CUENTAS T

CUENTA T

Podemos definir la cuenta T como la representacin grfica de la cuenta contable con sus
diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma
ms utilizada para registrar los diferentes hechos econmicos.
Aqu vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Concepto o nombre de la cuenta

Cdigo de la cuenta
Su lado dbito
Su lado crdito
Sus movimientos dbitos y crdito
Su saldo

El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los dbitos el

valor de los crditos. En el caso de la cuenta de ejemplo, que es
una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es dbito, el
saldo debe ser dbito Caso contrario sucede en una cuenta de
naturaleza crdito como el pasivo o el patrimonio, donde el
saldo de la cuenta debe ser tambin crdito.
La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada
cuenta tiene un lado dbito y un lado crdito, o un debe y un
haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir,
cumplindose as el principio de la partida doble, segn el cual,
en toda contabilizacin, en todo registro contable, siempre hay
como mnimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y
que cada cuenta est en condiciones tanto de recibir como de
dar.

CUENTA CONTABLES
La cuenta contable el instrumento que permite identificar, clasificar y
registrar un elemento o hecho econmico realizado por una empresa.

La cuenta est compuesta de los siguientes elementos:

Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Debito
Crdito

Cdigo de la cuenta:
es el conjunto nmeros que identifica un elemento de la ecuacin patrimonial o
un hecho econmico.
En nuestro plan de cuentas el primer digito representa la clase de la cuenta
(activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos de venta, costos de
produccin o cuentas de orden).
El segundo digito representa el grupo de la respectiva clase. Cada clase, para
mayor claridad y puntualidad, se divide en varios grupos. Tenemos que en la
clase 1 (activo), se tiene el grupo 1 que hace referencia al disponible, el grupo 2
que hace referencia a las inversiones, etc.
Los dgitos 3 y 4 identifican la cuenta como tal, y es el nombre general de un
concepto o hecho econmico.
Los dgitos 5 y 6, son la subcuenta y especifican ms la cuenta, como por
ejemplo la cuenta flota y equipo de transporte es muy general, por lo que se
requiere de la subcuenta autos, camionetas y camperos, para identificar uno
de los muchos tipos posibles de flota y equipo de transporte.
Los dgitos 7 y 8 son los auxiliares y permiten especificar aun ms en un
determinado concepto.
Una cuenta con 8 dgitos sera 154005. El primer digito nos dice que se trata
de un activo, el segundo que se trata de una propiedad plante y equipo, los dos
siguientes dgitos nos dice que se trata de una flota y equipo de transporte, y

los dos ltimos dgitos dicen que especficamente se refiere a autos

camionetas y camperos. Si aun queremos ser ms especficos, le agregamos dos
dgitos mas 15400501, ya que es posible que existan diferentes tipos de autos,
como por ejemplo un auto de una u otra marca.
Nombre de la cuenta
Es el nombre que identifica el hecho econmico codificado, por ejemplo caja
general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.
Debito.
Es el lado izquierdo de la cuenta
Crdito.
Es el lado derecho de la cuenta

Naturaleza y objetivo de los activos

diferidos
Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son
otra cosa que unos gastos ya pagados pero an no utilizados, cuyo objetivo
es no afectar la informacin financiera de la empresa en los periodos en los
que aun no se han utilizado esos gastos.
Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos
gastos que no utilizar de forma inmediata, sino que los ir utilizando,
consumiendo con el transcurso del tiempo, y mientras esto sucede,
permanecen en calidad de activos.
Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los
arrendamientos, seguros, papelera, etc. [Nuestro plan nico de cuentas,

dentro de los activos diferidos, hace una distincin entre gastos pagados
por anticipado y cargos diferidos, pero en el fondo significan lo mismo].
En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al
gasto [amortizando], para que la contabilidad refleje la realidad de los
hechos.
Y precisamente este es el objetivo de los activos diferidos.
Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo,
y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generacin del
ingreso, deber irse reconociendo como gasto, en aplicacin de uno de
nuestros principios de contabilidad [Principio de asociacin], segn el cual,
el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar, o lo que
es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos, en el
entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.
Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al
activo, estaramos imputando unos gastos que no tienen ninguna relacin
con el ingreso, puesto que un gasto no utilizado no podr contribuir de
forma alguna a la generacin de ingresos.
Supongamos que en enero se ha pagado el arrendamiento por 12 meses. Si
en enero se lleva al gasto el arrendamiento de todo el ao, los ingresos de
febrero a diciembre no estarn relacionados con gasto alguno, y en cambio,
los ingresos de enero sern afectados por gastos que corresponden a otros
meses, lo cual en nada corresponde a la realidad de la empresa.
No activar los gastos que se han pagado con anticipacin, afectara el
resultado del ejercicio en el cual no se ha hecho uso de esos gastos, a la
vez que los resultados posteriores carecern de un gasto en el que
efectivamente se ha incurrido, por tanto, la utilidad reflejada resulta
sencillamente irreal en los dos casos.

17 Diferidos
Clase 1Activo
Grupo 17 Diferidos

Cuentas

Cargos diferidos

1715Costos de exploracin por amortizar

1720Costos de explotacin y desarrollo

1730Cargos por correccin monetaria diferida

1798Amortizacin acumulada

Descripcin
Comprende el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos
pagados por anticipado en que incurre el ente econmico en el desarrollo de su
actividad, as como aquellos otros gastos comnmente denominados cargos
diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera
obtener beneficios econmicos en otros perodos futuros.
Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de
seguro, arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los
gastos incurridos de organizacin y preoperativos, remodelaciones o
adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en
propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecucin,
contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles.
Son objeto de amortizacin o extincin gradual correspondiente a las alcuotas
mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el

beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crdito directo a la partida de
activo o por medio de una cuenta de valuacin, con cargo a resultados.

PASIVOS DIFERIDOS
Grupo 27 Diferido: comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de
clientes, los cuales tienen el carcter de pasivo, que debido a su origen y
naturaleza han de influir econmicamente en varios ejercicios, en los que deben
ser aplicados o distribuidos.

Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso de
las sociedades administradoras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en ventas a
plazos, y los impuestos diferidos.

Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligacin
correlativa est total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el
correspondiente beneficio econmico est total o parcialmente consumido o
perdido. (Art. 55, D. 2649/93)
El grupo de pasivo diferido comprende aquellas obligaciones que tiene la empresa, por
efectivos recibidos en forma anticipada, para prestar un servicio o realizar una venta en
varios ejercicios en los cuales debe ser aplicado o distribuido.
Estos pasivos esperan una oportunidad para ser realizados como obligacin exigible a
travs de la consolidacin de una operacin pactada con anterioridad, la cual se constituye
en su momento como un ingreso del perodo.
Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben amortizarse
cuando se ha entregado el producto o prestado el servicio, como por ejemplo:

Ingresos recibidos por anticipado

Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: registra el valor de las
sumas que el ente econmico ha recibido por anticipado a buena cuenta por

prestacin de servicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios

entre otros.

Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos,

honorarios, servicios tcnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancas en trnsito ya
vendidas, matriculas y pensiones, cuotas de administracin, otros. Cuando se ha prestado
el servicio objeto del ingreso anticipado.
Llamados tambin ingresos no devengados, comprende una serie de servicios que la
empresa ofrece, tales como:

Suscripciones a revistas.
Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado.
Intereses cobrados por anticipado sobre prstamos, cartera.
Servicios varios.
Aprovechamiento.
La contingencia de cumplir o no con el compromiso del ingreso, debe tenerse en calidad de
disponible para su devolucin.
Los ingresos recibidos por anticipado deben separarse de los ingresos corrientes de
la empresa, para no sobrestimar los beneficios del perodo.
1. Ingresos recibidos por anticipado: los arrendamientos recibidos por anticipado no se
deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso
recibido de los tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio.
Cdigos

Cuentas

110505

Caja general

135515

Retencin en la fuente 3,5%

270515

Arrendamientos

240804

Impuesto al valor agregado

Dbitos

Crditos

6.390.000
210.000

Registra el valor recibido de Roberto Daz Mndez

Cuando se reciben las suscripciones a revistas se tiene el siguiente registro:

6.000.000
600.000

Cdigos

Cuentas

110505

Caja general

270530

De suscriptores

Dbitos

Crditos
120.000
120.000

Registra el ingreso a suscripcin de revistas de Humberto Rueda R., por un ao

2. Causacin del ingreso: cuando se cumple el perodo para el cual fue arrendado el bien,
o se entregan los objetos motivo de la suscripcin de revistas, peridicos o servicios de
software, se causa el ingreso respectivo, en calidad de realizado el ingreso recibido por
anticipado.
Cdigos

Cuentas

270515

Arrendamientos

422010

Construcciones o edificios

Dbitos

Crditos

2.000.000
2.000.000

Registra el arrendamiento del mes de enero de Roberto Daz Mndez

Cdigos

Cuentas

270530

De suscriptores

412034

Ediciones y publicaciones

Dbitos

Crditos
10.000
10.000

Registra la venta de ediciones y publicaciones, mes de enero

3. Reembolso del ingreso anticipado: cuando por algn motivo no se llega a realizar la
operacin para la cual fue recibido el ingreso, su devolucin exige reversin del registro
contra el efectivo.
Cuando se devuelve el dinero, objeto del ingreso recibido por anticipado, el valor en la
retencin en la fuente que le hayan hecho a la empresa, si el contrato es rescindido o
anulado se le debe devolver la retencin independiente que corresponda a otro perodo
contable.
Cdigos.

Cuentas.

270515

Arrendamientos.

135515

Retencin en la fuente

Dbitos.

Crditos.

2.000.000
70.000

111005

Moneda nacional

1.930.000

Registra la devolucin del dinero a Roberto Daz M. del mes de arrendamiento

Abonos diferidos
Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los
reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en la proporcin que vare
el precio del bien adjudicado.

Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades
administradoras de consorcios comerciales.

Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la
financiera de financiamiento S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar
un carro mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses
participan de la rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero adems
los clientes pueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para
que le sea asignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes
aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos
diferidos.
4. Abono diferido: los suscriptores del plan de carros de Auto Financiera S.A., favorecidos
se le ajusta la deuda en la misma proporcin en que vare el precio del bien o servicio
objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehculo es de $12.000.000 al
inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.
Cdigos

Cuentas

130515

Deudores del sistema

271005

Reajustes del sistema

Dbitos

Crditos

2.000.000
2.000.000

Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema

Cuando se entrega el bien objeto del abono diferido, se realiza el siguiente registro.
Cdigos

Cuentas

Dbitos

Crditos

271005

Reajustes del sistema

413502

Venta de vehculos

Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema

Ventas a plazos
Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las
utilidades por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las
enajenaciones de bienes efectuadas por el ente econmico bajo la modalidad
o sistema de ventas a plazos.

La venta de mercancas a plazos, requiere del lleno de unos requisitos para obtener las
ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en
la medida de la recuperacin de la cartera.
Cuando la empresa est inscrita en la Administracin de Impuestos Nacionales, en el
sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como
utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizar
la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del perodo.
Determinacin de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que
lleven contabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime un
sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no
exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado
para cada venta, pueden determinar, en cada ao o perodo gravable, su renta bruta
conforme al siguiente sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo gravable
por cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales
ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total y el precio del
respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por
recibir en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en

una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes
de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador, debe
llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos
recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de
incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es deducible
de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, E.T.)
5. Ventas a plazos: cuando el perodo de recuperacin de la cartera es largo y a cuotas
con una financiacin sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se
realizan si se recupera la cartera, porque ella se constituye en una parte la recuperacin del
costo y la otra en la utilidad.
Cdigos

Cuentas

130505

Clientes

413536

Venta electrodomstico y muebles

240804

Impuesto generado en ventas

Dbitos

Crditos

5.800.000
5.000.000
800.000

Registra el abono a la factura 2345 a Luis Carlos Celis

En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al
valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el
financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no
causa IVA, lo cual complica los clculos de la cuota fija.
6. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de
la venta por el sistema de inventario permanente.
Cdigos

Cuentas

613536

Venta electrodomstico y muebles

143536

Inventario de electrodomsticos

Registra el costo de ventas

Dbitos

Crditos

4.000.000
4.000.000

7. Liquidacin contrato ventas a plazos: La proporcin para esta venta, $4.000.000 /

5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en
ventas a plazos. Pero el valor del IVA que tambin se recoger con la cartera, se le dar un
tratamiento diferente al del capital de la factura.

La amortizacin del crdito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal mensual
del 0.835%, contiene los siguientes elementos
No.

Saldo

Inters

Capital

Cuota

Impoventas

Total pago

5.000.000

4.602.119

41.738

397.881

439.619

6.678

446.297

4.200.916

38.416

401.203

439.619

6.147

445.766

439.619

5.611

445.230

La amortizacin del crdito de $800.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal mensual del
0.835%,, contiene los siguientes elementos
No.

Saldo

Inters

Capital

Cuota

Impoventas

Total pago

800.000

736.339

6.678

63.661

70.339

70.339

672.147

6.147

64.192

70.339

70.339

607.418

5.611

64.728

70.339

70.339

Cartera

Costo

Utilidad

recupera

recupera

bruta

Pago del

cartera e

IVA

realiza

IVA

IVA

inters

No.

Inters
en

Total
cobro

397.881

318.305

79.576

63.661

48.416

6.678

516.636

401.203

320.962

80.241

64.192

44.563

6.147

516.105

404.552

323.641

81.586

65.269

40.678

5.611

515.029

407.929

323.343

82.267

65.813

36.761

5.070

514.484

7. Cierre de ventas a plazos: para entender el procedimiento, se procede a cerrar el

contrato de ventas, independientemente que sean muchos, pero que se requiere para
efectos de la exposicin.
Cdigos

Cuentas

Dbitos

Crditos

413536

Venta de electrodomsticos

271505

Utilidad bruta en ventas a plazos

1.000.000

613536

Venta de electrodomsticos

4.000.000

5.000.000

Registra el cierre de las ventas del periodo

6. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota

compuesta por el valor del capital y el IVA, adems de los intereses y el IVA de la
financiacin, se tiene que parte de cartera $397.881 se constituye en costo recuperado de
$318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados.
Cdigos

Cuentas

110505

Caja general

130505

Clientes

421005

Financiacin

240804

Impuesto generado sobre intereses

Dbitos

Crditos

516.636
461.542
48.416
6.678

Registra la primera cuota y el impoventas sobre los intereses

9. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperacin de cartera se

considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha
recuperado una cuota por valor de $397.881, la realizacin de la utilidad corresponde a
($397.881* 20%=) $318.305.
Cdigos

Cuentas

271505

Utilidad diferida en ventas a plazos

590599

Utilidad realizada en ventas a plazos

Registra la realizacin de la utilidad en ventas a plazos

Dbitos

Crditos
79.576
79.576

No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a
plazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y prdidas que
resume las utilidades del ejercicio contable, por esta razn se utiliza para canalizar las
utilidades realizadas.
Adems, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por su
valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo
volumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrario
la declaracin del impuesto a las ventas, se dar por no presentada en debida forma, por
las autoridades de la Administracin de Impuestos Nacionales.

Crdito por correccin monetaria

Cuenta 2720 Crdito por correccin monetaria diferida: registra el valor de la
correccin monetaria generada por el ajuste por inflacin de los activos de
conformidad con las normas legales vigentes.
El crdito por correccin monetaria al igual que los ajustes integrales por inflacin se
eliminaron de la contabilidad, pero todava existen algunas cuentas con saldos, tales como
la revalorizacin del patrimonio y la correccin monetaria, sobre las cuales se deben
amortizar:
Significado: los saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las
cuentas Cargos por correccin monetaria diferida y Crdito por
correccin monetaria diferida corresponden a los ajustes integrales por
inflacin aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de mediano
y tardo rendimiento en perodo improductivo, las empresas en perodo
improductivo, los programas de ensanche, que no estn en condiciones
de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no
monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008).
Amortizacin de cargos y crditos por correccin monetaria: los saldos que
presenten las cuentas Cargos por correccin monetaria diferida y Crdito por
correccin monetaria diferida debern amortizarse contra las cuentas de resultados
en la misma proporcin en que se asigne el costo de los activos que les dieron

origen, utilizando el mismo sistema de depreciacin o amortizacin que se utiliza

para dichos activos. En el evento en que el activo que los origin sea enajenado,
transferido o dado de baja, de igual manera los saldos acumulados en estas
cuentas debern cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3, D.R. 1536/07).
Ajustes contables: para efectos de lo previsto en el artculo 73 del
Decreto 2649 de 1993, los saldos que presenten las cuentas 1730
Cargos por correccin monetaria diferida y 2720 Crdito por correccin
monetaria diferida debern amortizarse con cargo a la cuenta 5315
Gastos extraordinarios subcuenta 531595 Otros y abono a la cuenta
4295 Diversos subcuenta 429595 Otros respectivamente (Art. 5, D.R.
1536/07).

Impuesto diferido
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por
pagar, establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.
Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se
ratific con la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos
fiscalmente, siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido
dbito y la cuenta crdito de depreciacin diferida en los casos de un mayor gasto solicitado
por depreciacin.
Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del
ejercicio y por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto
a los impuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor
pagado hoy a la DIAN.
El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing,
cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing contabilizar la depreciacin de los
activos arrendados por el sistema de la depreciacin flexible que consista en solicitar el
primer y el segundo ao el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercer
ao.

La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciacin con la fiscal se haca notar
en

la

cuenta

de Depreciacin

diferida y la

diferencia

entre

los

impuestos

como Impuesto diferido.

Con la Ley 6/90 se suprimi este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede
depreciar el bien en el trmino del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo
tiempo.
La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad,
planta y equipo, junto con la depreciacin diferida.
Flexibilizacin de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos
contables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciacin
contable la cual tiene un efecto directo en la determinacin de un menor impuesto, el cual
se contabiliza como Impuesto diferido al dbito.
Impuesto diferido dbito: se debe contabilizar como impuesto diferido
dbito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de
un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que se generar
suficiente renta gravable en los perodos en los cuales tales diferencias se
revertirn. (inciso, Art. 67, D. 2649/93).
Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto
diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el
pago de un menor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirn. (inciso, Art. 78, D. 2649/93).
En conclusin:

Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal son rgidos.
Se da aplicacin al principio del conservadurismo al anticipar gastos.
La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto diferido.
Garantiza la vida de los proyectos frente a la incertidumbre del futuro.
Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futuro.

En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto

del mayor gasto solicitado en la depreciacin contable frente a la
rigidez del mtodo de lnea recta aplicado en la parte fiscal, que para
efectos contables se crea la necesidad de dar un tratamiento especial
a la depreciacin acumulada, mediante la depreciacin diferida y a la
diferencia entre los impuestos de renta contable y el fiscal, crear el
impuesto diferido dbito.
Calculo del impuesto de renta contable y fiscal
1

Cuenta

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Ventas

1000

1000

1000

1000

1000

1000

1000

1000

1000

1000

Costos

800

800

800

800

800

800

800

800

800

800

Depre

40

20

40

20

20

20

20

20

Utilidad

160

180

160

180

180

180

200

180

200

180

Impuest

52

59

52

59

59

59

66

59

66

59

108

121

108

121

121

121

134

121

134

121

UDI

Tasa impositiva del 33%

Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por
concepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisin de impuestos, el
siguiente registro por el primer ao.
Cdigos

Cuentas

540505

Impuesto de renta y complementarios

261505

Provisin. De renta y complementarios

Dbitos

Crditos
52
52

Registra la provisin de impuesto con depreciacin flexible del vehculo

Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de

provisin de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la
determinacin de los impuestos de renta mediante la liquidacin privada.

Si las ventas y costos son constantes para los cinco perodos de anlisis,
en los cuales se deprecia el nico bien que vale $100 en forma flexible,
se observa que el comportamiento de las utilidades contables y fiscales
son diferentes, las cuales se restablecen al final de los cinco perodos.
La contabilidad de la depreciacin es diferente para estado de resultados
contable que para el estado de resultados fiscal, cuya diferencia genera
un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a la declaracin de
renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a un impuesto diferido,
y el mayor valor de la depreciacin contable a una cuenta de
depreciacin diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido
de las transacciones.
Contabilidad de la depreciacin
1

Cuenta
G. Dep

Db

Crd

40

Db

Crd

40

Db

Crd

20

D. Acu

20

20

D. Difer

20

20

Db

Crd
0

20

Db

Crd
0

20
20

20
20

10. Depreciacin contable y fiscal: para el primer ao donde se flexibiliz la depreciacin

de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas.
Cdigos

Cuentas

Dbitos

Crditos

526035

Flota y equipo de transporte.

159235

Flota y equipo de transporte.

20

159610

Defecto fiscal sobre lo contable.

20

40

Registra el gasto de depreciacin flexible del vehculo.

11. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido dbito: tambin en forma resumida se
presenta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido
dbito.

Contabilidad de la depreciacin
1

Cuenta

Db

Crd

Db

Crd

Provis

52

52

I. Difer

Impues

Db

Crd

59

59

Db

Crd

Db

66

59

Crd

66

59

59

59

con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal.
Cdigos

Cuentas

Dbitos

261505

Provisin. De renta y complementarios

171076

Impuesto de renta diferido dbito

240405

Vigencia fiscal corriente

Crditos
52
7
59

Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer ao

La norma tributaria acepta que el contribuyente utilice otros mtodos de depreciacin de

reconocido valor tcnico diferente de los de la lnea recta, saldos decrecientes; o que
cambie la vida til de los bienes, para tal fin deber presentar la correspondiente solicitud
por lo menos con tres meses de anterioridad a la iniciacin del ejercicio contable en el
cual vaya a tener aplicacin.
12. Flexibilizacin de ingresos: tambin se puede flexibilizar el estado de resultados por
la va de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con
respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y
en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminar el impuesto
diferido.

Clculo del impuesto de renta contable y fiscal

1

Cuenta

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Cont

Fisc

Ventas

1200

1100

1200

1100

1100

1100

1000

1100

1000

1100

Costos

800

800

800

800

800

800

800

800

800

800

Deprec

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

Utilidad

380

280

380

280

280

280

180

280

180

280

Impues

125

92

125

92

92

92

59

92

59

92

U.D.I.

255

188

255

188

188

188

121

188

121

188

Tasa impositiva del 33%.

Contabilidad del impuesto diferido crdito

1
Cuentas
G.Imp.

Db

2
Crd

125

Db

3
Crd

125

Db

4
Crd

92

I. Difer.

33

33

I. Renta

92

92

Db

5
Crd

Db

59

59

33

33

92

92

Crd

92

Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del
cierre de las cuentas de resultado.
Cdigos

Cuentas

540505

Impuesto de renta y complementarios

261505

Provisin. De renta y complementarios

Dbitos

Crditos
125
125

Registra la provisin con manejo de ingreso flexible

13. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se
determinan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los
ingresos.
Cdigos

Cuentas

261505

Provisin. Impuesto de renta

272505

Impuesto diferido por pagar

33

240405

Vigencia fiscal corriente

92

Registra el impuesto de renta, fiscal y diferido por pagar

Dbitos

Crditos
125

Mnemotcnica mente se puede concluir, que los impuestos diferidos estn sujetos a la
flexibilizacin de los gastos y de los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez
de la aplicacin de las normas tributarias.
Resultados

Impuesto diferido dbito

Impuesto diferido por pagar

Ingresos

Ingreso contable = al fiscal

Ingreso contable > al fiscal

Gastos

Gasto contable > al fiscal

Gasto contable = al fiscal

Utilidad

Utilidad contable < al fiscal

Utilidad contable > al fiscal

Impuesto

Impuesto contable < al fiscal

Impuesto contable > al fiscal