38-F-97. Flores vrs.

Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DE LA CORTE SUPREMA DE
JUSTICIA: Antiguo Cuscatln, a las catorce horas del da veintids de enero de mil
novecientos noventa y ocho.
El presente juicio contencioso administrativo ha sido promovido por el doctor Ramiro Pea
Marn, de cincuenta y dos aos de edad cuando present la demanda, abogado y de este
domicilio, actuando en calidad de apoderado general judicial de la seora JOSEFINA
GLADIS FLORES DE CANESES, de cuarenta y siete aos de edad, secretaria y del
domicilio de la ciudad de San Salvador; impugnando de ilegal la resolucin pronunciada
por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, a las ocho horas quince minutos
del da doce de marzo de mil novecientos noventa y siete, por la cual declar inadmisible el
recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin pronunciada por la Direccin General
de Impuestos Internos, el da once de julio de mil novecientos noventa y seis, por medio de
la cual declar sin lugar la peticin de nulidad de todo lo actuado por esa oficina, que
plante la seora Flores de Caneses; impugna adems la resolucin pronunciada por el
citado Tribunal, a las nueve horas cuarenta y cinco minutos del da cuatro de abril de mil
novecientos noventa y siete, por la cual declar inadmisible el recurso de revocacin
interpuesto contra la resolucin inicialmente relacionada.
Han intervenido en el presente juicio la parte actora en la forma indicada, el Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos y los bachilleres Ana Roxana Campos de Ponce y
Enrique Alberto Beltrn Beltrn, en forma sucesiva, en calidad de Agentes Auxiliares
delegados del Seor Fiscal General de la Repblica.
LEIDO EL JUICIO, Y;
CONSIDERANDO:
I.-En la demanda respectiva, el apoderado de la impetrante esencialmente dijo: La
Direccin General de Impuestos Internos, pronunci resolucin el da once de julio de mil
novecientos noventa y seis, declarando sin lugar la peticin planteada por su poderdante, en
el sentido de declarar nulo lo actuado por la Oficina Fiscalizadora que tasa un Impuesto
sobre Transferencia de Bienes Races, causado por el contrato de compraventa de un
inmueble celebrado por el seor Jos Mario Godinez Castillo y la seora Josefina Gladis
Flores de Caneses, en virtud de haberse rescindido dicho contrato y en consecuencia ces la
existencia del hecho generador del impuesto. De la anterior resolucin, se interpuso el
recurso de apelacin, ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos; y en un
hecho inslito, lo declar inadmisible, argumentando que el Art. 1 Inc. 1 de la Ley de
Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos,
establece claramente las circunstancias que pueden ser sometidas en grado de apelacin
ante ese Tribunal, ignorando as que son resoluciones de las instituciones correspondientes
las que son objeto de apelacin y no precisamente, las "circunstancias" a que l alude en su
resolucin y por las cuales declara inadmisible el recurso interpuesto. De esa resolucin por
la que declara inadmisible el recurso, interpuso recurso de revocacin, el cual le fue
denegado en la resolucin del da cuatro de abril de mil novecientos noventa y siete.

Considera que con los actos que impugna el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos, viola los derechos protegidos en los Arts. 1, 2, 3, 4 y 1 1 de la L.O.F.T.A.I.I. y
Art. 11 de la Constitucin.
II.- La demanda anterior fue admitida y se tuvo por parte al doctor Ramiro Pea Marn en
concepto de apoderado general judicial de la seora Josefina que se le atribuyen en la
demanda; el cual fue rendido en sentido afirmativo. Se declar sin lugar la suspensin de
los efectos de los actos impugnados por no causar efectos positivos y se solicit un nuevo
informe al Tribunal de Apelaciones demandado, con las justificaciones en que fundamenta
la legalidad de los actos cuestionados. El expresado informe se encuentra agregado a fs. 14
de este proceso y en lo pertinente dice que las resoluciones impugnadas las fundamenta en
el Art. 1 Inc. 1 de la Ley de Organizacin y Funcionamiento de ese Tribunal, el cual
establece la materia a conocer en alzada ante esa institucin contralora, como son, las
resoluciones definitivas en materia de liquidacin de oficio de Impuestos e imposicin de
multas; aspecto que al interponer el recurso pertinente, se resolvi declararlo improcedente,
ya que se circunscribe a apelar de una resolucin de la Direccin General, que resolvi
sobre la peticin de considerar la resciliacin del contrato como forma de extinguir la
obligacin tributaria por parte de la oficina fiscalizadora; quedando claro que por no ser
materia de impugnacin la citada resolucin no compete a ese Tribunal conocer de ella. Se
demuestra entonces, que los argumentos del apoderado de la impetrante carecen de
elementos bsicos que permitan considerar que se ha violado el debido proceso y las
disposiciones legales que menciona.
III.- El juicio se abri a prueba por el trmino de ley, perodo dentro del cual el apoderado
de la parte actora solicit se agregar la documentacin que present junto con la demanda.
Posteriormente se corri a cada una de las partes el traslado que ordena el Art. 28 de la Ley
de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa. En esta etapa procesal, tanto la parte
impetrante como la autoridad demandada se limitaron a ratificar lo expuesto en la demanda
e informe justificativo, respectivamente. Finalmente el Agente Auxiliar delegado por el
Seor Fiscal General de la Repblica, hizo una serie de consideraciones sobre lo que las
partes han expresado en el transcurso de este proceso y en trminos concretos concluy:
Que es del criterio apegado al ordenamiento legal establecido y respetando el debido
proceso, que s se dio el hecho generador y la consecuente obligacin tributara y que la
resciliacin de contrato no extingue la obligacin tributaria, en tal sentido no encontrndose
dentro de las causases que establece el Art. 1 inciso 1 de la Ley de Organizacin y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, por no ser sta una
resolucin definitiva en materia de liquidacin de oficio de impuestos e imposicin de
multas.
IV.-El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia y de conformidad a lo prescrito en
el Art. 32 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, sta recaer sobre los
puntos controvertidos en el proceso.
De la documentacin agregada al juicio y los informes rendidos por la autoridad demanda,
se ha establecido la existencia de los actos administrativos adversarios.
De acuerdo al texto de la demanda, los actos impugnados son los siguientes:

a)la resolucin de las ocho horas quince minutos de da doce de marzo de mil novecientos
noventa y siete, que declara inadmisible el recurso de apelacin interpuesto contra la
resolucin de la Direccin General del da once de julio de mil novecientos noventa y seis,
que resolvi declarar sin lugar la nulidad planteada por la impetrante, quien pretenda que
esa Direccin General, declarara nulas sus actuaciones relacionadas con el Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Races, por considerar la inexistencia del hecho generador del
citado impuesto, como consecuencia de haberse resciliado el contrato que lo caus.
b)la resolucin de las nueve horas y cuarenta y cinco minutos del da cuatro de abril del
mismo ao, que declara inadmisible el recurso de revocacin interpuesto contra la
resolucin inicialmente relacionada.
De la argumentacin vertida en la demanda, puede apreciarse que la inconformidad del
impetrante, radica en la negativa del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, de
admitir los recursos interpuestos ante su autoridad contra las resoluciones antes detalladas,
alegando con ello, la violacin a los Arts. 1, 2, 3, 4 y 11 de la Ley de Organizacin y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos.
Para abordar el fondo del asunto, es conveniente partir de los siguientes supuestos de
aplicacin general:
Conforme al principio de legalidad establecido en nuestra Constitucin -Art. 86 inc. 3-, la
Administracin Pblica est obligada a realizar todos sus actos de acuerdo a lo dispuesto en
la ley, de lo que deriva, como contrapartida, el derecho de los administrados de exigirle que
observe en su funcionamiento el cabal cumplimiento del ordenamiento jurdico aplicable.
En efecto, los principios de legalidad y debido proceso, como derechos de los
administrados, plantean la necesidad de que existan los procedimientos adecuados a fin de
que, en la esfera administrativa, los actos de autoridad sean revisables para asegurarse que
se realicen conforme a lo que disponen las propias leyes.
De acuerdo a nuestra legislacin administrativa, cuando el administrado considere que la
Administracin ha violado en su actuacin disposiciones jurdicas, lesionando as sus
derechos, gran parte de leyes cuentan con un control dentro de la sede administrativa para
asegurar que los actos de aqulla se realicen conforme al orden legal vigente. Para hacer
efectivo el control de que se trata, la misma ley crea expresamente la figura del "recurso
administrativo" como un medio de defensa para deducir ante un rgano administrativo, una
pretensin de modificacin o revocacin de un acto dictado por ese mismo rgano o por un
inferior jerrquico.
Es importante mencionar, que no todos los actos administrativos que pronuncia la
Administracin en el ejercicio de las facultades que la misma ley le confiere, son objeto de
recurso administrativo; y, en tal caso, el acto que resuelve el fondo del asunto o pone fin al
procedimiento, es un acto definitivo que causa estado en sede administrativa, quedndole al
interesado expedito su derecho de impugnacin ante la Jurisdiccin Contencioso
Administrativa. En concordancia con lo anterior, nuestro rgimen legal, exige en el Art. 7
letra a), como requisito para la interposicin de la accin, haber agotado la va
administrativa, entendindose que sta se produce cuando se ha hecho uso en tiempo y

forma de los recursos pertinentes. De lo anterior se desprende, que cuando no exista

disposicin legal que establezca el recurso, debe entenderse que la va administrativa se
encuentra agotada respecto de tal acto y por ende no podra atacarse en sede administrativa
sino directamente ante esta jurisdiccin.
Al entrar a conocer el fondo de la pretensin planteada, se deduce de la documentacin que
corre agregada al presente proceso, que los hechos ocurridos en sede administrativa se
dieron de la siguiente manera:
l)La seora Josefina Gladis Flores de Caneses celebr contrato de compraventa de un bien
inmueble con el seor Jos Mario Godnez, el cual caus el Impuesto sobre Transferencia
de Bienes Races.
2)Con posterioridad, los seores antes mencionados rescindieron el contrato referido. Por
tal motivo, la seora Flores de Caneses, solicit a la Direccin General de Impuestos
Internos que declarara nula su actuacin relacionada con la tasacin del Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Races, que caus el citado contrato de compraventa. Al respecto
dicha autoridad pronunci resolucin el da once de julio de mil novecientos noventa y seis,
declarando sin lugar la peticin relacionada. De esa resolucin la impetrante interpuso el
recurso de apelacin ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, quien en su
oportunidad lo declar inadmisible por improcedente y tambin deneg la revocacin que
de dicha resolucin se solicit.
Previo al anlisis de la cuestin de fondo, es preciso referirse a la competencia de los
rganos de la Administracin Pblica, la cual deber ser conferida por la ley, tal como lo
precepta el Art. 86 inc. 30 Cn. que contiene el principio de legalidad lo que implica que
las facultades de los funcionarios slo sern las que expresamente les da la ley; lo que no se
encuentre asignado como atribucin les est prohibido.
En el caso de estudio, el mbito original de competencia del Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos, le fue conferido mediante la creacin de la Ley de Organizacin y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos de fecha uno de
enero de mil novecientos noventa y dos, que en su Art. 1 en lo pertinente establece: "El
Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, ser el rgano administrativo
competente para conocer de los recursos de apelacin que interpongan los contribuyentes
contra las resoluciones definitivas, en materia de liquidacin de oficio de impuestos e
Imposicin de multas, que emita la Direccin General de Impuestos Internos...".
Posteriormente, la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de
Servicios, vigente desde el uno de septiembre de mil novecientos noventa y dos, ampli su
radio de competencia antes relacionado, en los Arts. 153 y 158 al atribuirle facultad de
conocer en grado de recurso de apelacin contra aquellas resoluciones pronunciadas por la
Direccin General que denieguen una solicitud de repeticin o devolucin de pago indebido
o en exceso del impuesto en mencin y sus respectivas multas.
De lo anterior se desprende, que la competencia atribuida al Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos, para conocer por va del recurso de apelacin, es limitada a los casos
antes mencionados. Y lo que esta Sala advierte, es que, el apoderado de la parte actora ha

pretendido otorgar al recurso de apelacin, "carcter institucional", lo cual significara que

el Tribunal de Apelaciones tendra que revisar cualquier acto de la Direccin General,
pretensin que a juicio de esta Sala, contraviene lo dispuesto en las disposiciones legales
antes citadas.
Por considerar que en este caso ha habido correcta aplicacin de la ley por el Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos, al declarar inadmisible por improcedente los
recursos administrativos planteados por la seora Josefina Gladis Flores de Caneses, por no
estar stos comprendidos dentro de los actos apelables en esa instancia, se concluye que los
actos impugnados son legales y as deben declararse en esta sentencia.
POR TANTO, con base en las razones expuestas y en los Arts. 421, 427 Pr.C.; 31, 32, y 53
de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, Art. 1 Ley de Organizacin y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, a nombre de la
Repblica, la Sala FALLA: a) Declrase legal la resolucin pronunciada por el Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos, a las ocho horas y quince minutos del da doce de
marzo de mil novecientos noventa y siete, mediante la cual declar inadmisible el recurso
de apelacin interpuesto contra la resolucin de la Direccin General de Impuestos
Internos, pronunciada el da once de julio de mil novecientos noventa y seis; b) Declrase
legal el acto pronunciado por el citado Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos,
a las nueve horas y cuarenta y cinco minutos del da cuatro de abril de mil novecientos
noventa y siete, que declara inadmisible el recurso de revocacin interpuesto contra la
resolucin que declara inadmisible el recurso de apelacin referido en el literal anterior; c)
Condnase en costas a la parte actora conforme al Derecho Comn; y, d) En el acto de la
notificacin, entrguese certificacin de esta sentencia a la autoridad demandada.
NOTIFIQUESE.---M. ALF. BERNAL SILVA---J N R R---ARONETTE DIAZ--PRONUNCIADO POR LOS SEORES MAGISTRADOS QUE LO SUSCRIBEN---C.
DURAN---RUBRICADAS.
CAS38F97.98