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Anlisis de los elementos del Impuesto Sobre la Renta

Objeto
La Ley del Impuesto sobre la Renta no establece explcitamente cul es el objeto de este
impuesto, aunque se puede inferir del Artculo 1 que se refiere a todos los ingresos
percibidos por personas fsicas y morales que sean mexicanos, tengan un establecimiento
permanente en el pas o fuentes de riqueza establecidas en territorio nacional.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en su documento Tratamiento Fiscal


de los Intereses en la Ley del Impuesto sobre la Renta, define que la Ley del Impuesto Sobre
la Renta tiene por objeto gravar todos los ingresos que perciban las personas fsicas y morales
por la realizacin de las actividades que la propia Ley considera susceptibles de ser gravadas.
En efecto, el impuesto sobre la renta en nuestro pas tiene por objeto gravar las
modificaciones patrimoniales de las personas.

Sujetos
Son el sujeto activo y el sujeto pasivo de una ley.

En el caso de Mxico, constitucionalmente el Estado es el nico sujeto activo en la obligacin


fiscal segn el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.

El sujeto pasivo es el que tiene la obligacin legal de pagar el impuesto. La Ley del Impuesto
sobre la Renta establece quienes son estos contribuyentes:

Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de
la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o
cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.

Las especificaciones legales de en qu casos se considera que la persona posee un


establecimiento permanente en el pas se establecen en los artculos 2 y 3, Ttulo 1

Base
Personas morales
Se gravarn los ingresos obtenidos en el periodo que se establezca (mensuales, bimensuales o
anuales) que se obtengan por medio de las actividades comerciales o derivadas, por las
personas morales.

El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:


I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo y la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del
artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Participacin de los trabajadores en las


utilidades = Utilidad fiscal PTU pagada en ejercicio Perdidas fiscales anteriores =
Resultado Fiscal

Artculo 10. Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y
enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artculo
9 de la presente Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se
adicionarn con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los trminos de este artculo.
Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, stos se
debern multiplicar por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicar la tasa establecida en
el citado artculo 9 de esta Ley. El impuesto correspondiente a las utilidades distribuidas a que
se refiere el artculo 78 de la presente Ley, se calcular en los trminos de dicho precepto.

Personas fsicas
Se gravarn los ingresos de las personas fsicas, entendindolas como los trabajadores
asalariados o como las empresas registradas como persona fsica (prstamo de servicios).

El artculo 177 de la Ley de ISR dispone que las personas fsicas calcularn el impuesto del
ejercicio restando a los ingresos obtenidos despus de restar las deducciones autorizadas a las
que se refiere el artculo 176. La cantidad que obtenga ser la base gravable a la que se le
aplicara la tarifa establecida por la ley. Por lo tanto, la base gravable para el Captulo I del
Ttulo IV es el monto que se obtiene de restar las deducciones autorizadas a los ingresos
acumulables. El esquema general del ISR anual que debern pagar los contribuyentes que
tributen bajo el Captulo I de conformidad con los artculos 116,177 y 178 son:

INGRESOS DEDUCCIONES AUTORIZADAS = BASE GRAVABLE

Tambin presento un desglose mejor explicado:

Total de ingresos por salario


Ingresos exentos
Ingresos no acumulables
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Diferencia acumulable
Deducciones personales (art. 176)
BASE GRAVABLE ACUMULABLE
x Tarifa del artculo (art. 177)
Impuesto segn tarifa de artculo 177
Subsidio anual (art. 178)
ISR TOTAL ANUAL CAUSADO
Acredita miento de pagos provisionales efectuados.
IMPUESTO A CARGO POR FAVOR

Tasas
Personas morales

Artculo 9: Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:


I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo y la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del
artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Artculo 5. Los residentes en Mxico podrn acreditar, contra el impuesto que conforme a esta
Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por
los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos
por los que se est obligado al pago del impuesto en los trminos de la presente Ley. El
acreditamiento a que se refiere este prrafo slo proceder siempre que el ingreso acumulado,
percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.

El monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad
residente en otro pas correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral
residente en Mxico, se obtendr aplicando la siguiente frmula:

Donde:
MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la
sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o
utilidades de manera directa a la persona moral residente en Mxico.
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona
moral residente en Mxico sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que
en su caso se haya efectuado por su distribucin.

U: Utilidad que sirvi de base para repartir los dividendos, despus del pago del impuesto
sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el
extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico.
IC: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en
el extranjero que distribuy dividendos a la persona moral residente en Mxico.

El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

Personas fsicas
-Ttulo IV, Captulo I: De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado
Artculo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el
mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente.
La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de
calendario, la siguiente:

Las personas fsicas, as como las personas morales a que se refiere el Ttulo III de esta Ley,
enterarn las retenciones a que se refiere este artculo a ms tardar el da 17 de cada uno de los
meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas.

-Ttulo IV, Captulo II: De los ingresos por actividades empresariales y profesionales,
Seccin II: Rgimen de Incorporacin Fiscal
Artculo 111. Para determinar el impuesto, los contribuyentes de esta Seccin considerarn
los ingresos cuando se cobren efectivamente y deducirn las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos.

A la utilidad fiscal que se obtenga conforme al quinto prrafo de este artculo, se le aplicar la
siguiente:

El impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al


nmero de aos que tengan tributando en el rgimen previsto en esta Seccin, conforme a la
siguiente:

-Ttulo IV, captulo XI: De la declaracin Anual.


Artculo 150. Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin
de los exentos y de aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a
pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao
siguiente, ante las oficinas autorizadas.

Podrn optar por no presentar la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, las personas
fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos
sealados en los Captulos I y VI de este Ttulo, cuya suma no exceda de $400,000.00,
siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de $100,000.00 y sobre
dichos ingresos se haya aplicado la retencin a que se refiere el primer prrafo del artculo
135 de esta Ley.

Artculo 152. Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos
obtenidos conforme a los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ttulo, despus de
efectuar las deducciones autorizadas en dichos Captulos, la utilidad gravable determinada
conforme a las Secciones I o II del Captulo II de este Ttulo, al resultado obtenido se le
disminuir, en su caso, las deducciones a que se refiere el artculo 151 de esta Ley. A la
cantidad que se obtenga se le aplicar la siguiente:

La forma general en la que se calculan las tarifas:


Concepto

Resultado

Ingresos acumulados

$5,000

- Deducciones acumuladas

$3,800

= Base

$6,900

- Lmite inferior

$4,210.42

= Excedente

$2,689.58

/ Tasa %

10.88

= Impuesto

$292.62

+ Cuota fija

$247.23

= Impuesto Causado

$539.85

- Pagos anteriores

$0

- Retenciones

$200

= Impuesto a pagar

$339.85