNCIAL TERICO
Conforme determina o Cdigo Tributrio Nacional, perante LEI n 5.172, de 25 de
outubro de 1966.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 4 A natureza
jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua
arrecadao. Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Entende-se sobre essa definio que a prestao pecuniria a forma do Estado

adquirir meios financeiros para a execuo dos seus objetivos, compulsria porque independe
da vontade do contribuinte, em moeda quer dizer que o pagamento do tributo dever ser feito
em dinheiro. Sano do ato ilcito a diferena entre o tributo que um ato lcito para a multa
que seria um ato ilcito. atravs de uma lei que todo tributo passa a existir, e esta que
determina quando deve ser cobrado.
No exerccio de sua soberania o Estado exige que os indivduos lhe forneam os
recursos de que necessita. Institui o tributo. O poder de tributar nada mais que um
aspecto da soberania estatal, ou uma parcela desta. Importante, porm, observar
que a relao de tributao no simples relao de poder como alguns tm
pretendido que seja. relao jurdica, como adiante ser explicado, embora a sua
origem resida, indiscutivelmente, na soberania do Estado. Justifica-se o poder de
tributar conforme a concepo que se adote do prprio Estado. A ideia mais
generalizada parece ser a de que tributo, como de resto na elaborao de todas as
regras jurdicas que nos limites deste curso, ou mesmo desta disciplina, mas no
campo da Cincia Poltica, eis que pertinente legitimidade do prprio poder de
governo. (MACHADO, 2013, p. 35)

3 - PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Entende-se como planejamento tributrio a identificao e projeo dos atos e fatos
tributveis e seus respectivos efeitos, comparando-se os resultados provveis para possveis
procedimentos, podendo-se optar pela forma tributria menos onerosa, buscando, assim,
prticas legais de gerenciamento dos tributos, vislumbrando alternativas dentro de uma
perspectiva temporal para maximizao dos lucros. Latorraca (2000, p. 63) considera o
planejamento tributrio como uma atividade empresarial.

Fabretti (2009, p.8) o define como o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da
realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as
alternativas legais menos onerosas [...].
Oliveira et al. ( 2009, p. 30) tambm define:
Entende-se por planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o
que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom-senso dos responsveis pelas
decises estratgicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prvio
concretizao dos fatos administrativos, dos efeitos jurdicos, fiscais e econmicos
de determinada deciso gerencial, com o objetivo de encontrar alternativa legal
menos onerosa para o contribuinte.

Atravs do Planejamento Tributrio, procura-se reduzir ou postergar a ocorrncia do

fato gerador do tributo de forma parcial ou total e com isso as empresas tero maior
competitividade, maximizar os resultados por meio da gesto da carga tributria de modo
lcito, a chamada eliso fiscal. Martinez (2002, p.5) definiu eliso fiscal como a execuo de
procedimentos, antes do fato gerador, legtimos, ticos, para reduzir, eliminar ou postergar a
tipificao da obrigao tributria, caracterizando, assim, a legitimidade do planejamento
tributrio. Fundamentado nesta definio, o conceito de eliso fiscal se mostra estreitamente
ligado ao conceito de planejamento tributrio.
Lima e Duarte (2007, p. 2) tambm concordam com essa corrente, ao definirem que:
Planejamento tributrio, como instrumento de estratgia empresarial competitiva
observando a legislao tributria, passa a ser recurso empregado pelas empresas
para se alcanar menor gasto tributrio, em funo da atividade econmica.

Eliso O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o

pagamento de tributos. Planejar utilizando mtodos legais diminuindo a carga tributria,
respeitando o ordenamento jurdico faz-se escolhas que permite minorar o impacto tributrio.
Se a forma escolhida jurdica e lcita, a Fazenda Pblica deve respeit-la.
A Lei Complementar 104/2001 alterou dispositivos da legislao tributria. Dentre as
alteraes, a incluso do pargrafo nico ao artigo 116 do CTN, nestes termos:
Art.116. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria,
observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

Amaral (2002, p. 25) defende a idia de que a principal funo das normas de:
Modificar o quadro normativo vigente mediante a criao de bloqueios que
permitam pr fim ou dificultar o planejamento tributrio. Para alcanar esse
desiderato, a lei brasileira criou uma categoria de atos e negcio jurdicos que
podem ser desconsiderados pela autoridade administrativa e que estejam fora do
mbito das normas que dispem sobre a simulao, fraude e dolo. Essa categoria
formada pelos atos ou negcios jurdicos dissimulados praticados com abuso de
forma jurdica e com ausncia de propsito negocial e que podem ser
desconsiderados.

Evaso o uso ilcito para evitar o pagamento dos tributos, taxas e impostos. Entre os
mtodos mais utilizados esto omisso das informaes, as falsas declaraes e produo de
documentos que tenham informaes falsas.
Pratica crime tributrio quem suprime ou reduz tributo por meio de supresso de
informaes ou por meio de informao falsa, ou atravs da insero de dado
inexato em livros ou documentos fiscais, ou mesmo pela falsificao ou alterao de
nota fiscal ou negar-se a emiti-la, ou atravs de outras condutas consideradas
fraudulentas. (MARINS, 2002, p.31)

Diante de todo o exposto, focaremos o presente estudo a cerca dos seguintes tributos:
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL; Programa de Integrao Social PIS; Contribuio para Financiamento da Seguridade
Social COFINS.

4 - FORMAS DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA E DA

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Para fins de elucidar sobre o objeto do estudo, mister conhecermos os conceitos
basilares das principais formas de tributao passveis de serem adotadas luz da legislao
vigente, a saber:
4.1 LUCRO REAL
Lucro real o lucro contbil do perodo de apurao ajustado no livro de apurao do
lucro real (LALUR) pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo
Decreto n 3.000/99, conforme disciplina o Art. 247 do RIR/99.

Considera-se despesas passveis de adio, aquelas que no esto diretamente

relacionadas nas operaes das pessoas jurdicas, ou seja, que no so necessrias s
atividades operacionais, tais como: doaes; brindes; contribuies no compulsrias; dentre
outras.
Alm dessas, outros custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com as bases
legais, no sejam dedutveis na determinao do lucro real, mesmo que por sua natureza
sejam consideradas operacionais, tais como: despesas sem comprovao; despesas fora do
regime de competncia; despesas dos scios; provises (exceto frias, 13 salrio e provises
tcnicas), dentre outras.
Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2): I - os custos,
despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam
dedutveis na determinao do lucro real; II - os resultados, rendimentos, receitas e
quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo
com este Decreto, devam ser computados na determinao do lucro real.

Com relao s excluses, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de

apurao, valores tais como: reverso de provises; despesas dedutveis que no foram
computadas no perodo; resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos
na apurao do lucro lquido que, de acordo com as bases legais, no sejam computados no
lucro real.
Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3): I - os valores cuja
deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido computados na
apurao do lucro lquido do perodo de apurao; II - os resultados, rendimentos,
receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com este Decreto, no sejam computados no lucro real; III - o prejuzo fiscal
apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta por
cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto,
desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela
legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao,
observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo
nico).

4.2 LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da
base de clculo do Imposto Sobre a Renda Pessoa Jurdica - IRPJ e da Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido - CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no anocalendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente.
De acordo com os artigos 13 Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998:
Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total no ano-calendrio anterior tenha
sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou a R$
6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de
meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses,
poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. (Redao dada
pela Lei n 12.814, de 2013) (Vigncia) 1 A opo pela tributao com base no
lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio. 2
Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano
anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou de caixa, observado o
critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao
com base no lucro presumido.

Para fins de receita bruta, compreende-se como o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferidos nas
operaes de conta alheia, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os
descontos

incondicionais

concedidos

os

impostos

no

cumulativos

cobrados,

destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestados

dos servios seja mero depositrio.
A base de clculo do imposto de renda das empresas tributadas pelo lucro
presumido, em cada trimestre, ser determinada mediante a aplicao de percentuais
fixados no art. 15 da Lei n 9.249/95, de acordo com a atividade da pessoa jurdica,
sobre a receita bruta auferida no trimestre, sendo o resultado acrescido de outras
receitas, rendimentos e ganhos de capital na forma do art. 25 da Lei n 9.430/96.
Com isso os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de
renda fixa e de renda varivel tambm compem a base de clculo do imposto de
renda trimestral. O imposto retido na fonte ou pago separadamente considerado
como antecipao do devido no trimestre. O art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, na
redao dada pela Lei n 12.973, de 2014 dispe que a base de clculo do imposto,
em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% sobre a
receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto no art. 12 do Decreto-lei
n 1.598, de 1977, deduzida das devolues, vendas canceladas e dos descontos
incondicionais concedidos, sem prejuzo do disposto nos arts. 30, 32, 34 e 35 da Lei
n 8.981 de 1995. (HIGUCHI, 2015, p. 60)

4.3 SIMPLES NACIONAL

A Lei Complementar n 123/06, e posteriores alteraes, instituiu, a partir de
01/07/2007, novo tratamento tributrio simplificado tambm conhecido como Simples
Nacional ou Super Simples.
Conforme a Lei Complementar n 123, de 14.12.2006:
Estabelece normas gerais relativas s Microempresas e s Empresas de
Pequeno Porte no mbito dos Poderes da Unio, da Distrito Federal e dos
Municpios, abrangendo, no s o regime tributrio diferenciado (Simples
Nacional), como tambm aspectos relativos s licitaes pblicas, s relaes
de trabalho, ao estmulo ao crdito, capitalizao a inovao, ao acesso
justia, dentre outros.

Conforme a Lei Complementar n 123/06 o Simples Nacional implica o recolhimento

mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos:

IRPJ;

IPI;

CSLL;

COFINS;

PIS/Pasep;

Contribuio para Seguridade Social;

ICMS;

ISS.

5 FORMAS DE TRIBUTAO DO PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL E

DA CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
O Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social COFINS, em regra geral, est vinculado opo adotada pela pessoa
jurdica no tocante do IRPJ e da CSLL, a saber:

5.1 PIS/COFINS Cumulativo

O PIS e a COFINS foram institudos, respectivamente, pela Lei Complementar n
7/70 e pela Lei Complementar n 70/91, com posteriores alteraes.
As supracitadas contribuies, de acordo com as bases legais vigentes nos dias de
hoje, incidem sobre as receitas operacionais das pessoas jurdicas nas seguintes alquotas:
PIS 0,65%
COFINS 3%
A Lei n 9.715, de 25.11.1998:
Art. 1o Esta Lei dispe sobre as contribuies para os Programas de
Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP, de que tratam o art. 239 da Constituio e as Leis
Complementares no 7, de 7 de setembro de 1970, e no 8, de 3 de dezembro
de 1970. Art. 2o A contribuio para o PIS/PASEP ser apurada
mensalmente: I - pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so
equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas
pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no
faturamento do ms; (...) Art. 8o A contribuio ser calculada mediante a
aplicao, conforme o caso, das seguintes alquotas: I - zero vrgula sessenta
e cinco por cento sobre o faturamento;

J a Lei n 9.718, de 27.11.1998:

Art. 1 Esta Lei aplica-se no mbito da legislao tributria federal,
relativamente s contribuies para os Programas de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, de que tratam o art.
239 da Constituio e a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de
1991, ao Imposto sobre a Renda e ao Imposto sobre Operaes de Crdito,
Cmbio e Seguro, ou relativos a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF. (...)
Art. 8 Fica elevada para trs por cento a alquota da COFINS.

A sistemtica de apurao pela cumulatividade tem como principais caractersticas: a

obrigatoriedade de vinculao das pessoas jurdicas optantes pela tributao com base no
lucro presumido; e por se tratar de tributo cumulativo, no gera direito a crditos.

5.2 PIS/COFINS No Cumulativo

O PIS e a COFINS no cumulativo, foram institudos, respectivamente, pela Lei n
10.637/02 e pela Lei n 10.833/03, com posteriores alteraes.
As supracitadas contribuies, de acordo com as bases legais vigentes nos dias de
hoje, incidem sobre as receitas operacionais das pessoas jurdicas nas seguintes alquotas:
PIS 1,65%
COFINS 7,65%
A sistemtica de apurao pela no cumulativade tem como principais
caractersticas: vinculao das pessoas jurdicas optantes/obrigadas pela tributao com base
no lucro real (vide excees Art. 10 da Lei n 10.833/03); e por se tratar de tributo no
cumulativo, gera direito a crditos (vide Art. 3 da Lei n 10.833/03).
Todas essas regras aplicam-se ao PIS, seja pela semelhana das Leis que instituem a
no cumulatividade dessas contribuies, seja pelo Art. 15 da Lei n 10.833/03, a saber:
Art. 15 . Aplica-se contribuio para o PIS/PASEP no-cumulativa de que
trata a Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o disposto: (Redao dada
pela Lei n 10.865, de 2004). I - nos incisos I e II do 3 do art. 1 desta Lei;
(Includo pela Lei n 10.865, de 2004). II - nos incisos VI, VII e IX do caput
e nos 1 e 10 a 20 do art. 3 desta Lei; (Redao dada pela Lei n 11.051,
de 2004). III - nos 3 e 4 do art. 6desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865,
de 2004). IV - nos arts. 7 e 8 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de
2004). V - nos incisos VI, IX a XXVII do caput e nos 1 e 2 do art. 10
desta Lei; (Redao dada pela Lei n 11.196, de 21/11/2005). VI - no art. 13
desta Lei. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004).

6 METODOLOGIA:
Trata-se de pesquisa descritiva, e de natureza qualitativa valendo-se de estudo de caso:
O estudo de caso consiste em uma investigao detalhada de uma ou mais
organizao, ou grupo dentro de uma organizao, com vistas a promover
uma anlise do contexto e dos processos envolvidos no fenmeno de um
estudo (Hartley, 1994)

7 ESTUDO DE CASO:
Os Scios da empresa Fictcia, do ramo do comrcio em geral, inauguraram, em jan/14,
uma loja de departamentos.
9

Em contrapartida ao otimismo com as perspectivas de vendas e resultados, conforme

seu plano de negcios, os Scios ficaram receosos com a orientao do escritrio contbil, de
que a melhor forma de tributao, para a nova empresa, fosse pela sistemtica do lucro
presumido, e consequentemente pelo PIS/COFINS cumulativo.
Querendo se certificar que essa seria mesmo a melhor opo, os Scios contrataram
profissionais especializados em planejamento tributrio, fornecendo os seguintes nmeros:
Faturamento Anual
Custos
Despesas Operacionais
Despesas No Operacionais
Impostos e Contribuies
IRPJ
CSLL
Lucro do Perodo

68.000.000,00
(41.750.000,00)
(22.500.000,00)
(4.250.000,0)
(6.500.000,00)
(1.300.000,00)
(700.000,00)
1.250.000,00

Informaes complementares:
Os faturamentos trimestrais sero:
1 trim/x4 11.0000.000,00
2 trim/x4 19.000.000,00
3 trim/x4 17.000.000,00
4 trim/x4 21.000.000,00
Com base nessas informaes, os profissionais especializados em planejamento
tributrio, comearam a analisar os dados, conforme plano de negcios da empresa e
levantaram as seguintes premissas:
I.

A empresa est fora do Simples Nacional. O Faturamento de 68 milhes muito

superior ao mximo permitido de 3.6 milhes; de acordo com a Resoluo CGSN/SE n
117, de 2 de dezembro de 2014;

II.

A empresa no est obrigada ao lucro real. Conforme disciplina a Lei n 10.814/13, em

seu Art. 7, a obrigatoriedade do lucro real passou de 48 milhes para 78 milhes a
partir de jan/14;

10

Com base nos dados apresentados pelos scios e nas premissas mencionadas, os consultores
realizaram o planejamento tributrio, cujo resultado verifica-se a seguir:
Clculo I - Representado pela tabela 1 a Sistemtica do Lucro Presumido
Tabela 1: IRPJ/CSLL Sistemtica do Lucro Presumido
Receita de Vendas
CSLL
Reduo BC - 12%
CSLL a Recolher 9%
IRPJ
Reduo BC - 8%
IRPJ Normal - 15%
IRPJ Adicional 10%
IRPJ a Recolher

1 trim/14
11.000.000,00

2 trim/14
19.000.000,00

3 trim/14
17.000.000,00

4 trim/14
21.000.000,00

Total 14
68.000.000,00

1.320.000,00

2.280.000,00

2.040.000,00

2.520.000,00

8.160.000,00

118.800,00

205.200,00

183.600,00

226.800,00

734.400,00

880.000,00
132.000,00

1.520.000,00
228.000,00

1.360.000,00
204.000,00

1.680.000,00
252.000,00

5.440.000,00
816.000,00

82.000,00

146.000,00

130.000,00

162.000,00

520.000,00

214.000,00

374.000,00

334.000,00

414.000,00

1.336.000,00

332.800,00

579.200,00

517.600,00

640.800,00

2.070.400,00

Total IRPJ/CSLL

A tabela a seguir demonstrar a apurao do PIS/COFINS na sistemtica de apurao da

Cumulatividade:
Tabela 2: PIS/COFINS Cumulativo
Receita de Vendas

68.000.000,00

PIS - 0,65%

442.000,00

COFINS - 3%

2.040.000,00

Total PIS/COFINS

2.482.000,00

De acordo com os clculos realizados com base nas projees fornecidas, a carga
tributria no ano de 2014 da empresa, na sistemtica de apurao do Lucro Presumido ser de:

IRPJ
CSLL
PIS
COFINS
Carga Tributria

1.336.000,00
734.400,00
442.000,00
2.040.000,00
4.552.400,00

11

Clculo II Representado pela tabela 3 a Sistemtica do Lucro Real:

Tabela 3: IRPJ/CSLL Sistemtica do Lucro Real
Lucro Contbil

1.250.000,00

IRPJ

1.300.000,00

CSLL

700.000,00

Lucro Ajustado
Adies

3.250.000,00
-

Excluses
Lucro Real

3.250.000,00

CSLL a Recolher - 9%

292.500,00

IRPJ Normal - 15%

487.500,00

IRPJ Adicional - 10%

301.000,00

IRPJ a Recolher

788.500,00

Total IRPJ/CSLL

1.081.000,00

A tabela a seguir demonstrar a apurao do PIS/COFINS na sistemtica de apurao da NoCumulatividade:

Tabela 4: PIS/COFINS No Cumulativo
Receita de Vendas

68.000.000,00

PIS Devido - 1,65%

1.122.000,00

COFINS Devida -7,6%

5.168.000,00

Crditos
Custos
Crditos PIS - 1,65%
Crditos COFINS -7,6%
PIS a Recolher
COFINS a Recolher
Total a Recolher PIS/COFINS

40.500.000,00
668.250,00
3.078.000,00
453.750,00
2.090.000,00
2.543.750,00

De acordo com os clculos realizados com base nas projees fornecidas, a carga
tributria no ano de 2014 da empresa, na sistemtica de apurao do Lucro Real ser de:

12

IRPJ
CSLL
PIS
COFINS
Carga Tributria

788.500,00
292.500,00
453.750,00
2.090.000,00
3.624.750,00

Resumo do Planejamento

Diante de todos os nmeros apresentados acima, chegamos as seguintes concluses:

Tabela 5: Resumo Planejamento Tributrio

Lucro Presumido
IRPJ

Lucro Real

Diferena

1.336.000,00

788.500,00

547.500,00

CSLL

734.400,00

292.500,00

441.900,00

PIS

442.000,00

453.750,00

(11.750,00)

COFINS

2.040.000,00

2.090.000,00

(50.000,00)

Carga Tributria

4.552.400,00

3.624.750,00

927.650,00

Conforme tabela 5, se a empresa optar pela tributao na sistemtica do Lucro Real,

a mesma ter uma economia tributria ao longo do exerccio no montante de R$ 927.650,00,
podendo este valor, relevante, ser reaplicado no negcio.
Mesmo para efeitos do PIS/COFINS, a sistemtica da no cumulatividade no sendo
a mais vantajosa, onde apurou-se uma carga tributria maior em R$ 11.750,00 e R$ 50.000,00
respectivamente, no resultado global foi sim mais vantajoso, haja vista que a economia gerada
pelo IRPJ/CSLL superou essa majorao do PIS/COFINS.

13

8 CONCLUSO
A melhor escolha para a prtica de um ato ou negcio jurdico por parte da empresa
depender da anlise concreta e individualizada das suas caractersticas, de sua situao
contbil e financeira, bem como do conhecimento da legislao, principalmente a tributria.
Conforme demonstrado na tabela 5, que referente o resumo da comparao de duas
sistemticas diferente de apurao do imposto sobre a renda da pessoa jurdica e da
contribuio social e consequentemente dos tributos PIS e Cofins.
Observa-se que a opo pela sistemtica de apurao do Lucro Real foi a mais
vantajosa, ainda que a tributao do PIS e da Cofins tenha sido maior do que pela sistemtica
do Lucro Presumido, a tributao do imposto sobre a renda e a contribuio social
compensaram, levando assim, uma economia significativa de quase 1 milho para empresa.
Diante de todo o exposto neste estudo, conclui-se ser imprescindvel que o
empresrio domine no s o seu ramo de negcios (concorrentes, custos, fornecedores, etc.),
como tambm os tributos inerentes as suas atividades, para que seja feito um recolhimento
justo e correto, seja atravs de um planejamento tributrio operacional, seja atravs de um
planejamento tributrio estratgico.

REFERNCIAS:
ALVES. Maria Bernadete Martins; Como Elaborar um Artigo Cientfico; Disponvel em: <
http:// www.bu.ufsc.br/ArtigoCientifico.pdf > Acesso em 19/04/2015.
AMARAL, Gilberto Luiz do. Planejamento tributrio & norma antieliso. Curitiba: Juru,
2002. 166 p
BRASIL. Decreto 3.000/99-Regulamento do Imposto de Renda/99, 26 de maro de
1999.REPUBLICAO:D.O.DE17/06/1999. DEC 4.166, DE 13/03/2002: ALTERA PAR. 1
DO ART. 33. Dirio Oficial da Repblica Federativa do Brasil. Poder Executivo. Braslia, DF
Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm > Acesso em
10/04/2015
BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei. 5,172, de 25/10/66 Dirio Oficial da
Repblica Federativa do Brasil. Poder Executivo. Braslia, DF. Art. 3, Art. 16, Art. 114,
Art.121 Disponvel em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/CodTributNaci/ctn.
>. Acesso em 19/04/2015 e 11/06/2015 hora 11:30

14

BRASIL. Lei 12.814 de 16 de maio de 2013. Dirio Oficial da Repblica Federativa do

Brasil.
Poder
Executivo.
Braslia,
DF.
Disponvel
em
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2013/Lei/L12814.htm> Acesso em
15/04/2015
BRASIL. Lei 8.981 de 20 de janeiro de 1995. Dirio Oficial da Repblica Federativa do
Brasil.
Poder
Executivo.
Braslia,
DF.
Art.
57.
Disponvel
em:
<http://www18.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Leis/Ant2001/lei898195.htm> Acesso em:
22/05/2015.
BRASIL. Lei 9.249 de 26 de dezembro de 1995. Dirio Oficial da Repblica Federativa do
Brasil.
Poder
Executivo.
Braslia,
DF.
Art.
15;
Disponvel
em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9249.htm> Acesso em: 12/06/2015; hora 14:26.
BRASIL. Lei 8.137 de 27 de dezembro de 1990. Dirio Oficial da Repblica Federativa do
Brasil.
Poder
Executivo.
Braslia,
DF.
Art.
1.
Disponvel
em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8137.htm> Acesso em: 05/05/2015.
CUNHA. Maria Auxiliadora Terra; e Comisso de Pesquisa. Normas para elaborao de
trabalho
de
concluso
de
curso.
Disponvel
em:
<
http://sagaweb.unisuam.edu.br/sagaweb/aluno/arquivos/normas_para_tcc_2008.pdf > Acesso
em 04/04/2015.
FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributria. 11ed. So Paulo: Atlas, 2009. 356p.
HIGUCHI, Hiromi. Imposto de Renda das Empresas, Interpretao e Prtica. IR
Publicaes LTDA. 40 ed./2015
IOB Thompson. No - cumulatividade no PIS/PASEP e na COFINS. So Paulo.
LATORRACA, Nilton. Direito tributrio: imposto de renda das empresas. 15 ed. So
Paulo: Atlas, 2000. p.39
LIMA, F. B.; DUARTE, A. N. O. Planejamento Tributrio: instrumento empresarial de
estratgia competitiva. QUALIT@S Revista Eletrnica, v. 6, n. 1, 2007.
MACHADO, Hugo de brito. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO: Editora Malheiros
Editores Ltda., Ed. 34, 35 p.
MARINS, James. Eliso tributria e sua regulao. So Paulo: Dialtica, 2002.
MORESI.
Eduardo;
Metodologia
da
pesquisa.
Disponvel
em:
<http://ftp.unisc.br/portal/upload/com_arquivo/1370886616.pdf >. Acesso em 28/05/2015.
MUNIZ Humberto; Planejamento Tributrio como Ferramenta para Reduo de
Impostos.
Disponvel
em:
<http://www.contabeis.com.br/artigos/708/planejamentotribuitario-como-ferramenta-ara-reducao-de-impostos/ >Acesso em 10/04/2015.

15

OLIVEIRA, L. M. et al. Manual da Contabilidade Tributria: textos e testes com as

respostas. 8ed. So Paulo: Atlas, 2009. p. 30.
OLIVEIRA. Lus Martins, Manual de Contabilidade Tributria, Editora Atlas, 2007;
p.181, p.40 e p.24.
PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade, 2009, 5 Ed. P.47 e P.80.
ROCHA, J. C.; FERREIRA, L.V.; FERREIRA JUNIOR, J. O Planejamento Tributrio o
Contador e as Mudanas recentes da Anti-Eliso: Algumas consideraes sobre este
contexto.
SEVERINO, Antnio Joaquim. Metodologia do trabalho cientfico. So Paulo: Cortez,
2000.
3 Congresso USP de Controladoria e Finanas, 2003, So Paulo. Anais... So Paulo:
FEA/USP, 2003. (CD- ROM)

16