L OS PRI NCI PAL ES DESAF OS F I SCALES

D E L P R X I MO P R E S I DE N T E
DocumentoN4:

La pesadacargaquerecae sobre 1 mi ll n de

trabajadores autnomosenArgenti na

Septiembre2015

LOSPRINCIPALESDESAFOSFISCALESDEL
PRXIMOPRESIDENTE

CONTENIDOS

Claves....................................................................................................................................................3
Impuestoalasganancias......................................................................................................................4
Sepuedenaumentarlosimpuestossinmodificarsusalcuotaslegales..............................................9

LOSPRINCIPALESDESAFOSFISCALESDEL
PRXIMOPRESIDENTE

CLAVES
Mucho se ha hablado de la situacin que afrontan los empleados en relacin de
dependencia en el impuesto a las ganancias caracterizada por un constante y sostenido
incremento en la tasa efectiva que los mismos deben tributar, en el caso de que hayan
quedadoalcanzadosporelimpuesto.

Sinembargoexistenotrostrabajadores,losautnomos,quetambinsufrenlosefectos
del impuesto a las ganancias. Esta categora abarca a todo trabajador independiente que
excedelosparmetrosestablecidosparapoderestarincluidoenelrgimensimplificadoy,
segnlosltimosdatosdisponiblesasciendenamsdeunmillndecontribuyentes.

Los trabajadores independientes se han visto impactados por el aumento de presin

tributariadelimpuestoalasgananciasenformaanmsimportantequelosempleados
enrelacindedependencia,todavezquelosmnimosydeduccionesquepuedencomputar
sonsignificativamenteinferiores

En la actualidad un trabajador independiente comienza a pagar la tasa mxima legal del

impuesto(35%)desdevaloresdeingresosnetosmensualestanbajoscomo$15.472para
uncasadocondoshijosy$12.592paraelsoltero.

Elnotablecrecimientodepresintributariaquehansufridolostrabajadoresautnomosa
nivelindividual,tienesucorrelatoenlosvaloresdelatasaefectivapromediodelimpuesto.

Laevolucinquehanregistradolastasasefectivaspromediodelimpuestoalasganancias
para los trabajadores independientes como consecuencia de la falta o insuficiente
actualizacin de los parmetros de clculo del impuesto para acompaar el ritmo de
crecimiento de los precios, es un claro ejemplo de cmo se pueden aumentar los
impuestossinmodificarsusalcuotaslegales.

Enelcasodelaspersonasfsicassehaexperimentadoenlaltimadcadaennuestropas
unincrementopromediodepresintributariadelimpuestoalasgananciassimilaralque
hubieraocurridosisehubieseduplicadolaalcuotalegaldeltributo.

Lainequidadtributariaqueponeenevidenciaelhechodequelaalcuotapromediodeun
tributocontasaprogresivahayatrepadohastael85%dellamximatasalegalestablecida
(30%contra 35%),situacinmuy difcilde encontraren cualquiersistematributariode la
regin o del resto del mundo, implica un gran desafo para el prximo presidente que
deber avanzar hacia niveles de presin tributaria compatibles con el crecimiento del
sectorprivadoenuncontextodefuertedficitfiscal.

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PRXIMOPRESIDENTE

LA PESADA CARGA QUE RECAE SOBRE 1 MILLN DE TRABAJADORES

AUTNOMOSENARGENTINA

Impuestoalasganancias
Muchosehahabladodelasituacinqueafrontanlosempleadosenrelacindedependenciaenel
impuestoalasgananciascaracterizadaporunconstanteysostenidoincrementoenlatasaefectiva
quelosmismosdebentributar,enelcasodequehayanquedadoalcanzadosporelimpuesto.Se
recuerdaqueestasituacinafectaatodosaquellosquepercibanaagostode2013unsueldode
bolsillosuperioralos$12.300.
Sin embargo existen otros trabajadores, los profesionales, pequeos comerciantes, pequeos
industriales,etc.querevistenenelrgimengeneral,losnormalmentellamadosautnomos,que
tambin sufren los efectos del impuesto a las ganancias. Esta categora abarca a todo trabajador
independiente que excede los parmetros establecidos para poder estar incluido en el rgimen
simplificadoy,segnlosltimosdatosdisponiblesasciendenamsdeunmillndecontribuyentes.
Debe remarcarse que el lmite mximo de facturacin bruta (es decir sin restar los gastos
necesariosparapoderllevaradelantelaactividadcomoalquileres,impuestos,compradeinsumos,
pagodesueldos,etc.)parapoderestarincluidoenelmonotributoesequivalentea$33.333.Si
bienquienesrealizanactividadcomercialtienenlaposibilidaddeincluirseencategorassuperiores
que permiten elevar ese tope mensual de facturacin bruta hasta los $ 50.000, la exigencia de
cantidadmnimadeempleados,unidaalafaltadeactualizacindelosparmetrosdeventaenlos
ltimos aos, las torna inviables ya que el margen bruto que se puede obtener no alcanza para
pagarlossueldosycargassocialesdelaplantamnimaexigida.
Lostrabajadoresindependientessehanvistoimpactadosporelaumentodepresintributariadel
impuesto a las ganancias en forma an ms importante que los empleados en relacin de
dependencia, toda vez que los mnimos y deducciones que pueden computar son
significativamenteinferioresloqueprovocaque:
a) Prcticamente todo trabajador independiente queda alcanzado por el impuesto a las
ganancias dado que un contribuyente autnomo casado con dos hijos comienza a

LOSPRINCIPALESDESAFOSFISCALESDEL
PRXIMOPRESIDENTE

tributar desde ingresos netos mensuales promedio de $ 5.472 y un soltero desde tan
solamente$2.592.
b) Lo exiguo de los mnimos y deducciones computables provoca que impacte sobre los
mismosenformaplenalafaltadeactualizacindelostramosdeescaladelimpuestoa
lasganancias.
c) Enlaactualidaduntrabajadorindependientecomienzaapagarlatasamximalegaldel
impuesto (35%) desde valores de ingresos netos mensuales tan bajos como $ 15.472
parauncasadocondoshijosy$12.592paraelsoltero.
Ya se ha expuesto reiteradamente esta situacin a travs de la ejemplificacin de la obligacin
impositivaqueafrontantrabajadoresdediferentesnivelesdeingresos.Enestaoportunidadsevaa
mostrardesdeotropuntodevistaladistorsingeneradaporelinsuficienteajustedemnimosy
deducciones y, principalmente, por el congelamiento de los tramos de la escala de clculo del
tributo, en un contexto de elevadas tasas anuales de inflacin que se traducen significativos
porcentajes de incremento nominal de ingresos pero sin que supongan mejora en los ingresos
reales. El anlisis efectuado se ha realizado a partir de los datos provistos por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos contenidos en el Informe Anual de Recaudacin que se encuentra
publicadohastaelcorrespondientealao2013.Enelinformedelao2013seencuentranlosdatos
delasdeclaracionesjuradasdegananciasdelao2012(cuyovencimientooperentreabrilymayo
de2013)yenconsecuenciasehadebidoestimarlosvalorespara2013y2014enbasealsiguiente
procedimiento:
a) Sesuponequelacantidaddecontribuyentessehamantenidoestable
b) QuelosIngresostotalessehanincrementadoenun25%enelao2013yenun30%
paraelao2014,enconsonanciaconlaevolucinregistradaporlosprecios
c) Que la ganancia neta imponible ha sufrido un incremento nominal algo inferior a los
ingresos brutos (20% y 25% respectivamente) para contemplar la presin alcista que
hanexperimentadoloscostosoperativosy
d) Quelosvaloresdelasdeduccionescomputablessehanincrementadoun16,67%para
el 2013 y en menos del 3% para el 2014 conforme las disposiciones dictadas al
respectoporelGobiernoNacional.
La evolucin de la cantidad de trabajadores que revisten en la categora de autnomos
contribuyentes del impuesto a las ganancias, y por consiguiente afectados por la mencionada
distorsin,semuestraenelsiguientecuadro.

LOSPRINCIPALESDESAFOSFISCALESDEL
PRXIMOPRESIDENTE

IMPUESTOALASGANANCIASTRABAJADORESAUTONOMOSEVOLUCIONDELACANTIDADDE
CONTRIBUYENTES
Presentaciones
Presentaciones
Presentaciones
Variacin
Ao
totales
coningresos
conGanancia
respectoal
gravados
NetaImponible
aoanterior
1999

882.241

820.022

458.562

2000

880.654

787.423

468.646

2,20%

2001

770.155

673.353

366.786

21,73%

2002

847.251

727.838

430.616

17,40%

2003

883.069

762.797

477.225

10,82%

2004

872.493

747.855

476.102

0,24%

2005

760.222

642.436

464.628

2,41%

2006

797.850

668.353

460.443

0,90%

2007

753.577

662.992

467.073

1,44%

2008

764.823

665.636

457.377

2,08%

2009

846.204

744.963

538.699

17,78%

2010

869.362

778.845

623.760

15,79%

2011

999.149

911.443

715.021

14,63%

2012

1.129.799

1.039.456

859.858

20,26%

2013

sindatospublicados

2014

sindatospublicados

Fuente:IARAF

Comoseadvierteelinsuficiente(onuloenalgunosaos)ajustedelosparmetrosdeliquidacin
del impuesto (deducciones personales computables y tramos de escala) ha contribuido
decisivamente para que se registre en notable crecimiento de presentaciones con ganancia neta
imponibleentre2008y2012,perodoenelquesepasode665.000contribuyentesa1.039.000,lo
quesuponeuncrecimientoanualmayoral15%.SibienlaAFIPnohapublicadolosdatospara2013
y 2014, la tendencia debera haberse mantenido dado que en el primer ao las deducciones
computablesregistraronunaumentodesoloel16,67%yenelsegundoaomenosdel3%.

LOSPRINCIPALESDESAFOSFISCALESDEL
PRXIMOPRESIDENTE

Evolucindelacantidaddecontribuyentes"autnomos"enelimpuestoalasganancias
1.000.000
900.000
800.000
700.000
600.000
500.000
400.000
300.000
200.000
100.000
2012

2011

2010

2009

2008

2007

2006

2005

2004

2003

2002

2001

2000

1999

Fuente:IARAF

IMPUESTOALASGANANCIASTRABAJADORESAUTONOMOS
EVOLUCIONTASAEFECTIVA.Enmillonesdepesoscorrientes
Ingresos
GananciaNeta
Impuesto
TasaPromedio
Gravados SujetaaImpuesto Determinado s/Ingresos
s/Ganancia
Gravados
NetaSujeta
34.471
10.782
1.655
4,80%
15,35%
31.403
10.626
2.045
6,51%
19,25%
24.924
8.117
1.566
6,28%
19,29%
33.001
12.820
2.759
8,36%
21,52%
43.095
17.139
3.874
8,99%
22,60%
46.698
18.581
4.276
9,16%
23,01%
52.417
21.713
5.135
9,80%
23,65%
60.574
25.607
6.291
10,39%
24,57%
70.423
37.109
9.778
13,88%
26,35%
80.211
40.929
11.015
13,73%
26,91%
101.824
48.769
12.975
12,74%
26,61%
135.607
71.086
19.600
14,45%
27,57%
196.138
93.554
26.352
13,44%
28,17%
258.530
124.133
35.301
13,65%
28,44%
323.163
148.582
43.364
13,42%
29,19%
420.111
199.761
59.981
14,28%
30,03%

Ao
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013(1)
2014(1)

Incrementodelatasapromedio

197,37%

95,62%

(1)losdatoscorrespondientesalosaos2013y2014nohansidoanpublicadosporla
AFIPporlocualsehanestimadoapartirdeloscorrespondientesalejercicio2012suponiendo
incrementosdel20%y25%respectivamentedelaganancianetasujetaaimpuesto,quela
cantidaddecontribuyentesnosehamodificadoyconsiderandolasactualizacionesdispuestas
paralosmnimosydeducciones.

Fuente:IARAF

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PRXIMOPRESIDENTE

El notable crecimiento de presin tributaria que han sufrido los trabajadores autnomos a nivel
individual,tienesucorrelatoenlosvaloresdelatasaefectivapromediodelimpuesto,quesurgen
delainformacinpublicadaporlaAFIPhastaelao2012ylaestimadaparalosaos2013y2014y
queseresumenenlatablaanterior.

Latasapromediodelimpuestosehacalculadodesdedospuntosdevista:
a) Enprimerlugarseconsideraelcocienteentreelimpuestodeterminadoylaganancia
neta sujeta a impuesto, es decir una vez descontados de los ingresos los gastos y
deduccionescomputables.
b) En segundo trmino se obtiene la relacin entre el impuesto determinado y los
ingresoscomputablesantesdeconsiderargastosydeducciones.
A nivel de Ganancia Neta Sujeta a Impuesto se observa que la alcuota efectiva promedio del
impuestohapasadodeaproximadamenteel15%afinesdelosaosnoventaamsdel30%actual,
es decir que la misma se ha duplicado, acercndose notablemente a la mayor tasa legal
contemplada(35%).

ImpuestoalasGananciasPersonasFsicas.EvolucindelaTasaEfectivaPromedioenrelacinala
GananciaNetaSujetaaImpuesto
35,0%

26,6%

27,6%

28,2%

28,4%

29,2%

30,0%

2009

2010

2011

2012

2013

2014

24,6%
2006

26,9%

23,6%
2005

2008

23,0%
2004

26,3%

22,6%

19,3%
2001

2003

19,2%

10,0%

15,3%

15,0%

2000

20,0%

21,5%

25,0%

2007

30,0%

5,0%

2002

1999

0,0%

Fuente:IARAF

Si se calcula la tasa efectiva promedio relacionando el impuesto determinado con los ingresos
gravados brutos de los contribuyentes (antes de detraer gastos y deducciones computables), la

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PRXIMOPRESIDENTE

misma muestra un crecimiento an mayor que refleja, adems de la falta de actualizacin de los
tramosdeescala,elinsuficienteajustedelasdeduccionescomputables.Enestecasoelimpuesto
pas de representar en promedio el 4,8% de los ingresos brutos gravados totales de los
contribuyentesaun14,3%enlaactualidad,loquesignificaunaumentodeprcticamenteel200%.

ImpuestoalasGananciasPersonasFsicas.EvolucindelaTasaEfectivaPromedioenrelacina
losIngresosBrutosGravados

13,7%

13,4%

2012

2013

14,3%

13,4%
2011

12,7%

13,7%

10,4%
2006

2008

9,8%
2005

9,2%
2004

6,3%
2001

9,0%

6,5%

2,0%

2000

4,0%

4,8%

6,0%

8,4%

8,0%

2003

10,0%

13,9%

12,0%

2007

14,0%

14,5%

16,0%

2014

2010

2009

2002

1999

0,0%

Fuente:IARAF

Sepuedenaumentarlosimpuestossinmodificarsusalcuotaslegales
Laevolucinquehanregistradolastasasefectivaspromediodelimpuestoalasgananciasparalos
trabajadores independientes (al igual que para los trabajadores dependientes alcanzados por el
impuesto)comoconsecuenciadelafaltaoinsuficienteactualizacindelosparmetrosdeclculo
del impuesto (tramos de escala y deducciones computables) para acompaar el ritmo de
crecimiento de los precios, es un claro ejemplo de cmo se pueden aumentar los impuestos sin
modificarsusalcuotaslegales.
En el caso de las personas fsicas se ha experimentado en la ltima dcada en nuestro pas un
incremento promedio de presin tributaria del impuesto a las ganancias similar al que hubiera
ocurridosisehubieseduplicadolaalcuotalegaldeltributo,conelagravantedequeestamayor

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PRXIMOPRESIDENTE

alcuotaefectivanoesfrutodeunadecisinpblicayvisibledelpoderdelestadocorrespondiente
(CongresodelaNacin)sinofrutodelafaltadereconocimientodelprocesoinflacionariovivido.
Lainequidadtributariaqueponeenevidenciaelhechodequelaalcuotapromediodeuntributo
con tasa progresiva haya trepado hasta el 85% del la mxima tasa legal establecida (30% contra
35%),situacinmuydifcildeencontrarencualquiersistematributariodelareginodelrestodel
mundo, implica al igual que la situacin de los trabajadores en relacin de dependencia, un gran
desafo para el prximo presidente que deber avanzar hacia niveles de presin tributaria
compatiblesconelcrecimientodelsectorprivadoenuncontextodefuertedficitfiscal.

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