CASO PRACTICO N 132

CONSULTA
En una empresa dedicada al comercio al por menor de mobiliario, sera vlido la
aplicacin del mtodo de los minoristas, es decir, precio de venta menos margen comercial
bruto, para la determinacin del valor de las existencias finales?. En el Documento n 3 de
Principios Contables en su apartado 1.7.3 parece indicar que s sera factible la utilizacin
de este mtodo. No obstante, les ruego me lo confirmen.
SOLUCIN
En principio, cualquier criterio de valoracin de existencias que se derive del valor de
mercado o precios de venta queda descartado, salvo que sean inferiores al coste de
adquisicin o coste de produccin.
No obstante, de modo especial y para empresas comerciales al por menor, que
manejan multitud de artculos diferentes procedentes de varios proveedores y con diferentes
precios de adquisicin, se pueden valorar las existencias o el stock segn el importe resultante
de deducir al valor de venta esperado de las mismas el margen bruto comercial considerado,
siempre que el valor resultante no difiera significativamente del que se obtendra de aplicar
cualquier convenio de valoracin de salidas a precios o costes histricos.
Atendiendo a la variable importancia relativa asociada a una de las caractersticas
cualitativas (AECA, 1999)1 de la informacin contable, como es la relevancia, han de
aceptarse mtodos alternativos por ser ms prcticos, ms tiles, ms eficientes o que mejoren
la gestin, siempre que no resultara una diferencia significativa con respecto a los criterios de
valoracin y convenios de valoracin de salidas de existencias contemplados por el Plan
General de Contabilidad.
A veces, es necesario utilizar otros criterios de valoracin que tiendan a lograr el
principio o satisfacer la caracterstica restrictiva de economicidad que ha de presidir todo el
proceso de elaboracin de la informacin contable, sin que ello suponga merma alguna de la
representatividad y relevancia que debe recoger esta informacin.
Teniendo en cuenta las consideraciones anteriores, la aplicacin del llamado mtodo de
los minoristas a la actividad econmica planteada en la consulta, es procedente, si bien es
necesario considerar los aspectos siguientes:

a)

Que los procedimientos de control y gestin de las existencias establecidas

deben, en todo momento, permitir una identificacin clasificacin de los
diferentes stocks segn los porcentajes de margen bruto comercial establecidos.

b)

Que dichos mrgenes porcentajes- tengan una cierta estabilidad a lo largo del
ejercicio, es decir, que no varen significativamente a lo largo del periodo
econmico.

ASOCIACIN ESPAOLA DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIN DE EMPRESAS(aeca) (1999): Marco

Conceptual de la Informacin Financiera de AECA. Captulo 5. Tanto la relevancia como la fiabilidad son
consideradas como caractersticas cualitativas que han de satisfacer la informacin contable externa para
garantizar la eficacia en la utilizacin por parte de los diversos usuarios. Estas caractersticas cualitativas eran
considerados como requisitos en el antiguo Documento de la Serie de Principios Contables n 1, sobre
Principios y Normas de contabilidad en Espaa.

En caso de que hubiera de aplicarse un margen bruto comercial menor en algunos

artculos, bien porque presentan desperfectos, roturas, mermas, etc., o bien porque se
encuentran obsoletos, estos bienes no han de ser
valorados a precios inferiores a los
originales, sino que, por el contrario, han de mantenerse a estos precios originales,
procedindose a dotar la oportuna provisin por depreciacin de existencias.
Esta correccin valorativa recogida en la provisin dotada, corresponder a la que
resulte de los siguientes clculos:
Sea:
PV,

precio de venta esperado perfectamente realizable.

CV,

coste de venta de un determinado artculo, coincidente con el precio de

adquisicin a determinar, partiendo del precio de venta esperado, menos el
margen bruto comercial habitual.

MBC, margen bruto comercial habitual, establecido mediante un porcentaje, mbc%,

sobre el coste de venta, CV.
GC,

gastos de comercializacin, estimados mediante un porcentaje, gc%, que

suponemos sobre el coste de venta, CV. Obviamente, el porcentaje de gastos
comerciales se encuentra cubierto por el porcentaje de margen bruto de
explotacin; es decir, que mbc% > gc%.
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Se deduce que el valor del artculo en existencias es el que se deriva de la ecuacin:

CV + mbc% * CV = PV CV = PV /(1 + mbc%)
Si resultara que el artculo en cuestin se espera que se venda aplicando un margen
bruto comercial, mbci%, inferior al establecido que, ni siquiera absorbe el porcentaje de
gastos de comercializacin, se ha de dotar la provisin por depreciacin segn el
porcentaje de gastos comerciales no cubiertos con dicho margen inferior:
Provisin = CV * (gc% - mbci%)
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Si se fijaran los gastos de comercializacin como porcentaje sobre el precio de venta,

gc PV%, el porcentaje equivalente sobre el precio de coste, CV, sera:
gc% = (gc PV% * PV)/CV; como CV = PV /(1 + mbc%)
gc% = (gc PV% * PV)/( PV /(1 + mbc%)) = gc PV% * (1 + mbc%)
el importe de la provisin a dotar:
CV * [gc PV% * (1 + mbc%) mbc%]

En relacin con la informacin contable externa, se ha de mencionar en la Memoria o

Anexo al Balance y Cuenta de Prdidas y Ganancias, mediante una nota complementaria
mencin del mtodo seguido para valorar existencias de mercaderas.
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El mtodo de los minoristas es parecido al de costes estndares; si se mantienen los

precios de ventas esperados a lo largo del tiempo y, asimismo, los porcentajes de margen
bruto comercial, las existencias estaran valoradas al coste estndar.
Y, de acuerdo con la Resolucin de 9 de mayo de 2000 del Instituto de Contabilidad y
Auditoria de Cuentas, sobre Criterios para la determinacin del coste de produccin, establece
en la norma 11: Mtodos de valoracin de existencias, apartado 5.:
No se admite el empleo del coste estndar para la valoracin de existencias, salvo
cuando, de acuerdo con el principio de importancia relativa, no exista diferencia
significativa con respecto a la valoracin que se deducira de haber aplicado lo
dispuesto en la presente Resolucin. Esta circunstancia deber indicarse en la
Memoria.