UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

COORD. DE CONTADURA PBLICA Y CIENCIAS FISCALES

SEDE CIUDAD BOLIVAR
Asignatura: AUDITORIA I
UNIDAD III El Control Interno
Introduccin:
Durante mucho tiempo, el desarrollo del trabajo como auditor, ha permitido observar que tanto
directivos como profesionales de la contabilidad y de la auditora presentan dudas o no conocen
profundamente aspectos relacionados con el Control y con el Control Interno, hasta el punto de confundir
ambos conceptos.
Esta confusin impide valorar la importancia especfica de cada uno de estos sistemas, su necesaria
interrelacin y complementacin para controlar y aplicarlos consecuentemente. Pero no en todos los casos es
esta la causa de que el Sistema de Control Interno no se aplique o no se utilice adecuadamente segn la
necesidad y exigencia de la magnitud de la organizacin econmica.
La implantacin en una entidad u organizacin de un Sistema de Control Interno o de
Comprobacin Interna, como tambin se le conoce, limitara la comisin de fraudes y apropiaciones, y
precisara las facultades de determinados ejecutivos y directivos, permitiendo evitar y detectar arbitrariedades,
decisiones indebidas, incompetencia y otros hechos de ms gravedad, lo que pudiera ser la causa de que en
ocasiones determinados directivos sean remisos a la aplicacin de un sistema que los controle o limite.
Un adecuado Sistema de Control Interno es parte importante de una entidad bien organizada, pues
garantiza la salvaguarda de los bienes y hace confiable los registros y resultados de la contabilidad, que son
indispensables para la buena marcha de cualquier entidad, grande o pequea.
DEFINICIN Y NATURALEZA DEL CONTROL INTERNO.El estudio y evaluacin del control interno se efectua con el objeto de cumplir con la norma de
ejecucin del trabajo que se requiere que el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del
control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el;
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos
de auditoria.
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha incrementado
en los ltimos aos, esto debido a lo prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al
momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que ellas realizan, pues de ello
dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos
en sus operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la importancia de
tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin
sobre su gestin.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en todos los
procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para proteger y
resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la
eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las exigencias ordenadas
por la gerencia.
Dentro de este orden de ideas, (Catcora, 1996:238), expresa que el control interno:
"Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el
grado de fortaleza determinar si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante del
control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un
aspecto negativo dentro del sistema contable".
Tambin podemos definir al Control Interno como el proceso llevado a cabo por la junta directiva, la gerencia
y dems personal de una entidad, diseado para proveer una certeza razonable con respecto al logro de
objetivos en una o ms de las siguientes categoras: a) La efectividad y eficiencia de las operaciones, b) La
confiabilidad de las operacin financiera, y c) El cumplimientos de las leyes y regulaciones aplicables.

Otras fuentes de informacin en la Web definen al control interno como el sistema conformado por
un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre s, tienen por
objetivo proteger los activos de la organizacin..
Poth Jefferson en su relato de Tcnicas Adecuadas para una Administracin Saludable seala que
El Control Interno es una herramienta administrativa, de tipo gerencial, para evaluar, diagnosticar y corregir
el logro y cumplimiento de los objetivos y metas establecidos por la organizacin.
Unido a esto, (Poch, 1992:17), expresa "el control aplicado de la gestin tiene por meta la mejora de
los resultados ligados a los objetivos." Esto deduce la importancia que tienen los controles y en tal sentido,
(Leonard, 1990:33), asegura:
"los controles es en realidad una tarea de comprobacin para estar seguro que todo se
encuentra en orden el control interno es todo un sistema de controles financieros y
operativos utilizados por las empresas, y adems, lo establece la direccin o gerencia
para que los negocios puedan realizar sus procesos de manera secuencial y ordenada,
con el fin de proteger sus activos, salvaguardarlos y asegurarlos en la medida posible, la
exactitud y la veracidad de sus registros contables; sirviendo a su vez de marco de
referencia o patrn de comportamiento para que las operaciones y actividades en los
diferentes departamentos de la organizacin fluyan con mayor facilidad.".
Tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o instrumento de control
administrativo, y que igualmente abarca el plan de organizacin, de procedimientos y anotaciones dirigidas
con la nica finalidad de custodiar los activos y a la confiabilidad contable, la (Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela 1994:310), la define como:
"El plan de organizacin, de todos los mtodos y medidas coordinadas adoptadas al
negocio, para proteger y salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad
de los datos contables y sus operaciones, promover la eficiencia y la productividad en
las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas para cada empresa".
Pero la conclusin ms importante de su interpretacin es que un Sistema de Control Interno (SCI)
deber ser Planeado, nunca ser consecuencia de la casualidad o surgir de modo espontneo. El Control
Interno es una trama bien pensada de mtodos y medidas de coordinacin ensambladas de forma tal que
funcionen coordinadamente con fluidez, seguridad y responsabilidad, que garanticen los objetivos de
preservar, con la mxima seguridad, el control de los recursos, las operaciones, las polticas administrativas,
las normativas econmicas, la confiabilidad, la exactitud de las operaciones anotadas en los documentos
primarios y registradas por la contabilidad. En fin, debe coadyuvar a proteger los recursos contra el fraude, el
desperdicio y el uso inadecuado.
No obstante lo expuesto, el Control Interno no es un mtodo infalible para garantizar el control, ya
que puede ser vulnerado si existe la colusin, que no es ms que el acuerdo o trato entre varias personas para
quebrantar lo establecido y beneficiarse.

EL PROPSITO Y LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.Segn (Meigs, W; Larsen, G. 1994:49), el propsito del control interno es: "Promover la operacin,
utilizar dicho control en la manera de impulsarse hacia la eficaz y eficiencia de la organizacin".
El Control Interno tiene como objetivo fundamental establecer las acciones, las polticas, los
mtodos, procedimientos y mecanismos de prevencin, control, evaluacin y de mejoramiento continuo de la
entidad, que le permitan la autoproteccin necesaria para garantizar una funcin administrativa transparente,
eficiente, cumplimiento de las leyes y normas que la regulan (internas y externas), coordinacin de
actuaciones con las diferentes instancias con las que se relaciona y una alta contribucin al cumplimiento de la
finalidad u objetivos trazadas por la junta directiva.
Dentro de los objetivos bsicos del control interno destacan los siguientes:
a) Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias.
b) Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados por la
direccin para la toma de decisiones.
c) Promover la eficiencia operativa del negocio.
d) Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
e) Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por la administracin de la
empresa.

As mismo, los diversos objetivos que se plantean a travs del SCI, bien pueden distribuirse de la
forma siguiente:
a)

Objetivos de autorizacin: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones
generales o especificaciones de la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones: Todas las operaciones deben registrarse,
para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener en
archivos apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia.
c) Objetivos de salvaguarda fsica: El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo con
autorizaciones de la administracin.
d) Objetivos de verificacin y evaluacin: Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia
deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con
respecto a las diferencias que existan.
Asimismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que
se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa en forma importante a los
mencionados anteriormente.
La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus objetivos
fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control interno.

LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene:
1.

Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la autoridad y la

responsabilidad as como las lneas de informacin y de comunicacin.

2.

Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un

buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos.

3.

Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado y establecidos sobre la
base de las actividades, de la informacin y de la documentacin.

4.

Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en
proporcin con sus responsabilidades.

5.

Un plan de Supervisin continua y eficaz que permita evaluar cada actividad y proceso y establecer
los correctivos necesarios de forma oportuna.

Los componentes o elementos del control interno son el cuerpo del sistema y existen por las funciones
que desarrollan cada uno de ellos. Proporcionan un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin
de los objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

En este sentido, cada uno de los componentes vinculados entre s:

Generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinmica a las
circunstancias cambiantes del entorno.

Son influidos e influyen en los mtodos y estilos de direccin aplicables en las empresas e inciden
directamente en el sistema de gestin, teniendo como premisa que el hombre es el activo ms importante
de toda organizacin y necesita tener una participacin ms activa en el proceso de direccin y sentirse
parte integrante del Sistema de Control Interno que se aplique.

Estn entrelazados con las actividades operativas de la entidad coadyuvando a la eficiencia y eficacia
de las mismas.

Permiten mantener el control sobre todas las actividades.

Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o ms de las
categoras de objetivos establecidas van a cumplirse. Por consiguiente, estos componentes tambin son
criterios para determinar si el control interno es eficaz.
Coadyuvan al cumplimiento de los objetivos organizacionales en sentido general.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados como:
contables o administrativos.
Esta clasificacin entre controles contables y controles administrativos variara de acuerdo con las
circunstancias individuales.
CONTROL ADMINISTRATIVO
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesin a las polticas de la
empresa y por lo general solamente tienen relacin indirecta con los registros financieros. Incluyen ms que
todo controles tales como: anlisis estadsticos, estudios de mocin y tiempo, reportes de operaciones,
programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los procedimientos y registros
relativos a los procedimientos decisorios que orientan la autorizacin de transacciones por parte de la gerencia.
Implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observacin de polticas
establecidas en todas las reas de la organizacin.
Ejemplo: Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de identificacin. Otro control
administrativo sera la obligatoriedad de un examen mdico anual para todos los trabajadores. Estos controles
administrativos interesan en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les prohbe realizar una
evaluacin de los mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinin.
El control administrativo se establece en la normativa estadounidense SAS-1 (Statement on Auditing
Standards Declaracin de Normas de Auditoria, del Instituto Americano de Contadores Pblicos) de la
siguiente manera:
El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organizacin,
procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisin que conducen a
la autorizacin de operaciones por la administracin. Esta autorizacin es una funcin de
la administracin asociada directamente con la responsabilidad de lograr los objetivos de
la organizacin y es el punto de partida para establecer el control contable de las
operaciones. [SAS,1]

CONTROL CONTABLE
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos
relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los
registros financieros. Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones
con registros y reportes contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de dinero no deba manejar
tambin los registros contables. Otro caso, el requisito de que los cheques, rdenes de compra y dems
documentos estn prenumerados.
El control contable est descrito tambin el SAS Nmero 1 de la manera siguiente:
El control contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros
que se relacionen con la proteccin de los activos y la confiabilidad de los registros
financieros y por consiguiente se disean para prestar seguridad razonable de que:
a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general
o especfica de la administracin.
b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir
la preparacin de estados financieros de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier
otro criterio aplicable a dichos estados, y 2) mantener la
contabilidad de los activos.
c) El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la
autorizacin de la administracin.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos
razonables con los activos existentes y se toma la accin adecuada
respecto a cualquier diferencia. [SAS, 1]
NOTA: algunos autores sugieren esta clasificacin como Controles Generales y Controles
Especficos.
De igual forma, los expertos sealan unos Tipos Bsicos de Control Interno los cuales contribuyen a
una mejor visin en lo que a clasificacin de controles se refiere:
1) Controles de Existencia: Permiten asegurar que las transacciones registradas existan y sean
vlidas.
2) Controles de Exactitud: Permiten registrar operaciones por los montos que reflejan los
documentos originales.
3) Controles de Autorizacin: Estn orientados a permitir operaciones que son vlidas desde
el punto de vista interno.
4) Controles de Custodia: Sirven para asegurar que los activos estn resguardados del riesgo
de robo y prdida.
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO:
Como bien se ha sealado anteriormente, el control interno no es un sistema infalible y en este
sentido, ostenta de ciertas debilidades entre las cuales se pueden mencionar:
o

La actividad de control dependiente de la separacin de funciones, pueden ser burladas por

colusin entre empleados, es decir, ponerse de acuerdo para daar a terceros.

En el desempeo de los controles pueden cometerse errores como resultados de las

interpretaciones errneas de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin y fatiga.

La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est limitada por
consideracin de costo, por lo tanto no es factible establecer controles que proporcionen proteccin

absoluta del fraude y el despilfarro, sino establecer los controles que garanticen una seguridad razonable
desde el punto de vista de los costos.
Con respecto a esto ltimo, (Catcora, 1996:238), seala que: "un sistema de control interno se
establece bajo la premisa del concepto de costo/beneficio. El postulado principal al establecer el control
interno disea pautas de control cuyo beneficio supere el costo para implementar los mismos".
Entonces, Qu no puede hacer el Control Interno?
Infortunadamente, algunas personas tienen expectativas mayores e irreales. Consideran que el
Control Interno puede asegurar el xito de una entidad, esto es, el cumplimiento de los objetivos bsicos del
negocio, o cuando menos, la supervivencia. El control interno efectivo slo puede ayudar a que una entidad
logre sus objetivos. Puede proporcionar informacin administrativa sobre el progreso de la entidad, o hacia
su consecucin, pero no puede cambiar una administracin ineficiente por una buena.
El control interno no asegura xito ni supervivencia; el control interno puede asegurar la
confiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.
Un sistema de control interno, no importa qu tan bien ha sido concebido y operado, puede proveer
solamente seguridad razonable - no absoluta - a la administracin y a la junta directiva mirando la consecucin
de los objetivos de una entidad. La probabilidad de conseguirlos est afectada por limitaciones inherentes a
todos los sistemas de control interno (algunas ya mencionadas), por ejemplo los juicios en la toma de
decisiones pueden ser defectuosos y las fallas pueden ocurrir por simples errores o equivocaciones.
La comprensin del control interno puede as ayudar a cualquier entidad pblica o privada a obtener
logros significativos en su desempeo con eficiencia, eficacia y economa, indicadores indispensables para el
anlisis, toma de decisiones y cumplimiento de metas.
El control interno contable representa el soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de un sistema
contable. Un sistema de control interno es importante por cuanto no se limita nicamente a la confiabilidad en
la manifestacin de las cifras que son reflejadas en los estados financieros, sino tambin evala el nivel de
eficiencia operacional en los procesos contables y administrativos.
El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades, las
diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho; el trmino error se refiere a omisiones no
intencionales, y el trmino irregular se refiere a errores intencionales. Lo cierto es que los controles internos
deben brindar una confianza razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de
controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los mismos.
Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar preparado para descubrir o
evitar cualquier irregularidad que se relacione con falsificacin, fraude o colusin, y aunque posiblemente los
montos no sean significativos o relevantes con respecto a los estados financieros, es importante que estos sean
descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la correcta conduccin del negocio.

MEDIOS PARA LOGRAR EL CONTROL INTERNO CONTABLE

Los SCI varan significativamente de una organizacin a otra; las caractersticas especficas del
control en cualquier sistema dependen de factores tales como el tamao, la estructura de la organizacin, la
naturaleza de las operaciones y de los objetivos trazados y para los cuales fue diseado el SCI.
Sin embargo, ciertos factores son esenciales para que un Sistema de Control Interno pueda aplicarse
de forma satisfactoria en casi cualquier entidad. Estos factores incluyen:
a)
b)
c)
d)

Un Plan Lgico de Organizacin

Una estructura contable bien diseada
Una unidad de Auditoria Interna
Seleccin y Entrenamiento de personal

As mismo, debern aplicarse una serie de procedimientos los cuales contribuirn a mantener un buen
control interno:
1)
2)
3)

Delimitacin de responsabilidades.
Delimitacin de autorizaciones generales y especficas.
Segregacin de funciones de carcter incompatible.

4)
5)

Prcticas sanas en el desarrollo del ejercicio.

Divisin del procesamiento de cada transaccin

LA CONFIANZA DE LOS AUDITORES EN EL SCI

Al expresar una opinin en cuanto a lo razonable de la informacin contenida en los estados
financieros, los auditores confan:
a) En la efectividad del SCI para evitar errores importantes en el proceso contable.
b) En las Pruebas Sustantivas para verificar las cantidades en los estados financieros.
En los casos en que los controles internos contables son eficaces, los auditores necesitan descansar
menos en las pruebas sustantivas y se limitarn en su aplicacin al mnimo necesario de acuerdo con las
circunstancias. Por el contrario, all donde los controles internos son dbiles los auditores deben confiar ms
en sus pruebas sustantivas y por consiguiente, el estudio y evaluacin del SCI es un factor importante para
determinar la naturaleza, el alcance y la extensin (tiempo) de las pruebas sustantivas necesarias para
comprobar las partidas de los estados financieros, ampliando los programas de auditora para compensar las
debilidades o deficiencias del SCI.
Cmo obtienen los auditores informacin acerca del SCI?
-

La investigacin del Control Interno por parte de los auditores consta de dos (2) fases:
El Estudio: el cual abarca una observacin y revisin de los elementos y tipos de controles internos
establecidos en la organizacin adems de la aplicacin de pruebas de cumplimiento o acatamiento
que determinen qu tan efectivamente est funcionando el sistema, y de este modo, se pueda elaborar
una descripcin del sistema en sus papeles de trabajo.
La Evaluacin: etapa en la cual se critica las debilidades y eficiencias del SCI y en donde se
establecen las bases que determinan el grado de aplicacin, alcance y extensin de las pruebas
sustantivas de auditoria.

Dentro de los distintos mtodos aplicados por los auditores para obtener informacin acerca del SCI
activo dentro de la empresa podemos mencionar los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Revisin de los papeles de trabajo hechos en aos anteriores.

Anlisis y evaluacin de los cuadros organizacionales, descripciones de cargos y responsabilidades.
Entrevistas con el personal
Revisin de los informes, papeles de trabajo y programas aplicados por la unidad de Auditoria Interna
Aplicacin de Cuestionarios de Control Interno
Anlisis de cuadros de flujos de control interno
Estudio de los manuales e instructivos organizacionales adems de la obtencin oral de los
procedimientos aplicados dentro de la empresa
h) Efectuar un seguimiento a las principales operaciones del negocio
i) Analizar los controles aplicados y su grado de cumplimiento sobre ciertas operaciones y en fechas
claves.
Desde luego que estas investigaciones han de llevarse a cabo con una mente completamente abierta y
desprejuiciada, con la plena receptividad de los imprevistos y considerando siempre que muchas de las
informaciones que se van a obtener sern de utilidad en futuras auditoras, por lo que formarn parte de su
Archivo Permanente.
QUE SON LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tienen como cometido obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y
validez de los saldos de los estados financieros auditados. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a
cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulacin de saldos de los clientes, etc.. Dentro de los tipos de pruebas sustantivas podemos encontrar:
a) Pruebas de transacciones y saldos
b) Tcnicas de examen analticos.

Se llama evidencia de auditora a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la
informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el auditor
basa su confianza, estn siendo aplicados. Tiene que averiguar:
Existe control o no
Trabaja con eficacia o no
Trabaja con continuidad o slo cuando lo vigilo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador pblico una seguridad
razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables estn siendo aplicados tal
como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin
embargo, el contador pblico puede decidir no confiar en los mismos si ha llegado a la conclusin de que:
a) Los procedimientos no son satisfactorios para este propsito.
b) El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el
trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos.