SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Conceito de tributo : toda prestao

pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Art. 3 CTN
- prestao pecuniria : prestao exigida em moeda,
dinheiro.
- compulsria : pagamento obrigatrio.
- que no constitua sano de ato ilcito : penalidades por
infrao lei tributria ( multa) no tributo.
- instituda em lei : previsto em lei, legalidade.
- cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada : autoridade administrativa est vinculada
previso legal, no sendo mera liberalidade.

ESPCIES DE TRIBUTOS

Impostos : So aquelas obrigaes tributrias, que

podem ser cobradas pela Unio, Estados, Municpios
ou pelo Distrito Federal, dentro do mbito de suas
competncias, cujo fato gerador ( descrio como
nascem os tributos) independe de qualquer
atividade estatal. Tem carter obrigatrio, sendo
disciplinados em lei, sem correlao com qualquer
tipo de vinculao com servio ou qualquer tipo de
contraprestao por parte dos entes estatais.
Imposto uma prestao de valor pecunirio,
cobrada pelos entes estatais dos cidados para

suprir
sua
capacidade
financeira,
mediante
parmetros estabelecidos em lei. Os impostos so,
pois, prestaes pecunirias desvinculadas de
qualquer relao de troca ou utilidade.
Taxas : So aquelas espcies tributrias que podem
ser cobradas pela Unio, Estados, Municpios ou
pelo Distrito Federal, dentro de sua esfera de
atribuio. Elas podem ser de dois tipos : a) em
razo do exerccio do poder de polcia; b) pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblicos, especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou posto a sua disposio. O poder de
polcia toda atividade, preventiva ou repressiva,
exercida pela Administrao com finalidade de
regulamentar o exerccio dos direitos individuais,
compatibilizando-os com o exerccio de outros
direitos. Para Alexandre Moraes poder de polcia
a faculdade concedida Administrao Pblica
para restringir e condicionar o uso e gozo de bens,
atividades e direitos individuais, em benefcio da
coletividade ou do prprio Estado, em busca da
preservao da ordem pblica e do estabelecimento
de regras de conduta necessrias e suficientes para
evitar conflitos e compatibilizar direitos. A
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
tem de ser especfico e divisvel, ou seja,
determinado em unidades autnomas e passvel de
individualizao, podendo ser utilizado efetivamente
pelo contribuinte ou potencialmente, quando
colocado sua disposio.
A taxa diferencia-se do imposto, pois quando se paga
uma taxa, em contrapartida tem-se a prestao de um
servio pblico, ex. pagar uma taxa para retirar passaporte,
ou ainda, pagar taxa para estabelecer uma danceteria,
restaurante, lanchonete, curtume, entre outros.

Paga-se uma taxa e em contrapartida recebe-se um alvar

de funcionamento. Paga-se uma taxa de coleta de lixo
domiciliar e em contrapartida tem-se a prestao de um
servio de coleta de lixo. O servio domiciliar de coleta de
lixo financiado com a receita das taxas, pois possvel
fazer a diviso do servio de coleta de lixo. Quando o
servio pblico for divisvel para cada contribuinte,
ser cobrado por meio de um taxa.
Contribuio de melhoria : decorrente dos
benefcios proporcionados por obras pblicas,
realizadas pela Unio, Estados, Municpios e pelo
Distrito Federal, no mbito de suas atribuies. So
dois os requisitos para a sua existncia : a)
realizao de uma obra pblica; b) que ela tenha
acarretado uma valorizao do imvel. Ela o
imposto sobre a mais-valia imobiliria causada pelo
Estado. Sua finalidade de uma contraprestao
pela despesa realizada que tenha acarretado a
valorizao do imvel beneficiado.

DEC. LEI N 195/67

Art. 2. Ser devida a Contribuio de Melhoria, no
caso de valorizao de imveis de propriedade
privada, em virtude de qualquer das seguintes obras
pblicas:
I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao,
arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos
de praas e vias pblicas;
II - construo e ampliao de parques, campos de
desportos, pontes, tneis e viadutos;
III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito
rpido inclusive todas as obras e edificaes
necessrias ao funcionamento do sistema;
IV - servios e obras de abastecimento de gua
potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas,
telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou

de suprimento de gs, funiculares, ascensores e

instalaes de comodidade pblica;
V - proteo contra secas, inundaes, eroso,
ressacas, e de saneamento de drenagem em geral,
diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais,
retificao e regularizao de cursos dgua e
irrigao;
VI - construo de estradas de ferro e construo,
pavimentao e melhoramento de estradas de
rodagem;
VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus
acessos;
VIII - aterros e realizaes de embelezamento em
geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento
de plano de aspecto paisagstico.

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

O princpio da capacidade contributiva, tambm conhecido

como princpio da capacidade econmica, a forma de
materializao do princpio da igualdade no Direito
Tributrio, compreendendo um sentido objetivo e um
sentido subjetivo. O sentido objetivo, ou absoluto,
informa que a capacidade contributiva a presena de uma
riqueza passvel de ser tributada, logo, a capacidade
contributiva seria um requisito para a tributao. J o
sentido subjetivo, ou relativo, dispe qual parcela desta
riqueza poder ser tributada em face das condies
individuais, funcionando como medida para gradao e
limitao dos tributos A capacidade contributiva em sentido
objetivo funciona como fundamento jurdico para delimitar
a atividade legislativa no momento da eleio fatos
passveis da dar nascimento a obrigaes tributrias.
Impedindo que o mero capricho do legislador venha a
escolher situaes que no sejam reveladoras de riqueza.

Sendo assim, a elaborao de exaes deve estar em

harmonia com a Cincia das Finanas , pois esta disciplina
que estuda as situaes que espelham as manifestaes da
riqueza das pessoas. Com isso no se quer dizer que o
legislador esteja condicionado a tributar toda e qualquer
manifestao de riqueza, pois a escolha de que situaes
sero efetivamente tributadas sempre uma deciso
poltica .

EMPRSTIMO COMPULSRIO

Configura-se como uma espcie tributria excepcional,

somente podendo ser instituda pela Unio, impedindo sua
criao por Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal. O
emprstimo compulsrio diferencia-se das demais espcies
tributrias, chegando alguns, at mesmo, a negar seu
carter tributrio, porque, teoricamente, ele se configura
como um emprstimo, devendo, posteriormente, ser
devolvido aos cidados.
Pode ser de dois tipos: a) para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia; b) no caso de
investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, desde que respeitado o princpio da

anterioridade.
A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio vinculada, isto , seus recursos apenas
podem ser gastos para cobrir a despesa que fundamentou
sua criao. ( art. 148, pargrafo nico, da CF).

CONTRIBUIES SOCIAIS

A Contribuio Social um tributo destinado a custear

atividades estatais especficas, que no so inerentes ao
Estado. Tem como destino 1- a interveno no domnio
econmico (exemplo: FGTS), 2- o interesse das categorias
econmicas ou profissionais (exemplo: Contribuio
Sindical) e 3- o custeio do sistema da seguridade
social(exemplo:Previdncia Social).
considerado tambm uma Prestao Pecuniria instituda
exclusivamente pela Unio para interveno no domnio
econmico e para interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas. (Ver artigo 149 da CF/88)
Contribuio social um tributo (forma de contribuio
pecuniria compulsria/obrigatria ao Estado) devido por
todas as pessoas fsicas e jurdicas do Estado brasileiro,
com a finalidade de constituir um fundo para ser utilizado
em benefcio de toda a sociedade atravs da concesso de
benefcios
previdencirios
(todas
as
formas
de
aposentadoria, penso por morte, auxlio-doena, auxlioacidente, etc.
de competncia privativa da Unio

LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

O artigo 150 da Constituio elenca algumas limitaes ao
poder de tributar, mas nem por isso o faz de maneira ntida
e completa, existem tambm outros institutos nesta esfera
como as imunidades que constituem limitaes ao poder
estatal de invadir a propriedade privada
atravs
da
cobrana
de
tributos
confiscatrios.
As limitaes ao poder de tributar constituem-se, portanto,
em normas legitimadas pela Constituio Federal que no
conferem competncias positivas para tributar, mas em
dispositivos que visam impedir as situaes por elas

descritas, ou seja, que sejam utilizadas pela fora tributria

do Estado. Essas limitaes no so taxativas, outras
podem
ser
criadas
at
mesmo
por
normas
infraconstitucionais.
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA
O tributo uma forma incontestvel de limitao legal
liberdade e propriedade privada, sendo campo de atuao
restrito ao Poder Legislativo, criar, modificar ou extinguir a
espcie
tributria.
Desta feita estamos diante da principal caracterstica do
princpio da legalidade tributria, que reside na faculdade
exclusiva do Estado de criar tributos e que esta s poder
ser
exercida
mediante
lei.
Este princpio tem aplicao prtica conjunta com o
princpio da anualidade, pois, este princpio que legitima,
por exemplo, a lei de diretrizes oramentrias (LDO), e
atravs desta lei que o Estado define as alteraes
tributrias para o ano subseqente. Constatamos, portanto,
uma clara integrao prtica entre esses dois princpios.
PRINCPIO DA IGUALDADE JURDICA TRIBUTRIA
O princpio da igualdade jurdica tributria uma mera
decorrncia do instituto presente no inciso I do artigo 5 da
Constituio Federal, instituto este que defende a igualdade
de todo perante a lei nos seguintes termos categricos: "
homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes".
Este instituto aplicado ao Direito Tributrio visa coibir
privilgios em matria tributria, ou seja, todos aqueles que
estiverem em situaes idnticas devem contribuir da
mesma maneira. Da decorre a existncia das categorias
contributivas decorrentes tambm do princpio da
capacidade contributiva .

Ele impede tratamento desigual entre contribuintes que se

encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo
exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos. Devido aos princpios da
isonomia e republicano, toda norma tributria deve ser
igual para aqueles que estejam na mesma situao
ftica e jurdica, evitando tratamentos privilegiados
que maculem a estabilidade social.
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
Em geral, o princpio da irretroatividade veda que as leis
possam atingir fatos j realizados. A finalidade proteger
os fatos pretritos, propiciando aos cidados segurana
jurdica para que eles possam planejar seu futuro com a
certeza da solidez de seu passado. Fruto dessa vedao,
nenhuma norma que houver institudo ou aumentado
determinado tributo pode retroagir a fatos geradores
anteriores ao incio de sua vigncia ( art. 150, III da CF).
Segundo Aliomar Baleeiro o princpio da irretroatividade
veda a cobrana de tributos em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Nenhuma espcie tributria pode ser cobrada no mesmo
exerccio financeiro em que foi criado ou aumentado ( art.
150, III, b, da CF). Um tributo criado ou que sofreu uma
majorao em um exerccio financeiro, que comea no dia
01 de janeiro e termina no dia 31 de dezembro, apenas
poder comear a ser cobrado no outro exerccio financeiro,
ou seja, no ano seguinte sua instituio ou majorao.
O princpio da anterioridade tem a finalidade de garantir um
certo lapso temporal para que os cidados possam adequar
suas condutas de forma a sofrerem uma menor incidncia
da obrigao tributria instituda ou majorada.

 PRINCPIO DA NOVENTENA
A noventena configura-se na vedao Unio, aos Estadosmembros, ao Distrito Federal e aos Municpios de cobrar
tributos antes de decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que os instituiu ou aumentou, desde que
seja observado o princpio da anterioridade tributria, que
expressamente impede a cobrana de tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.
O princpio da noventena, tambm chamado de princpio da
anterioridade nonagesimal ou da anterioridade mitigada,
significa que pelo lapso temporal de noventa dias, o tributo
no produzir nenhum efeito. O princpio da noventena
comporta as seguintes excees:
1-imposto de renda;
2-IPVA;
3-IPTU.
PRINCPIO DA PROIBIO DO CONFISCO
A atividade arrecadatria por parte do Estado essencial
para a manuteno das prestaes estatais, contudo, ela
no pode ser to intensa a ponto de suprimir o direito de
propriedade, considerado como prerrogativa fundamental.
A proibio do confisco no se reduz apenas supresso da
propriedade, mas tambm se configura quando a obrigao
tributria instituda impede a prpria sobrevivncia dos
negcios privados. Portanto, a acepo da palavra confisco
pode significar tanto a perda da propriedade para os entes
estatais, quanto imposio de nus que torne
impraticvel a manuteno das atividades privadas.
LIBERDADE DE TRFEGO
Os entes estatais tm impedimento para estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvadas a
cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas
pelo Poder Pblico.

 PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA

vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em
todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso
de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do Pas.
PAREI AQUI
IMUNIDADE TRIBUTRIA
A imunidade tributria consiste no impedimento
constitucional absoluto incidencia da norma tributria,
pois restringe as dimenses do campo tributrio da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. No
tradicional conceito de Aliomar Baleeiro, so as "vedaes
absolutas ao poder de tributar certas pessoas (subjetiva) ou
certos bens (objetiva) e, s vezes uns e outras ".

A IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA

No seu art. 150,VI,a, a CF proibiu Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios de institurem impostos sobre
patrimnio, renda ou servios uns dos outros.
Trata-se de clusulas ptreas, por configurar importante
regra protetiva do pacto federativo ao impedir a sujeio de
um ente federativo ao poder de tributar do outro.
Por fora do dispositivo no pargrafo 2 do citado art. 150, a
imunidade prevista extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados
s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Parte da doutrina denomina a regra de extenso de

imunidade recproca extensiva.
Percebe-se que a extenso da imunidade tributria
recproca s autarquias e fundaes pblicas no lhes
confere uma garantia de igual amplitude quela conferida
aos entes polticos ( Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios).
A diferena fundamental que, nos precisos termos
constitucionais, para gozar da imunidade, as autarquias e
fundaes precisam manter seu patrimnio, renda e
servios vinculados s suas finalidades essenciais ou s
delas decorrentes, restrio esta no aplicvel aos entes
polticos.
Assim, se a Unio der a um imvel uma utilidade
totalmente desvinculada de suas finalidades essenciais
( instalao de um campo de golfe, por exemplo), no
perder a imunidade tributria.
J se o INSS, autarquia federal, fizer a mesma coisa, a
imunidade estar afastada.
Outro ponto de fundamental importncia que o Supremo
Tribunal Federal entende que a imunidade tributria
recproca, prevista no art. 150,VI,a da CF, abrange as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista
prestadora de servios pblicos de prestao obrigatria e
exclusiva do Estado. Esse entendimento interessante, pois
a extenso, abrange, expresamente, as autarquias e
fundaes pblicas.
Alm disso, o pargrafo3, tambm do art. 150,
expressamente exclui da imunidade o patrimnio, a renda e
os servios relacionados com a explorao de atividades
econmicas
regidas
pelas
normas
aplicveis
a
empreendimentos privados ou em que haja contraprestao
ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.

A primeira novidade surgiu quando o STF apreciou a

possibilidade de extenso da imunidade recproca
Empresa de Correios e Telegrfos.
A concluso a que facilmente se chegaria em face dos
dispositivos constitucionais citados seria que a ECT, por ser
uma empresa pblica ( e no uma autarquia ou fundao) e
por cobrar preos ou tarifas por seus servios, no estaria
protegida pela clusula imunizante.
Todavia, o STF entendeu que a ECT, por prestar servios
pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado,
goza da imunidade, pois, ainda no entender da Corte
Suprema, a extenso prevista no citado pargrafo 2 do art.
150 aplica-se s Empresas Pblicas.
Parte do texto extrado do voto do Ministro Carlos Velloso,
afirmando o seguinte:
Visualizada a questo do modo acima fazendo-se a
distino entre empresa pblica como instrumento da
participao do Estado na economia e empresa pblica
prestadora de servio pblico no tenho dvida em
afirmar que a ECT est abrangida pela iminudade tributria
recproca (CF, art.150, VI,a), ainda mais se considerarmos
que presta ela servio pblico de prestao obrigatria e
exclusiva do Estado, que o servio postal.
O entendimento tem sido bastante exigido em provas de
concurso pblico. O FCC considerou correta a seguinte
assertiva: segundo entendimento consolidado no Supremo
Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se
estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT,
por se tratar de empresa pblica prestadora de servio
pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado.

 IMUNIDADE
NATUREZA

DOS

TEMPLOS

DE

QUALQUER

Como a liberdade de culto direito individual

expressamente consagrado ( art. 5, VI, da CF), e a
imunidade religiosa uma das garantias que protege tal
direito, ambos esto protegidos por clusulas ptreas.
Tambm aqui a imunidade aplicvel exclusivamente aos
impostos, no sendo extensiva, por exemplo, s
contribuies sindicais.
interessante perceber que o legislador constituinte
originrio, ao proibir os entes federados de instituir
impostos sobre os templos de qualquer culto ( CF, ART. 150,
VI,b), disse menos do que efetivamente queria dizer.
A afirmao baseia-se na distino entre o templo (prdio
fisicamente considerado) e a entidade religiosa, com todas
as atividades que lhe so inerentes. Se a imunidade fosse
to somente do templo, estaria impedida apenas a
cobrana dos impostos que incidissem sobre a propriedade
do imvel em que est instalado o templo (IPTU, ITR).
Entretanto, nada impediria a cobrana, por exemplo, do
imposto de renda sobre as oferendas ou do imposto sobre
servios relativos celebrao do casamento.
Vista a questo sob o prisma teleolgico, h de se
concordar que se o objetivo da imunidade era evitar a
submisso da entidade religiosa ao Estado, a proteo teria
que abranger todo o patrimnio, todas as rendas e todos os
servios destas entidades.
A citada alnea b no fala exatamente numa entidade,
fala em templos de qualquer culto, o que demonstra que
o legislador tinha por objetivo imunizar no apenas o
templo, mas a prpria entidade religiosa.

Nesse ponto, o entendimento do STF pacfico, conforme

demonstra o seguinte excerto,
Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua
propriedade que se encontram alugados. A imunidade
prevista no art. 150, VI, b, CF, deve abranger no somente
os prdios destinados ao culto, mas , tambm, o
patrimnio, a renda e os servios relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. O
pargrafo 4 do dispositivo constitucional serve de vetor
interpretativo das alneas b e c do inciso VI do art. 150 da
CF. Equiparao entre as hipteses das alneas
referidas( STF, Min. Gilmar Mendes).
Do trecho trancrito tambm se pode extrair uma concluso
muito importante. O STF entende que se um imvel que
pertence a ente imune alugado, no deixa de estar
vinculado s finalidades essenciais do ente, no perdendo a
imunidade.
Em julgado recente, o STF, reiterando sua tendncia de dar
interpretao extensiva regra ora analisada, decidiu que a
imunidade dos templos de qualquer culto aplicvel aos
cemitrios que funcionam como extenses de entidades
religiosas, no tenham fins lucrativos e se dediquem
exclusivamente realizao de servios religiosos e
funerrios. Seguindo esta linha, o Tribunal afastou a
pretenso do Municpio de Salvador de cobrar IPTU sobre a
rea em que funciona cemitrio Igreja Anglicana.
Registre-se que, nas razes constantes do voto condutor do
julgamento, ficou expressamente asseverado que no se
aplica a imunidade religiosa aos cemitrios institudos por
particulares com manifesta finalidade lucrativa. Nas
palavras do Relator, a pessoa jurdica, que tambm
explora economicamente o terreno com a comercializao
de jazigos, tambm demonstra capacidade contributiva e
finalidade no religiosa e, por fim, a no tributao implica

risco livre concorrncia, livre iniciativa e a isonomia

( Rel. Min. Eros Grau ).

A imunidade tributria dos partidos polticos,

sindicatos
de
trabalhadores
e
entidades
educacionais e assistenciais sem fins lucrativos

A imunidade tributria conferida aos partidos polticos e s

fundaes por eles mantidas corolrio do Estado
Democrtico de Direito e assegura o pluralismo poltico, ao
evitar que o Estado use do poder de tributar como pretexto
para subjugar partidos polticos cujas concepes
contrariem aquelas adotadas por quem esteja no exerccio
do poder.
Ao imunizar as entidades sindicais dos trabalhadores, o
legislador constituinte quis proteger a liberdade de
associao sindical estatuda no art. 8 da CF. Percebe-se,
contudo, que a proteo somente beneficia os sindicatos de
trabalhadores, talvez por estes se encontrarem no lado
normalmente mais fraco da relao trabalhista. Os
sindicatos de empregadores (patronais) no so, portanto,
beneficirios da regra imunizante.
As entidades educacionais e assistenciais sem fins
lucrativos tambm esto protegidas, desde que atendam os
requisitos estipulados em lei, conforme exigncia expressa
do final do art. 150, VI, c, d CF.
O STF reconhece como protegidas pela imunidade as
escolas de ensino profissionalizantes mantidas pelos
servios sociais autnomos, como so os casos do Servio
Nacional de Aprendizagem Comercial SENAC e do SENAI.

A exemplo do que foi discutido quando da anlise da

imunidade religiosa, o Tribunal Constitucional tem sido
bastante flexvel quanto ao requisito de manuteno do
patrimnio, renda e servios das instituies imunes
vinculados as suas finalidades essenciais.
Segundo a jurisprudncia pacfica da Corte, o fato de a
entidade utilizar seu patrimnio em atividades que gere
renda e, a rigor, no se enquadrar nas suas finalidades
essenciais, no afasta a imunidade, desde que os recursos
obtidos sejam destinados a tais finalidades essenciais.

IMUNIDADE TRIBUTRIA CULTURAL

No seu art. 150, VI, d, a CF probe os entes federados de

instituir sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado
a sua impresso.
A imunidade visa a baratear o acesso cultura e, por
facilidade a livre manifestao do pensamento, a liberdade
de atividade intelectual, artstica, cientfica e da
comunicao e o acesso informao, todos direitos e
garantias individuais constitucionalmente protegidos ( CF,
art. 5, IV, IX e XIV), configura tambm, clusula ptrea.
Das imunidades previstas no inciso VI do art. 150 da CF,
esta a nica puramente objetiva, de forma a impedir to
somente a cobrana dos impostos incidentes diretamente
sobre os livros, jornais, peridicos e sobre o papel destinado
a sua impresso.
Assim, por exemplo, como o objetivo imune, no se cobra
ICMS quando este sai do estabelecimento comercial, nem

IPI quando sai da indstria, nem Imposto de Importao

quando estrangeiro e ingressa no territrio nacional;
entretanto, como o sujeito livraria no imune, deve pagar
IR pelos rendimentos que obtm com a venda dos livros,
bem como o IPTU com relao ao imvel de que
proprietria. Nessa linha, a jurisprudncia pacfica do STF,
conforme demonstra o excerto abaixo trancrito:

Empresa
dedicada

edio,
distribuio
e
comercializao de livros, jornais, revistas e peridicos.
Imunidade que contempla, exclusivamente, veculos de
comunicao e informao escrita, e o papel destinado a
sua impresso, sendo, portanto, de natureza objetiva, razo
pela qual no se estende s editoras, autores, empresas
jornalisticas ou de publicidade que permanecem sujeitas
tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos. ( STF,
Min. Gilmar Mendes )
Ao se afirmar que o principal objetivo da imunidade em
discusso baratear o acesso cultura, abre-se espao
para a discusso sobre a possibilidade de diferenciar livros,
jornais e peridicos quanto ao contedo, de forma a
reconhecer a imunidade apenas s publicaes cujas
informaes veiculadas possuiam relevante valor didtico
ou artstico.
A possibilidade no existe. No lcito ao intrprete
restringir direitos ou garantias conferidas de forma irrestrita
pelo legislador constituinte. Raciocinando assim, o STF
afastou qualquer possibilidade de aferimento do valor
cultural das publicaes com o objetivo de conferir-lhes ou
no imunidade, visto que esta assegurada irrestritamente
pela Constituio Federal. Nessa linha,

 lbum de Figurinha. Admissibilidade. A imunidade

tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impressso tem como escopo evitar
embaraos ao exerccio da liberdade de expresso
intelectual, artistica, cientfica e de comunicao, bem
como facilitar o acesso da populao cultura,
informao e a educao. O constituinte, ao instituir esta
benesse, no fez ressalva quanto ao valor artstico ou
didtico, relevncia das informaes divulgadas ou
qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao
aplicador da norma cosntitucional em tela afastar este
benefcio fiscal instiudo para proteger direito to
importante ao exerccio da democracia, por fora de um
juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor
pedaggico de uma publicao destinada ao pblico
infanto-juvenil. ( STF, Min. Ellen Gracie)
Por configurao, no entender do STF, um veculo de
transmisso de cultura simplificado as apostilas tambm
esto protegidas pela imunidade. ( STF, Min. Marco
Aurlio)
Apesar de a qualidade cultural da publicao no ser
relevante para o efeito do reconhecimento da imunidade, o
Supremo Tribunal Federal entende que, por no poderem
ser considerados como destinados cultura e educao,
os encartes com exclusiva finalidade comercial, mesmo que
inseridos dentro de jornais, no sero protegidos pela
imunidade. Ressalte-se, porm, que a presena de
propaganda no corpo da prpria publicao, sendo dela
inseparvel, no lhe retira a imunidade, pois ajuda a
financiar a empresa jornalstica, diminuindo o preo da
publicao, o que, afinal, est em plena consonncia com o
objetivo da prpria norma constitucional.
Seguindo a mesma ideia, o STF decidiu O fato de as
edies das listas telefnicas veicularem anncios e
publicidade no afasta o benefcio constitucional da

imunidade. A insero visa a permitir a divulgao das

informaes necessrias ao servio pblico a custo zero
para os assinantes, consubstanciando acessrio que segue
a sorte do principal. ( STF, Rel. Min. Marco Aurlio).
Para a produo de um livro, de um jornal ou de um
peridico podem ser necessrios vrios materiais, como
tinta, cola, linha, papel. Destes insumos, o texto expresso
do art. 150, VI, d, da CF somente protege o papel destinado
impresso das publicaes.
O Supremo Tribunal Federal no d uma interpretao
elstica ao dispositivo, entendendo que somente se aplica
ao papel e aos materiais com ele relacionados, como
papel fotogrfico, no se aplicando, por exemplo tinta
para jornal.
Na mesma linha, o Tribunal editou a Smula 657 afirmando
que a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange
os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de
jornais e peridicos.

1 QUESTO

Municpio situado na regio XYZ do Brasil realizou servios e

obras de rede de gua potvel e esgoto de certo bairro,
durante o primeiro semestre de 2010, o que resultou na
valorizao de 100 (cem) imveis da regio. O custo total
da obra correspondeu a R$ 3.500.000,00 (trs milhes e
quinhentos mil reais). Com isso, o Municpio editou Decreto,
em 02/09/2010, a fim de disciplinar a instituio e cobrana
de contribuio de melhoria incidente sobre os imveis
alcanados pela valorizao imobiliria em questo. A
municipalidade, para efetuar a respectiva cobrana,
considerou somente a diferena entre o valor venal dos

referidos imveis antes da realizao das obras e seu valor

venal ao trmino das obras pblicas, com base no cadastro
do IPTU local. Em 10/10/2010, os contribuintes foram
notificados, mediante recebimento de cobrana, para, no
prazo mximo de 30 (trinta) dias, efetuarem o pagamento .
Com base nesse cenrio, responda aos itens a seguir,
empregando os argumentos jurdicos apropriados e a
fundamentao legal pertinente ao caso.
a) Discuta a correo da cobrana , como realizada pela
municipalidade, justificando com base na legislao e sua
interpretao. (Valor: 0,5)
b) Analise o clculo feito pela municipalidade para
encontrar o valor devido pelos contribuintes, esclarecendo
se compatvel com a legislao em vigor.

QUESTES

1) Explique o conceito de tributo.

2) O que so impostos?
3) Explique as taxas em razo do exerccio do poder de polcia e a pela
utilizao de servios pblicos.
4) O que so contribuies de melhoria e quais so os requisitos para a
sua existncia?
5) Em que consiste o princpio da capacidade contributiva?
6) Explique quais so os casos em que pode ser institudo o emprstimo
compulsrio, comentando a respeito do princpio da anterioridade.
7) Explique o que constitui as limitaes ao poder de tributar.
8) Explique o princpio da legalidade tributria.
9) Explique o princpio da isonomia.
10)
possvel o Estado confiscar bens a titulo de pagamento ?
Explique
11)
Explique em que consiste o princpio da liberdade de trfego.
12)
possvel um ente poltico, componente da Federao, instituir
impostos aos demais? Justifique a resposta.
13)
No que se refere a imunidade dos templos de qualquer
natureza, podemos afirmar que sua incidncia exclusivamente aos
prdios (templos) onde ocorre a atividade religiosa? Explique.

14)
As instituies de educao social sem fins lucrativos podem
cobrar pelas suas prestaes e repartir suas rendas entre os
administradores? Justifique sua resposta.
15)
Explique em que consiste a imunidade cultural.

16) Empresa do ramo automotivo denominada

Concessionria Bassan Distribuidora de Veculos
S/A, sediada no Municpio de So Paulo, recebe
veculos da Montadora Lopes do Brasil Ltda.,
atualmente com iseno de IPI, para portadores de
deficincia fsica. A legislao do IPI ( Lei 3.333/03
fictcia) define como portadora de deficincia
fsica toda pessoa que possuir deficincia motora
nos membros inferiores e superiores, afastando
desta
definio
as
pessoas
que
possuem
deficincia visual ( cegueira e outras doenas de
viso). Jos Maria, portador de cegueira congnita,
quer adquirir veculo da Concessionria Bassan,
para uso pessoal, contratando motorista particular
para dirigi-lo e, mesmo assim, soube que sofreria
incidncia do IPI. Como advogado de Jos Maria,
que argumentos voc utilizaria para garantir os
direitos do seu cliente?

17) Determinada unidade da federao decide

enviar Assembleia Legislativa projeto de lei para
a criao de uma taxa de segurana das praas
pblicas. Aps votao apertada na referida casa
legislativa, ocorre a aprovao e criao da
mencionada exao tributria. Como advogado de
alguns contribuintes, quais argumentos contrrios
cobrana da aludida taxa? Fundamente.