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A

CASOS PRCTICOS DE NIC 2 INVENTARIOS

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49

CASO PRACTICO No. 57: COSTOS DE IMPORTACION DE INVENTARIOS CON DESCUENTOS


Enunciado:
La empresa MAM S.A. el 31/10/2014 compra
500
unidades de calculadoras financieras
unitario de
$ 65.00 ; con un descuento del
10%
importacin de la mercadera
$ 100.00 , tambin paga por transporte por
, y nos realizan un descuento por pronto pago de
$ 1,350.00
Los gastos segn factura del Agente de Aduana fueron:
S/.
Descarga
Almacenaje
Transporte
Servicios de resguardo
Documento de Aduana
Plizas
Gasto de operacin
Sub-total
Comisin
2%
Base Imponible
IGV
18%
Total factura de Agencia Aduana

500.00
250.00
356.00
456.00
85.00
35.00
175.00
1,857.00
1,671.56
3,528.56
635.14
4,163.70

del CIF

Se pide:
1. Determinar el valor CIF y los derechos Ad valorem
2. Determinar el costo de adquisicin segn la NIC 2
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
Determinacin del valor CIF y los Derechos Aduaneros
Valor FOB
Flete
Seguros
Valor CIF

$ 27,900.00 S/.
$ 745.00 S/.
$ 175.00 S/.

Clculo de la Base Imponible del Ad valorem


Valor CIF
Ad. Valorem
20%
Base Imponible del IGV
IGV
18%
Total

2.90
2.90
2.90

80,910.00
2,160.50
507.50
83,578.00

83,578.00
16,715.60
100,293.60
18,052.85
118,346.45

Determinacin del Costo de Adquisicin


CONCEPTO

S/.

50
51
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53
54
55
56
57
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70
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90
91
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97

A
B
Precio de Compra neto de descuentos
Aranceles Importacion
Transporte
Seguro
Gastos de Agencia de Aduana
Total

C
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

D
80,910.00
16,715.60
2,160.50
507.50
3,528.56
103,822.16

Los decuentos comerciales y los por pronto pago segn el prrafo 11 de la NIC 2 se constituyen en menro valor de los in
inventarios.
De acuerdo con lo sealado en la NIC 2, el costo de adquisicin de la mercadera es de
ms el IGV del 18% y el asiento contable suponiendo que la compra se la hizo en efectivo sera:

60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
80,910.00
609 Costos vinculados con las compras
22,912.16
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
2,160.50
60911 Transporte
507.50
60912 Seguros
16,715.60
60913 Derechos aduaneros
1,671.56
60914 Comisiones
1,857.00
60919 Otros costos vinculados con las compras
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Nota: en el registro de compras debe de figurar en forma detallada las obligaciones por cada proveedor
Por la cancelacin de la factura de los proveedores y los costos asociados a la importacin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

A
B
C
D
E
98 Nota: en el libro de caja bancos debe de figurar en forma detallada la cancelacin de las obligaciones por cada proveed
99
100
101 CASO PRACTICO N 58: COMPRA DE MERCADERAS - COSTO AMORTIZADO
102
103 Enunciado:
104 La empresa Aries S.A. ha comprado el 02/01/2014 una importante partida de mercaderas cuyo valor de contado de
105 precio de venta
S/. 250,000
. El proveedor soporta los gastos de transporte y seguros y permite a Aries S.A
106 pago fraccionado en cuatro cuotas anuales de
S/. 70,000
a pagar el 31/12/2014, 31/12/2015, 31
107 el 31/12/2017.
108
109 Se pide:
110 1. Determinar la tasa de inters efectiva (TIE) de la operacin de compra
111 2. Elaborar el cuadro de amortizacin
112 3. Efectuar los asientos contables correspondientes
113
114 Desarrollo:
115 En este caso se debe aplicar el prrafo 8 de la NIC 2 Inventarios de no incorporar la carga financiera al precio de
116 adquisicin. En este sentido, el crdito deber valorarse de acuerdo con la NIC 39 relativa a instrumentos financieros,
117 esto es, como "Prstamos y cuentas por pagar", cuya categora despus del reconocimiento inicial deber medirse
118 al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
119
120 NIC 2 INVENTARIOS: COMPRAS DE INVENTARIOS CON PLAZO APLAZADO

El prrafo 18 de la NIC 2 seala que "Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo co
121 elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones norm
importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin".
122
123 Aries S.A. deber calcular la tasa de inters efectiva de la operacin (TIE), que en este caso asciende a
124 4.692% (ie). El cuadro de amortizacin del crdito comercial ser el siguiente:
125
126
70,000
70,000
70,000
127
S/. 250,000
= ------------ +
------------ +
------------ +
128
(1+TIE)^1
(1+TIE)^2
(1+TIE)^3
129
130
Clculo con Excel de la TIE:
131
Neto recibido
-250,000.00
132
Pago 2014
70,000.00
133
Pago 2015
70,000.00
134
Pago 2016
70,000.00
135
Pago 2017
70,000.00
136
TIE =
4.6925%
137
138

Periodo

139
140
141
142

2014
2015
2016
2017

Deuda pendiente
250,000.00
191,731.18
130,728.11
66,862.50

Inters
11,731.18
8,996.93
6,134.38
3,137.50

Amortizac.
58,268.82
61,003.07
63,865.62
66,862.50

Cuota
70,000.00
70,000.00
70,000.00
70,000.00

C
30,000.00

143
144
145 NIC 2 INVENTARIOS: COSTOS DE ADQUISICIN

D
250,000.00

E
280,000.00

El prrafo 11 de la NIC 2, establece que El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, lo
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
146
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos come
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
147
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150
151
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160
161
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164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187

Contabilizacin:
Por la compra de mercaderas
02/01/2014
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Por el devengo de los intereses al 31/12/2014
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el pago de la primera cuota anual:
31/12/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

A
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
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225
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228
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234
235
236

CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE LOS EJERCICIOS 2015 HASTA EL 2017


Por el devengo de los intereses hasta el 31/12/2015
31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el pago de la segunda cuota anual:
31/12/2015
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo anual de los intereses hasta el 31/12/2016
31/12/2016
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el pago de la tercera cuota anual:
31/12/2016
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de anual de los intereses desde el 31/12/2017
31/12/2017
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el pago de la cuarta y ltima cuota anual:

237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268

C
31/12/2017
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PORACTICO No. 59: COMPRA DE EXISTENCIAS A DOS AOS CON INTERESES IMPLCITOS
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha comprado mercaderias por un valor de
IGV del 18%, a pagar al cabo de dos aos. No se han pactado el cobro de intereses explcitos, la tasa de inters de
mercado para Moderna S.A. es del
9.00%
Se pide:
1. Determinar el valor actual de la cuenta por pagar a proveedores
2. Elaborar una tabla de imputacin de los intereses de los aos 2014 y 2015
3. Efectuar las anotaciones que corespondan a los aos 2014 y 2015
Desarrollo:
Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del
dado que la compra est fuera de las condiciones normales de mercado.

Va

185,900.00
= ------------- =
(1+0.09)^2

S/. 156,468.31

Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel


Tasa

N_Periodos

Pago mensual

Valor futuro

269
9.00%
2
S/. -185,900
270
271
272 Cuadro de amortizacin segn NIIF y su imputacin de los intereses
273

Aos

Capital Inicial

274
1/2/2014
275
12/31/2014
156,468.31
276
12/31/2015
170,550.46
277
278 Tratamiento contable
279
280 Por la compra de inventarios al valor actual
281
282 60 COMPRAS
283
601 Mercaderas
284
6011 Mercaderas manufacturadas

Intereses
14,082.15
15,349.54

02/01/2014

Amortizacin
185,900.00

VA
156,468.31
156,468.31

Capital final
156,468.31
170,550.46
-

285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333

A
B
C
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

Por el devengo de intereses al 31/12/2014


31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el devengo de intereses al 31/12/2015
31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cancelacion de la compra del inventario al trmino de los 2 aos
31/12/2015
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRCTICO N 60: PRECIO DE ADQUISICIN CON DESCUENTOS INCLUIDOS EN FACTURA


Enunciado:
La empresa San Juan S.A. el
siguientes condiciones:

10/15/2014

adquiere

1,000 unidades

A
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348

- Importe unitario:
- Descuentos consignados en factura:
* Por pronto pago:
* Por volumen:
- Gastos de transporte:
Las condiciones normales de crdito son a

E
S/. 10.00

S/. 500.00
S/. 300.00
S/. 500.00
30 das

Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin.
2. Efectuar la anotacin contable considerando que la compra esta gravada con el IGV del
Desarrollo:
Enfoque contable de los descuentos segn las NIIF

Segn la la NIC 2 Inventarios prrafo 11 y la Seccin 13 Inventarios prrafo 13.6. Tambin se puede verse el ejemplo 14
349 de NIIF para Pymes emitido por IASB, establecen que los descuentos de todo tipo, incluyendo por pronto pago o pago te
inventario, disminuyen el inventario, los anticipos de inventarios no son inventarios pues no se encuentran contemplados
350
351

La disminucin se puede hacer totalmente al inventario, totalmente al costo de ventas si se ha vendido en su totalidad o
parcialmente. El costo de ventas es el mismo inventario pero reconocido en los resultados.

352

Cuando se otorgan descuentos por volumen stos tambin afectan el costo del inventario. Si luego de emitir y aprobar e
353 descuento que haba sido pactado, significa que hay que corregir un error. Por lo anterior, se deben corregir las utilidade
las utilidades. Esto se ver reflejado en el estado de cambios en el patrimonio.
354
355

Se debe establecer una poltica de registro del descuento bien sea desde el inicio o cuando ste realmente ocurre, de c
inventario bien sea directamente al inventario o al costo de ventas.

356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372

Un solo documento debe alimentar la informacin fiscal y contabilidad financiera, pues fiscalmente el descuento es man
financiera es menor valor de inventario o costo de ventas segn el caso.
Determinacin del precio de adquisicin:
Importe facturado
- Descuentos
+ Gastos Adicionales
Precio de Adquisicin
Precio Unitario 9,700/1,000 =

S/. 10,000.00
(800.00)
500.00
9,700.00
S/. 9.70

Registro Contable: de acuerdo con los expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura
reducir el importe a registrar en la cuenta de compras:
10/15/2014
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas

373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421

A
B
C
D
60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

Como observamos, el descuento por pronto pago reduce tanto el importe registrado en la cuenta de compras
como el precio de adquisicin.
CASO PRCTICO N 61: PRECIO DE ADQUISICIN CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
Enunciado:
La empresa La Grande S.A. el
siguientes condiciones:

11/30/2014

Detalles
- Importe unitario:
- Gastos de transporte:
- Descuentos posteriores:
* Por defecto de calidad:
* Por pronto pago:

1,000 unidades

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

La operacin de compra esta gravada con el IGV del


crdito son a 30 das.
Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Desarrollo:
Determinacin del precio de adquisicin:
Importe facturado
- Descuentos
+ Gastos Adicionales

adquiere

S/. 10,000.00
(1,500.00)
500.00

10.00
500.00
1,000.00 Su devolucin se produjo el
500.00 Se dio el
18%

A
B
C
D
E
422 Precio de Adquisicin
9,000.00
423 Precio Unitario 9,000/1,000 =
S/. 9.00
424
425 La NIC 2, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su
426 naturaleza y del momento de su concesin reducen el precio de adquisicin.
427
428 Por lo que se refiere a su registro contable, se realizaran las siguientes anotaciones:
429
430 En el momento de la compra:
431
11/30/2014
432 20 MERCADERAS
433
201 Mercaderas manufacturadas
434
2011 Mercaderas manufacturadas
435
20111 Costo
436 60 COMPRAS
437
601 Mercaderas
438
6011 Mercaderas manufacturadas
S/. 10,000.00
439
609 Costos vinculados con las compras
440
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
441
60911 Transporte
S/. 500.00
442 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
443
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
444
401 Gobierno central
445
4011 Impuesto general a las ventas
446
40111 IGV Cuenta propia
447 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
448
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
449
4212 Emitidas
450 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
451
611 Mercaderas
452
6111 Mercaderas manufacturadas
453
454 Por el descuento posterior por defecto de calidad:
455
03/12/2014
456 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
457
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
458
4212 Emitidas
459 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
460
611 Mercaderas
461
6111 Mercaderas manufacturadas
462 20 MERCADERAS
463
201 Mercaderas manufacturadas
464
2011 Mercaderas manufacturadas
465
20111 Costo
466 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
467
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
468
401 Gobierno central
469
4011 Impuesto general a las ventas
470
40111 IGV Cuenta propia

A
B
C
D
E
471 60 COMPRAS
472
601 Mercaderas
473
6011 Mercaderas manufacturadas
474
475 Por el descuento posterior por pronto pago:
476
15/12/2014
477 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
478
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
479
4212 Emitidas
480 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
481
611 Mercaderas
482
6111 Mercaderas manufacturadas
483 20 MERCADERAS
484
201 Mercaderas manufacturadas
485
2011 Mercaderas manufacturadas
486
20111 Costo
487 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
488
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
489
401 Gobierno central
490
4011 Impuesto general a las ventas
491
40111 IGV Cuenta propia
492 60 COMPRAS
493
601 Mercaderas
494
6011 Mercaderas manufacturadas
495
496
497 SISTEMA DE MEDICIN DE COSTOS DE LOS INVENTARIOS
498
499 La NIC 2 Inventarios, seala que en la medida que se aproxime al costo, se podrn utilizar:
500

Mtodo del costo estndar.- Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de mater
y utilizacin de la capacidad. Las condiciones de clculo se revisaran de forma regular y si es preciso, se cambiaran.

501

Mtodo de los minoristas.- Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor. Los artculos rotan velozmente, tie
complejo.

502
503
504
505
506
507
508
509

CASO PRACTICO N 62 : ESTIMACION DE INVENTARIOS A TRAVES DEL METODO DE LOS MINORISTAS

Enunciado:
La empresa "La Economica S.A." se dedica al comercio al por menor, vende sus articulos incrementando un
25.00% sobre su precio de costo. Si se desea determinar el costo de las mercaderias disponibles, proporcio
sus registros contables la siguiente informacion.

510
511 Existencias iniciales
512 Compras netas del semestre
513
514

Precio de costo
625,600.00
7,852,000.00
8,477,600.00
5000
4000
3000

Margen sobre costo


25%
25%
Previsin produccin

A
B
C
D
E Previsin produccin
515 Ventas netas del semestre
?
5000
516 Existencias finales a precio de venta
?
4000
517
518 Se pide:
3000
519 1. Determinar el importe de las existencias finales al 30/06/2014
2000
520 2. Determinar el importe del costo de ventas estimado al 30/06/2014
521 3. Efectuar el registro del costo de ventas.
1000
522
0
523 Desarrollo:
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
524
525 Uno de los metodos utilizados para estimar el valor de las existencias es el "metodo de los minoristas", llamado asi
526 porque es propio de los comercios al por menor cuyo inventario suele estar formado por un numeroProduccin
de articulos
Obtenida
527 muy elevado que se renuevan muy a menudo (alta rotacin) y se venden con margenes similares que se aplican
528 al costo para fijar el precio de venta al publico veamos un ejemplo.
529
530 El costo estimado de las existencias finales asciende a:
531 S/. 1,036,800 / 10,597,000 = 9.78% * 8,477,600 =
S/.
829,440.00
532
533 Y el costo de la mercanderia vendida, igualmente estimado en el periodo fue:
534 S/. 9,560,200 / 10,597,000 = 90.22% * 8,477,600 =
S/.
7,648,160
535
536 o bien:
537 Costo de Ventas = Cv = (625,600 + 7,852,000) - 829,440 = S/. 7,648,160
538
539 Para que la aplicacin de este metodo se aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta
540 aplicando margenes fijos para cada tipo o clase de productos ofrecidos a la venta, pues solo de esta forma los
541 resultados alcanzados no diferiran significativamente de los que se obtendria efectuando un inventario fisico y
542 valorando este a los precios de costo real.
543
544 Por el costo de ventas de la venta de mercaderias al 30/06/2014.
545
546
6/30/2014
547 69 COSTO DE VENTAS
548
691 Mercaderas
549
6911 Mercaderas manufacturadas
550
69111 Terceros
551 20 MERCADERAS
552
201 Mercaderas manufacturadas
553
2011 Mercaderas manufacturadas
554
20111 Costo
555
556
557 CASO
PRACTICO
No.Puquina
63: ESTIMACION
DE INVENTARIOS
COSTOS
ESTANDAR
La empresa
Industrial
S.A. se dedica
a la fabricacinAdeTRAVES
tubos deDE
plstico
de 5",
de acuerdo a los antecedentes
558 producto tiene estandarizado el consumo de materia prima, precio y cantidad, la mano de obre directa en numero de ho
559 cantidades producidas reales durante los aos 2003 a l 2013, se detallan a continucacin:
560
Produccin
561
Ao
Obtenida
Tendencia
562
2003
1,000
813
563
2004
1,190
1,081

564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612

A
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017

EJERCICIO

2,014

Detalle
Materias primas
Mano de obra
Produccin prevista:
Consumo

C
1,350
1,700
1,550
1,920
2,300
2,500
3,400
3,200
3,600

Cantidad
1,450
3,200

0.85

1,350
1,618
1,887
2,155
2,424
2,693
2,961
3,230
3,498
3,767
4,035
4,304
4,572

Costos Estndares
Precio
95.00 S/.
12.50 S/.
3,767
uds.
horas/hombre / unidad

Total
Detalle
137,750.00 Materias primas
40,000.00 Mano de obra
Produccin efectiva:
Consumo

Lossupone
gastos que
indicrectos
de fabricacin
(GIF)del
se ao
aplican
a se
valores
reales, por
slo
aplica costos
estndar
a lacuales
materia
Se
la produccion
del ejercicio
2014
ha destinado
un ende
80% a
productos
terminados
de los
s
producto, es decir el 20% se ha quedado como productos en proceso.
Se pide:
1. Determinar la producion prevista para el ao 2014 en base la funcin Tendencia de Excel.
2. Determinar las variaciones de la materia prima
3. Determinar las variaciones de la mano de obra directa
4. Efectuar las anotaciones contables de las variaciones de la materia y mano de obra del ao 2014
Desarrollo:

Un costo estndar es un costo calculado previamente, teniendo en cuenta las caractersticas del proceso productivo y d
ventajas del costo estndar, tenemos las siguientes:
Permite controlar la produccin
Permite establecer una poltica de precios
Ayuda en la preparacin de los presupuestos; y
Sirve de instrumento de medida de la eficacia del sistema de produccin

En la tcnica de costos estndares es imprescindible la comparacin de los estndares o predeterminados, con los real
estndares se denomina desviaciones.
NIC 2, establece que los costos estndares se deben establecer a partir de niveles normales de consumo de materias p
utilizacin de la capacidad.
NIC 2, establece que los costos estndares deben ser revisados de forma regular, es decir deben ser revisados cuando
en los cuales se haban basado; un ejemplo de lo anterior podra suceder con la llegada de una nueva maquinaria a la e
implementada, un cambio en las condiciones finales del producto (presentacin, caractersticas fsicas, componentes, e
de
NICproduccin.
2. Tambin establece la necesidad que los costos estndares sean aproximados al costo real, para lo cual se hace
mismos frente a los obtenidos si se hubiese utilizado una tcnica de medicin de costos incurridos en los mismos.

A
B
C
D
E
613 Las desviaciones pueden considerarse en dos grupos, las favorables y las desfavorables, cuando:
614 Costos estndares > Costos reales = desviacin desfavorable
615 Costos estndares < Costos reales = desviacin favorable
616
617 Las desviaciones deben ser analizadas a partir de las siguientes variables.
618 Desviaciones en materia prima: variable precio y variable cantidad
619 Desviaciones en mano de obra: variable precio o salario y variable cantidad o tiempo
Desviaciones en CIF: variacin de la capacidad o de volmenes de produccin y variacin de presupuesto, el cual i
620
eficiencia.
621 De otro lado, el artculo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, seala que "En el transcurso del ejercicio gravable,
de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern nece
622
Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin
623 por la SUNAT.
624 A continuacin procedemos a calcular las desviaciones en la materia prima:
625
626
DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMAS
627
Desviacin en consumo unitario:
0.058 Kg. / unidad
628
Desviacin en consumo:
202.68 Kg.
629
Desviacin unitaria en precio:
4.25 S/. / Kg.
630
Desviacin econmica
S/.
6,587.50
631
Desviacin tcnica:
S/.
19,254.27
632
Desviacin desfavorable:
S/.
25,841.77
633
634 A continuacin procedemos a calcular las desviaciones en la mano de obra:
635
636
DESVIACIONES EN MANO de OBRA
637
Desviacin en consumo unitario:
0.093 horas/hombre / unidad
638
Desviacin en consumo:
326.60 horas/hombre
639
Desviacin unitaria en precio:
0.75 S/. / hora/hombre
640
Desviacin econmica
S/.
2,475.00
641
Desviacin tcnica:
S/.
4,082.46
642
Desviacin desfavorable:
S/.
6,557.46
643
644
Desviacin total periodo:
S/.
32,399.23
645
Las desviaciones deben ajustarse al final del periodo distribuyndose entre los costos de ventas (cuenta del estado de r
646
proceso o productos terminados, segn sea el caso.
647
Recordemos que los costos de produccin se reconocen en la cuenta 92 costos de produccin la cual es una cuenta p
648
final del periodo para ser trasladada a inventarios en proceso, luego a inventarios terminados.
649 Distirbucin de las desviaciones de la materia prima y mano de obra directa a producto terminado, costo de ventas y pro
650
651
Detalle
Composicin
Distribucin
652 Produtos terminados
24.00%
7,775.81
653 Productos en proceso
20.00%
6,479.85
654 Costo de ventas
56.00%
18,143.57
655 Total
100.00% S/.
32,399.23
656
657 Por la asignacion de las desviaciones de materia prima y mano de obra directa
658
31/12/1900
659 93 DESVIACIONES DEL COSTO ESTANDAR
660
935 Desviaciones de costos estndares desfavorables
661
9351 En materia prima
25,841.77

A
B
9351 En mano de obra directa
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros

662
6,557.46
663
664
665
666
667
668
669
670
671
672
673 FRMULAS DEL COSTO
674
675 La NIC 2 permite las siguientes formular para encontrar el costo de los inventarios:
Costo Especfico.- Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es factible que se identifiquen esp
676
produccin.
677

Costo Promedio.- La forma de determinar estos costos es sobre la base de dividir el importe (S/. ) acumulado de los i
producidos o adquiridos.

El mtodo FIFO o PEPS.- Se basa en que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los prim
678 finalizar cada perodo, quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin, mientras que en resultado
al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
679
680
681
682
683
684
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
703
704
705

La NIC 2 no permite el uso del mtodo LIFO o PEP.


CASO PRACTICO N 64: VALORACIN DE INVENTARIOS POR EL MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECIFICA
Enunciado:
La empresa Comercial S.A. es una tienda de electrodomsticos, compro en fechas distintas, tres televisores
idnticos y vendo 2 de ellos.
Los datos se muestran a continuacin:
Compras
Fecha
1/10/2015
1/17/2015
1/25/2015

Modelo
1 TV de Plasma de 50 pulgadas
1 TV de Plasma de 50 pulgadas
1 TV de Plasma de 50 pulgadas

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

1,250.00
1,275.00
1,295.00
3,820.00

Ventas
Fecha
1/29/2015

Modelo
2 TV de Plasma de 50 pulgadas

S/.
S/.
S/.

4,500.00
4,500.00

Se pide:
1. Determinar los TV que deben formar parte del costo de ventas y el que queda como saldo del inventario
2. Efectuar el registro contable del costo de ventas.
Desarrollo:

706
707
708
709
710
711
712
713
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
746
747
748
749
750
751
752
753
754

A
B
C
D
E
El Mtodo de identificacin especifica, asigna a cada unidad vendida el costo realmente pagado por ella.
La aplicacin de este mtodo requiere que la empresa registre de manera individualizada el costo de todos los
artculos que comercializa. Si se hubiesen vendi los televisores adquiridos los das 10 y 25 de enero, los que
se pueden identificar con el N de serie de cada televisor, el costo de la mercadera vendida sera de S/.2,545
(1,250 + 1,295) y el televisor no vendio se valorara por S/.1,275, es decir exactamente por lo que cost.
Por el costo de ventas
1/29/2015
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Costo de la mercaderia vendida = 1,250 + 1,295 =
Existencias o inventario final

S/.
S/.

2,545.00
1,275.00

Historicamente, el metodo de identificacion especifica slo era aplicable cuando la empresa vendia un reducido
numero de articulos, claramente diferenciados, y de precio elevado. Actualmente, con la generalizacion de los
codigos de barras y otros recursos informaticos similares, es posible extender este metodo a una amplia gama
de productos.
CASO PRACTICO N 65: METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS, PEPS Y PROMEDIO
Enunciado:
La empresa MAM S.A. se dedica a la comercializacin de relojes exclusivos. Suponga que al empezar el mes de
junio manteniendo
100
relojes de pulso que tuvieron un costo de
Durante junio, MAM S.A. compro y vendi inventarios como sigue:
6/3/2014
6/16/2014
6/23/2014

Vendi
Compro
Vendi

80
100
90

unidades en
unidades en
unidades en

S/.
S/.
S/.

1,000.00
550.00
1,000.00

Se requiere:
1. Preparar un registro de inventario perpetuo para la empresa MAM SMAM usando los mtodos:
- PEPS
- Costo promedio
2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de MAM S.A. para junio, con los dos mtodos de costeo
del inventario.
3. Mostrar el calculo de la utilidad bruta para cada mtodo.
4. Qu mtodo maximiza la utilidad neta? Qu mtodo minimiza el impuesto a la renta?
Solucin:
1. Registros de inventario perpetuo balos mtodos PEPS y Costo Promedio:

755 PEPS
756 Relojes de pulso
757
758

Fecha

759
6/1/2014
760
6/3/2014
761
6/16/2014
762
763
6/23/2014
764
765
6/30/2014
766
767 Costo promedio
768 Relojes de pulso
769
Fecha
770

Compras
Cantidad

Costo Unitario

100

550.00

Costo de los bienes


Costo Total

Cantidad
80

55,000.00
20
60
16

Compras
Cantidad

Costo Unitario

Costo de los bienes


Costo Total

771
6/1/2014
772
6/3/2014
773
6/16/2014
100
550.00
55,000.00
774
6/23/2014
775
6/30/2014
776
777 2. Registro contable de las operaciones:
778 Obviamos el tratamiento del IGV
779
DETALLES
780
781
6/3/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
782
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
783
1212 Emitidas en cartera
784
VENTAS
70 VENTAS
785
701 Mercaderas
786
7011 Mercaderas manufacturadas
787
70111 Terceros
788
6/3/2014 69 COSTO DE VENTAS
789
691 Mercaderas
790
COSTO
6911 Mercaderas manufacturadas
791
DE
69111 Terceros
792
VENTAS
20 MERCADERAS
793
201 Mercaderas manufacturadas
794
2011 Mercaderas manufacturadas
795
20111 Costo
796
6/16/2014 60 COMPRAS
797
601 Mercaderas
798
6011 Mercaderas manufacturadas
799
20 MERCADERAS
800
201 Mercaderas manufacturadas
801
2011 Mercaderas manufacturadas

Cantidad
80
80
80

802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
844
845
846
847
848
849
850

A
COMPRAS

20111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
6/23/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
VENTAS
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
6/23/2014 69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
COSTO
6911 Mercaderas manufacturadas
DE
69111 Terceros
VENTAS
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

3. Determinacin de la Utilidad bruta

Ingresos por ventas


- Costos de los bienes vendidos

DETALLES
(90,000 + 80,000)
(40,000 + 43,000)
(40,000 + 43,333)

= Utilidad bruta
4. El PEPS maximiza la utilidad bruta.
El Promedio minimiza la utilidad bruta

CASO PRCTICO N 66: DETERMINACIN DEL VALOR NETO DE REALIZACIN - VNR


Enunciado:
La empresa La Econmica S.A. se dedica a la comercializacin de productos para la industria minera, dentro
de su inventario al
12/31/2014 posee un motor de lenta rotacin, cuyos datos son:
Frmula para el calculo del VNR:

VNR = Valor de Venta Estimados - (Costos Necesarios para la Terminacin + Gastos Ne


DETALLES
Cantidad:
Costo segn libros:
Precio de venta:

A
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
873
874
875
876
877
878
879
880
881
882
883
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
899

C
Gastos Embalaje:
Gastos de Venta:

Se pide:
Determinar el VNR y su contabilizacin:
Desarrollo:
Precio Estimado de Venta
Embalaje
Gasto de venta
VNR

4,000.00
200.00
750.00
3,050.00

Costo

3,800.00

Ajuste unitario
Unidades
Ajuste total

S/.

750.00
100
75,000.00

Por la provisin del VNR al 31/12/2014


31/12/2014
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas

CASO PRACTICO N 67: CAPACIDAD ANORMAL DE PRODUCCIN (NIC 2)


Enunciado:
La empresa Industrial Lima S.A.; al 31/12/2014 proporciona la siguiente Informacin sobre los costos Incurridos
en la fabricacin de una unidad de producto:
* El consumo de materia prima es de
5 kg/ud.
a
No obstante, debido a la obsolescencia tecnolgica de la maquinaria empleada, se considera normal el
consumo de
0.25 kg
ms de materia prima por unidad de producto fabricada.
* La mano de obra directa empleada es
3 horas/ud.
a
* Los costos indirectos variables de fabricacin (material auxiliar, mano de obra Indirecta, otros) ascienden a
S/.15/unid
Asimismo, se sabe que los costos Indirectos fijos del periodo (depreciaciones, arrendamiento, otros) son
S/. 5,000.00 para una capacidad normal de fabricacin de
1,000
en este perodo se han fabricado
800
unidades.
Se pide:
Calcular el costo de produccin y hacer las operaciones contables correspondientes.

900
901 Solucin:
902
903 Calculo del costo de produccin:
904
905
906
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921
922
923
924
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938
939
940
941
942
943
944
945
946

Detalles
Elementos de costo directo:
Consumo de materia prima (1)
Costo de mano de obra directa
Elementos de costo indirecto:
Costos indirectos variables (2)
Costos indirectos fijos (3)
Costo de produccin:

Unitario

5.25 kg/ud * S/.20/kg


3 horas/ud * S/.30/horas

S/.5,000/ 1,000 unid.

S/. 195/unid
S/. 105/unid
S/. 90/unid
S/. 20/unid
S/. 15/unid
S/. 5/unid
S/. 215/unid

(1) Dado que los 0.25 kg ms de materia prima consumidos por unidad de producto se considera normal en la
empresa, formarn parte del costo da produccin. Si, por el contrario, este mayor consumo de materia prima
se considerase anormal, no formarla parte del costo de produccin, sino que se llevara directamente como
gasto al resultado del ejercicio.
(2) Los costos indirectos variables se han asignado en funcin de la actividad real de la empresa que ha
fabricado 800 unidades en este perodo: S/.15/unid. * 800uds = S/.12,000
(3) Los costos indirectos fijos se han asignado en funcin de la capacidad normal de la empresa que es de
1,000 unidades de producto por periodo. As. el costo de subactividad por haberse fabricado 800 unidades
en este perodo ha sido: S/.5,000 (costos indirectos fijos totales) - S/.4,000 (costos indirectos fijos imputados al
costo de produccin) = S/.1,000 las cuales se llevan como gasto al resultado del ejercicio.
Por la contabilizacin a resultados de los costos indirectos por la capacidad anormal de produccin supone que
los S/. 1,000 esta conformado por:
Detalles
Energa Elctrica
Seguros maquinarias
Depreciacin maquinarias

S/.

S/.

300.00
200.00
500.00
1,000.00

12/31/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
95 GASTOS DE VENTAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros

DEBE
300.00

200.00
500.00

1,000.00

947
948
949
950
951
952
953
954
955
956
957
958
959
960
961
962
963
964
965
966
967
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
985
986
987
988
989
990
991
992
993
994
995

A
B
C
D
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

En el caso de que se hubiesen fabricado 1,000 unidades de producto, los costos indirectos fijos a imputar
al costo del producto coincidiran con los costos indirectos fijos totales.
Por su parte, en el caso de que se fabricase por encima de la capacidad normal de la empresa (por ejemplo
1,250.00
unidades), y dado que las existencias no se pueden valorar por encima del costo reconocido
(S/.5,000 de costo indirecto fijo total), se disminuira el costo indirecto fijo unitario del producto
(S/.5,000 / 1,250 = S/.4/unid.), siendo por tanto el costo indirecto fijo a imputar de 5,000).

CASO PRACTICO N 68: DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS


Enunciado:
Al 31/12/2014, la empresa Industrias Andinas S.A. se dedica a la venta al por menor productos perecederos posee
100,000
unidades de un producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es de
S/. 10.00
(es decir, costo por unidad antes de la evaluacin del deterioro del valor).
La entidad espera vender solo
por unidad es de
S/. 21.00

80,000.00
unidades de las que posee. El precio de venta esperado
. Los costos de venta esperados son de

Se pide:
Debe la entidad registrar una prdida por deterioro?
Solucin:
Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La
entidad realizar la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su
valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
Sobre la base de la informacin suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de su inventario de productos
perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad debe
reconocer una prdida por deterioro (gasto) de S/.2,000,000 (es decir, 20,000 unidades no vendibles por un
costo unitario de S/.10).
12/31/2014
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existencias

DEBE
200,000.00

996
997
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010
1011
1012
1013
1014
1015
1016

A
B
C
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados
2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados

No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad espera vender, ya que el
precio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad S/. 20 supera su costo por unidad
de S/. 10.
Precio de Venta esperado:
(-) Costos de terminacin y venta
VNR =
Costo =

21.00
1.00
20.00
10.00 El VNR estuvo por encima del costo p
para las 80,000 unidades

CASO PRACTICO N 69: DETERIORO DE VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO Y TERMINADO
La empresa Industrias del Sur S.A. que se dedica a la fabricacin de un producto a partir de una materia prima, nos
proporciona la siguiente Informacin al 31/12/2014:

Detalles

Cantidad

Precio adq./ Costo


Precio de reposicin
Costo de ventas
pdcc
/ mercado

1017 Materia prima


1000 unid.
S/.50/unid.
S/.47/unid.
Productos en
1018
20 unid.
S/.75/unid.
proceso
Productos
1019
500 unid.
S/.100/unid.
S/.5/unid.
S/.100/unid.
terminados
1020
1021 Asimismo, el costo estimado para acabar la fabricacin de las unidades de productos en proceso
1022 es de
S/. 15.00
por cada unidad de producto terminado.
1023
1024 Clculo del deterioro de valor de la materia prima:
1025 Costo de adquisicin = 1,000 unid. * S/.50/unid. =
1026 Valor neto realizable = Costo de Reposicin= 1,000 Unid.* S/.47/unid. =
1027 Correccin valorativa = S/.50,000 - S/.47,000=
1028
1029 Como el producto terminado al que se Incorpora la materia prima se vende a un precio inferior
1030 S/.100 - S/.5 = S/.95 a su costo de produccin (S/.100) corresponder realizar una correccin
1031 valorativa de la materia prima hasta su costo de reposicin.
1032
1033 Clculo del deterioro de valor de los productos en proceso:
1034 Costo de adquisicin = 20 Unid. * S/. 75/unid. =
1035 Valor neto realizable = 20 Unid.* (S/.100/unid. - S/.5/unid. - S/.15/unid.) =
1036 El valor neto realizable de los productos en proceso se sita por encima de su costo de
1037 produccin, lo que garantizara la recuperacin de este costo mediante la venta de los productos.
1038 As pues, en el caso de los productos en curso no procede realizar ninguna correccin valorativa.
1039
1040 Clculo del deterioro de valor de los productos terminados:
1041 Costo de produccin = 500 Unid. * S/.100/unid. =

A
B
C
D
E
1042 Valor neto realizable = 500 Unid. * (S/.100/unid. - S/.5/unid.) =
1043 Correccin valoratlva = S/.50,000 - S/.47,500 =
1044
1045 En el caso de los productos terminados, aunque el precio de mercado coincide con el costo de produccin,
1046 los costos de comercializacin hacen que el valor neto realizable de estas existencias se site por debajo
1047 de su costo de produccin, debindose reconocer el deterioro de valor.
1048
1049 Por el deterioro de Valor de los Productos Terminados
1050
12/31/2014
DEBE
1051 69 COSTO DE VENTAS
2,500.00
1052
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
1053
6952 Productos terminados
1054 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
1055
292 Productos terminados
1056
2921 Productos manufacturados
1057
1058

1
E NIC 2 INVENTARIOS

2
3
4
5
6
ades de calculadoras
financieras para la venta, a un precio
7 . Se pag por aranceles en la
8
$ 745.00 y seguros de
$ 175.00
9 , el tipo de cambio por Dlar es
S/.
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49

2.90

50
51
52
53
54
55
56

nstituyen en menro valor de los inventarios, por ende dismuyen el costo de los
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97

S/.

DEBE
103,822.16

103,822.16

HABER

103,822.16

18,687.99

122,510.15

103,822.16

226,332.31

DEBE
122,510.15

###

HABER

122,510.15

F
98por cada proveedor
as obligaciones
99
100
101
102
103
104
ras cuyo valor
de contado de
e y seguros y105
permite a Aries S.A. el
106 31/12/2015, 31/12/2016 y
gar el 31/12/2014,
107
108
109
110
111
112
113
114
arga financiera115
al precio de
116 financieros,
ativa a instrumentos
117
miento inicial deber
medirse
118
119
120

o aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un


121condiciones normales de crdito y el
adquisicin en
periodo de financiacin".

122
123a
e caso asciende
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142

70,000
-----------(1+TIE)^4

Saldo Final
191,731.18
130,728.11
66,862.50
0.00

Inters
4.6925%
4.6925%
4.6925%
4.6925%

143
144
145

mprender el precio de compra, los aranceles de


dades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
146
s servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187

DEBE
211,864.41

HABER

211,864.41

38,135.59

250,000.00

211,864.41

DEBE
11,731.18

HABER

11,731.18

DEBE
70,000.00

HABER

70,000.00

F
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236

DEBE
8,996.93

HABER

8,996.93

DEBE
70,000.00

HABER

70,000.00

DEBE
6,134.38

HABER

6,134.38

DEBE
70,000.00

HABER

70,000.00

DEBE
3,137.50

HABER

3,137.50

F
DEBE
70,000.00

237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
ESES IMPLCITOS
247
248
249
250de inters de
xplcitos, la tasa
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
9%
261
262
263
264
265
266
267

G
HABER

70,000.00

S/. 185,900

269
270
271
272
273

DEBE
128,110.68

incluido el

, descontados por dos aos

268

274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284

HABER

F
128,110.68

285
286
287
288
289
290
28,357.63
291
292
293
294
156,468.31
295
296
297
128,110.68
298
299
300
301
302
DEBE
HABER
303
14,082.15
304
305
306
14,082.15
307
308
309
310
311
DEBE
HABER
312
15,349.54
313
314
315
15,349.54
316
317
318
319
320
DEBE
HABER
321
185,900.00
322
323
324
185,900.00
325
326
327
328
329
OS EN FACTURA
330
331
332 de la mercanca "A" con las
333

F
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348

18%

bin se puede verse el ejemplo 14 del prrafo 13.6 del material de entrenamiento
349 pago o pago temprano, se constituyen en menor valor del
uyendo por pronto
s no se encuentran contemplados en la definicin.
350

si se ha vendido en su totalidad o proporcionalmente si se ha vendido


351
dos.
352

ario. Si luego de emitir y aprobar estados financieros se tiene conocimiento de un


or, se deben 353
corregir las utilidades retenidas y adicionalmente revelar el efecto en
354

ando ste realmente ocurre, de cualquier manera siempre debe afectar el


355
356
fiscalmente el descuento es manejado como un ingreso y en la informacin
357

358
359
360
361
362
363
364
365
366 en factura
nto pago incluido
367
368
369
DEBE
370
9,200.00
371
372

HABER

373
500.00
374
375
376
377
1,746.00
378
379
380
381
382
9,700.00
383
384
385
386
11,446.00
387
388
389
9,700.00
390
391
392
n la cuenta de393
compras
394
395
E FACTURA 396
397
398
399 de la mercadera "B" con las
400
401
402
403
404
405
devolucin se406
produjo el
03/12/2014
407 15/12/2014
408
409 y las condiciones normales del
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421

F
422
423
424
425de su
independencia
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470

DEBE
10,500.00

HABER

10,500.00

1,890.00

12,390.00

10,500.00

DEBE
1,180.00

HABER

1,000.00

1,000.00

180.00

F
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499

G
1,000.00

DEBE

HABER
590.00

500.00

500.00

90.00

500.00

s normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia


500
y si es preciso, se cambiaran.

Los artculos rotan velozmente, tienen mrgenes similares y otro tipo de mtodo es
501

502
503
O DE LOS MINORISTAS
504
505
506 un
los incrementando
507
mercaderias disponibles,
proporcionando
508
509
510

Precio de venta

511
782,000.00
512
9,815,000.00
513
10,597,000.00
Previsin
produccin
514

Previsin produccin
F
G
H
515
9,560,200.00
516
1,036,800.00
517
518
519
520
521
522
523
004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
524
525llamado asi
e los minoristas",
Produccin
Tendencia
or un numero 526
de articulos
Obtenida
527
s similares que
se aplican
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539 de venta
lezca sus precios
s solo de esta540
forma los
541fisico y
do un inventario
542
543
544
545
546
DEBE
HABER
547
7,648,160.00
548
549
550
551
7,648,160.00
552
553
554
555
556
5", de acuerdo557
a los antecedentes estadsticos para la fabricacin de dicho
558en numero de horas hombre y costo del salario, as como las
de obre directa
559
n:
560
561
562
563

564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
Costos Reales
581
Cantidad
Precio
Total
582
1,550
99.25 S/.
153,837.50
583
3,300
13.25 S/.
43,725.00
584
3,500 uds.
585
586
0.94
horas/hombre / unidad
587
588 de los
plica costos
estndar
a lacuales
materia
y mano
ductos
terminados
seprima
ha vendido
el de
7%obra
y el directa.
saldo del proceso
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
sticas del proceso productivo y de la empresa a la cual se aplicaran; dentro de las
599
600
601
602
603
604
s o predeterminados, con los reales; la comparacin entre los costos reales con los
605
606 de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
males de consumo
607
ecir deben ser
revisados cuando cambien notoriamente las condiciones normales
608
a de una nueva maquinaria a la entidad, una nueva tcnica de produccin
609
ersticas fsicas, componentes, etc.) y las variaciones de precios en las unidades
610
l costo real, para lo cual se hace necesario establecer las desviaciones de los
611
s incurridos en los mismos.
612

613
614
615
616
617
618
619
ariacin de presupuesto, el cual incluye variaciones en precios y variaciones en
620
transcurso del
ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema
621
ectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real.
622
arios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
s/hombre / unidad
638
639
640
641
642
643
644
645
de ventas (cuenta del estado de resultados) y el inventario de productos en
646
647
roduccin la cual es una cuenta puente que debe ser cerrada o cancelada al
648
inados.
649 de ventas y productos en proceso, segn el siguiente detalle:
terminado, costo
650
651
652
653
654
655
656
657
658
DEBE
HABER
659
32,399.23
660
661

662
663
7,775.81
664
665
6,479.85
666
667
18,143.57
668
669
670
671
672
673
674
675
es factible que se identifiquen especficamente con su costo de adquisicin o
676
importe (S/. ) acumulado de los inventarios, entre el nmero (und.) de artculos
677

cn o a la produccin, son los primeros en salir de l, por lo que las existencias al


678que en resultados los costos de venta son los que corresponden
isicin, mientras

679
680
681ESPECIFICA
ENTIFICACIN
682
683
684
tintas, tres televisores
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
saldo del inventario
702
703
704
705

706 ella.
ente pagado por
707
da el costo de
todos los
708los que
y 25 de enero,
ndida sera de709
S/.2,545
710
711
712
713
DEBE
714
2,545.00
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726reducido
presa vendia un
727 de los
a generalizacion
728 gama
odo a una amplia
729
730
731
732
733
734el mes de
que al empezar
735
736
737
738 cada uno
739 cada uno
740 cada uno
741
742
743
744
745
, con los dos 746
mtodos de costeo
747
748
749
750
751
752
753
754

HABER

2,545.00

S/. 500.00

cada uno.

755
756
757 de los bienes vendidos
Costo
758

Costo Unitario

759
760
500.00
761
762
763
500.00
764
550.00
765
766
767
768
769 de los bienes vendidos
Costo
770
771
772
773
774
775
776
777
778
779
780
781
782
783
784
785
786
787
788
789
790
791
792
793
794
795
796
797
798
799
800
801

Costo Unitario

Inventario imponible
Costo Total
40,000.00

10,000.00
33,000.00
83,000.00

Cantidad

Costo Unitario

100
20
20
100

500.00
500.00
500.00
550.00

40
40

550.00

Costo Total
50,000.00
10,000.00
10,000.00
55,000.00
0.00
22,000.00
22,000.00

Inventario imponible
Costo Total

500.00

40,000.00

541.67

43,333.33
83,333.33

Cantidad

Costo Unitario

100
20
120
40
40

500.00
500.00
541.67
541.67

PEPS
DEBE
80,000.00

Costo Total
50,000.00
10,000.00
65,000.00
21,666.67
21,666.67

PROMEDIO
HABER

DEBE
80,000.00

80,000.00

40,000.00

HABER

80,000.00

40,000.00

40,000.00

40,000.00

55,000.00

55,000.00

55,000.00

55,000.00

802
803
804
805
806
807
808
809
90,000.00
810
811
812
813
814
815
816
43,000.00
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
PEPS
PROMEDIO
828
170,000.00
170,000.00
829
83,000.00
830
83,333.33
831
87,000.00
86,666.67
832
833
834
835
836
837
838
839
ndustria minera,
840dentro
rotacin, cuyos
841datos son:
842
843
844
845
para la Terminacin
+ Gastos Necesarios de Venta)
846
847
S/.
848 100 unidades
849 S/.
3,800.00
850 S/.
4,000.00

55,000.00

55,000.00

55,000.00

55,000.00

90,000.00

90,000.00

90,000.00

43,333.33

43,000.00

43,333.33

851 S/.
200.00
852
750.00
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
DEBE
HABER
873
75,000.00
874
875
876
75,000.00
877
878
879
880
881
882
883
884
obre los costos
Incurridos
885
886
887
S/.20/kg
888
889
890
S/.30/hora
cta, otros) ascienden
891
a
892
893
894
895 unidades de producto, aunque
896
897
898
899

F
900
901
902
903
904
905

Total
(800 unidades)

906
S/. 156,000
907
84,000
908
72,000
909
16,000
910
12,000
911
4,000
912
S/. 172,000
913
914 en la
considera normal
consumo de materia
915
prima
vara directamente
916 como
917
918
919
empresa que920
es de
fabricado 800
921
unidades
indirectos fijos
922
imputados al
923
924
925
e produccin supone
que
926
927
928
929
930
931
932
933
934
HABER
935
936
937
938
939
940
941
942
943
944
945
200.00
946

947
500.00
948
949
950
951
300.00
952
953
954
500.00
955
956
500.00
957
958
ctos fijos a imputar
959
960
961
empresa (por 962
ejemplo
ncima del costo
963reconocido
964
965
966
967
968
969
970
oductos perecederos
971
posee
da costo unitario
972es de
973
974
ee. El precio de
975venta esperado
976
S/. 1.00
por unidad.
977
978
979
980
981
982
del valor de los
inventarios. La
entario con su983
precio de venta
idas similares)
984
ha deteriorado su
nta menos los985
costos de
e inmediatamente
986 en resultados.
987
de su inventario
988de productos
nforma, la entidad
989 debe
s no vendibles
990
por un
991
992
993
HABER
994
995

996
997
200,000.00
998
999
1000
1001
espera vender,
ya que el
1002por unidad
supera su costo
1003
1004
1005
1006
1007
NR estuvo por
1008
encima del costo por ende no hay deterioro
las 80,000 unidades
1009
1010
OS EN PROCESO
1011 Y TERMINADOS
1012
tir de una materia
1013 prima, nos
1014
1015
1016
1017
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027 S/.
1028
1029
1030
1031
1032
1033
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041

50,000.00
47,000.00
3,000.00

S/. 1,500.00
S/. 1,600.00

50,000.00

1042
1043 S/.
1044
costo de produccin,
1045
1046
se site por debajo
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1053
1054
1055
1056
1057
1058

F
47,500.00
2,500.00

HABER

2,500.00

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40

CASOS PRCTICOS DE NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIM


ERRORES
CASO PRCTICO N 70: DETECCIN Y CORRECCIN DE ERRORES DE INVENTARIOS

Enunciado:
Durante el ao
2014
la empresa La Grande S.A., descubri que algunos productos que haban sido vend
durante el ao 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario final a 31 de diciembre de 2013 por
que de acuerdo a la NIC 8 constituye un error de omisin.
Los registros contables para el 2013 fueron (incluido el error):
Detalle
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
En el 2013 la empresa La Grande S.A. presento la siguiente informacin:
Detalle
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos operativos
Utilidad antes de impuesto a la renta
30% de Impuesto a la renta
Utilidad del ejercicio

Las ganacias acumuladas de apertura del ao 2013 eran S/. 20,000. y las ganacias acumuladas de cierre eran S/.
31,900; tena
S/.
5,000.00 de capital y no tenia otros componentes de patrimonio excepto las ganancias acum
Sus acciones no cotizan en bolsa y no revela las guanacias por accin.
Se pide:
1. Aplicacin retroactiva de la correccin del error de ejercicios anteriores
2. Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
3. Determinacin del impuesto a la renta.
4. Informacin Comparativa
5. Efectos de la correccin del error
6. Extracto de notas a los estados financieros.

Desarrollo:
La empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de aos anteriores, derivado de la omisin de
41 la venta en el ao 2013.
42
De acuerdo con la NIC 8, las correcciones de errores afectan tanto el periodo actual como los periodos pasados, es dec
43 retroactiva.
44
45 1) Aplicacin retroactiva de la correccin del error de ejercicios anteriores

A
B
C
D
E
Para realizar la aplicacin retroactiva que permita corregir el error se debe incluir en el costo de ventas del ao 2013 los
46 en ese ao.
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90

ESTADO DE RESULTADOS
Detalles

Ao 2013

Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos operativos
Utilidad antes de impuesto a la renta
30% de Impuesto a la Renta
Utilidad del ejercicio

S/.

Error

73,500.00
53,500.00 S/.
20,000.00
3,000.00
17,000.00
5,100.00
11,900.00

6,500.00

2) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.


La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2013, as como el costo de ventas:
RECONOCIMIENTO CONTABLE
31/12/2014
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por el ajuste de las utilidades debido a la correccion del error en el inventario del ao 2013 de acuerdoa la NIC 8.

3) Determinacin del impuesto a la renta.


La correccin del error se origina una diferencia temporal que afecta la determinacin del impuesto a la renta en el 2013

31/12/2014
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al corregir el error en el inventario en el ao 2013
4) Informacin Comparativa
Una vez reexpresada la informacion del 2013 es posible compararla con la del 2014:
ESTADO DE RESULTADOS
Detalles

Ao 2013
Reexpresado

A
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110

Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos operativos
Utilidad antes de impuesto a la renta
30% de Impuesto a la Renta
Utilidad del ejercicio

S/.

E
73,500.00
60,000.00
13,500.00
3,000.00
10,500.00
3,150.00
7,350.00

5) Efectos de la correccin del error


Incremento en el costo de ventas en S/. 6,500 en el 2013.
Disminucin de la utilidad antes del impuesto a la renta.
Menos imuesto a pagar en el 2013, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se podria generar un Activo
por impuesto diferido por S/. 1,950.00 calculado sobre los S/. 6,500.00 (Crdito tributario)
Disminucin en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto del incremento del costo de ventas.
Disminucion en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2014 por S/. 4,550.00.
El cambio en las unidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de cambios en el patrimonio.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Detalles

111
Saldo al 31/12/2012
112
Utilidad del ejercicio al 31/12/2013 segn libros
113
Saldo al 31/12/2013
114
Correccin del error
115
Saldo al 31/12/2013
116
Utilidad del ejercicio al 31/12/2014
117
Saldo al 31/12/2014
118
119 6) Extracto de notas a los estados financieros.
120
Algunos productos que habian sido vendidos en el ao 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de d
121 estados financieros de 2013 han sido reexpresados para corregir este error.
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135

CASO PRCTICO No. 71: CAMBIOS EN LA POLTICA CONTABLE - MTODOS DE DEPRECIACIN DE PPyE

Enunciado:
La empresa Constructores S.A. tiene al
12/31/2014 una mquina industrial por un valor de
que fue adquirida el
1/2/2013 cuya vida estimada es
realiza por el mtodo de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por
aos. Para el ao
3
la gerencia establece que se cambiar el mtodo de depreciaci
a lnea recta.
Los datos de la mquina son los siguientes:
Costo
S/.
400,000.00
Valor Residual
S/.
40,000.00
Estimacin Capacidad de Produccin
S/.
548,300.00 , distribuidos en los siguientes aos:

A
136 PERIODO
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
TOTAL

UNID PROC
35,000
45,000
55,000
65,000
75,000
72,500
68,900
56,700
40,200
35,000
548,300

Se pide:
1. Determine el costo de la depreciacin por cada unidad producidad
2. Elabore un cuadro comparativo de la depreciacin segn el mtodo de unidades producidas y el mtodo lineal
3. Efectuar el registro contable por el cambio del mtodo de depreciacin y el gasto de depreciacin del ao 2015
Desarrollo:
La NIC 16 seala que los mtodos de depreciacin seleccionados sern revisados por lo menos anualmente,
y si estos reflejan un cambio significativo en la proyeccin de los beneficios econmicos esperados debern
ser modificados y contabilizados como un cambio en una estimacin contable la cual ser de caracter
prospectivo, es decir que el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable ser aplicable
desde la fecha del cambio y podr afectar el resultado del perodo corriente, y al de perodos futuros. Los
ajustos respectivos se contabilizarn a la cuenta de Utilidad o Prdida del Ejercicio.
Frmula para el calculo de la depreciacin de la maquina en base al nmero de unidades producidas
Costo del bien - Valor Residual
Capacidad de Produccin

MTODO UNID. PROD.=

COSTO POR UNID. PROD.=

400,000.00
548,300

40,000.00

0.66

137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184

Cuadro comparativo de la depreciacin en base de unidades fabricadas y el mtodo lineal


PERIODO
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
TOTAL

COSTO
360,000
360,000
360,000
360,000
360,000
360,000
360,000
360,000
360,000
360,000

UNI PROC
35,000
45,000
55,000
65,000
75,000
72,500
68,900
56,700
40,200
35,000
548,300

DEPREC
22,980.12
29,545.87
36,111.62
42,677.37
49,243.12
47,601.68
45,238.01
37,227.80
26,394.31
22,980.12
360,000.00

DEP ACUM
###
52,525.99
88,637.61
131,314.97
180,558.09
228,159.77
273,397.77
310,625.57
337,019.88
360,000.00

A
B
C
D
Por el ajuste de la depreciacin acumulada de manera retrospectiva
12/31/2014
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198 Asiento de depreciacin desde el 3er ao (2015 al 2022)
199
12/31/2015
200 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
201
681 Depreciacin
202
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
203
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
204 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
205
391 Depreciacin acumulada
206
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
207
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
208

S, CAMBIOS
1 EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y

2
3
4
5
gunos productos
6 que haban sido vendidos
e diciembre de 72013 por
S/.
6,500.00
8
9
10
11
12
S/.
13
73,500.00
14
53,500.00
15 S/.
20,000.00
16
17
18
19
S/.
20
73,500.00
21
53,500.00
22
20,000.00
23
3,000.00
24
17,000.00
25
5,100.00
26
S/.
11,900.00
27
as acumuladas28de cierre eran S/.
29 las ganancias acumuladas.
atrimonio excepto
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
s anteriores, derivado de la omisin del ajuste de inventarios al momento de
41

42
ual como los periodos pasados, es decir, el error debe ser corregido de forma
43
44
45

F
G
H
en el costo de ventas del ao 2013 los S/. 6,500 que no fueron registrados
46

OS

47
48
49

Ao 2013
Diferencia
Reexpresado
73,500.00
60,000.00
13,500.00
3,000.00
10,500.00
6,500.00
3,150.00
1,950.00
S/.
7,350.00 S/.
4,550.00

50
51
52
53
54
55
56
57
58
omo el costo de
59ventas:
60
61
62
63
DEBE
HABER
64
6,500.00
65
66
67
6,500.00
68
69
70
ao 2013 de acuerdoa
71
la NIC 8.
72
73
cin del impuesto a la renta en el 2013 y debe ser calculada y declarada.
74

75
76
DEBE
77
1,950.00
78
79
80
81
82
inventario en 83
el ao 2013
84
85
86
87
88
S
89
90

Ao 2014

HABER

1,950.00

F
104,000.00
80,000.00
24,000.00
2,625.00
21,375.00
6,412.50
14,962.50

91
92
93
94
95
96
97 S/.
98
99
100
101
se podria generar
102 un Activo
103
el incremento104
del costo de ventas.
4 por S/. 4,550.00.
105
106
ambios en el patrimonio.
107
108
109
EN EL PATRIMONIO
110

Capital en
acciones

Resultados
acumulados

111 S/.
5,000.00
20,000.00
112
11,900.00
113 S/.
5,000.00
31,900.00
114
-4,550.00
115 S/.
5,000.00
27,350.00
116
14,962.50
117 S/.
5,000.00
42,312.50
118
119
120
rrectamente en el inventario a 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500. Los
121

122
123
S DE DEPRECIACIN
DE PPyE
124
125
126 por un valor de
a mquina industrial
S/.
127
10
aos, la depreciacin se
128
se cambiar129
el mtodo de depreciacin
130
131
132
133
stribuidos en 134
los siguientes aos:
135

400,000
2

136

137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
s producidas151
y el mtodo lineal
152 del ao 2015
to de depreciacin
153
154
155
s por lo menos
anualmente,
156 debern
micos esperados
157
ual ser de caracter
158
n contable ser
aplicable
159 Los
de perodos futuros.
160
161
de unidades162
producidas
163
164
x Unidades Fabricadas
165
166
167
168
169
170
171
NUEVA
SALDO LIBROS
DEP ACUMULAD
DEPRECIAC
172
173
377,019.88
36,000.00
174
347,474.01
36,000.00
72,000.00
175
311,362.39
36,000.00
72,000.00
176
268,685.03
36,000.00
72,000.00
177
219,441.91
36,000.00
72,000.00
178
171,840.23
36,000.00
72,000.00
179
126,602.23
36,000.00
72,000.00
180
89,374.43
36,000.00
72,000.00
181
62,980.12
36,000.00
72,000.00
182
40,000.00
36,000.00
72,000.00
183
184

AJUSTE R.
ACUM
19,474.01

19,474.01

F
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208

DEBE
13,631.81

G
HABER

5,842.20

19,474.01

DEBE
36,000.00

HABER

36,000.00

CASOS PRCTICOS DE NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SO

CASO PRCTICO N 72: DAOS DE PPyE OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INF
Enunciado:
El 29 de enero de
2015,
Mundial S.A. construyo el deposito por un costo de
el 1 de enero de 2011.

la empresa Mundial S.A. que su deposito de almacn suf


S/.
1,000,000

A principios de febrero 2015 una investigacin revel que el dao se debi a una falla estructural en la construccin del dep
La falla se hizo evidente cuando el edificio comenz a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia en la semana co
el 27 de enero de 2015. El descubrimiento de la falla indica el deterioro del valor, por lo que Mundial S.A. debio calcular el
recuperable de su almacn al 31 de diciembre de 2014. Este clculo ascenda a
la vida til de su deposito en
20 aos
a partir de la fecha en que estaba disponible para ser usa
la falla, la empresa Mundial S.A. haba amortizado el deposito con el mtodo lineal hasta un valor residual de cero a lo larg
vida til calculada en
30 aos.

Los daos provocados por la lluvia debida a la filtracin a travs de las grietas del deposito imposibilito la veta de un invent
un costo de
S/.
100,000. Todo el inventario daado estaba disponible al 31 de diciembre de 2014.

La empresa Mundial S.A. no cuenta con un seguro que cubra estas perdidas. Contabiliza la totalidad de las propiedades, p
equipo utilizando el modelo del costo.

El 28 de febrero de 2014, se autorizaron para la publicacin los estados financieros anuales de Mundial S.A. para el period
finalizando el 31 de de diceimbre de 2014.

Se pide:
Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se infor
los registros contables de la empresa Mundial S.A. periodo finalizando el 31 de diciembre de 2014.
Desarrollo:
Por el reconocimiento adicional de la depreciacin.
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones

Para reconocer el gasto de la depreciacin adicional correspondeinete al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014 que
de la reconsideracin de la vida til del deposito.
Por el deterioro de valor del deposito al 31/12/2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO


363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
Para reconocer el deterioro de valor del depsito con defectos en la estructura al 31 de diciembre de 2014.
Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta para este caso prctico.
En este caso prctico, los efectos impositivos han sido ignorados.

El dao que sufrio el deposito es un hecho ocurrido despues del periodo contable 2014 que implica ajuste. Arroja evidencia
la existencia de la falla estructural al final del periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto se haya desc
(se hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daos sufridos por el deposito, calculados a continuacin, se reco
en el perodo contable 2014. Los periodos anteriores no se ajustarn, ya que aquellos estados financieros se prepararon d
buena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la vida til, la evaluacin de los indicadores de deterioro de valor, etc.

Nota: Si los daos al depsito se debieran a un evento acurrido despus del 31 de diciembre de 2014 (por ejemplo, si en e
no hubiera una falla estrctural) se habra producido un hecho ocurrido despus del periodo contable 2014 que no implica a
El depsito habra estado en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.

Los daos debido a la lluvia por S/. 100,000 al inventario se produjeron durante 2015. Es un hecho ocurrido despus del pe
contable 2014 que no implica ajuste. El inventario se encontraba en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.

La empresa Mundial S.A. debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daos por lluvia a los inventarios) y un estimado d
financiero (es decir, perdida de 100,000) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diceimbre de 2014.

(a) Deprecicin recalculada de S/. 52,941.18 menos depreciacin calculada originalmente de S/. 33,333.33 = S/. 19,607.84
(b) Costo de S/. 1,000,000 / vida til de 30 aos = deprecicin de
S/.
33,333.33
(c) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 / vida til de 17 aos = depreciacin de S/. 52,941 por ao.
(d) Costo de 1,000,000 menos (depreciacin de
3 aos *
S/. 33,333) = importe en libros de
diciembre de 2013.
(e) Importe en libros de S/. 847,059 antes de evaluar el deterioro de valor menos importe menos importe recuperable de S/
al 31 de diciembre de 2015 = prdida por deterioro de S/. 247,059 para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 201
(f) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 menos depreciacin de S/. 52,941 correspondiente al perio
finalizado al 31 de diciembre de 2014 = importe en libros de S/. 847,059 el 31 de diciembre de 2014 antes de evaluar e
de valor.
CASO PRCTICO N 73: EXCESO DE PROVISIN PARA UN LITIGIO JUDICIAL
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. en el ao
2014
se provisiono
resolucin de este litigio se dio el 21/01/2015 por una valor correspondiente al
mismo que se deber cancelar hasta del 25/05/2015, El Directorio revisa y autoriza la publicacin de los Estados
Financieros el 02/03/2015. La Junta Anual de accionistas de la Empresa aprueba los Estados Financieros el 25/03/2015 .
Se pide:
Determine el importe correcto a provisionar al 31/12/2014 y anote el registro contable correspondiente
Desarrollo:
Determinacin del exceso de provisin original al 31/12/2014
Importe de la provisin efectuada durante el ao 2014
Importe a pagar S/.12,500.00 * 80%

S/.

12,500.00
10,000.00

Exceso de provisin al 31/12/2014

S/.

2,500.00

Por el extorno de la provisin de litigios al 31/12/2014:


31/12/2014
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo

CASO PRACTICO N 74: EXTORNO POR EL EXCESO DE DEPRECIACIN DE PPyE

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. cierra el ejercicio con fecha
12/31/2014
de los estados financieros del ao 2014 los auditores observan que las provisiones a la depreciacin determinada de un eq
de cmputo de 2014 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de provisin de
Se pide:
Efectu el ajuste contable correspondiente al 31/12/2014:
Desarrollo:
Por el extorno del exceso de la provisin de la depreciacin del ejercicio 2014:
31/12/2014
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos diversos
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos
Hechos ocurridos despus de la fecha del estado de situacin financiera que no implican ajustes
La empresa Mundial S.A. al finalizar su periodo contable 2014 elabora el borrador del estado de situacin financiera
en donde se refleja dentro del grupo de existencias: Productos terminados S/. 500.000 Materia prima S/. 400.000
El 04 de febrero el 2015 se produjo un siniestro que afect de la siguiente manera: Productos terminados S/. 500
Materia prima S/. 180.000
La empresa Central S.A. presento el borrador del Estado de Situacin Financiera del ao 2014 con una utilidad del
ejercicio de S/. 35.000,00. El Directorio aprueba la publicacin de los mismos el 3 de febrero del 2015. El 15 de enero
del 2015 se acuerda pagar el 50% de la Utilidad en dividendos, repartidos para los tres socios de la Empresa.

CASO PRACTICO N 75: PROVISIN PARA LITIGIOS

Enunciado:
La empresa Compuhouse S.A. dedicada a la importacin y venta al por mayor y detalle de computadoras y suministros de
afronta una demanda presentada por el Ministerios de Transportes, a travs de la cual este alega que Los Lagos, S.A. incu
varias de las condiciones tcnicas y de plazos de entrega a los que se comprometi en un procesos de licitacin pblica qu
adjudicado. Al 31 de diciembre del
2014
, fecha correspondiente al cierre del periodo contable de C
diferendo antes descrito se encontraba pendiente de resolucin por parte del Centro de Arbitraje de la Cmara de Comerci

(CCL).

El da 17 de enero del 2015 el tribunal de arbitraje de la Cmara de Comercio notifica oficialmente a Compuhouse S.A. su
aceptar los reclamos planteados por el Ministro de Transportes y, por ende, de condenarlo al pago de una indemnizacin q
a la suma de
S/.
250,000.00. Ante tal decisin no caben recursos de apelacin y revocatoria, la razn por la
automticamente queda en firme.

Compuhouse S.A. public sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del 2

Se pide:
1. Efecte el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto de la perdida derivada de la indemnizacin que
Compuhouse S.A. debe cancelar al Ministerio de Transportes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos de la condena de que fue
la empresa Compuhouse S.A.
Desarrollo:
Por la provisin para litigios al 31/12/2014

31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
Registrando las prdidas derivadas de una indemnizacin resuelta por la Cmara de Comercio de Lima a favor del Ministe

Nota a los Estados Financieros


El da 17 de enero de 2015, el Centro de Arbitraje de la Cmara de Comercio de Lima (CCL), resolvi a favor del Ministerio
desprende que Compuhouse S.A. est en la obligacin de indemnizar al citado Ministerio la suma de S/. 250,000. La resol
del
incumplimiento
por parte
nuestra de DEL
varias
de las condiciones pactadas en una licitacin pblica.
METODOLOGA
PARA
LA SOLUCIN
CASO
La solucin del presente caso implica dar los pasos que a continuacin se detallan:
Paso 1: en primer trmino es preciso establecer cul es la naturaleza de la situacin que afecta a la entidad; en este caso
Compuhouse, S.A. esta frente a un hecho que ocurre despus de la fecha de su cierre contable, pero antes de la fecha
en la cual hace pblicos sus estados financieros.

Paso 2: Una vez que la entidad ha determinado que la situacin sujeto de anlisis es un hecho que ocurre despus de la f
Estado Situacin Financiera, debe proceder a definir el tipo de hecho; es decir, debe establecer si conoca o no su existenc
fecha de cierre de sus estados financieros (31 de diciembre del 2014). Tal y como lo establece el enunciado del caso, la em
conoca ampliamente acerca de la demanda interpuesta en su contra por el Ministerio de Transportes.

Paso 3: Dado que el hecho ocurrido despus de la fecha del estado situacin financiera era conocido por la entidad, esta d
proceder a reconocer los efectos reconocidos derivados de la demanda en sus estados financieros con corte al 31 de dicie
del 2014; lo anterior, por medio tanto del registro de un asiento de diario como por la inclusin de una nota en sus estados
financieros, tal y como se detalla en los incisos a) y b) de la solucin del presente caso.

CASO PRACTICO N 76: PROVISIN PARA GARANTA SOBRE VENTA DE PRODUCTOS

Enunciado:
La empresa Mueblera Lujosa S.A.es un importante fabricante y distribuidor de muebles de sala tanto a nivel nacional com

internacional. Dentro de las condiciones de venta que la empresa plantea a sus clientes figuran diseos a la medida, facilid
financiamiento y una garanta sobre el contrato de venta que permite a los clientes la reparacin o sustitucin de piezas de
daadas durante el periodo de
2 aos
posteriores a la fecha de entrega a satisfaccin del cliente
muebles de cocina. De acuerdo con la experiencia de los ltimos
5 aos,
cancelacin de reclamos sobre garantas otorgadas a clientes, un promedio anual de
resulta bastante frecuente el que algunas piezas de vidrio y adornos presenten problemas.

Se pide:
1. Efecte el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto que sobre los estados financieros al
de Mueblera Lujosa S.A. tiene el otorgamiento de una garanta de 2 aos sobre los muebles de cocina que la compa
clientes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos derivados del otorgamient
garantas a sus clientes por parte de Mueblera Lujosa S.A.
Desarrollo:

Por la garanta sobre venta de productos al 31/12/2014


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
68661 Provisin para garantas Costo
48 PROVISIONES
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
Registro del monto anual de erogaciones a favor de sus clientes que la empresa espera desembolsar por concepto de gara
sala.

Nota a los Estados Financieros


Mueblera Lujosa S.A. tiene como poltica contable el provisionar una suma anual por concepto de garantas sobre los mue

Dichas garantas se extienden por un periodo de 2 aos posteriores a la fecha de compra de cada mueble de cocina y cub
imputables a la empresa.

Para el periodo contable 2014 la empresa decidi provisionar la suma de S/. 70,000; lo anterior, considerando la experienc
ventas canceladas a favor de sus clientes durante los ltimos aos.
METODOLOGA PARA LA SOLUCIN DEL CASO

La solucin del presente caso implica dar los pasos que a continuacin se detallan:
Paso 1: como paso inicial se requiere identificar la naturaleza de la situacin que afecta a la empresa; en este caso Muebl
Lujosa S.A. esta afectado por una provisin contable

Paso 2: en este caso la entidad debe reconocer una provisin contable para la cancelacin de garantas postventa basada
siguientes criterios:
a) El suceso que da origen a la provisin es la venta de muebles de sala. Los cuales estn cubiertos por una garanta que
emite a favor de sus clientes.
b) Existe evidencia de que en el pasado una parte importante de los clientes ha presentado reclamos, los cuales han obliga
Mueblera Lujosa S.A. a girar en favor de estos montos significativos por concepto de garantas sobre partes defectuos
muebles de sala que dicha entidad comercializa, situacin que hace muy probable que en el futuro la entidad tenga qu
desembolsando recursos financieros para tal fin.
c) La entidad tiene posibilidad de cuantificar de forma bastante fiable el monto de la provisin, ya que cuenta con estadstic
erogaciones hechas por concepto de garantas postventa durante los ltimos cinco aos.

Paso 3: Dado que la venta de muebles de sala es un suceso que da origen al registro contable de una provisin, Muebler
debe proceder a reconocer los efectos econmicos derivados en sus estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2
anterior, por medio tanto del reconocimiento de un asiento de diario como por la inclusin de una nota en sus estados finan
como se detalla en los incisos a) y b) de la solucin del presente caso.

CASO PRACTICO N 77: PROVISIN PARA CONTRATOS ONEROSOS

Enunciado:
La empresa La Mercantil S.A. tiene como una de sus polticas administrativas el subcontratar los servicios de vigilancias, m
limpieza. Es as como el 1 de enero del
2014
procedi a formalizar un contrato con
Empresariales S.A., la cual se encargara de las labores antes descritas por un lapso de
condiciones del citado contrato figuran que Servicios Empresariales S.A. tendran la responsabilidad de proveer a La Merca
servicios de primera calidad, por los cuales esta ltima se compromete a pagarle la suma mensual de
contrato estableca que en caso de que alguna de las partes cancelara unilateralmente el convenio firmado, la contraparte
estara en condicin legal de reclamar como indemnizacin el monto de

Durante los primeros meses del contrato, la relacin comercial entre ambas empresas marchaba satisfactoriamente; sin em
durante el mes de mayo del 2014 ocurrieron una serie malentendidos, los cuales llevaron a la gerencia general de La Merc
tomar la decisin de prescindir de los servicios que le prestaba Servicios Empresariales S.A. y, por ende, de dar por culmin
unilateralmente el contrato suscrito con dicha empresa.

Se pide:
1. Efecte el asiento (si corresponde alguno) para que La Mercantil S.A. contabilice el efecto financiero de la ruptura unilate
contrato de servicios suscrito con la firma Servicios Empresariales S.A.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar las consecuencias de la ruptura unila
que La Mercantil S.A. hizo del convenio firmado con la empresa Servicios Empresariales S.A
Desarrollo:
Por la provisin para contratos onerosos

31/05/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES
489 Otras provisiones
Registro de la perdida derivada de la ruptura unilateral del contrato de servicios de vigilancia, mensajera y limpieza suscrit

Nota a los Estados Financieros:


La empresa procedi a contabilizar una provisin derivada de la ruptura unilateral de un contrato de servicios administrativo
con la empresa Servicios Empresariales S.A. El monto provisionado cuya suma asciende a S/. 62,500 representa el 100%
obligacin contractual; sin embargo, la gerencia general de La Mercantil S.A. est negociando con la empresa Servicios E
S.A. la reduccin del citado monto y, por ende, la cancelacin del contrato.

CASO PRCTICO N 78: PROVISIN COBRANZA DUDOSA DESPUS DE LA FECHA DEL ESF

Enunciado:
Del listado de deudores al
12/31/2014
en cuenta corriente de la empresa La Grande S.A. se det
La Econmica S.A., La Santa S.A. y de Salvadora S.A. adeudan
S/.
3,125.00
estos se encuentran vencidos a mas de
365 das.
Mediante los informes que tiene la empresa y la opinin de los asesores legales al cierre del ejercicio contable, la empresa
S.A. comenz a renegociar su deuda vencida, es por esta razn que se considera recuperable, pues se supone que en

30 das
solucionara su problema financiero.
La empresa Salvadora S.A. solicito su propia quiebra y de acuerdo a la verificacin practicada, se estima que se recuperar
50%
de la deuda, la cual se har efectiva dentro de
60 das
liquidador).
Mientras que la empresa La Econmica S.A. no se ha podido localizara los accionistas en el pas a pesar de las insistentes
dicha empresa y llamadas telefnicas, razn por la cual se estima una incobrabilidad del
Luego de haber emitido los estados financieros de la empresa La Grande S.A. y hacer la respectiva presentacin, ocurrien
siguientes hechos:
Referente a la empresa La Santa S.A. se llego a un acuerdo en el que se cobrara el
un cheque diferido a
30 das.
(S/. 4,625.00 * 0.80) = S/. 3,700.00 hecho ocurrido el 03/0
Como resultado de la liquidacin de los bonos de la empresa Salvadora S.A. se logro cobrar el
deuda (S/. 2,375.00 * 0.60) = S/. 1,425.00, hecho osurrido el 03/03/2015.
Por otra parte, no se logro ubicar en el pas a los accionistas de la empresa La Econmica S.A. porque se encontraban d
vacaciones. Esta deuda no fue recuperada, al momento del reclamo en su totalidad.
Se pide:
1. En base a la probabilidad de cobro realizar las provisiones de cobranza.
2. Efectuar el asiento contable del cobro de las deudas realizadas en el ao 2015.
Desarrollo:
Por la provisin de cobranza dudosa al 31/12/2014, segn el siguiente detalle:
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la recuperacin de las deudas de la empresa La Santa S.A. y Salvadora S.A., segn el siguiente detalle:
03/03/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Pago recibido de los clientes por cobrar

En base a las probabilidades de cobro determinamos la provision de cobranza dudosa al 31/12/2014 y las deudas que se v

Cuadro de provisin de cobranza dudosa al 31/12/2014.


Cliente
La Econmica S.A.
La Santa S.A.
Salvadora S.A.
Total

Monto de la deuda
3,125.00
4,625.00
2,375.00
S/. 10,125.00

Probabilidad de
cobro
0.00
3,700.00
1,425.00
S/. 5,125.00

Por el castigo de la deuda al haber transcurrido ms de un ao de su provisin y no superan las 3 UIT por cada cliente, seg
31/12/2015
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

S DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

SOBRE EL QUE SE INFORMA

su deposito de almacn sufri daos. La empresa


en 2010. La entidad pudo comenzar a emplear

al en la construccin del depsito.


ensa lluvia en la semana concluida
ndial S.A. debio calcular el importe
S/.
600,000. Adems, Mundial S.A. reestimo
aba disponible para ser usado. Antes de descubrir
or residual de cero a lo largo de su

osibilito la veta de un inventario con


de diciembre de 2014.

alidad de las propiedades, planta y

Mundial S.A. para el periodo

eriodo sobre el que se informa en

DEBE
19,607.84

HABER

19,607.84

1 de diciembre de 2014 que surge

DEBE
247,058.82

HABER

247,058.82

re de 2014.

a este caso prctico.

plica ajuste. Arroja evidencia sobre


e este aspecto se haya descubierto
ados a continuacin, se reconocen
financieros se prepararon de
erioro de valor, etc.

e 2014 (por ejemplo, si en este caso


table 2014 que no implica ajuste.

cho ocurrido despus del periodo


de diciembre de 2014.

nventarios) y un estimado del efecto


31 de diceimbre de 2014.

/. 33,333.33 = S/. 19,607.84 por ao.


por ao.
acin de S/. 52,941 por ao.
3) = importe en libros de
S/.

900,000.00 al 31 de

s importe recuperable de S/. 600,000


o el 31 de diciembre de 2014.
41 correspondiente al periodo
de 2014 antes de evaluar el deterioro

S/. 12,500.00 por un litigio judicial. La


80%
del valor provisionado, el

n de los Estados
inancieros el 25/03/2015 .

DEBE
2,500.00

HABER

2,500.00

. El da 15/01/2015 fecha anterior a la definitiva


acin determinada de un equipo
S/. 85,200.00

DEBE
85,200.00

HABER

85,200.00

de situacin financiera
eria prima S/. 400.000
os terminados S/. 500

14 con una utilidad del


o del 2015. El 15 de enero
ios de la Empresa.

putadoras y suministros de oficina


ga que Los Lagos, S.A. incumpli
esos de licitacin pblica que le fue
re del periodo contable de Compuhouse, S.A. el
e de la Cmara de Comercio de Lima

nte a Compuhouse S.A. su decisin de


ago de una indemnizacin que asciende
revocatoria, la razn por la cual el fallo

ado el 31 de diciembre del 2014, el da 3 de febrero del 2015.

de la indemnizacin que

s de la condena de que fue objeto

DEBE
250,000.00

HABER

250,000.00

de Lima a favor del Ministerio de Transportes.

esolvi a favor del Ministerio de Transportes un caso de arbitraje del que se


ma de S/. 250,000. La resolucin antes citada quedo en firme y se deriva
blica.

a a la entidad; en este caso

e, pero antes de la fecha

que ocurre despus de la fecha del


si conoca o no su existencia a la
el enunciado del caso, la empresa

nocido por la entidad, esta debe


eros con corte al 31 de diciembre
de una nota en sus estados

a tanto a nivel nacional como

diseos a la medida, facilidades de


n o sustitucin de piezas defectuosas o
ega a satisfaccin del cliente de cada uno de los
la empresa ha erogado, por concepto de
S/.
70,000: lo anterior, en vista de que

inancieros al
es de cocina que la compaa vende a sus

12/31/2014

s derivados del otorgamiento de

DEBE
70,000.00

HABER

70,000.00

bolsar por concepto de garantas otorgadas sobre la venta de muebles de

de garantas sobre los muebles de cocina que vende a sus clientes.

ada mueble de cocina y cubren desperfectos y otros daos que pueden ser

, considerando la experiencia obtenida en materia de garantas sobre

mpresa; en este caso Mueblera

garantas postventa basada en los

ertos por una garanta que la empresa

lamos, los cuales han obligado a


ntas sobre partes defectuosas de los
el futuro la entidad tenga que seguir

ya que cuenta con estadsticas de las

de una provisin, Mueblera Lujosa S.A.


orte al 31 de diciembre del 2014; lo
na nota en sus estados financieros tal y

os servicios de vigilancias, mensajera y


a formalizar un contrato con la empresa Servicios
1 ao.
. Entre las
lidad de proveer a La Mercantil S.A. de
S/. 12,500.00 Asimismo, el
enio firmado, la contraparte afectada
S/. 62,500.00

ba satisfactoriamente; sin embargo,


erencia general de La Mercantil S.A., a
por ende, de dar por culminado

nanciero de la ruptura unilateral del

cuencias de la ruptura unilateral

DEBE
62,500.00

HABER

62,500.00

ensajera y limpieza suscrito con la empresa Servicios Empresariales S.A.

o de servicios administrativos suscrito


62,500 representa el 100% de la
con la empresa Servicios Empresariales

resa La Grande S.A. se determina que las empresas


, S/.
4,625.00 y S/.
2,375.00 respectivamente,

ercicio contable, la empresa La Santa


pues se supone que en

se estima que se recuperara el


. (De acuerdo al informe suministrado por el

s a pesar de las insistentes visitas a


100%
ctiva presentacin, ocurriendo los

de la deuda.

80%

de la deuda con

60%

del total de la

00.00 hecho ocurrido el 03/03/2015.

A. porque se encontraban de

DEBE
5,000.00

HABER

5,000.00

uiente detalle:
DEBE
5,125.00

HABER

5,125.00

/2014 y las deudas que se van a recuperara.

Prov. Cob. Dudosa


3,125.00
925.00
950.00
S/. 5,000.00

s 3 UIT por cada cliente, segn el siguiente detalle:


DEBE
5,000.00

HABER

5,000.00

1.25

CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GA


CASO PRACTICO N 79: DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene una multa de
es de
S/.
1,000.00

S/.

50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del

Se pide:
Determinar la diferencia permanente.
Desarrollo:
AO 2014
Utilidad
Multa
Utilidad antes de Imp.
Impuesto a la Renta 30%
Utilidad Neta

FISCAL
1,000.00
1,000.00
300.00
700.00

FINANCIERA
1,000.00
50.00
950.00
300.00
700.00

En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de
S/.
50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:
Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30
Impuesto Renta = (950 + 50 ) * 0.30
Impuesto Renta = S/. 300
12/31/2014
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
CASO PRACTICO N 80: DIFERENCIA TEMPORARIA
Enunciado:
La empresa adquiere un computador el
financiera es del
en el 2014 es de

S/.

1/1/2014 en
50% y la depreciacin fiscal es del
10,000

Se pide:
Determinar la diferencia temporaria.
Desarrollo:
AO 2014
Utilidad
Depreciacin
Utilidad antes de Imp.
AO 2014

S/.

FISCAL
10,000.00
1,250.00
8,750.00
FISCAL

FINANCIERA
10,000.00
2,500.00
S/.
7,500.00
FINANCIERA

Impuesto a la Renta 30%


Utilidad Neta
Diferencia Temporaria:
Diferencia Temporaria:
Diferencia Temporaria:
Impuesto a la Renta Diferido:

2,625.00
6,125.00

2,250.00
5,250.00

Base Imp. Fiscal - Base Financiero


8,750.00 - 7,500.00
S/.
1,250.00
S/.
375.00

Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a travs del tiempo.
CASO PRACTICO N 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el clculo del Impuesto a la renta para el ao 2012, 2013 y 2014:
Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.
Desarrollo:
Descripcin
Utilidad
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00 depreciable en 5 aos)
Depreciacin Contable (Segn NIIF se deprecia en 2 aos)
Multa (Gasto no Deducible)

S/.
S/.
S/.
S/.

AO 2012
5,000.00
1,000.00
2,500.00
100.00

AO 2012
CALCULO
AO 2012
Utilidad
Depreciacin
Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la Renta 30%
Utilidad Neta
Calculo del IR Fiscal:
Clculo del IR Financiero:
Diferencia temporaria:
Impuesto a la Renta Diferido:

4,000 (UAI) * 30% =


2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500 * 30% =
4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI Financiero) =
1,500 x 30% =

CONTABILIZACIN:
31/12/2012
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

FISCAL
5,000.00
1,000.00
4,000.00
1,200.00
2,800.00

En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.
AO 2013
CLCULO:
AO 2013
Utilidad
Depreciacin
Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la Renta 30%
Utilidad Neta
Calculo del IR Fiscal:
Clculo del IR Financiero:
Diferencia temporaria:
Impuesto a la Renta Diferido:

FISCAL
4,000.00
1,000.00
3,000.00
900.00
2,100.00

3,000 (UAI) * 30% =


1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500 * 30% =
3,000 (BI Fiscal) - 1,500 (BI Financiero) =
1,500 x 30% =

CONTABILIZACIN:
31/12/2013
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido
AO 2014
CLCULO:
AO 2014
Utilidad
Depreciacin
Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la Renta 30%
Utilidad Neta
Calculo del IR Fiscal:
Clculo del IR Financiero:
Diferencia temporaria:
Impuesto a la Renta Diferido:

5,000 (UAI) * 30% =


6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 =
5,000 (BI Fiscal) - 6,000 (BI Financiero) =
1,000 x 30% =

CONTABILIZACIN:
31/12/2014
88 IMPUESTO A LA RENTA

FISCAL
6,000.00
1,000.00
5,000.00
1,500.00
3,500.00

881 Impuesto a la renta - corriente


49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.
Suponiendo que las condiciones del ao 2014se mantienen para el ao 2015 y 2016 tenemos:
AO 2015
31/12/2015
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
AO 2016
31/12/2016
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR
AO
2012
2013

DEBE
S/.
S/.

HABER
450.00
450.00

S/.
S/.

SALDO
450.00
900.00

HABER
300.00 S/.
300.00 S/.
300.00 S/.

SALDO
300.00
600.00
900.00

MAYORIZACIN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR


AO
2014
2015
2016

DEBE

Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un ajus
AJUSTE PARA EL AO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS
31/12/2016
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados

CASO PRCTICO N 82: DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO A


Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el
1/2/2014
adquiri equipo de computo por
3 aos
y una vida til en la base financiera de un ao. Las ventas fueron de
30%.
La tasa de impuesto a la renta es de

30%.

Se pide:
Calcular la depreciacin del equipo de computo y su pago de impuesto a la renta.
Desarrollo:
Depreciacin de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.
Concepto

Base Fiscal

Ao 2014
Ventas
Costo
Dep. Acelerada
Utilidad
Porcentaje de Impuesto
IR
Base financiera
Por el impuesto a la renta coriente y diferido del ao 2014
31/12/2014
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Reserva del IR diferido creado en el ao uno

2,000.00
-600.00
-333.33
1,066.67
0.30
320.00

Base Financiera
2,000.00
-600.00
-1,000.00
400.00
0.30
120.00

Concepto

Base Fiscal

Ao 2015
Ventas
Costo
Dep. Acelerada
Utilidad
Porcentaje de Impuesto
IR

2,000.00
-600.00
-333.33
1,066.67
30%.
320.00

Base Financiera
2,000.00
-600.00
1,400.00
0.30
420.00

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del ao 2015


31/12/2015
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR
DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGN LA NIC 18
Los ingresos ordinarios se reconocern slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la empresa.
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea.
Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser valorados con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un
pasivo.
VENTA DE BIENES SEGN EL ART. 58 DE LA LIR
Al respecto el Art. 58 de la LIR seala que los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a 1 ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Adems, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre
el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
CASO PRCTICO N 83: VENTA DE BIENES A PLAZO

Enunciado:
La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camin Volvo al crdito, bajo
las siguientes condiciones:
- Crdito pagado mensualmente por un plazo de
24 Meses
- Valor de venta del Camin
S/.
412,500.00
- Los Intereses ascienden a
S/.
21,334.56
- Costo de la mercadera vendida
S/.
247,500.00
- Tasa de inters anual explcita
5.00%
- Tasa de inters mensual explcita
0.41%
- Se efectuaron canje de factura por letras
Se pide:
Contabilizar la operacin aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de valoracin segn las NIIF.

MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


El prrafo 24 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que En la mayora de los casos, la contrapartida reve
o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al
recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito s
recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de
acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio d
los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin. La tasa de inters imputada a la operacin se
siguientes, la que mejor se pueda determinar:

(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo ace

(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de lo
vendidos.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordina
acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Desarrollo:
Clculo de la imputacin anual de la venta de bienes a travs de la funcin de Excel

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS


El prrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los ingresos de actividades ordinarias derivados
terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bas
prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

Asimismo el prrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los ingresos de actividades ordinarias
acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafo

(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Funcin Excel pago anual

S/. 18,076.44

Cuadro de amortizacin de las cuotas con la determinacin de los intereses mensuales

Periodo
Ago - 2013
Sep - 2013
Oct - 2013
Nov - 2013
Dic - 2013
Ene - 2014
Feb - 2014
Mar - 2014
Abr - 2014
May - 2014
Jun - 2014
Jul - 2014
Ago - 2014
Sep - 2014
Oct - 2014
Nov - 2014
Dic - 2014
Ene - 2015
Feb - 2015
Mar - 2015
Abr - 2015
May - 2015
Jun - 2015
Jul - 2015
TOTAL

Capital pend.
412,500.00
396,104.14
379,641.47
363,111.74
346,514.66
329,849.97
313,117.37
296,316.61
279,447.40
262,509.47
245,502.52
228,426.29
211,280.49
194,064.83
176,779.03
159,422.81
141,995.88
124,497.95
106,928.73
89,287.93
71,575.26
53,790.43
35,933.14
18,003.09

Amortizacin
16,395.86
16,462.66
16,529.73
16,597.08
16,664.70
16,732.59
16,800.76
16,869.21
16,937.94
17,006.94
17,076.23
17,145.80
17,215.66
17,285.80
17,356.22
17,426.93
17,497.93
17,569.22
17,640.80
17,712.67
17,784.83
17,857.29
17,930.04
18,003.09
412,500.00

Intereses
1,680.58
1,613.78
1,546.71
1,479.36
1,411.74
1,343.85
1,275.68
1,207.23
1,138.50
1,069.50
1,000.21
930.64
860.78
790.64
720.22
649.51
578.51
507.22
435.64
363.77
291.61
219.15
146.40
73.35
21,334.56

Cuota Anual
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
18,076.44
433,834.56

CUADRO DE IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS


MERCADERA
PRECIO DE VENTA
INTERESES SIN IGV
VALOR DE VENTA
I.G.V.
PRECIO DE VENTA
COSTO DE VENTAS

TOTAL
412,500.00
18,080.14
349,576.27
66,178.15
433,834.56
247,500.00

CUOTA MENSUAL
18,076.44
15,319.02

AGO-DIC 2013
82,650.03
6,552.68
70,042.40
90,382.20
49,590.02

A continuacin se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los registros deben de hacerse de forma
dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los ingresos netos para el pago a cuenta
Impuesto a la Renta, tal como los seala el Art. 85 de la LIR.
EJERCICIO 2013
Por la Venta de la mercadera a Largo Plazo ms I.G.V. e Intereses por Financiamiento
02/08/2013
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS

701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

279,533.87
11,527.45

Por el Costo de la Mercadera entregado al Cliente.


02/08/2013
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, ms IGV.
12/31/2013
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
EJERCICIO 2014
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses
diferidos que devengan en el ejercicio 2013:
12/31/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos,
que devengan en el ejercicio 2014.

174,027.13
9,801.07

12/31/2014
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de 2014
12/31/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
EJERCICIO 2015
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses diferidos,
que devengan en el ejercicio 2015
31/07/2015
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos, que
que devengan en el ejercicio 2015
31/07/2015
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de 2015
31/07/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

105,506.74
1,726.38

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
TOTAL GENERAL DE LA OPERACIN
CONCILIACIN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO
A continuacin se presenta la incidencia de la revaluacin y el mayor valor depreciado durante el resto de la
vida til del vehculo.

Articulo 33 Rgto LIR


Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CO
GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilizacin de
operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que
condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una ded

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jur

Determinacin del Impuesto a la Renta diferido por el mtodo del Estado de Resultados.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA
DECLARACIN JURADA DEL IR
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 LIR
Costo de ventas segn NIC 18
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18
Costo de ventas segn Art. 58 LIR
Efecto neto total

2013
S/.
70,042.40
247,500.00
(349,576.27)
(49,590.02)
(81,623.89)

2014
S/.
174,027.13

(123,211.21)
50,815.92

Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participacin a los trabajadores y la tasa del Impuesto
a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA
DECLARACIN JURADA DEL IR
Resultado contable (supuestos)
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 LIR
Costo de ventas segn NIC 18
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18
Costo de ventas segn Art. 58 LIR
Resultado antes de participaciones e IR
Participacin de los trabajadores
Renta Imponible Contable
Impuesto a la Renta Contable
Renta Imponible Tributaria
Impuesto a la Renta Corriente
Impuesto a la Renta Diferido
Impuesto diferido acumulado

8%
30%
30%

2013
S/.
950,200.00

2014
S/.
997,710.00

70,042.40
247,500.00

174,027.13
0.00

(349,576.27)
(49,590.02)
868,576.11
69,486.09
880,713.91
264,214.17
799,090.02
239,727.01
-24,487.17
-24,487.17

0.00
(123,211.21)
1,048,525.92
83,882.07
913,827.93
274,148.38
964,643.85
289,393.15
15,244.78
-9,242.39

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

DETALLE
Resultado del ejercicio (supuesto)
(+) Provisin no aceptada tributariamente
Depreciacin calculada sobre el exceso revaluado
Resultado antes de Participaciones e IR
8%
Participacin de los trabajadores
Renta Imponible
30%
Impuesto a la Renta

CONTABLE
950,200.00
950,200.00
69,486.09
880,713.91
264,214.17

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

El prrafo 15 de la NIC 12, dispone que Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia tempo
que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(i) no es una combinacin de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
Determinacin de Impuesto a la Renta Diferido
Impuesto a la Renta corriente por pagar
Impuesto a la Renta Contable
Impuesto a la Renta diferido

239,727.01
264,214.17
-24,487.17

CONTABILIZACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES


EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO

El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94, ha precisado que el reconocimiento de las p
trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participacin de los trabajadores se realizar de acuerdo a lo establec
Beneficiados a los Empleados, slo por los gastos de compensacin por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuenc
diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO

La Administracin Tributaria en Informe N 033-2012-SUNAT/4B0000, ha sealado en base a lo dispuesto por el Consejo Norm
la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94, ha establecido que Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, l
trabajadores en las utilidades (PUT) de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresp
pague dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.

a) Participacin de los trabajadores - corriente


12/31/2013
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
6221 Participacin de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por la participacin corriente de los trabajadores
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN

95 GASTOS DE VENTA
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribucin de la participacin de los trabajadores-corriente a los centros de costos
CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO
El prrafo 58 de la NIC 12 seala que Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser
excepto en la medida en que hayan surgido de:

(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resu
directamente en el patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o

(b) una combinacin de negocios (distinta de la adquisicin por una entidad de inversin, tal como se define en la NIIF 10 Esta
Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados) (vanse los prrafos 66

b) Impuesto a la Renta corriente y diferido


12/31/2013
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x --------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido

239,727.01
24,487.17

239,727.01
24,487.17

BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO


Ao
2013
2014
2015

VALOR EN
LIBROS

BASE
FISCAL
81,623.89
50,815.92
30,807.97

Diferencia
temporal
-81,623.89
50,815.92
30,807.97
-

IR Diferido
30%
-24,487.17
15,244.78
9,242.39
-

Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrar el siguiente saldo:
S/.
Cargos o abonos en ejercicios anteriores
Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del ao 2013
24,487.17
Saldo segn libros al 31/12/2013
-24,487.17
Ntese que ste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido determinado segn el mtodo

del estado de situacin financiera.


Debe
2013
2014
2015

MAYORIZACION:
IR diferido
24,487.17
15,244.78
9,242.39
24,487.17

Haber
2013
2014
2015

24,487.17

CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO

Enunciado:
La empresa Mundial S.A. al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:
La empresa durante el ejercicio 2014 ha obtenido un resultado contable de S/.
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor nominal de
S/.
80,000 Segn la valoracin realizada bajo NIIF, las cuentas por cobrar valoradas al costo
amortizado reflejan un saldo de
S/.
93,200 Los intereses son gravados.
2. La empresa tiene en deudores de clientes de corto plazo por
registrado una provisin fiscal acumulada de
S/.
4,000
arroj
S/.
7,600 Cualquier exceso de provisin contable con la fiscal ser deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable con efecto
en resultados fueron valorados bajo NIIF por
S/.
246,000
arroja
S/.
230,000 Los rendimientos causados se gravan fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de
contablemente
S/.
68,000 Para efectos fiscales al costo de compra se le han
adicionado en el pasado ajustes por inflacin de
S/.
120,000
de
S/.
160,000
5. La empresa tiene activos diferidos presentados fiscalmente por
cuales ha amortizado
S/.
19,200 Bajo NIIF estas partidas se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de situacin financiera.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo de compra fue
de diciembre se revaluaron a
S/.
700,000 Fiscalmente han sido declarados por s
costo histrico de
S/.
520,000 y se ha calculado depreciacin acumulada por
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por
amortizado
S/.
40,000 Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuando se incurri en ellos.
La amortizacin es deducible en un plazo de cinco aos.
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisin para litigios por
deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado una pasivo por un forward por
efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
S/.
166,000 que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de
30%
Se pide:
1. Determinar las base contable y tributaria segn el Estado de Situacin Financiera
2. Determinar la disferencias temporarias y si generan impuesto a la renta diferido
3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o pasivo)
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014
Desarrollo:
Clculo del impuesto diferido por diferencias temporarias
Base fiscal

Cifra
Nombre
IR del del ejercicio

NIIF

Base fiscal
Fiscal IR

Cuentas por cobrar


Nominal
Ajuste valoracin
Total

80,000
13,200
93,200

80,000
80,000

Deudores clientes
Provisin
Neto

64,000
(7,600)
56,400

64,000
(4,000)
60,000

(2,000)

246,000

230,000

230,000

680,000

680,000
120,000
(160,000)
640,000

680,000
120,000
###
640,000

48,000
(19,200)
28,800

28,800

520,000
(260,000)
260,000

260,000

Inversiones en Bonos
Inmuebles
Compra
Ajustes por inflacin
Depreciacin acumulada
Neto
Activos diferidos
Amortizacin acumulada
Maquinas
Depreciacin acumulada
Provisin litigios

(68,000)
612,000
700,000
700,000

90,000

Forward

144,000

Provisiones reclamaciones

166,000

Totales

Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del Ap 2014


12/31/2014
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x --------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

295,680.00
(129,960.00)

295,680.00
-129,960.00

3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido

MPUESTO A LAS GANANCIAS

ble fiscalmente, la utilidad del ao 2014

ermanente de

DEBE

HABER
300.00
300.00

S/.

5,000.00 , la depreciacin contable


25% . La utilidad

el ao 2012, 2013 y 2014:

S/.
S/.
S/.
S/.

AO 2013
AO 2014
4,000.00 S/.
6,000.00
1,000.00
###
2,500.00 S/.
100.00
###

FINANCIERO
5,000.00
2,500.00
100.00
2,400.00
750.00
1,650.00

S/.

1,200.00
750.00
1,500.00
450.00

DEBE

HABER
750.00
450.00
1,200.00

FINANCIERO
4,000.00
2,500.00
1,500.00
450.00
1,050.00

S/.

900.00
450.00
1,500.00
450.00

DEBE

HABER
450.00
450.00
900.00

FINANCIERO
6,000.00
6,000.00
1,800.00
4,200.00

S/.

1,500.00
1,800.00
1,000.00
300.00

DEBE
1,800.00

HABER

300.00
1,500.00

DEBE
1,800.00

HABER
300.00
1,500.00

DEBE
1,800.00

HABER
300.00
1,500.00

as se debe de realizar un ajuste para que las cuentas queden saldadas.

DEBE

HABER
900.00
900.00

ECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA


S/.

1,000.00, cuya depreciacin fiscal es de


S/.
2,000.00, con un costo de

Variacin
666.67
666.67

DEBE

IR Diferido
###
###
200.00

HABER
120.00
200.00
320.00

Variacin
333.33
333.33

DEBE

SEGN LA NIC 18
s asociados con la

de la propiedad de los

idos, en el grado

ern de forma simultnea.


ser valorados con
sido cumplidas.

no puedan ser valorados


e registrar como un

T. 58 DE LA LIR
s a plazo, cuyas cuotas
ha de la enajenacin,
as para el pago.

impuesto calculado sobre


r los ingresos

IR Diferido
###
###
100.00

HABER
420.00
100.00
320.00

, Incluye IGV
, Incluye IGV

os casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo


d de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por
empo, el valor razonable de la contrapartida puede ser
onceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la
o contrapartida de la venta de bienes. Cuando el
da se determinar por medio del descuento de todos
s imputada a la operacin ser, de entre las dos

que tiene el cliente que lo acepta; o

tado, al precio al contado de los bienes o servicios

ingreso de actividades ordinarias por intereses, de

ctividades ordinarias derivados del uso, por parte de


ocidos de acuerdo con las bases establecidas en el

esos de actividades ordinarias deben reconocerse de

establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;

o con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

accionista.

Capital
396,104.14
379,641.47
363,111.74
346,514.66
329,849.97
313,117.37
296,316.61
279,447.40
262,509.47
245,502.52
228,426.29
211,280.49
194,064.83
176,779.03
159,422.81
141,995.88
124,497.95
106,928.73
89,287.93
71,575.26
53,790.43
35,933.14
18,003.09
-0.00

DEVENGAMIENTO
ENE-DIC 2014
205,352.01
9,801.07
174,027.13

ENE-JUL 2015
124,497.95
1,726.38
105,506.74

216,917.28
123,211.21

126,535.08
74,698.77
-

Total diferido
12/31/2013
329,849.97
11,527.45
279,533.87

Total diferido
12/31/2013
124,497.95
1,726.38
105,506.74

197,909.98

74,698.77

os deben de hacerse de forma mensual,


os netos para el pago a cuenta del

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER
422,307.11
66,178.15

349,576.27

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER
433,834.56
66,178.15

70,042.40

6,552.68

6,552.68
291,061.32

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER
247,500.00

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER
49,590.02
197,909.98

247,500.00

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER
90,382.20

247,500.00

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER
90,382.20

90,382.20

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER
9,801.07

90,382.20

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER

183,828.20

174,027.13
9,801.07

9,801.07

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER
123,211.21
123,211.21

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER
216,917.28

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER
216,917.28

216,917.28

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER
1,726.38

216,917.28

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER

107,233.12

105,506.74
1,726.38

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER

1,726.38

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER
74,698.77
74,698.77

Tratamiento contable
NIC 18
DEBE
HABER
126,535.08

Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE
HABER
126,535.08

126,535.08

1,115,169.12

1,115,169.12

CIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD


e determinar, por la aplicacin de las normas
. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
originar la prdida de una deduccin.

ontables, en la declaracin jurada.

2015
S/.
105,506.74

Total
S/.
349,576.27
247,500.00

(74,698.77)
30,807.97

(349,576.27)
(247,500.00)
0.00

2015
S/.
1,047,595.50

Total
S/.
2,995,505.50

105,506.74
0.00

349,576.27
247,500.00

0.00
(74,698.77)
1,078,403.47
86,272.28
961,323.22
288,396.97
992,131.19
297,639.36
9,242.39
-0.00

(349,576.27)
(247,500.00)
2,995,505.50
239,640.44

la tasa del Impuesto

013

826,759.52
826,759.52
(0.00)

126,535.08

1,604,140.43

1,604,140.43

TRIBUTARIO
950,200.00
-81,623.89
868,576.11
69,486.09
799,090.02
239,727.01

de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos

prdida) fiscal.

(PUT) CORRIENTES

O DIFERIDO

ue el reconocimiento de las participaciones de los


on la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por
y Activos Contingentes.

izar de acuerdo a lo establecido en la NIC 19


en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo

dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad en


ponible de tercera categora, la participacin de los
ble del ejercicio al que corresponda, siempre que se
cio.

DEBE
69,486.09

HABER

69,486.09

24,320.13

45,165.96
69,486.09
138,972.18

138,972.18

e como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado,


resultado, ya sea en otro resultado integral o

o se define en la NIIF 10 Estados Financieros


ados) (vanse los prrafos 66 a 68)".

DEBE
264,214.17

HABER
264,214.17

264,214.17
24,487.17

239,727.01

528,428.35

###

Saldo segn ESF


Deudor
Acreedor
24,487.17
9,242.39
0.00

985,600.00

eses son gravados.


S/.
64,000 para los cuales se ha
Bajo NIIF, la provisin acumulada
er deducible

Para efectos fiscales la valoracin

S/.
680,000 y se ha depreciado
e compra se le han
y la depreciacin fiscal ha sido
S/.

48,000 de los

nocen como gastos


S/.

nte han sido declarados por su


acumulada por
S/.
80,000
urri en ellos.
S/.
S/.

520,000

Al 31
S/.

260,000

de los cuales ha

90,000 la cual no es
144,000 Dicha prdida para

Diferencia
temporaria

Impuesto
deferido?

Dbito (Crdito)
Resultados

Diferencia
temporaria

Impuesto
deferido?

Impuesto diferido
Activo
Pasivo

Resultados
295,680

13,200

(3,960)

(5,600)

Si

16,000

Si

(28,000)

Si

8,400

(8,400)

(28,800)

Si

8,640

(8,640)

440,000

Si

(90,000)

Si

27,000

(27,000)

(144,000)

Si

43,200

(43,200)

(166,000)

Si

49,800

(49,800)

ales

1,680

3,960

(4,800)

HABER
165,720.00

165,720.00
138,720.00
140,760.00
132,000.00

4,800

(132,000)

138,720
DEBE
165,720.00

(1,680)

(140,760)

165,720

295,680.00

602,160.00

###

Patrimonio

Patrimonio

132,000

132,000

24

CASOS PRCTICOS DESARROLLADOS DE NIC 16 PROPIEDADES,

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23

CASO PRACTICO N 85: COSTOS DE ADQUISICIN DE PPyE


Enunciado:
El
1/2/2014
una empresa compra un terreno urbano que ya esta disponible para ser
utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende
S/. 500,000
S/. 100,000
en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelar abonando
cuotas iguales de
S/. 200,000
cada una, el
12/31/2014
Se pide:
1. Determinar el costo de la adquisicin de la PPyE
2. Determinar el cuadro de amortizacin y la imputacin anual de los intereses.
3. Contabilizar la operacin en los aos 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
5% anual
Solucin:
Valor actual de la cantidad comprometida en la transaccin: Va.
Va= 100,000 + 200,000 (1+0.05)^-1 + 200,000 (1+0.05)^-2
Va= 10000 + 190,476.19 + 181,405.9=

471,882.09

Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel


Tasa

N_Periodos

Pago mensual

5.00%
1
25
5.00%
2
26
27
28
29 Cuadro de amortizacin segn NIIF
30

Aos

31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48

1/2/2014
12/31/2014
12/31/2015

Capital Inicial
371,882.09
190,476.19

Intereses
18,594.10
9,523.81

Contabilizacin de las operaciones


Por la compra del terreno:
1/2/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de S/.100,000:
1/2/2014

Valor futuro

VA

S/. -200,000
S/. -200,000

190,476.19
181,405.90
371,882.09

Amortizacin
200,000.00
200,000.00

Capital final
371,882.09
190,476.19
-

49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100

A
B
C
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por los intereses devengados al 31/12/2014:


31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de la primera cuota:
31/12/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los intereses devengados al 31/12/2015:
31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de la segunda cuota:
31/12/2015
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRACTICO N 86: ADQUISICIN DE MAQUINARIA CON PRSTAMO BANCARIO

Enunciado:
Con fecha
7/1/2013
se formaliza un prstamo con una entidad bancaria para adquirir una
mquina. El importe prestado es de
S/. 750,000.00
que se devolvern junto con el inter
6% anual
el
7/1/2014
Las gestiones de compra del inmovilizado, as como las obras de adaptacin de la mquina, se inician el
7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de

101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114

A
B
C
D
funcionamiento.
El precio de la mquina fue de
S/. 750,000.00
importe del prstamo; los costos de adaptacin y montaje ascienden a
ejercicio 2014 aun se adeudan a la empresa que realizo el trabajo.

y se pago al contado al proveedor c

Se pide:
1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
Solucin:
Se trata de un caso de financiacin especifica: el prstamo se ha solicitado para este activo en
concreto.
Cuadro de amortizacin segn NIIF

115

Aos

116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151

7/1/2013
12/31/2013
7/1/2014

Capital Inicial
750,000.00
772,172.26

Intereses

Amortizacin

22,172.26
22,827.74

Por el prestamos recibido:


7/1/2013
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Por la compra de la maquinaria:
7/1/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por los intereses devengados al 31/12/2013:
12/31/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
Por los intereses devengados al 01/07/2014:
31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Capital final
-

S/. 750,000.00
772,172.26
795,000.00

152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203

A
B
C
D
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras

01/07/2014 , por la devolucin del principal junto con los intereses devengados
7/1/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacin y de la mquina
ya lista para su uso:
01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el traslado de maquinarias en montaje:
Costo de Adquisicin de la maquinaria
750,000 + 45000 + 60,000 =

S/. 855,000.00
.

01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje

810,000.00
45,000.00

810,000.00

204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255

A
B
C
D
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin

E
45,000.00

CASO PRACTICO N 87: COSTOS DE ADQUISICIN DE PPyE


Enunciado:
El da
1/2/2014
una empresa compra un terreno urbano que ya este disponible para ser
utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende
S/. 1,875,000
S/. 375,000
en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelar abonando
iguales de
S/. 750,000
cada una, el 31/12/2014 y 2015
Se pide:
1. Determinar el costo de la adquisicin de la PPyE.
2. Determinar el cuadro de amortizacin y la imputacin anual de los intereses.
3. Contabilizar la operacin en los aos 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
5% anual
Solucin:
Valor actual de la cantidad comprometida en la transaccin: Va.
Va= 375,000 + 750,000 (1+0.05)^-1 + 750,000 (1+0.05)^-2
Va= 375,000 + 714,285.71 + 680,272.11=
Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
Tasa
N_Periodos
Pago mensual
Valor futuro
5.00%
1
S/. -750,000
5.00%
2
S/. -750,000

Cuadro de amortizacin segn NIIF


Aos
Capital Inicial
1/2/2014
1,394,557.82
31/12/2014
714,285.71
31/12/2015

Intereses
69,727.89
35,714.29

Contabilizacin de las operaciones


Por la compra del terreno:
1/2/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de S/.375,000:
1/2/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

Amortizacin
750,000.00
750,000.00

S/. 1,769,558

VA
714,285.71
680,272.11
1,394,557.82

Capital final
1,394,557.82
714,285.71
-

256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307

A
B
C
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por los intereses devengados al 31/12/2014:


31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de la primera cuota:
31/12/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los intereses devengados al 31/12/2015:
31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de la segunda cuota:
31/12/2015
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRCTICO N 88: CONSTRUCCIN DE PPYE, MTODO DE DEPRECIACIN Y ENAJENACIN

Enunciado:
El 10/10/2013 La empresa La Grande S.A. dedicada a la construccin de establecimientos hoteleros rurales, com
construir a finales del ejercicio 2013 un almacn de material en unos terrenos de su propiedad. Los gastos registrados p
empresa a finales del ejercicio 2013 e incurridos en la construccin de este almacn han sido los siguientes:
Detalles
Sueldos y salarios
Seguridad social y cargo de la empresa

S/.
125,000.00
11,250.00

A
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344

B
C
Deprecacin del inmovilizado material
Compras de otros aprovisionamientos
Compra de materias primas
Total

E
31,250.00
156,250.00
825,000.00
1,148,750.00

Nota: A lo largo de los meses de octubre, noviembre y diciembre, la empresa ha realizado el registro contable de los ga
correspondientes cuentas contables
31/12/2013 - Al cierre del ejercicio la empresa debe valorar la totalidad de los gastos incurridos en la construccion del alm
01/01/2014 - A principios del ejercicio 2014 la construccin del almacn ha terminado, incurriendose en gastos adicional
importe de S/.
343,750.00
El almacn va a depreciarse en un periodo de
4 aos
nmeros dgitos. Calcula las cuotas de depreciacin de los prximos
al final de su vida til se estima en
S/. 68,750.00

a travs del procedimiento de cuota


5 aos,

Una vez conocidas las cuotas de deprecacin de cada ao. Qu beneficio obtendra la empresa si
construccin (31/12/2013) vendiese el almacn por S/.
562,500.00
Se pide:
Contabilizar el costo de construccin del almacn
Determinar la deprecacin a travs del sistema creciente en funcin al sistema de nmeros dgitos.
Determinar la utilidad o perdida en la venta del activo.
Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
31/12/2013 - capitalizacin de los gastos incurridos en la construccin del almacn
31/12/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones

01/01/2014 - registro contable capitalizacin de los costos adicionales incurridos en la construccion del almacn
Nota: la empresa habr reconocido inicialmente los gastos en la medida en que se ha incurrido en ellos para posteriorm
345 asiento contable.
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358

31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
Una vez finalizado el almacn, la empresa debe reclasificar su importe total a la cuenta de "Construcciones".
31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410

A
B
C
332 Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso

31/12/2014 - debe calcularse la Depreciacin del activo. Sistma de Depreciacin creciente en funcin al sistema
Base Depreciacin = 1,492,500 - 68,750 =
1,423,750.00
Ao
2014
2015
2016
2017
Total

N
1
2
3
4
10

Proporcin
1/10
2/10
3/10
4/10

Base depreciable
S/. 1,423,750
S/. 1,423,750
S/. 1,423,750
S/. 1,423,750

Cuota de depreciacin
(1/10)*1,423,750=
(2/10)*1,423,750=
(3/10)*1,423,750=
(4/10)*1,423,750=
1,423,750.00

Una vez conocidas las cuotas de deprecicion de cada ao. Qu beneficio obtendra la empresa si 3 aos despus de s
562,500?
En primer lugar es necesario conocer el VNC que tendrla el activo 3 aos despus de su construccin, es decir el 31/12
Precio de adquisicin del activo = S/. 1,492,500
Depreciacin acumulada del 01/01/2014 hasta el 31/12/2016 = S/. 854,250
- Depreciacin 2014 = S/. 142,375
- Depreciacin 2015 = S/. 284,750
- Depreciacin 2016 = S/. 427,125
Contabilizacin anual de la depreciacin de los ejercicios 2014, 2015 y 2016.
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
31/12/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
31/12/2016
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin

411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462

A
B
C
D
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
VNC contable del almacn el 31/12/2016 = 1,492,500 - 854,250 =

S/. 638,250.00

Si la empresa vende el activo por un total de S/. 562,500, la prdida sera de S/. 75,750.
Registro contable venta del inmovilizado el 31 de diciembre de 2016.
31/12/2016
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6593 Perdida de activo inmovilizado
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o construccin

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN DE PPyE


A lo largo de la vida til de PPyE suelen producirse desembolsos vinculados con estos activos por reparaciones,
mantenimiento, ampliaciones o mejoras. A efectos de su registro contable, tales desembolsos son de 2 tipos:
Desembolsos capitalizables o activables: son aquellos que incrementan la capacidad productiva o el valor
de la partida de PPyE con la que guarda relacin. Estos desembolsos se registran cargando la cuenta de PPyE
cuya capacidad productiva result incrementada.
Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos de ejercicio en el que se originan.
Aunque la distincin entre desembolsos capitalizables y no capitalizables no siempre es clara en la practica,
el criterio terico aplicable es sencillo: solo pueden ser capitalizados aquellos desembolsos que incrementan
la capacidad de servicio o alargan la vida til de los activos afectados. En cambio, los que no producen
ninguno de los efectos anteriores y solo procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales -por
ejemplo, los desembolsos requeridos por conservacin, reparaciones ordinarias, etc.- han de contabilizarse
como gastos del periodo.

CASO PRACTICO N 89: DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN DE PPyE


Enunciado:

A
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512

La empresa Indistrias del Plstico S.A. el 02/11/2014 adquiere una mquina empaquetadora de productos, bajo las sigu
Condiciones
1) El precio satisfecho al fabricante de la maquinaria fue de
2) Los costos de instalacin y puesta en marcha ascendieron a
y culminaron el 31/12/2014.
3) Durante el primer ao de funcionamiento se pagaron
por diversos gastos de conservacin y reparaciones ordinarias.
4) Un ao mas tarde se amplio dicha maquinaria, aadiendo a la misma
un nuevo modulo que permitir el empaquetado de otros productos,
por un costo total de
Las mejoras no amplia la vida til de la maquinaria
Se pide:
1. Determinar los desembolsos que deban activarse como los costos de la maquinaria.

2. Determinar la depreciacin del ao 2015 y a partir del ao 2016, sabiendo que la vida til de la mquina es de 10 ao
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
Asientos para registras las operaciones descritas:
1) Por los costos de adquisicin de la maquinaria
11/2/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la cancelacin al fabricante de la maquinaria
11/2/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
2) Por los costos de instalacin y puesta en marcha.
12/31/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso

513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
563

A
B
C
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

3) Por el costo de la maquinaria que esta lista para su uso.


12/31/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
4) Determinacin de la depreciacin anual, depreciacin acumulada y valor neto en libros

Aos
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024

Valor Maquinaria
950,000.00
950,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00
1,070,000.00

Mejoras
120,000.00

Deprec. Anual
95,000.00
108,333.33
108,333.33
108,333.33
108,333.33
108,333.33
108,333.33
108,333.33
108,333.33
108,333.33
1,070,000.00

5) Por la depreciacin del ao 2015


12/31/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
6) Por los gastos de conservacin y reparaciones ordinarias ocurridos en el ao 2015
12/31/2015
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Deprec.
Acumulada
95,000.00
203,333.33
311,666.67
420,000.00
528,333.33
636,666.67
745,000.00
853,333.33
961,666.67
1,070,000.00

564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612
613
614
615

A
B
C
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

7) Por la ampliacin de la maquinaria.


12/31/2015
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

Como se desprende de los asientos anteriores permite concluir, todos los desembolsos ocasionados por las operacione
descritas constituyen partidas capitalizables, salvo los gastos por reparaciones ordinarias y conservacin. stos
se consideran necesarios para mantener la maquinaria y sus condiciones originales de funcionamiento, pero no
incrementan su capacidad productiva ni alargan su vida til, lo que justifica su tratamiento como gastos ordinarios
del periodo.
8) Por la depreciacin del ao 2015
12/31/2016
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

CASO PRCTICO N 90: REPARACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. cuenta con una maquinaria para fabricar envases de plstico. La empresa decide realizar una
mejoras y reparaciones en la maquinaria con el objetivo de extender su vida til de
de estas reparaciones ascendi a
S/.
187,500. Teniendo en cuenta que: (a) el valor de adquisicin inicial
S/.
1,250,000, (b) las reparaciones se realizan al cierre del ao
5

A
B
C
D
E
616 empresa aplica el mtodo lineal de depreciacin y (d) que el valor residual de la mquina al final de su vida til se consid
617 calcula las nuevas cuotas de amortizacin anuales:
618
619 Se pide:
620 Registrar las mejoras realizadas.
621 Determinar el nuevo importe depreciable.
622 Registrar el nuevo importe de la deprecacin despus de las mejoras.
623
624 Desarrollo:
El importe de la reparacin puede capitalizarse como mayor valor del activo ya que el desembolso realizado por la empr
vida til y por lo tanto aumentar los beneficios econmicos futuros que se esperan obtener del uso del activo. La empres
625 en la medida en la que vaya incurriendo en ellos y una vez terminada la reparacin podr capitalizarlos como mas valor
siguiente registro contable.

626
627
12/31/2014
628 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
629
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
630
33311 Costo de adquisicin o construccin
631
632 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
633
401 Gobierno central
634
4011 Impuesto general a las ventas
635
40111 IGV Cuenta propia
636
637 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
638
4212 Emitidas
639
640
Una vez capitalizada la reparacin es necesario realizar una nueva estimacin de las cuotas de deprecacin a partir del
641 realiza la reparacin.
642
643

Ao

Base Depreciable

Clculo de la deprecicin anual

644
1
1,250,000.00
1,250,000 / 10 aos
645
2
1,250,000.00
1,250,000 / 10 aos
646
3
1,250,000.00
1,250,000 / 10 aos
647
4
1,250,000.00
1,250,000 / 10 aos
648
5
1,250,000.00
1,250,000 / 10 aos
649
6
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
650
7
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
651
8
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
652
9
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
653
10
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
654
11
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
655
12
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
656
13
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
657
14
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
658
15
625,000 + 187,500
812,500 / 10 aos
659
Total
660
661 A partir del ejercicio 2014 se debera efectuar el siguiente registro contable por la depreciacin anual:

A
662
663
664
665
666
667
668
669
670
671
672
673
674
675
676
677
678
679
680
681
682
683
684
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
712
713

31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

(
/ DE TRANSPORTE
)
CASO PRACTICO N 91: CAMBIO DE MOTOR
DE UNA UNIDAD

Enunciado:
La empresa de transportes Rutas Peruanas S.A. dedicada al transporte de carga pesada en uno de sus vehculos se le
va a realizar el cambio de motor el cual se ampliar la vida til en 3 aos ms, el valor del motor nuevo es de
El vehculo fue adquirido el 02/01/2007 y su costo es de
S/. 350,000.00
sin valor residual. El cambio de motor se va a realizar al final del ao 7 de su vida til, siendo su depreciacin acumulad
245,000.00
. El cambio de motor se realiza el 02/01/2014.
Se pide:
1. Determine el valor en libros al final del ao 7
2. Registre la adquisicin del nuevo motor
3. Determine el nuevo valor depreciable una vez incorporado en nuevo motor
4. Registre la nueva depreciacin del ao 8

Desarrollo:
De acuerdo a ello debemos de calcular el valor en libros del vehculo, el valor del motor y la nueva base sobre la cual se
a depreciar siendo sta como sigue:
Detalles
Costo de adquisicin
Depreciacin
Valor en libros del vehculo

S/.
350,000.00
245,000.00
105,000.00

Por la contabilizacin de la adquisicin del nuevo motor


02/01/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
x/x Por la compra del motor.
El nuevo valor que tendr el vehculo despus del cambio del motor es el siguiente:

A
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
746
747
748
749
750
751
752
753
754
755
756
757
758
759
760
761
762
763
764
765

Detalles
Costo de adquisicin
Mejoras en el motor
Depreciacin
Valor en libros del vehculo

S/.
350,000.00
125,000.00
-245,000.00
230,000.00

Ahora veamos las depreciacines a lo largo de su vida til ms el aumento por el cambio del nuevo motor.

Ao
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013

Anlisis de la depreciacin acumulada


Depreciacin
Nuevo Motor
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
35,000.00
245,000.00
125,000.00

Saldo

2014
2015
2016
2017
2018
2019
TOTAL

S/.

230,000.00
38,333.33
38,333.33
38,333.33
38,333.33
38,333.33
38,333.33
230,000.00

Por el registro de la depreciacin del ao 2014


02/01/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

Criterios segn NIC 16 para clasificar las Permutas en Comerciales y No Comerciales


Si los valores razonables de todos los activos implicados son fiables, se valorara el
inmovilizado recibido por:
PERMUTA
COMERCIAL
Por el importe que sea menor de los dos
siguientes:
Valor razonable del activo
entregado+Contraprestacin monetaria entregada

PERMUTA
NO COMERCIAL
Por el importe que sea menor de los d
siguientes:

Valor razonable del


entregado+Contraprestac
entregada

Valor razonable del activo


entregado+Contraprestacin monetaria entregada
A
B
C
766
767
768
769
770
771
772
773
774
775
776
777
778
779
780
781
782
783
784
785
786
787
788
789
790
791
792
793
794
795
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817

Valor razonable del


entregado+Contraprestac
entregada
E

Valor realizable del inmovilizado recibido

Valor realizable del inmovil

Si el valor razonable del activo entregado no es fiable, o la permuta es no comercial:

No se puede medirse con fiabilidad


el valor razonable del activo
entregado

Si
Es fiable el valor
razonable del activo
recibido?

No

La permuta no tiene carcter


comercial

CASO PRACTICO N 92: PERMUTA COMERCIAL DE MAQUINARIA CON VEHCULO


Enunciado:
Las empresas Aries S.A. y Acuario S.A. el
cuyos valores son los siguientes:
Detalles
Valor inicial
Depreciacin acumulada
Valor contable
Valor razonable

4/30/2014

Aries S.A.
Maquinaria
90,000.00
(27,000.00)
63,000.00
60,000.00

intercambian elementos de Propied

Acuario S.A.
Vehculo
60,000.00
(51,000.00)
9,000.00
57,000.00

En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.


Se pide:
Registrar el resultado de la operacin y su contabilizacin en Aries S.A.
Solucin:
Al ser una permuta comercial ha de valorarse el activo recibido por el valor razonable del entregado,
pero como es menor el valor razonable del activo recibido se registra por este importe.
Resultado de la operacin:
Activo recibido (Vehculo)
-Valor contable del activo entregado (Maquinaria)
=Prdida

S/. 57,000.00
S/. -63,000.00
S/. -6,000.00

A
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
844
845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869

Registro de la operacin:
4/30/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33412 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6593 Prdida de Activo Inmovilizado
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin

CASO PRACTICO N 93: PERMUTA COMERCIAL CON UTILIDADES

Enunciado:
La empresa Constructora Andina S.A. posee un terreno registrado en
S/. 400,000.00
deterioro de valor
S/. 250,000.00
). Se ha estimado de forma fiable q
valor razonable es de
S/. 500,000.00
La empresa ha acordado con la empresa WAM, S.A. la propietaria de
S/. 250,000.00
el intercambio de ambas por el terreno de su propiedad. Se aceptan como valores razonables
de las gras los acordados en la transaccin.
En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
Se pide:
1. Determinar la utilidad de la operacin
2. Realizar la anotacin contable que corresponda en la empresa Constructora Andina S.A.
Solucin:
Resultado de la operacin:
Activo recibido (Vehculo)
-Valor contable del activo entregado (Terreno)
=Utilidad
Por el intercambio de terreno con dos gras del valor razonable:
4/30/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

S/.
500,000.00
-150,000.00
S/. 350,000.00

870
871
872
873
874
875
876
877
878
879
880
881
882
883
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
899
900
901
902
903
904
905
906
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921

A
B
C
D
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
759 Otros ingresos de gestin
7594 Ganancia de Activo Inmovilizado

250,000.00
100,000.00

CASO PRACTICO N 94: PERMUTA NO COMERCIAL


Enunciado:
Las empresas Mundial S.A. y Global S.A. el
cuyos valores son los siguientes:
Detalles
Valor inicial
Depreciacin acumulada
Valor contable
Valor razonable
La empresa Global S.A. abona a Mundial S.A.

10/1/2014

Mundial S.A.
Vehculo
60,000.00
(20,000.00)
40,000.00
60,000.00
S/. 18,000.00

intercambian 2 Propiedades, planta

Global S.A.
Maquinaria
40,000.00
(10,000.00)
30,000.00
42,000.00
en efectivo.

Se pide:
1. Determinar la utilidad de la permuta
2. Registrar la operacin en la empresa Global S.A. suponiendo que es una permuta no comercial
Solucin:
Resultado de la operacin:
Activo recibido (Maquinaria)
-Valor contable del vehculo entregado
=Utilidad

S/. 60,000.00
S/. 40,000.00
S/. 20,000.00

El principio de valorara, por el valor contable del activo entregado, pero al recibir la empresa una
compensacin en dinero, se puede considerar que parte de esa utilidad de
ya se ha realizado en funcin de la relacin que guarda el importe monetario con el activo total
recibido:
18,000 / (18,000 + 42,000) =
Utilidad realizada:
Reduccin del valor inicial recibido
Valor inicial del activo recibido

0.30
0.3 * 20,000=
0.3 * 40,000=
40,000-12,000=

o tambin:
Detalles
Valor contable del activo entregado
+ Utilidad reconocida
- Importe monetario

S/.
S/. 40,000.00
6,000.00
18,000.00

S/. 6,000.00
S/. 12,000.00
S/. 28,000.00

A
B
C
D
E
S/.
28,000.00
922 = Valor inicial
923
10/1/2014
924
925 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
926
1041 Cuentas corrientes operativas
927
928 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
929
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
930
33312 Revaluacin
931
932 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
933
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
934
39133 Equipo de transporte
935
936 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
937
3341 Vehculos motorizados
938
33411 Costo
939
940 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
941
7594 Ganancia de Activo Inmovilizado
942
943
944
945 CASO PRACTICO N 95: DEPRECIACIN POR COMPONENTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
946
947 Enunciado:
S/. 60,000.00 Se detallan los siguientes compone
948 La empresa Aerostar S.A. adquiere un avin en

Motores
S/.
18,000,000
.-(Vida
til
15,000 horas de vuelo)
949
S/. 12,000,000 .-(Vida til
10,000 horas
950 Sistema de aterrizaje
S/. 35,000,000 .-(Vida til
951 Fuselaje y resto de componentes
952
953 El avin comienza a prestar servicios a partir del 01/01/2014.
954
955 Se pide:
956 1. Calcular la depreciacin al 31 de diciembre de 2014, si se han realizado
957 2. Realizar las anotaciones contables de la depreciacin por cada componente
958
959 Desarrollo:

Cada parte de un elemento de PPE con un costo que es significativo en relacin con el costo total del tem, se depreci
960 una parte significativa tiene una vida til y un mtodo de depreciacin que es el mismo que los de la otra parte de es
cuyo caso, las dos partes podrn agruparse a efectos de depreciacin [NIC 16.45], y
961

El costo de la sustitucin de una parte se reconoce bajo el principio de la NIC 16.7 y la entidad dar de baja el im
sustituida.

962
963
964

Con el mtodo anterior se logra un clculo ms adecuado de la depreciacin, as como la baja y los costos de reem
permitir el reconocimiento de la nueva pieza.

La norma requiere la depreciacin separada solamente para una parte significativa de un elemento de PPE con d
965 embargo, los principios relativos a la sustitucin de partes (es decir, el costo posterior de la parte sustituida) se aplic
partes identificadas, independientemente de que sean significativas o N
966

Cada unidad de PPE se divide en diferentes partes, en la medida que esto sea posible, para asegurarse qu
reconocimiento de la baja puedan ser aplicados. Las piezas identificadas si tienen la misma vida til se pueden a
967
constituir un componente (combinado) con fines de depreciacin. Las partes no significativas pueden ser depreciadas
activos.
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
985
986
987
988
989
990
991
992
993
994
995
996
997
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010

En consecuencia, conforme a la NIC 16 procedemos a reconocer la depreciacin por cada componente del avin
Por la depreciacin del motor del ao 2014
S/.18,000,000 / 15,000 * 1,900 =
S/. 2,280,000
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
Por la depreciacin del sistema de aterrizaje del ao 2014
S/.12,000,000 / 10,000 * 1,900 =
2,280,000.00
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
Por la depreciacin de Fuselaje del ao 2014
S/.35,000,000 / 32,000 * 1,900 =
S/. 2,078,125
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

CASO PRACTICO N 96: CAMBIOS POR INCREMENTO EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE


Enunciado:

1011
1012
1013
1014
1015
1016
1017
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029

A
B
C
D
E
La empresa Industrias del Centro S.A. al
12/31/2013
tiene en su estado de situacin fina
adquirida el 02/01/2011 cuyo costo de adquisicin fue de
S/. 800,000.00
S/. 342,857.14
y con un valor neto contable de S/. 457,142.86 quedndole todava 2 aos de vida til. Inicialment
7 aos
un valor residual nulo. Vida til estimada es de

Se estima que en el mercado se podran obtener en el momento actual por su venta


hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera tenga al final de su vida til, dentro de dos aos. P
conseguir su venta, se estima que seran necesarios los siguientes gastos:
Datos
Anuncios
Comisiones
Transportes

800.00
5%
1,400.00

Se pide:
1. Determinar la depreciacin con el valor residual inicial y con el modificado.
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta
1030 los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que
1031

La vida til es el PERIODO durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el nmero de unidades de p
1032 particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el PERIODO concesional cuando ste sea inferior
1033

La vida econmica es el PERIODO durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o ms usuario
1034 espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.
1035
1036 El nuevo valor residual es:
1037
S/. 40,000 - S/. 800 - 5% * S/. 40,000 - S/. 1,400 = S/.
35,800.00
1038
1039 La depreciacin anual practicada hasta EL 31/12/2013 es:
1040
800,000.00
1041
Dep. Anual =
--------------- =
S/. 114,285.71
1042
7
1043
1044
1045 Calculo de la depreciacin anual durante la vida til de la maquinaria
1046
Detalle
2011
2012
2013
2014
800,000.00
800,000.00
800,000.00
800,000.00
1047 Maquinaria
Valor
residual
0.00
0.00
0.00
35,800.00
1048
800,000.00
800,000.00
800,000.00
421,342.86
1049 Base deprec.
114,285.71
114,285.71
114,285.71
105,335.71
1050 Deprec. Anual
114,285.71
228,571.43
342,857.14
448,192.86
1051 Deprec. Acum.
685,714.29
571,428.57
457,142.86
351,807.14
1052 VNC
1053
1054 La depreciacin acumulada calculada a principios del ao 4 ser: S/. 114,286 * 3 aos = S/. 342,857
1055
1056 Por la depreciacin anual de la maquinaria sin valor residual

1057
1058
1059
1060
1061
1062
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072
1073
1074
1075
1076
1077
1078
1079
1080
1081
1082
1083
1084
1085
1086
1087
1088
1089
1090
1091
1092
1093
1094
1095
1096
1097
1098
1099
1100
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1108

C
D
12/31/2011
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
La nueva depreciacin anual a partir del ao 2014 se determina as:
Valor de maquinaria
Depreciacin acumulada al 31/12/2013
Valor neto contable
Estimacin del valor residual
Nueva base depreciable
Aos pendientes por depreciar
Depreciacin anual a partir del ao 2014

800,000.00
342,857.14
457,142.86
35,800.00
421,342.86
4
105,335.71

Depreciacin anual de la maquinaria con valor residual a partir del 4to al 7mo. ao
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

CASO PRACTICO N 97: CAMBIOS POR REDUCCIN EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE

Enunciado:
La empresa Transportes Internacionales S.A. se deca al transporte terrestre de mercaderas tienen un Camin marca
Volvo con un precio de adquisicin de
S/. 300,000.00
, adquirido el 02-01-2011, se deprec
depreciacin lineal con un valor residual de
S/. 30,000.00
y una vida til de
con la nueva informacin disponible se estima que su valor residual ser nulo, dado que el vehculo sufri una torcedura
del chasis.
Se pide:
1. Calcular la depreciacin anual considerando el valor residual inicial.
2. Calcular la depreciacin anual considerando el valor residual nulo a partir del ao 2014.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Solucin:
Es un cambio en las estimaciones contables, por lo que en el ao en el que se detecta (principios del ao 4), se corregir
forma prospectiva, esto es, hacia delante, y por lo tanto, no se corregirn los datos de ejercicios anteriores, sino los
siguientes.
La depreciacin anual practicada hasta el 31/12/2013 es:

A
1109
1110
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
1119
1120
1121
1122
1123
1124
1125
1126
1127
1128
1129
1130
1131
1132
1133
1134
1135
1136
1137
1138
1139
1140
1141
1142
1143
1144
1145
1146
1147
1148
1149
1150
1151
1152
1153
1154
1155
1156
1157
1158
1159
1160

Dep. Anual =

B
C
300,000 - 30,000
--------------- =
S/. 54,000.00
5 aos

Calculo de la depreciacin anual durante la vida til del Camin


Detalle
2011
2012
Vehculo
300,000.00
300,000.00
Valor residual
30,000.00
30,000.00
Base deprec.
270,000.00
270,000.00
Deprec. Anual
54,000.00
54,000.00
Deprec. Acum.
54,000.00
108,000.00
VNC
246,000.00
192,000.00

2013
300,000.00
30,000.00
270,000.00
54,000.00
162,000.00
138,000.00

2014
300,000.00
138,000.00
69,000.00
231,000.00
69,000.00

La depreciacin acumulada calculada a principios del ao 4 ser: S/. 54,000 x 3 aos = S/. 162,000
Por la depreciacin anual
12/31/2011
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
La cantidad pendiente de depreciar: 300,000 - 162,000 = S/. 138,000

Como se estima que el valor residual ser cero, entonces la cantidad pendiente de depreciar lo ser durante los dos ao
siguientes (ao 4 y ao 5), a razn de 138,000 / 2 = S/. 69,000 en cada uno.
Depreciacin anual del Camin sin valor residual a partir del 4to al 5to. ao
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

CASO PRCTICO N 98: DETERIORO DE VALOR DE UNIDADES DE TRANSPORTE

Enunciado:
La empresa Transportes Andinos S.A. el
1/2/2011
adquiere un camin por
que la vida til del camin es de
10 aos
y su valor residual cero. Se deprecia segn el mtodo line
4,
por una norma de anticontaminacin el camin deja de poder usarse en trayectos largos. Se estim
supone una prdida de la utilidad para la empresa del
35%.
Se pide:

1161
1162
1163
1164
1165
1166
1167
1168
1169
1170
1171
1172
1173
1174
1175
1176
1177
1178
1179
1180
1181
1182
1183
1184
1185
1186
1187
1188
1189
1190
1191
1192
1193
1194
1195

A
B
C
D
Contabilizar el deterioro de valor.
Debido a dicha perdida de valor, la empresa decide vender el camin. Se obtiene por el
venta del camin.

Desarrollo:
Datos del camin:
Detalles
Valor inicial (VI) =
Valor Residual (VR)
Base Depreciable = Vi - Vr = S/. 125,000 - 0 =
Vida til (VU) =

S/.
125,000.00
125,000.00
10 aos

Si el camin se deprecia con un sistema de depreciacin lineal, cada ao habra que depreciar.
Cuota anual lineal = BD * % Depreciacin = 125,000 * (1/10) =
% Depreciacin en un sistema lineal = 1/Vida til = 1/10

S/.

12,500.00

Por lo tanto, cada ao se deprecia un dcimo del valor, o lo que es lo mismo, S/. 12,500. Si han pasdo 4 al final del ao
deprecicin de 50,000 (12,500 durante 4 aos). En nuestros libros mayores:
(+) Elemento transp. (-)
125,000.00
(+) Deprec. Acumulada (-)
12,500.00
12,500.00
12,500.00
12,500.00
El valor neto contable (VNC), VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - 0 =

S/.

75,000.00

La prdida de valor es de un 35%, por lo tanto, sobre su valor actual (VNC), pierde un 35%.
El 35% de 75,000 es 26,250. Se ha producido un deterioro de
S/.
26,250.00

La empresa tiene que reconocer este deterioro, es una perdida de valor, por lo tanto tendremos que reconocer contable
1196 valor) y (b) el menor valor del elemento de transporte (registrar el menor valor en el activo del ESF usando una cuenta d
1197
1198
1199
1200
1201
1202
1203
1204
1205
1206
1207
1208
1209
1210
1211
1212
1213

Por el deterioro de valor del vehculo


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68523 Equipo de transporte
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3634 Equipo de transporte
En libros mayores:
(+) Elemento transp. (-)
125,000.00

A
B
C
D
E
1214
(+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1215
50,000.00
1216
1217
1218
(+) Deterioro El. transp. (-)
1219
26,250.00
1220
1221
1222 El nuevo valor neto contable (VNC), de este bien sera: VNC (2) = VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 =
1223
1224 La empresa decide vender el bien por S/. 31,250. Estamos vendiendo un bien que en nuestro ESF vale 48,750 por 31,2
1225 prdidas.
Cuando se vende un bien, hay que dar salida a todas las cuentas que figuren en el ESF asociados a dicho bien . En est
1226 elementos de transporte, depreciacin acumulada de elementos de transporte y deterioro de elementos de transporte:
1227
1228
1229
1230
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
1248
1249
1250
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
1258
1259
1260
1261
1262
1263
1264
1265
1266

Por la venta y baja del vehculo


31/12/2014
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3634 Equipo de transporte
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6593 Prdida de activo inmovilizado
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
En los mayores, tendremos que dar de baja todas las cuentas asociadas a los elementos de transporte.
(+) Elemento transp. (-)
125,000.00
125,000.00
(+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
50,000.00
###
(+) Deterioro El. transp. (-)
26,250.00
###

VIDA TIL Y VIDA ECONMICA DE UN ACTIVO - NIC 16

A
B
C
D
E
Se ha discutido siempre sobre la duracin de un bien, en cuanto tiempo se deprecia, si tomamos la duracin total del bie
en la empresa. En funcin del elegido, el gasto por depreciacin ser distinto. Pues la NIC 16 Propiedad, Planta y Equip
1267 empresa es el tiempo durante el cual se estima que va a producir ingresos a la empresa, independientemente de cual se
1268

Tericamente, la diferencia entre vida y otra debera compensarse con el valor residual de los bienes, pero, en la practic
definitiva, si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida econmica, debera darse un gast
1269
operaciones con un ejemplo:
1270
1271
1272
1273
1274
1275
1276
1277
1278
1279
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
1287
1288
1289
1290
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1299
1300
1301
1302
1303
1304
1305
1306
1307
1308
1309
1310
1311
1312
1313
1314
1315

CASO PRCTICO N 99: VIDA TIL Y VIDA ECONMICA DE UN ACTIVO

Enunciado:
La empresa Nuevo Mundo S.A., dedicada a la investigacin con procesos biotecnolgicos con fecha
ha realizado una compra de computadoras por importe de
S/.
325,600.00
computadoras es tradicionalmente de
4 aos
, debido a las especiales caracters
se estima que el aprovechamiento se realiza nicamente durante
2 aos
en situaciones anteriores, al terminar estos 2 aos, se suelen dar de baja las computadoras, ya que no se encuentran
compradores para este tipo de productos usados. Realizar los asientos correspondientes con la NIC 16.
Se pide:
1. Efectuar el registro contable de la compra
2. Efectua el registro contable segn su vida til y y su vida econmica del activo
Desarrollo:
Tratamiento contable conforme a NIC 16
Por la compra de las computadoras.
1/2/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de la factura al ,proveedro de las computadoras
1/2/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la depreciacin al final del ejercicio primero:
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

1316
1317
1318
1319
1320
1321
1322
1323
1324
1325
1326
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1328
1329
1330
1331
1332
1333
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
1350
1351
1352
1353
1354
1355
1356
1357
1358
1359
1360
1361
1362
1363
1364
1365
1366
1367
1368
1369
1370

A
B
C
D
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos diversos
Por la depreciacin del segundo ejercicio:
31/12/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos diversos
As, ya hemos dado de baja totalmente el bien.
Tratamiento contable segn PCGA anteriores
Por la compra de las computadoras
02/01/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la cancelacin al proveedro por la compra de las computadoras
02/01/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la depreciacin al final del ejercicio primero:
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada

1371
1372
1373
1374
1375
1376
1377
1378
1379
1380
1381
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1383
1384
1385
1386
1387
1388
1389
1390
1391
1392
1393
1394
1395
1396
1397
1398
1399
1400
1401
1402
1403

A
B
C
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos diversos

Por la depreciacin del segundo ejercicio:


31/12/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos diversos
Al finalizar este ejercicio, la empresa tiene los siguientes datos en la contabilidad sobre las computadoras:
Equipos para procesos de informacin
Depreciacin acumulada al final del segundo ao
Como ha decidido dar de baja las computadoras, deberemos realizar el siguiente asiento.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos diversos
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6593 Perdida de Activo Inmovilizado
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo

Qu conseguiremos con esta nueva definicin de vida til? Pues un calculo del resultado mas real, de tal forma que no
1404 de baja el bien y que ese gasto se distribuya durante el tiempo en el que el activo esta produciendo ingresos.
1405
1406
1407
1408
1409
1410
1411
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1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
1420
1421
1422

CASO PRCTICO N 100: TRATAMIENTO DEL SUPERVIT POR REVALUACIN

Enunciado:
Suponga que Industriales del Norte S.A. ha elegido a medir la propiedad, la plante y equipo con base en montos revalua
costos y los valores razonables de las tres clases se propiedades, planta y equipo de Industrias del Norte S.A. al 31 de d
2014
y 2015, son como sigue:
Datos

Terrenos

Costo
Valor razonable al 31/12/2014
Valor razonable al 31/12/2015
La tasa de impuesto a la renta es de

125,000.00
150,000.00
187,500.00

Edificios of.
Administ.
625,000.00
562,500.00
575,000.00

30%.

Se pide:
1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2014.

A
B
C
D
E
1423 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2015.
1424
1425 Desarrollo:
La NIC 16 indica que el excedente por revaluacin en el patrimonio puede transferirse a las utilidades retenidas cuando
1426 que el supervit se realiza ya sea a travs del uso del activo o en el momento de su venta o disposicin. De manera aco
1427
1428
1429
1430
1431
1432
1433
1434
1435
1436
1437
1438

El excedente por revaluacin en el patrimonio se transfiere a las utilidades retenidas como una suma acumulada en e
momento en el que se vende el activo o en el momento en el que es desechado, o
Cada periodo se puede transferir a utilidades retenidas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin sobre e
revaluado y la depreciacin sobre el costo histrico del activo.
Determinacin del excedente o dficit por revaluacin al 31/12/2014
Datos
Terrenos
Costo
125,000.00
Valor razonable al 31/12/2014
150,000.00
Excedente (o dficit) por revaluacin
25,000.00

Edificios of.
Administ.
625,000.00
562,500.00
-62,500.00

Al 31 de diciembre de 2014, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las
1439 razonable.
1440
1441
1442
1443
1444
1445
1446
1447
1448
1449
1450
1451
1452
1453
1454
1455
1456
1457
1458
1459
1460
1461
1462
1463
1464
1465
1466
1467
1468
1469
1470
1471
1472
1473

Por el excedente de revaluacin de los terrenos al 31/12/2014


31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33112 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
Por el dficit por revaluacin de Edificios al 31/12/2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
Por el excedente de revaluacin de la maquinaria al 31/12/2014
31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

1474
1475
1476
1477
1478
1479
1480
1481
1482
1483

A
B
C
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio

Determinacin del excedente o dficit por revaluacin al 31/12/2015


Datos
Terrenos
Valor razonable al 31/12/2014
150,000.00
Valor razonable al 31/12/2015
187,500.00
Excedente (o dficit) por revaluacin
37,500.00

Edificios of.
Administ.
562,500.00
575,000.00
12,500.00

Al 31 de diciembre de 2015, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las
1484 razonable.
1485
1486 Por el excedente de revaluacin de los terrenos al 31/12/2015
1487
31/12/2015
1488 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
1489
3311 Terrenos
1490
33112 Revaluacin
1491
1492 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
1493
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1494
1495 49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
1496
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
1497
1498
1499 Por el excedente de revaluacin de los Edificios al 31/12/2015
1500
31/12/2015
1501 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
1502
3632 Edificaciones
1503
36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
1504
1505 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
1506
7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
1507
1508
1509 Por el dficit de revaluaacin de las maquinarias al 31/12/2015
1510
31/12/2015
1511 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
1512
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1513
1514 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
1515
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
1516
68521 Edificaciones
1517
1518 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
1519
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
1520
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
1521
1522
1523
1524 CASO PRCTICO N 101: GRANDES REPARACIONES DE PPYE
1525
1526 Enunciado:
1527 Una empresa que se dedica a la pesca en alta mar compra el
1/2/2010

1528
1529
1530
1531
1532
1533
1534
1535
1536
1537
1538
1539
1540
1541
1542
1543
1544
1545
1546
1547
1548
1549
1550
1551
1552
1553
1554
1555
1556
1557
1558
1559
1560
1561
1562
1563
1564
1565
1566
1567

A
B
C
D
E
S/.
7,500,000 , con una vida til estimada en
20 aos ; este inmovilizado debe someterse
5 aos
; en el momento actual se estima que, del importe abonado
las reparaciones a realizar.

La empresa deprecia el elemento linealmente en funcin de la vida til y considerando que no tiene valor residual. Al inic
de 2015 se lleva a cabo la reparacin prevista, cuyo costo es de
S/.
110,000
Se pide:
1. Realizar el registro contable de la compra de la embarcacin en el ao 2010.
2. Determinar el importe depreciable teniendo el cuenta el importe de la revisin a realizarse dentro de 5 aos
3. Determinar la alta y baja de la parte renovada
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
Por la compra de la embarcacin pesquera:
1/2/2010
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la cancelacin de la compra de la embarcacin pesquera
1/2/2010
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

La embarcacin pesquera se deprecia teniendo en cuenta,por un lado, la reparacion, S/.900,000 en 5 aos, y el resto, S

1568
1569
900,000
6,600,000
1570
--------------- +
-------------- =
1571
5
20
1572
1573 Por la depreciacin anual del ao 2010 al 2014:
1574
31/12/2010
1575 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
1576
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1577
68143 Equipo de transporte
1578
1579 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
1580
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1581

S/. 510,000.00

A
1582
1583
1584
1585
1586
1587
1588
1589
1590
1591
1592
1593
1594
1595
1596
1597
1598
1599
1600
1601
1602
1603
1604
1605
1606
1607
1608
1609
1610
1611
1612
1613
1614
1615
1616
1617
1618
1619
1620
1621
1622
1623
1624
1625
1626
1627
1628
1629

B
39133 Equipo de transporte

Ejercicio 2015, por la reparacin de la embarcacin:


02/01/2015
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la baja de partes antiguas.
02/01/2015
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
Por la depreciacin anual del ao 2015 al 2019
6,600,000
-------------- +
20

110,000
--------------- =
5

S/. 352,000.00

Por la depracin anual a partir del ao 2015


31/12/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

MTODOS DE DEPRECIACIN

El prrafo 61 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, establece que el mtodo de depreciacin aplicado a un activo d
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futur
1630 reflejar el nuevo patrn. El cambio se contabilizar como cambio en estimacin contable.
1631

A
B
C
D
E
Por otro lado el prrafo 62 de la NIC 16, prescribe que pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribu
1632 sistemtica a lo largo de su vida til.
1633
1634

El mtodo de depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su v

1635
1636

El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo

1637
1638 El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada.
1639
La empresa elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos fu
1640 aplicar uniformemente en todos los PERIODOs, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de c
futuros.
1641
1642
1643
1644
1645
1646
1647
1648
1649
1650
1651
1652
1653
1654
1655
1656
1657

CASO PRCTICO N 102: MTODO DE DEPRECIACIN LINEAL


Enunciado:
La empresa Mundial S.A. tiene Muebles y Enseres adquirido el
se detallan a continuacin.
Mobiliario y equipo:
Valor residual estimado:
Vida til estimada:

02/01/2014,

42,900.00
8% anual
12 aos

Se pide:
1. Determinar el valor depreciable y la depreciacin anual mediante lnea recta.
2. Efectuar el registro contable de la depreciacin anual del 2014.

Desarrollo:
Es el ms sencillo y el ms comnmente usado, se basa en el supuesto de que la depreciacin es en funcin del tiempo
1658 debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminucin de los servicios potencia
fsicos causados por el uso.
1659
1660
1661
1662
1663
1664
1665
1666
1667
1668
1669
1670
1671
1672
1673
1674
1675
1676
1677

Costo:
Valor residual
Valor depreciable
Vida til:

42,900.00
-3,432.00
39,468.00
###

Depreciacin Anual = S/. 39,468.00 / 12 = 3,289.00


Por la depreciacin anual del 2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68144 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39134 Muebles y enseres

A
1678
1679
1680
1681
1682
1683
1684
1685
1686
1687
1688
1689
1690
1691
1692
1693

CASO PRCTICO N 103: MTODO DE DEPRECIACIN DECRECIENTE


Enunciado:
La empresa Industriales Reunidas S.A. el
y vida til se detallan a continuacin.
Una maquinaria industrial
Valor residual
Vida til

1/2/2014
S/.
S/.

adquiri una maquinaria, cuyo valor

320,000.00
20,000.00
10 aos

Se pide:
1. Determinar la suma de los nmeros de los dgitos, los porcentajes de depreciacin y la depreciacin anual de los ao
2. Efectuar el registro contable de la depreciacin anual de 2014.

Desarrollo:
A este mtodo tambin se le conoce como depreciacin acelerada, es un procedimiento de depreciacin, mediante el cu
1694 en los primeros aos de vida til de Propiedad, planta y equipo que en los ltimos.
1695
1696
Valor depreciable = Costo - Valor Residual
1697
Valor depreciable = S/. 320,000 - S/. 20,000 = S/. 300,000
1698
1699 Cuadro a depreciacin segn el metodo de depreciacin creciente
1700

Ao

1701
1702
1703
1704
1705
1706
1707
1708
1709
1710
1711
1712
1713
1714
1715
1716
1717
1718
1719
1720
1721
1722
1723
1724
1725
1726
1727
1728
1729

2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023

Suma de los
dgitos
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
55

Vida til

Porcentaje

10 / 55
9 / 55
8 / 55
7 / 55
6 / 55
5 / 55
4 / 55
3 / 55
2 / 55
1 / 55

18%
16%
15%
13%
11%
9%
7%
5%
4%
2%

Valor depreciable

S/.

300,000

Por la depreciacin anual de 2014


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

CASO PRCTICO N 104: MTODO DE DEPRECIACIN UNIDADES DE PRODUCCIN


Enunciado:
La empresa Textiles del Sur S.A. tienen una maquinaria industrial adquirida el
residual y las unidades que producir se detallan a continuacin:

A
1730
1731
1732
1733
1734
1735
1736
1737
1738
1739
1740
1741
1742
1743
1744
1745
1746
1747
1748
1749
1750

Maquina industrial:
Valor residual:
Vida til en produccin:

S/.

450,000.00
5% del costo
356,250 unidades en

6 aos

Se pide:
1. Determinar el valor depreciable y la Tasa o Valor de depreciacin por unidad producida cuya distribucin es:
Horas de
Produccin
60,200.00
58,430.00
59,143.00
57,956.00
59,860.00
60,661.00

Ao
2014
2015
2016
2017
2018
2019

2. Determinar el valor depreciable y la tasa o valor de depreciacin por unidad producida.


3. Efectuar el registro contable de la depreciacin del ao 2014.
Desarrollo:

Este mtodo tiene las mismas caractersticas del mtodo de horas de trabajo, toda vez que se distribuye la depreciacin
proporcin al uso que se hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia entre el mtodo de horas de trabajo, estriba
1751 estimacin de la vida til se toma como base las unidades a producir en cierto nmero de aos, y la depreciacin se cal
producidas en el ao.
1752
1753
1754
1755
1756
1757
1758
1759
1760
1761
1762
1763
1764
1765
1766
1767
1768

Procedemos a determinar la tasa o valor de depreciacin por unidad producida en base a la siguiente formula:

=()/

La "t" significa: tasa o valor de depreciacin por unidad producida; "C": costo; "R": valor residual o de desecho y la "P": e
t=

S/. 450,000.00 - S/. 22,500.00


----------------------------------- =
356,250

S/.

1.20

Mtodo de depreciacin unidades de produccin


Depreciacin - Mtodo de unidades producidas - valor de la depreciacin por unidad producidas de S/. 1.20.
Al final del
ejercicio

1769
1770
2014
1771
2015
1772
2016
1773
2017
1774
2018
1775
2019
1776
Total
1777
1778 Por la depreciacin del ao 2014
1779

Unidades
producidas
60,200.00
58,430.00
59,143.00
57,956.00
59,860.00
60,661.00
356,250.00
31/12/2014

Cargo de
Valor actual en S/.
depreciacin en S/.
72,240.00
70,116.00
70,971.60
69,547.20
71,832.00
72,793.20
427,500.00

450,000.00
377,760.00
307,644.00
236,672.40
167,125.20
95,293.20
22,500.00

A
B
C
D
E
1780 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
1781
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1782
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
1783
1784 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
1785
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
1786
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
1787
1788
El mismo mtodo de unidades producidas podra utilizarse para los vehculos, solo que en vez de unidades producidas s
1789 sera exactamente el mismo.
1790
1791
1792
1793
1794
1795
1796
1797
1798
1799
1800
1801
1802
1803
1804
1805
1806
1807
1808
1809
1810
1811
1812
1813
1814
1815
1816
1817
1818
1819
1820
1821
1822
1823
1824
1825
1826
1827
1828
1829
1830
1831
1832
1833

CASO PRCTICO N 105: DEPRECIACIN POR COMPONENTES


Enunciado:
El da
1/2/2014 la empresa Trasandino S.A. Camin Volvo por
En el momento de la compra se considera que el motor del camin suponen el
habr que sustituirlas dentro de
4 aos.
Se pide:
Realizar las anotaciones contables que proceden en el ejercicio 2014.
Desarrollo:
Por la compra del camin volvo:
1/2/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la cancelacin de compra del camin volvo:
1/2/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la depreciacin:

0.40 * 250,000 = 100,000 (Motor) => S/. 100,000 / 4 = S/. 25,000 depreciacin
250,000
150,000 (resto) => 150,000 / 10 = S/. 15,000 Depreciacin anual

1834
1835
1836
1837
1838
1839
1840
1841
1842
1843
1844
1845
1846

A
B
Por la depreciacin del ao 2014

31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

VIDA TIL

Es el periodo durante el cual se espera utilizar el inmovilizado, o el numero de unidades de produccin o similares que s
1847 empresa.
1848

La mayora de las empresas estiman la vida til de un inmovilizado basndose en la experiencia pasada con inmovilizad
1849 mtodos estadsticos y en algunos casos lo hacen de forma mas o menos arbitraria.
1850

Se estima la vida til teniendo en cuenta el periodo de utilidad para que la empresa, que no tiene por que coincidir con la
servicios un activo. Por ejemplo, un coche puede estar funcionando durante muchos kilmetros pero a medida que se va
1851 costos; por eso la empresa normalmente lo utilizara por un periodo inferior a su posible vida econmica total. Este period
considere que le es mas ventajoso.
1852

Para fijar la vida til - el numero de aos o unidades de produccin - se consideran factores tales como el desgaste natu
econmica, la poltica de recisiones y mantenimiento que tenga la empresa (pues un mismo activo tendr una mayor o m
1853 mantenimiento) e incluso el uso previos para el activo puede hacer que cambie su periodo de utilidad. Por ejemplo, un m
destina a almacn de productos que si se trata de un restaurante; en este caso requerir mas costos de mantenimiento
1854

Adems hay que tener en cuenta que si el inmovilizado esta formado por elementos que tienen un costo significat
1855 til destinada del resto del activo, por ejemplo, el motor de un camin volvo, se amortizara cada elemento de forma
especfica.

1856
1857 CAMBIOS EN LA VIDA TIL O EN EL VALOR RESIDUAL
1858
Al cierre de cada ejercicio la empresa analizara si las expectativas de vida til, valor residual y mtodo de amortizacin d
1859 se mantienen, los cambios que se produzcan.

1860
1861 se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error
1862
1863 Cambio de estimacin contable:
1864
se calificaran como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o
que sean consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuev
se aplicara de forma prospectiva y su efecto se imputara, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, como ingr
1865 ejercicio o, proceda directamente al patrimonio. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ira imputando en el transcu

1866
1867

1868
1869
1870
1871
1872
1873
1874
1875
1876
1877
1878
1879
1880
1881
1882
1883
1884
1885
1886
1887
1888
1889
1890
1891
1892
1893
1894
1895
1896
1897
1898
1899
1900
1901
1902
1903
1904
1905
1906
1907
1908
1909
1910
1911
1912
1913
1914
1915
1916
1917
1918
1919
1920
1921
1922

A
B
C
D
CASO PRCTICO N 106: CAMBIO EN LA VIDA TIL Y VALOR RESIDUAL DE PPyE.
Enunciado:
Una empresa compro un camin en
S/.
con camiones anteriores de la misma marca, estimo la vida til en
de amortizacin.

250,000.00

el da
8 aos

Al inicio de 2014 se considera que, teniendo en cuenta el estado en el que se encuentra el camion, su vida sera de
desde su compra e incluso podrn obtenerse
S/.
42,500.00 al final de su vida til, pero mantien
depreciacin.
Se pide:
Registrar la depreciacin de los ejercicion 2013 y 2014.

Desarrollo:
Cuando la empresa dispone de informacin adicional, mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos que cam
las estimaciones iniciales, su efecto se registrar desde ese momento al futuro. En nuestro caso, la empresa observa que
camin, porque es de mejor calidad de la esperada, o por los cuidados recibidos o por el uso que de el se esta haciendo
a durar mas y con valor residual positivo, por lo que deber modificar la cuota anual de amortizacin a partir del ejercicio
2014, teniendo en cuentalas nuevas estimaciones realizadas al inicion de dicho ejercicio.
Estimaciones en la fecha de adquisicin:
Detalles
Valor inicial =
Valor residual =
Importe depreciable =
Vida til =
Depreciacin anual =

S/.
S/.
S/.
S/.

Depreciacin acumulada al 01/01/2014 = 3 * 31,250.00 =


Valor en libros al 01/01/2014 = 250,000 - 93,750 =

S/.
S/.

Ejercicio 2013
Por la depreciacin anual del 2013
31/12/2013
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
Con la nueva informacin: Determinar depreciacin anual del ao 2014 al 2020
Vida til restante = Nueva vida til estimada - Aos transcurridos
Vida til restante = 10 - 3 =
7 aos
Valor residual = S/.
Importe depreciable = 156,250 - 42,500 =
Nueva depreciacin anual = 113,750 / 7 =

42,500.00
S/.
S/.

113,750.00
16,250.00

S/.
250,000
250,000
8 aos
31,250
93,750
156,250

A
1923
1924
1925
1926
1927
1928
1929
1930
1931
1932
1933
1934
1935
1936
1937
1938
1939
1940
1941
1942
1943
1944
1945
1946
1947
1948
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
1963
1964
1965
1966
1967
1968
1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975

Ejercicio 2014:
Por la depreciacin anual de 2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

Error contable:
se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber u
informacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podra haber obtenido y tenido en cuen
Cuando se ha producido un error contable se trata como un cambio de criterio, esto es, su efecto se aplica de forma retr
ingreso que debera haberse reconocido en ejercicios anteriores - hasta el momento en el que se reconoci el error se r
abono o cargo, segn proceda, en el elemento que corresponda.
CASO PRACTICO N 107: MEJORAS EN LOCALES ARRENDADOS

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha alquilado un local comercial durante 5 aos por
pagaderos anticipadamente para instalar en l un restaurante. La empresa realiza en el mismo obras e inversiones cons
Descripcin
Obras de albailera
Cmaras frigorficas
Cocinas y otro equipamiento
Sillas y mesas

Costo
100,000.00
15,000.00
30,000.00
20,000.00

Vida til
20 aos
10 aos
10 aos
4 aos

Todas las inversiones se quedar en el local cuando finalice el contrato de arrendamiento.


Se pide:
1. Efectuar las operaciones para el clculo de la depreciacion de los activos descritos.
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Desarrollo:

En los arrendamientos operativos las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arren
se contabilizarn como propiedad, planta y equipo cuando cumplan la definicin de activo y se depreciarn en funcin d
vida til o de la duracin del contrato de arrendamiento si ste fuese menor, incluido el periodo de renovacin cuando ex
evidencia de que tal renovacin se va a producir.
Por las inversiones realizadas en locales arrendados
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles

145,000.00

A
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024

E
20,000.00

33511 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la depreciacin del primer ejercicio.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68141 Edificaciones
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
68144 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
39134 Muebles y enseres
Depreciacin obras de albailera
Depreciacin cmaras frigorficas
Depreciacin cocinas y otros equipos
Depreciacin sillas y mesas

5,000.00
4,500.00
5,000.00

100,000
15,000
30,000
20,000

/
/
/
/

5,000.00
4,500.00
5,000.00
20 =
10 =
10 =
4 =

BAJA EN CUENTAS DE PPyE


La NIC 16 seala que el importe en libros de la propiedad, planta y equipo se dar de baja en cuentas:
1.
2.

Por su enajenacin o disposicin por otra va; o


Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va.

La prdida o ganancia derivada de la baja de un activo fijo se determinar de la diferencia entre el importe neto obtenido
existe, y el importe en libros del elemento; esta diferencia se incluir en los resultados del ejercicio econmico.

CASO PRACTICO N 109: VENTA O BAJA DE PPyE


Enunciado:
La empresa La Real S.A. al 31/12/2014, dispone de una maquinaria, totalmente depreciada, adquirida por
S/. 100,000.00 y cuyo valor contable en este momento, que coincide con el valor residual estimado, asciende a
S/. 10,000.00
Se pide:
Contabilizar la baja en el patrimonio de dicho activo en los siguientes supuestos:
a) Si no se obtiene contraprestacin alguna ni se incurre en ningn tipo de desembolso.
b) Si percibe
S/. 5,000.00 en concepto de chatarra, gravada con el IGV del 18%.
c) Si se logra vender por
S/. 18,000.00 ms IGV del 18%.
Desarrollo:

A
B
C
D
E
2025 Cuando los elementos inmovilizados ya no prestan servicios requeridos, por estar obsoletos o por cualquier otra
2026 causa, la empresa intentara venderlos, entregarlos a cuenta de otros o simplemente deshacerse de ellos si no es
2027 posible conseguir contraprestacin alguna.
2028
2029 Cualquiera que se la forma en que se produzca la salida de la propiedad, planta y equipo, del patrimonio de la
2030 empresa, ser preciosa registrar la amortizacin correspondiente hasta dicha fecha y saldar despus las cuentas
2031 que registran su valor -abonando a la cuenta deudora y cargando la amortizacin acumulada por sus respectivos
2032 saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni desembolso
2033 alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendr por diferencia entre el precio neto de venta
2034 obtenido y el valor contable del elemento en la fecha de venta.
2035
2036 Tratamiento contable en cada uno de los 3 supuestos.
2037
2038 a) Si no hay contraprestacin se producir una perdida por un importe igual al valor contable o valor en libros:
2039
12/31/2015
2040
39
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2041
391 Depreciacin acumulada
2042
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
2043
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
2044
2045 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
2046
6593 Prdidas procedentes del inmovilizado material
2047
2048 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
2049
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
2050
33311 Costo de adquisicin o construccin
2051
2052
2053 b) Precio de venta S/.5,000. Resultado: 5,000 - 10,000 = S/. -5,000 (prdida).
2054
2055 Por la venta y baja de la maquinaria que genera prdida en la enajenacin
12/31/2015
2056
2057 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
2058
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
2059
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
2060
2061 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
2062
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
2063
2064 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2065
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
2066
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
2067
2068 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
2069
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
2070
33311 Costo de adquisicin o construccin
2071
2072 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2073
401
Gobierno central
2074
4011 Impuesto general a las ventas
2075
40111 IGV Cuenta propia
2076

A
B
C
D
2077 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
2078
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
2079
2080
2081 c) Precio de venta: S/. 18,000. Resultado: 18,000 - 10,000 = S/. 8,000
2082
2083 Por la venta y baja de la maquinaria que genera utilidad en la enajenacin
12/31/2015
2084
2085 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
2086
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
2087
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
2088
2089 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
2090
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
2091
2092 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2093
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
2094
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
2095
2096 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
2097
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
2098
33311 Costo de adquisicin o construccin
2099
2100 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2101
401 Gobierno central
2102
4011 Impuesto general a las ventas
2103
40111 IGV Cuenta propia
2104
2105 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
2106
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
2107
2108
2109

1
NIC 16 PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO

2
3
4
5
ya esta disponible
6 para ser
7 la empresa abona
2 pagos
8
y
2015
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48

DEBE
471,882.09

HABER

471,882.09

DEBE

HABER

F
100,000.00

49
50
51
52
53
54
55
56
DEBE
57
18,594.10
58
59
60
61
62
63
64
65
DEBE
66
200,000.00
67
68
69
70
71
72
73
74
DEBE
75
9,523.81
76
77
78
79
80
81
82
83
DEBE
84
200,000.00
85
86
87
88
89
90
91
92
BANCARIO 93
94
95
ancaria para adquirir
una
96
e se devolvern
97 junto con el inters
98
99
100

100,000.00

HABER

18,594.10

HABER

200,000.00

HABER

9,523.81

HABER

200,000.00

101
se pago al contado
102 al proveedor con el
S/. 60,000.00
y al cierre del
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151

DEBE
750,000.00

HABER

750,000.00

DEBE
750,000.00

HABER

750,000.00

DEBE
22,172.26

HABER

22,172.26

DEBE
22,827.74

HABER

F
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203

22,827.74

DEBE
45,000.00

HABER

750,000.00

795,000.00

DEBE
60,000.00

HABER

10,800.00

70,800.00

DEBE
855,000.00

HABER

855,000.00

204
205
206
207
208
209
210
ya este disponible
211 para ser
212 la empresa abona
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
DEBE
243
1,769,557.82
244
245
246
247
248
249
250
251
252
DEBE
253
375,000.00
254
255

2 cuotas

HABER

1,769,557.82

HABER

256
257
258
259
260
261
DEBE
262
69,727.89
263
264
265
266
267
268
269
270
DEBE
271
750,000.00
272
273
274
275
276
277
278
279
DEBE
280
35,714.29
281
282
283
284
285
286
287
288
DEBE
289
750,000.00
290
291
292
293
294
295
296
297
298
N Y ENAJENACIN
299
300
301
lecimientos hoteleros
rurales, comienza a
302
opiedad. Los gastos
registrados por la
303
an sido los siguientes:
304
305
306
307

G
375,000.00

HABER

69,727.89

HABER

750,000.00

HABER

35,714.29

HABER

750,000.00

308
309
310
311
312
ado el registro313
contable de los gastos anteriormente citados en sus
314
curridos en la315
construccion del almacn y proceder a su reconocimiento.
ncurriendose316
en gastos adicionales por
317
318
319
ravs del procedimiento
de cuotas crecientes basadas en los
320 teniendo en cuenta el valor residual del almacn
321
322
323
3 aos
despus de su
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
DEBE
HABER
337
1,148,750.00
338
339
340
1,148,750.00
341
342
343
344
en la construccion
del almacn.
incurrido en ellos para posteriormente capitalizarlos de acuerdo al siguiente
345

346
347
DEBE
348
343,750.00
349
350
351
352
353
354
355
uenta de "Construcciones".
356
357
DEBE
358
1,492,500.00

HABER

343,750.00

HABER

359
360
361
362
1,492,500.00
363
364
365
366
reciente en funcin
al sistema de nmeros dgitos.
367
368
369depreciacin
Cuota de
Valor neto contable
370 S/. 142,375.00
1,350,125.00
371 S/. 284,750.00
1,065,375.00
372 S/. 427,125.00
638,250.00
373 S/. 569,500.00
68,750.00
374
1,423,750.00
375
a empresa si 3376
aos despus de su construccin vendiese el almacn por S/.
377
378es decir el 31/12/2016.
su construccin,
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
DEBE
HABER
389
142,375.00
390
391
392
393
142,375.00
394
395
396
397
398
DEBE
HABER
399
284,750.00
400
401
402
403
284,750.00
404
405
406
407
408
DEBE
HABER
409
427,125.00
410

411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
DEBE
425
638,250.00
426
427
428
75,750.00
429
430
431
854,250.00
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
activos por reparaciones,
443
bolsos son de444
2 tipos:
445
d productiva o
el valor
446
ando la cuenta
447de PPyE
448
449
o en el que se450
originan.
451
s clara en la practica,
452
lsos que incrementan
453
454
ndiciones originales
455 -por
han de contabilizarse
456
457
458
459
460
461
462

427,125.00

HABER

1,568,250.00

463
adora de productos, bajo las siguientes condiciones:
464
S/.
465
900,000
466 S/.
50,000
467 S/.
468
36,000
469 S/.
470
471
472
120,000
473 S/.
474
475
476
477

478
a til de la mquina es de 10 aos, sin valor residual y se deprecia linelamente.
479
480
481
482
483
484
485
DEBE
HABER
486
900,000.00
487
488
489
162,000.00
490
491
492
493
494
1,062,000.00
495
496
497
498
499
DEBE
HABER
500
1,062,000.00
501
502
503
1,062,000.00
504
505
506
507
508
509
DEBE
HABER
510
50,000.00
511
512

F
513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
563

9,000.00

59,000.00

DEBE
950,000.00

HABER

950,000.00

Valor en Libros
950,000.00
975,000.00
866,666.67
758,333.33
650,000.00
541,666.67
433,333.33
325,000.00
216,666.67
108,333.33
0.00

DEBE
95,000.00

HABER

95,000.00

DEBE
36,000.00

HABER

564
565
6,480.00
566
567
568
569
570
42,480.00
571
572
573
574
575
576
DEBE
HABER
577
120,000.00
578
579
580
581
21,600.00
582
583
584
585
586
141,600.00
587
588
589
590
s ocasionados591
por las operaciones
as y conservacin.
592 stos
funcionamiento,
593 pero no
nto como gastos
594ordinarios
595
596
597
DEBE
HABER
598
599
108,333.33
600
601
602
603
108,333.33
604
605
606
607
608
609
610
611
612
o. La empresa
decide realizar una serie de
613
10 aos a
15 aos.
. El importe total
614
: (a) el valor de
adquisicin inicial de la mquina ascendi a
615 de la depreciacin de la mquina, (c) que la

F
G
616vida til se considera nulo,
na al final de su
617
618
619
620
621
622
623
624
desembolso realizado por la empresa permite aumentar su
ner del uso del activo. La empresa reconocer los gastos
dr capitalizarlos
625como mas valor del activo realizando el

626
627
DEBE
HABER
628
187,500.00
629
630
631
632
33,750.00
633
634
635
636
637
221,250.00
638
639
640
uotas de deprecacin a partir del momento en el que se
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661

Depreciacin
anual
Deprec. Acumulada
125,000.00
125,000.00
250,000.00
125,000.00
375,000.00
125,000.00
500,000.00
125,000.00
625,000.00
125,000.00
706,250.00
81,250.00
787,500.00
81,250.00
868,750.00
81,250.00
950,000.00
81,250.00
1,031,250.00
81,250.00
1,112,500.00
81,250.00
1,193,750.00
81,250.00
1,275,000.00
81,250.00
1,356,250.00
81,250.00
1,437,500.00
81,250.00
1,437,500.00

Valor neto libros


1,125,000.00
1,000,000.00
875,000.00
750,000.00
625,000.00
731,250.00
650,000.00
568,750.00
487,500.00
406,250.00
325,000.00
243,750.00
162,500.00
81,250.00
0.00

662
663
DEBE
HABER
664
81,250.00
665
666
667
668
81,250.00
669
670
671
672
673
674
675
676
da en uno de 677
sus vehculos se le
del motor nuevo
678es de
679 teniendo una vida til de 10 aos, sin valor
siendo su depreciacin
acumulada de S/.
680
681
682
683
684
685
686
687
688
689
r y la nueva base
690 sobre la cual se va
691
692
693
694
695
696
697
698
DEBE
HABER
699
125,000.00
700
701
702
703
22,500.00
704
705
706
707
708
147,500.00
709
710
711
712
713

S/. 125,000.00

714
715
716
717
718
719
720
bio del nuevo 721
motor.
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737
738
739
740
741
DEBE
HABER
742
38,333.33
743
744
745
746
38,333.33
747
748
749
750
751
752
ales
753
754
755
756
757
PERMUTA
758
NO COMERCIAL
759
l importe que sea menor de los dos
760
siguientes:
761
762
763
Valor razonable del activo
entregado+Contraprestacin
monetaria
764
entregada
765

Valor razonable del activo


entregado+Contraprestacin monetaria
entregada
F
G
766
767
Valor realizable
del inmovilizado recibido
768
769
770
771
772
773
774
775
El inmovilizado se
776
valora por el valor
777
razonable del activo
778
recibido
779
780
781
782
783
784
El inmovilizado se
785
valora por el valor
786
contable del activo
787
entregado
788
789
790
791
HCULO 792
793
794
ercambian elementos
de Propiedad, planta y equipo,
795
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817

818
819
DEBE
HABER
820
57,000.00
821
822
823
824
27,000.00
825
826
827
828
6,000.00
829
830
831
90,000.00
832
833
834
835
836
837
838
839
840
S/. 150,000.00 (valor inicial
841
Se ha estimado
842de forma fiable que su
843
2 gruas
valoradas cada una en
844
tan como valores
razonables
845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
DEBE
HABER
861
500,000.00
862
863
864
865
250,000.00
866
867
868
400,000.00
869

870
871
872
873
874
875
876
877
878
879
880
881
882
tercambian 2883
Propiedades, planta y equipo
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
899
900
901
902
903
904
905
906
907 S/. 20,000.00
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921

350,000.00

922
923
DEBE
HABER
924
18,000.00
925
926
927
28,000.00
928
929
930
931
20,000.00
932
933
934
935
60,000.00
936
937
938
939
6,000.00
940
941
942
943
944
EDAD, PLANTA
945 Y EQUIPO
946
947
e detallan los 948
siguientes componentes:
949
950 de vuelo)
32,000 horas de vuelo
951
952
953
954
955
1,900 horas de vuelo.
956
957
958
959

el costo total del tem, se deprecia por separado; salvo que


mo que los de960
la otra parte de ese mismo tem de PPE, en

7 y la entidad dar de baja el importe en libros de la parte


961
962

omo la baja y los costos de reemplazo de una parte, para


963
964

de un elemento de PPE con diferentes vidas tiles, sin


or de la parte965
sustituida) se aplican en general a todas las
966

ea posible, para asegurarse que los requerimientos de


la misma vida til se pueden agrupar, por lo que puede
967
icativas pueden ser depreciadas juntas con el resto de los

968
ada componente
969 del avin
970
971
972
DEBE
973
2,280,000.00
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
DEBE
985
2,280,000.00
986
987
988
989
990
991
992
993
994
995
996
DEBE
997
2,078,125.00
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
IDUAL DE PPyE
1008
1009
1010

HABER

2,280,000.00

HABER

2,280,000.00

HABER

2,078,125.00

F
G
H
1011de situacin financiera una maquinaria
ne en su estado
1012 con una depreciacin acumulada de
va 2 aos de1013
vida til. Inicialmente se determin
1014
1015
1016 S/. 40,000.00
suponiendo que el activo
1017 de dos aos. Para
su vida til, dentro
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029
en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos
gedad y dems
1030condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

1031
ble o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. En
cesional cuando
1032ste sea inferior a la vida econmica del activo.

1033
e por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1053
1054
1055
1056

2015
800,000.00

2016
800,000.00

2017
800,000.00

421,342.86
105,335.71
553,528.57
246,471.43

421,342.86
105,335.71
658,864.29
141,135.71

421,342.86
105,335.71
764,200.00
35,800.00

F
DEBE
114,285.71

G
HABER

1057
1058
1059
1060
1061
1062
114,285.71
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072
1073
1074
1075
1076
1077
DEBE
HABER
1078
105,335.71
1079
1080
1081
1082
105,335.71
1083
1084
1085
1086
1087
1088
1089
1090
deras tienen1091
un Camin marca
dquirido el 02-01-2011,
se deprecia por el mtodo de
1092
5 aos
A principios del ao 2014
1093
e el vehculo1094
sufri una torcedura
1095
1096
1097
1098
1099
1100
1101
1102
(principios del
ao 4), se corregir de
1103
ejercicios anteriores,
1104 sino los
1105
1106
1107
1108

1109
1110
1111
1112
1113
1114
2015
300,000.00
1115
1116
138,000.00
1117
69,000.00
1118
300,000.00
1119
0.00
1120
1121
1122
1123
1124
1125
DEBE
HABER
1126
54,000.00
1127
1128
1129
1130
54,000.00
1131
1132
1133
1134
1135
1136
reciar lo ser1137
durante los dos aos
1138
1139
1140
1141
DEBE
HABER
1142
69,000.00
1143
1144
1145
1146
69,000.00
1147
1148
1149
1150
1151
1152
1153
1154
1155 por
quiere un camin
S/.
125,000.00 . Se estima
Se deprecia 1156
segn el mtodo lineal. Al final del ao
1157largos. Se estima que esto
arse en trayectos
1158
1159
1160

F
G
H
1161
1162 S/.
31,250.00 . Contabilizar la
1163
1164
1165
1166
1167
1168
1169
1170
1171
1172
1173
1174
1175
1176
1177
11784 al final del ao 2014, tendramos acumulada ya una
0. Si han pasdo
1179
1180
1181
1182
1183
1184
1185
1186
1187
1188
1189
1190
1191
1192
1193
1194
1195
ndremos que reconocer contablemente: (a) la prdida (un gasto por deterioro del
ivo del ESF usando
1196 una cuenta de deterioro de valor).
1197
1198
1199
1200
1201
1202
1203
1204
1205
1206
1207
1208
1209
1210
1211
1212
1213

DEBE
26,250.00

HABER

26,250.00

(+) Resultado (P & G) (-)


26,250.00

F
G
H
1214
1215
1216
1217
1218
1219
1220
1221
1222 - 26,250 =
125,000 - 50,000
S/.
48,750.00
1223
122448,750 por 31,250, es una operacin con S/. 17,500 de
nuestro ESF vale
1225
F asociados a dicho bien . En este caso hay que dar de baja las cuentas:
oro de elementos
1226de transporte:
1227
1228
1229
1230
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
1248
1249
1250
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
1258
1259
1260
1261
1262
1263
1264
1265
1266

DEBE
31,250.00

HABER

50,000.00

26,250.00
17,500.00
125,000.00

(+) Resultado (P & G) (-)


26,250.00
17,500.00

F
G
H
tomamos la duracin total del bien o el tiempo durante el cual produce ingresos
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, establece que la vida til de un bien para la
1267
a, independientemente
de cual sea la vida econmica del bien.

1268
de los bienes, pero, en la practica, este se acerca casi siempre a cero. En
conmica, debera darse un gasto por amortizacin mayor. Veamos estas
1269

1270
1271
1272
1273
1274
02/01/2014,
1275 ms IGV. Si bien la duracin de estas
1276
ebido a las especiales
caractersticas de la empresa,
1277 . Por la experiencia de la empresa
doras, ya que1278
no se encuentran
1279
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
1287
1288
1289
1290
DEBE
HABER
1291
325,600.00
1292
1293
1294
1295
58,608.00
1296
1297
1298
1299
1300
384,208.00
1301
1302
1303
1304
1305
DEBE
HABER
1306
384,208.00
1307
1308
384,208.00
1309
1310
1311
1312
1313
1314
DEBE
HABER
1315
162,800.00

F
1316
1317
1318
1319
1320
1321
1322
1323
1324
1325
1326
1327
1328
1329
1330
1331
1332
1333
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
1350
1351
1352
1353
1354
1355
1356
1357
1358
1359
1360
1361
1362
1363
1364
1365
1366
1367
1368
1369
1370

162,800.00

DEBE
162,800.00

HABER

162,800.00

DEBE
325,600.00

HABER

58,608.00

384,208.00

DEBE
384,208.00

HABER
384,208.00

DEBE
81,400.00

HABER

81,400.00

F
G
H
1371
1372
1373
1374
1375
DEBE
HABER
1376
81,400.00
1377
1378
1379
1380
81,400.00
1381
1382
1383
1384
1385
las computadoras:
1386
1387
325,600.00
1388
162,800.00
1389
1390
1391
DEBE
HABER
1392
162,800.00
1393
1394
1395
1396
162,800.00
1397
1398
1399
325,600.00
1400
1401
1402
1403
ado mas real, de tal forma que no castiguemos el resultado del ultimo ao al dar
produciendo 1404
ingresos.

1405
1406
1407
1408
1409
1410
uipo con base
en montos revaluados. Los
ndustrias del 1411
Norte S.A. al 31 de diciembre de
1412
1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
1420
1421
1422

Maquinarias
250,000.00
262,500.00
185,000.00

F
G
H
1423
1424
1425
a las utilidades retenidas cuando dicho supervit se realiza. Se puede considerar
nta o disposicin.
1426 De manera acorde:

1427
1428acumulada en el
como una suma
1429
1430
cia entre la depreciacin
sobre el monto
1431
1432
1433
1434
Maquinarias
1435
250,000.00
1436
262,500.00
1437
12,500.00
1438
monto de registro contable de las tres clases de propiedad, planta y equipo a valor
1439
1440
1441
1442
1443
1444
1445
1446
1447
1448
1449
1450
1451
1452
1453
1454
1455
1456
1457
1458
1459
1460
1461
1462
1463
1464
1465
1466
1467
1468
1469
1470
1471
1472
1473

DEBE
25,000.00

HABER

17,500.00
7,500.00

DEBE
62,500.00

HABER

62,500.00

DEBE
12,500.00

HABER

8,750.00

F
G
H
1474
3,750.00
1475
1476
1477
1478
1479
Maquinarias
1480
262,500.00
1481
185,000.00
1482
-77,500.00
1483
monto de registro contable de las tres clases de propiedad, planta y equipo a valor
1484
1485
1486
1487
DEBE
HABER
1488
37,500.00
1489
1490
1491
1492
26,250.00
1493
1494
1495
11,250.00
1496
1497
1498
1499
1500
DEBE
HABER
1501
12,500.00
1502
1503
1504
1505
12,500.00
1506
1507
1508
1509
1510
DEBE
HABER
1511
12,500.00
1512
1513
1514
65,000.00
1515
1516
1517
1518
77,500.00
1519
1520
1521
1522
1523
1524
1525
1526
1527 , al contado, una embarcacin por el importe

F
G
H
1528
ste inmovilizado debe someterse a revisin cada
1529 S/.
900,000 corresponden a los costos por
1530
1531
que no tiene1532
valor residual. Al inicio
1533
1534
1535
1536
zarse dentro 1537
de 5 aos
1538
1539
1540
1541
1542
1543
1544
DEBE
HABER
1545
7,500,000.00
1546
1547
1548
1549
1,350,000.00
1550
1551
1552
1553
1554
8,850,000.00
1555
1556
1557
1558
1559
DEBE
HABER
1560
8,850,000.00
1561
1562
1563
8,850,000.00
1564
1565
1566
/.900,000 en 5 aos, y el resto, S/. 6,600,000,en 20 aos:
1567
1568
1569
1570
1571
1572
1573
1574
1575
1576
1577
1578
1579
1580
1581

DEBE
510,000.00

HABER

510,000.00

F
G
H
1582
1583
1584
1585
DEBE
HABER
1586
110,000.00
1587
1588
1589
1590
19,800.00
1591
1592
1593
1594
1595
129,800.00
1596
1597
1598
1599
1600
DEBE
HABER
1601
900,000.00
1602
1603
1604
1605
900,000.00
1606
1607
1608
1609
1610
1611
1612
1613
1614
1615
1616
1617
DEBE
HABER
1618
352,000.00
1619
1620
1621
1622
352,000.00
1623
1624
1625
1626
1627
1628
1629
epreciacin aplicado a un activo debe revisarse, como mnimo, cada PERIODO
e los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para
1630
e.
1631

F
G
H
dos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma
1632

1633
a til del activo, siempre que su valor residual no cambie.
1634

1635
a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.
1636

1637
1638esperada.
n o produccin
1639
o de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se
ambio en el patrn
1640 esperado de consumo de dichos beneficios econmicos

1641
1642
1643
1644
1645
1646 el costo de adquisicin, valor residual y vida til
1647
1648
1649
1650
1651
1652
1653
1654
1655
1656
1657
eciacin es en funcin del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro
minucin de los
servicios potenciales, en contraposicin al desgaste y deterioro
1658
1659
1660
1661
1662
1663
1664
1665
1666
1667
1668
1669
1670
1671
1672
1673
1674
1675
1676
1677

DEBE
3,289.00

HABER

3,289.00

F
G
H
1678
1679
1680
1681
1682
quiri una maquinaria,
cuyo valor de adquisicin, valor residual
1683
1684
1685
1686
1687
1688
1689
1690anual de los aos 2014 al 2023.
la depreciacin
1691
1692
1693
o de depreciacin, mediante el cual se hacen cargos por depreciacin mayores
1694
1695
1696
1697
1698
1699
1700

Depreciacin en
S/.

Valor en libros en
S/.

1701
54,545.45
265,454.55
1702
49,090.91
216,363.64
1703
43,636.36
172,727.27
1704
38,181.82
134,545.45
1705
32,727.27
101,818.18
1706
27,272.73
74,545.45
1707
21,818.18
52,727.27
1708
16,363.64
36,363.64
1709
10,909.09
25,454.55
1710
5,454.55
20,000.00
1711
1712
1713
1714
DEBE
HABER
1715
54,545.45
1716
1717
1718
1719
54,545.45
1720
1721
1722
1723
1724
1725
1726
1727
1728 02/01/2014,
el costo de adquisicin, valor
1729

F
G
H
1730
1731
1732
1733
1734
1735
1736 es:
da cuya distribucin
1737
1738
1739
1740
1741
1742
1743
1744
1745
1746
1747
1748
1749
1750
que se distribuye la depreciacin entre los distintos ejercicios o aos en
todo de horas de trabajo, estriba en que en lugar de horas de trabajo, para la
de aos, y la1751
depreciacin se calcula de acuerdo al nmero de unidades

1752
1753
e a la siguiente
formula:
1754
1755
1756
1757
1758
residual o de
desecho y la "P": el numero de unidades estimadas como vida til.
1759
1760
1761
1762
1763
1764
1765
oducidas de 1766
S/. 1.20.
1767
1768
1769
1770
1771
1772
1773
1774
1775
1776
1777
1778
1779

DEBE

HABER

F
G
H
1780
72,240.00
1781
1782
1783
1784
72,240.00
1785
1786
1787
1788
en vez de unidades producidas sera kilmetros recorridos, el procedimiento
1789

1790
1791
1792
1793
1794
1795 S/.
250,000 con vida til de
10 aos.
1796
40%
del costo total del camin y que
1797
1798
1799
1800
1801
1802
1803
1804
1805
DEBE
HABER
1806
250,000.00
1807
1808
1809
1810
45,000.00
1811
1812
1813
1814
1815
295,000.00
1816
1817
1818
1819
1820
DEBE
HABER
1821
295,000.00
1822
1823
1824
295,000.00
1825
1826
1827
1828
1829
000 / 4 = S/. 1830
25,000 depreciacin anual
1831
Depreciacin1832
anual
1833

F
1834
1835
1836
1837
1838
1839
1840
1841
1842
1843
1844
1845
1846

DEBE
40,000.00

HABER

40,000.00

s de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una
1847

1848
periencia pasada con inmovilizados parecidos; en ocasiones, utilizan sofisticados
1849

1850
e no tiene por que coincidir con la vida econmica o el tiempo que puede prestar
metros pero a medida que se va haciendo viejo funcionara pero y ganara mas
vida econmica
1851total. Este periodo de tiempo es su vida til y ser aquel que

1852
ores tales como el desgaste natural por el uso, la obsolescencia tecnologa y
ismo activo tendr una mayor o menor vida til dependiendo de su
odo de utilidad.
Por ejemplo, un mismo local no tendr la misma vida til si se
1853
r mas costos de mantenimiento que si es un almacn.

1854
s que tienen un costo significativo en relacin con el costo total y una vida
rtizara cada1855
elemento de forma independiente teniendo en cuenta su vida til

1856
1857
1858
sidual y mtodo de amortizacin del inmovilizado a amortizar se mantienen. Si no
1859

1860
1861
1862
1863
1864
r contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo,
encia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables
eracin de que se trate, como ingreso o gasto en el Estado de Resultados del
1865
ros se ira imputando
en el transcurso de los mismos

1866
1867

F
G
H
1868
E.
1869
1870
1871
1/1/2011
. Basndose en su experiencia
1872 y sin valor residual, eligindose el mtodo lineal
1873
1874
a el camion, 1875
su vida sera de
10 aos
1876
final de su vida
til, pero mantiene el mismo mtodo de la
1877
1878
1879
1880
1881
1882
1883hechos que cambien
miento de nuevos
1884
tro caso, la empresa
observa que el
el uso que de1885
el se esta haciendo, va
amortizacin1886
a partir del ejercicio
1887
1888
1889
1890
1891
1892
1893
1894
1895
1896
1897
1898
1899
1900
1901
1902
1903
1904
DEBE
HABER
1905
31,250.00
1906
1907
1908
1909
31,250.00
1910
1911
1912
1913
1914
1915
1916
1917
1918
1919
1920
1921
1922

F
G
H
1923
1924
1925
1926
1927
DEBE
HABER
1928
16,250.00
1929
1930
1931
1932
16,250.00
1933
1934
1935
1936
1937
1938 por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente,
ercicios anteriores
1939y tenido en cuenta en la formulacin de dichas cuentas
a haber obtenido
, su efecto se1940
aplica de forma retroactiva y el importe acumulado - por el gasto o
1941
n el que se reconoci
el error se registra en la cuenta de reservas voluntarios con
1942
1943
1944
1945
S/. 25,000.00
al ao
1946
l mismo obras
e inversiones consistentes en:
1947
1948
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
sean separables
1963del activo arrendado
ivo y se depreciarn
1964 en funcin de su
periodo de renovacin
cuando exista
1965
1966
1967
1968
DEBE
HABER
1969
165,000.00
1970
1971
1972
1973
1974
1975

1976
1977
1978
1979
1980
1981
DEBE
1982
14,500.00
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
5,000.00
1995 S/.
1,500.00
1996 S/.
3,000.00
1997 S/.
5,000.00
1998 S/.
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006 por otra va.
cin o disposicin
2007

165,000.00

HABER

14,500.00

cia entre el importe neto obtenido por su venta o disposicin por otra va, si
2008
del ejercicio econmico.

2009
2010
2011
2012
ciada, adquirida
por
2013
r residual estimado,
2014 asciende a
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024

letos o por cualquier


otra
2025
eshacerse de2026
ellos si no es
2027
2028
po, del patrimonio
2029 de la
aldar despus
las cuentas
2030
mulada por sus
respectivos
2031
ona ingreso ni2032
desembolso
el precio neto2033
de venta
2034
2035
2036
2037
ntable o valor2038
en libros:
2039
DEBE
2040
90,000.00
2041
2042
2043
2044
10,000.00
2045
2046
2047
2048
2049
2050
2051
2052
2053
2054
2055
DEBE
2056
90,000.00
2057
2058
2059
2060
5,900.00
2061
2062
2063
10,000.00
2064
2065
2066
2067
2068
2069
2070
2071
2072
2073
2074
2075
2076

HABER

100,000.00

HABER

100,000.00

900.00

F
2077
2078
2079
2080
2081
2082
2083
2084
2085
2086
2087
2088
2089
2090
2091
2092
2093
2094
2095
2096
2097
2098
2099
2100
2101
2102
2103
2104
2105
2106
2107
2108
2109

H
5,000.00

DEBE
90,000.00

HABER

21,240.00

10,000.00

100,000.00

3,240.00

18,000.00

CASOS PRCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 17 ARREND


CASO PRCTICO N 110: CALIFICACIN DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS
Enunciado:
La empresa Intercontinental S.A. ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento.
Se pide:
Determinar cual es el tipo de arrendamiento: financiero u operativo.
Desarrollo:
(a) Una mquina, con un valor al contado de
S/.
mensuales de S/.
2,250 cada una.
Financiero: las cuotas equivalen a la prctica totalidad del valor del bien.

68,750 . El arrendamiento supone el pago de

(b) Un camin adaptado para el traslado de mineral liquido por


4 aos,
4 aos.
La vida til del camin es de entre
7 y 9 aos.
Financiero: cubre la vida til del bien y esta adaptado al uso exclusivo del arrendatario.
(c) Un edificio de locales comerciales durante los prximos
La vida util del edificio es de 50 aos.
Financiero: las construcciones cubre la vida til del bien.
Operativo: el terreno, si se puede separar su valor de forma fiable.

50 aos

(d) Una camioneta durante los prximos


36 meses
, con una cuota mensual de
camioneta es de
8 aos.
El arrendamiento adquiere la propiedad de la camioneta al final del contrato, paga
75%
del valor tasado.
Operativo: no cubre la vida til del bien , los riesgos y beneficios de que baje o suba la tasacin los mantiene el arrendado

(e) Una mquina, con un valor al contado de


S/.
25,000.00, cuyo arrendamiento supone el pago de
S/.
187.50 durante los prximos
4 aos.
Operativo: el valor actual de los pagos no equivale a la practica totalidad del valor razonable.

CASO PRACTICO N 111: ARRENDAMIENTO FINANCIERO


Enunciado:

La empresa Moderna S.A. El 02/01/2014 solicita en arrendamiento un equipo industrial a una entidad financiera. Los datos
Tiempo del contrato:
Vida til del activo:
Total cuotas:
Numero de cuotas:
Tasa de inters anual implcita:

S/.

4 aos
5 aos
48,000
4 cuotas
12%

En primer lugar identificamos que es un arriendo financiero, puesto que, el plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de
Se pide:
Calcular el valor actual por el arrendamiento del equipo industrial y su contabilizacin correspondiente.
Desarrollo:
Determinacin del valor presente
Total de Cuotas: S/. 48,000.00

Cuota anual =
Cuota anual =
Cuota anual =

Total Cuotas / (1 - (1 + Tasa de inters)^(-n) / tasa de inters.


48,000 / ((1 - (1 + 0.12)^(-4)) / (0.12))
S/. 15,803.25

Cuadro de Amortizaciones
1

3 = 2 * 0.12

4=5-3

Periodo

Capital

Inters

Cap. Amortizacin

02/01/2014
31/12/2014
31/12/2015
31/12/2016
31/12/2017
Total

48,000.00
37,956.75
26,708.30
14,110.05

5,760.00
4,554.81
3,205.00
1,693.21

10,043.25
11,248.44
12,598.26
14,110.05

Pago

15,803.25
15,803.25
15,803.25
15,803.25
63,213.01

Asientos Contables del Arrendatario


Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero
02/01/2014
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, mquinaria y equipo
3223 mquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Reconocimiento del activo y de la deuda
Por el devengo de los intereses y el pago de la primera cuota
31/12/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago primera cuota anual
Por las tres cuotas restantes se debera hacer el mismo asiento contable precedente.

CASO PRCTICO N 112: TRATAMIENTO CONTABLE DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADO

Enunciado:
La empresa Moderna S.A. el
anuales pos pagables ascienden a
S/.
La vida til de la mquinaria se estima en
El valor razonable de la mquinaria es de
5%.

1/2/2014
alquila una mquinaria durante los prximos
12,500.00 y el valor de la opcin de compra al final del contrato se fija
5 aos.
Los costos de traslado e instalacin ha
S/.
42,500.00. El tipo de inters implcito para este tip

Se pide:
Determinar si se trata de un arrendamiento financiero.
Contabilizar las operaciones relativas a esta operacin para el arrendatario.
Contabilizar las operaciones del ultimo ao en el supuesto de que se ejerza la opcin de compra y de que finalmente, no
se adquiera del bien.
Desarrollo:

V. Actual =

S/. 12,500.00
----------------- +
(1 + 0.05)

S/. 12,500.00
----------------- +
(1 + 0.05)^2

S/. 12,500.00
---------------- +
(1 + 0.05)^3

S/. 6,250.00
---------------- =
(1 + 0.05)^3

El valor actual de los pagos equivale a la practica totalidad del valor razonable del bien, por lo que se trata de un arrendam

Periodo
2014
2015
2016
O. Compra

(a)
Capital pendiente
39,439.59
28,911.56
17,857.14
6,250.00
Total
S/.

(b)
Inters
1,971.98
1,445.58
892.86

(c)
Amortizacin
10,528.02
11,054.42
11,607.14
6,250.00
4,310.41 S/.
39,439.59

(a) = inicial dado por la formula previa, luego (a)t = (a)t-1 - (c)t-1
(b) = (a) * ti (0.05)
(c) = (d) - (b)
(d) = dado por el enunciado

Contabilizacin inicial: damos de alta la mquinaria por el menor del valor actualizado de los pagos o del valor razonable d
puesta en financiamiento:
Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero
1/2/2014
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, mquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
Por el devengo de los intereses del primer ao.
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
Por el pago de la cuota del primer ao:
31/12/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Finalmente, hay que contabilizar la deprecicion de la mquinaria. Como el mobilizario tiene 5 aos de vida til, hay que est
En este caso, usamos un criterio lineal.
Depreciacin anual = S/. 40,064.59 / 5 = S/. 8,012.92
Por la depreciacin anual del activo durante su vida til establecida segn la NIC 16
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, mquinaria y
equipo
68133 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, mquinaria y equipo Equipos de transporte

Siguiendo el plan de cuotas y de amortizacin previo, se iran realizando el resto de pagos anuales y contabilizando la dep
ejercicio. En dicho momento (final del tercer ao) la situacin seria como sigue:
(+) mquinaria (-)
40,064.59

(+)

Deprec. mquinaria (-)


24,038.75

Si se ejerce la opcin de compra de la mquinaria.


31/12/2016
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Si no se ejerce la opcin de compra, hay que devolver la mquinaria, y por lo tanto, darlo de baja en el balance ESF. No de
pago ltimo, cancelandose la deuda con la entidad financiera. Se cancela la deuda (S/. 6,250), con la entrega de un bien (V
mquinaria = S/. 40,064.59 - S/. 24,038.75 = S/. 16,025.83).
Por lo tanto, la empresa tiene perdidas en la operacin (16,026 entregados - 6,250 que se deba 9,775.83).
31/12/2016
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, mquinaria y equipo Equipos de transporte
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6593 Prdida de activo amortizado

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO


322 Inmuebles, mquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
Contabilidad del arrendador
Para el caso anterior, realizar la contabilidad del primer ao del arrendador. Suponiendo lo siguiente.

La empresa lo compr a costo a otra empresa dedicada a fabricar mquinarias. Se sabe que para la empresa fabricante
directos de materiales fueron de
S/.
22,125.00 (IGV incluido), los costos directos de salarios de
directos de la fabrica de
S/.
25,000.00 . La fabricacin de la mquinaria requiri del
productiva de la fabrica.
Costo = 18,750 + 3,750 + 25,000 * 25% =

S/.

28,750.00

ARRENDADOR
Reconocer el resultado derivado de la operacin, de acuerdo a la norma relativa a ingresos por ventas y prestaciones de
Por la adquisicin de las mquinaria
1/2/2014
16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocacin
25 CUENTAS POR PAGAR
2507 Primas al fondo de seguro de depsitos, aportes y obligaciones con instituciones recaudadoras
de tributos
2507.03 Tributos por cuenta propia
2507.03.02 Impuesto General a las Ventas
25 CUENTAS POR PAGAR
2506 Proveedores
2506.01 Proveedores de bienes
Por la cancelacin de la factura del proveedor de la mquinaria
1/2/2014
25 CUENTAS POR PAGAR
2506 Proveedores
2506.01 Proveedores de bienes
11 DISPONIBLE
1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del Pas
1103.01 Bancos

Puesto que no tenemos ninguna informacin adicional, el valor actual de los cobros es el valor actual de los pagos = S/. 39

S/. 12,500.00
V. Actual Cobros = ----------------- +
(1 + 0.05)

S/. 12,500.00
----------------- +
(1 + 0.05)^2

S/. 12,500.00
---------------- +
(1 + 0.05)^3

En el activo reconoceremos un crdito por el importe del valor actual de los cobros ms el valor residual del activo aunque
garantizado, al tipo de inters implcito del contrato.

Como el arrendador es una entidad bancaria por ende debe aplicar el Manual de Contabilidad para las empresas del sistem
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
1/2/2014
14 CRDITOS
1401 Crditos Vigentes
1401.12 Crditos a medianas empresas

1401.12.11 Arrendamiento financiero


16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocacin
52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
5203 Ingresos por arrendamientos
5203.01 Bienes propios
Por el devengo de los intereses del primer ao
31/12/2014
14 CRDITOS
1401 Crditos Vigentes
1401.12 Crditos a medianas empresas
1401.12.11 Arrendamiento financiero
51 INGRESOS FINANCIEROS
5104 Intereses por crditos
5104.01 Intereses por crditos vigentes
5104.01.11 Intereses por crditos a grandes empresas
5104.01.11.11 Arrendamiento financiero
Por el cobro de la cuota del primer ao
31/12/2014
11 DISPONIBLE
1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del Pas
1103.01 Bancos
14 CRDITOS
1401 Crditos Vigentes
1401.12 Crditos a medianas empresas
1401.12.11 Arrendamiento financiero
25 CUENTAS POR PAGAR
2507 Primas al fondo de seguro de depsitos, aportes y obligaciones con instituciones recaudadoras
de tributos
2507.03 Tributos por cuenta propia
2507.03.02 Impuesto General a las Ventas
Y as, por las demas cuotas pendientes de cobro en los siguientes periodos.

CASO PRCTICO N 113: TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS PARA LOS ARRENDATARIOS Y

Enunciado:
La empresa firma un contrato de arrendamiento de unas computadoras por
termino del contrato, pero el arrendador se compromete a sustituirlos por otros mejores al final del mismo, o en cualquier m
la empresa arrendataria los necesite. Las cuotas son de
S/.
7,500
reparaciones y mantenimiento las 24 horas. La vida til de las computadoras es de
S/.
150,000. Al final del primer ejercicio, es precisa una reparacin por importe
del contrato, el arrendatario solicita el cambio de los equipos, con lo que la cuota pasa a ser de
el resto de condiciones del contrato.
Las cuotas trimestrales estn gravados mas el IGV del 18%.
Se pide:
Determinar si es un arrendamiento financiero u operativo.
Contabilizar las operaciones del arrendador y del arrendatario si el tipo de actualizacin aplicable es del
Desarrollo:

Con la aplicacin de matemticas financieras y funciones financieras con Excel, procedemos a determinar el valor actual d
como arrendamiento financiero u operativo.
Calculo del tipo de inters mensual:
(1 + ti4) ^ 4 = (1 + ti)

ti4 = (1 + 0.061363)^1/4 - 1 =

0.015

Valor actual de los pagos es una renta pospagable de S/. 7,500, 8 cuotas, al 1.5%.
Valor actual =
S/. 56,144.47
En Excel, se obtiene el valor con la frmula VA.

A
1
2
3
=VA(A1,A2,A3)

S/.

0.015 Tasa
8 N de cuotas
7,500.00 Pago
S/. -56,144.47

No es un arrendamiento financiero, puesto que no hay opcin de compra, el valor actual de los pagos es muy inferior al va
uso es muy inferior a la vida til, es un activo estndar, cuyo uso no esta restringido al arrendatario.
Por el pago de las cuotas del arrendamiento de las computadoras del primer ao y del segundo ao:
12/31/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cuota del arrendamiento de la computadoras a partir del tercer ao:
31/12/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
En la contabilidad del arrendador:
Por la compra de los equipos informticos:
02/01/2014
33 INMUEBLES, mquinaRIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, mquinaria y equipo
Por el cobro de las cuotas del arrendamiento de la mquinaria del primer y segundo ao.
31/12/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
754 Alquileres
Por los gastos del primer ao:
31/12/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la deprecicin del equipo (6 aos, con sistema lineal):
S/. 150,000 / 6 = S/.

25,000.00

31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, mquinaria y equipo Costo
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, mquinaria y equipo Revaluacin
39145 Equipos diversos

CASO PRACTICO N 114: CONTRATO DE USUFRUCTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


Enunciado:
La empresa Inversiones MAM S.A. que recibe el 1 enero de
actividad durante un plazo de
20 aos
1%
sobre las ventas del negocio, y

2014
. A cabio del derecho de usufructo, la empresa pagar anua
S/.
3,750,000 al final del contrato de ususfructo. La v

inmueble se estima en
50 aos
. Sabiendo que durante el primer ao, las ventas del negoci
S/. 11,250,000
y
S/.
15,000,000
el segundo, y que se estima un tipo de inters a largo plazo
4%
, registrar lo que corresponda para este primer ao (2014) y para el ao siguiente (2015).
Se pide:
1. Determinar si el Derecho de Usufructo en este caso es un arrenamiento financiero u operativo.
2. Determinar el pago variable en base a las ventas ms el IGV del 18%
3. Determinar la cuota anual que corresponde al pago fijo
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Solucin:

El usufructo se trata de un arrendamiento, por lo que el paso siguiente es determinar si se trata de un arrendamiento financ
operativo.

Tratamiento contable de un derecho de usufructo por parte del usufructuario

Se asemeja al contrato de arrendamiento. Aplicable la norma de


riesgo y valoracin. Arrendamientos y otras operaciones de
naturaleza similar.

Trasmisin de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

si

ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

Pagos variables anuales: Registro


cuando se devenguen como
arrendamiento

ARRENDAMIE
OPERATIVO

Pagos fijo futuro al fina


Registro de la deuda, Cue
diversas, de la NIC 39,
financieros, por su va

Precisin: Si las condiciones del contrato de usufructo, derivase en un contrato oneroso para la em
registrar una provisin de acuerdo con lo dispuesto en la NIC 37 Provisiones y continge

Al tratarse de un usufructo durante 20 aos, cuando la vida til del inmueble es de 50 aos, no se transmiten todos los ries
consecuencia, se trata de un arrendamiento operativo.
De este modo, a la firma del contrato no habr ningn registro contable.

Al cierre del ejercicio 2014, al haber transcurrido un ao desde la firma del contrato, tendremos que registrar los dos conce
- Pago variable devengado.
- Pago fijo devengado.

Ao 2014
Respecto al primer, el pago variable devengado asciende, segn condiciones de contrato, a: 1% sobre S/. 11,250,000 (ven
112,500.00
Por el pago variable segn el 1% sobre las ventas efectuadas del ao 2014
12/31/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Respecto al pago fijo devengado, tendremos que calcular la parte correspondiente al ejercicio 2014. Se trata de constituir u
20
aos. Este
capital sefinancieras,
ir constituyendo
ao aque
ao,elpor
la final
partede
devengada
(alquiler),
reconociendo
al mismo
Aplicando
matemticas
tendremos
valor
una operacin
de constitucin
es igual
a: tiempo la pa
VF = C * Snji
En donde:
VF = Capital final S/. 3,750,000.00
C = es la cuota anual devengada. Incgnita a despejar.

_=((1+)^1)/(1+)

Clculo con funcin Pago de Excel

n = 20 aos
i = 4%
Despejo C (cuota anual devengada) =

S/.

Capital final
Tasa de Inters
No. Periodos
Prepagable
121,088.04 Cuota Anual

Cuadro de imputacin de la actualizacin (intereses devengados)


Ao
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028

Cuota
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04

Inters
4,843.52
9,880.78
15,119.54
20,567.84
26,234.08
32,126.96
38,255.56
44,629.30
51,258.00
58,151.84
65,321.44
72,777.81
80,532.45
88,597.27
96,984.68

2029
2030
2031
2032
2033
TOTAL

121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
121,088.04
2,421,760.84

105,707.59
114,779.42
124,214.11
134,026.20
144,230.77
1,328,239.16

En definitiva constituiremos un capital total de S/. 3,750,000.00 durante un periodo de 20 aos, en el que en total se deven
1,328,239.16, y un gasto por arrendamiento (cuota) totales de S/. 2,421,760.84 durante el periodo de 20 aos.

Para el ejercicio 2014, se contabilizar el pago fijo devengado:


12/31/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edificaciones
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4549 Otras obligaciones financieras
Para el ao siguiente 2015, el gasto devengado ser:
- Pago variable devengado.
Respecto al primero, el pago variable devengado asciende, segn condiciones de contrato, a 1% sobre
S/. 15,000,000.00 (ventas del negocio) = S/. 150,000.00
Por el pago variable segn el 1% sobre las ventas efectuadas del ao 2015
12/31/2015
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
- Pago fijo devengado correspondiente al ao 2015
12/31/2015
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edificaciones
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4549 Otras obligaciones financieras
Y as sucesivamente los aos siguientes.

CASO PRCTICO N 115: GASTO LINEAL DE UN ARRENDAMIENTO OPERATIVO NIC 17


Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el
Cuotas:
Periodo de alquiler:
Los primeros
6 meses

1/2/2013
alquila un edificio con las siguientes condiciones:
S/.
50,000.00 mas IGV del
18%.
10 aos
de alquiler no se paga alquiler (incentivo)

Se pide:
1. Determinar el gasto anual lineal del alquiler.
2. Determinar la imputacin de los gastos y la provisin que se realizan.
3. Efectuar las anotaciones contables de los aos 2013 y 2014.
Desarrollo:
El gasto anual lineal es (9.5 * 50,000) / 10 aos =

S/.

47,500.00

Cuadro de imputacin de los gastos y control de la provisin:


Ao
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022

Explicacin
Salida de efectivo es inferior al gasto
lineal
El pago del 2 ao es de 50,000
El pago del 3 ao es de 50,000
El pago del 4 ao es de 50,000
El pago del 5 ao es de 50,000
El pago del 6 ao es de 50,000
El pago del 7 ao es de 50,000
El pago del 8 ao es de 50,000
El pago del 9 ao es de 50,000
El pago del 10 ao es de 50,000

Por el gasto anual del ao 2013


31/12/2013
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
48 PROVISIONES
489 Otras provisiones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cancelacin de los alquileres del ao 2013
31/12/2013
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Gasto
47,500.00

Caja
25,000.00

47,500.00
47,500.00
47,500.00
47,500.00
47,500.00
47,500.00
47,500.00
47,500.00
47,500.00

50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00

Por el gasto anual del ao 2014


31/12/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
48 PROVISIONES
489 Otras provisiones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cancelacin de los alquileres del ao 2014
31/12/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS
factor :

amiento supone el pago de

36 cuotas

con posibilidad de ampliar el arrendamiento otros

, con una cuota anual de

cuota mensual de
S/.
eta al final del contrato, pagando el

S/.

18,750.00.

312.50. La vida til de la

n los mantiene el arrendador.

damiento supone el pago de cuotas mensuales de

entidad financiera. Los datos son los siguientes:

ento cubre la mayor parte de la vida econmica.

Saldo Capital
48,000.00
37,956.75
26,708.30
14,110.05
0.00

DEBE
48,000.00

HABER

48,000.00

DEBE
10,043.25

HABER

5,760.00

2,844.59

18,647.84

RO PARA EL ARRENDADOR Y ARRENDATARIO

los prximos
3 aos
. Las cuotas
a al final del contrato se fija en
S/.
6,250.00.
de traslado e instalacin han sido de
S/.
625.00.
nters implcito para este tipo de operaciones es del

pra y de que finalmente, no

S/. 39,439.59

que se trata de un arrendamiento financiero.

S/.

(d)
Cuota
12,500.00
12,500.00
12,500.00
6,250.00
43,750.00

agos o del valor razonable de la mquinaria, mas los gastos directos de su

DEBE
40,064.59

HABER

625.00

39,439.59

DEBE
1,971.98

HABER

1,971.98

DEBE
12,500.00
2,250.00

HABER

14,750.00

os de vida til, hay que establecer un criterio de amortizacin de 5 aos.

DEBE
8,012.92

HABER

8,012.92

ales y contabilizando la depreciacin del bien, hasta llegar el ultimo


(+) Contrato Arrend. Financiero (-)
6,250.00

DEBE
6,250.00

HABER

6,250.00

ja en el balance ESF. No de realiza el


con la entrega de un bien (VNC de la

a 9,775.83).
DEBE
24,038.75

6,250.00
9,775.83

HABER

40,064.59

e para la empresa fabricante los costos


os de salarios de
S/.
a requiri del

3,750.00 , y los costos


25%
de la capacidad

por ventas y prestaciones de servicios, igual cuanta concedido al cliente.

DEBE
28,750.00

HABER

5,175.00

33,925.00

DEBE
33,925.00

HABER

33,925.00

actual de los pagos = S/. 39,439.59 si el tipo de descuento es del 5%:

S/. 6,250.00
---------------- =
(1 + 0.05)^3

S/. 39,439.59

r residual del activo aunque no est

para las empresas del sistema financiero, aprobado por la


DEBE
HABER
39,439.59

28,750.00

10,689.59

DEBE
1,971.98

HABER

1,971.98

DEBE
14,750.00

HABER

12,500.00

2,250.00

A LOS ARRENDATARIOS Y ARRENDADORES

2 aos.
No hay opcin de compra al
del mismo, o en cualquier momento que
al trimestre, e incluyen servicio tcnico,
6 aos,
y su valor de mercado es de
S/.
1,250. a cuenta del arrendador. Al final
S/.
8,125. mantenindose

6.1363%

determinar el valor actual del arrendamiento y de esta forma se califica

pagos es muy inferior al valor razonable del bien, el numero de aos de


ario.
DEBE
30,000.00

HABER

5,400.00

35,400.00

DEBE
32,500.00

HABER

5,850.00

38,350.00

DEBE
150,000.00

HABER

27,000.00

177,000.00

DEBE
35,400.00

HABER

5,400.00

30,000.00

DEBE
1,475.00

HABER

225.00

1,250.00

DEBE
25,000.00

HABER

25,000.00

en usufructo un inmueble para ejercer su


cto, la empresa pagar anualmente un
contrato de ususfructo. La vida til del

er ao, las ventas del negocio asciende a


tipo de inters a largo plazo del
guiente (2015).

de un arrendamiento financiero u

or parte del usufructuario

licable la norma de
s operaciones de

entes a la propiedad.

n
o
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO

Pagos fijo futuro al final del perodo:


Registro de la deuda, Cuentas por pagar
diversas, de la NIC 39, instrumentos
financieros, por su valor actual.

contrato oneroso para la empresa, se deber


C 37 Provisiones y contingencias.

se transmiten todos los riesgos y beneficios inherentes al activo, en

que registrar los dos conceptos de:

% sobre S/. 11,250,000 (ventas de negocio) = S/.

DEBE
112,500.00

HABER

20,250.00

132,750.00

2014. Se trata de constituir un capital final de S/. 3,750,000.00 dentro de


ciendo
al mismo
n es igual
a: tiempo la parte de intereses correspondientes.

on funcin Pago de Excel


S/.

S/.

3,750,000
4.00%
20 aos
1
121,088.04

Capital
125,931.56
256,900.39
393,107.97
534,763.85
682,085.97
835,300.97
994,644.57
1,160,361.92
1,332,707.96
1,511,947.84
1,698,357.32
1,892,223.18
2,093,843.67
2,303,528.98
2,521,601.70

2,748,397.33
2,984,264.79
3,229,566.95
3,484,681.19
3,750,000.00
3,750,000.00

en el que en total se devengaran unos intereses totales de S/.


odo de 20 aos.

DEBE
121,088.04

HABER

4,843.52

125,931.56

% sobre

DEBE
150,000.00

HABER

27,000.00

177,000.00

DEBE
121,088.04

HABER

9,880.78

130,968.83

ntes condiciones:

Anticipo / Provisin
22,500.00
20,000.00
17,500.00
15,000.00
12,500.00
10,000.00
7,500.00
5,000.00
2,500.00
-

DEBE
47,500.00

HABER

4,500.00

22,500.00
29,500.00

DEBE
29,500.00

HABER

29,500.00

DEBE
47,500.00

HABER

9,000.00

2,500.00
59,000.00

DEBE
59,000.00

HABER

59,000.00

1.25

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46

CASOS PRCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 18 INGRESOS DE ACT


RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
La NIC 18 establece las condiciones para contabilizar los ingresos procedentes de la venta de bienes (deben cumplirse

a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes
independencia de su transmisin jurdica.
Se presumir que no se ha producido la transferencia cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes
el precio
de ventacorriente
inicial ms
la rentabilidad
normal
obtendra
un prestamista.
b) Larecomprarlos
empresa no por
mantiene
la gestin
de los
bienes vendidos
enque
un grado
asociado
normalmente con su propi
ni retiene el control efectivo de los mismos.
c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin.
e) Los costos incurridos o a incurrir en la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.
CASO PRCTICO N 116: MEDICIN DE LOS INGRESOS AL VALOR ACTUAL

Enunciado
Supermuebles S.A., es una empresa dedicada a la venta de mobiliario, lanz una oferta que les permite a los clientes "c
intereses.
El 2 de enero de 2014 Supermuebles S.A. le vendi dos muebles de lujo a la empresa Moderna S.A. por
Moderna S.A aprovech la oferta de crdito sin intereses, y cancelar los muebles en diciembre de 2015.
Si las tasas de inters son actualmente del
Supermuebles S.A.

8% anual

, tasa de inters de mercado seg

Se pide:
1. Cmo deber Supermuebles registrar esta transaccin en el ejercicio al 31 de diciembre de 2014?
2. Efectuar el registro de transacciones del ejercicio 2014 y 2015.
Desarrollo:
La NIC 18 establece que si la contraprestacin ser recibida en el futuro, entonces, cuando represente una
cantidad material, deber ser descontada al valor presente. El siguiente ejemplo ilustra este punto con algunas cifras.
Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del
dado que la compra est fuera de las condiciones normales de mercado.

Va

30,250.00
= ------------- =
(1+0.08)^2

S/. 25,934.50

Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel


Tasa
N_Periodos
Pago mensual
Valor futuro
8.00%
2
S/. -30,250.00

Cuadro de amortizacin segn NIIF y su imputacin de los intereses


Aos
Capital Inicial
Intereses
Amortizacin

VA
25,934.50
25,934.50

Capital final

47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95

A
1/2/2014
12/31/2014
12/31/2015

B
25,934.50
28,009.26

C
2,074.76
2,240.74

Tratamiento contable:
Por la venta de los muebles de lujo al valor actual
1/2/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
Por el devengo de intereses al 31/12/2014
12/31/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
x/x Por el devengo de intereses al 31/12/2014
Por el devengo de los intereses que corresponden al ao 2015
31/12/2015
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
x/x Por el devengo de intereses ao 2015
Por el cobro de la venta de los muebles
12/31/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

30,250.00

E
25,934.50
28,009.26
-

A
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114

CASO PRACTICO N 117: VENTA DE BIENES CON GARANTA DE SERVICIO


Enunciado:
En Octubre del ejercicio 2013 la empresa Autohogar, S.A. vende un vehculo motorizado.
Las condiciones del contrato son las siguientes:
* Precio de venta:
120,000.00
ms IGV
18%
* El precio de venta Incluye un servicio de mantenimiento por
3 aos
* Entrega del vehculo y cobro del Importe: 02/01/2014
* Se estima que el mantenimiento supondra un costo anual del
2%
Se pide:
1. Determinar la parte que corresponde a la venta de la maquinaria y el servicio de mantenimiento
2. Efectuar las anotaciones contables en los aos 2014, 2015 y 2016
Desarrollo:
Determinamos los importes que corresponde a la venta del vehculo y los servicios de mantenimiento

115

Ejercicio

116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141

2013
2014
2015
2016
Total

Ingresos Ventas de
Bienes

S/.

Ingresos
Prestacin de
Servicios

0.00
112,800.00
0.00
0.00
112,800.00 S/.

Total de Ingresos

0.00
2,400.00
2,400.00
2,400.00
7,200.00 S/.

0.00
115,200.00
2,400.00
2,400.00
120,000.00

Tratamiento contable:
Por la venta del vehculo y servicios del primer ao
31/12/2014
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos

DEBE
141,600.00

112,800
2,400
4,800

A
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190

Por el servicio del 2 ao


31/12/2015

DEBE
2,400.00

31/12/2016

DEBE
2,400.00

49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
Por el servicio del 3 ao
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros

En este caso, el precio de venta Incluye la prestacin de un servicio, por tanto, se tendr que reconocer
separadamente del Ingreso por venta del Ingreso por prestacin de servicios. Este ltimo se ir registrando a
medida que se presta el servicio.

CASO PRCTICO N 118: DIVERSOS DESCUENTOS EN FACTURA Y GASTOS


La empresa Aries S.A. el
S/.
85,900.

1/2/2014 vende a Acuario S.A. mercaderas por un importe inicial

El cobro se efecta al contado por cheque bancario, que se ingresa en la cuenta corriente que Aries S.A. mantiene en e
Banco del Oriente.
En la factura se realizan las siguientes rebajas:
Por restos de serie:
S/.
Por promocin comercial:
S/.
Por descuentos acumulados:
S/.
Por pronto pago:
IGV :

1,500.00
875.00
1,245.00
2%
del importe neto, deducidos los anteriores descuentos.
18%

Aries S.A. contrata con una empresa transportista el traslado de las mercancas hasta el almacn del cliente por el
precio de
S/.
1,250.00 . El importe queda pendiente de pago (IGV del 18%).
Importe inicial de la venta
(-) Descuentos:
Por restos de serie
Por promocin comercial
Por rappels

Por pronto pago (0.02 * 82,280)

S/.
S/.
S/.

1,500.00
875.00
1,245.00

A
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219

Base imponible del IGV


Tipo del IGV 18%
Cuota del IGV (0.18 * 80,634.40)
TOTAL A PAGAR
Por la venta de las mercaderas:
PCGA anteriores 02/01/2014
02/01/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto pago
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
Segn NIIF

Supongamos que se cumplen todas las condiciones, las cinco a) a e), expuestas anteriormente en este mismo apartado
220 contabilizar los ingresos correspondientes a estas ventas.
221
222
02/01/2014
223 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
224
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
225
1212 Emitidas en cartera
226 70 VENTAS
227
701 Mercaderas
228
7011 Mercaderas manufacturadas
229
70111 Terceros
230 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
231
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
232
401 Gobierno central
233
4011 Impuesto general a las ventas
234
40111 IGV Cuenta propia
235

A
B
C
D
E
La diferencia entre la forma de contabilizar la venta segn PCGA anteriores y NIIF consiste en que los descuentos por p
PCGA anteriores no se restan el importe de la venta, contabilizndose a parte como gasto financiero, y segn NIIF (NIC
236 no se contabilizan aparte y se tratan como un descuento comercial.
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254

Por los gastos de transporte:


02/01/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

255 CASO PRCTICO N 119: RECONOCIMIENTO DE PRESTACIN DE SERVICIOS POR EL MTODO DE PORCENTA
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280

Enunciado:
La empresa Consultores de Marketing S.A. se dedica a la realizacin de estudios de marketing. Durante el ao
firma un contrato por un importe de
S/.
85,000.00 para la realizacin de un estudio
producto de la empresa La Grande S.A.. Los costos necesarios para la realizacin del mencionado estudio se estima en
S/.
44,000.00.
La realizacin del estudio que comienza el 01/10/2014 se prolongar hasta el 01/04/2015.
Los costos incurridos en cada uno de los perodos son los siguientes:
Periodo 2014:
S/.
26,400.00
Periodo 2015:
S/.
17,600.00
El 01/04/2015 se entrega el estudio a la empresa La Grande S.A. abandonando sta el importe mismo.
Se pide:
Determinar los resultados y contabilizar los que proceda en cada uno de los ejercicios si:
Supuesto a). Se cumplen las condiciones establecidas en el prrafo 20 de la NIC 18.
Supuesto b). No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.
Desarrollo:
Supuesto a)

Si se cumplen las condiciones establecidas en el prrafo 20 de la NIC 18 se reconocern los ingresos atendiendo al por
cierre.

A
B
C
D
E
281 Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre los costos totales.
282
283 El porcentaje realizado en cada uno de los periodos ser:
284
285 Periodo 2014:
60%
(26,400 / * 100)
286 Periodo 2015:
40%
(17,600 / * 100)
287
288 Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos ser:
289
290

Ao

% realizado

291
292
293
294

2014
2015
Total

60%
40%

295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327

Ingresos del periodo


S/.
S/.

100%

51,000.00 (85,000 * 60%)


34,000.00 (85,000 * 40%)
S/. 85,000.00

Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio se registrara el ingreso del periodo en la cuenta 704 Prestac
servicios.
Ao 2014
Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
31/12/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
31/12/2014
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
715 Variacin de existencias de servicios
Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
31/12/2014
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2014

A
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376

C
31/12/2014

69 COSTO DE VENTAS
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
Ao 2015
Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
31/12/2015
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
31/12/2015
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
715 Variacin de existencias de servicios
Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
31/12/2015
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2015
31/12/2015
69 COSTO DE VENTAS
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
Por la transferencia de cuentas
01/04/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398

A
B
C
1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas

Por el cobro de los servicios prestados


01/04/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
Supuesto b)

Si no se cumplen las condiciones establecidas en el parrafo 20 de la NIC 18 al cierre del ao 2014, se activarn como e
siempre
se consideren
recuperables.
En el aoque
2015,
al entregarse
el servicio al cliente, se registrarn los correspondientes ingresos por prestacin de servic
Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos sern:
Ao

Ingresos del perodo


26,400 (variacin de produccion
almacenada)

399

2014

400

2015

S/. 85,000.00

401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422

Total

S/. 85,000.00

Por lo que se refiere al registro contable, haremos las siguientes anotaciones:


2014
Por los costos del perodo
31/12/2014
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
715 Variacin de existencias de servicios
Por la variacin de existencias
01/01/2015
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
715 Variacin de existencias de servicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
2015

Costos del periodo


S/. 26,400.00

44,000 (26,400 + 17,600 variaci


produccin acumulada)
S/. 44,000.00

A
B
C
423 Por los costos del perodo
424
01/04/2014
425 21 PRODUCTOS TERMINADOS
426
215 Existencias de servicios terminados
427 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
428
715 Variacin de existencias de servicios
429
430 Por los ingresos del periodo
431
01/04/2014
432 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
433
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
434
1211 No emitidas
435 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
436
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
437
401 Gobierno central
438
4011 Impuesto general a las ventas
439
40111 IGV Cuenta propia
440 70 VENTAS
441
704 Prestacin de servicios
442
7041 Terceros
443
444 Por el cobro del cliente
445
01/04/2014
446 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
447
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
448
1041 Cuentas corrientes operativas
449 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
450
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
451
1211 No emitidas
452
453 Por el costo de los servicios prestados
454
455 69 COSTO DE VENTAS
456
694 Servicios
457
6941 Terceros
458 21 PRODUCTOS TERMINADOS
459
215 Existencias de servicios terminados
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS


Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39,
prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
CASO PRCTICO N 120: VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIN

A
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483

Enunciado:
La empresa Maquinarias S.A., vende una maquinaria usada en
S/.
100,000
financiacin, el cual no tiene una tasa de inters establecida. La venta se lleva a cabo al 31 de diciembre de
2013.
La operacin se acuerda en cuotas anuales de
S/.
20,000.00
a partir de la fecha de compra. En el caso de que el comprador pagara en efectivo, el precio de venta haba sido
S/.
80,000.00 .

Se pide:
Calcular el monto de los ingresos que debe ser reconocer en la venta inicial y en periodos posteriores para esta transac

Desarrollo:
En virtud, que existe una diferencia de S/. 20,000.00 entre el precio de venta en efectivo de S/.80,000.00 y los S/. 100,0
484 el acuerdo es efectivamente una transaccion financiera, asi como una venta de bienes.

485
486 Paso 1. Determinar el valor razonable de la contraprestacin
El precio en efectivo se usa como indicador del valor razonable. Los restantes S/. 20,000.00 constituyen ingresos por in
487 utilizando el metodo de interes efectivo.
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505

Por lo tanto, el importe reconocido como ingreso debe ser S/. 80,000.00. El asiento de diario para reconocer los ingreso

31/12/2013
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
Paso 2 - Calcular la tasa efectiva de inters

Se debera determinar la tasa de interes que iguala S/. 100,000.00 a S/. 80,000.00 en un periodo de 5 aos, suponiendo
506 anuales de S/. 20,000.00.
507
508
509
510
511
512
513
514
515

Este valor puede ser calculado usando la calculadora o formula de Excel:


Calculo de TIE con Excel
S/.
Cuota inicial
S/.
Pago 1
S/.
Pago 2
S/.
Pago 3
S/.
Pago 4

-80,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00

A
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527

S/.

Pago 5
TIR =

B
20,000.00
7.931%

Donde:
5 es el numero de periodos (5 aos)
-20,000 representa el flujo de efectivo anual en cada uno de los periodos
S/.80,000 es el calor actual (precio de contado en este caso)
Esto da un total de: 7.931%
Paso 3 - Calcular el inters de cada periodo

528
Ao
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561

2013 *)
2014
2015
2016
2017
2018
Total

Saldo pendiente
del principal **)

Pago total

Inters

(A)

(B)

(C) = (A) * 7.931%

80,000.00
80,000.00
66,344.66
51,606.34
35,699.15
18,530.39

20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
100,000.00

*) Ao 2013 es la fecha de la venta


**) Antes de la contabilizacin del pago
El asiento de diario de cada pago y el inters en los periodos siguientes ser:
Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera cuota
31/12/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda cuota
31/12/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado

###
6,344.66
5,261.68
4,092.81
2,831.24
1,469.61
20,000.00

562
563
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610

A
B
C
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado

Por el devengo de los intereses al 31/12/2016 y el cobro de la tercera cuota


31/12/2016
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
Por el devengo de los intereses al 31/12/2017 y el cobro de la cuarta cuota
31/12/2017
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
Por el devengo de los intereses al 31/12/2018 y el cobro de la quinta cuota
31/12/2018
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado

CASO PRCTICO N 121: PROGRAMAS DE FIDELIZACIN DE CLIENTES

Enunciado:
La empresa Mas Per S.A. vende dos tipos de productos (A y B) durante el ltimo trimestre de
del producto A al contado entrega cupn que otorga el derecho a un descuento de
del producto B, cuyo precio de venta es de
S/.
5,625.00 . El cupn caduca a los
En el trimestre de 2013 han vendido
10 unidades
de producto A cuyo precio de ven

A
B
C
D
E
611 por unidad y Mas Per S.A. estima que el
60%
de los cupones entregados se ca
612
613 Durante el ejercicio 2014 se vendieron
4 unidades
de B con canje de cupones.
614
615 Se pide:
616 Realizar, segn la informacion facilitada, las anotaciones que correspondan en 2013 y 2014.
617
618 Desarrollo:
619 Como la operacin comercial tiene dos componentes hay que determinar el valor de ambos. Los programas por
620 fidelizacin, tienen como referencia lo establecido en la interpretacin 13 de comit de interpretaciones de las
621 Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) (prrafos 5 a 9), cuando es la propia empresa la que
622 hace efectivo el premio, porque consista en la entrega de un bien o prestacin de un servicio que forma parte de
623 sus actividades, para la valoracin de estos premios se tendr en cuenta lo siguiente:
624 Los crditos-premio se contabilizaran por separado como un componente identificable de las transacciones de
625
venta, distribuyndose el valor razonable de la contraprestacin entre los crditos-premio y los otros componentes
626
de la venta.
627 La parte asignada a los crditos-premio se valora tomando como referencia el importe por el que podran venderse
628
por separado. La empresa reconocer este importe como ingresos de las actividades ordinarias en el ejercicio en el
629
que estos sean canjeados y cumpla con su obligacin de suministrar los premios.
630 Si en cualquier momento se considera que los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar
631
los premios exceden a la contraprestacin recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir, los ingresos
632
anticipados pendientes de reconocer como ingresos mas cualquier contraprestacin adicional por recibir cuando el
633
cliente canjee los puntos o cupones), la entidad tiene un contrato oneroso y reconocer una provisin por el exceso.
634
635 En nuestro caso:
636 El valor razonable de la contrapartida recibida es de S/. 7,500.00.
637 El valor razonable de cada cupn es: 0.60 * 375 = 225, que es el descuento previsto por cada unidad que se compre B
638 El ingreso por la venta de una unidad de producto A es: 7,500 - 225 = S/. 7,275, de esta forma el descuento lo soporta
639
la venta A y B.
640 El ingreso anticipado es 225.
641
642 Registro contable al 30/12/2013.
643
644
31/12/2013
645 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
646
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
647
1212 Emitidas en cartera
648 70 VENTAS
649
701 Mercaderas
650
7011 Mercaderas manufacturadas
651
70111 Terceros
652 49 PASIVO DIFERIDO
653
496 Ingresos diferidos
654
655 Ejercicio 2014, por la venta de los productos B:
656
657
31/12/2014
658 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
659
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

660
661
662
663
664
665
666
667

A
B
1212 Emitidas en cartera
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros

1
8 INGRESOS
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

2
3
a de bienes (deben cumplirse todas y cada una)
4

5 de los bienes, con


s a la propiedad
6
derecho de vender
7
los bienes a la empresa, y esta la obligacin de
n
prestamista.
ado
normalmente
8 con su propiedad,
9
10
s de la transaccin.
11
12
13
14
15
16
ue les permite17
a los clientes "comprar ahora y pagar luego de dos aos sin
18
19
S/. 30,250.00
20
21
22 mercado segn la SBS para la empresa
sa de inters de
23
24
25
26
27
28
29
30
o represente una
31
te punto con algunas
cifras.
32
33
8%
, descontados por dos aos
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46

F
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95

DEBE
25,934.50

HABER

4,614.41

21,320.09

DEBE
2,074.76

HABER

2,074.76

DEBE
2,240.74

HABER

2,240.74

DEBE
30,250.00

HABER

30,250.00

F
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106 sobre el precio de venta.
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141

HABER

21,600.00

115,200.00

4,800.00

142
143
144
HABER
145
146
147
2,400.00
148
149
150
151
152
HABER
153
154
155
2,400.00
156
157
158
159
se ir registrando
160 a
161
162
163
164
165
caderas por un
166importe inicial acordado de
167
168
que Aries S.A.
169
mantiene en el
170
171
172
173
174
175
176descuentos.
os los anteriores
177
178
almacn del cliente
179 por el
180
181
182 S/.
85,900.00
183
184
185
186
187
188
-3,620.00
189
82,280.00
190
-1,645.60

F
80,634.40

191
192
193
194
14,514.19
195
196
95,148.59
197
198
199
200
201
202
DEBE
HABER
203
1,645.60
204
205
95,148.59
206
207
208
82,280.00
209
210
211
212
14,514.19
213
214
215
216
217
218
219
mente en este mismo apartado, necesarias para poder
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235

DEBE
95,148.59

HABER

80,634.40

14,514.19

F
G
e en que los descuentos por pronto pago en factura en las
financiero, y segn NIIF (NIC 18) se restan de las ventas,
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254

DEBE
1,250.00

HABER

225.00

1,475.00

EL MTODO255
DE PORCENTAJE DE REALIZACIN

256
257
eting. Durante
258
el ao
2014
a la realizacin
259de un estudio para la introduccin de un
ncionado estudio
260 se estima en
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
los ingresos atendiendo
279
al porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de
280

e los costos totales.


281
282
283
284
285
286
287
288
289
290

Costos del
Resultado
periodo
S/.
26,400.00 S/.
24,600.00
S/.
17,600.00 S/.
16,400.00
S/.
44,000.00 S/.
41,000.00

291
292
293
294
odo en la cuenta 704 Prestaciones de servicios y sus respectivos costos de
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327

DEBE
60,180.00

HABER

9,180.00

51,000.00

DEBE
26,400.00

HABER

26,400.00

DEBE
26,400.00

HABER

26,400.00

328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376

F
DEBE
24,600.00

G
HABER

24,600.00

DEBE
40,120.00

HABER

6,120.00

34,000.00

DEBE
17,600.00

HABER

17,600.00

DEBE
17,600.00

HABER

17,600.00

DEBE
16,400.00

HABER

16,400.00

DEBE
100,300.00

HABER

377
378
100,300.00
379
380
381
382
383
DEBE
HABER
384
100,300.00
385
386
387
100,300.00
388
389
390
391
392
ao 2014, se activarn
393
como existencias los costos incurridos hasta la fecha
resos por prestacin
394
de servicios.
395
396
397
398
Costos
del periodo
Resultado
S/.399
26,400.00

S/.

4,000 (26,400 + 17,600 variacin de


400
produccin acumulada)

S/.

41,000.00

S/.401
44,000.00
S/.
402
403
404
405
406
407
408
DEBE
409
26,400.00
410
411
412
413
414
415
DEBE
416
26,400.00
417
418
419
420
421
422

41,000.00

HABER

26,400.00

HABER

26,400.00

F
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460

DEBE
44,000.00

G
HABER

44,000.00

DEBE
100,300.00

HABER

15,300.00

85,000.00

DEBE
100,300.00

HABER

100,300.00

DEBE
44,000.00

S Y DIVIDENDOS
461

462
463
464
o se establece465
en la NIC 39,
466
acuerdo con 467
la sustancia del
468
469
470
471

HABER

44,000.00

472
473
474 en virtud de un convenio de
1 de diciembre
475
de
476 durante
5 aos
477 sido
cio de venta haba
478
479
480
posteriores para
481 esta transaccin.
482
483
e S/.80,000.00 y los S/. 100,000.00 que es el importe que se paga en cuotas,
484

485
486
00 constituyen ingresos por intereses y se deben reconocer en cada ao
487

488
rio para reconocer los ingresos procedentes de la venta sera:
489

490
491
DEBE
HABER
492
80,000.00
493
494
495
64,745.76
496
497
498
499
15,254.24
500
501
502
503
504
505
eriodo de 5 aos, suponiendo que no hay pago inicial y que son 5 cuotas
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515

516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528

Amortizacin

529

(D) = (B) - (C)

530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561

0.00
13,655.34
14,738.32
15,907.19
17,168.76
18,530.39
80,000.00

DEBE
20,000.00

HABER

13,655.34

6,344.66

DEBE
20,000.00

HABER

14,738.32

562
563
5,261.68
564
565
566
567
568
DEBE
HABER
569
20,000.00
570
571
572
15,907.19
573
574
575
4,092.81
576
577
578
579
580
DEBE
HABER
581
20,000.00
582
583
584
17,168.76
585
586
587
2,831.24
588
589
590
591
592
DEBE
HABER
593
20,000.00
594
595
596
18,530.39
597
598
599
1,469.61
600
601
602
603
604
605
606
607
2013.
. Con la venta
608 S/.
375.00 en la compra de cada unidad
609
cupn caduca
a los
12 meses.
610precio de venta es de
producto A cuyo
S/.
7,500.00

F
G
los cupones entregados
611
se canjearan en la compra de B.
612
B con canje de
613
cupones.
614
615
616
617
618
os. Los programas
619 por
erpretaciones620
de las
propia empresa
621la que
icio que forma
622
parte de
623
e las transacciones
624 de
mio y los otros
625
componentes
626
or el que podran
627 venderse
ordinarias en628
el ejercicio en el
629
630
bligaciones de
suministrar
631los ingresos
cepto (es decir,
632 cuando el
adicional por recibir
r una provisin
633por el exceso.
634
635
636
r cada unidad637
que se compre B.
forma el descuento
638
lo soportan
639
640
641
642
643
644
DEBE
HABER
645
75,000.00
646
647
648
72,750.00
649
650
651
652
2,250.00
653
654
655
656
657
DEBE
HABER
658
21,000.00
659

F
660
661
662
663
664
665
666
667

1,500.00
22,500.00

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES


LA MONEDA EXTRANJERA
CASO PRCTICO N 122: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Enunciado:
La cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo de la empresa MAM S.A. se representa contablemente en dos cuentas: la
soles y la de dlares. Al
12/31/2014
se practico el arqueo registrndose efectivo por
instituciones financieras
$55,460.00 (que se compraron en su momento por
Se pide:
1. Determinar el el ajuste al cierre sabiendo que el tipo de cambio era
2. efectuar el registro contable de la ganancia por variacin del tipo de cambio.
Solucin:
Debemos practicar los clculos necesarios para saber la variacin del valor de los dlares que figuran en la cuenta de
moneda extranjera, una vez convertidos en nuevos soles

18

Detalle

19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44

Importe inicial
Valor al cierre
Diferencia

45

Importe en
dlares

Tipo de cambio

$55,460.00
$55,460.00

Importe soles

2.89
2.92

160,279.40
161,943.20
S/. 1,663.80

Por el ajuste por el tipo de cambio de los depsitos en dlares en instituciones financieras
12/31/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio

CASO PRCTICO N 123: INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA EN MONEDA EXTRANJE
Enunciado:
La empresa Global S.A., el
10/10/2014
Bolsa de Nueva York, pagando por cada una de ellas
de compra. El da de la compra el dlar se cotizaba a

compra

2000
$28.38
S/. 2.88

Se pide:
Indicar por que importe figurarn en contabilidad estas acciones si se espera mantenerlas ms all de un ao.
Solucin:
Los clculos del costo de adquisicin de Goodyear seran

Cantidad

Precio de
Adquisicin $

Total Precio $

Gastos de
Adquisicin $

Tipo de Cambio

46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79

A
2000

28.38

C
56,760.00

D
227.04

E
2.88

Por la compra de acciones de Goodyear


10/10/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Las acciones figurarn en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del da de la adquisicin y
considerando el criterio de valoracin que corresponda en funcin de la clasificacin contable que en este caso es la de
"disponibles para la venta".

CASO PRCTICO N 124 : INVERSIONES FINANCIERAS EN MONEDA EXTRANJERA CON COBRO POSTERIOR D
Enunciado:
La empresa Mundial S.A., el
12/20/2014
compra
2,000
cada una desembolsndose adems unos gastos del
0.20%
cambio era de
2.89
soles/dlares. Haba anunciado un dividendo de
Unos quince das despus se cobra el dividendo (cuando el tipo de cambio es
Se pide:
1. Determinar el coosto de adquisicin de las acciones de Disney
2. Contabilizar la adquisicin de las acciones suponiendo que se mantendrn durante ms de un ao.
3. Contabilizar el cobro posterior de dividendo.
Solucin:
Los clculos del costo de adquisicin de la compra de las acciones de Disney seran

80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92

Cantidad

Precio de
Adquisicin $

Total Precio $

Pagos en USA
Gtos. Per

2,000

40.75

81,500.00

Dividendos

2,000

2.00

4000

Gastos de
Adquisicin $
163.00
122.25

Precio de Adq
Por el costo de adquisicin de las acciones de Disney, clasificadas como Inversiones Disponibles para la Venta
12/20/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable

A
B
C
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
163 Intereses, regalas y dividendos
1633 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

93
94
95
96
97
98
99
100 Cuando el dividendo va a cobrarse al cabo de quince das, se ha alterado el tipo de cambio por lo que se generar una
101 diferencia (partida monetaria) de
S/. 200.00
que debe contabilizarse. No es as p
102 una partida no monetaria, no se ajustaran por posteriores variaciones del tipo de cambio.
103
Importe en
104
Detalle
Tipo de cambio
Importe soles
dlares
105
Importe inicial
$4,000.00
2.89
11,560.00
106
Valor al cierre
$4,000.00
2.94
11,760.00
107
Diferencia
S/.
200.00
108
109 Por el cobro de los dividendos decretados por Disney
110
05/01/2015
111 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
112
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
113
1041 Cuentas corrientes operativas
114 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
115
163 Intereses, regalas y dividendos
116
1633 Dividendos
117 77 INGRESOS FINANCIEROS
118
776 Diferencia en cambio
119
120 Las acciones figurarn en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del da de la adquisicin y
121 considerando el criterio de valoracin que corresponda en funcin de la clasificacin contable que en este caso es la de
122 "disponibles para la venta".
123
124
125 CASO PRCTICO N 125: VENTA AL CRDITO EN MONEDA EXTRANJERA
126
127 Enunciado:
128 El da
12/5/2014 la empresa Internacional S.A. enajena
129 producto entregndolas a nuestro cliente en EE.UU., por
10 dlar
130
131 Se pide:
132 Contabilizar la venta de estos productos sabiendo que el tipo de cambio del da de la entrega era
133 dlar/soles; al cierre de 31/12/2014 cambia a
2.91
dlar/soles y el del cobro, ya en 201
134
135 Solucin:
136 Los clculos por la variacin del tipo de cambio del saldo de clientes (partida monetaria) son los siguientes:
137
Importe en
138
Detalle
Tipo de cambio
Importe soles
dlares
139
Importe inicial
$100,000.00
2.89
289,000.00
140
Valor al cierre
$100,000.00
2.91
291,000.00

A
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189

B
Diferencia

E
S/.

2,000.00

Por la venta de productos a nuestro cliente de EE.UU.


12/5/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Por la variacin en el tipo de cambio
31/12/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio

Cuando finalmente llega al vencimiento, el tipo de cambio vuelve a estar donde empez, as que deber ajustarse una d
negativa de S/. 2000 y liquidarse el cobro.
05/02/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

CASO PRCTICO N 126: COMPRA DE BIENES A CRDITO EN MONEDA EXTRANJERA


Enunciado:
El 15 de noviembre de
2014,
proveedor materia primas a crdito por
contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.
Las tasas de cambio de contado son las siguientes:
15 de noviembre de 2014:
S/.
31 de diciembre de 2014:
S/.
15 de enero de 2015:
S/.

2.86 =
2.89 =
2.91 =

la empresa Global S.A. cuya moneda funcional es el nuev


$
125,600. La empresa le paga al proveedor el

$
$
$

Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin de las materias primas.
2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.
3. Contabilizar la cancelacin de la obligacin.

1.00.
1.00.
1.00.

A
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223

Desarrollo:
Reconocimiento inicial
La compra se registra en el reconocimiento inicial el 15 de noviembre de 2014 de la siguiente manera:
15/11/2014
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
Para reconocer la adquisicin de naterias primas ($ 125,600 * S/. 2.86)

Ao que termina el 31 de diciembre de 2014


El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirn reconociendo e
comercial se reconvertir segn las tasas de cierre a S/. 362,984 ($ 125,600 * S/. 2.89):

31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron
(($ 125,600 * S/. 2.89) menos ($ 125,600 * S/. 2.86)).

Al 15 de enero de 2015
El 15 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a 365,49

224
225
15/01/2015
226 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
227
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
228
4212 Emitidas
229 67 GASTOS FINANCIEROS
230
676 Diferencia de cambio
231 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
232
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
233
1041 Cuentas corrientes operativas
234
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 125,600 * S/. 2.91) menos
235 liquidacinde la cuenta de proveedores.
236

A
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271

CASO PRCTICO N 127: COMPRA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN MONEDA EXTRANJERA

Enunciado:
El 24 de diciembre de
2014,
la empresa Mundial S.A. cuya moneda funcional es el nu
proveedor una maquinaria a crdito por
$
250,000. La empresa le paga al proveedor el
peridod contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.
Las tasas de cambio de contado son las siguientes:
24 de diciembre de 2014:
S/.
31 de diciembre de 2014:
S/.
17 de enero de 2015:
S/.

2.88 =
2.89 =
2.86 =

$
$
$

1.00.
1.00.
1.00.

Se pide:
1. Determinar el costo de la maquinaria adquiriida en Dlares.
2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.
3. Contabilizar la cancelacin de la obligacin.
Desarrollo:
Reconocimiento inicial
La compra se registra en el reconocimiento inicial el 24 de diciembre de 2014 de la siguiente manera:
24/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Para reconocer la adquisicin de naterias primas ($ 250,000 * S/. 2.88)

Ao que termina el 31 de diciembre de 2014


El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirn reconociendo e
272 comercial se reconvertir segn las tasas de cierre a S/. 722,500 ($ 250,000 * S/. 2.89):
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283

31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron
menos ($ 250,000 * S/. 2.88)).

Al 17 de enero de 2015
El 17 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a 715,00

284
285
17/01/2015
286 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
287
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
288
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
289 77 INGRESOS FINANCIEROS
290
776 Diferencia en cambio
291 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
292
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
293
1041 Cuentas corrientes operativas
294
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 250,000 * S/. 2.86) menos
295 de proveedores.
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331

CASO PRCTICO N 128: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE INVENCIONES PERMANENTES EN ENTIDA

Enunciado:
- La "Compaa Global S.A." tiene una participacin del
35.75%
- La moneda funcional y de prestacin de la Compaa Global S.A. es el nuevo sol, mientras que la moneda funcional y
prestacin de Continental S.A. es el U.S. dlar.
- Para propsitos de la preparacin de estados financieros separados, la compaa Global S.A. reconoce la participacin
Continental S.A. siguiendo el mtodo de participacin patrimonial.
- Los datos de Continental S.A. son las siguientes:
Continental S.A.
12/31/2013

Patrimonio al
Utilidad neta al 2014
Patrimonio al 31/12/2014

$
$
$

Tipo de cambio al 31/12/2013:


Tipo de cambio promedio del 2014:
Tipo de cambio al 31/12/2014:
Inflacin del ao 2014:
Inflacion media del ao 2014:

S/.
S/.
S/.

US$
2,588,250
517,650
3,105,900

- Datos adicionales:
2.794
2.80
2.88
3%
2.70%

- Se asume que no hay efectos impositivos.


Se pide:
1. Determinar la utilidad del ao 2014 que le corresponde a Global S.A.
2. Calcular la ganancia o prdida acumulada por traslacin que debe registrarse en el patrimonio al 31/12/2014.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes del ao 2014.
Desarrollo:
Procedemos a determinar el patrimonio al inicio y al final del ao 2014.
Los resultados obtenidos por la afiliada Continental S.A.

Patrimonio al
31/12/2013

Utilidad del ao
2014

332
333

Detalles

334
335
336
337

% de participacin
Inversiones en US$
Tipo de cambio

338

Ajuste de la Inversin por traslacin

339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365

$
$
S/.

2,588,250 $
35.75%
925,299 $
2.79 S/.

S/. 2,585,286

517,650
35.75%
185,060
2.80
S/. 518,168

Por la utilidad que le corresponde por la inversin en su afiliada Continental S.A.


31/12/2014
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social Comunes
30223 Participacin patrimonial
77 INGRESOS FINANCIEROS
778 Participacin en resultados de entidades relacionadas
7781 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial
Para reconocer la participacin en la utilidad de la afiliada.
Por la utilidad por la transicin de la Inversin de US $ a Nuevos Soles
31/12/2014
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social Comunes
30223 Participacin patrimonial
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Para reconocer la utilidad en la traslacin de la inversin de US dlares a Nuevos Soles.

DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE


1

2
3 DE EFECTIVO EN ME
EQUIVALENTE
4
5
contablemente6en dos cuentas: la de nuevos
7
gistrndose efectivo
por
S/. 85,960.00 y depsitos en
8
S/. 2.89
/dlares
9
10
11
S/. 2.92 /dlares
12
13
14
15en la cuenta de
res que figuran
16
17
18

19
20
21
22
23
24
DEBE
HABER
25
1,663.80
26
27
28
1,663.80
29
30
31
32
VENTA EN MONEDA
EXTRANJERA
33
34
35 acciones de Goodyear que cotizan en la
36
ms el
0.4%
de comisiones
37 /dlares
38
39
40un ao.
las ms all de
41
42
43
44
45

Valor S/.

F
164,122.68

Tipo de Cambio

Valor S/.

46
47
48
49
DEBE
HABER
50
164,122.68
51
52
53
54
164,122.68
55
56
57
o del da de la 58
adquisicin y
ontable que en59
este caso es la de
60
61
62
63 POSTERIOR DE DIVIDENDOS
RA CON COBRO
64
65
66 acciones de Disney por
40.75 dlares
67 en USA y del
0.15%
en Per. El tipo de
68
2 dlares
por accin.
69
70
2.94
soles/dlares).
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80

81
2.89
82
83 Total importe a pagar S/.
84
2.89
85 Precio de Adquisicin S/.
86
87la Venta
isponibles para
88
DEBE
89
224,800.08
90
91
92

236,006.07
354.01
236,360.08
11,560.00
224,800.08

HABER

93
11,560.00
94
95
96
236,360.08
97
98
99
100
mbio por lo que
se generar una
101
e debe contabilizarse.
No es as para las acciones que, al ser
102
103
104

105
106
107
108
109
110
DEBE
HABER
111
11,760.00
112
113
114
11,560.00
115
116
117
200.00
118
119
o del da de la120
adquisicin y
ontable que en121
este caso es la de
122
123
124
125
126
127
128
10,000
toneladas de un determinado
129 la tonelada que pagar al cabo de 60 das.
130
131
132
2.89
133cobro, ya en 2015, era 2.89 dlar/soles
ar/soles y el del
134
135
136
a) son los siguientes:
137
138
139
140

141
142
143
144
DEBE
HABER
145
289,000.00
146
147
148
289,000.00
149
150
151
152
153
154
DEBE
HABER
155
2,000.00
156
157
158
2,000.00
159
160
161 ajustarse una diferencia
, as que deber
162
163
DEBE
HABER
164
289,000.00
165
166
167
2,000.00
168
169
291,000.00
170
171
172
173
174
NJERA
175
176
cuya moneda177
funcional es el nuevo sol compra a un
empresa le paga
178 al proveedor el 15 de enero de 2015. El periodo
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189

190
191
192
193
194
195
196
197
DEBE
HABER
198
359,216.00
199
200
201
202
203
359,216.00
204
205
206
207
208
209
210
211
ado, se seguirn
212 reconociendo en S/. 359,216. No obstante, la cuenta de acreedor
:
213
214
DEBE
HABER
215
3,768.00
216
217
3,768.00
218
219
diferentes de 220
las que se utilizaron en el reconocimiento inicial
221
222
de esta fecha (es decir, a 365,496, clculo $ 125,600 * 2.91):
223

224
225
DEBE
HABER
226
362,984.00
227
228
229
2,512.00
230
231
365,496.00
232
233
234
as (($ 125,600 * S/. 2.91) menos ($ 125,600 * S/. 2.89)), y la
235
236

237
EDA EXTRANJERA
238
239
240
241
. cuya moneda
funcional es el nuevo sol compra a un
242 al proveedor el 17 de enero de 2015. El periodo
empresa le paga
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
DEBE
HABER
262
720,000.00
263
264
265
266
720,000.00
267
268
269
270
271
ado, se seguirn reconociendo en S/. 720,000. No obstante, la cuenta de acreedor
272
:

273
274
DEBE
HABER
275
2,500.00
276
277
2,500.00
278
279
diferentes de 280
las que se utilizaron en el reconocimiento inicial (($ 250,000 * S/. 2.89)
281
282
de esta fecha (es decir, a 715,000, clculo $ 250,000 * 2.86):
283

284
285
DEBE
HABER
286
722,500.00
287
288
289
7,500.00
290
291
715,000.00
292
293
294
as (($ 250,000 * S/. 2.86) menos ($ 250,000 * S/. 2.89)), y la liquidacinde la cuenta
295

296
297
ES PERMANENTES
EN ENTIDADES AFILIADAS
298
299
300
301 en el patrimonio de Continental S.A.
302
entras que la moneda
funcional y de
303
304 la participacin en
obal S.A. reconoce
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
patrimonio al 31/12/2014.
325
326
327
328
329
330
331

Utilidad por
traslacin

Patrimonio al
31/12/2014

332
333
334
335
336
337
338

339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
o del valor patrimonial
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365

$
$
S/.
S/. 94,381

DEBE
518,167.65

3,105,900
35.75%
1,110,359
2.88
S/. 3,197,835

HABER

518,167.65

DEBE
94,380.54

HABER

94,380.54

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26

CASOS PRACTICOS RESUELTOS DE LA NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS

CASO PRCTICO N 129: COSTO DE ADMISIN DE UN ACTIVO CUALIFICADO CON FINANCIAMIENTO BANC
Enunciado:
El da 2 de enero de
un precio de
S/.

2014
400,000 ms IGV del

la empresa Industrial Moda S.A. realiza la compra de un


18%.

Los costos de preparacin e instalacin de la maquina ascienden a


En fecha 31 de marzo de 2014 se finaliza la instalacion y la maquina esta en perfectas condiciones para emprezar
la produccin.

La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismo
da 2 de enero). La financiacin que obtiene la empresa es del 100% del pago, mediante un prstamo bancario de
2 aos ,
tipo de inters
4%
, a travs del pago de cuotas mensuales por importe de
segn se establece en el siguiente cuadro de amortizacin:
Se pide:
1. Elabore el cuadro de amortizacin del prstamo
2.Determinacin del costo de la maquinaria incluyendo los costo de capitalizacin de los intereses
2. Realizar los asientos contables correspondientes
Desarrollo:
Calculo de la cuota con funcin de pago en Excel : S/. 20,496.56

27

Fecha

28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54

02/01/2014
31/01/2014
28/02/2014
31/03/2014
30/04/2014
31/05/2014
30/06/2014
31/07/2014
31/08/2014
30/09/2014
31/10/2014
30/11/2014
31/12/2014
31/01/2015
28/02/2015
31/03/2015
30/04/2015
31/05/2015
30/06/2015
31/07/2015
31/08/2015
30/09/2015
31/10/2015
30/11/2015
31/12/2015
Total =

Cuota

S/.

20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
491,917.52 S/.

Inters
1,573.33
1,510.26
1,446.97
1,383.47
1,319.76
1,255.84
1,191.70
1,127.35
1,062.79
998.01
933.01
867.80
802.37
736.72
670.86
604.77
538.47
471.94
405.19
338.22
271.03
203.61
135.96
68.09
19,917.52

A
B
C
D
55 En fecha 01 de enero de 2014 se realiza la compra de la mquina y se obtiene el prstamo bancario para el pago.
56
57
02/01/2014
58 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
59
1041 Cuentas corrientes operativas
60
61 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
62
4511 Instituciones financieras
63
64
65 Por la adquisicin de la maquinaria.
66
67
02/01/2014
68 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
69
3393 Maquinaria en montaje
70
40
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
71
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
72
401 Gobierno central
73
4011 Impuesto general a las ventas
74
40111 IGV Cuenta propia
75
76 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
77
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
78
79
80 Por la cancelacin de la factura por compra de la maquinaria.
81
82
02/01/2014
83 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
84
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
85
86 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
87
1041 Cuentas corrientes operativas
88
89
90 Se efecta la instalacin de la mquina, que se considera como ms valor del precio de adquisicin de la mquina.
91
92
31/03/2014
33
INMUEBLES,
MAQUINARIA
Y
EQUIPO
93
339 Construcciones y obras en curso
94
3393 Maquinaria en montaje
95
96 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
97
401 Gobierno central
98
4011 Impuesto general a las ventas
99
40111 IGV Cuenta propia
100
101 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
102
4212 Emitidas
103
104
105 Pago de las tres primeras cuotas enero/febrero/marzo del prstamo hasta la finalizacin de la instalacin de la mqu
106
107
31/01/2014
108 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
109
4511 Instituciones financieras
110

111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166

A
B
C
D
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
28/02/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
31/03/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo - finalizacin de la instalacin de la mquina - se
han considerado como ms valor del costo de adquisicin de la mquina.
31/03/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33312 Revaluacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
El costo de adquisicin de la mquina ser:
Calculo del precio de adquisicin de un activo cualificado financiado a travs del prstamo bancario.
Detalles
- Precio de compra:
- Costos de instalacin:
- Activacin costos financieros:
Total

A
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190

CASO PRACTICO N 130: ADQUISICIN DE MAQUINARIA CON PRSTAMO BANCARIO


Enunciado:
Con fecha
7/1/2013
se formaliza un prstamo con una entidad bancaria para adquirir una
mquina. El importe prestado es de
S/. 2,812,500
6% anual
el 01/07/2014.
Las gestiones de compra del inmovilizado, as como las obras de adaptacin de la mquina, se inician el
7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de fubcionamiento
El precio de la mquina fue de S/. 2,812,500 y se pago al contado al proveedor con el importe del prstamo; los
costos de adaptacin y montaje ascienden a
S/. 225,000.00
a la empresa que realizo el trabajo.
Se pide:
1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
Solucin:
Se trata de un caso de financiacin especifica: el prstamo se ha solicitado para este activo en
concreto.
Cuadro de amortizacin del prstamo segn NIIF

191

Aos

192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221

7/1/2013
12/31/2013
7/1/2014

Capital Inicial

Intereses

2,812,500.00
2,895,645.98

Amortizacin

83,145.98
85,604.02

Por el prestamos recibido:


7/1/2013
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Por la compra de la maquinaria:
7/1/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por los intereses devengados al 31/12/2013:
12/31/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar

222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277

A
B
C
D
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
Por los intereses devengados al 01/07/2014:
01/07/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
01/07/2014 , por la devolucion del principal junto con los intereses devengados
01/07/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacion y de la mquina ya lista para su uso
01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el traslado de maquinarias en montaje:
Costo de Adquisicin de la maquinaria:
2,812,500 + 168750 + 225,000 =

S/. 3,206,250
.

01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333

A
B
C
D
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin

CASO PRCTICO N 131: COSTO DE EDIFICACIONES CON FINANCIACIN DE PRSTAMOS GENRICOS

Enunciado:
La empresa Central S.A. contrata con Constructores RAM S.A. la construccin de un edificio en un terreno de su pro
obras comienzan el
1/1/2014 . Para financiar las obras se formalizo un prestamo el 3
S/.
875,000, a devolver en
4 aos
al
Durante el ejercicio 2014 han abonado las siguientes certificaciones de obra:
Fecha
01/01/2014
01/03/2014
01/06/2014
01/09/2014
01/12/2014
Total
El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014. En esta fecha, Central S.A., ademas del prstamo solicitado
Importe
2,500,000.00
550,000.00

Inters anual
5%
10%

Se pide:
Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalizacin y, segn la informacin disponible,
realizar la anotacin contable que proceda en el ao 2014 suponiendo que los intereses de todos los prstamos
se pagan a 31 de diciembre.
Desarrollo:
Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiacin especifica como genrica, pues el prstamo solicitado es
de S/. 875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/. 2,000,000.
El primer lugar determinamos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles de
capitalizacin:
Fecha
01/01/2014
01/03/2014
01/06/2014
01/09/2014
31/12/2014
Total

S/.

Cantidad
375,000
300,000
600,000
375,000
350,000
2,000,000

Gastos financieros potencialmente capitalizables: los devengados po S/. 1,100,000 (aplicando el tipo de inters corre
corresponda a financiacin especfica y el resto al tipo medio de los prstamos de Central S.A.
875,000 (financiacion especifica) => 10%
De 1,100,000
225,000 (financiacin genrica) => Tasa media =

A
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389

Calculo de la tasa media:


Importe
2,500,000.00
550,000.00
Total

Tipo
5%
10%

Gastos financieros devengados:


(875,000 * 10.00%) + (2,500,000 * 5.00%) + (550,000 * 10.00%) =
Gastos financieros inicialmente capitalizables:
(875,000 * 10.00%) + (225,000 * 5.90%) =

S/.

100,778.69

Se pueden capitalizar gastos financieros por S/. 100,778.69, pues son inferiores al total de gastos financieros deven
Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es:
01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cancelacin
01/09/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
A 31 de diciembre 2014:
Por los intereses devengados en el ao y ajuste que corresponde a capitalizacin:
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la ultima certificacin de obra:

A
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435

C
31/12/2014

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el ejercicio terminado:
31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para produccin
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones

C 23 COSTOS
POR PRSTAMOS
1

2
IVO CUALIFICADO
CON FINANCIAMIENTO BANCARIO
3
4
5
6 Moda S.A. realiza la compra de una mquina por
empresa Industrial
7
8
9
S/.
35,600.00 ms IGV.
10
11
quina esta en perfectas
condiciones para emprezar
12
13
momento de la14
entrega de la maquina (el mismo
15mediante un prstamo bancario de
100% del pago,
16de cuotas mensuales por importe de
travs del pago
17
18
19
20
21 de los intereses
o de capitalizacin
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54

Capital

S/.

18,923.23
18,986.31
19,049.60
19,113.09
19,176.80
19,240.73
19,304.86
19,369.21
19,433.78
19,498.56
19,563.55
19,628.76
19,694.19
19,759.84
19,825.70
19,891.79
19,958.10
20,024.62
20,091.37
20,158.34
20,225.54
20,292.96
20,360.60
20,428.47
472,000.00

Capital Pendiente
472,000.00
453,076.77
434,090.46
415,040.87
395,927.77
376,750.97
357,510.24
338,205.38
318,836.17
299,402.39
279,903.84
260,340.29
240,711.52
221,017.33
201,257.49
181,431.79
161,540.00
141,581.90
121,557.28
101,465.91
81,307.56
61,082.02
40,789.07
20,428.47
-

S/. 20,496.56

E
F
55el prstamo bancario para el pago.
na y se obtiene
56
57
DEBE
58
472,000.00
59
60
61
62
63
64
65
66
67
DEBE
68
400,000.00
69
70
71
72,000.00
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
DEBE
83
472,000.00
84
85
86
87
88
89
ms valor del90
precio de adquisicin de la mquina.
91
92
DEBE
93
35,600.00
94
95
96
6,408.00
97
98
99
100
101
102
103
104
105
amo hasta la finalizacin
de la instalacin de la mquina.
106
107
DEBE
108
18,923.23
109
110

HABER

472,000.00

HABER

472,000.00

HABER

472,000.00

HABER

42,008.00

HABER

F
1,573.33

111
112
113
114
115
116
117
118
119
DEBE
120
18,986.31
121
122
123
1,510.26
124
125
126
127
128
129
130
131
DEBE
132
19,049.60
133
134
135
1,446.97
136
137
138
139
140
141
142
- finalizacin143
de la instalacin de la mquina - se
144
145
146
DEBE
147
440,130.56
148
149
150
435,600.00
151
4,530.56
152
153
154
435,600.00
155
156
4,530.56
157
158
159
ciado a travs160
del prstamo bancario.
161
162
S/.
163
400,000.00
164
35,600.00
165
4,530.56
166 S/.
440,130.56

20,496.56

HABER

20,496.56

HABER

20,496.56

HABER

440,130.56

167
168
ON PRSTAMO
169BANCARIO
170
171
con una entidad
172 bancaria para adquirir una
173 que se devolvern junto con el inters
174
e adaptacin 175
de la mquina, se inician el
naria estaba 176
en condiciones de fubcionamiento
177
do al proveedor
178con el importe del prstamo; los
179 y al cierre del ejercicio 2014 aun se adeudan
180
181
182
183
jercicios 2013184
y 2014
185
186
a solicitado para
187 este activo en
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221

Capital final
2,812,500.00
2,895,645.98
2,981,250.00

DEBE
2,812,500.00

HABER

2,812,500.00

DEBE
2,812,500.00

HABER

2,812,500.00

DEBE
83,145.98

HABER

83,145.98

222
223
224
225
DEBE
226
85,604.02
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
DEBE
237
168,750.00
238
239
240
241
2,812,500.00
242
243
244
245
246
247
248
249
adaptacion y 250
de la mquina ya lista para su uso
251
DEBE
252
225,000.00
253
254
255
40,500.00
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
DEBE
271
3,206,250.00
272
273
274
3,037,500.00
275
168,750.00
276
277

HABER

85,604.02

HABER

2,981,250.00

HABER

265,500.00

HABER

3,206,250.00

278
279
168,750.00
280
281
282
283
284
285
286DE PRSTAMOS GENRICOS
FINANCIACIN
287
288
289
a construccin
de un edificio en un terreno de su propiedad. Las
290obras se formalizo un prestamo el 31/12/2013 por importe de
ara financiar las
291
10% anual a pagar por aos vencidos.
292
293
294
295
Cantidad
296
375,000.00
297
300,000.00
298
600,000.00
299
375,000.00
300
350,000.00
301
S/. 2,000,000.00
302
echa, Central303
S.A., ademas del prstamo solicitado en enero de este ao, tiene los siguientes:
304
305
Formalizacin
Vencimiento
306
31/12/2010
31/12/2020
307
31/12/2012
31/12/2016
308
309
310 la informacin disponible,
italizacin y, segn
311
niendo que los
intereses de todos los prstamos
312
313
314
315
fica como genrica,
pues el prstamo solicitado es
316
el tiempo que317
devengan intereses susceptibles de
318
319
Periodo de
Desembolsos
320
capitalizacin
ponderados
321
12/12
375,000
322
10/12
250,000
323
7/12
350,000
324
4/12
125,000
325
0
0
326
S/.
1,100,000
327
328 (aplicando el tipo de inters correspondiente, que es el 10%, para el importe que
os po S/. 1,100,000
los prstamos
de Central S.A.
329
330
331
180,000
332
nrica) => Tasa
media =
---------------- =
5.90%
333
3,050,000

334
335
336
337
Inters
338 S/.
125,000.00
339 S/.
55,000.00
340 S/.
180,000.00
341
342
343
S/. 267,500.00
344
345
346
347
348al total de gastos financieros devengados en el perodo.
es son inferiores
349
014, el asiento350
resumen es:
351
352
DEBE
HABER
353
1,650,000.00
354
355
356
297,000.00
357
358
359
360
361
1,947,000.00
362
363
364
365
366
DEBE
HABER
367
1,947,000.00
368
369
370
1,947,000.00
371
372
373
374
375
376
de a capitalizacin:
377
DEBE
HABER
378
166,721.31
379
380
381
100,778.69
382
383
384
385
267,500.00
386
387
388
389

E
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435

F
DEBE
350,000.00

G
HABER

63,000.00

413,000.00

DEBE
2,000,000.00

HABER

100,778.69

2,000,000.00

100,778.69

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS

CASO PRACTICO N 132: IDENTIFICACIN DEL DETERIORO DE VALOR EN LOS ACTIVOS


Enunciado:
La empresa Modelo S.A. compr un equipo informtico a finales del ao
transicin) por
S/. 100,000.00 . Se estima su vida til de
5 aos
El Valor Residual del equipo es cero. Al final del ao 2016, fecha en la que se requiere calcular el deterioro de valor
si existiera, se estima su valor recuperable en
S/. 45,000.00
Se pide:
Realizar el tratamiento contable correspondiente para esta operacin.

Solucin:
De acuerdo a NIIF, la vida til estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso o desgaste del activo y a la o
aos. Para determinar si existe una prdida por deterioro, en primera instancia se debe calcular el Valor segn Libros a
15 Depreciacin Acumulada). El gasto anual por depreciacin del activo estimado inicialmente en S/. 20,000.
16

Cuando se reconoce una prdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si existe alguna reserva en el P
dicho activo deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la prdida por deterioro es mayor a la reserva patrimonial, la d
17 existe alguna reserva patrimonial, automticamente la prdida ira al gasto.
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Solucin:
Detalles
Costo de Adquisicin (Histrico)
Depreciacion Acum (Ao 2016)
Valor segn Libros (2016)

S/.
S/.
S/.

S/.
100,000
40,000
60,000

Verificando:
Detalles
Valor en libros 2016
Valor Recuperable (Ao 2016)
Prdida por deterioro de Valor

S/.
S/.
S/.
S/.

60,000
45,000
15,000

Segn la NIC 36 el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta o e

32
33 Tratamiento Contable:
Con respecto a la contrapartida, se considera conveniente crear una cuenta de valuacin, y no acreditar directamente co
34 interno.
35
36 Por el deterioro de valor del equipo de informtica
37
31/12/2014
38 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
39
685 Deterioro del valor de los activos

A
B
C
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68525 Equipos diversos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3636 Equipos diversos

40
41
42
43
44
45
46
47 CASO PRACTICO N 133: REVISIN DE UNA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO INTANGIBLE
48
49 Enunciado:

50 Siguiendo con el ejemplo anterior: desde la ltima prdida por deterioro reconocida, el ao siguiente se produce un cam
recuperable. Se ha de reconocer la revisin de la prdida por deterioro del ao anterior, a partir de los datos expuestos
51
52
Detalles
S/.
53 Prdida por deterioro al
12/31/2014
S/.
800
54 Valor en libros tras deterioro al 31/12/2013
S/.
3,400
55 Desembolsos incurridos en el ao 2013
S/.
1,200
56 Valor recuperable al 31/12/2015
S/.
5,500
57
58 Nota: No se considera amortizacin
59
60 Se pide:
61 Calcular el valor recuperable, y el tratamiento contable correspondiente.
62
63 Solucin:
64
65 Valor en libros intangibles al 31/12/2015:
66
Detalles
S/.
67 Valor al 31/12/2014
S/.
3,400
68 Desembolso generados en el ao 2015
S/.
1,200
69 Valor libros
S/.
4,600
70 Valor recuperable = S/. 5,500. (Origina ajuste deterioro por S/. 900)
71
72
31/12/2015
73 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
74
364 Desvalorizacin de intangibles
75
3645 Frmulas, diseos y prototipos
76 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
77
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
78
7573 Recuperacin de deterioro de intangibles
79
Nota: La entidad deber reconocer un reversin de la prdida por deterioro por S/. 800, ya que este valor no puede supe
80 hubiese reconcocido la prdida.
81
82 CASO PRCTICO N 134: DETERIORO DE VALOR A TRAVS DEL VALOR EN USO
83
84 Enunciado:
85 La empresa Impresar S.A. el
7/2/2011
adquiri una maquinaria para impresin por

86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134

A
B
C
D
E
linealmente en un periodo de
10 aos
al final de su vida til no tiene valor residual. Al 31/12/20
depreciacin acumulada de
S/.
130,825 . Al 31/12/2014 la empresa tiene indicios que la mquina
no se cuenta con valor razonable para dicha maquinaria, el deterioro se determina a travs del valor en uso del activo, e
base a las proyecciones de ingresos y costos de produccin desde el ao 2015 al 2023.
Se pide:
1. Determinar el valor en uso a travs de las proyecciones de ingresos y costos.
2. Determinar si existe deterioro de valor.
3. Determinar el importe de la nueva depreciacin a partir del ejercicio 2015.
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
Datos de la maquinaria
Costo de la maquinaria
Depreciacin
Valor en libros

Aos
INGRESOS
Servicio de impresin
Valor residual
Flujo de entradas

S/.
0
2015

S/.
523,300
-130,825
392,475
1
2016

2
2017

832,860.10

882831.71

935,801.71

832,860.10

882,831.71

935,801.71

777,189.22
777,189.22

823,820.57
823,820.57

873,249.81
873,249.81

FLUJO NETO EFECTIVO

55,670.88

59,011.14

62,551.90

Valor actual a 31/12/2014

S/. 55,670.88

51,269.45

47,216.07

GASTOS
Costos de produccin
Flujo de salidas

Calculo de Deterioro de valor


Valor en uso
Valor neto en libros
Deterioro del valor de Activo

S/.

S/.
380,502.26
392,475.00
11,972.74

Por el deterioro de valor de la mquina al 31/12/2014


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin

A
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183

Calculo Depreciacin
Valor de Uso
(-) Valor Residual
Nueva base depreciable
No. Aos depreciar
Depreciacin

S/.

380,502.26
-36,630.46
343,871.80
7.5
45,849.57

Por la nueva depreciacin a partir del ao 2015


Nueva depreciacin =

380,502 - 36,630
----------------------------------- =
7.5 aos

45,849.57

31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

CASO PRCTICO N 135: DETERIORO DE VALOR Y REVERSIN DE UNA MAQUINARIA


Enunciado:
Al da
12/31/2014 la empresa posee una maquinaria depreciable cuyo valor en libros es de
(costo de
S/.
300,000 y depreciacin acumulada:
S/.
50,000
adquirido al inicio de 2013, considerndose que la vida til de la maquinaria era de
insignificante.

Antes del cierre de los ejercicios 2014, 2015, 2016, sin que se hubiera registrado la cuota de deprecicin, se calcul que
importe recuperable del inmovilizado ascenda a
S/.
175,000 en 2014 coincidia con el valor en lib
S/.
140,000 al cierre de 2016.
No se tiene referencia sobre el valor razonable de la maquinaria.
Se pide:
Realizar las anotaciones que procedan en 2014, 2015, 2016.
Desarrollo:
Por la depreciacin del ao 2014.
300,000
--------------- =
6
12/31/2014

S/.

50,000.00

184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211

A
B
C
D
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

Calculo del deterioro de valor de la maquinaria.


DETALLE
Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 100,000
Importe recuperable
Deterioro de valor
Por el reconocimiento del deterioro:
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin

Al cierre del ejercicio 2014 la base depreciable ha pasado a ser: S/. 300,000 - S/. 100,000 - S/. 25,000 = S/. 175,000, qu
212 prximos aos.
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227

Al 31/12/2015, por la depreciacion: S/. 175,000 / 4 = S/. 43,750


31/12/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
Como el importe recuperable en este ejercicio coincide con el valor en libros, no procede ningn asiento mas.

Al 31/12/2016, el importe recuperable es S/. 140,000; vamos a determinar si se produce un incremento del deterioro o, p
228 determinar el importe que revierte. Para ello compararemos el valor en libros del activo con su importe recuperable.
229

A
B
C
D
E
230 Los saldos de las cuentas relativas a la maquinaria, al 31/12/2015, son:
231
232
Propiedad, planta y equipo
Deprecacin acumulada
233
300,000.00
143,750.00
234
235
236 Por tanto:
237
238
Detalles
239
Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 143,750 - S/. 25,000
240
Importe recuperable
241
No hay deterioro
242
243 Hay que determinar el importe que debemos reconocer como ingreso por la revisin teniendo en cuenta que el valor en
244 de la maquinaria no puede ser superior al que tendra de no haberse reconocido el deterioro, esto es:
245 Valor maquinaria: S/. 300,000
246 Deprecicin acumulada: S/. 200,000
247 Valor en libros que ha de quedar a 31/12/2016: S/. 300,000 - S/. 200,000 = S/. 100,000
248
249 Lo que aparece registrado es:
250
251
Detalles
252
Valor en libros a 31/12/2016 antes del reconocimiento de la deprecicin
253
- Depreciacin de 2016 sin deterioro
254
= Valor en libros a 31/12/2016 despus del reconocimiento de la depreciacin
255
+ Revisin del deterioro: S/. 100,000 - S/. 81,250
256
= Valor en libros a 31/12/2016
257
258 Al 31/12/2016, por la depreciacin y anual
259
260
31/12/2016
261 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
262
681 Depreciacin
263
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
264
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
265 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
266
391 Depreciacin acumulada
267
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
268
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
269
270 Por el reconocimiento de la revisin del deterioro:
271
272
31/12/2016
273 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
274
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
275
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
276
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
277 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
278
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados

A
B
C
D
7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo

279
280
281 Los saldos de las cuentas relativas a este inmovilizado, a 31/12/2016, son:
282
283
Propiedad, planta y equipo
Depreciacin acumulada
284
300,000.00
193,750.00
285
286
287
288
289

O DEL VALOR DE LOS ACTIVOS


1

2
3
4
5
6
2014
(luego del ao de
7 y se utiliza el mtodo lineal para depreciarlo.
alcular el deterioro
8 de valor
9
10
11
12
13
14
so o desgaste del activo y a la obsolescencia, motivo por el que se estim 5
calcular el Valor segn Libros a finales del ao 2016. (Costo Histrico menos
15
nte en S/. 20,000.

16
r si existe alguna reserva en el Patrimonio (Supervit por Revaluacin) para
yor a la reserva patrimonial, la diferencia ser cargada al gasto del perodo. Si no
17

18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
e menos los costos de venta o el valor en uso.
31

32
33
n, y no acreditar directamente contra el activo deteriorado, a efectos de control
34
35
36
37
38
39

DEBE
15,000.00

HABER

40
41
42
43
44
45
46
47 INTANGIBLE
R DE UN ACTIVO
48
49

15,000.00

o siguiente se50produce un cambio favorable en la determinacin del valor


a partir de los datos expuestos en la siguiente tabla.
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
DEBE
HABER
73
800.00
74
75
76
800.00
77
78
79
ya que este valor no puede superar el valor libro de ejercicios anteriores si no se
80
81
82
83
84
para impresin
85por

S/.

523,300 se deprecia

F
G
tiene valor residual.
86
Al 31/12/2014 tiene una
sa tiene indicios
87 que la mquina se haya deteriorado,
s del valor en88uso del activo, en
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100 Valor Residual
101 WACC
102
103
104
3
4
105
2018
2019
106
107
991,949.70
1,051,466.69
108
109
991,949.70
1,051,466.69
110
111
112
925,644.80
981,183.48
113
925,644.80
981,183.48
114
115
66,304.90
70,283.21
116
117
43,483.02
40,045.18
118
119
120
121
122
123
124
125
126
DEBE
HABER
127
11,972.74
128
129
130
131
11,972.74
132
133
134

6
2021

7
2022

7%
15.10%

5
2020
1,114,554.69

1,181,427.97

1,252,313.65

1,114,554.69

1,181,427.97

1,252,313.65

1,040,054.49
1,040,054.49

1,102,457.76
1,102,457.76

1,168,605.23
1,168,605.23

74,500.20

78,970.21

83,708.42

36,879.14

33,963.41

31,278.21

135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145 anual
146
147
148
DEBE
HABER
149
45,849.57
150
151
152
153
45,849.57
154
155
156
157
158
159
160
161
cuyo valor en162
libros es de
S/.
163 ) que se deprecia por el mtodo lineal y fue
164
6 aos
y que su valor residual era
165
166
a de deprecicin,
167 se calcul que el
2014 coincidia168
con el valor en libros en 2015 y a 2016 y a
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
DEBE
HABER

250,000

F
50,000.00

184
185
186
187
188
50,000.00
189
190
191
192
193
194
195
S/.
196 S/.
200,000
197 S/.
-175,000
198 S/.
25,000
199
200
201
202
DEBE
HABER
203
25,000.00
204
205
206
207
25,000.00
208
209
210
211
0 - S/. 25,000 = S/. 175,000, que han de imputarse a los resultados de los 4
212

213
214
215
216
DEBE
HABER
217
43,750.00
218
219
220
221
43,750.00
222
223
224
225
ningn asiento
226mas.
227
un incremento del deterioro o, por el contrario, revisin y, si asi fuera, hay que
on su importe228
recuperable.
229

230
231
232
233
234
235
236
237
238
S/.
239 S/.
131,250
240 S/.
-140,000
241 S/.
242
endo en cuenta
243que el valor en libros
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
DEBE
261
50,000.00
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
DEBE
273
18,750.00
274
275
276
277
278

Deterioro de valor
25,000.00

S/.
131,250.00
-50,000.00
81,250.00
18,750.00
100,000.00

HABER

50,000.00

HABER

18,750.00

F
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289

Deterioro de valor
6,250.00

K
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39

K
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85

K
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134

8
2023
1,327,452.47
36,630.46
1,364,082.93

1,238,721.54
1,238,721.54
125,361.39
40,696.89

K
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183

K
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229

K
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278

K
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48

CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES

CASO PRACTICO N 136: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR NOMINAL

Enunciado:
La empresa La Econmica S.A. ha despedido a un grupo de trabajadores, por no estar de acuerdo
con las condiciones del despido han presentado una demanda ante el Ministerio de Trabajo con
fecha
7/11/2014
El departamento jurdico de la empresa considera que se va a perder
el juicio y que existe una probabilidad del
80%
de que la empresa tenga que inde
a los demandantes con
S/. 500,000.00 y un
20%
sea de
S/. 500.00
Se prev que el Ministerio de Trabajo falle antes de 12 meses
Se pide:
Determinar importe de la provisin y su contabilizacin.
Solucin:
Se trata de una deuda cierta de la que conocemos su naturaleza (indemnizacin) pero no su
importe exacto ni la fecha concreta del vencimiento.
Estamos ante una obligacin de la que se pueden producir dos resultados y el desembolso que
suponen es muy diferente en cada caso. Por ello parece razonable que la mejor estimacin
posible es teniendo en cuenta la probabilidad de ocurrencia de cada uno y calcular el valor
esperado.
En este caso:
(0.8 * 500000 + (0.2 + 500) =

S/. 400,100.00

Por la provisin para litigios de los ex trabajadores a valor nominal:


7/11/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios

CASO PRACTICO N 137: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR ACTUAL


Enunciado:
El mismo enunciado del caso anterior, excepto que la demanda se ha producido con fecha
12/31/2014 y se espera que el fallo se retrase
aplica un tipo de inters del
5%
Se pide:
1. Determinar el valor actual de la provisin
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los aos 2014 y 2015

2 aos

A
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58

Solucin:
Cuando se espera que la obligacin venza en un periodo superior a 12 meses, se valora por
su valor actual, y al cierre del ejercicio se ha de actualizar el importe de la provisin,
reconocindose como un gasto financiero en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.
Va= 400,100 (1.05)^-2 =

S/. 362,902.49

Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel


Tasa

N_Periodos

Pago mensual

59
5.00%
2 (aos)
60
61
62 Cuadro de imputacin de los intereses segn NIIF
63

Aos

64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95

1/2/2014
12/31/2014
12/31/2015

Capital Inicial
362,902.49
381,047.62

Intereses
18,145.12
19,052.38

Valor futuro

VA

S/. -400,100

362,902.49
362,902.49

Amortizacin

Capital final
362,902.49
381,047.62
400,100.00

Por la provisin para litigios de los ex trabajadores al valor actual:


12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
Por la actualizacin de los intereses al 31/12/2014
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
Por la actualizacin de los intereses al 31/12/2015
12/31/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
En la valoracin de las provisiones se ha de tener en cuenta las posibles compensaciones que se

A
B
C
D
E
96 puedan recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin.
97
98 CASO PRACTICO N 138: PROVISIN PARA DESMANTELAMIENTO DE MAQUINARIA
99
100 Enunciado:
101 El
1/2/2014 la empresa Industrias Selva S.A. compra un maquinaria para procesar jugos
102
S/. 356,200.00
, se estima que el valor de los gastos para su desmantelamiento de la maquinaria al final de su
103 vida til
5 (aos)
es de
S/. 35,000.00
, sabiendo que se aplica una tasa
104 la actualizacin del
4%
105
106 Se pide:
107 1. Determinar el Valor Actual de la provisin para desmantelamiento
108 2. Contabilizar las anotaciones correspondientes al ejercicio 2014
109
110 Solucin:
111
112 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
113

Tasa

N_Periodos

Pago mensual

114
4.00%
5 (aos)
115
116
117 Cuadro de imputacin de los intereses segn NIIF
118

Aos

119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142

1/2/2014
12/31/2014
12/31/2015
12/31/2016
12/31/2017
12/31/2018

Capital Inicial
28,767.45
29,918.15
31,114.87
32,359.47
33,653.85

Valor futuro
S/. -35,000

Intereses

Amortizacin

1,150.70
1,196.73
1,244.59
1,294.38
1,346.15

Tratamiento contable segn NIIF


Por la compra de la maquinaria:
1/2/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
48 PROVISIONES
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la depreciacin anual del ejercicio 2014:
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

VA
28,767.45
28,767.45

Capital final
28,767.45
29,918.15
31,114.87
32,359.47
33,653.85
35,000.00

143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191

A
B
C
D
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

Por la actualizacin financiera de la provisin para desmantelamiento al 31/12/2014:


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6862 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado
68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado - Actualizacin financiera
48 PROVISIONES
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Como se observa, el incremento de la provisin en un gasto financiero y no mas valor del
inmovilizado; por tanto, no incide en la depreciacin del bien.
CASO PRACTICO N 139: PROVISIN PARA REESTRUCTURACIONES
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de direccin y la
organizacin de ciertos departamentos. La decisin se ha comunicado oficialmente al final del ao
2014
. Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascender a
S/. 500,000.00
y el costo del departamento jurdico se incrementar en
Se prev que el proceso quede totalmente terminado en
Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a
del departamento jurdico fue de
S/. 40,000.00
Se aplica un tipo del
4%

18 meses
S/. 600,000.00
semestral.

Se pide:
1. Determinar el Valor Actual de la provisin para Reestructuraciones
2. Elaborar un cuadro de amortizacin y los intereses correspondientes
3. Realizar las anotaciones contables segn NIIF.
Solucin:
Los gastos del departamento jurdico no son gastos de la reestructuracin, pues se derivan de las
actividades que seguirn realizndose en la empresa:
Va= 500,000 (1.04) ^ -3 =

S/. 444,498.18

Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel


Tasa
N_Periodos
Pago mensual
Valor futuro
4.00%
3
S/. -500,000

VA
444,498.18

Intereses

Amortizacin

E
444,498.18

192
193
194 Cuadro de amortizacin segn NIIF
195

Aos

196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239

1/2/2014
12/31/2014
30/062015

Capital Inicial
444,498.18
480,769.23

36,271.05
19,230.77

Capital final
444,498.18
480,769.23
-

S/. 500,000.00

Por la provisin para reestructuraciones al valor actual:


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6863 Provisin para reestructuraciones
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
Gastos de actualizacin al 31/12/2014:
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6738 Otras obligaciones
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
Gastos de actualizacin al 30/06/2015:
30/06/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6738 Otras obligaciones
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
Por el pago:
30/06/2015
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
623 Indemnizaciones al personal
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRACTICO N 139: PROVISIN PARA GARANTA DE PRODUCTOS VENDIDOS


Enunciado:
La empresa Comercial Lima S.A. vende motores elctricos y al cierre del ejercicio
estima que de las ventas realizadas el
5%

de los productos vendidos requeri

240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288

A
B
C
D
reparacin durante el periodo de garanta de un ao, cuyo costo se estima en
En el ejercicio siguiente slo necesitaron reparacin el
y los costos ascendieron a
S/. 36,000.00
ms IGV
La empresa tiene tercerizado los servicios para prestar las garantas.

E
4%

Se pide:
Realizar las anotaciones contables que correspondan en los aos 2014 y 2015.
Solucin:
Por la provisin para garantas de productos al 31/12/2014:
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
68661 Provisin para garantas Costo
48 PROVISIONES
486 Provisin para garantas
Al cierre del ejercicio 2015 por los gastos efectivamente desembolsados:
31/12/2014
48 PROVISIONES
486 Provisin para garantas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7554 Recuperacin de provisiones
Por la cancelacin de la factura de los servicios de mantenimiento y extorno de una parte de la provisin
12/31/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRACTICO N 140: PROVISIN PARA REESTRUCTURACIONES


Enunciado:
La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de direccin y la

289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309

A
B
C
D
E
organizacin de ciertos departamentos. La decisin se ha comunicado oficialmente al final del ao
2014
. Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascender a
S/. 1,875,000
y el costo del departamento jurdico se incrementar en
Se prev que el proceso quede totalmente terminado en
18 meses
Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a
S/. 2,250,600
y el costo por horas extras
del departamento jurdico fue de
S/. 75,900
Se aplica un tipo del
4.00%
semestral.
Se pide:
1. Determinar el Valor Actual de la provisin para Reestructuraciones
2. Elaborar un cuadro de amortizacin y los intereses correspondientes
3. Realizar las anotaciones contables segn NII.
Solucin:
Los gastos del departamento jurdico no son gastos de la reestructuracin, pues se derivan de las
actividades que seguirn realizndose en la empresa:
Va = 1,875,000 (1.04) ^ -3 =

S/. 1,666,868

Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel


Tasa

N_Periodos

Pago mensual

310
4.00%
3
311
312
313 Cuadro de amortizacin segn NIIF
314

Aos

315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335

1/2/2014
12/31/2014
30/062015

Capital Inicial
1,666,868.17
1,802,884.62

S/. -1,875,000

Intereses
136,016.44
72,115.38

Por la provisin para reestructuraciones al valor actual:


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6863 Provisin para reestructuraciones
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
Gastos de actualizacin al 31/12/2014:
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6738 Otras obligaciones
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
Gastos de actualizacion al 30/06/2015:

Valor futuro

Amortizacin

S/. 1,875,000.00

VA
1,666,868.17
1,666,868.17

Capital final
1,666,868.17
1,802,884.62
-

A
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384

C
30/06/2015

67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6738 Otras obligaciones
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
Por el pago:
30/06/2015
48 PROVISIONES
483 Provisin para reestructuraciones
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
623 Indemnizaciones al personal
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

A
385
386
387
388
389
390
391
392

ASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES


1

2
3
4
5
6
7
era que se va 8
a perder
9 tenga que indemnizar
que la empresa
10 de que la indemnizacin
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
DEBE
HABER
31
400,100.00
32
33
34
35
400,100.00
36
37
38
39
40
41
42
43 sabiendo que la empresa
44
45
46
47
48

49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95

DEBE
362,902.49

HABER

362,902.49

DEBE
18,145.12

HABER

18,145.12

DEBE
19,052.38

HABER

19,052.38

96
97
98
A
99
100
101
aquinaria para
procesar jugos por
102al final de su
e la maquinaria
103
abiendo que se
aplica una tasa de inters para
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142

DEBE
391,200.00

HABER

35,000.00
356,200.00

DEBE
78,240.00

HABER

143
144
145
146
78,240.00
147
148
149
150
151
152
DEBE
HABER
153
1,150.70
154
155
156
157
158
159
1,150.70
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170a
didos ascender
171
S/. 50,000.00
172
173
174 y el costo por horas extras
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191

192
193
194
195

196
197
198
199
200
201
DEBE
202
444,498.18
203
204
205
206
207
208
209
DEBE
210
36,271.05
211
212
213
214
215
216
217
DEBE
218
19,230.77
219
220
221
222
223
224
225
DEBE
226
500,000.00
227
228
100,000.00
229
230
231
232
233
234
235
S
236
237
238
los productos239
vendidos requerir una

HABER

444,498.18

HABER

36,271.05

HABER

19,230.77

HABER

600,000.00

2014

G
240
S/. 40,000.00
241 de los productos vendidos
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
DEBE
HABER
252
40,000.00
253
254
255
256
40,000.00
257
258
259
260
DEBE
HABER
261
40,000.00
262
263
6,480.00
264
265
266
267
268
42,480.00
269
270
271
4,000.00
272
273
274
275
276
DEBE
HABER
277
42,480.00
278
279
280
42,480.00
281
282
283
284
285
286
287
288

289
290a
didos ascender
291
S/. 95,600
292
293 extras
costo por horas
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335

DEBE
1,666,868.17

HABER

1,666,868.17

DEBE
136,016.44

HABER

136,016.44

336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384

F
DEBE
72,115.38

G
HABER

72,115.38

DEBE
1,875,000.00

HABER

375,600.00
2,250,600.00

F
385
386
387
388
389
390
391
392

CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES


CASO PRCTICO N 141: ADQUISICIN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIN

Enunciado:
Al inicio del ejercicio
2014
la empresa Global S.A. compro unas licencias de uso de un deter
software para un periodo de
5 aos.
La factura abonada a la empresa suministradora recoga los siguientes conceptos:
DETALLE
Licencias
Mantenimiento hasta 01/01/2015
Instalacin del software en diferentes entornos hardware
Formacin a usuarios
Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin de las licencias
2. Registrar la operacin descrita.
Desarrollo:
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un programa lo que se est comprando
(intangible), y adems, por un periodo superior al ao (inmovilizado).
Este derecho se reconoce en la cuenta Aplicaciones informticas.
Formara parte del valor inicial de las aplicaciones informticas:
Detalles
Precio de licencias
+ Instalaciones del software
= Valor inicial

S/.
S/.
S/.

S/.
45,000.00
1,875.00
46,875.00

Los gastos de mantenimiento y formacin a usuarios son gastos de ejercicio porque el activo no necesita que se incurra en
ellos para que este en condiciones de funcionamiento:
Registro de la operacin al inicio del 2014:
02/01/2014
34 INTANGIBLES
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
624 Capacitacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
A 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio:
31/12/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
Por la amortizacin de las licencias al 31/12/2014
46,875 / 5 aos = S/. 9,375.00

CASO PRCTICO N 142: COSTOS DE PATENTE

Enunciado:
En el ejercicio
2012
la empresa Nuevo Mundo S.A. comenz un proyecto de investigacin destinado a ana
posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo; los gastos ascendieron a
a los resultados del ejercicio. En ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase de desarrollo y se consider que se
cumpla los requisitos exigidos para la activacin. Al 01/07/2014 qued completado el diseo del nuevo proceso productivo
que posteriormente fue patentado.
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su activacin fueron, en los aos que
indican, los siguientes:
Conceptos
Consumo de materiales
Sueldos del personal del proyecto
depreciacin de propiedad, planta y equipo
Gastos de informacin del personal que trabajara en el nuevo proceso productivo
Tarifa abonada a la Oficina de Patentes y Marcas de Indecopi
Total
Se pide:
1. Determinar el costo de la patente y la amortizacin correspondiente al ao 2014
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Desarrollo:
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos devengados en el proyecto.
En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o estaban como existencias en el alm
Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto y el consumo en Compras de ...
Si estaban en existencias, la cuenta de Variacin de existencias reflejar un saldo deudor por el consumo realizado en
ejercicio.
En el caso de los sueldos del personal: los sueldos correspondientes a los empleados que participan en el proyecto se
registran junto con los sueldos del resto del personal.

Lo mismo ocurre con la depreciacin de los inmovilizados: la depreciacin de los activos fijos materiales o intangibles (en e
registrara con la de todos los inmovilizados de la empresa.
En consecuencia, las nicas anotaciones que hay que realizar en este ejemplo son las que se indican a continuacin.
Ejercicio 2013

Por la activacin de los gastos previamente registrados:


31/12/2013
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles
7233 Frmulas, diseos y prototipos
Ejercicio 2014
Por la activacin de los gastos previamente registrados:
31/12/2014
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles
7233 Frmulas, diseos y prototipos
Por la inscripcin en el Registro:
01/07/2014
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por anticipado
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la amortizacion del ejercicio 2014
735,000 *

20% =

S/. 147,000.00 *

6
--------------- =
12

Por la amortizacin del ao 2014


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39212 Patentes y propiedad industrial

CASO PRACTICO N 143: ADQUISICIN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO


Enunciado:
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM S.A. adquiere un software de gestin por
que pagar a travs de dos cuotas el 31 de diciembre de 2014 y 2015
respectivamente.

Se pide:
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible
2. Determinar la tasa de inters implcita para la imputacin de los intereses devengados.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solucin:
Por la compra del intangible:
12/31/2013
34 INTANGIBLES
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
Valoracin posterior: costo amortizado
Calculo de la TIE:

3,000.00

1,700.00
= ----------- +
(1 + i)

2,000.00
-----------(1 + i) ^ 2

i = TIE =

Caculo de TIE con Excel


Pago Final
-3,000.00
Pago 2014
1,700.00
Pago 2015
2,000.00
TIE =
14.759%
Periodo

Intereses

42004
42369

i x 3,000 = S/. 442.78


i x 1,743 = S/. 257

Por intereses devengados al 31/12/2014


12/31/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento el 31/12/2014
12/31/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

Pagos
1,700.00
2,000.00
3,700.00

Amortizacin
Principal
1,257.22
1,742.78
3,000.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado


4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los intereses devengados al 31/12/2015
12/31/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento el 31/12/2015
12/31/2015
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRCTICO N 144: VALORACIN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIN)


Enunciado:
El 1 Abril del
2014
(Transcurrido el primer ao de transicin) la empresa modelo S.A. obtiene
una patente por un valor
S/.
5,000
Su valor razonable al 31 Dic. Ao 2014 (fecha de cierre del ejercicio) es de
En fecha 31 Diciembre Ao 2015, el valor razonable de la patente alcanza a
Se pide:
Realizar el tratamiento contable correspondiente.

Solucin:
Modelo Revaluado.- Un activo intangible se valorar posterior a su reconocimiento inicial por su valor razonable bajo la ex
momento de la revaluacin menos la amortizacin acumulada y menos el saldo acumulado de las prdidas de valor que ha
decido
como Contable:
poltica de valoracin posterior al reconocimiento el mtodo de revaluacin.
Tratamiento
En fecha 1 de abril 2014 la empresa Moderna S.A. contabiliza la adquisicion del activo por su costo.
01/04/2014
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Al cierre del ejercicio Ao 2014, como la empresa ha optado por el modelo de revaluacin deber contabilizar dicha revalor
el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorizacin se contabilizar contra reservas por revalorizacin.

31/12/2014
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5713 Intangibles

SUPUESTO: EL ACTIVO INCLUA UNA DISMINUCIN ANTERIOR DE (S/. 3.500 por ejemplo) RECONOCIDA EN RESUL
31/12/2014
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluacin
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7573 Recuperacin de deterioro de intangibles

Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a contabilizar dicha dismin
Con el lmite del importe de la propia reserva.
31/12/2015
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5713 Intangibles
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluacin

SUPUESTO: EL ACTIVO NO INCLUA UNA REVALORIZACIN ANTERIOR DE S/.3,000 RECONOCIDA EN EXCEDENTE


31/12/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorizacin de intangibles
68532 Patentes y propiedad industrial
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
364 Desvalorizacin de intangibles
3642 Patentes y propiedad industrial

CASO PRCTICO N 145: PLUSVALA MERCANTIL EN UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS

Enunciado:
Cueros Andinos es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos personas naturales, los seores WAM y
La empresa Deluxe S.A. comercializa productos de lujo y por razones estratgicas ha acordado con los dueos de Cueros
le fecha de la operacin, Cueros Andinos S.A. presentaba la situacin patrimonial siguiente:

ACTIVO
Propiedad, planta y equipo
Existencias
Cuentas por cobrar
Total =

S/.
S/.
S/.
S/.

187,500
37,500
150,000
375,000

PATRIMONIO Y PAS
Capital
Resultados acumulados
Cuentas por pagar
Total =

El precio de Cueros Andinos se fija en


S/.
600,000 que se pagara en la firma del contrato.
El valor razonable de los elementos del Estado de Situacin Financiera coinciden con el contable, excepto la propiedad, pl
equipo, que es de
S/.
225,000.00 . Para fijar el precio, adems, se ha tenido en cuenta que:

1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo conocimiento probablemente supondr a la soci
adquirente unos beneficios econmicos de alrededor de
S/.
225,000.00
2. Cueros Andinos S.A. tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a suministrar los productos que comercializ
los prximos
2 aos , que se han valorado en
S/.
37,500.00
Se pide:
Registrar la compra en Deluxe S.A.
Desarrollo:
Determinacin del fondo de comercio:
Como la plusvala mercantil es la diferencia positiva entre:
a) El costo de la combinacin de negocios.
b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorndose todos a su valor razonable.
Es preciso calcular:
1. Costo de la combinacin de negocios =

S/.

600,000

2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos:


Elementos
Propiedad, planta y equipo
Existencias
Cuentas por cobrar
Otro inmovilizado intangible*
Total activos identificables
* La base de datos de clientes se reconoce como activo intangible, distinto de la plusvala
mercantil porque cumple el requisito de identificabilidad al ser separable, pues los datos sobre
los clientes pueden venderse a otras empresas. Tambin lo cumple el contrato de suministro
de productos por 2aos a un cliente, ya que satisface el criterio contracual-legal.
3. Valor razonable de los activos asumidos:

S/.

112,500.00

El nico pasivo es el exigible, cuyovalor razonable segn el enunciado es el valor contable, es decir, S/. 112,500:
Activos identificables adquiridos - Pasivos asumidos = 675,000 - 112,500 =
Plusvala mercantil = 600,000 - 562,500 =
S/.
37,500.00
Registro de la operacin Deluxe S.A.
12/31/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
34 INTANGIBLES
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

262,500.00
37,500.00

CASO PRCTICOS N 146: COSTO Y AMORTIZACIN DE CONCESIONES

Enunciado:
La municipalidad de la localidad donde la empresa esta ubicada ha sacado a concurso el contrato para adjuntar a la licitac
de dicha localidad.

La empresa esta interesada y contrata los servicios de un tcnico especializado para que realice el proyecto a ser presenta
en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril de
2014
ascendieron a S/.
52,500.00 y por otros costos de licitacin se pagaron
A mediados de mayo la Municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y le adjudica, por un periodo
improrrogable de
5 aos
, el contrato del servicio, que se inicia el 1 de julio de 2014.

La Municipalidad cede un local como almacn y para vestuario de los empleados durante el periodo de concesin. La emp
paga
S/.
37,500.00 por el acontecimiento del local para que pueda utilizarse.
Se pide:
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su amortizacin anual
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciacin anual
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
Desarrollo:
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA TIL DEFINIDA

Son los activos intangibles cuya vida til puede determinarse debida a que tienen establecido un tiempo de vigencia porque
As lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basan, por ejemplo, un contrato para prestar un servicio por un periodo
de tiempo.
Estn protegidos por derechos legales durante un periodo de tiempo, por ejemplo una patente.
La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida til econmica, como licencias para operar en un mercado
actividad concreto, por ejemplo, licencia para un taxi.
Una norma determine un periodo concreto de vida til, por ejemplo, los programas de ordenador.

En los activos intangibles que tienen vida til definida para determinar el gasto por amortizacin anual se aplican los mismo
Determinacin de costo del activo intangible:

Gastos en la licitacin del proyecto


Otros costos relacionados
Total

S/.
S/.
S/.

52,500.00
22,500.00
75,000.00

Por el reconocimiento del activo intangible:


15/05/2014
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la reacondicionamiento del local:
01/07/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortizacion del intangible que se determinara en funcion de su vida util,
de 5 aos, puesto que el perodo de concesin es imporrogable.
Amortizacin anual = 75,000 / 5 = S/. 15,000.00
31/12/2014, por la amortizacin correspondiente al perodo 01/01/2014 a 31/12/2014.
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
(37,500/ 5 = 7,500); 7,500 / 2 = 3,750
Adems, tendr que reconocer el gasto anual por la inversin en el local:
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones

CASO PRCTICO N 147: CAMBIO DE VIDA TIL INDEFINIDA A FINITA

Enunciado:
La empresa La Grande S.A. tiene la formula secreta de un determinado material que emplea en la fabricacin de uno de su
productos. La formula se conoci cuando compro la empresa que la haba obtenido. En ese momento, principios de julio d
2012
, se reconoci el activo intangible con un valor razonable de
y se considero que la vida til era indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en
3 aos
por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide:
1. Determinar la amortizacin del activo intangible considerado inicialmente con vida indefinida.
2. Realizar la anotacion contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo:

Un activo que se haba considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores que, al revisar la vida til, indican
pueden establecerse un periodo concreto durante el cual la empresa va a utilizar el activo, esto es, puede determinars
til y, por tanto pasa a tratarse de un activo con vida til definida, tal como lo seala la NIC 38.

La informacin obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida til del activo deja de ser indifinida y pasa a ser de 4 aos
por lo que la empresa ha de reconocer esta circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimac
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida til deber amortizar el activo:
225,000.00
Amortizacin anual = ---------------- =
3
En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortizacin: 75,000 / 2 =
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Amortizacin de intangibles
6822 Amortizacin de intangibles Revaluacin
68225 Frmulas, diseos y prototipos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos

CASO PRCTICO N 148: ERROR EN LA ESTIMACIN DE LA VIDA TIL

Enunciado:
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabia que se estaba investigando en otro material
la probabilidad de que en no mas de
5 aos
se tuviera xito en la investigacin era bast
decidi no tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida del activo.
Al final del
2014
de que se realizaran los ajustes previos a la determinacin del resultado, se ha hecho
que en
3 aos
habr otro material que sustituya al anterior.
Se pide:
Realizar la anotacin contable que proceda al cierra de 2014.
Desarrollo:

En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podria tener una vida util limitada a 5 se consider ilimitada.

El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuir el valor contable del activo y el importe acumulado, por e
gasto o ingreso que debera haberse reconocido en ejercicio anteriores hasta el momento en el que se reconoci el error, s
registrara en la cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, segn proceda, en el elemento que corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortizacin acumulada hasta el cierre de 2013 con cargo a reservas voluntarias; y
partir de esa fecha se amortiza el activo:
225,000.00
Amortizacin anual = ---------------- =
5 aos
Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013 =

Efecto acumulado = 45,000 * 1.5 =


Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimacin de la vida til.
31/12/2014
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
Por la amortizacion del ejercicio 2014:
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Amortizacin de intangibles
6822 Amortizacin de intangibles Revaluacin
68225 Frmulas, diseos y prototipos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos

TANGIBLES

unas licencias de uso de un determinado

S/
S/.
S/.
S/.
S/.

45,000.00
7,500.00
1,875.00
3,000.00

ama lo que se est comprando

tivo no necesita que se incurra en

DEBE
46,875.00

HABER

7,500.00
3,000.00
10,327.50

67,702.50

DEBE
7,500.00

HABER

7,500.00

de investigacin destinado a analizar la


S/.
sarrollo y se consider que se
eo del nuevo proceso productivo,

150,000.00 y se imputaron

ctivacin fueron, en los aos que se

S/.
S/.
S/.

2013
15,000.00
195,000.00
75,000.00

S/.

285,000.00

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

2014
30,000.00
255,000.00
45,000.00
30,000.00
120,000.00
480,000.00

s devengados en el proyecto.
staban como existencias en el almacn:
consumo en Compras de ...
udor por el consumo realizado en el

e participan en el proyecto se

ijos materiales o intangibles (en el ejemplo desconocemos su naturaleza) se

e se indican a continuacin.

DEBE
285,000.00

HABER

285,000.00

DEBE
330,000.00

HABER

330,000.00

DEBE
735,000.00

HABER

615,000.00
120,000.00

S/.

73,500.00

DEBE
73,500.00

HABER

73,500.00

S/. 1,700.00

S/. 3,000.00
y otro de

IGV incluido,
S/. 2,000.00

DEBE

HABER
2,435.59

564.41

3,000.00

14.759%

Costo Amortizado
3,000 - 1,700 + 443 = S/. 1,742.78

DEBE

HABER
442.78

442.78

DEBE
1,700.00

HABER

0.00

1,700.00

DEBE

HABER
257.22

257.22

DEBE
2,000.00

HABER

2,000.00

E REVALORIZACIN)

modelo S.A. obtiene


S/.
S/.

8,000.00
6,000.00

por su valor razonable bajo la existencia de un mercado confiable, en el


do de las prdidas de valor que haya sufrido La empresa Moderna S.A. ha

DEBE
5,000.00

HABER

5,000.00

deber contabilizar dicha revalorizacin para que el activo est valorado por
revalorizacin.

DEBE
3,000.00

HABER

3,000.00

mplo) RECONOCIDA EN RESULTADOS


DEBE
3,000.00

HABER

3,000.00

eremos a contabilizar dicha disminucin contra reservas de revalorizacin.


DEBE
2,000.00

HABER

2,000.00

RECONOCIDA EN EXCEDENTE DE REVALUACION


DEBE
HABER
2,000.00

2,000.00

as naturales, los seores WAM y RAM.


rdado con los dueos de Cueros Andinos S.A. la compra de su empresa. En
te:

PATRIMONIO Y PASIVO

os acumulados

S/.
S/.
S/.
S/.

150,000
112,500
112,500
375,000

gara en la firma del contrato.


ontable, excepto la propiedad, planta y
ha tenido en cuenta que:

robablemente supondr a la sociedad

trar los productos que comercializa en

valor razonable.

Valor Razonable
225,000.00
37,500.00
150,000.00
262,500.00
S/.
675,000

o de la plusvala
ble, pues los datos sobre
el contrato de suministro
acual-legal.

e, es decir, S/. 112,500:


S/.

562,500.00

DEBE
225,000.00

37,500.00

HABER

150,000.00

300,000.00

112,500.00

600,000.00

contrato para adjuntar a la licitacin del servicio de mantenimiento y limpieza

realice el proyecto a ser presentado


. Los gastos abonados por dicho proyecto
S/.
22,500.00

y le adjudica, por un periodo


inicia el 1 de julio de 2014.
el periodo de concesin. La empresa

cido un tiempo de vigencia porque:


prestar un servicio por un periodo

ncias para operar en un mercado o

zacin anual se aplican los mismos criterios que para el inmovilizado material.

DEBE
75,000.00

HABER

75,000.00

DEBE
37,500.00

HABER

37,500.00

minara en funcion de su vida util, que es

DEBE
7,500.00

HABER

7,500.00

DEBE
3,750.00

HABER

3,750.00

lea en la fabricacin de uno de sus


se momento, principios de julio de
S/.
225,000.00 en la cuenta 34511 Frmulas,
estar listo otro material que sustituir al actual,

que, al revisar la vida til, indican que


ctivo, esto es, puede determinarse una vida

indifinida y pasa a ser de 4 aos


aso, como un cambio de estimacin.
til deber amortizar el activo:

S/.

75,000.00

S/.

37,500.00
DEBE
37,500.00

HABER

37,500.00

aba investigando en otro material y que


xito en la investigacin era bastante alta; aun as

acin del resultado, se ha hecho pblico

a 5 se consider ilimitada.

tivo y el importe acumulado, por el


en el que se reconoci el error, se
lemento que corresponda.
n cargo a reservas voluntarias; y a

S/.

45,000.00

1.5

S/.

aos

67,500.00

DEBE
47,250.00

HABER

20,250.00

67,500.00

DEBE
45,000.00

HABER

45,000.00

A
1

CASOS PRACTICOS DESARROLLADOS DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINAN


MEDICIN

2
3
4
5
6
7
8
9

RESUMEN DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y


La NIC 39 requiere que los activos financieros sean clasificados en una de las siguientes categoras: [NIC 39.45]

Activos financieros a valor razonable a travs de Resultados

Activos financieros disponibles para la venta

Prstamos y cuentas por cobrar

Inversiones tenidas hasta su vencimiento


Activos financieros a valor razonable a travs de resultados. Esta categora tiene dos sub-categoras:
Designados. Los primeros incluyen cualquier activo financiero que sea designado, en el reconocimiento inicial, como
10
cambios en el valor razonable llevados en resultados.

Tenidos para negociacin. La segunda categora incluye los activos financieros que son tenidos para negociacin. To
11 cobertura designados) y los activos financieros adquiridos o tenidos con el propsito de venderlos en el corto plazo o pa
utilidades en el corto plazo son tenidos para negociacin.

Activos financieros disponibles para la venta AFDV, son cualesquiera activos financieros no-derivados designados, e
para la venta. Los activos AFDV se miden a valor razonable en el balance general. Los cambios en el valor razonable de
12 en patrimonio, a travs del estado de cambios en el patrimonio, excepto por el inters en los activos AFDV (que se recon
rendimientos de efectivo), prdidas por deterioro, y (para los instrumentos de deuda AFDV que generan intereses) las ga
La ganancia o prdida acumulada que fue reconocida en patrimonio se reconoce en resultados cuando se des-reconoce

Prstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables, originados o ad
activo, no son tenidos para negociacin, y no se designan en el reconocimiento inicial como activos a valor razonable a
13
para la venta. Los prstamos y las cuentas por cobrar para los cuales el tenedor puede no recuperar sustancialmente to
deterioro del crdito, se deben clasificar como disponibles para la venta. Los prstamos y cuentas por cobrar se miden a

Inversiones tenidas hasta su vencimiento son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables que la
hasta la maduracin y que no satisfacen la definicin de prstamos y cuentas por cobrar y no estn designados en el re
travs de resultados o como disponibles para la venta. Las inversiones tenidas hasta la maduracin se miden al costo a
14
tenida hasta su vencimiento diferente a en cantidades insignificantes o como consecuencia de un evento no-recurrente,
razonablemente no podra ser anticipado, todas sus otras inversiones tenidas hasta la maduracin se tienen que reclasi
aos de informacin financiera actual y dos siguientes.
15
16
17
18
19

Clasificacin de los pasivos financieros


La NIC 39 reconoce dos clases de pasivos financieros:

Pasivos financieros a valor razonable a travs de resultados

Otros pasivos financieros medidos a costo amortizado usando el mtodo del inters efectivo.
La categora de pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida tiene dos sub-categoras:

20 Designados. Un pasivo financiero que es designado por la entidad como pasivo a valor razonable a travs de resultados
21
22
23

Tenido para negociacin. Un pasivo financiero clasificado como tenido para negociacin, como es el caso de las obligac
corto plazo, que tienen que ser devueltos en el futuro.

A
B
C
D
E
24 CASO PRACTICO N 149: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
25
26 Enunciado:
27 La empresa Salvadora S.A. , el 02/01/2014 vendi mercanca a un cliente, que acept dos letras de cambio de
28 cada una con vencimiento a un ao la primera y a dos aos la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta
29 operacin es del
8%
, libre de riesgo.
30
31 Se pide:
32 1. Determinar el valor actual de las dos letras
33 2. Determinar el clculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses
34 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
35
36 Desarrollo:
37 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de prstamos y cuentas por cobrar, y
38 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los crditos comerciales con
39 intereses implcitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
40 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operacin.
41
42
65,000
65,000
43
VALOR ACTUAL
= ----------- +
------------- =
44
(1 + 8%)
(1 + 8%)^2
45
46 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
47 aplicacin Excel.
48
49 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente funcin de Excel:
50
51
Funcin Excel
52
=VA(8%,2,65000) = 115,912.21
53
54 Por la venta de mercaderia al valor actual
55
1/2/2014
56 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
57
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
58
1212 Emitidas en cartera
59 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
60
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
61
401 Gobierno central
62
4011 Impuesto general a las ventas
63
40111 IGV Cuenta propia
64 70 VENTAS
65
701 Mercaderas
66
7011 Mercaderas manufacturadas
67
70111 Terceros
68
69 Por el canje de la factura por las letras
70
1/2/2014
71 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
72
123 Letras por cobrar

73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121

A
B
C
1231 En cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

Cuota
anual

Capital (***)
Amortizado

Clculo del costo amortizado y la imputacin de los intereses:


Fecha

Costo
amortizado
Formalizacin
115,912.21
*
12/31/2014
115,912.21
12/31/2015
60,185.19
Totales

Inters (**)
devengado
9,272.98
4,814.81
14,087.79

65,000.00
65,000.00
130,000.00

55,727.02
60,185.19
115,912.21

Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera letra


12/31/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda letra
12/31/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

CASO PRACTICO N 150: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
Enunciado:
La empresa Puquina S.A. , el 02/01/2014 compr mercaderia a un proveedor, que acept dos letras de cambio de
cada una con vencimiento a un ao la primera y a dos aos la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta
operacin es del
10%
, libre de riesgo.
Se pide:
1. Determinar el valor actual de las dos letras
2. Determinar el clculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses

A
B
C
D
E
122 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
123
124 Desarrollo:
125 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de prstamos y cuentas por pagar, y
126 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los crditos comerciales con
127 intereses implcitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
128 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operacin.
129
130
50,000
50,000
131
VALOR ACTUAL
= ----------- +
------------- =
132
(1 + 10%)
(1 + 10%)^2
133
134 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
135 aplicacin Excel.
136
137 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente funcin de Excel:
138
139
Funcin Excel
140
=VA(10%,2,50000) = 86,776.86
141
142 Por la compra de mercaderia al valor actual
143
1/2/2012
144 60 COMPRAS
145
601 Mercaderas
146
6011 Mercaderas manufacturadas
147 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
148
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
149
401 Gobierno central
150
4011 Impuesto general a las ventas
151
40111 IGV Cuenta propia
152 20 MERCADERAS
153
201 Mercaderas manufacturadas
154
2011 Mercaderas manufacturadas
155
20111 Costo
156 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
157
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
158
4212 Emitidas
159 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
160
611 Mercaderas
161
6111 Mercaderas manufacturadas
162
163 Clculo del costo amortizado y la imputacin de los intereses:
164
165
Costo
Inters (**)
Cuota
Capital (***)
Fecha
166
amortizado
devengado
anual
Amortizado
167
Formalizacin
86,776.86
*
168
12/31/2014
86,776.86
8,677.69
50,000.00
41,322.31
169
12/31/2015
45,454.55
4,545.45
50,000.00
45,454.55
170
Totales
13,223.14
100,000.00
86,776.86

A
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220

Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la primera letra


12/31/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el pago de la segunda letra
12/31/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRCTICO N 151: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA


Enunciado:
El da
S/. 200.00
2,000.00

10/15/2014
la empresa Inversiones Len de Oro S.A. adquiri
de valor nominal, que cotizan al
170%.
La operacin supone unas comisio
Se tiene la inversin de vender los ttulos despus de un ao.

Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin.
2. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del
se venden
60 acciones
el 23/04/2015 cuando la cotizacin son del
pagarse una comisin de
0.10%
3. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del
se venden
60 acciones
el 23/04/2015cuando la cotizacin son del
pagarse una comisin de
0.10%
Desarrollo:
Costo de adquisicin:
1,000 acciones * 200 * 1.7 =
Comisin S/. 340,000 * 0.1% =
Costo de adquisicin:

Por la adquisicin de las acciones de Global S.A.

A
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271

C
10/15/2014

11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta
Determinacin de resultados al 31/12/2014
1,000 acciones * 200 * 0.5 =
Comisin S/. 240,000 * 0.1% =
Perdida
Por la variacin de la cotizacin al 31/12/2014
31/12/2014
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5632 Prdida
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable
El da 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones Leon

Determinacin del valor de venta


60 acciones * 200 * 1.75 =
Comisin S/. 21,000 * 0.1% =
Neto recibido
Por la venta de 60 acciones.
23/04/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
6772 Inversiones disponibles para la venta
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5632 Prdida

272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308

A
B
C
D
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
7772 Inversiones disponibles para la venta

Determinacin del costo de la venta de 60 acciones


60 acciones * 200 * 1.2 =
Comisin S/. 14,400 * 0.1% =
Valor al 31/12/2014
Impuesto a la Renta Diferido 31/12/2014
Resultados no realizados
Utilidad en venta de 60 acciones.
S/. 20,979 - S/. 14,386 =

b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta.
Determinacin de resultados al 31/12/2014
1,000 acciones * 200 * 0.5 =
Comisin S/. 440,000 * 0.1% =
Utilidad
Por la variacin de resultados al 31/12/2014
31/12/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
El da 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 150% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones Leon

309
310
Determinacin del valor de venta
311
60 acciones * 200 * 1.5 =
312
Comisin S/. 18,000 * 0.1% =
313
Neto recibido
314
315 Por la venta de 60 acciones.
316
23/04/2015
317 67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
318
6772 Inversiones disponibles para la venta
319
320 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
321
5631 Ganancia
322

323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374

A
B
C
D
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
7772 Inversiones disponibles para la venta

Determinacin del costo de la venta de 60 acciones


60 acciones * 200 * 2.2 =
Comisin S/. 26,400 * 0.1% =
Valor al 31/12/2014
Impuesto a la Renta Diferido
Resultados no realizados
Perdida en venta de 60 acciones.
S/. 17,982 - S/. 26,374 =

CASO PRCTICO N 152: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Enunciado:
La empresa Inversiones Len de Oro S.A. el
10/15/2014 adquiri
S/. 200.00
de valor nominal, que cotizan al
170%.
La operacin supone unas comisio
2,000.00
Se tiene la inversin de vender los ttulos antes de un ao.
Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin.
2. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del
se venden
30 acciones
el 23/04/2015 cuando la cotizacin son del
pagarse una comisin de
0.10%
3. Suponemos que la cotizacin de las acciones al 31/12/2014 son del
se venden
30 acciones
el 23/04/2015 cuando la cotizacin son del
pagarse una comisin de
0.10%
Desarrollo:
Costo de adquisicin:
1,000 acciones * 200 * 1.7 =
Comisin S/. 340,000 * 0.1% =
Costo de adquisicin:

Por la adquisicin de las acciones de Global S.A.


10/15/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresa
11132 Valor Razonable
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros

375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417

A
B
C
6391 Gastos bancarios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta
Determinacin de resultados al 31/12/2014
1,000 acciones * 200 * 0.5 =
Comisin S/. 240,000 * 0.1% =
Perdida
Por la variacin de la cotizacin al 31/12/2014
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociacin
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresa
11132 Valor Razonable
El da 23/04/2015 se vende 30 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones Leon

Determinacin del valor de venta


30 acciones * 200 * 1.75 =
Comisin S/. 10,500 * 0.1% =
Neto recibido
Por la venta de 30 acciones con una cotizacin del 175% sobre el valor nominal.
23/04/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresa
11132 Valor Razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
7771 Inversiones mantenidas para negociacin
Determinacin del costo de la venta de 30 acciones

418
30 acciones * 200 * 1.2 =
419
Comisin S/. 7,200 * 0.1% =
420
Valor al 31/12/2014
421
Utilidad en venta de 30 acciones.
422
S/. 10,490 - S/. 7,193 =
423
424 b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debindose pagar una comisin del 0.1% en caso de venta.

425
426
Determinacin de resultados al 31/12/2014
427
1,000 acciones * 200 * 0.5 =
428
Comisin S/. 440,000 * 0.1% =
429
Utilidad
430
431 Por la variacin de la cotizacin al 31/12/2014
432
31/12/2014
433 11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
434
1113 Valores emitidos por empresa
435
11132 Valor Razonable
436
437 77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
438
7771 Inversiones mantenidas para negociacin
439
440
El da 23/04/2015 se vende 30 acciones de Global S.A. al 150% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones Leon
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460

Determinacin del valor de venta


30 acciones * 200 * 1.5 =
Comisin S/. 9,000 * 0.1% =
Neto recibido
Por la venta de 30 acciones con una cotizacin del 150% sobre el valor nominal.
23/04/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociacin
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresa
11132 Valor Razonable

461

Determinacin del costo de la venta de 30 acciones

462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473

30 acciones * 200 * 2.2 =


Comisin S/. 13,200 * 0.1% =
Valor al 31/12/2014
Perdida en venta de 30 acciones.
S/. 8,991 - S/. 13,187 =

CASO PRACTICO N 153 : PRSTAMO OTORGADO SIN EL COBRO DE INTERESES

La empresa MAM S.A. otorga un prstamo de


S/.
500,000.00 por un periodo de
y clasifica como prstamo por cobrar. El prstamo no tiene intereses, pero la empresa MAM S.A. espera obtener otros b
econmicos futuros tales como el derecho de recibir productos o servicios a precios referenciales. La tasa de inters

A
B
C
D
E
474 de mercado al vencimiento es del
10% anual
475
476 En el reconocimiento inicial el prstamo debe contabilizarse a su Valor Razonable y no por la cantidad prestada
477 S/.
500,000.00 . El valor Razonable es el valor presente de
S/.
500,000.00
478
479
500,000.00
480
Valor Presente: =
-------------- =
S/. 375,657.40
481
(1 + 0.1)^(3)
482
483

La diferencia entre el valor presente y el valor nominal, debe ser tratada como un ingreso por inters durante el perodo
efectivo.

484
485 Diferencia: 500,000 - 375,657.40 = 124,342.6 (Valor del Inters)
486
487

AO

VALOR PRESENTE

488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512

31/12/2014
31/12/2015
31/12/2016
Total

500,000/1.1^3 = 375,657.40
500,000/1.1^2 = 413,223.14
500,000/1.1^1 = 454,545.45

513

El asiento contable de la compaa ABC para identificar el prstamo:


31/12/2014
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Ajuste del prstamo a su valor razonable
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta

Los S/. 124,342.60 es considerado como un gasto y no como un activo para la empresa MAM S.A., puesto que es el val
futuros en lugar del derecho de recibir pagos por prstamo otorgado.

514
515 Asiento contable para registrar el ingreso por inters financiero del primer ao.
516
517
31/12/2014
518 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
519
161 Prstamos
520
1611 Con garanta
521 77 INGRESOS FINANCIEROS

522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562

A
B
C
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado

Segundo ao
31/12/2015
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
Tercer ao
31/12/2016
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
Asiento de la compaa ABC para registrar el prstamo
31/12/2016
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta

CASO PRACTICO No.154 : PASIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR


Enunciado:
El 01/07/2014 la empresa Mundial S.A. ha realizado una emisin de bonos con la intencin de recomprarlos en
cuanto haya generado la tesorera necesaria para ello, que espera se producir en breve espacio temporal. Por ello,
no esperar hasta su fecha estipulada de amortizacin 31/12/2015.

563 Los datos de la emisin son:


564
565
566
567
568
569
570

Nmero de bonos =
Valor nominal = Valor de emisin =
La cotizacin de los bonos a 31/12/2014 es de
Valor de reembolso =
Gastos de emisin =
Se pide:

S/.
S/.
S/.

1,500
1,000.00
110%
1,100.00
45,000.00

A
B
C
D
E
571 1. Determinar el valor de la obligacin a la fecha d emisin
572 2. Determinar el aumento del valor razonable al 31/12/2014
573 3. efectuar los registros contables que corresponden al ao 2014
574
575 Desarrollo:
576
577 El valor de la obligacin emitida es de S/. 1,500,000, los gastos de emisin se aplican a resultados:
578
579

Fecha

Detalle

580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600

7/1/2014

1,500 bonos * S/. 1,000

Valor emprestito
1,500,000.00

Por la obligacin de los bonos emitidos


7/1/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
Por el gastos ocasionados en la emisin de los bonos
7/1/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el valor razonable al 31/12/2014

601

Fecha

Detalle

602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612
613
614
615
616
617
618
619
620

12/31/2014

Valor Razonable = 1,500 * S/. 1,000 * 110% =

Valor emprestito
1,650,000.00

Ajuste por valor razonable = S/. 1,650,000 1,500,000 = S/. 150,000


El aumento del valor razonable implica un aumento del pasivo, por tanto, la empresa reconocer en estos momentos
una Prdida por valoracin de instrumentos financieros a valor razonable que trasladar directamente a resultados.
Por el ajuste del valor de los bonos al valor razonable al 31/12/2014
12/31/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos

CASO PRACTICO N 155: VALORACIN DE PRSTAMO RECIBIDO AL COSTO AMORTIZADO Y TIE

A
621
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669

La empresa MAM S.A. con fecha 02/01/2014 ha objenido un prstamo de una entidad financiera bajo las siguientes con
Prstamo a cuota fija (principal + intereses)
Principal
S/.
1,500,000
Tasa de inters anual
8.00%
Nro de Cuotas
5
Nro de cuotas anuales
1
Gastos formalizacin 2%
30,000
Cuadro de amortizacin legal segn cronogrma del Banco
Periodo
Principal
Devolucin
Inicial
de Principal
Ao 2014
1,500,000.00
300,000.00
Ao 2015
1,200,000.00
300,000.00
Ao 2016
900,000.00
300,000.00
Ao 2017
600,000.00
300,000.00
Ao 2018
300,000.00
300,000.00
Totales
1,500,000.00

Pago de
intereses
120,000.00
96,000.00
72,000.00
48,000.00
24,000.00
360,000.00

Cuotas
420,000.00
396,000.00
372,000.00
348,000.00
324,000.00
1,860,000.00

Clculo del tipo de inters efectivo:

1,470,000

420,000
= ---------------- +
(1 + T)

396,000
---------------- +
(1 + T)^2

T = Tipo de inters efectivo anual =

372,000
---------------- +
(1 + T)^3

348,000
---------------- +
(1 + T)^4

8.81%

Calculo de la TIE con funcin financiera TIR:


Neto recibido
-1,470,000.00
Ao 2014
420,000.00
Ao 2015
396,000.00
Ao 2016
372,000.00
Ao 2017
348,000.00
Ao 2018
324,000.00
TIE =
8.81%
Cuadro de amortizacin segn NIIF, sirve para la contabilizacin
Fecha
Costo
Inters (**)
Capital (***)
amortizado
devengado
Amortizado
Formalizacin *
1,470,000.00
Ao 2014
1,179,468.80
129,468.80
290,531.20
Ao 2015
887,349.36
103,880.55
292,119.45
Ao 2016
593,501.78
78,152.42
293,847.58
Ao 2017
297,773.86
52,272.08
295,727.92
Ao 2018
0.00
26,226.14
297,773.86
Totales
390,000.00
1,470,000.00
Segn Banco
360,000.00
1,500,000.00
Diferencia
30,000.00
-30,000.00
* Importe prestado Comisin de formalizacin

Cuota
anual
420,000.00
396,000.00
372,000.00
348,000.00
324,000.00
1,860,000.00

A
B
C
D
E
670 ** Costo amortizado inicio periodo x Tipo inters efectivo
671 *** Cuota cobrada Inters devengado
672
673 Contabilizacin:
674 Por la recepecin del prstamo y los gastos de formalizacin (costos de transaccin)
675
1/2/2014
676 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
677
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
678
1041 Cuentas corrientes operativas
679 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
680
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
681
4511 Instituciones financieras
682 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
683
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
684
4511 Instituciones financieras
685 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
686
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
687
1041 Cuentas corrientes operativas
688
689 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la anualidad del primer ao
690
31/12/2014
691 67 GASTOS FINANCIEROS
692
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
693
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
694
67311 Instituciones financieras
695 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
696
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
697
4511 Instituciones financieras
698 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
699
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
700
1041 Cuentas corrientes operativas
701
702 Y asi sucesivamente por los aos restantes.
703
704
705 CASO PRACTICO N 156: PROBABILIDAD DE PRDIDA TOTAL DE LA CARTERA
706
707 Enunciado:
708 Al final de 2014 un periodo sobre el que se informa, la empresa La Mercantil S.A. posee un saldo pendiente de
709
S/. 65,400.00 adeudado por un cliente. Este saldo no se descont ya que la transaccin se efectu bajo trminos
710 comerciales normales (crdito a corto plazo) sin transaccin de financiacin implcita. Debido a las dificultades
711 financieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice el reembolso alguno por los
712
S/. 65,400.00
713
714 Se pide:
715 Efectuar el registro contable mediante la reduccin directa a travs de una cuenta correctora de valor.
716
717 Desarrollo:
718 La entidad debe reconocer una perdida por deterioro para todo el saldo pendiente. El importe en los libros de la

A
B
C
D
E
719 cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera.
720
721
12/31/2014
722 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
723
684 Valuacin de activos
724
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
725
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
726 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
727
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
728
1212 Emitidas en cartera
729
730 O puede reducirse a travs de una "cuenta de correccin de valor" (por ejemplo, una "provisin por deudas
731 incobrables"), de esta manera:
732
733
12/31/2014
734 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
735
684 Valuacin de activos
736
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
737
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
738 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
739
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
740
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
741
742 En este ultimo caso, el valor en libros de la cuenta comercial por cobrar se presenta neto de la provisin por
743 deudas incobrables en el Estado de Situacin Financiera de la entidad.
744
745
746 CASO PRACTICO N 157: PLAZO ADICIONAL DE CARTERA- DETERIORO DE VALOR AL VALOR ACTUAL
747
748 Enunciado:
749 Los hechos coinciden con los del caso anterior. Sin embargo en este caso la empresa La Mercantil S.A.
750 le ha concedido mas tiempo al cliente para que cancele la deuda. La Mercantil S.A. supone que el cliente
751 podr pagar aproximadamente un ao despus de la fecha sobre la que informa.
752
753 Se pide:
754 1. Determinar el valor actual de la cuenta por cobrar y su deterioro de valor.
755 2. Efectuar el registro contable mediante la reduccin directa a travs de una cuenta correctiva de valor.
756
757 Desarrollo:
758 El valor de cuentas por cobrar ahora debe descontarse debido a que la transaccin ya no se encuentra
759 dentro de los trminos comerciales normales y, de hecho, incluye una transaccin de financiacin (un
760 prstamo a un ao sin intereses).
761
762 No existe una tasa de inters efectiva (ya que el instrumento no se descont previamente), entonces la
763 entidad debe emplear la tasa de inters de mercado correspondiente a un prstamo a un ao similar para
764 este cliente. Suponga que esta tasa sea del
8% anual
765
766 La cuenta por cobrar debe reconocerse por su valor actual de S/. 60,556 (S/.65,400 / 1.08).
767

A
B
C
D
E
768 El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera:
769
770
12/31/2014
771 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
772
684 Valuacin de activos
773
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
774
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
775 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
776
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
777
1212 Emitidas en cartera
778
779 O puede reducirse a travs de una "cuenta de correccin de valor" (por ejemplo, una "provisin por deudas
780 incobrables"), de esta manera:
781
782
12/31/2014
783 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
784
684 Valuacin de activos
785
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
786
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
787 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
788
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
789
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
790
791
792 CASO PRACTICO N 158: INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE FLUJOS DE EFECTIVO
793
794 Enunciado:
795 La Compaa PAMPA COLORADA S.A. es un productor de maz. Para cubrir el riesgo de disminucin en el precio de las
796 100 toneladas de maz que se espera se vendan al 31 de diciembre 2015. Durante 2014, el cambio en el valor razonable
797 del contrato futuro es una disminucin de
S/. 240,000
. Durante 2015, el cambio en el val
798 futuro es un aumento de
S/. 60,000
. El 31 de diciembre la Compaa PAMPA COLORADA S.A
799 futuro pagando S/.180,000. Al mismo tiempo, vende las 100 toneladas de maz a los clientes por
800
801 Se pide:
802 Prepare los asientos contables de diario que correspondan, los das 2 de enero de 2014, 31 de diciembre de 2014 y 31
803 diciembre 2015. Suponga que todas las condiciones para realizar contabilidad de cobertura se cumplen y que la relacin
804 de cobertura es totalmente efectiva (100%).
805
806 Solucin:
807 Al 2 de enero de 2014: No se requiere asiento alguno.
808
809 Por la disminucin del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre 2014:
810
31/12/2014
811 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
812
562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo
813 37 ACTIVO DIFERIDO
814
371 Impuesto a la renta diferido
815
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
816 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
844
845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865

A
B
C
D
464 Pasivos por instrumentos financieros
4642 Instrumentos financieros derivados
46422 Instrumentos de cobertura
x/x Para registrar la disminucin del valor razonable del instrumento de cobertura

Por el aumento del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre de 2015:
31/12/2015
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos financieros
4642 Instrumentos financieros derivados
46422 Instrumentos de cobertura
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
x/x Para registrar el aumento en el valor razonable del instrumento de cobertura.
Por la ,liquidacin del instrumento de cobertura al 31/12/2015
31/12/2015
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos financieros
4642 Instrumentos financieros derivados
46422 Instrumentos de cobertura
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Para registrar la liquidacin del instrumento de cobertura.
Por la venta de instrumento de cobertura y la reclasificacin de los resultados no realizados
31/12/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
70 VENTAS
701 Mercaderas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70132 Relacionadas
x/x Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio, relacionado a la cobertura de ventas).

STRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y


1
N

2
3
NCIEROS: RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN
4
es categoras: [NIC
39.45]
5
6
7
8
9
os sub-categoras:

n el reconocimiento inicial, como uno a ser medido a valor razonable con los
10

son tenidos para negociacin. Todos los derivados (excepto los instrumentos de
venderlos en 11
el corto plazo o para los cuales hay un patrn reciente de toma de

eros no-derivados designados, en el reconocimiento inicial, como disponibles


cambios en el valor razonable de los activos AFDV se reconocen directamente
12
n los activos AFDV
(que se reconoce en ingresos sobre una base de
DV que generan intereses) las ganancias o prdidas por diferencia de cambio.
sultados cuando se des-reconoce el activo financiero disponible para la venta.

o determinables, originados o adquiridos, que no se cotizan en un mercado


omo activos a valor razonable a travs de utilidad o prdida o como disponibles
13
no recuperar sustancialmente toda su inversin inicial, diferente a causa del
y cuentas por cobrar se miden al costo amortizado.

pagos fijos o determinables que la entidad tiene la intencin y es capaz de tener


ar y no estn designados en el reconocimiento como activos a valor razonable a
maduracin se miden al costo amortizado. Si una entidad vende una inversin
14
ncia de un evento no-recurrente, aislado, que est ms all de su control y que
maduracin se tienen que reclasificar como disponibles para la venta para los

15
16
17
18
19
e dos sub-categoras:

20 de resultados desde el reconocimiento inicial


razonable a travs

n, como es el caso de las obligaciones por valores prestados en una venta a


21
22
23

COSTO AMORTIZADO
24
25
26
27
dos letras de cambio
de
28
el tipo de descuento
para esta
29
30
31
32
33
34
35
36
37
os comerciales38
con
39
40
41
42
43
S/. 115,912.21
44
45
46 o la
culadora financiera
47
48
49
50
51
52
53
54
55
DEBE
56
115,912.21
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
DEBE
71
115,912.21
72

S/. 65,000.00

HABER

19,830.51

96,081.70

HABER

73
74
75
76
77
78
79
80
Valor
81
Acumulado
82
115,912.21
83
60,185.19
84
0.00
85
86
87
88
DEBE
89
65,000.00
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
DEBE
101
65,000.00
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
OSTO AMORTIZADO
113
114
t dos letras 115
de cambio de
116
el tipo de descuento
para esta
117
118
119
120
121

115,912.21

HABER

9,272.98

55,727.02

HABER

4,814.81

60,185.19

S/. 50,000.00

122
123
124
125
126
os comerciales
con
127
128
129
130
131
S/. 86,776.86
132
133
134 o la
culadora financiera
135
136
137
138
139
140
141
142
143
DEBE
144
71,522.62
145
146
147
15,254.24
148
149
150
151
152
71,522.62
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
Valor
166
Acumulado
167
86,776.86
168
45,454.55
169
0.00
170

HABER

86,776.86

71,522.62

171
172
173
DEBE
HABER
174
8,677.69
175
176
177
41,322.31
178
179
180
50,000.00
181
182
183
184
185
DEBE
HABER
186
4,545.45
187
188
189
45,454.55
190
191
192
50,000.00
193
194
195
196
197
198
199
200
1000 acciones
de Global S.A. de
201 unas comisiones del
operacin supone
1 por
202
203
204
205
206
120%
sobre el valor nominal y luego
207
175%
sobre el valor nominal, debiendo
208
209
220%
sobre el valor nominal y luego
210
150%
sobre el valor nominal, debiendo
211
212
213
214
S/.
215
340,000.00
216
170.00
217
340,170.00
218
219
220

F
DEBE
340,170.00

G
HABER

221
222
223
224
225
226
340,170.00
227
228
229
230en caso de venta.
misin del 0.1%
231
232
S/.
233
100,000.00
234
240.00
235
100,240.00
236
237
238
DEBE
HABER
239
70,168.00
240
241
242
30,072.00
243
244
245
100,240.00
246
247
248
249
1% a cargo de Inversiones Leon de Oro S.A.
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271

S/.

S/.
21,000.00
21.00
20,979.00

DEBE
20,979.00

HABER

14,385.60

14,385.60

10,069.92

G
4,315.68

272
273
274
275
6,593.40
276
277
278
a venta de 60279
acciones
280 S/.
14,400.00
281 S/.
14.40
282 S/.
14,385.60
283 S/.
4,315.68
284 S/.
10,069.92
285
S/.
6,593.40
286
287
isin del 0.1%288
en caso de venta.
289
290
S/.
291
100,000.00
292
440.00
293
99,560.00
294
295
296
DEBE
HABER
297
99,560.00
298
299
300
301
69,692.00
302
303
304
29,868.00
305
306
307
1% a cargo de Inversiones Leon de Oro S.A.
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322

S/.
18,000.00
18.00
17,982.00

DEBE
8,391.60

18,461.52

HABER

323
7,912.08
324
325
326
8,391.60
327
328
329
330
26,373.60
331
332
333
a venta de 60334
acciones
335 S/.
26,400.00
336 S/.
26.40
337 S/.
26,373.60
338 S/.
7,912.08
339 S/.
18,461.52
340
S/.
-8,391.60
341
342
343
344
345
346
347
1000 acciones
de Global S.A. de
348 unas comisiones del
operacin supone
1 por
349
350
351
352
353
120%
sobre el valor nominal y luego
354
175%
sobre el valor nominal, debiendo
355
356
220%
sobre el valor nominal y luego
357
150%
sobre el valor nominal, debiendo
358
359
360
361
S/.
362
340,000.00
363
170.00
364
340,170.00
365
366
367
368
DEBE
HABER
369
340,000.00
370
371
372
373
170.00
374

375
376
340,170.00
377
378
379
380en caso de venta.
misin del 0.1%
381
382
S/.
383
100,000.00
384
240.00
385 S/.
100,240.00
386
387
388
DEBE
HABER
389
100,240.00
390
391
392
100,240.00
393
394
395
396
1% a cargo de Inversiones Leon de Oro S.A.
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417

S/.

S/.
10,500.00
10.50
10,489.50

DEBE
10,489.50

HABER

7,342.65

3,146.85

S/.

418
7,200.00
419
7.20
420 S/.
7,192.80
421
S/.
3,296.70
422
423
isin del 0.1%424
en caso de venta.

425
426
S/.
427
100,000.00
428
440.00
429
99,560.00
430
431
432
DEBE
HABER
433
99,560.00
434
435
436
437
99,560.00
438
439
440
1% a cargo de Inversiones Leon de Oro S.A.
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461

S/.
9,000.00
9.00
8,991.00

DEBE
8,991.00

HABER

4,195.80

13,186.80

S/.

462 S/.
13,200.00
463 S/.
13.20
464 S/.
13,186.80
465
S/.
-4,195.80
466
467
468
469
470
471
3 aos
a la empresa Aries S.A.
472 obtener otros beneficios
MAM S.A. espera
erenciales. La473
tasa de inters

474
475
476
por la cantidad
prestada
477
478
479
480
481
482

so por inters durante el perodo de prstamo utilizando el mtodo del inters


483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512

INTERS (10%)
37565.74
41322.31
45454.55
124,342.60

DEBE
500,000.00

VALOR
TOTAL
413,223.14
454,545.45
500,000.00

HABER

500,000.00

DEBE
124,342.60

HABER

124,342.60

a MAM S.A., puesto que es el valor pagado para obtener beneficios econmicos
513
514
515
516
517
518
519
520
521

DEBE
37,565.74

HABER

37,565.74

F
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556

DEBE
41,322.31

HABER

41,322.31

DEBE
45,454.55

HABER

45,454.55

DEBE
500,000.00

HABER

500,000.00

557
558
559
cin de recomprarlos
en
560
ve espacio temporal.
Por ello,
561
562
563
564
565
566
567
568 Gastos a Resultados en funcin de su naturaleza
569
570

571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600

DEBE
1,500,000.00

HABER

1,500,000.00

DEBE
45,000.00

HABER

45,000.00

601

602
603
604
605
606 momentos
conocer en estos
directamente
a resultados.
607
608
609
DEBE
610
150,000.00
611
612
613
614
615
616
617
618
619
ORTIZADO Y620
TIE

HABER

150,000.00

621
inanciera bajo622
las siguientes condiciones
623
624
625
626
627
628
629
630
631
Principal
632
Final
633
1,200,000.00
634
900,000.00
635
600,000.00
636
300,000.00
637
0.00
638
639
640
641
642
324,000
643
---------------644
(1 + T)^5
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
Valor
659
Acumulado
660
661
290,531.20
662
582,650.64
663
876,498.22
664
1,172,226.14
665
1,470,000.00
666
667
668
669

670
671
672
673
674
675
DEBE
676
1,500,000.00
677
678
679
680
681
682
30,000.00
683
684
685
686
687
688
689
690
DEBE
691
129,468.80
692
693
694
695
290,531.20
696
697
698
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708
e un saldo pendiente
de
709 bajo trminos
saccin se efectu
710
ebido a las dificultades
711
mbolso alguno
por los
712
713
714
715
716
717
mporte en los 718
libros de la

HABER

1,500,000.00

30,000.00

HABER

420,000.00

719
720
721
DEBE
722
65,400.00
723
724
725
726
727
728
729
730
rovisin por deudas
731
732
733
DEBE
734
65,400.00
735
736
737
738
739
740
741
742 por
o de la provisin
743
744
745
746
OR AL VALOR
ACTUAL
747
748
749
750
one que el cliente
751
752
753
754
755
756
757
758
759
760
761
762
un ao similar763
para
764
765
766
767

HABER

65,400.00

HABER

65,400.00

768
769
770
DEBE
HABER
771
4,844.44
772
773
774
775
4,844.44
776
777
778
779
rovisin por deudas
780
781
782
DEBE
HABER
783
4,844.44
784
785
786
787
4,844.44
788
789
790
791
URA DE FLUJOS
792 DE EFECTIVO
793
794
795
de disminucin
en el precio de las
796el valor razonable
4, el cambio en
Durante 2015,797
el cambio en el valor razonable del contrato
798 COLORADA S.A. liquida el contrato
ompaa PAMPA
799
S/. 3,000,000
800
801
802 de 2014 y 31 de
4, 31 de diciembre
803y que la relacin
tura se cumplen
804
805
806
807
808
809
810
DEBE
HABER
811
168,000.00
812
813
72,000.00
814
815
816
240,000.00

817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
844
845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
obertura de ventas).
861
862
863
864
865

DEBE
60,000.00

HABER

42,000.00
18,000.00

DEBE
180,000.00

HABER

180,000.00

DEBE
3,000,000.00

HABER

126,000.00
54,000.00

2,874,000.00

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55

CASOS PRCTICOS DE LA NIC 40 PROPIEDADES DE IN

CASO PRCTICO N 159: TRANSFERENCIA DE PPyE EN USO A INVERSIONES INMOBILIARIAS

Enunciado:
En noviembre
2014
Mundial S.A., empresa de distribucin de artculos de oficina, cedi en arrendam
financiero a Global S.A., una parte de un edificio que utilizaba como oficinas administrativas.
El costo del activo cedido era de
S/. 1,200,000
con una depreciacin acumulada de
La empresa mantena el modelo de costo, habiendo registrado en periodo anteriores prdidas por deterioro por
valor de
S/. 300,000
El valor razonable de este inmueble alcanzaba a
S/. 1,300,000
En enero
2015
la empresa vendi a Global S.A. las oficinas en un valor de
Se pide:
1. Determinar la ganancia por transferencia de PPyE en Uso a Inversiones Inmobiliarias.
2. Determinar la ganancia por venta.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondiente.
Desarrollo:
Determinacin de la ganancia por la transferencia a Propiedades de Inversin
Detalles
Valor bruto del activo
(-) Depreciacin Acumulada
(-) Deterioro de Valor
Valor en libros
Valor Razonable
Utilidad
(-) Reversin Deterioro Valor
Utilidad por medicin al Valor Razonable

S/.

S/.
S/. 1,200,000.00
400,000.00
300,000.00
500,000.00
1,300,000.00
800,000.00
300,000.00
500,000.00

Por el traslado a Propiedades de Inversin y medicin del Valor Razonable:


30/11/2014
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado

56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109

A
B
7621 Inversiones inmobiliarias

Por la Venta del activo:


Detalles
Valor en los libros al 31/12/2014
Valor de Venta
Utilidad

S/.

S/.
S/. 1,300,000.00
1,500,000.00
200,000.00

31/12/2015
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversin mobiliaria
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias

CASO PRCTICO N 160: TRANSFERENCIA DE PPyE A INVERSIONES INMOBILIARIAS, DETERIORO DE VALOR Y

Enunciado:
Moderna S.A. desarrolla su actividad administrativa en un edificio de su propiedad adquirido el
S/. 100,000 El edifico se deprecia linealmente a lo largo de
20 aos
residual nulo. Al cierre del ejercicio 2013 Moderna S.A. estim el valor de mercado del edificio en
venta en
S/.
1,000.00 y el valor uso en
S/.
56,000.00.
Con fecha

01/01/2014

la empresa decide destinar el edificio al alquiler de oficinas.

Se pide:
1. Contabilice la que proceda el 01 de enero de 2014 tras el cambio de uso del edificio.
2. Contabilice la depreciacin a 31 de diciembre de 2014 y ajuste, si procede, el deterioro de valor, sabiendo que el valo
menos los gastos de venta, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende a
uso a
S/.
47,000.00.
3. Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 2015, sabiendo que el precio de venta asciende a
y la operacin es en efectivo.
Desarrollo:
a) Al 01 de enero de 2014: Cambio de uso (traspaso de cuentas):
Depreciacin acumulada: (100,000 / 20) * 8 =

S/. 40,000.00

Deterioro a 31/12/2013:
- Valor contable = S/. 60,000
- Importe recuperable: valor recuperable del edificio = mayor entre el valor razonable menos gastos de venta (57,000) y
en uso (56,000) -> Deterioro: S/. 3,000
Por la transferencia de PPyE en uso a Inversiones Inmobiliarias
01/01/2014
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edificaciones
3121 Edificaciones

110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164

B
C
D
31212 Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin

b) A 31 de diceimbre de 2014:
Reclculo de la depreciacin: valor en libros = S/. 57,000; vida til restante = 20 - 8 = 12 aos.
Nueva cuota de depreciacin anual = S/. 57,000 / 12 = S/. 4,750.
Por la depreciacin del ao 2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin

Deterioro:
- Valor contable del edificio (31/12/2014) = 57,000.00 - 4,750.00 =
S/.
52,250.00
- Valor recuperable del edificio = mayor entre valor razonable menos costos de venta (50,000) y el valor en uso (47,000)
Deterioro de valor = 52,250.00 - 50,000.00 =
S/.
2,250.00
Por el deterioro de valor del edificio al alquiler de oficinas al 31/12/2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
c) Enajenacin del edificio el

01/04/2015

A
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215

Reclculo de la depreciacin valor en libros = 50,000; vida til restante = 12 - 1 = 11 aos.


Nueva cuota de depreciacin anual = 50,000 / 11 =
S/.
4,545.45
Depreciacin de
3 meses:
(4,545.45) * 3/12 =
S/.
1,136.36
Por la depreciacin del 01/04/2015
01/04/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
Por la venta del edificio destinado al alquiler de oficinas
01/04/2015
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1652 Inversin inmobiliaria
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7562 Inversiones inmobiliarias
Por el costo de la venta del edificio destinado al alquiler de oficina
01/04/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1652 Inversin inmobiliaria

PROPIEDADES
DE INVERSIN
1

2
OBILIARIAS 3
4
5
s de oficina, cedi
en arrendamiento
6
7
S/. 400,000
8
9
didas por deterioro
10 por
11
12
S/. 1,500,000
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
DEBE
HABER
34
1,300,000.00
35
36
37
38
300,000.00
39
40
41
42
400,000.00
43
44
45
46
1,200,000.00
47
48
49
50
300,000.00
51
52
53
500,000.00
54
55

F
G
56
57
58
59
60
61
62
63
DEBE
HABER
64
1,500,000.00
65
66
1,300,000.00
67
68
69
70
71
200,000.00
72
73
74
75
76
IAS, DETERIORO DE VALOR Y POSTERIOR VENTA
77

78
79
80
1/1/2006
por un valor de
81 de vida til estimada, considerndosele un valor
82
S/.
58,000.00, los costos de
83
84
85
86
87
88
89
o de valor, sabiendo
que el valor razonable
90
S/.
50,000.00 y el valor en
91
92
S/.
44,000.00
93
94
95
96
97
98
99
100
101
nos gastos de102
venta (57,000) y el valor
103
104
105
106
DEBE
HABER
107
100,000.00
108
109

F
110
111
40,000.00
112
113
114
115
3,000.00
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
DEBE
139
4,750.00
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
,000) y el valor
en uso (47,000).
151
152
153
154
DEBE
155
2,250.00
156
157
158
159
160
161
162
163
164

100,000.00

40,000.00

3,000.00

HABER

4,750.00

HABER

2,250.00

F
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215

DEBE
1,136.36

HABER

1,136.36

DEBE
3,000.00

HABER

48,136.36

44,000.00
48,863.64

100,000.00

44,000.00

DEBE
44,000.00

HABER

44,000.00

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49

CASOS PRCTICOS DE LA NIC 41 AGRICULTUR


CASO PRCTICO N 161: ACTIVOS BIOLGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE

Enunciado:
Al 31/12/2014, la empresa Las Pampas S.A. posee una plantacin consiste en
hace
10
aos. Esta tipologa de rboles necesita 30 aos para madurar y poder ser tal
El costo de capital de la empresa es del
8%
El valor razonable para los rboles maduros es de:

12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

Periodo

Vida util

El 31 Diciembre 2013:
El 31 Diciembre 2014:

20 aos
19 aos

Valor razonable
S/. 171.00
S/. 165.00

Se pide:
1. Determinar el valor actual de las plantaciones al 31/12/2013 y 2014
2. Determinar el valor razonable por la variacin en la medicin de las plantaciones del ao 2014
3. Efectuar las anotaciones contables del ajuste por valor razonable.
Desarrollo:

Encontramos el valor razonable mediante el valor actual de los precios de mercado con la ayuda de las herramientas fin

Tasa
Aos
Pago
VF
Tipo
VA

VALOR ACTUAL
2013
8.00%
20

214
8.00%
19

(1,710,000)
0
366,877.43

(1,650,000)
0
382,324.91

El valor razonable para los rboles maduros es de:


Periodo
El 31 Diciembre 2013: S/.
El 31 Diciembre 2014: S/.
El valor razonable de los
El 31 Diciembre 2013:
El 31 Diciembre 2014:
Variacin valor razonable

Vida util
20 aos
19 aos

Valor razonable
171 aos
165 aos

100

rboles es de:
366,877.43
382,324.91
S/.
15,447.47

Contabilizacin 31-12-2014:
12/31/2014
35 ACTIVOS BIOLGICOS
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable

50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66

A
B
C
D
E
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
Por la medicin al valor razonable al cierre del ejercicio

CASO PRCTICO N 162: MEDICIN AL VALOR RAZONABLE DE CRA DE GANADO VACUNO


Enunciado:
a) Informacin bsica
La empresa Pampa Colorada S.A., ubicada en el distrito Puquina, Moquegua, que posee un establecimiento de cra de
vacuna. Consideramos a continuacin, el desarrollo de su actividad durante el ejercicio iniciado el
31/12/2014.
b) Existencias al inicio 01/01/2014:

67

Categora

Cantidad

68
Terneros/as
69
Vacas y Vaq.
70
Novillos
71
Totales
72
73 c) Ventas durante el ejercicio
74
75

Fecha

155
115
130
400

Operacin

76
15/09/2014
Compra al contado
77
15/12/2014
Vta al contado
78
Impuestos s/ venta
79
Comisiones
80
Importe Neto Percibido
81
82 d) Evolucin de las categoras de hacienda vacuna
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98

Total en Kilos

Conceptos
Existencia inicial
Compras
Cambios de categora
Nacimientos
Subtotal
Ventas
Cambios de categora
Mortalidad
Subtotal
Existencia Final
Kgs./cabezas

S/./Kg

26,350 S/.
19,550 S/.
51,350 S/.
97,250

1.90
1.60
1.70

Cantidad y Categora de hacienda


110
120

Terneros
Novillos

Terneros/as

Vacas y Vaq.

155
110

115
70

32
297

185

-155
-155
142
185

-7
-7
178
290

A
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118

B
Total en Kgs

E
26,270

S/. / kg. al cierre

S/.

2.10 S/.

1.95

Valor razonable al cierre

S/.

55,167 S/.

100,659

(*) Precio promedio ponderado por Kg, resultante a la fecha de cierre del ejercicio.
(**) Medicin contable de la hacienda a incluir en el Estado de Situacin al 31/12/2014.
Se pide:
1. Determinar la produccin de hacienda vacuna en flujos financieros.
2. Determinar el resultado por tenencia.
3. Resultado por venta de hacienda vacuna.
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
a) Produccin de hacienda vacuna:
Conceptos

Terneros/as

119
Existencia inicial
26,350.00
120
+ Compras
15,950.00
121
- Ventas
122
- / + Cambios de Categora
-43,400.00
123
Existencia final terica
-1,100.00
124
Existencia final real
26,270.00
125
Produccin en Kgs.
27,370.00
126
Valor Razonable / Kg. Al cierre
2.10
127
128
Produccin en S/.
57,477.00
129
130
Perdida computable por cambio de
categora (c)
131
132
Produccin en S/. Total
57,477.00
133
(c) El resultado por cambios de categora, correspondiente a:
134
Terneras que pasan a Vaq.: 19,600 kgs. * (1.95 - 2.1) = -2,940
135
Terneros que pasan a novillos: 23,800 kgs. * (2. - 2.1) = -2,380
136
137 b) Resultado por Tenencia
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148

51,620

Conceptos
Existencia inicial
Compras
Ventas
Resultado por Tenencia - 1 clculo
Existencia final a valores de origen
Existencia final a valor razonable de cierre
Resultado total
Impuesto a resultados de produccin
Resultado por Tenencia - 2 clculo

Vacas y Vaq. Kgs.


19,550.00

19,600.00
39,150.00
51,620.00
12,470.00
1.95
24,316.50
-2,940.00
21,376.50

Valores al Origen
168,640.00
31,900.00
-87,840.00
112,700.00
234,676.00
121,976.00
101,023.50
20,952.50

A
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200

b) 1. De la existencia inicial de hacienda


Detalles
Terneros/as: 26,350 * S/. 2.10
Vacas y Vaq.: 19,550 * S/. 1.95
Novillos: 51,350 * S/. 2.00
Total
b) 2. De la compra: 15,950 * S/. 2.10 = S/. 33,495
b) 3. De la venta: 48,000 * S/. 2.00 = S/. 96,000
c) Resultado por venta de hacienda vacuna
A los efectos de su exposicin, deben considerarse los siguientes conceptos:
Detalles
Importe de la venta antes de gastos:
Costo de ventas:
Ganancia Bruta sobre Ventas:
Gtos. Diferidos de venta: a exponer como gtos de venta.
d) Anotaciones contables
Por la compra del ganado vacuno
15/09/2014
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4656 Activos biolgicos
Compras relacionadas con la actividad efectuadas en el ejercicio
Por el pago de la compra de ganado vacuno
15/09/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4656 Activos biolgicos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la venta del ganado vacuno
15/12/2014
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1655 Activos biolgicos
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje

201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237

A
B
6311 Transporte
63111 De carga
632 Asesora y consultora
6324 Mercadotecnia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7566 Activos biolgicos
15/12/2014 venta al contado.

E
3,415.00
1,865.00

Por el cobro de venta devengado vacuno


15/12/2014
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65515 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
15/12/2014 costo de la hacienda vendida en la fecha, computado a su Valor Razonable.
Por el cobro de la venta del ganado Vacuno
15/12/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1655 Activos biolgicos
Por el resultado de produccin y de tendencia de la actividad ganadera
31/12/2014
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable

76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE


762 Activo inmovilizado
238
7622 Activos biolgicos
239
240 31/12/2014: Rdo. de produccin y de tendencia de la activ. Ganadera
241
242

1
A NIC 41 AGRICULTURA

2
3
4
5
10,000 rboles que han sido plantados
6
os para madurar
7 y poder ser talados.
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
la ayuda de las herramientas financieras que nos proporciona Excel.
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
DEBE
HABER
46
15,447.47
47
48
49

50

15,447.47

51
52
53
54
55
56
GANADO VACUNO
57
58
59
60
61
e un establecimiento
de cra de hacienda
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74

1/1/2014

y terminado el

Valor Razonable
S/.
S/.
S/.
S/.

50,065
31,280
87,295
168,640

75

Kg. Por cabeza

76
77
78
79
80
81
82
83

145
400

84

Novillos

85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98

Monto de venta (en S/.)


S/.
S/.

2.00
1.94

Totales
130
85
215
-120

-120
95
415

400
110
155
32
697
-120
-155
-7
-282
415

31,900.00
93,120.00
-3,415.00
-1,865.00
87,840.00

F
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117

39,425

117,315

2.00 S/.

2.00(*)

S/.

78,850 S/.

234,676(**)

Novillos
Kgs.
51,350.00

119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138

140
141
142
143
144
145
146
147
148

S/.

118

139

-48,000.00
23,800.00
27,150.00
39,425.00
12,275.00
2.00

Total
Kgs.
97,250.00
15,950.00
-48,000.00
65,200.00
117,315.00
52,115.00
2.03

24,550.00

106,343.50

-2,380.00

-5,320.00

22,170.00

101,023.50

Valores al cierre

S/.

196,157.50
33,495.00
-96,000.00
133,652.50

Rdo. por tendencia


27,517.50
1,595.00
-8,160.00
20,952.50

F
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200

S/.
55,335.00
38,122.50
102,700.00
196,157.50

S/.
93,120.00
87,840.00
5,280.00
-5,280.00

DEBE
31,900.00

HABER

31,900.00

DEBE
31,900.00

HABER

31,900.00

DEBE
87,840.00

5,280.00

HABER

F
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
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231
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233
234
235
236
237
238
239
240
241
242

93,120.00

DEBE
87,840.00

HABER

87,840.00

DEBE
87,840.00

HABER

87,840.00

DEBE
121,976.00

HABER

121,976.00

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
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24
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40
41
42
43
44
45

CASOS PRCTICOS DE LA NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PAR


DISCONTINUADAS
CASO PRACTICO N 163: ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
Enunciado:
La empresa La Nacional S.A. posee una maquinaria que al 31/12/2014 presenta la siguiente situacin:
Precio de adquisicin
S/. 80,000.00
Depreciacin acumulada
S/. 20,000.00
Valor contable
S/. 60,000.00
La empresa acuerda destinar la maquinaria a su venta. El valor razonable menos los costos de venta
ascienden a
S/. 54,000.00
Se pide:
Contabilizar las operaciones anteriores.
Solucin
Valoramos la maquinaria al menor del Valor Razonable - costos de venta o valor en libros.
12/31/2014
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27232 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, depreciacin Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6593 Perdida de Activo Inmovilizado
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
2763 Maquinarias y equipos de explotacin
27632 Revaluacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
Mientras no se venda el activo, el elemento no se depreciar.

CASO PRACTICO N 164: VEHICULO MANTENIDO PARA LA VENTA

46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
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65
66
67
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70
71
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73
74
75
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77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92

A
B
C
D
E
Enunciado:
Una empresa MAM S.A. adquiri un elemento de transporte el 01-01-2011 por importe de
til es de
5 aos
. El 01-08-2014 decide dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable
S/. 16,500.00
y los costos de venta son
S/. 300.00
. A 31-12-2014 el valor razonable es
y se estima que los costos de venta siguen iguales. El 01-05-2015 la empresa abandona el plan de venta. El valor
razonable es
S/. 12,300.00
y los costos de venta se estiman en
de transporte es de
S/. 10,000.00
Se pide:
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Solucin:
Contabilizacin de las anteriores operaciones.
Detalles

S/.
S/. 60,000.00
S/. 43,000.00
S/. 17,000.00
S/. 16,200.00

Valor adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor contable:
Valor razonable menos costos de venta
01-08-2014. Clculo del deterioro.
Detalles
Valor adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor contable:
Valor razonable menos costos de venta
DETERIORO

S/.

S/.
60,000.00
43,000.00
17,000.00
16,200.00
800.00

Contabilizacin del deterioro.


8/1/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68523 Equipo de transporte
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3634 Equipo de transporte
Reclasificacin del activo.
8/1/2014
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139

A
B
C
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3634 Equipo de transporte
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
2764 Equipo de transporte
27641 Costo
279 Desvalorizacin acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27934 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2724 Equipo de transporte
27242 Revaluacin

43,000.00

800.00

Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la informacin comparativa de los Estados Financieros.
Clculo del deterioro.
Valor contable
Valor razonable menos costos de venta

(15,000 - 300)
DETERIORO =

16,200.00
14,700.00
1,500.00

Contabilizacin del deterioro


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68523 Equipo de transporte
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
279 Desvalorizacin acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27934 Equipo de transporte
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se depreciacin pero a travs de la prueba del deterioro
se recoge la depreciacin que hayan podido sufrir.
01-05-2015. Por el clculo del valor por el que han de ser nuevamente reclasificados como activos no corrientes.
EL MENOS DE
Valor contable ajustado
V. Adquisicin
Depreciacin Acumulada
EL MAYOR DE:

8,000.00
8,000.00
60,000.00
52,000.00
11,900.00

A
B
C
D
140 Importe recuperable:
11,900.00
141
V. razonable menos costos venta
11,900.00
142
Valor en uso
10,000.00
143
144 Por la reclasificacin.
145
5/1/2015
146 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
147
334 Unidades de transporte
148
3341 Vehculos motorizados
149
33411 Costo
150 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
151
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
152
2764 Equipo de transporte
153
27641 Costo
154
279 Desvalorizacin acumulada
155
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
156
27934 Equipo de transporte
157 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
158
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
159
2724 Equipo de transporte
160
27242 Revaluacin
161 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
162
391 Depreciacin acumulada
163
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
164
39133 Equipo de transporte
165 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
166
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
167
7575 Recuperacin deterioro de activos no corrientes
168
169 (1) Clculo de la prdida:
170 Debera haberse depreciado desde 01-08-2014 a 01-05-2015
171 Slo se ha dado un gasto de deterioro:
172
Ejercicio 2014
173
Ejercicio 2015
174 Depreciacin que no se contabiliz
175
176
5/1/2015
177 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
178
681 Depreciacin
179
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
180
68143 Equipo de transporte
181 59 RESULTADOS ACUMULADOS
182
592 Prdidas acumuladas
183
5922 Gastos de aos anteriores
184 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
185
391 Depreciacin acumulada
186
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

43,000.00

2,300.00

(9 meses)

B
C
D
E
187
39133 Equipo de transporte
188 x/x Por la depreciacin dejada de contabilizar
189
190
191 CASO PRCTICO N 165: MAQUINARIA MANTENIDA PARA LA VENTA
192
193 Enunciado:
194 La empresa Moderna S.A. decide vender una maquinaria que fue adquirido en enero de
195 S/.
350,000.00 y que se deprecia anualmente en
S/.
35,000.00
196 El 01/07/2014 se cumplen los requisitos para su calificacin como activo no corriente mantenido para la venta y se dispo
197
198
Datos
S/.
199
Valor razonable
S/.
154,000.00
200
Costo de venta
S/.
7,000.00
201
202 Antes del cierre del ejercicio 2014 se sabe que el valor razonable del inmovilizado es de
203 costos de venta, y su valor en uso es
S/.
136,500.00 .
204
205 Se pide:
206 Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
207
208 Desarrollo:
209 En julio de 2014, cuando se cumplen los requisitos, se procede a la reclasificacin.
210
211 A 31/12/2013 el valor en libros de la maquinaria era:
212
213
Detalles
214
Precio de adquisicin
215
- Deprecicin acumulada (35,000 * 4)
216
= Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2013
217
218 Como la fecha en la que cumple los requisitos es 01/07/2014, hay que reconocer la depreciacin por el perodo 01/01/20
219
220
01/07/2014
221 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
222
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
223
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
224
225 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
226
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
227
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
228
229
230 Al 01/07/2014 hay que reconocer el activo no corriente mantenido para la venta y, en su caso, la prdida por deterioro. E
231 importe por el que se reconoce al activo reclasificado es el menor de valor razonable menos costos de venta y valor con
232 lo que supone reconocer perdida por deterioro por:
233
234
Detalles
235
Valor neto contable: S/. 210,000 - S/. 17,500
236
- Valor razonable menos costos de venta
237
= Prdida por deterioro
238

A
B
C
D
E
239 Por la prdida del deterioro de valor
240
01/07/2014
241 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
242
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
243
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
244
245 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
246
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
247
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
248
249
250 Por la transferencia de la maquinaria a mantenido para la venta
251
01/07/2014
252 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
253
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
254
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
255
256 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
257
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
258
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
259
260 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
261
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
262
27232 Revaluacin
263
264 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
265
2763 Maquinarias y equipos de explotacin
266
27632 Revaluacin
267
157,500.00
279 Desvalorizacin acumulada
268
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
269
27933 Maquinarias y equipos de explotacin
270
45,500.00
271 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
272
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
273
33311 Costo de adquisicin o construccin
274
275
276 Al cierre del ejercicio 2014, hay que reconocer la reversin del deterioro:
277
278
Detalles
279
Valor neto contable: S/. 192,500 - S/. 45,500
280
Valor razonable - Costos de venta: S/. 157,500 - S/. 7,000
281
= Reversin deterioro
282
283 Por la reversin del deterioro de valor al 31/12/2014
284
285
31/12/2014
286 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
279 Desvalorizacin acumulada
287
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
288
27933 Maquinarias y equipos de explotacin
289
290 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342

A
B
C
D
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo

CASO PRCTICO N 166: TRANSFERENCIA DE ANCMV A PPYE

Enunciado:
En el ejemplo anterior supongamos que a
4/1/2015
se comprueba que, finalmente, no va
cabo la venta prevista porque, por circunstancias del mercado, el valor razonable ha bajado a
constante el importe de los costos de venta y el valor en uso de la maquinaria en esa fecha se estima en
Se pide:
Realizar la anotacion contable que proceda a 01/04/2015.

Desarrollo:
En este caso, a 1 de junio hay que reconocer el activo como inmovilizado material por el importe mas bajo de los dos sig
a) Su valor en libros en la fecha de la reclasificacin, calculado teniendo en cuenta las depreciaciones y deterioro de val
clasificado
como
activo no corriente mantenido para la venta.
b) Su importe
recuperable.
a) El valor en libros sin clasificacin a 31/12/2014:
Detalles
Precio de adquisicin
- Deprecicin acumulada (35,000 * 4)
= Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2014
Al cierre del 2014 su valor contable, sin tener en cuenta el posible deterioro:
210,000 - 35,000 (por la deprecicin de 2014) =

S/.

175,000.00

Para determinar la perdida por deterioro se habra tomado como referencia el importe recuperable, es decir el mayor imp
entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de venta. En nuestro ejemplo S/. 136,500 y S/. 150,500 resp
lo que supone que el importe recuperable habra sido S/.150,500 y que se habra reconocido una prdida por deterioro d
Detalles
Valor contable
- Importe recuperable
= Perdida por deterioro
La base a depreciar para los futuros ejercicios habran pasado a ser S/. 150,500, que se distribuiran entre los
que restan de vida til.
A 01/04/2015 la deprecicin correspondiente al perodo 01/01/2015 a 01/01/2015:
150,500 / 5 = S/. 30,100.00

; por un trimestre: S/. 30,100 / 4 =

El valor contable a 01/04/2015: S/. 150,500 - S/. 7,525 = S/. 142,975


b) Importe recuperable

El 01/04/2014 el importe recuperable es el mayor de valor en uso (140,000) y el valor razonable menos los costos de ve
(141,750 - 7,000 = 134,750), es decir, el importe recuperable es S/.140,000, y por este importe ha de figurar a 01/04/201

A
B
C
D
E
343 Registro de la operacin:
344 A 31/12/2014, el activo no corriente estaba representado por las siguientes cuentas:
345
346
Activo no corriente mantenido venta
347
192,500.00
348
349
350
Deterioro de valor de activo no corriente
351
42,000.00
352
353
354 Sino se hubiera clasificado como mantenido para la venta, estara representado por:
355
356
Propiedad, planta y equipo
Depreciacin acumulada
357
350,000.00
175,000.00
358
359
360 Al 01/04/2015, como hamos visto, el valor contable de la maquinaria es S/. 140,000 y debe quedar representado por:
361
362
Propiedad, planta y equipo
Depreciacin acumulada
363
350,000.00
182,525.00
364
365
366 Por la transferencia de ANCMV a PPyE
367
4/1/2015
368 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
369
2763 Maquinarias y equipos de explotacin
370
27632 Revaluacin
371
372 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
373
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
374
33311 Costo de adquisicin o construccin
375
376 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
279 Desvalorizacin acumulada
377
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
378
27933 Maquinarias y equipos de explotacin
379
380 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
381
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
382
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
383
384 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
385
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
386
27232 Revaluacin
387
388 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
389
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
390
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
391
36
DESVALORIZACIN
DE ACTIVO INMOVILIZADO
392
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
393
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
394

B
C
D
E
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin

395
396
397 El activo a 31/12/2014 estaba reconocido en S/. 150,500, y a 01/01/2015 se valora en S/. 140,000.
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408

ES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y OPERACIONES
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

DEBE
74,000.00

HABER

20,000.00

6,000.00

20,000.00

80,000.00

46
47
S/. 60,000.00
, cuya vida
erlo en venta.48
Su valor razonable es de
49
31-12-2014 el valor razonable es de
S/. 15,000.00
50 El valor
a el plan de venta.
51
S/. 400.00
. El valor en uso del elemento
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
DEBE
HABER
78
800.00
79
80
81
82
83
800.00
84
85
86
87
88
DEBE
HABER
89
43,000.00
90
91
92

93
800.00
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
60,000.00
108
109
110
111
112
tados Financieros.
113
114
115
116
117
118
119
120
DEBE
121
1,500.00
122
123
124
125
126
127
128
129
la prueba del130
deterioro
131
132
133
omo activos no
corrientes.
134
135
136
137
138
139

43,800.00

60,000.00

HABER

1,500.00

F
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186

DEBE
60,000.00

HABER

45,300.00

60,000.00

43,000.00

2,300.00

9,000.00

S/.

5,000.00
4,000.00
9,000.00
DEBE
4,000.00

HABER

5,000.00

9,000.00

187
188
189
190
191
192
193
194
2014
en
195 .
antenido para196
la venta y se disponen de los siguientes datos:
197
198
199
200
201
202
S/.
157,500.00, con los mismos
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
S/.
214 S/.
350,000.00
215 S/.
-140,000.00
216 S/.
210,000.00
217
preciacin por218
el perodo 01/01/2014 a 01/07/2014:
219
220
DEBE
HABER
221
17,500.00
222
223
224
225
17,500.00
226
227
228
229
230 por deterioro. El
u caso, la prdida
231venta y valor contable,
enos costos de
232
233
234
S/.
235 S/.
192,500.00
236 S/.
-147,000.00
237 S/.
45,500.00
238

F
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290

DEBE
45,500.00

HABER

45,500.00

DEBE
45,500.00

HABER

157,500.00

350,000.00

203,000.00

350,000.00

S/.
S/.
S/.

S/
147,000.00
150,500.00
3,500.00

DEBE
3,500.00

HABER

3,500.00

291
292
293
294
295
296
297
298finalmente, no va a ser posible que se lleve a
comprueba que,
299
S/.
141,750.00, mantenindose
300
echa se estima
en
S/.
140,000.00.
301
302
303
304
305
el importe mas306
bajo de los dos siguientes:
307
depreciaciones
y deterioro de valor que se habran realizado si no se hubiera
308
309
310
311
312
S/
313 S/.
350,000.00
314 S/.
-140,000.00
315 S/.
210,000.00
316
317
318
319
320
321
ecuperable, es
decir el mayor importe
o S/. 136,500322
y S/. 150,500 respectivamente,
323 por deterioro de:
ocido una prdida
324
325
S/
326 S/.
175,000.00
327 S/.
-150,500.00
328 S/.
24,500.00
329
e distribuiran 330
entre los
5 aos
331
332
333
334 S/. 7,525.00
335
336
337
338
339
340los costos de venta
azonable menos
importe ha de341
figurar a 01/04/2015.
342

343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
ebe quedar representado
por:
361
362
363
364
365
366
367
DEBE
368
157,500.00
369
370
371
372
350,000.00
373
374
375
376
42,000.00
377
378
379
380
10,500.00
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394

Deterioro de valor
24,500.00

Deterioro de valor
27,475.00

HABER

350,000.00

182,525.00

27,475.00

F
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408

5
6

CASOS PRCTICOS DE NIIF 9 INSTRUMENTOS FINA

1
2
3
4

RESUMEN DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS


Medicin inicial de activos financieros
Todos los activos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable ms, en el caso de un activo financiero no a
costos de transaccin.
Medicin posterior de activos financieros

LA NIIF 9 divide a todos los activos financieros que estn actualmente en el mbito de aplicacin de la NIC 39 en dos cla
los medidos al valor razonable. La clasificacin se hace en el momento en el que el activo financiero es reconocido in
convierte en una de las partes de las clusulas contractuales del instrumento.

Los instrumentos de deuda

Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes puede ser medido por su coste amortizado (neto d

10 Prueba de modelo de negocio


11

El objetivo del modelo de negocio de la entidad es mantener el activo financiero para recoger los flujos de efectivo contr
su vencimiento contractual de realizar sus cambios de valor razonable).

12 Caractersticas de flujo de caja de prueba


13

Las condiciones contractuales de los activos financieros dan lugar en las fechas establecidas para los flujos de efectivo
intereses sobre el principal pendiente.

14 Todos los otros instrumentos de deuda deben ser medidos a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
15 Opcin del valor razonable

Incluso si un instrumento responde a las dos pruebas al costo amortizado, las IFRS 9 contiene una opcin para designa
16 elimina o reduce significativamente una medicin o una discrepancia de reconocimiento (a veces referido como un desf
medicin de activos o pasivos, o el reconocimiento de las ganancias y prdidas en ellos sobre bases diferentes.
17 La NIC 39 de AFS y se eliminan las categoras de HTM

18 Los ttulos disponibles para la venta y mantenidas hasta el vencimiento categoras actualmente en la NIC 39 no estn in
19 Instrumentos de renta variable

Todas las inversiones de capital en el mbito de aplicacin de la IFRS 9 se valoran a valor razonable en el balance, con
20 ganancia o prdida, con excepcin de las inversiones de capital para que la entidad ha decidido informar de los cambios
ninguna excepcin de costo para las acciones no cotizadas.
21
22 NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS (VERSIN JULIO 2014)
23 El IASB completa la reforma de la norma que regula la contabilizacin de los instrumentos financieros

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) el 24 de julio termin el elemento final de su respuesta gl
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. El paquete de mejoras introducidos por la NIIF 9 incluye un modelo lgico para la
24
el reconocimiento del deterioro de instrumentos financieros basado en la prdida esperada y un enfoque de contabilida
sustancialmente. La nueva norma entrar en vigor el 1 de enero 2018, con aplicacin anticipada permitida.
25 Clasificacin y medicin

La clasificacin determina cmo se contabilizan los activos financieros y los pasivos financieros en los estados financier
partir de su reconocimiento inicial. La NIIF 9 introduce un enfoque lgico para la clasificacin de los activos financieros,
26 flujo de caja y el modelo de negocio en el que se gestiona un activo. Este enfoque nico se basa en principios bsicos y
reglas que se considera excesivamente complejo y de difcil aplicacin. El nuevo modelo tambin da lugar a un nico mo
instrumentos financieros, eliminando as una fuente de complejidad asociada con los requisitos contables anteriores.
27 Deterioro

Durante la crisis financiera, el reconocimiento tardo de las prdidas de crdito de los prstamos (y otros instrumentos fin
en las normas contables vigentes. Como parte de la NIIF 9, el IASB ha introducido un nuevo modelo de deterioro, de la
reconocimiento oportuno de las prdidas crediticias esperadas. En concreto, la nueva norma exige a las entidades para
28
esperadas de cuando los instrumentos financieros se reconocieron por primera vez y para reconocer las prdidas esper
oportuna. El IASB ya ha anunciado su intencin de crear un grupo de recursos de transicin a apoyar a los interesados
deterioro.
29
30 La contabilidad de cobertura

La NIIF 9 introduce un modelo con reformas sustanciales para la contabilidad de coberturas, con revelaciones mejorada
nuevo modelo representa una revisin importante de la contabilidad de coberturas que se alinea el tratamiento contable
31
permitiendo a las entidades reflejar mejor estas actividades en sus estados financieros. Adems, como resultado de esto
financieros se les proporcionarn una mejor informacin sobre la gestin de riesgos y el efecto de la contabilidad de cob
32 Riesgo crediticio propio

La NIIF 9 elimina tambin la volatilidad en el resultado que fue causado por los cambios en el riesgo de crdito del pasiv
medir el pasivo de una entidad al valor razonable. Este cambio en la contabilidad significa que las ganancias producidas
33
la entidad en este tipo de compromisos ya no se reconocen en el resultado del periodo. La aplicacin temprana de esta
cualquier otro cambio en la contabilizacin de instrumentos financieros, est permitido por la NIIF 9.
34
35 Enfoque de medicin del valor razonable (Prrafo B2 NIIF 13)

El objetivo de una medicin del valor razonable es estimar el precio al que una transaccin ordenada de venta del activo
36 entre participantes del mercado en la fecha de la medicin en las condiciones de mercado presentes. Una medicin del
determine todos los elementos siguientes:
37 (a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medicin (de forma congruente con su unidad de cuenta).

38 (b) Para un activo no financiero, la premisa de valoracin que es adecuada para la medicin (de forma congruente con s
39 (c) El mercado principal (o ms ventajoso) para el activo o pasivo.

(d) Las tcnicas de valoracin adecuadas para la medicin, considerando la disponibilidad de datos con los cuales desa
40 supuestos que los participantes del mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo y el nivel de la jerarqua del va
de entrada.
41
42
43
44
45
46
47

INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE


CASO PRCTICO No. 167: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
Enunciado:
La empresa multinacional Computel S.A., en 2014, compra en bolsa

A
B
C
D
E
48 con nimo de especular con ellas en el mercado. El importe de la operacin ha sido
49 gastos totales por la operacin de
S/. 625.00
50
51 A 31 de diciembre 2014 el valor razonable de las acciones es de
52 A 2 de febrero de 2015 vende las acciones por importe de
S/. 21/accin
53 importan a
S/. 250.00
54
55 Se pide:
56 Calcular el registro del valor razonable de las acciones y su contabilizacin.
57
58 Solucin:
59 De acuerdo con la NIC 39, se establece que la valoracin inicial de estos activos financieros mantenidos para
60 negociar se har por su valor razonable. Al mismo tiempo se establece que los costos de la transaccin que les
61 sean directamente atribuibles se reconocern en la cuenta de Resultados del ejercicio.
62
63 As: (Compra (1,000 acciones * S/. 25)
64
1/1/2014
65 11 INVERSIONES FINANCIERAS
66
111 Inversiones mantenidas para negociacin
67
1113 Valores emitidos por empresa
68
11131 Costo
69 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
70
639 Otros servicios prestados por terceros
71
6391 Gastos bancarios
72 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
73
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
74
1041 Cuentas corrientes operativas
75
76 Al mismo tiempo la mencionada NIC 39 establece que las valoraciones posteriores se harn por su valor razonable,
77 sin deducir los costos de transaccin en que pudieran incurrir en su enajenacin.
78 Los cambios que se produzca en el valor razonable se imputarn en la cuenta de Resultados Integrales del
79 ejercicio.
80
81 A cierre de ejercicio ((S/.30 - S/.25) * 1,000 acciones)
82
31/12/2014
83 11 INVERSIONES FINANCIERAS
84
111 Inversiones mantenidas para negociacin
85
1113 Valores emitidos por empresa
86
11131 Costo
87 77 INGRESOS FINANCIEROS
88
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al
89
valor razonable
90
7771 Inversiones mantenidas para negociacin
91
92 Por la venta de las acciones
93
31/12/2015
94 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
95
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
96
1041 Cuentas corrientes operativas

97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145

A
B
C
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable
6771 Inversiones para negociacin
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresa
11131 Costo

Por los gastos de venta:


31/12/2015
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PRCTICO N 168 ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.


Enunciado:
La Empresa MAM S.A., con fecha 1 de enero de 2014, compra
1,000.00
de la empresa Mundial S.A. Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.
Con fecha 31/12/2014, el valor razonable de las acciones es de
Con fecha 31/12/2015, el valor razonable de las acciones es de
Finalmente con fecha 01/04/2016 se venden los ttulos por importe de
Se pide:
Registrar las operaciones a valor razonable de las acciones segn sus respectivos periodos.
Solucin:
De acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros, la valoracin de este tipo de activos
responder:
VALORACIN INICIAL.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn inicialmente por su
valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor
razonable de la contraprestacin entregada, ms los costos de transaccin que les sean directamente
atribuibles.
VALORACIONES POSTERIORES.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn por su valor
razonable, sin deducir los costos de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin.
Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarn directamente en el Patrimonio, hasta
que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe as reconocido, se
imputar a la cuenta de Resultados Integrales.
No obstante lo anterior, se imputarn directamente en Resultados Integrales las correcciones valorativas por
deterioro de valor, las diferencias monetarias en activos monetarios en moneda extranjera y el importe de los

A
B
C
D
E
146 intereses calculados por el tipo de inters efectivo as, como los dividendos.
147
148 01/01/2014: Compra de las acciones.
149
1/1/2014
150 11 INVERSIONES FINANCIERAS
151
112 Inversiones disponibles para la venta
152
1123 Valores emitidos por empresas
153
11231 Costo
154 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
155
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
156
1041 Cuentas corrientes operativas
157
158 31/12/2014: Ajustes en la valoracin.((33 - 30) * 1,000 acciones) = S/. 3,000
159
31/12/2014
160 11 INVERSIONES FINANCIERAS
161
112 Inversiones disponibles para la venta
162
1123 Valores emitidos por empresas
163
11231 Costo
164 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
165
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
166
disponibles para la venta
167
5631 Ganancia
168
169 31/12/2015: Ajustes en la valoracin ((33 - 31) * 1,000 acciones) = S/. 2,000
170
31/12/2015
171 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
172
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
173
disponibles para la venta
174
5631 Ganancia
175 11 INVERSIONES FINANCIERAS
176
112 Inversiones disponibles para la venta
177
1123 Valores emitidos por empresas
178
11231 Costo
179
180
181
01/04/2016
182 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
183
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
184
1041 Cuentas corrientes operativas
185 67 GASTOS FINANCIEROS
186
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
187
razonable
188
6772 Inversiones disponibles para la venta
189 11 INVERSIONES FINANCIERAS
190
112 Inversiones disponibles para la venta
191
1123 Valores emitidos por empresas
192
11231 Costo
193
194 31/12/2016. Imputacin a resultados de los importes acumulados reconocidos directamente en patrimonio (S/. 1,000)

A
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243

C
31/12/2016

56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta
5631 Ganancia
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al
valor razonable
7771 Inversiones mantenidas para negociacin

INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO

CASO PRCTICO N 169: CLIENTES CON COBRO APLAZADO A MS DE 12 MESES, CON INTERESES CONTRAC
La empresa MAM S.A. realiza el
12/31/2013 una venta de
aplazado a 24 meses en las siguientes condiciones:
Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.
Inters anual de un
8.00%
Contabilizar la operacin en toda su extensin.

S/. 50,000.00

Solucin:
De acuerdo con la NIC 39, los prstamos y partidas a cobrar se valorarn inicialmente por su valor razonable, que,
salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la
contraprestacin entregada ms los costos de transaccin que le sean directamente atribuibles.
No obstante, los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un
tipo de inters contractual, as como los anticipos y crditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos
exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrn valorar por
su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Las valoraciones posteriores se realizarn por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn
en la cuenta de Resultados Integrales, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.
Al mismo tiempo la NIIF 9, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la
prestacin de servicios se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el
importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, as
como los intereses incorporados al nominal de los crditos.
No obstante, podr incluirse los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un
ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
De este modo conocemos:
Valor actual = S/. 50,000 + 18%(IGV) = S/. 59,000
Tipo de inters = 8%= anual = 4% semestral
X

A
B
C
D
E
244 S/. 59,500.00
= ----------- +
------------- +
------------- +
------------ =
245
(1 + 4%)
(1 + 4%) ^2
(1 + 4%) ^3
(1 + 4%) ^4
246
247 As:
248 Total a cobrar = S/. 16,391.66 * 4 =
65,566.63
249 Intereses = 65,566.63 - 59,500 =
6,066.63
250
251 Luego la factura vendra dada por:
252 Precio de venta
50,000.00
253 IGV (19%)
9,500.00
254
Total S/.
59,500.00
255 Intereses financiacin
S/.
6,066.63
256
257 A partir de aqu podemos obtener la tabla del costo amortizado:
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290

Importe de inters
4% Semestral

Detalles
Fecha de venta
1 Semestre
2 Semestre
3 Semestre
4 Semestre

12/31/2013
6/30/2014
12/31/2014
7/1/2015
1/1/2016

Por la venta de la mercaderia


12/31/2013
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
30/06/2014: Intereses devengados durante el primer semestre:
6/30/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el cobro de la primera cuota

2,380.00
1,819.53
1,236.65
630.45

Cobro

16,391.66
16,391.66
16,391.66
16,391.66

291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339

C
6/30/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
31/12/2014: Intereses devengados durante el segundo semestre:
12/31/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el cobro de la segunda cuota
12/31/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
30/06/2015: Intereses devengados durante el tercer semestre:
7/1/2015
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el cobro de la tercera cuota
7/1/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
31/12/2016: Intereses devengados durante el cuarto semestre:
1/1/2016
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

A
B
C
D
E
340 77 INGRESOS FINANCIEROS
341
772 Rendimientos ganados
342
7722 Cuentas por cobrar comerciales
343
344 Por el cobro de la cuarta cuota
345
1/1/2016
346 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
347
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
348
1041 Cuentas corrientes operativas
349 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
350
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
351
1212 Emitidas en cartera
352
353
354 CASO PRCTICO N 170: PASIVOS FINANCIEROS A PRSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. PRSTAMO BANCARIO
355
356 Enunciado:
357 La empresa MAM, SA formaliza el 01.01.2011 un prstamo con una entidad financiera de acuerdo al
358 siguiente condicionado:
359
Importe solicitado:
S/. 100,000
360
Plazo de devolucin:
4.00 semestres.
361
Tipo de inters:
8.00% anual.
362
Comisin de apertura:
3.00%
363
Corretaje:
1.00%
364
365 La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortizacin:
366
Capital
Pagos
Intereses
Amortizacin
Cuota
367
Pdte
368
100,000.00
4,000.00
23,549.00
27,549.00
1
369
76,451.00
3,058.04
24,490.96
27,549.00
2
370
51,960.03
2,078.40
25,470.60
27,549.00
3
371
26,489.43
1,059.58
26,489.43
27,549.00
4
372
TOTALES =
S/. 10,196.02
S/. 100,000.00
S/. 110,196.02
373
374 Se pide:
375 Realizar el cuadro de amortizacin, y registrar los pagos con su debida contabilizacin.
376
377 Desarrollo:
378 En los dbitos y partidas a pagar, segn la NIC 39 del PGC, se clasificarn:
379 a) Dbitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
380
bienes y servicios por operaciones de trfico de la empresa, y
381 b) Dbitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
382
derivados, no tienen origen comercial.
383
384 De acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin, las "Cuentas y prstamos por pagar"
385 "Se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin,
386 que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los costos de transaccin que les
387 sean directamente atribuibles. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los dbitos por operaciones comerciales
388 con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como los desembolsos exigidos

389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437

A
B
C
D
E
por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor
nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo..".
Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarn por
su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de Resultados Integrales,
aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo..."
En este sentido, la valoracin inicial debera venir dada por:
Valor de la contraprestacin neta recibida: S/.100,000 - S/.3,000 - S/. 1,000 = S/. 96,000
Luego el tipo de inters efectivo de la operacin sera igual a:
27,549.00
+ ----------(1 + tie)^3

27,549.00
+ ---------(1 + tie)^4

Luego si generamos una nueva tabla de amortizacin con los gastos iniciales:
Intereses
Pagos
Cuota
Deuda
5.75%
1
27,549.00
96,000.00
5,524.017
2
27,549.00
73,975.01
4,256.659
3
27,549.00
50,682.67
2,916.374
4
27,549.00
26,050.04
1,498.967

Devolucin
Capital
22,024.99
23,292.35
24,632.63
26,050.04

96,000.00

27,549.00
= ----------(1 + tie)

27,549.00
+ ------------(1 + tie)^2

As la contabilizacin deber realizarse en funcin de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo con la
NIC 39 los gastos iniciales del prstamo netearn el valor inicial del prstamo por lo que:
Registro concesin 01/01/2014:
1/1/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Pago 1er semestre 30/06/2014:
30/06/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486

A
B
C
D
Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
30/06/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Pago 2 semestre 31/12/2014:
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Pago 3er semestre 30/06/2015:
30/06/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
30/06/2015
67 GASTOS FINANCIEROS

487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517

A
B
C
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras

Pago 4 y ltimo semestre 31/12/2015:


31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Imputacin como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras

CASO PRACTICO N 171: INSTRUMENTOS DE DEUDA OBLIGATORIAMENTE MEDIDO AL VALOR RAZONABLE C


518 INTEGRALES
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534

Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el 02/01/2015 adquiere un instrumento de deuda con un valor razonable de
y lo clasifica como medido obligatoriamente al valor razonable con efecto en otros resultados integrales. El instrumento e
una tasa de inters de mercado de
5% anual
durante el trmino contractual de
y tienen 5% de tasa de inters efectiva. En el reconocimiento inicial la entidad determina que el activo no est deteriorad
crediticiamente. La entidad reconoce una prdida por deterioro en el resultado del ejercicio por un monto equivalente a
prdidas crediticias esperadas a 12 meses que equivalen
S/.20.00
Se pide:
1. Determinar el reconocimiento inicial y las perdidas crediticias esperadas.
2. Las prdidas crediticias esperadas y cambios en el valor razonable al 31/12/2015
3. Determinar las prdidas o ganancias a la fecha de la venta del vencimiento de deuda.
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:

A
B
C
D
E
535 Los asientos para reconocer el instrumento de deuda y las prdidas crediticias esperadas el 2 de Enero de 2015 seran
536 de la siguiente forma:
537
538 Por la adquisicion del intrumento de deuda.
539
1/2/2015
540 11 INVERSIONES FINANCIERAS
541
112 Inversiones disponibles para la venta
542
1123 Valores emitidos por empresas
543
11231 Costo
544 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
545
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
546
1041 Cuentas corrientes operativas
547
548 Por el reconocimiento inicial de los partidas crediticias esperadas al 02/01/2015
549
1/2/2015
550 67 GASTOS FINANCIEROS
551
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
552
6772 Inversiones disponibles para la venta
553 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
554
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
555
5631 Ganancia
556
557 Informacin a revelar sera provista sobre el importe de fondo para incumplimiento de S/. 20
558
559 El 31 de Diciembre de 2015 (final del perodo sobre el que se informa), el valor razonable del instrumento de deuda ha
560 disminuido hasta S/. 950 como resultado de cambios en las tasas de inters de mercado y un aumento en las prdidas
561 crediticias esperadas. La entidad determina que no ha habido un aumento significativo en el riesgo crediticio desde el
562 reconocimiento inicial y que an es apropiado medir las prdidas crediticias esperadas por un monto equivalente a prd
563 crediticias esperadas a 12 meses. Sin embargo, las prdidas crediticias esperadas han aumentado en S/. 10 (es decir,
564 de S/. 20 a S/. 30). Los asientos para reconocer el aumento en las prdidas crediticias esperadas y los cambios en el va
565 razonable del instrumento seran de la siguiente forma:
566
567 Por las partidas crediticias esperadas y los cambios en el valor razonable al 31/12/2015
568
31/12/2015
569 67 GASTOS FINANCIEROS
570
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
571
6772 Inversiones disponibles para la venta
572 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
573
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
574
5632 Prdida
575 11 INVERSIONES FINANCIERAS
576
112 Inversiones disponibles para la venta
577
1123 Valores emitidos por empresas
578
11231 Costo
579
580 Informacin a revelar sera provista acerca del importe de deterioro acumulado (el fondo para incumplimiento) de S/.30
581
582 El primero de Enero de 2016, la entidad decide vender el instrumento de deuda por S/. 950 que es el valor razonable
583 para la fecha. Los asientos para dar de baja el instrumento de deuda y reclasificar las ganancias y prdidas que han

A
B
C
D
E
584 sido acumuladas en otros resultados integrales seran de la siguiente forma:
585
586 Por la venta del instrumento de deuda
587
1/2/2016
588 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
589
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
590
1041 Cuentas corrientes operativas
591 11 INVERSIONES FINANCIERAS
592
112 Inversiones disponibles para la venta
593
1123 Valores emitidos por empresas
594
11231 Costo
595 67 GASTOS FINANCIEROS
596
679 Otros gastos financieros
597
6793 Otros gastos financieros
598 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
599
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
600
5631 Ganancia
601
602 Por la transferencia de saldo de resultados no realizados
603
1/2/2016
604 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
605
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
606
5631 Ganancia
607 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
608
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
609
5632 Prdida
610
611
612 CASO PRACTICO N 172: PERDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO
613
614 Enunciado:
615 La empresa Industrial Lima S.A. es una manufacturera, durante el periodo 01/01/2015 al 31/06/2015 gener una cartera
616 de cuentas por cobrar de
30,000,000 y solo opera en una regin geogrfica. Las cuentas por c
617 categorizadas por caractersticas de riesgo comunes que son representativas de la habilidad de los clientes para pagar
618 todos los importes debidos de conformidad con las condiciones contractuales. La mayora de las cuentas por cobrar
619 tienen un vencimiento de menos de un ao y no tienen un componente financiero significativo de conformidad con
620 la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La base de clientes consiste en un gran nmero de pequeos clientes.
621
622 Para determinar las prdidas crediticias esperadas de la cartera, la empresa Industrial Lima S.A. usa una matriz de
623 provisiones. La matriz de provisiones se basa en las tasas de incumplimiento histricas observadas de la empresa
624 Industrial Lima S.A. durante la vida de las cuentas por cobrar y adems es ajustada por una estimacin prospectiva que
625 incluye la probabilidad de un deterioro en el ambiente econmico dentro del prximo ao. Para cada final de perodo sob
626 el que se informa las tasas de incumplimiento histricas observadas son actualizadas y tambin son analizados los
627 cambios en estimaciones prospectivas.
628
629 De ese modo, la empresa Industrial Lima S.A. estima la siguiente matriz de provisiones:
630
1 a 30 das en
31 a 61 das en
631
Sin mora
mora
mora

632
633
634
635
636

B
C
D
E
Tasa de prdidas
0.30%
1.60%
3.60%
crediticias
esperadas
Las cuentas por cobrar
del gran durante
nmero de pequeos clientes suman S/. 30,000,000 y son medidas usando la matriz de
el tiempo de vida
provisiones.

637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660

Detalles
Sin mora
1 a 30 das en mora
31 a 61 das en mora
61 a 91 das en mora
Ms de 90 das en mora

Fondo para
prdidas
crediticias durante
vida
15,000,000 el tiempo de
45,000
7,500,000
120,000
4,000,000
144,000
2,500,000
165,000
1,000,000
106,000
30,000,000 S/.
580,000

Importe bruto en
libros

Se pide:
1. Efectuar el registro contable de las perdidas crediticias esperadas al 30/06/2015
Desarrollo:
Por las prdidas crediticias esperadas por las ventas de junio del 2015
6/30/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1
STRUMENTOS
FINANCIEROS

2
3
UMENTOS FINANCIEROS
4

caso de un activo financiero no a valor razonable con cambios en resultados, los


5
6

aplicacin de la NIC 39 en dos clases - los que valoran al costo amortizado y


7 es reconocido inicialmente, es decir, cuando la entidad se
activo financiero

9
o por su coste amortizado
(neto de cualquier amortizacin por prdida de valor):
10

ecoger los flujos de efectivo contractuales (en lugar de vender el ttulo antes de
11
12

ecidas para los flujos de efectivo que son nicamente los pagos de principal e
13

14 (FVTPL).
ios en resultados
15

ontiene una opcin para designar un activo financiero medido en FVTPL si ello
16 como un desfase contable) que de otro modo surgen de la
o (a veces referido
s sobre bases diferentes.
17

almente en la 18
NIC 39 no estn incluidas en la NIIF 9.
19

alor razonable en el balance, con los cambios de valor reconocido en la


20 de los cambios de valor en la renta global de otros. No hay
decidido informar
21
22
23

elemento final de su respuesta global a la crisis financiera mediante la emisin


incluye un modelo lgico para la clasificacin y medicin, un modelo nico para
24
rada y un enfoque de contabilidad para coberturas que ha sido reformado
nticipada permitida.
25

ancieros en los estados financieros y, en particular, la forma en que se miden a


acin de los activos financieros, que es impulsado por las caractersticas de
26
o se basa en principios
bsicos y reemplaza un enfoque de cumplimiento de
o tambin da lugar a un nico modelo de deterioro que se aplica a todos los
equisitos contables anteriores.
27

rstamos (y otros instrumentos financieros) fue identificado como una debilidad


nuevo modelo de deterioro, de la prdida esperada que requerir de un
norma exige a las entidades para dar cuenta de las prdidas crediticias
28
ara reconocer las prdidas esperadas completo de por vida en una manera ms
icin a apoyar a los interesados en la transicin a los nuevos requerimientos de
29
30

turas, con revelaciones mejoradas sobre la actividad de gestin de riesgos. El


se alinea el tratamiento contable de las actividades de gestin de riesgos,
31
Adems, como resultado de estos cambios, los usuarios de los estados
l efecto de la contabilidad de coberturas en los estados financieros.
32

s en el riesgo de crdito del pasivo como consecuencia de reflejar los efectos de


ca que las ganancias producidas por el deterioro del riesgo de crdito propio de
33
. La aplicacin temprana de esta mejora de la informacin financiera, antes de
por la NIIF 9.
34
35

cin ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo tendra lugar
ado presentes.36
Una medicin del valor razonable requiere que una entidad

37cuenta).
n su unidad de

38congruente con su mximo y mejor uso).


dicin (de forma
39

dad de datos con los cuales desarrollar datos de entrada que representen los
40la jerarqua del valor razonable en la que se clasifican los datos
ivo y el nivel de
41
42
43
44
45
46
47

1,000.00

acciones de Safari S.A.C.

G
S/. 25/accin

48
49
50
51 S/. 30/accin
52 , los gastos de la venta
53
54
55
56
57
58
59 para
ieros mantenidos
60 que les
de la transaccin
61
62
63
64
DEBE
65
25,000.00
66
67
68
69
625.00
70
71
72
73
74
75
76 razonable,
harn por su valor
77
78 del
ltados Integrales
79
80
81
82
DEBE
83
5,000.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
DEBE
94
21,000.00
95
96

HABER

25,625.00

HABER

5,000.00

HABER

H
con unos

97
9,000.00
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
DEBE
108
250.00
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119 acciones por
120
sponibles para
la venta.
121 S/. 33/accin
122 S/. 31/accin
123 S/. 25/accin
124
125
126
127
128
129
130
131
132su
inicialmente por
equivaldr al133
valor
134
135
136
137
e valorarn por
su valor
138
139
140
Patrimonio, hasta
141 se
rte as reconocido,
142
143
144 por
ciones valorativas
145de los
era y el importe

30,000.00

HABER

250.00

S/. 30/accin

146
147
148
149
DEBE
150
30,000.00
151
152
153
154
155
156
157
158
159
DEBE
160
3,000.00
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
DEBE
171
2,000.00
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
DEBE
182
25,000.00
183
184
185
6,000.00
186
187
188
189
190
191
192
193
194 (S/. 1,000)
ente en patrimonio

HABER

30,000.00

HABER

3,000.00

HABER

2,000.00

HABER

31,000.00

F
DEBE
1,000.00

G
HABER

195
196
197
198
199
200
1,000.00
201
202
203
204
205
206
207
208
ES, CON INTERESES
CONTRACTUALES
209
210 ms IGV. La operacin se realiza con cobro
211
212
213
214
215
216
217
por su valor razonable,
que,
218
219
220
221
n ao y que no
tengan un
a cobrar y los222
desembolsos
223valorar por
azo, se podrn
224
225
226
ngados se contabilizarn
227
228
229
o por recibir, 230
derivada de
231
nes o servicios,
deducido: el
232
mpresa pueda conceder, as
233
234
235
vencimiento no
superior a un
236 no sea
flujos de efectivo
237
238
239
240
241
242
243

244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258

F
S/. 16,391.66

G
H
Ser el importe de las 4 cuotas
semestrales.

259 Costo Amortizado


260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290

59,500.00
45,488.34
30,916.22
15,761.21
-0.00

DEBE
59,500.00

HABER

50,000.00

9,500.00

DEBE
2,380.00

HABER

2,380.00

291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339

F
DEBE
16,391.66

G
HABER

16,391.66

DEBE
1,819.53

HABER

1,819.53

DEBE
16,391.66

HABER

16,391.66

DEBE
1,236.65

HABER

1,236.65

DEBE
16,391.66

HABER

16,391.66

DEBE
630.45

HABER

340
341
342
343
344
345
DEBE
346
16,391.66
347
348
349
350
351
352
353
354
PAGAR. PRSTAMO
BANCARIO.
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
Amortizado
367
368
23,549.00
369
48,039.97
370
73,510.57
371
100,000.00
372
373
374
375
376
377
378
379de
an en la compra
380
381
endo instrumentos
382
383
384
uentas y prstamos
por pagar"
385
r el precio de la transaccin,
386 que les
s de transaccin
387 comerciales
s por operaciones
388
s como los desembolsos
exigidos

H
630.45

HABER

16,391.66

podrn valorar389
por su valor
390
391
cieros "... se valorarn
por
392
ltados Integrales,
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
Costo
407
Amortizado
408
73,975.01
409
50,682.67
410
26,050.04
411
0.00
412
413 con la
mente, de acuerdo
414
415
416
417
DEBE
418
96,000.00
419
420
421
422
423
424
425
426
DEBE
427
4,000.00
428
429
430
431
23,549.00
432
433
434
435
436
437

Calculo de TIE por Excel


Pago Total
Cuota 1
Cuota 2
Cuota 3
Cuota 4
TIR = Tie =
Inters
4.00%
4,000.00
3,058.04
2,078.40
1,059.58

HABER

96,000.00

HABER

27,549.00

-96,000.00
27,549.00
27,549.00
27,549.00
27,549.00
5.75%
Difer.
Inters
1,524.017
1,198.619
837.973
439.390

F
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486

DEBE
1,524.02

G
HABER

1,524.02

DEBE
3,058.04

HABER

24,490.96

27,549.00

DEBE
1,198.62

HABER

1,198.62

DEBE
2,078.40

HABER

25,470.60

27,549.00

DEBE
837.97

HABER

487
488
489
490
837.97
491
492
493
494
495
DEBE
HABER
496
1,059.58
497
498
499
500
26,489.43
501
502
503
27,549.00
504
505
506
507
508
DEBE
HABER
509
439.39
510
511
512
513
439.39
514
515
516
517
IDO AL VALOR RAZONABLE CON EFECTO EN OTROS RESULTADOS
518

519
520
521
522 El instrumento est sujeto a
tados integrales.
523contractual de
rante el trmino
524
a que el activo
no est deteriorado
525 equivalente a
cicio por un monto
526 .
527
528
529
530
531
532
533
534

S/.1,000.00
S/.10.00

F
535 de 2015 seran
as el 2 de Enero
536
537
538
539
DEBE
540
1,000.00
541
542
543
544
545
546
547
548
549
DEBE
550
20.00
551
552
553
554
555
556
557
558
559 de deuda ha
ble del instrumento
560en las prdidas
do y un aumento
561
en el riesgo crediticio
desde el
por un monto562
equivalente a prdidas
563S/. 10 (es decir,
aumentado en
564cambios en el valor
esperadas y los
565
566
567
568
DEBE
569
10.00
570
571
572
40.00
573
574
575
576
577
578
579
580
do para incumplimiento)
de S/.30
581
950 que es el582
valor razonable
583
ganancias y prdidas
que han

HABER

1,000.00

HABER

20.00

HABER

50.00

584
585
586
587
DEBE
HABER
588
950.00
589
590
591
950.00
592
593
594
595
20.00
596
597
598
20.00
599
600
601
602
603
DEBE
HABER
604
40.00
605
606
607
40.00
608
609
610
611
OR COBRAR A
612
CORTO PLAZO
613
614
al 31/06/2015615
gener una cartera
616
in geogrfica.
Las cuentas por cobrar estn
617
ilidad de los clientes
para pagar
618 por cobrar
ra de las cuentas
619
gnificativo de
conformidad con
620
nmero de pequeos
clientes.
621
Lima S.A. usa622
una matriz de
623la empresa
observadas de
624prospectiva que
r una estimacin
o. Para cada625
final de perodo sobre
tambin son626
analizados los
627
628
629
630
61 a 91 das en Ms de 90 das en
631
mora
mora

F
6.60%

G
10.60%

DEBE
580,000.00

HABER

632
633
son medidas 634
usando la matriz de
635
636
637
638
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640
641
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654
655
656
657
658
659
660

580,000.00

CASO PRCTICOS DE LA NIIF 13: MEDICIN DEL VALOR R

1
2
3

RESUMEN DE LA NIIF 13 MEDICIONES DEL VALOR RAZONABLE

La NIIF 13 define el valor razonable como el precio que se recibira por vender un activo o pagara por transferir un pasiv
de mercado en la fecha de valoracin. El valor razonable es un precio de salida y no de adquisicin.

5
6
7
8

CARACTERSTICAS DEL VALOR RAZONABLE


Se trata de un precio de salida (a obtener por un activo o desembolsar por deshacerse de un pasivo)
Se trata de un precio corriente, no forzado
Se trata de un precio formado por la interaccin de participantes del mercado: conocedores e interesados en la transa

Se puede establecer para un elemento independiente o para un conjunto de ellos, segn la unidad de cuenta utilizada

10 El valor razonable se mide, no se estima ni se calcula, lo que quiere decir que el proceso est regulado en detalle
11
12
Mercado principal (o ms ventajoso)
M
13

El valor razonable es el precio que sera logrado si el activo fuera vendido (o el


pasivo transferido) a un participante en el mercado principal o el mercado ms
ventajoso.

14

En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el cual la entidad


normalmente transa se presumira que es el mercado principal o ms ventajoso.

15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

Al determinar el ms alto y mejor


activo es fsicamente posible, le

A menos que el mercado u ot


corriente que la entidad hace del

PARTIDAS A LAS QUE SE APLICA


NIIF 9 : instrumentos financieros, incluyendo derivados
NIC 41: productos agrcolas y activos biolgicos
NIIF 3: pagos basados en acciones (acciones, opciones)
NIIF Varias: activos no financieros: segn contrapartida entregada en especie
NIIF Varias: pasivos no financieros: segn contrapartida recibida en especie
NIIF 2: activos y pasivos adquiridos en una combinacin de negocios
EXCLUSIONES DEL ALCANCE DE LA NIIF 13
En la NIIF 13, se excluyen del alcance:
Pagos basados en acciones descritos en la NIIF 2.
Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17.

28 Mediciones que tienen algunas similitudes con el valor razonable pero no son mediciones a valor razonable (valor e
29
30
31
32
33
34
35

Tambin determin que no se requeriran las revelaciones de la NIIF 13 para:


Activos e inversiones de planes de beneficios medidos al valor razonable de acuerdo con la NIC 19 y la NIC 26.
Activos para los cuales su importe recuperable es el valor razonable menos costos de disposicin (NIC 36).
TECNICAS DE VALORACION:
Enfoque de mercado

Utiliza los precios y otra informacin re levante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos
comparables (es decir, similares), tales como un negocio

36 Enfoque del costo

37 refleja el importe que se requerira en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menu
38 Enfoque del ingreso
39

convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente nico (es decir, d
ingreso, la medicin del valor razonable refleja las expectativas del mercado presentes sobre esos importes futuros.

Las tcnicas de valoracin utilizadas para medir el valor razonable maximizarn el uso de datos de entrada observables
40 de entrada no observables (Nivel 3) y se aplicarn de forma congruente. Sin embargo, un cambio en una tcnica de valo
cualquiera de los sucesos siguientes tiene lugar:
41
42
43
44
45
46
47
48

a)
b)
c)
d)
e)

desarrollo de nuevos mercados;


pasa a estar disponible nueva informacin;
deja de estar disponible informacin anteriormente utilizada;
mejora de tcnicas de valoracin; o
cambio en las condiciones de mercado

OTRAS TCNICAS DE VALORACIN


En caso de que no haya precios observables

49 Apropiadas a las circunstancias y con datos suficientes disponibles, maximizando el uso variables observables y min
50
51
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55
56
57
58
59
60
61
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63
64
65
66
67
68
69

Tipos: mercado, coste e ingreso


Se pueden utilizar simultneamente y se elige un punto representativo del rango
Se deben utilizar de forma coherente (tcnicas similares para situaciones similares)
EJEMPLOS DE TCNICAS DE VALORACIN

TCNICAS DE VALORACIN

MERCADO
Una empresa se
valora por un mltiplo
de los resultados o
del EBITDA

COSTO
Un producto biolgico se valora
por el costo de produccin si no
tiene mercado
(NIC 41.24)

INGRESO
Un instrumento financiamiento se
valora por el valor actual de sus
flujos de efectivo futuros

JERARQUIA DEL VALOR RAZONABLE

Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e informacin a revelar relaciona
razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de las tcnicas de valoracin utilizadas para medir el valor ra
70
la prioridad ms alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idnticos (datos de
datos de entrada no observables (datos de entrada de Nivel de 3).
71
72

JERARQUA DE VARIABLES A UTILIZAR

73
74 Nivel 1 (N1)
75
76
77
78
79

Nivel 2 (N2)

Es la evidencia ms fiable >Se to


Precios cotizados sin ajustar, de mercados de activos o
pasivos idnticos a los que estn accesibles para la entidad en O el ms ventajoso
la fecha de medicin
Siempre que la entidad pueda re
fecha de medicin
a)Precios cotizados de elementos
b)Precios cotizados en mercados
Otras distintas de los precios cotizados (nivel 1) que son
observables para los activos o pasivos, directa o
c)Variables distintas a precios cot
indirectamente
(intereses, volatilidades, diferencia

d)Variables corroboradas por el m

80

Reflejarn supuestos de los partici


Nivel 3 (N3)

Variables no observables para el activo o pasivo

81
82
83
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90
91
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100
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103
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110
111
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127
128
129
130
131
132

Se ajustan por el riesgo si los parti


Se prefieren siempre las variables de nivel superior
Si se utilizan variables de dos niveles, el resultado es del nivel inferior
CASO PRACTICO N 173: INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
Enunciado:
La empresa Inversiones MAM S.A. adquiere en el 02/01/2014,
cada una, siendo los gastos de compra de
El 31/10/2015 se venden por

S/. 1,500.00
S/. 301,397.60

2,500 acciones
. El valor razonable al 31/12/2014 f

Se pide:
1. Determinar el costo de adquisicin
2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014
3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Solucin:
Precio de adquisicion: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500 =)
Valor en libros 2014: S/. 281,680 ( S/. 30,180)
Precio de Venta: S/. 301,398
Resultado Fiscal de la operacin: (301,398 - 251,500) = S/. 49,898
Tratamiento contable:
Por los costos de adquisicin
1/2/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el ajuste del Valor Razonable al 31/12/2014
12/31/2014
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
Por el ajuste del IR diferido
12/31/2014
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia

133
134
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168
169
170
171
172
173
174
175

A
B
C
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio

Por la venta de las inversiones disponibles para la venta


10/31/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
7772 Inversiones disponibles para la venta

CASO PRACTICO N 174.: NIC 2 - EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE


Enunciado:
La empresa International S.A. comercializadora de Caf tiene en sus almacenes al 31/12/2013 un total de
por lo que decidi medirlo al valor razonable, el valor en libros es de
S/. 659,750.00
por TM. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotizacin internacional por TM de Caf es de
El Caf est destinado para al venta en el extranjero.
El 15 de mayo de 2014 se vende las 659.75TM de Caf a
ganancia en la venta del Caf.

S/. 1,095.00

Se pide:
1. Determinar el valor razonable del Caf al 31/12/2013
2. Efectuar el asiento de la variacin del valor razonable al 31/12/013 y la venta realizada en el ao 2014
Desarrollo:

De conformidad con la NIC 2 la empresa Internacional S.A. al 31/12/2013 ha procedido a medir sus existencias de Caf

176
177 Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013:
178
179
Detalles
180
Medicin al valor razonable
181
Valor Contable en libros
182
Ganancia por incremento de VR
183
184
185 Por el registro de la ganancia por medicin al valor razonable al 31/12/2013

S/.
687,700.00
659,750.00
27,950.00

A
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
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198
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200
201
202
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204
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211
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214
215
216
217
218
219
220
221
222
223

C
31/12/2013

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderas
EJERCICIO 2014
Por la venta al exterior de las 650 TM de Caf
15/05/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70131 Terceros
Por el costo de ventas al exterior de las 650 TM de Caf
15/05/2014
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
69131 Terceros
20 MERCADERAS
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2032 De origen vegetal
20321 De origen vegetal - Costo
20322 De origen vegetal - Valor razonable

659,750.00
27,950.00

CASO PRACTICO N 175: NIC 41 - COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE

Enunciado:
La empresa Cultivos MAM S.A. cosecha Cebollas en su fundo denominado Pampa Colorada del distrito de Puquina, dep
224 2014 tiene una plantacin de 20 hectreas de Cebolla, se sabe que cada Ha. rinde 10 Tn.
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
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236
237
238
239

Faltan 3 meses para la maduracin de las cebollas y luego sean cosechadas y comercializadas.
Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a
del valor razonable al 31/12/2014.

S/. 108,520.00

Los precios de venta, costos de venta para colocar las Cebollas en el Mercado Mayorista de Lima ascienden a :
-Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tn
-Costo de transporte
-Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado
-Comisiones de intermediarios y comerciantes
-Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados
-Otros costos estimados en el punto de venta
Se pide:
1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/2014

240
241
242
243
244
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246
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250
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260
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285
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287
288
289
290
291
292
293
294

A
B
C
D
E
2. Determinar el valor razonable de las 200 Tn. de Cebolla y el ajuste por variacin por medicin al valor razonable
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
Valor actual en el Mercado Mayorista de Lima por Tn. De Cebolla
-Costo de transporte
-Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado
Valor razonable
-Comisiones de intermediarios y comerciantes
-Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados
-Otros costos estimados en el punto de venta

Valor Razonable por Tn. de C


Cantidad de Tn. de cebollas a cosechar
Valor razonable de las 200 Tn de cebollas a cosechar
Tratamiento contable
Por los costos reales de la produccin de Cebollas
12/31/2014
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
724 Activos biolgicos
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origen vegetal
Por el ajuste del costo al valor razonable al 31/12/2014
12/31/2014
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
CASO PRACTICO N 176: INTERCAMBIO DE VEHCULOS AL VALOR RAZONABLE
En algunas ocasiones al adquirir un activo nuevo se entrega a cambio el que est en uso. Este caso es usual en los
vehculos.

El activo dado a cuenta tiene un valor neto en libros (inversin menos depreciacin acumulada) que debe compararse c
el precio en que es tomado el bien (como si fuera una venta) y se determina una utilidad o prdida que debe registrarse
los resultados del perodo,
La empresa El Veloz S.A. adquiere un automvil 20X5 nuevo en la suma de
automvil 20X2 con tres aos de uso que tiene los siguientes datos:

A
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349

Costo de adquisicin
Valor residual
Depreciacin acumulada
Saldo por depreciar
Valor en libros neto

60%
4,200+

6,300
)

El automvil usado es tomado a cambio del nuevo en


El valor neto en libros es de
reconocerse una utilidad de

E
S/.
19,950.00
4,200.00
15,750.00
9,450.00
6,300.00
10,500.00
S/. 14,700.00

S/. 10,500.00
y la Distribuidora lo toma a cuenta del nuevo en
S/. 4,200.00

El asiento de contabilidad es como sigue:


CONCEPTO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo - Automvil 20X5
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte -Automvil 20X5
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo - Automovil 20X2
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la compra de un automvil 20X5 entregando a cambio
el automvil 20X2 en la suma de
S/.
14,700.00
y un valor neto en libros de
S/.
10,500.00
CASO PRACTICO N 177: CAMBIO DEL MTODO DE MEDICIN POSTERIOR DE REVALUACIN AL COSTO
Enunciado:
La empresa La Grande S.A. al
Los datos son los siguientes a esta fecha:
Detalles
Maquina
Dep. Acumulada
Excedente de revaluacin

12/31/2014

S/.
5,500,000
-1,000,000
2,000,000

tiene una maquinaria dentro de Pro

350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404

A
B
C
D
E
Informacin adicional:
A la mquina le resta una vida til de
8 aos
y tiene un valor residual de
No se ha reconocido aun la depreciacin del ejercicio del ao
La revalorizacin de la maquina se llevo a cabo el 31/12/2013
A partir del 01/01/2014, la empresa decide utilizar el mtodo del costo.
El 31/12/2014 los precios de las mquinas han cado fuertemente. Considerando esta informacin el valor
recuperable de la maquina al 31/12/2014 es de
S/. 3,000,000
Se pide:
1. Determine y contabilice la depreciacin del ejercicio 2014.
2. Contabilice si lo amerita, la situacin mencionada al 31/12/2014.
3. Cambia su respuesta en 2) si el valor recuperable es de
4. Se vende la mquina el 02/01/2015 en
S/.

S/.
1,500,000
2,000,000 (responder tomando en cuenta la r

Desarrollo:
Por el registro de la depreciacin del ejercicio 2014
12/31/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Depreciacin maquinarias
Depreciacin

(5,500,000 - 500,000 - 1,000,000)


= ---------------------------------------------8 aos

Detalles
Costos Maquinarias
Dep. Acumulada
Valor libro 31/12/2014
Valor de Mercado
Deterioro de Valor

Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/.


12/31/2014
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
x/x Reconocimiento del Deterioro.
Detalles
Costos Maquinarias
Dep. Acumulada
Valor libro 31/12/2014
Valor de Mercado
Deterioro de Valor
Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/.
12/31/2014
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin

405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459

A
B
C
D
E
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
x/x Reconocimiento del Deterioro
Por la vrenta de la maquinaria
1/2/2015
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Venta Maquinaria
Por el cobro por la venta de la maquinaria
1/2/2015
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

CASO PRCTICO N 178: MEDICIN DE PPyE BAJO EL MTODO DE REVALUACIN


Enunciado:
La empresa Mundial S.A. mantiene al
pertenecientes a distintas clases:

12/31/2014

Edificio:
Edificio donde se ubican las oficinas comerciales (costo histrico

2 elementos

S/. 15,000,000

460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514

A
B
C
D
E
Depreciacin acumulada al 31/12/2013
50%)
cuyo valor de mercado al 31/12/20
debido a instalaciones de diversos locales nocturnos en su alrededor.
al finalizar el ao 2015, las medidas de la municipalidad generan mejores expectativas, subiendo el valor de mercado
S/.
8,250,000 .
el valor en uso no desciende en ningn caso del costo histrico.

Mquina:
Mquina de caractersticas muy especfica (precio de adquisicin
S/. 3,000,000
vida til restante
5 aos),
al 31/12/2014 ha incrementado su precio de reposicin, segn informe del fabr
25%.
al cierre de 2015 no se revisa el valor razonable de la maquina, por no presentar variacin significativa.
el valor en uso no desciende en ningn caso del costo histrico.

Se pide:
Desarrollar las contabilizaciones para ambos elementos de PPyE, considerando tanto el mtodo del Costo Histrico co
mtodo de la Revaluacin.
Desarrollo:
Ejemplo prrafo 35, 39 y 40 (valoracin posterior a la inicial)
Ao 2014
Revaluacin Edificio al 31/12/2014 a travs de Tasacin - Metodo de la Eliminacin.
1) Determinacin del saldo cantable contable al 31/12/2014
Detalles
Saldo Edificio
(-) Depreciacin Acumulada
Depreciacin ejercicio 2014
Saldo neto al 31/12/2014

S/.
15,000,000
-7,500,000
-300,000
7,200,000

2) Determinacin ajuste por revaluacin


Detalles
Valor tasacin al 31/12/2014
(-) Saldo neto
Disminucin por revaluacin

S/.
6,250,000
-7,200,000
-950,000

3) Ajuste Depreciacin ejercicio 2014


Por el cargo de la depreciacin del Edificio correspondiente al 2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
4) Ajuste a depreciacin acumulada al 31/12/2014
Por la eliminacin de la Depreciacin Acumulada Edificio, producto de la revaluacin al 31/12/2014

515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568
569

C
D
31/12/2014
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o construccin

5) Ajuste por la disminucin producto de la Revaluacin al 31/12/2014


Por la disminucin de valor del Edificio producto de la Revaluacin practicada el 31/12/2014
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
Ao 2015
Revaluacin Edificio al 31/12/2015 a travs de Tasacin - Mtodo de la Eliminacin.
1) Determinacin del saldo contable al 31/12/2015
Detalles
Saldo Edificio
(-)
Depreciacin Acumulada
Depreciacin ejercicio 2015
Saldo neto al 31/12/2015

S/.
6,250,000
-500,000
-260,417
5,489,583

2) Determinacin ajuste por revaluacin


Detalles
Valor tasacin al 31/12/1900
(-)
Saldo neto
Aumento por revaluacin
3) Ajuste Depreciacin ejercicio 2015
Por el cargo a depreciacion del Edificio correspondiente al 2015
31/12/2015
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
68151 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin

S/.
8,250,000
-5,489,583
2,760,417

A
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612
613
614
615
616
617
618
619
620
621
622
623
624

B
39141 Edificaciones

4) Ajuste a depreciacin acumulada al 31/12/2015


Por la eliminacin de la Depreciacin Acumulada Edificio, producto de la revaluacin al 31/12/2015
31/12/2015
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39141 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para produccin
33232 Revaluacin
5) Ajuste por el aumento producto de la Revaluacin al 31/12/2015
Por el aumento de valor del Edificio producto de la Revaluacin practicada el 31/12/2015
31/12/2015
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para produccin
33232 Revaluacin
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
Ao 2014
1) Determinacin del saldo cantable contable al 31/12/1900
Detalles
Saldo Maquina
(-)
Depreciacin Acumulada
Depreciacin ejercicio 2014
Saldo neto al 31/12/2014

S/.
3,000,000
-500,000
-500,000
2,000,000

2) Determinacin ajuste por revaluacin


Detalles
Valor Reposicin al 31/12/2014
(-)
Saldo Maquina
Aumento por revaluacin
3) Ajuste Depreciacin ejercicio 2014

S/.
3,750,000
-3,000,000
750,000

A
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
670
671
672
673

Por el cargo a depreciacin del Edificio correspondiente al 2014


31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
68151 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39141 Edificaciones
4) Ajuste a depreciacin acumulada al 31/12/2014
Saldo Dep. Ac. Maquina al 31/12/2014

1,000,000 * (Factor de Reexpresin -1)

Factor de Reexpresin = [Valor de Reexpresin / Saldo contable]


Factor de Reexpresin = [3,750,000 / 3,000,000]
Factor de Reexpresin = 1.25
Ajuste = 1,000,000 * (1.25 - 1)
Ajuste = S/.
250,000 aumento en el saldo de la depreciacin Ac. Maquina
5) Ajuste por la aumento producto de la Revaluacin al 31/12/2014
Por el aumento de valor de la maquinaria producto de la Revaluacin practicada el 31/12/2014
31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
Ao 2015

No se realiza Revaluacin para el elemento Mquina por no existir una diferencia significativa entre el nuevo Val

1 VALOR RAZONABLE
DICIN DEL
2
3

o pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes


4
dquisicin.

5
6
7
8 en la transaccin
ores e interesados

n la unidad de 9cuenta utilizada en la norma que lo exija

10en detalle
o est regulado
11
12
Ms alto y mejor uso

determinar el ms alto y mejor uso, la entidad tiene que contemplar si el uso del
13
ctivo es fsicamente posible, legalmente permisible, y financieramente factible.

A menos que el mercado u otros factores lo sugieran de otra manera, el uso


14
rriente que la entidad
hace del activo financiero se presume que es su ms alto y
mejor uso.
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

28
ones a valor razonable
(valor en uso, valor neto realizable).

29
con la NIC 1930y la NIC 26.
31 36).
e disposicin (NIC
32
33
34

que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idnticos o


35
36

37 activo (a menudo conocido como costo de reposicin corriente).


e servicio de un
38

porte presente nico (es decir, descontado). Cuando se utiliza el enfoque del
39
obre esos importes futuros.

datos de entrada observables relevantes (Nivel 1) y minimizar el uso de datos


40tcnica de valoracin o su aplicacin sera aceptable si
cambio en una
41
42
43
44
45
46
47
48

49
uso variables observables
y minimizando el de no observables

50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
INGRESO 61
ento financiamiento
se
62
el valor actual de sus
63
de efectivo futuros
64
65
66
67
68
69

informacin a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarqua del valor
utilizadas para medir el valor razonable. La jerarqua del valor razonable concede
70
s y pasivos idnticos (datos de entrada de Nivel 1), y la prioridad ms baja a los

71
72

s la evidencia 73
ms fiable >Se toma el mercado principal

el ms ventajoso
74
empre que la entidad pueda realizar la transaccin en la
75
a de medicin
76 de elementos similares
Precios cotizados
77 en mercados no activos
Precios cotizados

Variables distintas a precios cotizados que sean observables


78
reses, volatilidades, diferenciales crediticios)

79
Variables corroboradas
por el mercado

80 de los participantes a fijar el precio


ejarn supuestos

81
ajustan por el riesgo
si los participantes lo haran

82
83
84
85
86
AL VALOR RAZONABLE
87
88
89
90 (Disponibles para la venta), a
valor razonable
91al 31/12/2014 fue de
92
93
94
95
96
97
98
99
100
251,500.00
101
102
103
104
105
106
107
108
DEBE
HABER
109
251,500.00
110
111
112
113
251,500.00
114
115
116
117
118
DEBE
HABER
119
30,180.00
120
121
122
123
30,180.00
124
125
126
127
128
DEBE
HABER
129
9,054.00
130
131
132

S/. 100.00
S/. 281,680.00

F
G
H
9,054.00
133
134
135
136
137
DEBE
HABER
138
301,397.60
139
140
141
281,680.00
142
143
144
145
21,126.00
146
147
148
9,054.00
149
150
151
49,897.60
152
153
154
331,577.60
331,577.60
155
156
157
158
159
160
650 TM
161
S/. 1,015.00
162 ; equivalente a
S/. 1,058.00 por TM.
163
164
165
166 la TM, recin en el ao 2014 ser gravada la
167
168
169
170
171
172
173
174
medir sus existencias de Caf al Valor Razonable menos los costo de venta.
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185

F
G
H
DEBE
HABER
186
27,950.00
187
188
189
190
27,950.00
191
192
193
194
195
196
197
198
DEBE
HABER
199
711,750.00
200
201
202
711,750.00
203
204
205
206
207
208
DEBE
HABER
209
687,700.00
210
211
212
213
687,700.00
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
ada del distrito de Puquina, departamento de Moquegua, al 31 de diciembre de
224
n.
225
226
227 , los que tenemos que ajustar por la variacin
228
229
de Lima ascienden
230 a :
1,250.00
231
200.00
232
4.00
233
37.50
234
1.50
235
2.30
236
237
238
239

F
G
edicin al valor
razonable
240
241
242
243
244
1,250.00
245
-200.00
246
-4.00
247
S/.
1,046.00
248
249
250
-37.50
251
-1.50
252
-2.30
253
Valor Razonable
1,004.70
254 por Tn. de Cebollas = S/.
200.00
255
200,940.00
256
257
258
259
260
DEBE
HABER
261
108,520.00
262
263
264
265
108,520.00
266
267
268
269
270
DEBE
HABER
271
92,420.00
272
273
274
275
92,420.00
276
277
278
279
280
281
282
283
284
. Este caso es285
usual en los
286
287
ulada) que debe
288compararse contra
o prdida que289
debe registrarse en
290
291
S/. 52,500.00
. Se da a cambio un
292
293
294

F
G
H
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
a cuenta del nuevo
S/. 14,700.00
por lo que debe
305 en
306
307
308
309
DEBE
HABER
310
52,500.00
311
312
313
314
9,450.00
315
316
317
318
9,975.00
319
320
321
322
323
19,950.00
324
325
326
327
4,200.00
328
329
330
47,775.00
331
332
333
334
335
336
337
338
VALUACIN 339
AL COSTO
340
341
e una maquinaria
342 dentro de Propiedad, planta y equipo.
343
344
345
346
347
348
349

F
G
350
ne un valor residual
de
S/.
500,000
351
352 2014
353 31/12/2013
354
nformacin el355
valor
356
357
358
359
360
361
362en cuenta la respuesta N 3)
ponder tomando
363
364
365
366
DEBE
HABER
367
500,000
368
369
370
371
500,000
372
373
374
375
376
377
Detalles
S/.
5,500,000
378
-1,500,000
379
or libro 31/12/2014
4,000,000
380
3,000,000
381
1,000,000
382
383
3,000,000
384
DEBE
HABER
385
1,000,000
386
387
388
1,000,000
389
390
391
392
393
394
Detalles
S/.
5,500,000
395
-1,500,000
396
or libro 31/12/2014
4,000,000
397
1,500,000
398
2,500,000
399
400
1,500,000
401
DEBE
HABER
402
2,000,000
403
404

F
G
H
405
500,000
406
407
408
409
2,500,000
410
411
412
413
414
415
416
DEBE
HABER
417
2,000,000
418
419
420
2,500,000
421
422
423
424
1,500,000
425
426
427
428
1,500,000
429
430
431
432
5,500,000
433
434
435
436
2,000,000
437
438
439
440
441
442
DEBE
HABER
443
2,000,000
444
445
446
2,000,000
447
448
449
450
451
452
453
454
455 de propiedad, planta y equipo (PPyE),
456
457
458
459 , vida til asignada
50 aos,

F
G
460
o valor de mercado al 31/12/2014 desciende a
461
462 de mercado a
subiendo el valor
463
464
465
466
467 , depreciacin acumulada
468
osicin, segn
informe del fabricante, en un
469
470
471
472
473
l mtodo del 474
Costo Histrico como el
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486 [15,000,000 / 50%]
487 [15,000,000 / 50]
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
DEBE
HABER
502
300,000
503
504
505
506
300,000
507
508
509
510
511
512
513
514

H
S/. 6,250,000

S/. 500,000

F
515
DEBE
516
7,800,000
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
DEBE
530
950,000
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547 [6,250,000 / 24]
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
DEBE
563
260,417
564
565
566
567
568
569

G
HABER

7,800,000

HABER

950,000

HABER

260,417

F
570
571
572
573
574
575
576
DEBE
577
760,417
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
DEBE
591
2,760,416.67
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612
613 [3,000,000 / 6]
614
615
616
617
618
619 [3,000,000 / 1.25]
620
621
622
623
624

HABER

760,417

HABER

950,000.00
1,267,291.67
543,125.00

F
G
H
625
626
627
628
DEBE
HABER
629
500,000.00
630
631
632
633
500,000.00
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
DEBE
HABER
654
750,000.00
655
656
657
658
250,000.00
659
660
661
662
350,000.00
663
664
665
150,000.00
666
667
668
669
670
gnificativa entre el nuevo Valor de Reposicin y el Saldo Contable.
671
672
673