Deduccion de inversiones en automoviles

22 noviembre, 2011 10:52 pm

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L.C y E.I. Laura Estrella Rodrguez

La inversin en automviles es un elemento importante en las empresas, en muchas
ocasiones el contribuyente se encuentra ante la disyuntiva respecto del mejor esquema
para adquirir automviles que requiere para el desarrollo de sus actividades. Actualmente,
entre los diversos medios de adquisicin que ofrece el mercado, existen las figuras de
adquisiciones a crdito o al contado, a travs de un tercero, arrendamiento financiero y la
de arrendamiento puro.
Las disposiciones contenidas en la Ley del ISR para la deduccin de los pagos por el uso
o goce temporal de automviles, han sufrido varias e importantes modificaciones y han
estado ntimamente relacionadas con las reglas para la deduccin de inversiones en
automviles, existen diversas limitantes que deben considerarse para su correcto
tratamiento, hay condiciones especficas, como montos y porcentajes mximos
autorizados por la misma Ley, en relacin con el monto original de la inversin.
Uno de los puntos que cuenta con ms desconocimiento u omisin, es la aplicacin
contable de los gastos inherentes a la inversin de automviles, tales como
mantenimientos, combustibles y seguros, entre otros; que sern deducibles nicamente
en la proporcin que representan entre el monto original del automvil y el importe
deducible mximo permitido.
Es de suma importancia tomar en cuenta todos estos aspectos para no incurrir en un
perjuicio para el contribuyente, ya que no estara deduciendo correctamente lo que las
Leyes del I.V.A., I.E.T.U. e I.S.R. le permiten, y que ante una revisin de la autoridad se
estara ante una evasin fiscal, repercutiendo en las finanzas de la empresa.

INTRODUCCION
En relacin a la inversin de automviles, la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR)
establece reglas claras para que los contribuyentes puedan efectuar su deduccin y la de
los gastos que le son relativos; asimismo, dispone reglas para la deduccin de los gastos
por el arrendamiento financiero y arrendamiento puro.
Estas reglas tienen por objetivo evitar que se abuse de las inversiones y los gastos
relacionados con automviles, a fin de reducir la base gravable del ISR, por lo que en
general la regulacin contenida en la ley de la materia respecto a este tipo de bienes tiene
carcter limitativo, y es preciso conocerla a fin de no aplicar deducciones mayores a las
que realmente corresponden e incurrir en la omisin del pago del ISR.

La Ley del ISR permite o restringe la deduccin de automviles, la cual depende del tipo
de contribuyente de que se trate y atiende al principio de que la deduccin debe ser
estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente o para la
obtencin de los ingresos por los que est obligado al pago de este impuesto.

GENERALIDADES
En el ejercicio 1990 la Ley del ISR no estableca lmites, para la deduccin de inversiones
en automviles y consecuentemente tampoco existan lmites para la deduccin de los
pagos por concepto de arrendamiento de los mismos (en la medida en la que fueran
estrictamente indispensables para el desarrollo de la actividad y se cumplieran otros
requisitos de forma que a la fecha siguen vigentes).
Para el ao 1992 y hasta el ao 2001, este razonamiento y esquema de proporcionalidad
se mantuvo, ya que expresamente la Ley estableca que la deduccin de las rentas deba
efectuarse en la proporcin del monto original de la inversin deducible para el caso de
inversiones en automviles. En adicin a ese requisito, se haca mencin expresa a que
este tipo de erogaciones tambin deban cumplir con los requisitos que el artculo 46,
fraccin II estableca y que para el ao 2001 sealaba que las inversiones en automviles
slo eran deducibles hasta por un monto de $150,000.00, siempre que fueran automviles
utilitarios. Asimismo se indicaba que no eran deducibles las inversiones en automviles
comprendidos dentro de las categoras B, C y D a que se refera el artculo 5o. de la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos (autos con valor superior a
$522,000).
Para el ejercicio 2002 entr en vigor la actual Ley del ISR, en la cual se incorporaron
cambios sustanciales en torno a la deduccin de automviles tanto por inversiones como
por arrendamiento, y que hasta el ejercicio 2011 an siguen vigentes en su esencia.
En efecto, el artculo 32, fraccin XIII de la Ley del ISR (que es el equivalente al artculo
25, fraccin XIV que hasta el ejercicio 2001 regul la deduccin de los pagos por concepto
de arrendamiento de automviles) establece que:
Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos efectuados por el uso o goce
temporal de automviles hasta por un monto que no exceda de $165.00 diarios por
automvil, siempre que adems de cumplir con los requisitos que para la deduccin de
automviles establece la fraccin II del artculo 42 de esta Ley, los mismos sean
estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente. Lo dispuesto en este
prrafo no ser aplicable tratndose de arrendadoras, siempre que los destinen
exclusivamente al arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su uso
o goce temporal.
Al igual que suceda hasta el ejercicio 2001, se puede observar que la referencia al monto
mximo deducible no limita la deduccin que el propio artculo 32, en su fraccin XIII,
establece. Es decir, los pagos por concepto de arrendamiento de automviles pueden ser
deducibles hasta por $165.00 diarios, an y cuando el monto original de la inversin del
automvil sea mayor que el monto mximo deducible que la propia Ley establece. Lo

anterior parte del hecho de que este requisito es aplicable para la deduccin de
inversiones en automviles y no as para el caso de arrendamiento de automviles.
Tomando en cuenta lo anterior, los pagos por el uso o goce temporal de automviles, son
deducibles hasta por un monto que no exceda de $165.00 diarios por automvil, an y
cuando el monto original de la inversin del automvil sea mayor que el monto mximo
deducible que la propia Ley establece.
Ahora bien, se debe sealar que mediante el Decreto por el que se exime del pago de
contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos
fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican en lo publicado
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 23 de abril del 2003, el cual, a la fecha est
en vigor, se otorgan algunos estmulos fiscales y facilidades administrativas a algunos
contribuyentes.
Al respecto, el artculo cuarto del Decreto, establece que:
los contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II o del Ttulo IV, Captulo II, de
la Ley del ISR, que realicen pagos por el uso o goce temporal de automviles, en lugar de
efectuar la deduccin de dichos pagos hasta por la cantidad sealada en el tercer prrafo
de la fraccin XIII del artculo 32 de la citada Ley, podrn deducir hasta $250.00
(doscientos cincuenta pesos 00/100 M.N.) diarios por vehculo, siempre que cumplan con
los requisitos que para la deducibilidad de dichas erogaciones establecen las disposiciones
fiscales.
Se tiene que de aplicarse el Decreto, la deduccin sera de $250 pesos diarios, en lugar de
los $165 pesos diarios que establece la propia Ley; sin importar el monto de la inversin.
Las inversiones en automviles que se hubieran efectuado con anterioridad al 1 de enero
de 2007 se deducirn hasta $ 300,000.00 ( Art. 2 Transitorio para 2002 (DOF 1./I/2002,
FI, FIV vigente en 2011).
TRANSITORIOS PARA 2002 (DOF 1./I/2002)
ARTCULO SEGUNDO.IV. Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, hubiesen efectuado inversiones en los trminos del artculo 42 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta que se abroga, que no hubiesen sido deducidos en su
totalidad con anterioridad a la entrada en vigor de este artculo, aplicarn la deduccin de
dichas inversiones conforme a la Seccin II del Captulo II del Ttulo II de La Ley del
Impuesto sobre la Renta, nicamente sobre el saldo pendiente por deducir en los trminos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga y considerando como monto original
de la inversin el que correspondi en los trminos de esta ltima Ley.

DEDUCIBILIDAD EN AUTOMOVILES

Dentro de las reglas para la deduccin de inversiones se debe aplicar el Art. 42 fraccin II
de la LISR
Si bien en un principio se establecieron lmites en cuanto al monto de la
inversin, posteriormente se cambio la idea a un lmite en cuanto a la cantidad deducible,
esto, independientemente del valor del vehculo, como se menciona en el artculo 42
Fraccin. II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

Articulo 42. La deduccin de las inversiones se sujetara a las reglas siguientes:

II. Las inversiones en automviles solo sern deducibles hasta por un monto de
$175,000.00.

Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya

actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y
cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.
Cabe destacar que este artculo seala un monto mximo deducible para inversiones en
automviles y no as una limitante en torno a que el valor del automvil no deba rebasar de
ese valor para poder ser deducible. En otras palabras la deduccin de la inversin en
automviles se limita hasta el monto que se marca en el citado artculo, ms no restringe el
monto original de la inversin del bien, el cual puede ser mayor con la peculiaridad de que
slo pueda deducirse hasta un monto de $175,000.00.
Si para la deduccin de inversiones en automviles es posible deducir un monto de hasta
$175,000.00 sin importar que el monto original de la inversin sea mayor, luego entonces,
para el caso de arrendamiento tambin debe observarse esta misma situacin, toda vez
que la propia Ley no indica expresamente que los pagos por concepto de arrendamiento
de automviles deben corresponder a bienes que no excedan de $175,000.00.
Y es que la autoridad empez a considerar que se le estaba dando un uso inapropiado a
las inversiones en este concepto, dedicando el contribuyente partidas para la adquisicin
de vehculos que por su valor seguramente no seran destinados a la operacin normal de
la empresa y que en muchos de los casos el destino real distaba mucho del que
originalmente se haba manejado.

Ante esta condicin y limitante, los contribuyentes han intentado ampararse ante tal
situacin, argumentando el concepto de violacin del principio de proporcionalidad
tributaria,

Recientemente el Tribunal de Justicia de la Nacin emiti un fallo ms a favor de la

autoridad y en contra del contribuyente:
En sesin celebrada el pasado 2 de Marzo del presente ao, fue aprobada por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin la tesis de jurisprudencia 2a./J. 53/2011.
Dicha tesis seala que el monto permitido para la deduccin de inversiones
en automviles no viola el principio de proporcionalidad tributaria pues atiende a la
capacidad contributiva del contribuyente.
Explicaron que la ley tiene el objetivo de evitar la evasin fiscal, debido a que la
indispensabilidad de una erogacin o inversin, se encuentra vinculada de forma estrecha
con la consecucin del objeto social de la empresa, es decir, que se trata de un gasto
necesario para cumplir con sus actividades.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. EL ARTCULO 42, FRACCIN II, DE LA LEY RELATIVA,

VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2007, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
El citado precepto, al establecer que la deduccin de las inversiones en automviles slo
podr realizarse hasta por un monto determinado, no transgrede el principio de
proporcionalidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues atiende a la capacidad contributiva del
sujeto pasivo al permitirle deducir las inversiones en automviles, aun cuando ponga
lmites, ya que ello obedece a la finalidad de evitar la evasin fiscal, adems de que el
carcter de indispensabilidad de una erogacin o inversin est estrechamente vinculado
con la consecucin del objeto social del contribuyente, pues de no llevarse a cabo el gasto
o inversin se dejara de estimular su actividad, vindose, en consecuencia, disminuidos
sus ingresos y el monto de la obligacin de contribuir al gasto pblico; de ah que permitir
sin lmite las deducciones de las inversiones en los automviles adquiridos sera contrario
a la finalidad perseguida, consistente en evitar abusos por parte de los contribuyentes o la
evasin de impuestos.
Amparo en revisin 648/2008.- Automovilstica Veracruzana, S.A. de C.V. y otras.- 10 de
septiembre de 2008.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria:
Hilda Marcela Arceo Zarza.
Amparo en revisin 645/2010.- Automotriz Amiga, S.A. de C.V. y otra.- 1 de septiembre de
2010.- Cinco votos.- Ponente: Sergio A. Valls Hernndez.- Secretario: Jos lvaro Vargas
Ornelas.
Amparo en revisin 688/2010.- Camiones y Refacciones El Pajarito, S.A. de C.V.- 22 de
septiembre de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria:
Hilda Marcela Arceo Zarza.
Amparo en revisin 894/2010.- Lizen Autos, S.A. de C.V.- 2 de febrero de 2011.- Cinco
votos.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secretaria: Amalia Tecona Silva.

Amparo en revisin 916/2010.- Euro Stern, S.A. de C.V.- 9 de febrero de 2011.- Cinco
votos.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secretario: Jos Alfonso Herrera
Garca.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del dos de marzo del dos mil once.
Esta jurisprudencia se encuentra pendiente de ser publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin.

DEDUCCION DE INVERSIONES
(Artculo 37 LISR)
Es la deduccin normal que permite la ley a valores actualizados, por la prdida de valor
que sufren las inversiones en activos fijos, gastos y cargos diferidos, as como las
erogaciones realizadas en periodos preoperativos, por el efecto del uso, el transcurso del
tiempo y la obsolescencia.
Es importante observar que la LISR seala que la deduccin por inversiones debe
actualizarse, con objeto de hacerla ms justa para el contribuyente.

Determinacin
1
Monto original de la

% de

Inversin ( MOI )

Depreciacin Anual

depreciacin

2
Depreciacin Anual

Depreciacin Mensual

12

3
Nmero de meses
Depreciacin mensual

completos en los que se =

Depreciacin
del

utiliz el bien en el ejercicio

Ejercicio

4
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido utilizado en el ejercicio por el que
se efecte la deduccin (junio)

Factor
=

INPC del mes en que se adquiri el bien

de
Actualizacin

5
Depreciacin
del

Factor de
X

Actualizacin

ejercicio

Depreciacin del
=

ejercicio
actualizada

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho
periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

MEDIOS DE ADQUISICIN EN LA INVERSIN DE AUTOMVILES

Actualmente, entre los diversos medios de adquisicin que ofrece el mercado, existen las
figuras de adquisiciones, a crdito o al contado, a travs de un tercero, arrendamiento
financiero y la de arrendamiento financiero puro, a continuacin se muestra un resumen
de sus caractersticas y de sus implicaciones que se deben tomar en cuenta para deducir
estos bienes conforme a las leyes de los impuestos sobre la Renta y Empresarial a Tasa
nica, as como acreditar el impuesto al Valor Agregado.

COMPRA DIRECTA TRADICIONAL

Esta es la forma ms sencilla de adquirir un automvil, tanto nuevo como usado, ya sea a
crdito o al contado. La deduccin se efectuar utilizando el procedimiento de deduccin
de inversiones segn el artculo 29 fraccin IV, de la LISR.
Caractersticas Fiscales:

En este caso los automviles se consideran como activos fijos, ya que el contribuyente lo
utiliza para el desarrollo de sus actividades y se demeritan por el uso y transcurso del
tiempo segn el artculo 38, primer prrafo de la LISR.
La propiedad legal, es del contribuyente
Limite deducible de $ 175,000.00
El activo se deprecia a una tasa anual del 25% (Artculo 40 LISR)
Activo y pasivo se registran en el balance de la empresa.
En el IETU e IVA, se considerarn las cantidades efectivamente
pagadas
Gastos inherentes a la inversin parcialmente
deducibles en proporcin a la deducibilidad y MOI
COMPRA A TRAVS DE UN TERCERO
El comprador paga el enganche a la agencia automotriz, sta a su vez, entrega el vehculo
al comprador y la factura original a la entidad de financiamiento. Esta ltima cubre el saldo
del adeudo a la agencia automotriz, por lo que ahora el comprador debe pagar la deuda a
la entidad de financiamiento.
En este tipo de operaciones el principal se considerar efectivamente pagado, para efectos
del IETU e IVA, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones,
( artculos 1. B, primer prrafo, de la LIVA y 3,
fraccin IV de la LIETU). Por lo que se deber constatar la fecha en que se cumple esta
situacin para darle el tratamiento fiscal correspondiente.
Caractersticas Fiscales:
En este tipo de operacin se considera una adquisicin de activo fijo segn el artculo 38
de la LISR.
La propiedad legal, es del contribuyente
Las mensualidades, estn compuestas por amortizacin de capital e intereses.
El activo se deprecia a la tasa anual del 25% (Artculo 40 LISR) y los intereses son
deducibles.
Limite deducible de $ 175,000.00
Activo y pasivo se registran en el balance de la empresa.
En el IETU e IVA, la adquisicin se considerar efectivamente pagada en su
totalidad
Gastos inherentes a la inversin parcialmente deducibles en proporcin a la deducibilidad
y MOI

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El arrendamiento financiero es aquel mediante el cual una empresa (arrendadora
financiera), se obliga a comprar un bien para conceder el uso de ste a un cliente
(arrendatario), durante un plazo forzoso, el arrendatario a su vez se obliga a pagar una
renta, que se puede fijar desde un principio entre las partes, siempre y cuando sta sea
suficiente para cubrir el valor de adquisicin del bien, el arrendatario tambin se
compromete a proporcionar el mantenimiento, adquirir los seguros y pagar los impuestos
correspondientes del activo arrendado. El arrendamiento financiero es semejante a
obtener financiamiento mediante deuda a largo plazo.
Al trmino de la relacin contractual, el arrendatario puede optar por comprar el activo a
un precio inferior al del mercado, mismo que se puede fijar desde el inicio del contrato,
prolongar el plazo del contrato a rentas inferiores a las anteriores o bien participar con la
arrendadora de la venta del bien a un tercero.
En materia fiscal, la adquisicin de un automvil a travs de esta figura jurdica se
considerar como un activo fijo (artculos 38 y 44 de la LISR), ya que se entiende
enajenado (artculo 14, fraccin IV, del CFF).
Caractersticas Fiscales:
En el caso de los contratos de arrendamiento financiero, los activos arrendados son
propiedad de la arrendadora, sin embargo, es la empresa arrendataria quien deprecia los
bienes y deduce la parte correspondiente a la carga financiera, aplicndola a resultados.
La propiedad legal, es de la Arrendadora y la fiscal y contable de la Arrendataria.
Las rentas, estn compuestas por amortizacin de capital e intereses.
El activo se deprecia a la tasa anual del 25% y los intereses son
deducibles.
Limite deducible de $ 175,000.00
Activo y pasivo se registran en el balance de la empresa.
En el IETU e IVA, se considerarn las cantidades efectivamente
pagadas
Gastos inherentes a la inversin parcialmente deducibles en proporcin a la deducibilidad
y MOI

ARRENDAMIENTO PURO
Sigue los principios bsicos del arrendamiento financiero con la salvedad de que otorga la
posesin, pero no establece un mecanismo para otorgar la propiedad. El arrendatario tiene
la obligacin de realizar pagos peridicos de una renta por el uso del activo, as como de
regresarlo al terminarse el contrato de arrendamiento.

En esta modalidad del arrendamiento, el arrendatario no tiene la opcin de comprar el bien

al trmino del contrato, por lo que la arrendadora le dar aviso de la terminacin del
contrato, en dicha notificacin, se establecer el valor de mercado del bien, ello a efecto de
que en su caso, el arrendatario manifieste su deseo de adquirir el bien al valor indicado.
Caractersticas Fiscales:
Para contratos de arrendamiento puro, el tratamiento fiscal de acuerdo a las disposiciones
vigentes es diferente, en este caso, el arrendatario deduce la totalidad de cada una de las
rentas pagadas. Adicionalmente, no se registra como pasivo a las rentas por pagar, ya que
como contrapartida, el bien arrendado no es registrado como activo.
Se otorga el uso o goce temporal de un bien.
La propiedad legal y fiscal es de la Arrendadora.
Pagos fijos, donde no existe una tasa, sino una renta.
Limite deducible $ 250.00 diarios
Financiamiento fuera de balance. El pago se registra como un gasto.
El IVA, se paga con cada renta. Y para IETU es deducible en los trminos del
ISR
Gastos inherentes a la inversin deducibles al 100 %.

DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL.- INTERESES POR CAPITALES TOMADOS EN

PRESTAMO
Segn el Artculo 31 fraccin VIII segundo prrafo de la LISR, en el caso de capitales
tomados en prstamo para la adquisicin de inversiones o para la realizacin de gastos o
cuando las inversiones o los gastos se efecten a crdito, y para los efectos de esta ley
dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo sean parcialmente, los intereses que
se deriven de los capitales tomados en prstamo o de las operaciones a crdito, solo
sern deducibles en la misma proporcin en la que las inversiones o gastos lo sean.

EL DENOMINADO ARRENDAMIENTO PURO

Cabe destacar que en la ley del ISR y su Reglamento as como el CFF, no establece el
ARRENDAMIENTO PURO como tal, solo menciona el ARRENDAMIENTO FINANCIERO,
en el artculo 19 de la LIVA se define el CONCEPTO DE USO O GOCE TEMPORAL DE
BIENES, Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el
arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurdica
que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente
bienes tangibles, a cambio de una prestacin , y dentro del CCF en el Ttulo de
Arrendamiento en su artculo 2398 dicta lo siguiente hay arrendamiento cuando las dos

partes contratantes se obligan recprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de

una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto, de lo que se desprende,
que dentro de la actividad comercial del financiamiento, para diferenciar el tipo de
arrendamiento por el que se optar ,existe la modalidad de Arrendamiento financiero con
opcin a compra y el denominado Arrendamiento Puro en donde el contribuyente no
adquiere el automvil, por lo tanto no lo considera como inversin y no lo deduce conforme
al captulo de inversiones, sino que durante el periodo que dure el contrato, paga una
cantidad por concepto de renta nicamente, misma que se registra y afecta directamente
al resultado del ejercicio.

INVERSION PARCIALMENTE DEDUCIBLE

Conforme al artculo 42, fraccin II, de la Ley del ISR, las inversiones en automviles slo
sern deducibles hasta por un monto de $ 175,000.00, por lo que una vez que se
determine el MOI, deber compararse con ese lmite, a fin de determinar si se trata de una
inversin total o parcialmente deducible, es decir, aquellos que tienen una parte deducible
y una no deducible, lo cual repercutir tanto en la deduccin de la inversin como en los
gastos que deriven de la misma, pues segn la fraccin II del artculo 32 de Ley del ISR,
no se podrn deducir los gastos efectuados en relacin con las inversiones que no sean
deducibles.
En caso de que se determine que el automvil es parcialmente deducible, se deber
calcular la proporcin que corresponda, a fin de que los gastos que correspondan de
deduzcan en la misma proporcin, la cual de determina de la siguiente forma:

GASTOS DEDUCIBLES RELACIONADOS CON LAS INVERSIONES DE AUTOMOVILES

DEDUCCIONES CONFORME A LA LEY DEL I.S.R.

De acuerdo con la Ley del ISR, las personas morales del rgimen general no deducirn los
gastos que efecten respecto a las inversiones que no sean deducibles; sin embargo, en el
caso de automviles permite que se puedan deducir en la proporcin que represente el
MOI deducible en relacin con el valor de adquisicin del automvil.
Los gastos que se efecten en relacin con el automvil slo sern deducibles en la
proporcin que la inversin resulte deducible.
Segn la fraccin II del artculo 32 de la Ley del ISR no sern deducibles los gastos
efectuados en relacin con las inversiones que no sean deducibles, en los trminos de
esta Ley, por lo que si son deducibles los gastos efectuados en relacin con inversiones
deducibles; en el caso de los gastos relativos a automviles, la ley permite que se
deduzcan en la proporcin en que sea deducible el automvil.
Adems de lo anterior, existen requisitos especficos en el caso de algunas erogaciones
relacionadas con automviles; una de las que se considera de mayor importancia es la
relativa al consumo de combustibles, pues conforme al segundo prrafo de la fraccin III
del artculo 31 de la Ley de del ISR, los mismos deben pagarse mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de
monederos electrnicos autorizados por el SAT, aun cuando su monto no exceda de $
2,000.00.

DEDUCCIONES CONFORME A LA LEY DEL I.E.T.U.

De las disposiciones de los artculos 5 , fraccin I y 6 , fraccin IV, de la LIETU, se tiene

que los contribuyentes de este impuesto podrn realizar la deduccin de las erogaciones
que correspondan al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para efectuar las
actividades gravadas por el mismo o para la administracin de las mismas o en la
produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los
ingresos por los que se deba pagar dicha contribucin, y que tales erogaciones deben
cumplir con los requisitos de deduciblilidad establecidos en la Ley del ISR y, en caso de
que conforme a esta ley, las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos
del IETU se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que
disponga la LISR, segn corresponda.
Cuando en la Ley del ISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos
del IETU se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se
establezca en esta Ley, se reitera que para tal efecto se reconocern con base en el flujo
de efectivo. ( artculo 6, fraccin III, de la LIETU)

ACREDITAMIENTO DEL IVA EN EROGACIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES

Para los efectos de la Ley del IVA, se considerarn estrictamente indispensables las
erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para la Ley del ISR.
De acuerdo con el primer prrafo de la fraccin I del artculo 5 de la LIVA, en el caso de
erogaciones parcialmente deducibles para los fines del ISR, nicamente se considerar
para los efectos del acreditamiento a que se refiere dicha Ley el monto equivalente al IVA
que haya sido trasladado al contribuyente y el propio IVA que haya pagado con motivo de
la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para el
citado ISR siempre y cuando se consideren las cantidades efectivamente pagadas
conforme al artculo 1.-B, 4. Y 5. Fraccin I de la LIVA.

EXCEDENTE EN EL LMITE DEDUCIBLE EN LA ADQUICIN DE AUTOMOVILES Y SUS

GASTOS

La diferencia entre el valor del vehculo y el lmite deducible ( $ 218,940.00 $ 175,000.00

= $ 43, 940. 00 ) no tiene efecto fiscal. No obstante, conforme a los prrafos 4 y 6 del
Boletn C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo de las Normas de Informacin Financiera
(NIF), se deber registrar en contabilidad el costo total de adquisicin, el cual incluye el
precio neto pagado, lo mismo suceder con su depreciacin, ya que se tomar la misma
base.
Es decir que contablemente y en la cedula de depreciaciones registraremos el MOI por el
costo real pactado o pagado y se efectuar su depreciacin contable hasta agotar el costo
total de la adquisicin, pero fiscalmente solo aplicaremos el lmite deducible y las
diferencias sern gastos por depreciacin no deducible, para los gastos e IVA,
relacionados aplica la misma mecnica se determina la parte deducible y la diferencia se
contabilizar como no deducible.

PROPORCIN EN LA QUE ES DEDUCIBLE EL AUTOMVIL Y LOS GASTOS

RELACIONADOS

Lmite de la deduccin de las inversiones en automviles

$ 175,000.00

() Monto original de la inversin del automvil ( sin incluir IVA )

218,940.00

( = ) Proporcin en la que es deducible el automvil,

Y los gastos relacionados con el
mismo

0.7993

Para representarlo en porciento ( 0.7993 x 100 )

79.93%

EJEMPLO DE LA APLICACIN DE LA PROPORCIN AL GASTO Y EL

ACREDITAMIENTO DE IVA

Concepto

Servicio mecnico
9,929.60

Importe

8,560.00

IVA

$ 1,369.60

Importe pagado por servicio mecnico

( x ) Proporcin deducible

( = ) Importe deducible a gastos para IETU e ISR

Importe pagado de IVA acreditable

( x ) Proporcin deducible

8,560.00

79.93%

6,842.00

1,369.60

79.93%

Total

( = ) Importe de IVA acreditable deducible

1,094.72

RECOMENDACIONES
Este es el procedimiento que se debe realizar para la aplicacin contable de los gastos
inherentes a un activo parcialmente deducible, esto se debe calcular por cada uno de los
automviles que formen parte del activo fijo en el rengln de equipo de transporte, en el
mismo rubro existen otros tipos de transporte como camionetas, camiones, triler, etc. los
cuales no se consideran dentro de esta disposicin, ya que no hay un tope deducible para
este tipo de transporte, por lo que sus gastos relacionados si son aplicables al 100%, as
como en los gastos que se refieren a un automvil en la modalidad de arrendamiento
puro, al no considerarse una adquisicin, si no un uso mediante renta no se determina
ninguna proporcin y por ende los gastos que se efecten a estos automviles se
considerarn totalmente deducibles.

Es importante clasificar las facturas de los gastos relacionados con cada automvil a fin de
realizar la operacin correcta segn sea el caso del automvil que se registrar,
normalmente las facturas de servicios a los vehculos contienen datos que los identifican,
tales como placas, modelo, color serie, etc. y que nosotros debemos contar con un control
que nos permita visualizar la situacin de cada uno para su registro contable.