UNIDAD I V Tcnicas y Procedimiento y Papeles de Trabajo

UNIDAD IV.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Y PAPELES DE TRABAJO
TCNICAS
El Contador pblico y Auditor puede desempear diversas actividades
o trabajos aplicando sus conocimientos tcnicos, pero: Su actividad
principal es la auditoria de Estados Financieros.

TRABAJO DE AUDITORIA
1. Tiene como finalidad, proporcionar al CPA los elementos de
juicio y de conviccin necesarios para emitir su opinin.
2. Por lo tanto la responsabilidad del CPA consiste en determinar:
a. Qu clases de pruebas (cumplimientos o sustantivas)
necesita aplicar para obtener dicha conviccin.
b. Hasta qu grado debe aplicarse las pruebas.
c. En qu momento se obtiene suficientes elementos de
juicio.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de
investigacin y nos sirven para:
1. Aplicar a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias
relativos a los estados financieros sujetos al examen.
2. Que el CPA obtenga las bases para documentar su opinin.
NATURALEZA
Consiste en que el CPA determine que tipo de prueba va a aplicar .
EXTENSIN O ALCANCE
Consiste en que el CPA debe determinar lo siguiente:
1. La cantidad de pruebas que va a efectuar.
2. Los resultados de esas pruebas.
3. El grado de evaluacin de anlisis de procedimientos.

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OPORTUNIDAD
Se refiere a la fecha o momento en que se van a aplicar los
procedimientos de auditoria, por ejemplo:
1. S el trabajo de auditoria se va a practicar antes o despus del
cierre contable.
2. S los procedimientos se van a aplicar en una fecha
determinada.
3. S los procedimientos se van a aplicar de tal fecha a tal fecha.
4. S los procedimientos se van a aplicar en un perodo.

TCNICAS DE AUDITORIA
Son mtodos prcticos de investigacin que el CPA aplica para:
1. Obtener la informacin (evidencia) necesarios.
2. Comprobar la informacin (evidencia) que se le ha suministrado
al CPA y la que el mismo ha obtenido.
Las tcnicas de Auditora son:

ESTUDIO GENERAL
a) Con la aplicacin de esta tcnica, se obtiene una apreciacin
sobre:
a. La fisonoma o caracterstica de la empresa
b. Sus estados financieros.
c. Las partes importantes significativas.
b) Esta tcnica se debe aplicar con mucho cuidado y diligencia.
c) El estudio general lo debe de llevar a cabo el CPA que tenga:
a. Preparacin y experiencia
profesional, amplio y slido.
b. Anlisis.

para

asegurar

un

juicio

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ANLISIS
Consiste en desglosar o descomponer un universo, determinando
para su estudio los elementos que constituyen una cuenta o una
partida, por ejemplo:
En el estado de resultados al 31 diciembre del 2013, La Empresa
Cambios Constitucionales, S.A., la cuenta de gastos generales se
registran con un saldo de Q.100,000.00
INTEGRACIN
(En quetzales)
No.
1
2
3
4
5
6

CUENTA
Alquileres
Agua y Luz
Sueldos y Salarios
Ingresos varios
Honorarios
Mantenimiento

CANTIDAD
10,000.00
5,000.00
50,000.00
20,000.00
10,000.00
5,000.00
100,000.00

OBSERVACIONES
No gasto general
S
No gasto general
No gasto general
No procede
S

El Contador Pblico y Auditor reclasifica las cuentas:

RECLASIFICACION # 1
Alquileres
Sueldos y Salarios
Ingresos Varios
Honorarios

10,000.00
50,000.00
20,000.00
10,000.00
Gastos Generales
90,000.00

90,000.00
90,000.00

LA TCNICA DEL ANLISIS SE DIVIDE

Anlisis de Saldos
Consiste en analizar el saldo de una cuenta por medio de
eliminaciones de asientos y determinando las partidas que forman el
saldo, por ejemplo:

Al cliente A se le vende mercadera al crdito por

Q.200.00
El cliente A devuelve la mercadera por Q.20.00
Al cliente A se le hizo un descuento de Q.30.00
El cliente A abona Q.100.00
Al cliente B se le vende al crdito Q.500.00

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PARTIDA # 1
Clientes

200.00
Ventas
200.00

200.00
200.00

PARTIDA # 2
Devoluciones sobre ventas
20.00
Clientes
20.00

20.00
20.00

PARTIDA # 3
Descuentos sobre ventas
30.00
Clientes
30.00

30.00
30.00

PARTIDA # 4
Caja y Bancos

100.00
Clientes
100.00

100.00
100.00

Anlisis de Movimiento
Consiste en analizar cada cargo y cada abono que forme el
movimiento deudor o acreedor de una cuenta.
Ejemplo:
Gastos de Administracin al 31 de enero de 2013 suman
Q.2,185.00
Gastos de Administracin en febrero de 2013 suman
Sueldos y Salarios por pagar
Q.100.00
Depreciacin acumulada
Q. 50.00
Consumo de agua y luz
Q. 35.00
Sueldos y salarios administracin
Depreciacin
mobiliario
y
equipo
administracin
Agua y Luz
Sueldos y salarios por pagar
Deprecacin acumulada mobiliario y equipo
Caja

Q. 185.00

100.00
50.00
35.00

185.00

100.00
50.00
35.00
185.00

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INSPECCION
Consiste en un examen fsico de bienes materiales o documentos
para cerciorarse de un activo o de una operacin contable reflejados
en los estados financieros, por ejemplo:
a) Contar el efectivo y valores en poder del cajero.
b) Presenciar y / o efectuar la toma de inventario fsico.
c) Efectuar el recuento fsico de la propiedad, planta y equipo e
inspeccionar la documentacin que ampara la propiedad.

CONFIRMACIN
Consiste en que el Contador Pblico y Auditor debe cerciorarse de:
a) Autenticidad de los activos, pasivos, y operaciones de la
empresa sujeta a examen por medio de una confirmacin por
escrito.
b) El CPA obtendr esta confirmacin de personas o entidades
ajenas a la empresa
i. Clientes
ii. Proveedores
iii. Bancos
c) Clases de Confirmaciones:
i. Positivas cuando se envan datos y se piden que
contesten si estn conformes o no.
ii. Negativas cuando se envan datos y se piden que
contesten nicamente y exclusivamente si estn
inconformes.
iii. Indirectas, ciegas o en blanco no se envan datos
y se pide informacin de saldos, movimientos o
cualquier otro dato para efectos de auditora.

INVESTIGACIN
Esta tcnica se utiliza para obtener informacin de los empleados o
funcionarios de la empresa sujeta a examen, por ejemplo:
Erick Barrondo, como vive en La Ciudad Olimpica a
cada 3 meses viene a pagar su deuda.
La seorita Demi Moore, es gran amiga del gerente
general, quienes los fines de semana efecta
reuniones de trabajo en el Hotel Los Lagos de
Atitln; y por ser buena cliente, el gerente le
condona la deuda a fin de mes.
Mario David Garca, es lento pero seguro, de tanto
cobrarle al fin pag.

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DECLARACIN
Son manifestaciones por escrito firmados por funcionarios o
empleados de la empresa, en donde se da a conocer lo que posee o lo
que sabe.
a) La empresa sujeta a examen declara que todo su equipo de
computacin se encuentra en buen estado y funcionando.
b) Todos los pasivos estn contabilizados y no existe ninguna
contingencia a la fecha de los estados financieros.
c) Las depreciaciones del ao fueron contabilizadas de acuerdo
al ISR.

CERTIFICACIN
Consiste en que el CPA obtiene un documento firmado y legalizado
por autoridad u otras ajenas a la empresa, en donde se asegura la
verdad, por ejemplo:

Una certificacin de la propiedad de bienes

inmuebles.
Un certificado de inventario pignorado, firmado por
la gerencia de una almacenadora.

OBSERVACIN
Esta tcnica la utiliza el CPA para cerciorarse ocularmente en forma
abierta o discreta de ciertas operaciones o hechos.

Cumplimiento del horario de labores.

Existencia de extintores en los almacenes de
productos inflamables.
S la toma de inventarios de materia prima se
planifica con anticipacin.

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CALCULO
El CPA utiliza esta tcnica para cerciorarse de la correccin numrica
de las partidas y operaciones especficas, por ejemplo:

Que
el
clculo
de
las
depreciaciones
y
amortizaciones estn de acuerdo con el mtodo
aplicado.
Que el clculo de los intereses cobrados, por cobrar,
pagados y por pagar, estn correctos de acuerdo a
las condiciones pactadas.
Que los clculos por descuentos y rebajas sobre
ventas estn correctos de acuerdo a las polticas y
porcentajes autorizados.

COMPROBACIN
Esta tcnica la utiliza el CPA para la revisin de documentos que
compruebe la propiedad y validez de los activos y las operaciones,
ejemplo:
Documentos que se deben comprobar:

Facturas
Recibos
Contratos
Escrituras, etc.

Requisitos que se debe comprobar para efecto de control

interno:

Que los documentos sean legales.

Que los documentos estn a nombre de la empresa.
Que las facturas correspondan al perodo contable
auditado.
Que las facturas llenen los requisitos legales.
Que los precios unitarios y totales estn correctos.
Que las facturas por ventas y dems formatos estn
numerados y que exista correlatividad.
Que las facturas pagadas, estn con su
documentacin de soporte.

Pruebas de Auditora

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En una auditora de estados financieros, el auditor evala la evidencia

suficiente y competente obtenida mediante la inspeccin,
observacin, confirmacin y todas las tcnicas propias de auditora
para tener una base razonable, siendo por tanto esencial que, sin
pruebas no hay evidencia y sin evidencia el auditor no podr formarse
una opinin acerca de si los estados financieros estn preparados de
acuerdo con normas o prcticas contables relevantes.
Las pruebas de auditora son el conjunto de procedimientos que
utiliza el auditor en el curso de su trabajo para obtener la evidencia
que le permita emitir su opinin profesional
Las pruebas deben ser adecuadas en funcin a las circunstancias y
suficientes considerando, en sus aspectos cualitativos y cuantitativos
el riesgo y la importancia relativa en una auditora de estados
financieros.
El auditor debe destinar sus pruebas a los aspectos que sean
relevantes y no dispersarse con muchas pruebas en reas poco
significativas.
Pruebas de cumplimiento o control
Las pruebas de cumplimiento o control significan pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y
operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
El auditor realiza las pruebas de cumplimiento, con el objetivo de
obtener evidencia de que los procedimientos de control interno de la
entidad han sido aplicados en la forma establecida. Estas pruebas
comprenden la verificacin completa por el auditor de un
determinado nmero de operaciones realizadas, reflejando los pasos
seguidos uno a uno y los controles cumplidos; la observacin directa
de la ejecucin de algunos controles; y el seguimiento completo de
alguna operacin que se estn realizando.
Las pruebas de cumplimiento aseguran la existencia del control, que
este funcionando con eficiencia y la continuidad del mismo, durante
todo el perodo contable de la entidad.
Pruebas sustantivas:
Las pruebas sustantivas estn relacionadas con la integridad,
exactitud y validez de la informacin financiera de la entidad. Dichas
pruebas son realizadas para obtener evidencia de auditora para
representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros.
El auditor obtiene evidencia mediante las pruebas sustantivas en
relacin a la existencia de los activos como bienes o derechos y los

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pasivos como obligaciones de la entidad a una fecha determinada y

que las transacciones o hechos estn debidamente registrados; los
activos y pasivos estn registrados a su valor adecuado; los ingresos
y gastos han sido operados correctamente en el periodo correcto; y
las transacciones se clasifican de acuerdo a normas o prcticas
contables relevantes.
Las pruebas sustantivas son de dos tipos:
a) Pruebas de detalle de transacciones y balance:
Las pruebas de detalle de transacciones y balance, se enfocan en
los saldos finales de los estados financieros y consisten en obtener
confirmaciones de terceras personas por escrito, la declaracin de
un hecho o condicin para respaldar la existencia de un saldo o
cuenta; inspeccionar los activos, lo cual permite examinar un
activo fsico que est representado en lo estados financieros;
comprobacin, que implica repetir los procedimientos realizados
por la entidad en sus operaciones, para determinar su exactitud.
b) Procedimientos analticos:
Estos procedimientos son parte integrante de la obtencin de
certeza de la auditora de estados financieros.
Estos
procedimientos identifican operaciones que no hayan sido
registrados, adems obtener y actualizar informacin acerca del
cliente o determinar la estrategia de la auditora.
Los procedimientos analticos proporcionan una manera eficiente
de obtener seguridad con respecto a los objetivos de auditora
relacionados con el saldo de una cuenta o clase de operacin.
Si, de acuerdo a las tcnicas de auditora, el auditor no decide
confiar en el control interno de la entidad, porque no existe o son
poco fiables, y que con las pruebas de cumplimiento no se pueden
salvar sus deficiencias ampliando la extensin de dichas pruebas,
el auditor se ve necesitado de ampliar el nmero de pruebas
sustantivas. Las pruebas sustantivas complementan a las pruebas
de cumplimiento.
c) Otros procedimientos de auditora
Son pruebas, que se apartan de los procedimientos analticos y
que no implican pruebas de detalle de transacciones, o de otra
informacin contenida en los estados financieros.
Entre estos procedimientos de auditora se encuentran las actas de
las juntas del Consejo de Administracin y de sus comits
importantes que le permitan al auditor examinar la aprobacin de
actos generales importantes que afecten los estados financieros;

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obtener cartas de los abogados sobre asuntos jurdicos de litigios

pendientes o posibles.
PAPELES DE TRABAJO
DEFINICIN:
Son el resumen de la labor realizada, sirven como base para fundamental la opinin
que el auditor va a emitir, puede ser posteriormente fuente de aclaraciones o
extensiones de informaciones y constituyen la nica prueba que el mismo auditor
tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente sobre
los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas la informacin obtenida y las
conclusiones a las que se ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados
financieros de acuerdo a normas internacionales de auditoria.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles de trabajo de auditoria constituyen una compilacin de toda la
evidencia obtenida por el auditor y cumplen varios objetivos fundamentales, que
son los siguientes:

1. Facilitar la preparacin del informe de auditoria.

2. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.

3. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria.

4. Actuar como gua en auditorias subsecuentes.
5. Resumir las cuentas incluyendo los cambios mas importantes experimentados
en el ejercicio.

6. Servir de fundamento al ser objetos de revisin el trabajo realizado.

CONTENIDO:
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varan de acuerdo a las
circunstancias y el criterio profesional del auditor, pero generalmente incluir o
indicaran:
1.

Suficiente informacin para demostrar que los estados financieros u otra

informacin sobre la cual esta dictaminando el auditor estuvieron de acuerdo
con los registros contables.

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2.

Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de trabajo,

y que el

trabajo de todos los ayudantes a sido supervisado y revisado,

cumplindose con la norma relativa a la ejecucin de trabajo.

3.

Que el sistema de control interno del cliente a sido revisado y evaluado

determinndose

el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los

procedimientos,
4.

Los procedimientos de auditoria seguidos y las pruebas realizadas para

obtener evidencia suficiente completa. Las anotaciones pueden ser en forma
de memorandos, listas de control, programas de trabajo y cdulas que
permitirn la identificacin razonable del trabajo realizado por el auditor.

5.

Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las conclusiones

respecto a aspectos importantes del trabajo.

REQUISITOS MNIMOS A OBSERVARSE EN LA PREPARACIN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO:
Unos de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo
por lo que es indispensable observar:
INFORMACIN IMPORTANTE QUE DEBEN CONTENER LAS

CEDULAS:

a. Nombre del cliente.

b. Titulo de la cdula
c. ndice de referencia.
d. Fecha de examen
e. Titulo de columnas.
f. Rubros examinados (nombre de la cuenta)
g. Marcas de auditoria y sus explicaciones.
h. Comentarios.
i. Conclusiones.
j. Iniciales del auditor que preparo la cdula.
k. Fecha en la cual se completa la cdula.
l. Fuente de informacin. (especificar el registro de donde fue preparado y quien
dio la informacin).
Es ms fcil insertar el nombre del cliente y la fecha del examen, en todos o por lo
menos en cada seccin de mas importancia de los papeles de trabajo, por medio
del uso de sellos.

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TCNICA A USARSE EN LA PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

a. Deben estar ordenados.

b. Las preguntas contestados.
c. Los hechos evaluados y conclusiones de los mimos.
d. No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente.
e. Exactitud matemtica.
f. Deben emplearse una correcta escritura y gramtica.
g. Las notas deben ser claras y concisas.
h. Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.
Debido al alcance tecnolgico existen nuevas tcnicas en la preparacin de los
papeles de trabajo, mediante el uso de computadoras personales o utilizando el
sistema de procesamiento electrnico de las empresas auditadas.
NOTAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO:

a. Deben ser concisas, claras y de fcil interpretacin.

b. Deben indicar claramente la fuente de informacin.
c. Deben llegar a una conclusin, no deben quedar preguntas abiertas.
d. Las notas que aparece en varias partes deben estar acordes unas con otras.
e. Deben revisarse las notas escritas.
f. No dejar notas pendientes de aclarar e interrogantes.
CONCLUSIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO:

a. En cdulas sumarias, sobre cifras de final de ao.

b. Sobre evaluaciones de control interno en pruebas sustantivas.
Los papeles de trabajo en cada seccin debern contener una conclusin sobre el
trabajo realizado e indicar s el auditor esta de acuerdo con los resultados obtenidos
en las pruebas.
MTODOS DE REFERENCIA:
Los papeles de trabajo deben llevar ndice de tal manera que cualquier informacin
(cdula) pueda ser encontrada fcilmente cuando se revisen los papeles; cada
cdula debe contener una referencia de lpiz rojo en la esquina superior derecha.

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MARCAS DE AUDITORIA:
Sumado Vertical
Sumado Horizontal
Suma vertical y horizontal
Cotejado Diario, Mayor
General
Documento Examinado
Asunto Pendiente
Saldo Confirmado
Circularizado
Control Interno

CI

Copia Proporcionada por el

Cliente

CPC

Observado Fisicamente
Atributo Cumplido
Atributo No Cumplido
Documento que no tiene
requisitos legales
Documento sin respaldo

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO:

Las clases de papeles de trabajo sern determinadas de acuerdo a las necesidades
y criterios del auditor, pero se puede hacer una clasificacin general como la
siguiente:
EN CUANTO AL PERIODO DE SU UTILIZACION:
PAPELES PERMANENTES: Que sirven para aos subsecuentes, como el expediente
continuo de auditoria.
PAPELES DE AO CORRIENTE: Contiene informacin necesaria para la emisin de la
opinin del contador publico.
EN CUANTO A LAS FUENTES DE INFORMACIN:

a. FUENTES INTERNAS: Es la informacin proporcionada por la propia compaa.

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b. FUENTES EXTERNAS: Es la informacin de terceras personas que tienen relacin

con la compaa.
EN CUANTO A SU CONTENIDO:
Los papeles de trabajo pueden contener diversidad de conceptos y motivos por los
cuales se elaboran, entre ellos pueden mencionarse:

a. Programas de auditoria.
b. Hojas de trabajo o balances.
c. Asientos de ajustes.
d. Cdulas analticas.
e. Cdulas sumarias.
CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
TIPOS DE PAPEL:
Existen innumerables variedades y tipos de papel de trabajo, que varan de acuerdo
a las circunstancias y el criterio profesional del auditor. La mayor parte de auditores
utilizan tamao estndar de papel de trabajo con el objeto de facilitar la
encuadernacin, archivo y producir una apariencia general de esmero y orden. Aun
cuando se encuentren disponibles muchos tamaos y tipos de papel, generalmente
utilizan de las medidas siguientes:

a. 8.5 x 14 pulgadas con rayado horizontal para textos y memorandos.

b. 8.5 x 14 pulgadas, de 4 columnas, puede utilizarse para cdulas analticas y
para asientos de

diario.

c. 17 x 14 pulgadas con 12 a 16 columnas, emplendolo para cdulas analticas

extensas.
LIMPIEZA Y LEGIBILIDAD:
Las hojas de trabajo deben ser limpias y legibles, caso contrario retardan la
escritura a maquina o en equipo de computacin y de lugar a numerosos errores
que puedan demandar la reposicin de pgina completa del informe.
ORDEN Y CONTENIDO DE LAS ANOTACIONES:
Siempre que sea posible, cada nota debe contener los siguientes detalles, por el
orden que

se indican:

a. Fecha de Operacin

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b. Fuente de informacin
c. Naturaleza de la partida y razonables que aconsejaron su anotacin.
d. Ajustes que deben operarse
ESCRITURA CON TINTA O LAPIZ:
Hay divergencia de opiniones respecto a s conviene escribir notas con lpiz o con
tinta. Esta situacin no tiene gran importancia siempre que las notas queden
escritas en forma clara y puedan apuntarse con rapidez. Lo verdaderamente
importante es que todos lo papeles se elaboren con uniformidad en

relacin al

material utilizado.

NATURALEZA CONFIDENTE DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

As como los libros de contabilidad respaldan y comprueban los estados financieros
de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del informe
del auditoria presenta a sus clientes con relacin a esos mismos estados
financieros.
Los mismos principios que son aplicables a los libros de contabilidad, por los que se
refiere a su carcter confidencial, son tambin aplicables a los papeles de trabajo,
los cuales, adems son documentos profesionales que el contador publico y auditor
elabora para su propia proteccin y conserva en su poder dentro de las mismas
normas que rigen la tica profesional. Por lo tanto, debe observarse lo siguiente:

a. Deben mantener en reserva, usando el secreto profesional.

b. Deben guardarse con seguridad
c. No deben divulgar informacin sin la autorizacin del cliente
d. El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo de trabajo del auditor.
e. Los papeles de trabajo pueden ser revisados por el auditor siguiente.
f. Judicialmente puede exigirse al auditor que presente sus papeles de trabajo al
ventilarse el juicio.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

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Los papeles de trabajo son propiedad del auditor independiente. Aun cuando los
papeles de trabajo del auditor independiente puede servir ocasionalmente como
fuente de informacin til par el cliente, los papeles de trabajo no deben
considerarse como parte o como sustituto de los registros contables del cliente.
El auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la custodia
de sus papeles de trabajo debiendo conservarlos por un periodo de tiempo
suficiente de acuerdo con las necesidades de su prctica y, para satisfacer
cualquier requerimiento legal con respecto a la conservacin de los papeles.
EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR Y LA EVIDENCIA EN LOS PAPELES DE TRABAJO:
La responsabilidad del contador publico y auditor, en su calidad profesional
independiente, al expresar una opinin sobre los estados financieros pueden ser
considerados como actos de descrdito a la profesin, s el auditor:

1. No indica un hecho material que le es conocido y que pueda inducir a malas

interpretaciones sobre los estados financieros.

2. No hacer ver un hecho del que tenga conocimiento y que este incluido en los
estados financieros.

3. Obra con negligencia en la preparacin de su trabajo o de su informe.

4. Deja de rendir informacin suficiente para garantizar su opinin, o si sus
salvedades son suficientemente materiales como para negar su opinin.

5. No pone atencin a cualquier desviacin material de los principios de

contabilidad y normas de auditoria generalmente aceptables, o bien la omisin y
observancia de las mismas.
El contador publico y auditor es culpable de fraude, y por ende responsable
civilmente cuando concurren las circunstancias siguientes:

1. Que haya rendido, a sabiendas un informe falso, sin una base razonable.
2. Que dicho acto ocasione dao, en perjuicio de la persona que conoci un
informe inexacto.
El limite de la responsabilidad legal del contador publico y auditor necesita ser
definido. El contador publico y auditor se protege contra acusaciones injustas,
observando un mayor cuidado en la preparacin de sus papeles de trabajo, y
ajustndose a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

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En otros piases la responsabilidad se puede aminarar contratando fianzas de
fidelidad profesional. Estas fianzas cubrirn posibles comandas de clientes por
perdidas o desfalcos que el contador publico y auditor no lograra localizar en el
curso de su trabajo, pero no daran ninguna proteccin profesional, si este hubiera
faltado en el cumplimiento de

los procedimientos de auditoria generalmente

aceptados
REVISION:
La revisin de los papeles de trabajo proporciona al auditor la mejor oportunidad
para asegurarse de que el examen de estados financieros se ha hecho de acuerdo
con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

De acuerdo a la persona o personas que deben hacer la auditoria pueden

presentarse
diversas situaciones, dependiendo del tamao y organizaciones de la firma que la
realice y de la magnitud de la empresa cuyos estados financieros se estn
examinando; generalmente participan varias personas con diferentes grados de
experiencia, quienes realizan distintos trabajos, de acuerdo a la complejidad de
estos y con los programas de

trabajo que este haciendo el encargado y este a su

vez, revisara el trabajo de los auxiliares.

Los papeles de trabajo es la nica evidencia tangible del trabajo hecho, por
lo que, adems de haber supervisado el desarrollo este, es indispensable revisarlo.
Los objetivos de esta revisin son los siguientes:

Determinar si es posible emitir una opinin sin salvedad o bien precisar

las

salvedades que
sea necesario expresar.
Comprobar que se ha practicado una auditoria adecuada y efectiva de los estados
financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas

y con la

planificacin definida por el auditor.

Evaluar lo adecuado de la auditoria. A este respecto, quien revise debe asegurarse
de que los papeles de trabajo.
Indiquen claramente el avance del examen relacionndolo con la efectividad del
sistema del control interno.

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Constituyan un registro completo del trabajo hecho para lograr los objetivos del
programa.
Incluyan conclusiones slidas, en todos los aspectos, de los estados financieros y
demuestren que todas las conclusiones estn justificadas por el trabajo realizado.
Otros objetivos de la revisin de papeles de trabajo que tambin son importantes,
pero que solo podrn lograrse si los papeles se revisan oportunamente son:
Conocer los problemas de manera que puedan discutirse de inmediato con cliente y
puedan tomarse las medidas correctivas necesarias antes del fin del periodo
contable.
Comprobar que el trabajo s este realizando en forma eficiente de no ser as, hacer
de inmediato los cambios que procedan al programa.
Los procedimientos para la revisin de los papeles de trabajo son bsicamente los
siguientes:
A travs de discusiones con el auxiliar que hizo el trabajo, debe determinarse si
entendi y esta satisfecho con el significado, propsito, mtodo y resultados de su
trabajo.
Asegurarse de que haya examinado informacin comprobatoria con el alcance
necesario para permitir formarse una opinin acerca de las cifras segn libros y que
estas no se hayan aceptado sin la investigacin adecuada.
Revisar que todos los puntos de los programas se hayan identificado por las
personas que hicieron el trabajo y existan explicaciones razonables que justifiquen
claramente la omisin de cualquier procedimiento considerado no aplicable e
innecesario.
ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO:
Los sistemas de archivar los papeles de trabajo, varan entre las firmas de
contadores, pero normalmente, el archivo se divide en:

ARCHIVO PERMANENTE:

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El objetivo de este archivo es proporcionar la historia financiera de la
empresa, ofrecer una fuente de referencia de partidas continuas y
recurrentes, reducir el trabajo anual de preparacin de nuevos papeles de
trabajo para partidas que no cambien y organizar datos especializados para
auditorias futuras, para investigaciones de impuestos.

a. Una copia de las clusulas de constitucin de la sociedad y su

reglamento.

b. Copia del informe.

c. Copia de escritura de fideicomiso.
d. Nomenclatura de cuentas.
ARCHIVO CORRIENTE:
Contiene los papeles de trabajo preparados en el curso de la ultima
auditoria y todos los documentos archivados durante las fechas
comprendidas entre ultimo y el presente periodo contable.
Memorando contractual del contrato presente y del prximo
Cuestionario de control interno y programa de auditoria del ao corriente.
Copias de minutas, contratos de arrendamientos, cambios de clusulas de
constitucin.
La hoja de trabajo de comparacin.
Cdula centralizadoras, sumarias y analticas.
ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA:
Sirve para guardar toda aquella correspondencia que se ha tenido con el
cliente.
ARCHIVO DE FACTURACION:
En este archivo deben incluirse cartas, propuestas y estimaciones de
honorarios a cobrar, cartas de respuestas o aceptacin de la auditoria del
cliente y convenio de pago

de honorarios.

ARCHIVO ADMINISTRATIVO:
Se prepara para cada cliente, la informacin es de carcter transitorio y se
recomienda

que se destruya al iniciar la revisin de los estados

financieros del ao siguiente, estas

carcter informativo.

cdulas son mas bien de

UNIDAD I V Tcnicas y Procedimiento y Papeles de Trabajo