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LOS IMPUESTOS SEGN LOS CLSICOS Y KEYNES Y

SU INFLUENCIA REFERENTE AL IMPUESTO SOBRE LA


RENTA EN COLOMBIA
Por Daniela Silva Monsalve
INTRODUCCIN
Los impuestos Sin duda es un tema que ha estado presente en la
historia de la civilizacin, incluso, desde la antigua Roma del primer
siglo. Tanto debate ha generado este tema que la mayora de los
economistas, polticos, filsofos econmicos y pensadores destacados,
han dado su opinin al respecto, debido a la gran influencia actual que
el tema ha ejercido, y sigue ejerciendo, sobre la mayora de los aspectos
sociales.
A partir de la implementacin del Estado-Nacin en diferentes
territorios, se puede hablar de la imposicin de tributos a algn grupo
social para el sostenimiento y mantenimiento de una sociedad en todos
sus aspectos. As que, sin lugar a dudas, la intervencin estatal como se
conoce hoy da tiene su origen en la fijacin de impuestos, reservando
para el Estado, entonces, las decisiones de: qu gravar, a quin gravar,
cul ser el monto del gravamen y cmo ser invertido (McConnell,
1986). A partir estas decisiones que debe tomar el gobierno de cada
nacin, y en torno a ellas, giran las ideas de las principales escuelas del
pensamiento econmico y de los mismos intelectuales que han dado a
conocer su perspectiva sobre su nocin de justicia acerca de la
imposicin tributaria; por lo que an hoy, no hay alguna pista de
encontrar un consenso acerca de cul es la idea correcta que debe
dirigir la creacin de un nuevo impuesto, sea para corregir
externalidades, fallas en el mercado, contribuir a la distribucin del
ingreso, etc. (Jimnez, 2005)
Naturalmente, con el nimo de dar a luz las ideas que rigieran el
sistema tributario en su respectiva poca, muchos personajes, entre
ellos economistas, filsofos, polticos, etc., incluso desde antes de Adam
Smith, difundieron sus tesis siendo evidente que, a travs del tiempo,
estas se fueran impregnado en los postulados que estn tras la teora
de los impuestos modernos (Jimnez, 2005).
En el presente trabajo, se analizarn los postulados de los
mercantilistas, fisicratas, clsicos y Keynes referentes al impuesto
sobre la renta. Se analizar, adems, que cada una de stas corrientes

ha tenido influencia, mucha o poca, sobre la proposicin terica del


impuesto sobre la renta en Colombia.
LOS CLSICOS
Antecesores de los Clsicos
Durante la poca feudal, siglos XII y XIII, los ingresos de los seores
gobernantes, provenan de la produccin que se generaba al interior de
su propio feudo. Tiempo despus, era obvio que: la extensin del poder
del monarca y la creacin de grandes Estados eran costosas. Se podra
decir que las dificultades financieras de los gobiernos eran una de las
principales causas del Mercantilismo. () las crecientes necesidades
del gobierno no podan cubrirse con los ingresos de los estados del
monarca. La creacin de la imposicin general era inevitable.
(McConnell, 1986, p. 188). (Itlica propia).
Entonces, los mercantilistas planteaban que los impuestos deban
pagarse segn el monto de beneficios que los individuos hubieran
recibido del Estado, de cierta manera, retribuyendo a ste parte del
bienestar que se haba obtenido; implcitamente, para Petty, se
encuentran, entonces, las funciones que el Estado deba desempear,
como de defensa y justicia, pero tambin tena que velar por el
bienestar de los individuos (McConnell, 1986). Petty, adems, plante
su propia frmula bsica para los impuestos, donde los ciudadanos de
un pas: deberan contribuir con el estado en conformidad con la parte
e inters que tuvieran de la paz pblica, esto es, de acuerdo con su
patrimonio y riquezas justicia de su frmula () El dinero recibido
por los impuestos se regresaba directamente al pueblo justificacin
econmica (McConnell, 1986, p. 189). (Itlica y subrayado propios).
Los fisicratas, por su parte, se pronunciaron en cuanto a cmo deban
plantearse los impuestos en un pas. Quesnay, mayor exponente de esta
corriente, en su Tableau conomique, planteaba el flujo circular en la
economa en el que daba espacio a un nico impuesto que debera ser
casi del 30% del ingreso agrcola total (Quesnay, 1974); as que, en
ltimas se estaba gravando el producto neto, es decir, el excedente
anual y por tanto no afectaba la futura produccin. (McConnell, 1986)
Se tena entonces una idea de que los impuestos deban ser definitivos y
no arbitrarios, como en el caso de Petty, respecto a la incidencia (el
terrateniente) y la cantidad (el produit net). (McConnell, 1986, p. 191).
David Ricardo

Para Ricardo los impuestos, finalmente, eran pagados por el capital o


por los ingresos de un pas, aunque si eran pagados por el primero era
indiscutible que se destruira la eficiencia productiva del pas y,
entonces se podra llegar a la ruina econmica si persista tal patrn
(McConnell, 1986).
Se podra resumir sus postulados acerca de la incidencia de los
impuestos en la economa de un pas, y por supuesto, en la sociedad as
(siendo claro que aade muy poco de nuevo a la teora sobre los
impuestos que se haba estado formando en aquel entonces):
Un impuesto sobre las materias primas recae sobre el
consumidor, pero tambin disminuye las utilidades; un impuesto
sobre la tierra recae sobre el terrateniente; los impuestos sobre
las casas son pagados en parte por el ocupante y en parte por el
terrateniente; los impuestos sobre las utilidades los pagar el
consumidor, y los impuestos sobre los salarios, recaern sobre los
capitalistas. () Sin embargo, se debe admitir que su explicacin
de la renta se convirti aos despus en la base para el
resurgimiento del impuesto nico y para sus proposiciones de
nacionalizar la tierra. Toda su teora estaba basada en el supuesto
de la libertad de la actividad econmica de la intervencin del
estado. (McConnell, 1986, pp. 193, 194) (Itlica propia)
John Stuart Mill
Mill, economista, filsofo y poltico ingls, cambi la lnea en la que
Ricardo pensaba terica y prcticamente los impuestos, planteando un
nuevo tipo de impuesto, ms no el nico, de carcter general, que
permitiera que se lograran metas gubernamentales con el fin de
fortalecer al Estado. As lo asegura McConnell (1986), quien menciona
que Mill apoy, sin lugar a duda, un cambio en el sistema fiscal y tuvo
una perspectiva diferente en cuanto a los impuestos, vindolos desde
una perspectiva en la que tenan la capacidad de ser un medio por el
cual se pudiera llegar a una verdadera reforma social. Por ello, Mill
ratificaba que el ser humano deba disfrutar los beneficios que le
brindara su propia produccin, no un monto de dinero que le brindara
rendimientos renta que de ningn modo haba producido por su
propio trabajo. As que se pronunci acerca del impuesto a la renta
diciendo que ste corregira la situacin expuesta y que, adems,
aumentara en la medida en que la poblacin fuera creciendo, lo que
conllevara a un aumento en el nivel de renta, siendo ste un impuesto
proporcional. Es decir, su propuesta de impuesto sobre la renta podra
resumirse as: que todo agente econmico pague el mismo porcentaje

de impuesto sobre sus ingresos, y [que est] en contra del impuesto


progresivo: que los agentes con mayor ingreso paguen un porcentaje
mayor de impuesto, lo cual es injusto (punto de vista moral) e ineficaz
(punto de vista econmico) (Jimnez, 2005, p. 22)
Sigue McConnell (1986) en su anlisis de Mill, diciendo que ste
planteaba un Estado que nicamente restringiera que un ciudadano
recibiera un regalo que fuera mayor a una determinada suma de
dinero. Su ltimo trabajo sobre los impuestos, se bas en la imposicin
de un impuesto general, sobre la tierra, transfiriendo esta ganancia al
estado, con el objetivo de que sta se nacionalizara gradualmente.
Influencia en el Impuesto Sobre la Renta de los Mercantilistas,
Fisicratas, Ricardo y Mill
En Colombia, las ideas mercantilistas, fisicratas, ricardianas y de J.S.
Mill, estn presentes, en el sistema tributario, ms puntualmente en el
impuesto sobre a la renta, que tuvo su origen en 1799, Inglaterra
(Plazas, 1995).
En Colombia se ha adoptado un impuesto bastante complejo y directo,
que grava directamente a los contribuyentes, sean personas naturales o
empresas (Plazas, 1995). Adems, recae nicamente sobre resultados
econmicos que, en ltimas, estn: materializados en la utilidad
percibida por el contribuyente en un perodo de referencia, denominado
perodo fiscal. No grava antecedentes, que hacen posible ese
resultado, sino el resultado mismo (Plazas, 1995, p. 21). Entonces, es
evidente que la concepcin fisiocrtica y mercantilista de gravar el
producto neto o excedente de la economa, y de imponer un impuesto
que grave segn patrimonio y riquezas, est presente en el impuesto
sobre la renta en el sentido de que, como lo expresa Plazas (1995), ste
impuesto es el precio que pagan las clases altas por mantener su
llamada jerarqua en la sociedad. Es decir, el impuesto sobre la renta
grava a aquellos contribuyentes que hayan obtenido ingresos por ms
de cierto monto en el perodo gravable1. Adems, al igual que todos los
impuestos que se crean en el sistema tributario de cualquier pas, en
Colombia es claro, entonces, quin es gravado y por cunto ser tal
impuesto, hecho que dej registrado Petty cuando plante la incidencia
y la cantidad que deba gravarse, en su idea sobre los impuestos.
1 Para encontrar ms informacin acerca de cmo se determina la base
gravable por concepto de impuesto sobre la renta para personas naturales,
vigente para el ao gravable 2013, KPMG (2014) da una explicacin detallada
de ello.

Sin embargo, en cuanto a la idea de imposicin de un nico impuesto,


desde Quesnay y Mill, es irrealizable en el sistema tributario moderno.
Mauricio Plazas Vega se refiere a ello as:
cabe reiterar que el impuesto nico perfecto es una fantasa
fiscal y que, como realidad reconocida (), el sistema tributario
requiere tanto del impuesto sobre la renta como de la imposicin
al gasto. Y no se trata de una posicin eclctica, sino de aceptar,
con un criterio objetivo, las bondades y ventajas de las dos
fuentes de imposicin y reparar en sus defectos (). Si no hubiera
imposicin al ingreso, sino nicamente al consumo, habra
notorias inequidades y perniciosos efectos econmicos, () la
falta del impuesto sobre la renta implicara tambin la renuncia a
un instrumento eficaz de manejo de las polticas abiertas o
cerradas de tal inversin. (Plazas, 1995, p. 35)
Lastimosamente para Mill, en Colombia se tienen varias tarifas de
impuesto sobre la renta, lo que se traduce en que quienes tienen ms
ingresos deben pagar ms impuestos. Donde se han creado impuestos
como el IMAN (Impuesto Mnimo Alternativo Nacional) para empleados,
que se cre como un sistema presuntivo y obligatorio de la base
gravable mnima y de la alcuota al impuesto de renta (KPMG, 2014, p.
4). Tambin existe el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado),
que es un impuesto a los trabajadores independientes y que, segn su
actividad, el porcentaje del gravamen vara (KPMG, 2014).
Adam Smith
Adam Smith fue el economista de la corriente clsica que ms se
interes por plantear un sistema tributario eficiente, y ms que ello,
que fuera justo. En su obra cumbre, Investigacin sobre la naturaleza
y causas de la riqueza de las naciones (1958), es clara su preocupacin
sobre el rol del Estado y cmo podr llegar a ser ms rico, adems de
sostener su crecimiento en el tiempo; este aspecto es evidente pues
Smith dedic un captulo entero de su libro a las finanzas pblicas.
Smith plante tres funciones principales que el Estado deba cumplir
(Smith, 1958), donde su famosa mano invisible no tendra accin
efectiva:
1. Defensa del territorio de una nacin.
2. Administracin de justicia.
3. Sostenimiento de obras e instituciones pblicas por las que
ningn agente privado responda.

Sin embargo, para que el Estado pudiera cumplir a cabalidad con sus
funciones, era necesario que tuviera alguna fuente o fuentes de ingreso.
As que tena dos opciones: obtener ingresos derivados de la propiedad
de otros intereses posedos por el estado, o de los impuestos. Para
Smith (1958), era preferible socialmente que se obtuvieran los ingresos
del Estado mediante impuestos.
Como preocupacin adicional sobre el tema tributario, Smith ide
cuatro cnones que serviran de base a todos los pases del mundo,
para que se planteara el sistema tributario ideal, que se resumen en:
igualdad, en cuanto a generalidad y uniformidad en su aplicacin;
certidumbre donde los contribuyentes saben con seguridad qu y
cunto se debe pagar, comodidad de pago en cuanto a que los
ciudadanos pueden hacer el pago; y economa, que se refiere a que el
Estado debe tratar de mantener un presupuesto equilibrado
(McConnell, 1986).
Para ste, era latente que los impuestos nicamente se podan derivar
de la renta, salario y utilidades. Sin embargo, reconoci que: al gravar
las utilidades no era gestionable; gravar al consumidor afectara
comercio e industria; por lo tanto, recurri a la idea fisicrata del
impuesto sobre la renta (McConnell, 1986).
Las ideas de Smith sobre los cnones que deberan regir los impuestos
en un pas, se pueden ver claramente, en el sistema tributario
colombiano y, por extensin, al impuesto sobre la renta. En cuanto a
igualdad, el impuesto sobre la renta, al presentar tarifas diferenciales
segn el nivel de ingreso de los contribuyentes, adems de diferenciar
tal impuesto entre personas naturales y jurdicas (Plazas, 1995),
vislumbra claramente la nocin que quera aplicar Smith en este punto.
Adems, Plazas (1995), afirma que el criterio de igualdad personal
con el que fue planeado ste impuesto, condujo al de igualacin, por
lo que se buscaba que ste contribuyera a la eliminacin de las
desigualdades de fortuna evidentes en la sociedad; no se buscaba evitar
las desigualdades fiscales, sino ms bien, corregir mediante stas las ya
existentes con las que se pudiera establecer una igualdad verdadera.
En cuanto a certidumbre, comodidad de pago y economa, el impuesto
sobre la renta en Colombia es bastante preciso en cuanto a quin
deber ser gravado, tiene en cuenta la capacidad de pago de los
contribuyentes brindando tarifas diferenciales; adems, es de carcter
nacional donde el gobierno, mediante la DIAN, es el recaudador (KPMG,
2014).

KEYNES
Keynes insista en que los impuestos deben ser un elemento
determinante en la reactivacin de una economa tras alguna crisis;
adems, tienen la caracterstica de que mediante su implementacin
pueden determinar una mejor distribucin del ingreso (Keynes, 1936).
Adems de ello, no era partidario del Laissez-Faire, pues crea que en
tiempos de crisis el gobierno era el nico agente en la economa que
podra hacer frente a tal debacle y tomar medidas para contrarrestar el
choque (Keynes, 1926). As las cosas, Keynes defenda la intervencin
estatal a toda costa, pues empricamente fue ms que evidente que se
tenan que evitar los ataques y abusos de los acaparadores de la
riqueza, siendo entonces factible la mitigacin de la preocupacin
social frente a seguridad (Jimnez, 2005).
Una de las preocupaciones de Keynes (1936), era poder lograr niveles
de pleno empleo y lograr una redistribucin del ingreso que redujera la
desigualdad. Igualmente, el profesor Joseph Stiglitz (2012), sigue la
lnea de argumentacin de Keynes, y en el captulo nmero 8 de su
libro, argumenta cmo debera funcionar una verdadera poltica fiscal
cuyos fines sean redistribuir el ingreso en un pas.
Por otro lado, Keynes era muy enftico en que una de las formas de
hacer poltica contracclica era mediante el cambio en las tasas de
recaudacin de los impuestos. Las caractersticas del impuesto sobre la
renta facilitan inmensamente este proceso. Mauricio Plazas (1995),
afirma que este impuesto tradicionalmente ha sido preferido pues:
su condicin de instrumento eficaz para la redistribucin del
ingreso, redistribucin que, para quienes defienden los
planteamientos de Keynes, es definitiva como estrategia para la
ocupacin plena debido a que al conllevar el acceso a unidades
adicionales de renta, directa o indirectamente, para personas de
riqueza inferior a la de su titular originario, propicia la mejor
aplicacin de la propensin marginal a consumir y moviliza la
economa y la produccin; su reconocimiento como mecanismo de
poltica fiscal anticclica a travs del incremento o la reduccin de
las alcuotas progresivas segn la situacin sea de auge o de
crisis; y su posible orientacin como medio de control del ahorro y
de la inversin (Plazas, 1995, p. 22).

Adems, durante los aos en los que las polticas keynesianas


presentaban su mxima aceptacin, sus seguidores defendieron de toda
crtica liberal al impuesto sobre la renta, debido a que era un ndice
adecuado de la capacidad contributiva y por sus efectos redistributivos
cuyas consecuencias eran benficas para el fomento del consumo, en
virtud del incremento de la propensin marginal a consumir que
conlleva (Plazas, 1995, p. 31).
CONCLUSIONES
La influencia referente al impuesto sobre la renta que ejercieron los
fisicratas y mercantilistas estrib en el hecho de que se deba gravar
excedente que se produjera en la economa, y en Colombia el impuesto
sobre la renta grava a los ciudadanos con ingresos medio-altos y altos,
que, segn afirma Plazas (1995) es un impuesto por mantener su
llamada jerarqua en la sociedad. Adems, ste impuesto discrimina
detalladamente quin es gravado y por cunto ser tal impuesto, tal y
como lo afirmaba Petty.
En cuanto a la idea de Quesnay y Mill de imponer un nico tributo, en
Colombia hace parte del impuesto sobre la renta el IMAN y el IMAS que
tienen diferentes tasas y gravan a diferentes contribuyentes.
Smith, por su parte, aport los cnones por los que se deberan regir
los impuestos en un pas, que se vislumbra claramente en el sistema
tributario colombiano y, por extensin, al impuesto sobre la renta
(Plazas, 1995). La igualdad, certidumbre, comodidad y economa
(McConnell, 1986) estn presentes en el planteamiento del impuesto
sobre la renta (KPMG, 2014)
En la lnea keynesiana, el impuesto sobre la renta colombiano, es el
impuesto que mejor se adapta a las polticas de sta corriente, por sus
caractersticas singulares que permiten redistribuir el ingreso
satisfactoriamente y pueden conllevar a que aumente el empleo, y al
cambiar sus tasas de recaudo afecta directamente la propensin
marginal a consumir, por lo que se facilita la implementacin de las
polticas contracclicas en auge o en crisis. Adems, permite modificar,
mediante su orientacin, el ahorro y la inversin en la economa.
BIBLIOGRAFA
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