Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
INTRODUCERE
CAPITOLUL
NOTIUNI
TEORETICE
PRIVIND
CONTABILITATEA
ELECTRO
ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene*)
2
Feleaga Niculae, Feleaga (Malciu) Liliana, Contabilitate financiara - o abordare europeana si
internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti, 2010, p. 67
3
ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene*)
sau
b) un venit (contul 758 <>/analitic distinct), dac preul de cesiune al creanei
cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia."5
Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile
aferente se procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere: - n cursul fiecrei luni
se evideniaz cheltuielile dup natura lor; - la sfritul lunii se evideniaz la venituri
subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului: - creana din subvenii se recunoate n
coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile suportate
din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost
efectuate nc; - periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor
suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite,
se procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii."6
n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate
cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile.
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 89
8
ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene*)
ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene*)
10
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 100
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat
n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte
integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi:
12
dividende.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu
ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer
14
11
ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene*)
12
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile
financiare
anuale
individuale i
situaiile
financiare
anuale
consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
13
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile
financiare
anuale
individuale i
situaiile
financiare
anuale
consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
14
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 103
b) venituri financiare.
15
16
19
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile
financiare
anuale
individuale i
situaiile
financiare
anuale
consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
18
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 106
19
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile
financiare
anuale
individuale i
situaiile
financiare
anuale
consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
17
21
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 109
21
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
22
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 109
23
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
10
de bunuri.25
n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul
predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii
prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
respective, ctre clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcuto,
n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul
efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate
ctre entitate; i e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o
examinare a circumstanelor n care sa desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu
transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia
24
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 110
25
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
11
cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntrun moment
diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n
posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent
dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt
recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor
doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntrun asemenea caz,
dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de
proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu
cnd entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate
poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care
clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul
vnzrii, presupunnduse c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i
poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor
factori relevani.
26
12
un depozit propriu sau ntrun depozit al clientului, prin care transferul proprietii
bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din
depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.
de servicii
28
29
Venituri din
28
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p.114
29
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.
963 din 30 decembrie 2014
13
30
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 120
14
31
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 121
15
asemenea atunci cnd ne vom referi la profit vom avea n vedere numai profitul
economic.32
Mrimea profitului, care n general este variabil n timp i spaiu, se calculeaz
cu ajutorul a doi indicatori:
Masa profitului, calculat ca o diferen dintre venituri i cheltuieli concretizat
prin suma profitului unui ntreprinztor, ntreprinderi economice sau economii
naionale;
Rata profitului, calculat ca un raport procentual ntre masa profitului i
costurile investite pentru obinerea acestuia sau volumul capitalului folosit. Prin
calcularea acestui raport se obine gradul de rentabilitate pe produs, unitate economic,
ramur industrial sau economie naional.
Formula folosit este:
P
C+
Rata profitului= x 100 sau x100;
S
P
C
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 123
33
Mati, D. . Popa A. (2010), Contabilitate financiar, Ediia A III-a, Ed. Casa Crii de tiin, ClujNapoca, p. 125
16
Profitul este format din profit obinuit, normal sau ordinar, iar uneori i din
supraprofit sau profit suplimentar de monopol.
Profitul obinuit, normal sau ordinar este profitul considerat ca suficient pentru
orice agent economic, servind doar la continuarea activitii curente. Nivelul su este
rezultatul opiunii fiecruia n funcie de circumstane, psihologie, etc. Lipsa acestui
profit obinuit face ca activitatea economic iniiat de agentul economic n cauz s
devin imposibil de continuat
CAPITOLUL II
PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE SC ELECTRO INSTAL FRIG
SRL
2.1 Date de identificare ale societii
17
Comercial
34
Funcia
Administrator
Asistent Manager
Director
Contabili
Referent economic
Director
Gestionar
ef Staie PECO
Lucrtor Comercial
www.electroinstal.ro
18
Brbai
1
1
4
Femei
1
2
1
3
1
1
3
2
2
Total
1
2
1
3
1
1
4
3
6
Operator
Director
Maistru
Muncitori
Producie
11
1
9
4
1
-
15
1
1
9
20
1
3
1
-
2
1
2
3
Service
Consilier Juridic
Inspector Resurse
1
1
1
1
Umane
Director
Director
Electrician
Muncitori
1
1
1
5
1
1
1
5
necalificati
Alte meserii
necalificai
Operatori
Director
Consilier Vnzri
Recepioner
Casa
Juridic
Resurse Umane
Marketing
Tehnic+ntreinere
Total
67
31
98
Tabelul 2- Repartizarea personalului societii
Numr angajai
11
29
36
8
Peste 51 ani
14
Tabelul 3 Structura personalului pe grupe de vrst
Conform tabelului de mai sus, se constat ca vrsta medie a persoanelor existente n
cadrul societii in anul 2014 este de 41 de ani (36 de persoane cu vrsta cuprins intre
36-45 ani).
Ponderea angajailor tineri (vrste cuprinse intre 18 i 25 de ani) este relativ mic,
mai precis, 11% din totalul angajailor, indicator nu tocmai pozitiv, dar explicabil,
ntruct, n ultima perioad, pregtirea educaionala a tinerilor s-a diminuat foarte mult.
19
2.4.3 Concureni
Concurenii - reprezint agenii economici cu care intr n competiie orice
ntreprindere, ntruct n economia de pia este indispensabil nfruntarea pentru
obinerea unor condiii mai avantajoase de producere i desfacere a bunurilor i
serviciilor, cu elul atingerii unor performane deosebite, ntruct concurena este o lupt
dur - n care nvinge ntotdeauna cel mai bun i care, dei primeaz interesele
economice - se desfoar nu numai cu mijloace economice, ci i extraeconomice,
astfel, pentru fiecare ntreprindere este absolut necesar s descopere: structura i
amploarea concurenei, motivele reuitei concurenilor importani, precum i ansele de
a-i nvinge.
Concurenii sunt, de obicei, firme sau persoane particulare care i disput aceiai
clieni (beneficiari) sau furnizori de bunuri i servicii. Ei pot deine un anume loc i
importan pe pia, ceea ce le confera postura de: lideri, inovatori, conservatori,
concretizat ntr-un comportament specific mai ales n ceea ce privete modalitile de
intervenie pe piaa si tipul de relaii practicate.
Principalul concurent pe piaa vnzrilor este societatea Artic, Ploieti, dar datorita
nerespectrii standardelor impuse de productor, activitatea acestora a fost suspendat
pe o perioad nedeterminat de timp, din acest motiv, cota de pia majorndu-se pn
la aproximativ 20% la nivel local.
n cazul activitilor de comercializare a produselor, cota de pia este de 1%, n
condiiile n care pe piaa local activeaz marile companii de distribuie a produselor.
2.5 Analiza economico - financiara
Analiza cifrei de afaceri
Nivelul cifrei de afaceri furnizeaz informaii importante privind importana firmei
pentru sectorul din care face parte, mrimea firmei i ponderea sa pe pia.
21
Cifra de afaceri net (CA) = Producia vndut + Venituri din vnzarea mrfurilor
Preuri curente
Nr.
Crt.
1.
2.
INDICATORI
2012
Producia vndut
Venituri din vnzarea
mrfurilor
3.
Cfira de afaceri net
(Tabelul 3 Cifra de afaceri curent)
2013
2014
20
35329
3337
433
177061
405162
510197
197494
440491
513534
Preuri comparabile
Nr.
Crt.
1.
2.
INDICATORI
2012
Producia vndut
20433 x
35329 x
106,56=
104,84=
21773,404
177061 x
37104,972
405162 x
106,56=
104,84=
188676,2
197494 x
423556,35
440491 x
106,56=
104,84=
210449,6
460489,29
mrfurilor
3.
2013
2014
3337
510197
513534
22
2. Analiza profitului
1. Profit curent
Profitul curent este determinat att de rezultatul exploatrii cat si de cel al
activitii financiare fiind prin urmare rezultatul activitii curente.
Profitul curent (PC) = Profitul exploatrii + Venituri financiare - Cheltuieli
financiare
Preuri curente
Nr.
INDICATORI
2012
Crt.
1.
Profitul exploatrii
2.
Venituri financiare
3.
Cheltuieli financiare
4.
Profitul curent (PC)
(Tabelul 9 Profitul curent curent)
2013
13163
53
0
13216
2014
19935
16
0
19951
-13855
31
0
-13824
Preuri comparabile
2012
13216 x 106,56 =
2013
19951x 104,84 =
14082,969
(Tabelul 10 Profitul curent comparabil)
20916,628
Profitul curent(PC)
2014
-13824
23
Profit net
Profitul net exprim mrimea absoluta a rentabilitii financiare cu care sunt
renumerai acionrii pentru capitalurile proprii subscrise.
Profitul net (PN) = Profit current + Venituri excepionale - Cheltuieli
excepionale - Participarea salariailor - Impozitul pe profit
Preuri curente
Nr. Crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
INDICATORI
Profitul/pierdere curent
Venituri excepionale
Cheltuieli excepionale
Participarea salariailor la profit
Impozitul pe profit
Profitul net / pierderea curent
2012
13216
0
0
0
1435
11781
2013
19951
0
0
0
3393
16558
2014
-13824
0
0
0
0
-13824
(PN)
(Tabelul 11 - Profitul net curent)
Preuri comparabile
2012
11781 x 106,56 =
2013
16558 x 104,84 =
12553,833
(Tabelul 12 Profitul curent comparabil)
17359,407
Profitul net(PN)
24
2014
-13824
Profitul net al firmei a crescut pe periada anilor 2012 2013, dar a sczut
dramatic n 2014 datorit cheltuielilor mai mari ca i veniturile, asta fiind explicat de
achiziionarea unui autovehicul cu bani cash marca FIAT Doblo.
3. Analiza capacitii de autofinanare
Capacitatea de autofinanare a fost calculat prin metoda diferenelor. Indiferent de
modul de calcul capacitatea de autofinanare permite aprecierea rezultatelor firmei i
capacitatea acesteia de a degaja resurse interne de finanare din propria sa activitate.35
Preuri curente
Nr.
Crt.
1.
2.
3.
4.
INDICATORI
2012
2013
2014
13163
17
8771
53
19935
0
19095
16
-13855
0
28220
31
1435
3027
3393
-2537
0
-42044
provizioane)
Cheltuieli financiare (cu excepia
cheltuielilor financiare privind
6.
amortizrile i provizioanele)
Venituri extraordinare (cu excepia
veniturilor din vnzarea de active, a
veniturilor extraordinare din
7.
provizioane)
Cheltuieli extraordinare (cu excepia
valorii contabile a activelor cedate, a
cheltuielilor extraordinare privind
8.
9.
provizioanele i amortizrile)
Impozitul pe profit
CAF (Capacitatea de
autofinanare)
(Tabelul 13 CAF curent)
35
Dalota M., "Analiza economico-financiara", Editura PRO Universitaria, 2007, pag. 156
25
Preuri comparabile
2012
3027 x 106,56 =
2013
-2537 x 104,84 =
de autofinanare)
3225,5712
(Tabelul 14 CAF comparabil)
-2659,7908
CAF (Capacitatea
2014
-42044
CAF = Rezultatul brut + Alte venituri Alte cheltuieli + Venituri financiare (cu
excepii) Cheltuieli financiare (cu excepii) + Venituri extraordinare (cu excepii)
Cheltuieli extraordinare (cu excepii) Impozit pe profit
Capacitatea de autofinanare scade pe perioada celor 3 ani, fiind chiar negativ, n
principal datorit scderii rezultatelor financiare. Acest lucru este amenintor pentru
firm, care poate chiar falimenta.
4. Analiza diagnosticul riscului firmei
Gradul de ndatorare
Riscul ndatorrii este cunoscut sub denumirea de levier financiar i exprim
incidena ndatorrii firmei asupra rentabilitii capitalului propriu.
Preuri curente
Nr. Crt.
INDICATORI
2012
1.
Profit brut/Pierdere brut
13163
2.
Active totale
23762
3.
Capital propriu
6310
(Tabelul 15 - Indicatorii riscului: preuri curente)
2013
19935
71191
18369
2014
-13855
92389
-10456
Preuri comparabile
Nr. Crt.
1.
2.
3.
INDICATORI
Profit brut/Pierdere brut
2012
13216 x 106,56=
2013
19951 x 104,84=
2014
-13824
Capital permanent
14082,969
6310 x 106,56=
20916,628
18369 x 104,84=
-10456
Capital propriu
6723,936
6310 x 106,56=
19258,059
18369 x 104,84=
-10456
6723,936
(Tabelul 16 - Indicatorii riscului: preuri comparabile)
19258,059
26
Riscul firmei
Nr.
Crt.
1.
2.
INDICATORI
2012
2013
2014
209,45
108,61
132,21
209,45
108,61
132,21
Riscul de faliment
Riscul de faliment va fi analizat pe baza indicatorilor de echilibru financiar.
Indicatorii echilibrului financiar sunt fondul de rulmet (FR), necesarul de fond de
rulment (NFR) i trezoreria (T).
Preuri curente
Nr.
INDICATORI
2012
Crt.
27
2013
2014
1.
21590
70171
37010
4138
13287
-46770
17452
56884
83780
3.
termen scurt
Trezoreria (T)
T = FR - NFR
(Tabelul 18- Riscul de faliment curent)
Preuri comparabile
Nr.
Crt.
1.
INDICATORI
21590 x
70171 x
FR = (Capitaluri proprii +
106,56=
104,84=
23006,304
73567,276
Imobilizri nete
Nevoia de fond de rulment
4138 x 106,56=
13287 x
4409,4528
104,84=
financiare)
(NFR)
NFR = Active circulante
3.
2013
2.
2012
2014
37010
-46770
13930,09
17452 x
56884 x
T = FR - NFR
106,56=
104,84=
18596,851
59637,185
83780
Pe durata celor 3 ani s-a dovedit c fondul de rulment are valoare pozitiv, dei
fa de anul 2013 valoarea lui pe 2014 a sczut cu 36557,276 lei ceea ce denot n cazul
repetrii ei c firma face fa finanrii exploatrii, genernd o situaie favorabil firmei.
Se observ c trezoreria net va avea valori pozitive, n concordan cu cerinele
gestiunii financiare. Mrimea sa a crescut de la un an la altul, evoluia activitii
societii fiind n cretere. Pentru o activitate pe termen lung, relaia denot realizarea
unui echilibru financiar i diminuarea riscului de faliment. Trezoreria pozitiv face
posibil realizarea de plasamente i deinerea de disponibiliti bneti.
6. Analiza rentabilitii firmei
Analiza rentabilitii este realizata cu ajutorul a doi indicatori: profitul (ca
indicator de volum) si rata rentabilitii (indicator al marimii relative a rentabilitii). O
importanta deosebita prezinta ratele rentabilitii, intrucat exprima gradul in care
capitalul sau folosirea resurselor aduc profit.
Preuri curente
Nr.
INDICATORI
2012
Crt.
1.
Cheltuieli totale
184348
2.
Venituri totale
197564
3.
Active totale
23762
4.
Capital permanent
6310
5.
Capital propriu
6310
6.
Profit brut/ pierdere brut
13216
(Tabel 20 Indicatori rentabilitate: preuri curente)
2013
2014
420556
440507
71191
18369
18369
19951
527389
513565
92389
-10456
-10456
-13824
Preuri comparabile
Nr.
Crt.
1.
2.
3.
4.
INDICATORI
Cheltuieli totale
Venituri totale
Active totale
Capital permanent
2012
2013
184348 x
420556 x
106,56=
104,84=
196441,22
197564 x
440910,91
440507 x
106,56=
104,84=
210524,19
23762 x
461827,53
71191 x
106,56=
104,84=
25320,787
6310 x 106,56=
74636,644
18369 x
29
2014
527389
513565
92389
-10456
5.
6.
Capital propriu
6723,936
104,84=
6310 x 106,56=
19258,059
18369 x
6723,936
104,84=
13216 x
19258,059
19951 x
106,56=
104,84=
14082,969
(Tabel 21 Indicatori rentabilitate: preuri comparabile)
Nr.
Crt.
1.
INDICATORI
-10456
-13824
20916,628
2012
2013
2014
7,17
4,74
-2,62
2.
6,69
4,53
-2,69
3.
55,62
28,02
-14,96
/
4.
209,45
108,61
132,21
5.
209,45
108,61
132,21
30
36
Dalota M., "Analiza economico-financiara", Editura PRO Universitar, 2007, pag 159
31
Tole M., Voicu R., Nedelescu M., Matei C., "Gestiunea financiara a firmei", Ed PRO Universitar,
2007, pag 94
38
Tole M., Voicu R., Nedelescu M., Matei C., "Gestiunea financiara a firmei", Ed PRO Universitaria,
2007, pag 97
32
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND REFLECTAREA IN CONTABILITATE A
VENITURILOR SI CHELTUIELILOR IN CADRUL FIRMEI SC ELECTRO
INSTAL FRIG SRL SA, Ploieti
3.1. Monografie venituri si cheltuieli
Societatea comercial SC ELECTRO INSTAL FRIG SRL SA, nregistreaz n
contabilitate nluna decembrie a anului 2014, urmtoarele operaiuni:
1.Societatea la data de 02.12.2014 achiziioneaz materii prime pe baza facturii
numrul 345689 n valoare de 500.000 lei, materiale consumabile n valoare de 25.000
Lei i materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 20.000 Lei.
% = 401 620.000
301
500.000
4426
120.000
% = 401 31.000
302
25.000
4426
6.000
33
% = 401 24.800
303
20.000
4426
4.800
10.000
603 = 303
5.000
37.200
604
30.000
4426
7.200
28.000
4426
6.720
372.000
371
300.000
4427
72.000
110.550
378
45.000
4428
65.550
34
300.000
4428
32.100
378
47.900
607
220.000
47.000
611
20.000
612
12.000
613
15.000
38.300
621
13.500
622
24.800
10.
44.640
624
32.000
626
4.000
44268
640
% = 5121M
15.500
625
15.000
35
627
11.
500
La data de 15.12.2014 se nregistreaz cheltuielile cu salariile
80.000
6451 = 4311
17.600
6452 = 4371
2.400
6453 = 43135
600
628 = 447
600
12.
30.000
6581
20.000
6582
10.000
13.
finite n valoare de 200.000 lei, veniturile din prestri de servicii n valoare de 15.000
lei, veniturile din vnzarea mrfurilor de 200.000 lei, TVA 24%.
4111 = %
215.000
701
200.000
708
15.000
4427
51.600
14.
200.000
ncasarea unui client extern cu suma de 10.000 $,la cursul de 3 lei / $,cursul n
momentul facturrii fiind de 3 lei / $.
5121 = %
5125
30.000
30.000
36
4427
16.
7.200
exploatare.
6813 = 151
17.
100.000
50.000
100.000
401 = 5121
20.
300.000
4427 = %
202.350
4426
187.340
4428
15.010
21.
121 = %
966.000
601
300.000
602
10.000
603
5.000
604
30.000
605
28.000
607
220.000
611
20.000
612
12.000
613
15.000
621
13.500
37
622
24.800
624
32.000
625
15.000
626
4.000
627
500
628
600
641
80.000
6451
17.600
6452
2.400
645
5.600
6581
20.000
6813
100.000
22.
% = 1211 175.000
701
600.000
704
15.000
707
200.000
722
200.000
741
50.000
765
10.000
7813
100.000
691 = 441
24.
33.440
cu impozitul.
121 = 691
33.440
38
25.
Se repartizeaz profitul.
121 = %
175.560
-100.000 lei
457
75.560
5.675
Chi
Vi
1000 sau C
gi ci
100
Perioada
(Pn-1)
137770
724
58797
80
39
Realizat (P1)
72385
-
Cheltuieli extraordinare
401
Total cheltuieli
138896
Venituri din exploatare gi 1392498
8
58885
108020
176
72561
73762
(%)
Venituri financiare
Venituri extraordinare
Total venituri
Cheltuieli la 1000 lei
(99,9%)
27
75
139353
996,72
(100%)
108020
545,14
(99,9%)
6
49
73818
982,97
venituri
a) de exploatare
b) financiare
c) extraordinare
989,37
26
52
544,31
-
981,33
355
40
valoare de 87.974. lei, iar n anul 2010 o valoare de 137.770. lei, deci au crescut cu
56,60%.
ns anul 2014 a marcat scderea semnificativ a cheltuielilor de exploatare pn
la valoarea de 72.385 lei, ceea ce nseamn cu 47,46%, adic aproape cu jumtate din
valoarea anului 2014.
Cheltuielile financiare nregistreaz valori reduse datorit specificului activitii
de producie desfurat la Schel. Evoluia n anul 2014 fa de 2010 a fost
concretizat ntr-o cretere cu 116,79%, iar n anul 2014 nu s-au nregistrat cheltuieli
financiare.
Cheltuielile excepionale au fost ocazionate n valori mai mari dect cele
financiare, nregistrnd urmtoarea evoluie: n 2014 au sczut de la 629.302 lei la
401.770 lei, cu 36,15%, iar n 2014 au continuat s scad pn la valoarea de 176.170
lei, ceea ce reprezint o scdere relativ fa de anul 2014 cu 56,15%, iar fa de 2010
cu 72%.
3.2.2.Analiza veniturilor
Veniturile obinute n cursul perioadei 2012-2014 din activitile de exploatare,
financiar i excepional au nregistrat evoluia prezentat n graficul care urmeaz
Evoluia veniturilor obinute n
perioada 2012-2014 (mii lei)
Veniturile din exploatare au nregistrat corelativ cu cheltuielile din exploatare, o
cretere n 2014 fa de 2013, cu 58,55%, pentru ca n anul 2012 s scad cu 47% fa
de anul precedent.
Veniturile financiare au o pondere mic n totalul veniturilor datorit specificului
obiectului de activitate.
Au nregistrat urmtoarea evoluie: n 2014 au crescut cu 3,39% fa de 2013, iar
n 2012 au sczut drastic pn la 77,28% fa de anul precedent.
Veniturile excepionale au valori mai mari dect cele financiare, dar au sczut n
2014 fa de 2010 cu 7,15%, iar n 2014 au sczut cu pn la 34,68% fa de 2013.
Aceast evoluie denot o scdere a frecvenei operaiilor de casare i dezmembrare a
mijloacelor fixe i implicit, o reducere a operaiilor excepionale de cedare a
subansamblelor rezultate din dezmembrrile i casrile de mijloace fixe.
3.3 Analiza i conceperea sistemelor informatice economice
42
43
elementul esenial din acest ntreg lan. De fapt, n practic ntlnim, printre altele, dou
concepte legate de aceasta i anume sistemul informational i sistemul informatic.
Sistemul informational este ansamblul de elemente implicate n procesul de
colectare, transmisie, prelucrare, etc. de informaii.
Rolul sistemului informational este de a transmite informaia intre diferite
elemente . De exemplu, n cadrul unei uniti economice, roulul sistemului
informational este de a asigura persoanele din conducere cu informaii necesare pentru
luarea diferitelor decizii economice sau de alt natur..
n cadrul sistemului informational se regsesc : informaia vehiculat,
documentele purttoare de informaii, personalul, mijloace de comunicare, sisteme de
prelucrare a informaiei, etc.
Printre posibile activiti desfurate n cadrul acestui sistem, pot fi enumerate:
achiziionarea de informaii din sistemul de baz, completarea documentelor i
transferul acestora intre diferite compartimente, centralizarea datelor, etc.
n cadrul sistemului informaional, majoritatea activitilor se pot desfura cu
ajutorul tehnicii de calcul. Se pot prelucra datele primare i apoi, rezultatul poate fi
transferat mai departe, ctre alt compartiment spre prelucrare.Transferul se poate face i
el pe cale electronic, prin intermediul unei reele de calculatoare sau cu ajutorul
modemului.
Ansamblul de elemente implicate n tot acest proces de prelucrare i transmitere
a datelor pe cale electronic alctuiesc un sistem informatic.
ntr-un sistem informatic pot intra : calculatoare, sisteme de transmisie a datelor,
alte componente hardware, softwer-ul, datele prelucrate, personalul ce exploateaz
tehnica de calcul , teoriile ce stau la baza algoritmilor de prelucrare, etc.
Se poate spune deci, c sistemul informational este inclus n sistemul informatic,
acesta din urm fiind o component esenial a primului.
Sistemele informatice acoper cele mai diverse domenii.n funcie de
specializare, avem :
*0
*3
care, datele i programele pot fi distribuite mai multor staii de lucru ce fac parte din
acea reea.
n ultimul timp se merge tot mai mult pe varianta sistemelor de lucru n reea,
avantajele fiind evidente : transfer de date intre staii foarte rapid, costuri minime, etc.
n funcie de localizarea datelor i de locul n care sunt efectuate prelucrrile,
putem avea sisteme informatice :
*4
*5
*6
reea;
de lucru, indiferent de numrul staiilor pe care sunt informaiile de prelucrat;
*7
*9
*10
maini,scule,unelte computerizate;
Dup nivelul ierarhic ocupat de sisteme informatice n structura organizatoric a
societii, putem avea :
*11
economice;
*12
*13
*14
naional;
*15
Sisteme de uz general.
*17
*18
*19
*20
*21
46
Generare note contabile salarii - este un meniu care centralizeaz sumele legate
de salarii, care vor fi prelucrate la modulul "Salarizare". Operaiunea poate fi efectuat
de aici sau din modulul "Salarizare". Prin apelarea meniului se va deschide o machet n
care se afieaz date legate de numrul de zile lucrtoare din lun, numrul mediu de
salariai i numrul total de salariai. Accesarea butonului <Generare note> va deschide
o fereastr n care se vor afia notele contabile ce urmeaz a fi transferate n
contabilitate. Dac lucrm cu analitice, aceste note vor trebui predefinite de ctre
programator, deoarece programul lucreaz cu note standard.
nchiderea conturilor de T.V.A. - aici deschidem o machet n care va fi afiat
cumulat oldul conturilor de TVA, 4426 - TVA deductibil, respectiv 4427 - TVA
colectat, 4423 - TVA de plat sau 4424 - TVA de recuperat. Pentru a nchide contul de
TVA deductibil i TVA colectat vei accesa butonul <Generare Note Contabile>,
moment n care programul va deschide o fereastr n care v va afia notele contabile.
Dac suntem de acord cu sumele apelm butonul <Transfer Note Contabile>.
n cazul n care introducem noi documente sau modificm documente deja
nregistrate este suficient s accesm din nou aceasta machet, i programul va nchide
noile valori. Pentru mai mult siguran apelm nti butonul <Anulare>, n cazul unei
nchideri deja efectuate.
nchidere conturi de venituri i cheltuieli - permite nchiderea lunar a tuturor
conturilor de cheltuieli i venituri, inclusiv a contului 711 - care va fi tratat ca o
nchidere de venit, cu semnul "+" sau "-", dup cum oldul acestui cont este creditor,
respectiv debitor.
Pentru a nchide toate aceste conturi este necesar (mai ales pentru conturile de
tip analitic) ca atunci cnd sunt create, s se completeze csua "Cont de nchidere".
Prin apelarea butonului <Generare note contabile> se va deschide o fereastr n
care sunt afiate oldurile conturilor de cheltuieli i venituri, ce urmeaz a fi nchise prin
"Contul de profit i pierdere". Dac se lucreaz cu analitice, aici putem observa dac
din greeal am operat direct n contul sintetic.
Apsam butonul <Transfer note contabile> i n acest moment toate conturile de
venituri i cheltuieli vor fi soldate.
Verificare contabil lunar - deschide o machet n care sunt afiate principalele
conturi care, n mod normal, la sfritul lunii trebuie s aib oldul "0", dar i conturile
legate de Cas i de Banc, care trebuie s aib old debitor. Macheta permite bifarea
sau debifarea conturilor pe care dorii s le verificai.
48
CONCLUZII SI PROPUNERI
Concluzii
Avnd n vedere c unul din obiectivele sistemului informaional-contabil,
privete gestiunea fiscal, iar informai contabil este utilizat ca baz pentru
determinarea impozitelor, taxelor i a altor obligaii fiscale sau sociale, desprindem
concluzia c ntre contabilitate i fiscalitate exist att raporturi de integrare ct i de
neutralitate, care n mod normal trebuie avute n vedere la elaborarea strategiei de
dezvoltare a firmei. n acest sens trebuie avut n vedere urmtoarele:
- soluiile optime referitoare la: obiectul impunerii, cotele de impozit, termenele
de plata a obligaiilor fiscale i sociale;
- facilitile fiscale prevzute de lege, constnd in: scutiri, amnri, ealonri sau
reduceri la plata impozitelor i taxelor i altor obligaii;
- ponderea impozitelor, taxelor i a altor obligaii n total operaiilor de
trezorerie, respectiv total active sau cifr de afaceri;
- evaluarea impactului fiscal asupra rezultatelor financiare, a eventualelor
sanciuni de natur fiscal, ca urmare a nerespectrii unor reglementri fiscale datorit
recunoaterii acestora, sau ca urmare a unei abiliti fiscale extreme la care sunt nevoii
s apeleze agenii economici pentru a supravieui n condiiile unei fiscaliti excesive.
n cocndiiile actuale a rii noastre, unde contabilitatea este reglementat,
politicile contabile chiar dac sunt importante, nu sunt hotrtoare n evaluarea
deciziilor manageriale ntruct impactul reglementrilor fiscale asupra mediului de
afaceri dar i asupra organizrii contabilitii este negativ, cel puin din urmtoarele
considerente:
49
50
BIBLIOGRAFIE SELECTIVA:
1.
2.
3.
4.
5.
Creoiu Gh., Cornescu V., Bucur I. (2011), Economie, Bucureti: Editura CH.
Beck;
10.
Deva.
51
52