UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIA ECONMICAS

DEPARTAMENTO DE PRCTICAS ESTUDIANTILES
EN LA COMUNIDAD PROPECSEGUNDO SEMESTRE 2015

Ejecucin y Supervisin de la Auditora

PRCTICA PROFESIONAL DE
CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

LIC. CESAR MOISES SARAT RAMREZ

DOCENTE SUPERVISOR

Guatemala, 18 de julio 2015

Elaborado por:
Grupo No. 3
Saln 110, Edificio S-3
Jornada Nocturna

Integrantes:

Carnet

Angel Estuardo Gonzlez

201214871

Catherine Pamela Marroqun Ortiz

201214891

Gabriela Mariel Reneau Pastor

201214916

Arnol de Jess Garca Quiroz

201214924

Eduardo Marco Antonio Flores Mollinedo

201214953

Jose Alfredo Martn

201215021

Coordinador

Ejecucin y Supervisin de la Auditora

PRCTICA PROFESIONAL DE
CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

INDICE:

CONTENIDO:

Pgina:

INTRODUCCIN

VI

1. Ejecucin y Supervisin de la Auditora

1.1 Ejecucin
1.2 Alcance
1.3 Importancia
2. Supervisin de la auditora
2.1 Alcance de la Supervisin
2.2 Importancia de la Supervisin
3. Responsabilidad del Auditor en la Ejecucin de la
Auditora NIA -2003.1 Fases de la Ejecucin
3.1.1 Fase de reunin de inicio
3.1.2 Recopilacin de datos e informacin
3.1.3 Anlisis y evaluacin de datos e informacin
3.1.4 Reunin de cierre
3.2 Establecimiento y Evaluacin de la condicin y su
Comparacin con el criterio del auditor
3.3 Verificar y analizar las causas y efectos de la
Observacin
3.4 Evaluacin de la suficiencia. Pertinencia y utilidad de
De la Evidencia
3.5 Identificar servidores responsables del rea y lneas
De autoridad
3.6 Comunicar y trasladar al auditado las observaciones
3.7 Evaluar y validar la respuesta del auditado

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CONTENIDO:
4. Responsabilidad del Auditor de la Supervisin de la
Auditora NIA -2204.1 La Supervisin en la etapa de planeacin de la
Auditora
4.2 La Supervisin en las diferentes fases de la ejecucin
De la auditora
4.3 La Supervisin en la etapa de terminacin del trabajo

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De auditora
4.4 Evidencia de la supervisin ejercida en los papeles
De trabajo
5. Papeles de Trabajo
5.1 Definicin
5.2 Objetivos
5.3 Contenido
5.3.1 Requisitos mnimos de un papel de trabajo
5.3.2 Tipos de Papeles de Trabajo
5.4 Forma
Ejemplo de un Papel de Trabajo
5.5 Archivo
5.5.1 Archivo Permanente
5.5.2 Archivo Corriente
5.6 Propiedad y Custodia de los papeles de trabajo
5.7 Importancia de los Papeles de Trabajo
5.8 Naturaleza Confidencial
CONCLUSIONES
BIBLIOFRAFA

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INTRODUCCIN:

La responsabilidad que tiene el auditor al emitir su opinin sobre los estados

financieros, le obliga a obtener un resultado satisfactorio del examen que
practique. Para obtener este resultado, se hace necesario establecer una
apropiada planeacin, ejecucin y supervisin de la auditoria a realizar.
La planeacin permitir garantizar un mnimo de calidad en su labor, a la par que
le dar a conocer anticipadamente a la realizacin del trabajo, el manejo de la
empresa objeto del examen, sus polticas generales, sus polticas contables, su
sistema de control interno, sus instalaciones, el personal responsable, etc.
Adems la planeacin permitir ahorrar tiempo y dinero pues el auditor y sus
asistentes abocarn el trabajo directamente y sin rodeos, pues de antemano se
tienen prefijadas las metas a alcanzar en cada rea sometida a estudio.

La planeacin har posible la adecuada ejecucin y supervisin del personal

involucrado en el estudio de la empresa, pues provee los instrumentos necesarios
para que la auditora sea realizada de acuerdo a Normas Internacionales de
Auditora, considerando el marco local aplicable referente a todos las tcnicas,
procedimientos y criterios para realizar una auditora.

1. EJECUCIN Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA

1.1 EJECUCION
Es la fase del proceso, donde se ejecuta lo anteriormente planeado por el auditor,
aqu es donde se observa que se cumplan los objetivos trazados por este y para
lograrlo debe mantener la direccin de la auditoria y una adecuada supervisin al
trabajo que se realice, siendo individual o

supervisando a sus asistentes o

auxiliares.
1.2 ALCANCE

Delimita el proceso de la auditoria, al proporcionar la informacin necesaria de

la entidad al auditor para as alcanzar sus objetivos.

Para determinar el alcance se tienen que ver los siguientes aspectos:

1) Periodo a evaluar
2) Los procesos
3) Las operaciones
4) Productos o resultados
5) Los Estados Financieros
6) Las cuentas contables de la entidad

1.3 IMPORTANCIA
Verifica el cumplimiento del control interno autorizado por la gerencia, asimismo la
manera los procedimientos para el registro de las operaciones contables. De esto
se obtiene la evidencia suficiente que ayudaran al auditor a emitir su opinin.

2. SUPERVISION DE LA AUDITORA
Aqu se ejerce la inspeccin a reas determinadas, esto implica la revisin del
trabajo de los ayudantes y comprobar que se cumplan los objetivos de la
evaluacin y determinara que se cumpla con el alcance de la auditoria.
2.1 Alcance de la Supervisin
La supervisin se efecta desde el momento en que el trabajo de auditora haya
comenzado, as mismo durante el desarrollo del mismo hasta que se concluye las
labores en las oficinas del cliente.
2.2 Importancia de la Supervisin
La supervisin debe de efectuarse en todas las etapas que conllevan la realizacin
de la auditoria, desde la planeacin, ejecucin y culminacin de la auditoria para
estn en las mejores condiciones de emitir un informe objetivo y profesional. Esto
conlleva una gran ventaja para el auditor, ya que se minimizan errores y se logran
detectar los problemas que afectan la entidad, y la auditoria tendr una mayor
eficiencia.
3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA EJECUCION
DE LA AUDITORIA -NIA 200-

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay,
se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
Estn es una de las fases ms importante porque aqu se ve reflejado el trabajo
del auditor y sus resultados. Durante la ejecucin de la auditora, el auditor debe
asegurarse del cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, y del
conocimiento y dominio del manual de auditora de la entidad a que est

subordinado; debe cumplirse el planeamiento concebido en tiempo y con la

calidad requerida, pues de ello depende la calidad del servicio que debe brindar y
los posibles riesgos en el cumplimiento de los objetivos.
3.1 Fases de la Ejecucin:
3.1.1 Fase de reunin de inicio

Presentacin del equipo auditor

Comunicacin de la auditora
Confirmar los canales de comunicacin
Presentacin de Cronograma tentativo

3.1.2 Recopilacin de datos e informacin

Obtencin de informacin para la auditora

Obtencin de documentos claves
Aplicacin de procedimientos de auditora de acuerdo al programa:
1. Las Pruebas de Auditora
2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditora
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditora

3.1.3 Anlisis y evaluacin de datos e informacin

Anlisis de resultados y hallazgos de auditora

Anlisis de las recomendaciones basadas en los resultados
Determinar recomendaciones finales

3.1.4 Reunin de Cierre

Comunicar los principales resultados

Formalizar acuerdos, si corresponde
Relevar importancia de toma de medidas

El auditor debe tener evidencia suficiente y competente en sus papeles de trabajo

para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros de
acuerdo al planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.
En el anlisis el auditor debe tener en cuenta que las causas y los efectos estn
interrelacionados y que el conocimiento de uno ayuda a comprender mejor el otro;
por ejemplo, conocer el sistema de administracin o manejo de los recursos
humanos ayuda a entender su punto de eficiencia. Cualquier efecto adverso debe
ser cuantificado cuando el caso as lo exija.
Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o patrn que indique
potencialmente la ineficiencia del control fiscal interno. Las causas pueden ser
externas al auditado. Hasta donde sea posible, la relacin causa - efecto debe ser
lo suficientemente clara. La labor de supervisin debe asegurar que las evidencias
que apoyen hallazgos y resultados del anlisis de causa y efecto, sean discutidas
en mesa de trabajo y con los niveles adecuados de la administracin del auditado.
3.2 Establecimiento y evaluacin de la condicin y su comparacin con el
criterio del auditor
Consiste en establecer y reunir los hechos deficientes relativos a la observacin,
mediante el debate y la valoracin de la evidencia en mesa de trabajo, para
responder el qu, el cmo, el dnde y el cundo de la ocurrencia de los hechos o
situaciones. Este anlisis incluye la comparacin de operaciones con los criterios o
requerimientos establecidos. La condicin es la situacin encontrada en el
ejercicio del proceso auditor con respecto a las operaciones, actividades o
procesos desarrollados por el ente auditado.
Cuando la condicin est acorde con el criterio se considera que el auditado est
cumpliendo con la normatividad, polticas y parmetros establecidos para el
desarrollo de su misin y objetivos institucionales.

Cuando la condicin no se ajusta a los criterios se considera que el auditado no

est cumpliendo con la normatividad, polticas y parmetros establecidos para el
desarrollo de su misin y objetivos institucionales. Toda desviacin resultante de la
comparacin entre la condicin y el criterio se identifica como una observacin, la
que es entendida como el primer paso para la constitucin de un hallazgo.
En la evaluacin de condiciones y criterios o normas, juega un papel importante el
juicio profesional, la experiencia, los antecedentes y la pericia del equipo auditor y
por los fallos proferidos anteriormente por hechos de igual eso similares al caso
objeto de estudio.
Este procedimiento debe ser realizado cada vez que el auditor culmina su prueba
de auditora y debe quedar documentado en los papeles de trabajo.
3.3 Verificar y analizar las causas y efectos de la observacin
Una vez detectada la observacin, el auditor debe establecer las causas razones
por las cuales se da la condicin, o no se cumple con el criterio. Sin embargo, la
simple observacin de que el problema existe porque alguien no cumpli el deber
ser, no es suficiente para configurar un hallazgo. El auditor debe identificar, revisar
y comprender de manera imparcial las causas de la observacin antes de dar
inicio a otros procedimientos.
Es importante saber el origen de la situacin adversa, por qu persiste y s existen
procedimientos internos para evitarla. Generalmente, una debilidad del control
fiscal interno hace que aparezca una deficiencia que al no ser corregida
desencadene en nuevas deficiencias. Al comprender la causa de la observacin,
frecuentemente se pueden identificar otros problemas que requerirn que el
auditor complemente su examen.

Dentro del proceso de evaluacin del auditado es necesario considerarla relacin

que existe entre las causas y los efectos de un hecho o situacin determinada, por
cuanto le facilita a su administrador implementarlas acciones correctivas o
preventivas que le permitan mejorarla gestin y los resultados. Los efectos de una
observacin se entienden como los resultados adversos, reales o potenciales, que
resultan de la condicin encontrada; normalmente representa la prdida en dinero,
bajo nivel de economa y eficiencia en la adquisicin y utilizacin de los recursos o
ineficacia causada por el fracaso en el logro de las metas.
Una deficiencia significativa puede definirse como una omisin, error o
irregularidad que genera resultados adversos para el ente o asunto auditado y
desconfianza en sus actuaciones; pueden encontrarse en diferentes reas, ciclos
o actividades del auditado.
Al emitir un juicio u opinin, se deben considerar las circunstancias que rodean al
auditado, como su naturaleza, organizacin y el ambiente en que ste opera, las
cuales en muchas ocasiones determinan la ocurrencia de errores, irregularidades
u omisiones.
Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma ms
especfica posible, basndose en comprobaciones, comparaciones, documentos
de la entidad, informes de auditora interna u otras fuentes apropiadas.
3.4 Evaluacin de la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia
La validez de una observacin depende de su importancia relativa. La importancia
de un hallazgo se juzga, generalmente, por su efecto. Adems, es necesario
evaluar si las situaciones adversas son casos aislados o recurrentes y para este
ltimo caso indicar su frecuencia.

Los efectos, actuales o potenciales, pueden exponerse frecuentemente en

trminos cuantitativos, tales como unidades monetarias, tiempo o nmero de
transacciones. Cualquiera sea el uso de los trminos, la observacin debe incluir
datos suficientes que demuestren su importancia.
El anlisis del auditor no solo debe incluir el efecto inmediato, sino los
potencialmente de largo alcance, sean stos tangibles o intangibles. En cuanto
sea posible, los auditores deben determinar los efectos financieros o prdida
causada por una deficiencia identificada.
Esto demuestra la necesidad de implementar y argumentar los conceptos y
opiniones emitidos en el informe. Identificada la observacin de auditora, es
necesario establecer con qu frecuencia ocurre la deficiencia e irregularidad y
aunque sta no sea recurrente, individualmente considerada puede tener gran
importancia, en trminos de naturaleza, magnitud o riesgo potencial. As, una
condicin adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no ser
recurrente an, pero podra tener implicaciones o posibilidades ms importantes si
no se elimina.
En el anlisis deben tenerse en cuenta la suficiencia, pertinencia y utilidad de las
evidencias. Para cada observacin se hace necesario evaluar la suficiencia y
pertinencia de la evidencia que la respalda y si sta no cumple con estos
requisitos es necesario realizar procedimientos adicionales de auditora, ya sea
que el auditor se encuentre evaluando controles o efectuando pruebas
sustantivas. La evidencia obtenida a travs de distintas fuentes y tcnicas, cuando
lleva resultados similares, generalmente proporciona un mayor grado de
confiabilidad.

Durante una auditora es usual que se presente la incertidumbre sobre la

necesidad de recopilar evidencia adicional para tener seguridad en la validez de
las conclusiones. En este caso es necesario tener en cuenta frente a cualquier
decisin, la relacin costo/beneficio. La validez de la evidencia depende de las
circunstancias en que se obtienen y la confianza que pueda dar al auditor.
3.5 Identificar servidores responsables del rea y lneas de autoridad
Una vez analizada la observacin, el auditor debe identificar los responsables
directos o indirectos de ejecutar las operaciones, as como los niveles de autoridad
y responsabilidad con los cuales haya relacin directa frente a la observacin
formulada, especialmente cuando se considera que sta puede tener incidencia
fiscal, penal, disciplinaria u otras, con el propsito de obtener la informacin
necesaria para los trmites posteriores.
Los manuales de funciones y reglamentos internos, as como los objetivos
concertados para la evaluacin de desempeo y las rdenes deservicio o
contratos de prestacin de servicios, segn la situacin evaluada, son fuente
importante para que el auditor determine las lneas de autoridad y la
responsabilidad.
3.6 Comunicar y trasladar al auditado las observaciones
Una vez logrado el consenso o acuerdo en mesa de trabajo frente al anlisis y
alcance de las observaciones de auditora, stas deben ser comunicadas al
auditado, en el informe preliminar, para que ste presente los argumentos y
soportes pertinentes. Este es el momento en que auditado dentro del proceso
auditor tiene la oportunidad de ejercer plenamente el derecho de contradiccin.
Las observaciones deben incluir las presuntas incidencias que hayan sido
validadas en mesa de trabajo por el equipo auditor.

3.7 Evaluar y validar la respuesta del auditado

La respuesta del auditado a las observaciones comunicadas, puede, en
ocasiones, develar que en ejercicio de su discrecionalidad la administracin toma
decisiones con las cuales el auditor puede no estar de acuerdo. No deben
ignorarse dichas decisiones, pues es posible que se hayan tomado basadas en
hechos razonables en su momento.
Se debe, en la medida de lo posible, procurar puntos de vista coincidentes, tanto
del auditor como de los funcionarios correspondientes, acerca del anlisis sobre
ocurrencia de los hechos; aunque persistan desacuerdos en cuanto a los motivos,
importancia y necesidad de medidas correctivas en estas circunstancias, las
conclusiones deben basarse en los resultados o el efecto de la decisin. Cuando
la respuesta del auditado requiera de niveles superiores de consulta para llegar a
un consenso al interior del equipo auditor, en la reunin de mesa de trabajo se
convocar a la sesin al funcionario competente para decidir conforme a las
normas de administracin del proceso auditor.
4. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA SUPERVISION DE LA
AUDITORIA -NIA 220La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en
lograr los objetivos del examen, y determinar si se logran esos objetivos. Los
elementos de la supervisin incluyen dar instrucciones a los ayudantes,
mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el
trabajo realizado y conocer las diferencias de opinin entre el personal del equipo
de auditora.

Los ayudantes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos

de los procedimientos que han de ejecutar, as mismo de los asuntos que puedan
afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de

aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione

con su asignacin y posibles problemas de contabilidad y auditora.

El auditor tiene la responsabilidad final del examen, debe instruir a los ayudantes
para que hagan de su conocimiento las cuestiones significativas de contabilidad y
auditora que surjan durante el examen, para que pueda evaluar su importancia.
El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de
muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin
de las personas que hacen el trabajo. La supervisin debe ejercerse en proporcin
inversa a la experiencia, la preparacin tcnica la capacidad profesional del
auditor supervisado.

La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que
intervenga en el trabajo de auditora. De acuerdo con la organizacin del
despacho podrn existir diversos niveles de experiencia en su estructura como
son el propio CPA o socios del despacho y el resto de auditores con diferentes
grados de experiencia y responsabilidad.

Las situaciones que pueden presentarse en la prctica son muy variadas en lo que
se refiere al personal que participa en la planeacin, el desarrollo del trabajo y la
terminacin del mismo, por lo que la supervisin debe hacerse en funcin de esas
situaciones particulares y de la estructura del despacho. Sin embargo todo trabajo
ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y
capacidad profesional, de tal manera que el auditor asuma la responsabilidad total
del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.
4.1 La Supervisin en la Etapa de Planeacin de la Auditora:
a) Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los
auditores que participarn en el trabajo, para asegurarse de que son los

adecuados. Si por alguna razn existe cierta capacidad inferior o superior a

la requerida, se corregir con mayor supervisin en el primer caso o con
una supervisin menor, pero directa del auditor que dictamina en el
segundo caso.
b) La Supervisin del plan general del trabajo as como la definicin de los
objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a
ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darn los pasos
necesarios tendientes a lograr un trabajo de mxima calidad profesional.
c) Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta
etapa se evalan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar
en cada una de las reas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del
control interno del cliente y con los objetivos del trabajo.
d) Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal
que participe en el trabajo.
4.2 La Supervisin en las diferentes Fases de la Ejecucin de la Auditora
a) Consiste en la revisin del programa de auditoria, preparado con base en el
resultado del estudio y evaluacin del control interno, as como las
modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditoria.
b) Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que
cada uno tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los
elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo
estimado para la realizacin de las pruebas de auditoria.
c) Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar
y explicacin de los sistemas contables, registros y dems elementos con
los que van a trabajar.
d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los
auditores, y aclaracin oportuna de las dudas que le van surgiendo en el
transcurso de su trabajo, evitando de sta manera realizar un trabajo que
no sea efectivo para el objetivo que se persigue.

e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores analizando las
variaciones contra el presupuestado.

La vigilancia oportuna de estas

variaciones pueden detectar ineficiencias, o reas en las que se requiera

modificar el programa de auditoria.
f) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados
por los auditores de niveles inferiores. Si las pruebas no fueron realizadas
satisfactoriamente se exigirn pruebas adicionales que deben realizarse
para completar el trabajo.
4.3 La Supervisin en la Etapa de Terminacin del Trabajo de Auditora
a) Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de
que stos estn completos y que se ha cumplido con los parmetros y
lineamientos establecidos por las Normas de Internacionales de Auditoria.
b) Revisin y aprobacin del auditor que dictamina y del informe que resulta
del trabajo de auditoria realizado.

En sta etapa se repasan todos los

problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en

los papeles de trabajo; las soluciones que se les dieron y la forma en que
se reflejan en los estados financieros y en el dictamen.
c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho
pero ajena al trabajo especfico, revise los borradores y ciertos papeles de
trabajo, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con las normas de
auditoria y que la opinin que se pretende emitir est justificada y
debidamente amparada por el trabajo realizado.

4.4 Evidencia de la Supervisin Ejercida en los Papeles de Trabajo

Es indispensable dejar evidencia de la supervisin ejercida, para un mejor control
y efectividad de la supervisin en el nivel inmediato superior, hasta llegar el
Contador Pblico y Auditor que dictamina.

Es recomendable dejar evidencia de la supervisin de todo el trabajo realizado y

en todas las etapas de auditora considerando los siguientes aspectos:

Membrete de identificacin de papeles de trabajo.

Por medio de la utilizacin de colores en las marcas de auditora.
Utilizando una hoja de Control de Supervisin.
Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, complementando lo
efectuado por los auditores de menos experiencia para describir de

mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.

Preparando informes sobre la actuacin de los auditores en donde
normalmente se indique los trabajos que efectuaron, la efectividad con
que lo hicieron, el grado de preparacin tcnica y el grado de capacidad
alcanzada.
Mediante la preparacin de un memorndum donde se describa la
revisin y efectividad del personal que realiza el trabajo de auditoria, y
de las diferentes personas que desarrollan funciones de supervisin,
incluyendo al auditor que dictamina

5. PAPELES DE TRABAJO
5.1 Definicin
Los papeles de trabajo son archivos que guardan y respaldan el trabajo efectuado
por el auditor. Estos comprenden la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones e interpretaciones, a travs de cdulas o documentos que son
elaborados por el Contador Pblico, para fundamentar sus conclusiones sobre las
cuales emite una opinin y juicio sobre el sistema de informacin examinado.
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la
informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de los
procedimientos y pruebas de auditora aplicados; con ellos se sustentan las

observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el

informe correspondiente.
Estos documentos constituyen un medio de enlace entre los registros contables de
la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor y son
elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cdulas; otros son obtenidos por
medio de su cliente, procedimientos externos y por terceras personas (cartas,
certificaciones, estados de cuentas, confirmaciones, observacin fsica y/o
criterios) pero al constituirse

en pruebas o elementos de comprobacin y

fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que

constituyen en general, los papeles de trabajo.
Condiciones de su preparacin:

Claros: Ser legibles, que pueda interpretarlos cualquier persona.

Sencillos: No deben ser muy elaborados, evitando perder la esttica.
Limpios: Un papel limpio y presentable habla por s solo.
Concisos: Breves respecto a la informacin que se pretende revelar.

5.2 Objetivos
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y
actividades realizadas por el auditor, de acuerdo con normas y
procedimientos de auditora.

Documenta el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base de evidencia suficiente y adecuada para la rendicin

de informes.

 Fundamentar y facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del

trabajo de auditora.

Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores, el mximo de eficiencia con

un mnimo de tiempo.
Desarrollar informacin y sugerencias que ayuden al cliente a mejorar sus
procedimientos.

Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que

el trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del
rgano de Control y dems normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora

para prximas revisiones.

5.3 Contenido
De conformidad con lo establecido a la NIA 230 - Responsabilidad del auditor en la
preparacin de la documentacin, trata de la responsabilidad que tiene el auditor
en la preparacin de la documentacin de auditora correspondiente a una
auditora de estados financieros.
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:
Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora;
Evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

El auditor al preparar los papeles de trabajo deber evitar el exceso en la

documentacin, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal
manera que resulten suficientemente completos y detallados para proporcionar
una comprensin global de la auditora.
5.3.1 Requisitos mnimos de un papel de trabajo
Los papeles de trabajo debern cumplir con los siguientes requisitos, no
importando el rea, rubro o cuenta que se pretende examinar:
1. Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el
programa deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices
2.
3.
4.
5.
6.

cruzados.
Nombre del cliente
Ttulo de la cedula o descripcin del papel de trabajo
Fecha de examen o perodo cubierto por la auditora.
ndice de la cdula (numrico, alfabtico, alfanumrico)
Iniciales, fechas y firmas de quienes formulan, revisan y supervisan el papel

de trabajo.
7. Objetivos del papel de trabajo
8. Procedimientos de auditora para su elaboracin
9. Prueba (Incluyendo ttulos de las columnas, los nombres, cdigos y cifras
de los rubros examinados)
10. Referenciacin de tal forma que cualquier informacin (cdula) pueda ser
encontrada fcilmente cuando se revisen los papeles; cada cdula debe
contener una referencia en rojo (lpiz) en la esquina superior derecha.
11. Describir la fuente de informacin u obtencin
12. Marcas de Auditora en color rojo
13. Comentarios
14. Conclusiones
15. Escritura y gramtica correctas.
5.3.2 Tipos de papeles de trabajo
En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se podrn
clasificar en tres grupos:
a) Preparados

por

la

entidad

auditada.

Se

trata

de

toda

aquella

documentacin que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda

llevar a cabo su trabajo: estados financieros, memoria, escritura, contratos

o acuerdos.
b) Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditora consiste en
la verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin a
auditar.
c) Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda la
documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a
desarrollar: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los
diferentes captulos de los estados financieros, cuentas, transacciones,

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de

acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas
sumarias o de resumen, analticas, subanalticas, de informe, de observaciones y
de seguimiento de recomendaciones.
1. Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y
conclusiones del rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a
examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.
2. Cdula Analtica
Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto,
cifra, operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas
se detallan la informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados
obtenidos. Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados
finales, representados por las observaciones.
3. Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con

detalle los datos contenidos en una cdula analtica.
4. Cdula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso
de la revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente
identificados con el nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su
consulta y revisin.
5. Cdula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las
cdulas en que se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del
expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan
brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora
aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo
realizado y de las posibles acciones por emprender.
6. Cdula de seguimiento de recomendaciones
Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de
acciones legales, ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en
cdulas de discusin o de comentarios y despus en cdulas de control de
seguimiento.

5.4 Forma
De acuerdo a la NIA 500, referente a Evidencia de auditora, el alcance de los
procedimientos de auditora y la extensin de los papeles de trabajo es un caso de
juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar todos los asuntos
importantes que se requieran junto a la concusin del auditor durante el proceso
de auditora

Los papeles de trabajo son diseados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditora en particular. A continuacin se
presenta un ejemplo respecto a la adecuada forma de presentacin de un papel
de trabajo:

5.5 Archivo
Los papeles de trabajo podrn ser almacenados en forma impresa, en archivos
magnticos

otros medios idneos.

Los

papeles

de

trabajo

son

de

responsabilidad exclusiva del auditor tanto en su confeccin como en su custodia

y no pueden ser divulgados ni entregados a terceros, salvo por requerimiento
judicial.
Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria. Los archivos de
los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en dos
tipos: archivo permanente y archivo corriente.
5.5.1 Archivo Permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de
tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener
que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe
contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere
exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo
de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente

para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Contiene informacin que
servir para auditorias posteriores.
Ventajas del Archivo Permanente:

Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea
ms rigurosa, ya que existe informacin comparativa con aos
anteriores.
Es rpido y existe mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria.
Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal
del cliente.
Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditora.

5.5.2 Archivo Corriente

Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditoria especfica de un perodo.
5.6 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el derecho de
propiedad sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones
impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin
indebida por parte del auditor sobre asuntos confidenciales relativos al negocio del
cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener en custodia
segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un perodo suficiente para
cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier
requisito legal sobre la retencin de los mismos. El periodo de retencin para los
papeles de trabajo de auditora, normalmente no es de menos de cinco aos a
partir de la fecha del dictamen del auditor.

Es necesario que el auditor se ajuste a la normativa local aplicable y relacionada

con la informacin tomando en cuenta que los papeles de trabajo son el pilar de la
auditoria que se est ejecutando por lo tanto es importante que el auditor presente
la atencin debida a la custodia en las oficinas del cliente de estos papeles.
5.7 Importancia de los Papeles de Trabajo
Debido a la importancia que los papeles de trabajo tienen como base para la
opinin del auditor y por lo importante que pueden llegar a tener posteriormente
para su propia responsabilidad profesional, es absolutamente indispensable dejar
asentado, que la propiedad absoluta e irrestricta, de los correspondientes papeles
de trabajo es del propio auditor que ha realizado el examen, sujeto solamente en
el uso de dichos papeles de trabajo y de la informacin en ellos contenida, a las
exigencias ineludibles del deber tico de secreto profesional que todo auditor
posee.
5.8 Naturaleza Confidencial
Segn las Normas Internacionales de Control de Calidad, con referencia a la
NICC 1 en el contexto de las obligaciones de organizacin de una auditora. El
prrafo A56 de la NICC 1 indica que las exigencias ticas pertinentes establecen
la obligacin para el personal de la organizacin auditora de observar siempre la
confidencialidad de la informacin incluida en la documentacin del trabajo, a
menos que la entidad haya autorizado especficamente revelarla, o que exista una
obligacin legal o profesional para hacerlo.
Una diferencia fundamental entre los sectores privado y pblico estriba en que en
este ltimo pueden existir exigencias legislativas especficas en materia de
confidencialidad y derechos de acceso atribuidos a terceros. En el sector pblico
se da la necesidad constante de equilibrar la confidencialidad y la necesidad de
transparencia y rendicin de cuentas.
El equilibrio entre confidencialidad y transparencia exige el ejercicio del juicio
profesional para garantizar que la documentacin de naturaleza confidencial se

identifique claramente y se trate como tal, permitiendo al mismo tiempo el acceso

adecuado a la misma.
Es importante conocer las polticas y procedimientos de las entidades
fiscalizadoras superiores en materia de confidencialidad. Estos procedimientos
pueden incluir los tipos de documentacin de auditora que pueden ponerse a
disposicin del pblico, unas lneas de responsabilidad claramente definidas para
la autorizacin de la revelacin de dicha documentacin y los procedimientos para
facilitar la informacin, en su caso.

CONCLUSIONES:

La ejecucin y supervisin de la auditoria debern contemplarse desde la

planeacin de la misma para lograr los objetivos de manera eficiente.
Previo a ejecutar la auditoria en una entidad cualquiera que esta sea
debern conocerse primero las instalaciones de la misma para estar
familiarizado con el entorno de la empresa en la que se llevar a cabo el
proceso de auditora.
La supervisin de la auditoria ser ms fcil si se cuenta con personal
calificado ya que esto hace que el encargado de la revisin de los procesos
tenga un mayor grado de confianza en las revisiones que fueron hechas por
el personal a su cargo.

BIBLIOGRAFA:

Normas Internacionales de Auditoria NIA, emitidas por la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC)

Auditoria de Estados Financieros (practica, moderna e integral)

segunda edicin, Snchez Curiel, Gabriel, Editorial Pesaron.

Fundamentos Tericos de Auditoria Financiera, Orta Prez Manuel,

Castrillo Lara Luis ngel, Editorial Pirmide.

Auditoria Practica de Estados Financieros, Ambrosio Jurez Vctor

Antonio.