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TRIBUTARIO
GERARDO ALBERTO RAMOS VARGAS
8839-1543 /2539-6157
RAMOSVG@HACIENDA.GO.CR /
GRAMOSV1995@GMAIL.COM
Derecho Constitucional
Derecho Administrativo
Derecho
Pblico
Derecho
Derecho Familia
Derecho Laboral
Conjunto de
normas que
regulan el
comportamiento
de los individuos
en sociedad.
Derecho Civil
Derecho
Privado
Derecho Comercial
Derecho Privado Internac.
DERECHO FINANCIERO
Instituciones Pblicas
Estado
O
B
J
E
T
I
O
V
O
(territoriales o institucionales)
DERECHO FINANCIERO
Sainz de Bujanda lo define como: Es un conjunto de normas
jurdicas que regulan la actividad econmica tanto del Estado,
as como la de cualquier organismo pblico.
Tiene
como
fin
1.
2.
3.
La obtencin de recursos.
La gestin y manejo de esos recursos,
y la erogacin de recursos.
DERECHO FINANCIERO
No se relaciona con el concepto mayoritariamente utilizado
del trmino financiero. Aqu hacemos referencia a la
actividad financiera pblica.
Entendindose por actividad financiera la actividad dirigida
a la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos, a fin
de logar la satisfaccin de determinadas necesidades de
la colectividad.
DERECHO FINANCIERO
DERECHO FINANCIERO
HACIENDA PUBLICA
Se denomina Hacienda Pblica, al conjunto de rganos de
la administracin de un Estado encargados de hacer llegar
los recursos econmicos a las arcas del mismo, as como a
los instrumentos con los que dicho Estado gestiona y
recauda los tributos.
ACTIVIDAD FINANCIERA
El Estado para satisfacer necesidades requiere medios
ACTIVIDAD FINANCIERA
El Estado para satisfacer necesidades requiere medios
Ingresos tributarios
Ingresos obtenidos
mediante la deuda pblica.
Ingresos
Actividad
Financiera
Ingresos patrimoniales,
obtenidos por ser
propietario de bienes, de
su patrimonio o como
accionista en empresas
pblicas o privadas.
Ingresos procedentes de
los monopolios fiscales.
Vertientes, bloques
o planos de
actuacin
Gasto
Pblico
se ocupa de los
procesos jurdicos de
organizacin, ejecucin
y control de los
recursos pblicos.
COMPANY
LOGO
DERECHO FINANCIERO
Ingresos
(Derecho
Tributario)
Egresos
(Derecho Presupuestario)
Patrimonio
(Derecho
Pblico)
Crdito Pblico
Patrimonial
DERECHO TRIBUTARIO
La importancia de los tributos en la sociedad evidenci
la necesidad de su regulacin, convirtindose con
los aos en una especializacin de estudio del
derecho.
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Algunos autores espaoles definen el derecho tributario
como la disciplina que tiene por objeto de estudio el
ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y
aplicacin de los tributos
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
A partir de su conceptualizacin se
puede deducir que el derecho
tributario contempla los fundamentos
de la imposicin, los procedimientos de
gestin para la debida recaudacin de
los tributos, as como la accin
sancionatoria para incentivar el
cumplimiento.
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario se relaciona con otras ramas del derecho, de
los cuales toma los elementos necesarios para su correcta
aplicacin.
1. Del derecho constitucional, toma los fundamentos para su
aplicacin;
Constitucin
Poltica
Tratados o Convenios
Internacionales
Ley o actos con valor de ley
Decretos
a)
b)
c)
d)
DERECHO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Todas las obligaciones tributarias se fundamentan en la
mxima constitucional conforme a la cual toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la Ley (Art 18 CP).
Deber de contribuir:
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
El derecho tributario se fundamenta bsicamente en
el principio de legalidad de los tributos y en el deber
de los ciudadanos de tributar.
PRINCIPIOS APLICABLES
PRINCIPIOS MATERIALES
I. Deberes Tributarios Materiales
estn
PRINCIPIOS MATERIALES
Capacidad Econmica (lo que se tiene, se gana
o gasta
Renta Global
Progresividad (proporcionalidad)
No Confiscatoriedad
Territorialidad
Renta Mundial
PRINCIPIOS FORMALES
II. Deberes Formales
El contribuyente como consecuencia de la
operacin de un negocio, no solo se encuentra
obligado al pago de los tributos sino que
adems est obligado al cumplimiento de una
serie de deberes formales que tienen la
finalidad de lograr un efectivo control fiscal por
parte de la Administracin Tributaria.
PRINCIPIOS FORMALES
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar,
derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le
es otorgada a diferentes niveles de gobierno o
entidades del Estado, exclusivamente en la
Constitucin.
PRINCIPIOS FORMALES
Legalidad
Reserva de Ley
Limites al Ejercicio de la
Potestad Tributaria.
SOLIDARIDAD
PRINCIPIOS APLICABLES
En nuestro pas no se encuentran expresos en la
Constitucin
Art. 31 Constitucin Espaola1. Todos
contribuirn al sostenimiento de los gastos
pblico de acuerdo con su capacidad
econmica mediante un sistema tributario
justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso tendr
alcance confiscatorio
PRINCIPIOS APLICABLES
TTULO VI
DERECHOS Y GARANTAS DEL CONTRIBUYENTE
CAPTULO I
LEY 9069 FORTALECIMIENTO DE LA GESTIN TRIBUTARIA
PRINCIPIOS APLICABLES
Artculo 167.- Principios generales tributarios
No deber sustraerse una porcin sustancial de la riqueza del contribuyente,
en tal medida que haga nugatorio, o que limite de manera significativa, el
ejercicio de un derecho Constitucional.
El sistema tributario se basar en los principios de generalidad, neutralidad,
proporcionalidad, eficacia. Respetando los derechos y garantas de los
contribuyentes Procurando adoptar tcnicas modernas, tales como gestin de
riesgo y controles basados en auditoras, as como el mayor aprovechamiento
de la tecnologa de la informacin, la simplificacin y armonizacin de los
procedimientos.
LEGALIDAD
implica que la accin administrativa debe
necesariamente, adecuarse a la totalidad del
sistema normativo escrito o no escrito, o sea a lo
que solemos llamar bloque de legalidad () en
todo momento requiere de una habilitacin
normativa que a un propio tiempo justifique y
autorice la conducta desplegada para que esta
pueda considerarse lcita, y ms que lcita, no
prohibida
LEGALIDAD
LEGALIDAD
Dos aspectos relevantes que contempla:
el aspecto objetivo de verificacin de legalidad de
la conducta administrativa activa o inactiva-,
se orienta a garantizar los derechos subjetivos e
intereses legtimos de la persona.
RESERVA DE LEY
RESERVA DE LEY
En cuestiones tributarias slo la ley puede:
RESERVA DE LEY
El hecho generador
Exenciones (no analoga)
La base imponible
El tipo o alicuota
Los sujetos de la obligacin
CAPACIDAD ECONMICA
CAPACIDAD ECONMICA
Se grava la actividad, no la
riqueza por el beneficio de quien
la genera.
CAPACIDAD ECONMICA
SU MEDICIN
Estimacin directa, indirecta y presunciones
Las rentas presuntivas o ficcin jurdica: abogados 335
salarios base:
Carga de la prueba
Moteles: por cada uso con mnimo de uno por da por
habitacin
CAPACIDAD ECONMICA
Los aumentos
injustificados de
patrimonio
IGUALDAD
IGUALDAD
IGUALDAD
IGUALDAD
IGUALDAD
d)
NO CONFISCATORIEDAD
Criterio de razonabilidad:
No al 100% de la renta!!!
NO CONFISCATORIEDAD
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
PRINCIPIO DE REALIDAD
ECONMICA
PRINCIPIOS APLICABLES.
En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Cdigo o de las leyes
especficas sobre cada materia se deben aplicar
supletoriamente los principios generales de
Derecho Tributario, y, en su defecto, los de otras
ramas jurdicas que ms se avengan con su
naturaleza y fines. (Ej: Principio de legalidad, Separacin de
funciones, Principios limitadores del derecho penal, Debido proceso)
Capacidad econmica
Generalidad *
Principios
Tributarios
Aplicables
Igualdad
Progresividad
No confiscatoriedad
Reserva de ley
Permite ciertas desigualdades en el trato, se relaciona con los principios de capacidad econmica y progresividad. Iguales entre iguales.
Significa que aquellos con mayor capacidad econmica son
gravados de formas ms que proporcional en comparacin con los de capacidad ms baja. Entre ms se gana
ms se paga.
Constituye un lmite a la progresividad del sistema tributario, a fin de impedir una aplicacin radical del principio de progresividad que pueda ocasionar la violacin de
otros principios constitucionales.
Ex lege, solo mediante ley se pueden crear tributos. Garantiza la libertad y propiedad de los ciudadanos frente
al poder de imperio del Estado. Se garantiza que las decisiones fiscales sean tomadas por los representantes
de los ciudadanos (principio de autoimposicin)
TRIBUTO: CONCEPTO
TRIBUTO: CONCEPTO
TRIBUTO: CONCEPTO
TRIBUTO: CONCEPTO
En esas civilizaciones los tributos eran establecidos en base
al poder del Estado sobre los ciudadanos sin respetar sus
derechos, por lo que a menudo eran confiscatorios, utilizados
para financiar guerras y conquistas o simplemente
correspondan a los pagos obligatorios de ciudades
conquistadas.
Esta concepcin de los tributos se extendi hasta la Edad
Media, poca de los Estados absolutistas, hasta la
instauracin de la Carta Magna inglesa en la cual se plasm
el principio de la auto imposicin (1215, acuerdo entre Rey
Juan sin Tierra y los nobles)
TRIBUTO: CONCEPTO
TRIBUTOS: CARACTERSTICAS
Es ajeno a toda contraprestacin mediata o
inmediata (no afecta tasas y contribuciones
especiales)
Como instituto jurdico que es, se articula a travs de
un derecho de crdito y una correlativa obligacin,
con algunas diferencias de la Teora del Derecho,
como lo es la prelacin del crdito tributario.
Tiene una finalidad esencial: posibilitar la
financiacin del gasto pblico (sin perjuicio de las
posibles finalidades extra-fiscales del mismo)
TRIBUTOS: CARACTERSTICAS
Promocin de comportamientos
Disuasin de comportamientos (impuesto
al ruedo de vehculos de lujo, impuestos
ambientales, impuestos a terrenos baldos,
tabaco, licor, moteles, etc.)
CATEGORIAS TRIBUTARIAS
Impuestos
Tasas (precios pblicos!)
Contribuciones especiales
Exacciones parafiscales
IMPUESTO
Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin.
Cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente, tales como negocios, actos o
hechos que demuestren la capacidad econmica de
los sujetos
Solidaridad y no actividad publica
Capacidad econmica
IMPUESTO
Es la prestacin en dinero o en
especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carcter
obligatorio a cargo de personas
fsicas y jurdicas para cubrir el gasto
pblico y sin que haya para ello
contraprestacin o beneficio especial
directo o indirecto.
IMPUESTO
CARACTERSTICAS
Debe estar establecido en la ley. Establece la obligacin de
que todos contribuyamos al gasto pblico de la manera
proporcional y equitativa.
El pago del impuesto debe ser obligatorio: Es la obligacin
de contribuir al gasto pblico.
TASA
TASA
Alquiler del mercado municipal? (uso
privativo de bien publico).
No es tasa la contraprestacin recibida
del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado. (Ej. Tasa que se
paga por la revisin vehcular.)
Precio pblico: servicios no inherentes
al Estado y prestados en rgimen de
derecho privado cuales son? (Tarifa
Ferry Tambor)
"
CONTRIBUCIN ESPECIAL
CONTRIBUCIN ESPECIAL
CONTRIBUCIN ESPECIAL
Debe cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por
la realizacin de una actividad estatal de inters general.
El pago es obligatorio.
CONTRIBUCIN ESPECIAL
EXACCIONES PARAFISCALES
EXACCIONES PARAFISCALES
Caractersticas
Su producto no se incluye en el presupuesto nacional
No son recaudados por las Adm. Tributarias
EXACCIN PARAFISCAL
Son prestaciones pecuniarias de carcter
EXACCIONES PARAFISCALES
Ejemplos
Cargas sociales
Colegios profesionales
Asociaciones sindicales
COMPANY
LOGO
Hecho Generador
Elementos
Elemento objetivo. Es la descripcin del hecho concreto en la
norma tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la
obligacin tributaria debe realizar materialmente que da
nacimiento a la obligacin tributaria .
Elemento subjetivo. Se refiere a los sujetos que intervienen
en la obligacin tributaria una vez que se ha realizado el hecho
generador. Al dar nacimiento a la obligacin tributaria, el hecho
imponible determina cul va a ser el sujeto activo de dicha
obligacin y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento,
consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y
activos que estn relacionados con las circunstancias objetivas
descritas en la ley, de tal forma que surja para unos la
obligacin y para otros la pretensin del tributo.
COMPANY
LOGO
Hecho Generador
Elementos
Elemento espacial. Constituye la hiptesis legal establecida
en la norma tributaria que seala el lugar en el cual el
destinatario de la norma realiza el hecho que est descrito en
la misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a
los problemas de la doble tributacin.
Elemento temporal
Divisin de
instantneos
tributos
peridicos
Individualiza obligaciones
Determina ley vigente al momento de
celebrarse el Hecho Imponible
Elemento Espacial
Renta de fuente costarricense.
Principio
de
territorialidad.
Tratados de doble imposicin
(territorialidad,
residencia,
nacionalidad)
Municipalidades
Art. 1 prrafo 2
El hecho generador
Importancia
Determinar la verificacin de la relacin jurdico tributaria y el nacimiento de la obligacin
tributaria
Permitir conocer la materia imponible, la base gravable, la cuota o alcuota del tributo y todos
los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como subjetivo.
Permite distinguir las competencias tributarias para precisar el rgano que tiene atribuida la
facultad para exigir el tributo.
COMPANY LOGO
OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN
Artculo 11.- Concepto.
NO AFECTACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
OBLIGACIN PRINCIPAL
Llamada obligacin sustantiva, la cual
constituye una prestacin de carcter
patrimonial, que vista desde una doble
perspectiva puede ser expresada en una
obligacin de dar (el contribuyente) y recibir
(el fisco). Dar en la generalidad de los casos
una suma de dinero o una especie o especies
en una excepcionalidad, constituye una tarea
propia del contribuyente.
Sin embargo, es preciso sealar que percibir el
valor monetario que esa pretensin supone, es
una obligacin que le corresponde al fisco.
OBLIGACIN PRINCIPAL
Pago de un
tributo
OBLIGACIN ACCESORIA
Gastos
Tributarios
COMPANY
LOGO
LOGO
Ingresos sacrificados
como resultado de
disposiciones de ley
COMPANY
LOGO
Crditos tributarios
(Donaciones a la catedral metropolitana)
COMPANY
LOGO
LA EXENCIN TRIBUTARIA
LA EXENCIN TRIBUTARIA
En materia de exoneraciones, la jurisprudencia ha
establecido que las reglas sobre exoneracin de
impuestos constituyen una excepcin al principio
general sobre el deber de contribuir a los gastos
pblicos, y como tales, esas reglas han de ser de
aplicacin literal o restrictiva, es decir que se han de
reconocer las exoneraciones solo y nada ms en los
casos contemplados de manera expresa en la norma,
sin que sea dable acudir a la analoga (N1 Sala
Primera, Corte Suprema de Justicia, 9 de enero de
1981)
LA EXENCIN TRIBUTARIA
Exencin puede ser entendido ms fcilmente
como perdn.Y las exenciones tributarias
son un beneficio legal, social y econmico para
ciertas personas, actividades o empresas,
porque suprimen el pago de las obligaciones
fiscales.
Se fundamenta en situaciones especiales que
seala la Ley. La exenciones pueden ser
objetivas o subjetivas
LA EXENCIN TRIBUTARIA
1- Los productos
Las exenciones
objetivas favorecen
las operaciones
comerciales de
determinados
bienes, sin importar
quin es el que las
realiza.
Adems de la leche
comn, la venta de
pan comn tambin
tiene exencin
tributaria del IVA. .
Quin realiza
actividad
econmica?
Las exenciones subjetivas
consideran la condicin
de la persona, empresa o
entidad que realiza una
actividad econmica.
Las instituciones pblicas,
las fundaciones, las
ONGs, la iglesia
catlica, tienen la
exencin tributaria del
Impuesto sobre la Renta.
LA EXENCIN TRIBUTARIA
Evolucin de sistemas tributarios: hechos
imponibles muy amplios y limitaciones
puntuales
Exencin: Realizacin de un hecho imponible
que no lleva aparejado el nacimiento de la
obligacin tributaria de pago.
Normas contrapuestas
Exencin: Tcnica desgravatoria
Impuesto tipo 0: la distincin es ociosa.
Objetivas y subjetivas (Iglesia)
LA EXENCIN TRIBUTARIA
Artculo 62.- Condiciones y requisitos exigidos
La ley que contemple exenciones debe especificar las
condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los
beneficiarios, las mercancas, los tributos que
comprende, si es total o parcial, el plazo de su
duracin, y si al final o en el transcurso de dicho
perodo se pueden liberar las mercancas o si deben
liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el
traspaso a terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los
acuerdos emitidos por las instituciones pblicas a
favor de las personas fsicas o jurdicas, que les
concedan, beneficios fiscales o exenciones tributarias,
sin especificar que estas quedan sujetas a lo dispuesto
en el artculo 64 de la presente ley.
LA EXENCIN TRIBUTARIA
LA EXENCIN TRIBUTARIA
LA EXENCIN TRIBUTARIA
Exenciones y derechos adquiridos:
Ley 7052 ( Sistema Financiero para la
Vivienda)
Artculo 69.- (*) Las mutuales debern
organizarse y funcionar de acuerdo con lo
establecido en esta ley y en la Ley
Orgnica del Banco Central de Costa
Rica. Para la mejor realizacin de sus
fines, las mutuales gozarn de exencin,
de tributos de toda clase, presentes y
futuros.
LA EXENCIN TRIBUTARIA
Ejemplo:
Se exonera las utilidades de la venta de
fotoceldas solares, porque se quiere incentivar
el uso de energas limpias.
Aplicara la exencin para las utilidades
generadas de la venta de sistemas de
generacin elctrica elica?
Aplicara la exencin para las utilidades
generadas de la venta de fotoceldas solares
que generan un subproducto contaminante???
SUJECIN, NO SUJECIN
Se conceptualiza como la no
realizacin del hecho imponible
descrito en la norma tributaria, es
decir, no nace situacin jurdica
alguna, pero que puede ser
completada
por
normas
o
preceptos didcticos, que "en aras
de una delimitacin interpretativa
ms precisa del hecho imponible, se
declara
expresamente
la
no
sujecin."
SUJECIN, NO SUJECIN
SUJECIN, NO SUJECIN
No sujecin: No se llega a
realizar el hecho
imponible.
Es aclarativa, instructiva,
pero suprimible.
EXENCIN O NO SUJECCIN
Concepto
Rentas Extraterritoriales
No Sujecin
Ganancias de capital
bienes no depreciables
Exencin
Exencin
No Sujecin
SUJETOS DE LA OBLIGACION
Sujeto Activo
SUJETOS DE LA OBLIGACION
Sujeto Activo:
Art. 14: Es sujeto activo de la relacin jurdica
el ente acreedor del tributo
SUJETO ACTIVO
Ente pblico que ESTABLECE el tributo (Estado
Asamblea Legislativa)
Ente pblico TITULAR del tributo
Ente pblico DESTINATARIO del tributo (IMAS
IFAM)
Ente pblico que desarrolla GESTIN Y
RECAUDACIN del tributo SUJETO
ACTIVO
SUJETO PASIVO
La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en
todas las personas naturales y jurdicas o entes a los
cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de
sujeto de derechos y obligaciones.
Es aquel en el cual se verifica el hecho imponible y que
deber realizar la prestacin tributaria a favor del
Sujeto Activo. Es designado por ley para ingresar el
impuesto.
Quines son sujetos del impuesto?
Los sujetos
radicados en el pas, quienes pagan por las ganancias
obtenidas en el pas; y los sujetos radicados en el
exterior, que obtengan rentas generadas en el territorio
nacional.
SUJETO PASIVO
Art. 15: Es sujeto pasivo la persona obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o responsable.
SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTES Y DECLARANTES
La distincin entre contribuyentes y responsables
adems de ser tributariamente importante, nos
est indicando la diferencia de roles que puede
soportar o asumir un sujeto pasivo.
Cuando la persona acta como SUJETO DE
DERECHO es porque esta designada por la Ley
como obligado a hacer el pago del mismo al Estado.
SUJETO PASIVO
LIGSV ARTCULO 4.- CONTRIBUYENTES Y DECLARANTES
CONTRIBUYENTE
Realizador del hecho imponible
Art. 18. Los contribuyentes estn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales establecidos por el presente
Cdigo o por normas especiales
Carga econmica del tributo
LIGSV. Art. 4
CONTRIBUYENTES
Obligados por
deuda propia
Es aquel respecto de quien se
verifica el "hecho imponible" y por
lo tanto es el "contribuyente". Es
contribuyente la "persona fsica o
jurdica" en la cual se ha verificado
el hecho imponible que genera la
"deuda propia". Por lo tanto es el
sujeto pasivo del impuesto y es el
contribuyente que ingresa el
impuesto.
CONTRIBUYENTES
Ley Impuesto Sobre la Renta Artculo 2o. Contribuyentes.
Independientemente de la nacionalidad, del
domicilio y del lugar de la constitucin de las
personas jurdicas o de la reunin de sus
juntas directivas o de la celebracin de los
contratos, son contribuyentes todas las
empresas pblicas o privadas que realicen
actividades o negocios de carcter lucrativo
en el pas:
CONTRIBUYENTES EN REMESAS
LISR ARTCULO 56.-
CONTRIBUYENTES
Obligados por
deuda ajena
Es el sujeto a quien la ley atribuye la
obligacin de PAGAR TRIBUTOS que en
realidad corresponden como "deuda
propia" a otro sujeto, que es
verdaderamente el "contribuyente". Aqu
efectivamente se verifica mejor el termino
RESPONSABLE, porque es la persona
que debe dar cumplimiento a la "deuda de
otro". Es el caso del responsable sustituto
como en el caso de los gerentes de la
SRL, los presidentes y directores.
Obligados a
pagar
Con los recursos que
administren o de que
dispongan, como
responsables del
cumplimiento de la deuda
tributaria como
contribuyentes o
responsables
Sujeto activo:
Ente acreedor
Entre administrador
Ente recaudador
Ente gestor
a-Deuda
Propia
Contribuyentes
b-Deuda
Ajena:
En las que
ocurre
Agentes
el hecho
Retencin
generador: fsicas o
jurdicas
Percepcin
Sujetos de la
obligacin
Tributaria
Tutores
Sujeto pasivo:
Curadores
Obligada cumplimiento
obligaciones tributarias
Albaceas
Padres
Declarantes
Cumplir con
obligaciones
accesorias
MANCOMUNIDAD
LA SUCESIN EN EL TRIBUTO
ARTCULO 19.- SUCESORES.
EL DOMICILIO
El domicilio es un atributo de la personalidad, que consiste en el
lugar donde la persona (tiene su residencia con el nimo real o
presunto de permanecer en ella.
En un sentido estricto domicilio es la circunscripcin territorial
donde se asienta una persona, para el ejercicio de sus derechos y
cumplimiento de sus obligaciones.
Para las persona jurdicas, el domicilio es primeramente el local de
su sede o rea territorial donde ejercitan sus derechos y
obligaciones.Teniendo la persona jurdica varios
establecimientos, cada una de ellas ser considerada como
domicilio para los actos practicados en cada uno de ellos.
La importancia del domicilio estriba en que fija la competencia
territorial del tribunal y la legislacin aplicable (nacional o
extranjera).Tambin tiene importancia a la hora de hacer
notificaciones oficiales a una persona, dado que deben ir dirigidas
a su domicilio.
DOMICILIO FISCAL
ARTCULO 26
EL DOMICILIO
ARTCULO 27.- PERSONAS NATURALES.
DOMICILIO
ARTCULO 28.- PERSONAS JURDICAS.
MEDIOS DE EXTINCIN
DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
COMPANY
LOGO
Pago
La
obligacin
tributaria
se extingue
por:
Compensacin
Confusin
Condonacin o Remisin
Prescripcin
EL PAGO
EL PAGO
Contribuyentes o
responsables
Sujetos
legitimados
para el pago
Terceros subrogacin
va ejecutiva con certificacin e
Tributacin medidas
cautelares?
Agente retenedor o
perceptor paga por el
contribuyente.
EL PAGO
Suma dineraria
Efectivo
Cheque (condicionado)
No integridad pagos parciales
No indivisibilidad fraccionamiento
Lugar y Tiempo como seale la ley del impuesto respectiva
Periodo voluntario
Periodo administrativo
Periodo ejecutivo
Plazo por default 15 das naturales
Pago fuera de plazo Intereses y recargos a partir del momento en que debi pagarse.
Pago de la Administracin
Pagos en exceso
Intereses depende, pago debido o pago indebido.
Imputacin de pagos
Como indique el pagador (limite 780 C. Civil de los intereses)
A la deuda ms antigua
PRESCRIPCIN
ARTCULO 51
LA PRESCRIPCIN
PLAZOS
Para determinar la obligacin tributaria y cobrar el plazo es de
4 aos
Cmputo del plazo empieza a corre el 1 de enero del ao
siguiente.
El plazo para el cobro de las infracciones administrativas es de
4 aos.
Se extiende a 10 aos en caso de contribuyentes o
responsables no registrados o para quienes hayan presentado
declaraciones fraudulentas o no las hayan presentado
El computo se interrumpe por la interposicin de denuncias
por delitos de evasin o defraudacin fiscal, debe ser por
notificacin
PRESCRIPCIN
CAUSALES DE INTERRUPCIN
La notificacin del inicio de actuaciones de
comprobacin del cumplimiento material de las
obligaciones tributarias.
La determinacin del tributo efectuada por el sujeto
pasivo.
Causales de
Interrupcin
PRESCRIPCIN
COMPENSACIN
Deudor y acreedor en forma recproca.
Deudas debes ser lquidas y exigibles.
Solo por pago indebido de tributo
Es la extincin de las
deudas solicitada
por el contribuyente,
con crditos a su favor
CONDONACIN O REMISIN
CONFUSIN
Hay extincin por confusin cuando el sujeto
activo de la obligacin tributaria, como
consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos afectos al tributo, quede colocado en
la situacin del deudor.
Es decir se convierte en acreedor y deudor al
mismo tiempo
Ejemplos: Impuestos sobre
herederos, daciones en pago.
sucesin
sin
NOVACIN
DACIN EN PAGO
DACIN EN PAGO
Principios Generales
Tributarios
Principio de publicidad
de las normas y
derecho a la
informacin
Trminos y plazos
10 das si no se
establecen en la
ley o reglamento
Principio de
buena fe
Corresponde a la Adm. Trib. probar la
culpabilidad del infractor en la comisin de
ilcitos tributarios
Impulso procesal
El procedimiento debe ser conducido
por la A.T logrando celeridad y
eficiencia del mismo, respetando el
ordenamientos jurdico, los derechos
e intereses legtimos de los
contribuyentes
Limites del
procedimiento
Las resoluciones que se emitan deben
de emitirse en estricto apego al
ordenamiento jurdico, en caso de
decisiones discrecionales deben de
Sujetarse a los lmites de la racionalidad
y razonabilidad
Derecho de defensa
Debe ser ejercida de forma razonable.
La A.T debe evacuar pruebas ofrecidas, so pena de nulidad.
Pueden invocarse los medios de prueba establecidos en el
CPC.
Derecho a representacin letrada.
Carga de la Prueba
Art. 185
Motivacin
Actos deben de motivarse, es decir
debe hacerse una referencia explicita e
inequvoca de los motivos de hecho o
derecho que fundamentan el acto, su
falta causa nulidad
Nulidades
Solo la causara la omisin de
formalidades o la violacin del
ordenamiento jurdico
Direccin General de
Tributacin
Tribunal Fiscal
Administrativo
Tribunal Contencioso
Administrativo
(Procuradura General de la
Repblica)
Potestad Estatal
Fiscalizacin
Actividad tendiente a:
Facultada a verificar
el correcto
cumplimiento de las
obligaciones
tributarias
PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
Infracciones Administrativas
Delitos Tributarios
Personas jurdicas,
entes colectivos
albaceas, curadores, fiduciarios, etc.
Si un hecho esta penado con
aplica la ms severa.
,directores,
varias infracciones se
Las
sanciones
pueden
autoliquidarse
aplicndose
las
reducciones establecidas por ley,
siempre y cuando se subsane el
incumplimiento y se pague la
sancin correspondiente.
ARTCULO 88 CNPT
Morosidad en el
pago del tributo
determinado por la
Administracin
(Art 80)
Omisin en la
presentacin de
las declaraciones
tributarias (Art 79)
Morosidad en
el pago del
tributo
(Art 80 bis)
COMPANY
LOGO
Negar o impedir la
entrada o permanencia
en fincas, locales o
establecimientos a los
funcionarios actuantes o
reconocimiento de
locales, mquinas
instalaciones y
explotaciones
relacionadas con las
obligaciones tributarias
No
comparecer
sin causa
justificada
en el lugar y
tiempo que
se haya
sealado
No atender
requerimiento
debidamente
notificado.
COMPANY
LOGO
Incumplimiento del
deber de llevar
registros contables y
financieros (Art 84)
Cierre de negocios
(Art 86)
LOGO
Delitos
Fraude a la Hacienda Pblica
Acceso desautorizado a la informacin
Manejo indebido de programas de computo
Tipo de infraccin
Omisin de la decl. de
inscripc.,modific.o
desinc.
Multa
50% Salario base por
cada mes o fraccin
de mes. No sup. 3 SB
Artculo
Reduccin
78
Si
79
Si
80
No
80 bis
No
81
Si
2 , 5 salario base o 2%
ing. Brutos
82
No
2% ingresos brutos,
mnimo 10 SB max
100 SB.
1% errores en la
informacin
83
Si
Morosidad pago
Omisin, inexactitud o
solicitud de devolucin o
compensacin
Resistencia actuaciones
administrativas
Incumplimiento en el
suministro informacin
No concurrir a oficinas
1 salario base
84
No
No emitir facturas
1 salario base
85
No
Cierre de negocios
5 das
86
No
Tipo de delito
Pena
Artculo
Fraude a la Hacienda
Pblica
10 aos
Exceda 500 SB
Acceso dsautorizado
informacin
1 a 3 aos
94
Manejo indebido
programas cmputo
3 a 10 aos
95
3 a 5 aos
96
Seis meses a 1 ao
97
3 a 10 aos y de 10 a 15
de inhabilitacin
98
1 a 3 aos y 10 a 20 aos
inhabilitacin
98 Bis
Intereses:
HECHOS ILICITOS
TRIBUTARIOS
AUTOLIQUIDACION DE
SANCIONES
SOLO REPARA
REPARA Y
PAGA
ESPONTANEA Y
VOLUNTARIA
NOTIFICADO EL ACTO
ADMINISTRATIVO DENTRO
PLAZO RECURRIRLO 5 DIAS Y
30 DIAS
49. 925
99.850
149.775
75% - 25%
50%
25% - 75%
39.940
89.865
139.790
80% - 20%
55% - 45%
30%- 70%
CALCULO DE SANCIONES:
Situacin:
EJEMPLOS
ESPONTANEA Y
VOLUNTARIA
SOLO
REPARA
1.250.000
REPARA Y
PAGA
1.000.000
75% - 25%
80% - 20%
2.500.000
50%
2.250.000
55% - 45%
NOTIFICADO EL ACTO
ADMINISTRATIVO DENTRO
PLAZO RECURRIRLO 5 DIAS Y
30 DIAS
3.750.000
25% - 75%
3.500.000
30%- 70%
PROCESO
SANCIONADOR
Acta de Hechos o
Requerimientos
infracciones deberes
formales o morosidad
1
Notificacin
Propuesta
Motivada
5 das
Resolucin
Sancionatoria
1
Recurso de
apelacin
(plazo: 5 das)
Resolucin
resuelve
revocatoria
Caso art 81 a
partir
notificacin
resolucin
sancionatoria se
inicia
procedimiento
sancionador
Recurso de revocatoria
(plazo: 5 das)
Consideracin
especial
Referida art.
81 plazo presentacin
recursos de revocatoria y
apelacin
plazo 30 das
Revoca
Resolucin que
atiende apelacin
TFA
6 meses
Puede
Confirma
Tribunal
Contencioso
Administrativo
4 aos
Art. 41 CPCA
PROCEDIMIENTO DE
CIERRE
CIERRE DE NEGOCIOS:
REINCIDENCIA
Debe existir
resolucin
firme
de la (ocurre cuando no se
Debe
existir resolucin firme
de la administracin
presentan recursos de revocatoria o de apelacin) o del T.F.A, por la no
administracin
(ocurre
emisin de
facturas. Actocuando
de agotamientono
de la se
va administrativa.
presentan recursos de revocatoria o de
Que la no emisin o entrega ocurra dentro del plazo de prescripcin
apelacin) o del T.F.A, por la no emisin de
facturas. Acto de agotamiento de la va
administrativa.
Que la no emisin o entrega ocurra dentro
del plazo de prescripcin
En la no entrega o emisin
la sancin recae sobre
establecimiento donde se
ejerza actividad (aunque no
se a el mismo donde se
cometi la infraccin,
siempre y cuando sea la
misma actividad comercial)
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTO Y RECURSOS
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTOS Y RECUROS
Podr
levantarse un acta y
firmarse por todos los funcionarios administrativos y
de polica que intervienen en el cierre.
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTOS Y RECURSOS
Los
Para
CIERRE DE NEGOCIOS
ASPECTOS DEL CIERRE
Cierre
CIERRE DE NEGOCIOS
SUSPENCIN DEL CIERRE
Se
tendiente a obtener
la orden judicial de suspencin de cierre, no suspende la ejecucin del acto
administrativo de aplicacin de la sancin. Excepto que se demuestre que el
proceso (suspensin del acto) dentro de los 30 das siguientes a la notificacin
de la resolucin que agota la va administrativa.
Recibido el exp.
sancionador .
Propuesta motivada
Deberes formales y
morosidad
Recurso
de
revocatoria
(Potestativo)
5 das
Notificacon
Resolucin
Sancionatoria
5 das
Notificacin
Se acoge
Resolucin
Recurso
De
apelacin
(Potestativo)
Se rechaza
30 das
Incidente suspensin
de cierre
Resolucin
que resuelve
Recurso
De
5 das revocatoria
CLASES DE
IMPUESTOS
COMPANY
LOGO
Concepto
Ejemplo
Indirectos
Objetivos
LOGO
Concepto
Subjetivos
Toman en consideracin
las circunstancias de la
persona que ha de hacer
frente al pago del mismo.
Instantneos
Peridicos
Ejemplo
el hecho imponible se
Impuesto sobre la renta
prolonga de manera
indefinida en el tiempo, se
fracciona su duracin en
el tiempo en diferentes
periodos impositivos.
COMPANY
LOGO
ste estableca que todos los cabeza de familia deban cada tres aos
presentar un informe de su riqueza; ingresos, propiedades, deudas y
los miembros que constituan la familia.
Era un impuesto progresivo (a mayor ganancia o renta, mayor es el
porcentaje a pagar)
Un
impuesto
con
estas
caractersticas, difcilmente se
encuentra en los cuerpos
normativos tributarios, por lo
que puede considerarse un
impuesto ideal.
Se fundamenta en el concepto de
utilidad como producto. Es decir, grava
la riqueza o actividades que generen
lucro, pero solo en la fraccin o parte
que supere los gastos incurridos para
producirla.
Impuesto sobre
trabajo personal
dependiente
Impuesto a las
Remesas al Exterior
Impuesto a las
utilidades
INGRESOS AFECTOS
1.
2.
3.
4.
RENTA DISPONIBLE
IMPUESTO A LOS
DIVIDENDOS
RENTA DISPONIBLE
CONCEPTO
ARTCULO 16 LEY
Sociedades de Capital
Annimas, comanditas
por acciones
y responsabilidad
limitada
Sociedades de personas
Objeto:
Toda renta o beneficio de fuente costarricense
destinada al exterior.
Hecho Generador:
El pago o crdito o puesta a disposicin de la
renta
Se devenga 1 de enero
UTILIDADES:/ PJ Y PFAL
Ingresos brutos ()
gastos deducibles =
Renta neta x tarifa ** = Impuesto a
pagar (-)
retenciones 2% o
pagos parciales
Crditos familiares (PFAL)
SALARIOS Y PENSIONES.
Ingreso bruto x tarifa progresiva
Aplica mnimo exento y CR. Familiares
INTERESES
RENTA DISPONIBLE
REMESAS AL EXTERIOR
COMPRAS X TARIFA
IMPUESTOS AL
CONSUMO
IMPUESTOS AL CONSUMO
Comprenden los tributos que graban en definitiva al
precios de la mercanca.
Tienen como propsito grabar la demanda de bienes de
IMPUESTOS AL CONSUMO
Se trata de un impuesto indirecto ya que graba los consumos
que son manifestaciones mediatas de la capacidad
contributiva.
Este tributo est encuadrado dentro de las facultades
concurrentes del gobierno , ste establece el gravamen en
todo el pas en forma permanente.
Su percepcin y fiscalizacin estn a cargo de la Direccin
General de Tributacin .
Es un impuesto real, pues no tiene en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos.
IMPUESTOS AL CONSUMO
Respeta el principio de equidad, ya que es mas equitativo
gravar a los individuos por lo que consume que por lo que
aportan a la economa (renta).La capacidad contributiva se
manifiesta por la capacidad de gastos y no de producir.
Estimula al ahorro y a la inversin. Al gravar el consumo, l0s
individuos restringen su consumo y ahorran o lo destinan a
la inversin.
Aumenta el incentivo sobre la inversin y asuncin de
riesgos
Los impuestos que gravan al consumo tienen menores
efectos adversos sobre los incentivos al trabajo.
IMPUESTOS AL CONSUMO
Talleres de
reparacin y pintura
de toda clase de
vehculos
Y de reparacin y
refaccin de toda
clase de
mercancas.
Hoteles,
moteles,
pensiones
y casas de
estancia
transitoria
o no.
Servicios afectos
de acuerdo a la
ley:
Telefnicos, cable, de tlex,
radiolocalizadores, radiomensajes y
similares, de revelado y copias
fotogrficas, fotocopias.de
bodegaje y otros servicios
financieros que brinden los
almacenes generales de depsito,
almacenes de depsito fiscal y
estacionamientos transitorios de
mercancas. de lavandera y
aplanchado de ropa.
Lavado, encerado y
dems servicios de
limpieza y
mantenimiento de
vehculos.
Primas de seguro,
excepto las referidas
a los seguros
personales, riesgos
del trabajo,
cosechas y las
viviendas de inters
social.
Aparcamientos de
vehculos.
Servicios publicitarios
prestados a travs de la radio,
la prensa la televisin.
Exentas las emisoras de radio
y los peridicos rurales.
agencias aduanales ,
corredura de bienes races e
imprentas y litografas..
HECHO GENERADOR
En la venta de mercancas, en el momento de la facturacin o entrega de
ellas, LO QUE OCURRA PRIMERO
En las importaciones o internaciones de mercancas en el momento de la
aceptacin de la pliza o del formulario aduanero
En la prestacin de servicios, en el momento de la facturacin o de la
prestacin del servicio, LO QUE OCURRA PRIMER O
En el uso o consumo de mercancas por parte de los contribuyentes, en la
fecha en que aquellas se retiren de la empresa. (Np aplica en caso de
hurto, robo o destruccin debidamente respaldado o justificado, oficio
DGT-CI-07-2011 del 7/3/2011)
En las ventas en consignacin y los apartados de mercaderas, en el
momento en que la mercadera queda apartada.
CONTRIBUYENTES
Y DECLARANTES
En la importacin o
internacin de mercancas,
en el momento de la
aceptacin de la pliza o
del formulario aduanero
Hecho generador
En las ventas, en la fecha de
emisin de la factura o de la
entrega de las mercancas,
el acto que se realice
primero
En la importacin o internacin de
mercancas, la persona natural o
jurdica que introduzca las mercancas
En la venta de mercancas de
produccin nacional, el fabricante no
Impuesto especfico en
Cigarrillos y bebidas
alcohlicas
Ley 7972
IMPUESTO ESPECFICO EN
COMBUSTIBLES: HECHO GENERADOR
IMPUESTO ESPECFICO EN
COMBUSTIBLES: CONTRIBUYENTE
Gasolina regular
222.75
Gasolina sper
233.25
Diesel
131.75
Asfalto
44.50
Emulsin Asfltica
33.25
Bunker
21.75
LPG
44.50
Jet Fuel A1
133.25
Av Gas
222.75
Queroseno
64.25
43.00
Nafta pesada
31.75
Nafta liviana
31.75
IMPUESTO ESPECFICO EN
COMBUSTIBLES: TRIBUTOS A LOS QUE NO ESTA
SUJETO
a)
IMPUESTOS AL
PATRIMONIO
IMPUESTOS PATRIMONIALES
GENERALIDADES
Los precursores de estos impuestos son los impuesto de
emergencia o de guerra, existentes ya en la antigedad
griega y romana.
Dada la estructura simple que tena el patrimonio en
aquella poca, los impuestos recaan ms fuertemente
sobre la posesin de la tierra; la tenencia de esclavos, el
ganado, muebles, joyas y dinero metlico.
IMPUESTOS PATRIMONIALES
A partir del siglo XVIII, los tributos patrimoniales no
bastaban para cubrir las necesidades fiscales en
aumento y tampoco satisfacan el requisito de una mayor
justicia en el reparto de las cargas publicas.
As se lleg a proponer el impuesto al patrimonio comn
sobre sus ms importantes componentes: la tierra,
edificios y el capital de las empresas.
Realmente, es desde esta poca en que deben buscarse
los antecedentes vlidos de las figuras tributarias
utilizadas en la actualidad.
IMPUESTOS PATRIMONIALES
GENERALIDADES
Los impuestos patrimoniales asumen como base de
tributacin, no la renta neta sino los valores
patrimoniales, que pueden o no generar renta.
OBJETO:
Se establece un impuesto anual sobre la
propiedad de los vehculos inscritos en el
Registro pblico de la propiedad de vehculos,
sobre las aeronaves inscritas en el Registro de
Aviacin Civil y sobre las embarcaciones de
recreo o pesca deportiva inscritas en la
Direccin General de Transportes
Es la propiedad de un vehculo
automotor, aeronave o embarcacin
Ocurre al momento de su adquisicin
y se mantiene hasta la cancelacin
de la inscripcin.
Pblicas o privadas
Propietarias de un vehculo inscrito ante el
registro pblico.
IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE
VEHICULOS
Ley N 7088 Art. 13.
HECHO GENERADOR:
Hora y fecha de otorgamiento de la escritura pblica en que se
asienta el negocio jurdico de traspaso del vehculo.
IMPUESTO TRANSFERENCIA DE
VEHICULOS EXONERADOS
Ley N 7088-ART 10
OBJETO
Transferencia de vehculos
internados en el pas con
exoneracin de
impuestos
HECHO GENERADOR
La transferencia de todo vehculo que se
haya internado en el territorio nacional en
virtud de convenios internacionales o leyes
especiales, liberado de derechos
arancelarios, tasas, sobretasas o impuestos
de cualquier naturaleza
IMPUESTO SOBRE
BIENES INMUEBLES
LEY 7509
SUJETO ACTIVO.
ADMINISTRACIN EN FAVOR DE LA MUNICIPALIDAD.
Art. 3 Ley. Art. 4 Reglamento.
LAS MUNICIPALIDADES SON ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
POR TANTO DEBEN:
REGISTRAR SUS CONTRIBUYENTES
GESTIONAR Y FISCALIZAR LAS DECLARAC.
FACTURAR, RECAUDAR Y EJECUTAR EL COBRO.
VALORAR LOS INMUEBLES.
HECHO GENERADOR
SUJETOS PASIVOS