FCPT5S Registra OpEspeciales

COLEGIO DE BACHILLERES
DEL ESTADO DE SONORA

Director General
Profr. Julio Alfonso Martnez Romero
Director Acadmico
Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela
Director de Administracin y Finanzas
C.P. Jess Urbano Limn Tapia
Director de Planeacin
Ing. Ral Leonel Durazo Amaya
REGISTRA OPERACIONES ESPECIALES

Mdulo de Aprendizaje.
Copyright , 2011 por Colegio de Bachilleres
del Estado de Sonora
todos los derechos reservados.
Tercera edicin 2012. Impreso en Mxico.
DIRECCIN ACADMICA
Departamento de Desarrollo Curricular
Blvd. Agustn de Vildsola, Sector Sur
Hermosillo, Sonora. Mxico. C.P. 83280
COMISIN ELABORADORA:
Elaborador:
Denisse Luca Gastlum Rojero
Revisin Disciplinaria:
Mara Enedina Duarte Camacho
Correccin de Estilo:
Irene Anglica Padilla Velarde
Apoyo Metodolgico:
Mara Enedina Duarte Camacho
Supervisin Acadmica:
Mtra. Luz Mara Grijalva Daz
Diseo:
Joaqun Alfredo Rivas Samaniego
Edicin:
Cynthia Deyanira Meneses Avalos
Coordinacin Tcnica:
Claudia Yolanda Lugo Peuri
Diana Irene Valenzuela Lpez
Coordinacin General:
Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela
Esta publicacin se termin de imprimir durante el mes de junio de 2012.

Diseada en Direccin Acadmica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora
Blvd. Agustn de Vildsola; Sector Sur. Hermosillo, Sonora, Mxico
La edicin consta de 78 ejemplares.
PRELIMINARES
DATOS DEL ALUMNO

Nombre: _______________________________________________________________
Plantel: __________________________________________________________________
Grupo: _________________ Turno: _____________ Telfono:___________________
E-mail: _________________________________________________________________
Domicilio: ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Ubicacin Curricular
COMPONENTE:
FORMACIN PARA EL
TRABAJO
CAPACITACIN PARA EL
TRABAJO:
CONTABILIDAD
PRELIMINARES
HORAS SEMANALES:
03
CRDITOS:
06
PRELIMINARES
ndice
Presentacin ......................................................................................................................................................... 7
Mapa de asignatura .............................................................................................................................................. 8
BLOQUE 1: CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS .................... 9
Secuencia Didctica 1: Cuentas de orden .........................................................................................................10
Cuentas de orden .......................................................................................................................................11
Clasificacin ................................................................................................................................................12
Nomenclatura de las cuentas de orden .....................................................................................................14
Movimientos de las cuentas de orden .......................................................................................................15

Secuencia Didctica 2: Documentos descontados o endosados ....................................................................20
Documentos descontados y endosados ...................................................................................................21
Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento ....................................21
Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia ..............................................................................23
Protesto .......................................................................................................................................................24
Estableciendo cuentas de orden ................................................................................................................24
Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo

pasivos de contingencia y cuentas de orden ............................................................................................28
BLOQUE 2: MERCANCAS EN COMISIN Y MERCANCAS EN CONSIGNACIN ........................... 45
Secuencia Didctica 1: Mercancas en comisin ..............................................................................................46
Mercancas en comisin .............................................................................................................................47
Registro contables de mercancas en comisin ........................................................................................49
IVA de la comisin mercantil ......................................................................................................................50
Aspecto contable ........................................................................................................................................53

Secuencia Didctica 2: Mercancas en consignacin .......................................................................................60
Mercancas en consignacin ......................................................................................................................61
Procedimiento global ..................................................................................................................................61
Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo global ....................64
Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo analtico .................67
Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo

de inventarios perpetuos ............................................................................................................................75
BLOQUE 3: REGISTRO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA ......................................... 89
Secuencia Didctica 1: Procedimiento con tipo de cambio variable y tipo de cambio fijo ..............................90
Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera ...................................................................91
Transacciones en moneda extranjera ........................................................................................................91
Tipo variable ................................................................................................................................................92
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable ............92
Tipo fijo ........................................................................................................................................................98

Secuencia Didctica 2: Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos y tipo de compra ..................105
Tipo de remesa previa de fondos ............................................................................................................106
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa

previa de fondos .......................................................................................................................................106
Tipo de compra .........................................................................................................................................110
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de compra .....112
Bibliografa ........................................................................................................................................................124
PRELIMINARES
PRELIMINARES
Presentacin
Una competencia es la integracin de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto especfico.
El enfoque en competencias considera que los conocimientos por s mismos no son lo ms importante, sino el uso
que se hace de ellos en situaciones especficas de la vida personal, social y profesional. De este modo, las
competencias requieren una base slida de conocimientos y ciertas habilidades, los cuales se integran para un
mismo propsito en un determinado contexto.
El presente Mdulo de Aprendizaje de la asignatura Registra Operaciones Especiales, es una herramienta de suma
importancia, que propiciar tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, caractersticas que se
establecen en los objetivos de la Reforma Integral de Educacin Media Superior que actualmente se est
implementando a nivel nacional.
El Mdulo de aprendizaje es uno de los apoyos didcticos que el Colegio de Bachilleres te ofrece con la intencin de
estar acorde a los nuevos tiempos, a las nuevas polticas educativas, adems de lo que demandan los escenarios
local, nacional e internacional; el mdulo se encuentra organizado a travs de bloques de aprendizaje y secuencias
didcticas. Una secuencia didctica es un conjunto de actividades, organizadas en tres momentos: Inicio, desarrollo y
cierre. En el inicio desarrollars actividades que te permitirn identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las
preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a travs de tu formacin, mismos que te ayudarn a
abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizars actividades que introducen nuevos
conocimientos dndote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con la finalidad de que
tu aprendizaje sea significativo.
Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la secuencia didctica, donde integrars todos los saberes que
realizaste en las actividades de inicio y desarrollo.
En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y
actitudinales. De acuerdo a las caractersticas y del propsito de las actividades, stas se desarrollan de forma
individual, binas o equipos.
Para el desarrollo del trabajo debers utilizar diversos recursos, desde material bibliogrfico, videos, investigacin de
campo, etc.
La retroalimentacin de tus conocimientos es de suma importancia, de ah que se te invita a participar de forma activa,
de esta forma aclarars dudas o bien fortalecers lo aprendido; adems en este momento, el docente podr tener una
visin general del logro de los aprendizajes del grupo.
Recuerda que la evaluacin en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar evidencias a
travs de tu trabajo, donde se tomarn en cuenta los tres saberes: el conceptual, procedimental y actitudinal con el
propsito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices la autoevaluacin, este
ejercicio permite que valores tu actuacin y reconozcas tus posibilidades, limitaciones y cambios necesarios para
mejorar tu aprendizaje.
As tambin, es recomendable la coevaluacin, proceso donde de manera conjunta valoran su actuacin, con la
finalidad de fomentar la participacin, reflexin y crtica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo las
actitudes de responsabilidad e integracin del grupo.
Nuestra sociedad necesita individuos a nivel medio superior con conocimientos, habilidades, actitudes y valores, que
les permitan integrarse y desarrollarse de manera satisfactoria en el mundo social, profesional y laboral. Para que
contribuyas en ello, es indispensable que asumas una nueva visin y actitud en cuanto a tu rol, es decir, de ser
receptor de contenidos, ahora construirs tu propio conocimiento a travs de la problematizacin y contextualizacin
de los mismos, situacin que te permitir: Aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a ser y aprender a vivir
juntos.
PRELIMINARES
Registra Operaciones
Especiales
Bloque 1.
Cuentas de orden y
documentos descontados y
endosados.
Secuencia didactica 1.
Cuentas de orden.
Bloque 2.
Mercancas en Comisin y
Mercancas en
Consignacin.
Mercancas en comisin..
Bloque 3.
Registro de operaciones con
moneda extranjera..
Procedimiento con tipo de
cambio variable y tipo de
cambio fijo.
Documentos descontados o
endosados.
Mercancas en consignacin.
Procedimiento con tipo de

remesa previa de fondos y
tipo de compra.
PRELIMINARES
Cuentas de orden y documentos descontados

y endosados.
Competencias profesionales:
Realiza los registros de la informacin necesaria para la operacin del sistema contable, de acuerdo
con la normatividad en la materia y las polticas de la organizacin, con calidad, responsabilidad y tica
(utilizando software o medios convencionales).
Realiza los clculos necesarios para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la normatividad
en la materia y las polticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
Elabora los informes necesarios para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las polticas de la organizacin (utilizando software o medios
convencionales).
Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organizacin, e identifica y comunica los
aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios
convencionales).
Unidad de competencia:
Aplica y organiza informacin necesaria para elaborar registros contables de operaciones en cuentas
de orden.
Aplica y organiza informacin para realizar registros contables con documentos descontados o
endosados.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genricas.
1.4. Analiza crticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingsticas, matemticas o grficas.
4.5. Maneja las tecnologas de la informacin y la comunicacin para obtener informacin y expresar
ideas.
6.1. Elige las fuentes de informacin ms relevantes para un propsito especfico y discrimina entre ellas
de acuerdo a su relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construccin de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso
de accin con pasos especficos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
Tiempo asignado: 15 horas
Secuencia didctica 1.
Cuentas de orden.
Inicio
Actividad: 1
En binas realicen la siguiente actividad y comenta con tus compaeros en

clase.
1. Define los siguientes conceptos:
a) Venta por comisin.
b) Mercancas en consignacin
c) Cheque endosado
Actividad: 1
Conceptual
Identifica los conceptos para
realizar un registro de cuentas
de orden.
Autoevaluacin
10
Evaluacin
Producto: Definiciones.
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Analiza informacin para realizar

registros de cuentas de orden.
C
MC
NC
Muestra entusiasmo al realizar la

actividad.
Calificacin otorgada por el

docente
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS
Desarrollo
Cuentas de orden.
La propagacin de sociedades mercantiles, y la participacin del pblico
como inversionistas requiri de mejor informacin financiera, es decir,
revelar datos que aunque no afectaba cuentas de balance ni de resultados
influa en la toma de decisiones, a esto se le conoce como pasivos
contingentes.
La informacin financiera no slo satisface con mostrar Activo, Pasivo y
Capital de una entidad, ni sus resultados (Ingresos y Egresos) por un
perodo determinado. Esta informacin se complementa con notas a los
estados financieros, y dentro de stas alterarse la situacin financiera y los
resultados de la entidad, quedando reflejados en Cuentas de Orden.
Definicin de cuentas de Orden
Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el
activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los
derechos u obligaciones contingentes, con fines de recordatorio, para controlar algunos aspectos de la
administracin.
En las cuentas de orden, se deben conocer estos conceptos:
Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital.
Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo o pasivo) y
resultados (ingresos y egresos) de la empresa.
Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados,

en tanto que los valores contingentes se anotan en cuentas de orden y
en ellas figurarn mientras subsiste la contingencia.
A las cuentas de orden tambin se les denomina con otros nombres, y
los principales son:
Cuentas de movimiento compensado.

Cuentas de saldos compensados.
Cuentas de saldos correlativos.
Cuentas de memorndum.
Cuentas de registro.
BLOQUE 1
11
Casos en que deben establecerse cuentas de orden:

1.
Para registrar valores o bienes ajenos que se reciban; por ejemplo las mercancas que nos encomiendan para su
venta, recibiendo a cambio una cuota o comisin.
2.
Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de seguros, que la
empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad durante
determinado tiempo; documentos que la empresa endosa, por los cuales adquiere una responsabilidad
contingente, que se convertir en real si el girado o principal responsable no liquida el valor de dichos
documentos.
3.
Para registrar la emisin de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo, o por compensacin de servicios,
como en los casos de emisin de billetes de banco, emisin de billetes de loteras; emisin de bonos, planillas o
boletos en las compaas de transporte.
4.
Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de vista; por ejemplo, cuando
la depreciacin de los bienes del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la Ley del Impuesto sobre
la Renta; para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las mercancas en consignacin.
Clasificacin.
Las cuentas de orden, para su presentacin en el balance general se clasifican en 3 grupos:
Valores ajenos.
Valores contingentes.
Cuentas de registro.
Valores ajenos: A este grupo pertenece el total de los valores y bienes ajenos que se reciban.
Valores contingentes: Conformado por el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, as como la
emisin de obligaciones.
Cuentas de registro: Conformado por el importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se
duplica con fines de control desde un punto distinto.
Cuentas de orden
Valores ajenos
Mercancas en comisin
$ 135,000.00
Valores contingentes
Documentos endosados
$ 125,000.00
Seguros en vigor
$ 450,000.00
$ 575,000.00
Cuentas de registro
Activo depreciable
Suma
12
$190,000.00
900,000.00
Actividad: 2
Analiza la informacin que contiene la siguiente imagen, y relaciona el contenido con
el tema. Escribe tus observaciones.
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 2
Conceptual
realizar un registro de cuentas
de orden.
Coevaluacin
BLOQUE 1
Evaluacin
Producto: Relaciona la imagen.
Saberes
Procedimental
registros de cuentas de orden.
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal
actividad.

docente
13
Nomenclatura de las cuentas de orden.

Los nombres, o ttulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se
registran, con el fin de interpretar fcilmente su objeto y movimiento.
Considerando que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema de contabilidad por partida doble, se deben
establecer en grupos de dos, una de naturaleza deudora, y otra de naturaleza acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto al de la cuenta acreedora, pero semejantes
entre s.
Ejemplo:
Mercancas en comisin y Consignaciones recibidas.
Deudora
Acreedora
Consignaciones recibidas
Documentos endosados y Endoso de Documentos.

Deudora
Acreedora
Endoso de documentos
Documentos descontados y Descuento de documentos.

Deudora
Documentos descontados
Acreedora
Descuento de documentos
Tambin se acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el de la deudora, pero
posponindole la palabra contra, ejemplos: Documentos descontados y Documentos descontados contra,
tambin se puede agregar a la cuenta deudora la palabra debe y a la cuenta acreedora la palabra haber
14
Movimiento de las cuentas de orden.

Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora, su
movimiento es compensado y sus saldos son iguales, aunque de naturaleza contraria, es decir, uno deudor y otro
acreedor.
Movimiento directo o paralelo: Cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden, sin
intervenir cuentas de balance.
Ejemplo:
Juicios pendientes (C.O.D.)
$ 20,000.00
Responsabilidad sobre juicios pendientes (C.O.A.)
$ 20,000.00
Movimiento cruzado: Cuando en un asiento intervienen, como deudora, una cuenta de orden y como acreedora, una
de balance o resultados.
Ejemplo:
Cargando una cuenta de orden y
Abonando una cuenta de orden en otro

asiento
Cargando una cuenta de balance o de

resultados
Abonando una cuenta de balance o de

resultados
Presentacin de las cuentas de orden en el balance

En el balance general, las cuentas de orden se deben presentar en la parte inferior de la suma de activo y del pasivo
ms capital; Registrando nicamente las de saldo deudor, no as las acreedoras, debido a que su movimiento es
compensado y sus saldos numricos iguales.
La forma ms generalizada de presentar las cuentas de orden en el Balance general consiste en agruparlas dentro de
la clasificacin de Valores ajenos, Valores contingente, y Cuentas de registro.
BLOQUE 1
15
Ejemplo:
Balance General
Diferido
Proveedores
Gastos de instalacin
Suma de Pasivo
Primas de seguros
Capital contable
Papelera y tiles
Suma de Activo
Suma del pasivo y capital
Cuentas de orden
Valores ajenos
Mercancas
en
$ 135,000.00
comisin.....
Valores contingentes
Documentos
..
....$ 125,000.00
..
$ 450,000.00
endosados
Seguros en vigor
$ 575,000.00
Cuentas de registro
Activo
..
$190,000.00
$ 900,000.00
depreciable
Suma
16
Actividad: 3
En equipo de 3 integrantes realicen lo siguiente:
Investiguen que dicen la Norma de Informacin Financiera (NIF A-5) a cerca de las cuentas de
orden. Presenten un reporte de investigacin y comprtanlo con el grupo.
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
____________
Actividad: 3
Conceptual
Reconoce informacin til para
el registro de operaciones en
cuentas de orden.
Coevaluacin
BLOQUE 1
Evaluacin
Producto: Reporte de la
investigacin.
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Analiza informacin normativa para

el registro de operaciones en
cuentas de orden.
C
MC
NC
Se interesa por investigar la

informacin solicitada.

docente
17
Cierre
Actividad: 4
Basado en el siguiente modelo, elabora un mapa conceptual con el contenido de la
informacin de la secuencia didctica uno Cuentas de orden, presntalo a tu
profesor:
Detalles
Idea Principal
Ideas Complementarias
Detalles
Detalles
Idea General
(Tema)
Detalles
Idea Principal
Detalles
Detalles
Detalles
Idea Principal
Detalles
18
Actividad: 4 (continuacin)
Actividad: 4
Conceptual
Relaciona conceptos tiles para
realizar registros de cuentas de
orden.
Autoevaluacin
BLOQUE 1
Evaluacin
Producto: Mapa conceptual.
Saberes
Procedimental
Organiza conceptos bsicos para
el registro de operaciones con el
uso de cuentas de orden.
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal
Es atento y responsable al
realizar la actividad.

docente
19
Documentos descontados o endosados.
Inicio
Actividad: 1
Escribe cual es el uso que se le da en el comercio a cada uno de los siguientes
recibos:
Recibo:
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Nota de crdito
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1
Conceptual
Identifica documentos de
registros contables.
Coevaluacin
20
Evaluacin
Producto: Reconoce documentos
Puntaje:
contables.
Saberes
Procedimental
Actitudinal
Analiza los documentos de las
Muestra iniciativa y
cuentas de registro de operaciones
responsabilidad al realizar la
de mercancas.
actividad.
C
MC
NC
docente
Desarrollo
Documentos descontados y endosados.
La contabilidad actual ha adquirido diversas cuentas que puedan ayudar al registro y al mejor control de los recursos
con los que cuenta la empresa.
Hoy en da es muy comn el uso de cheques para el cobro o pago de deudas en actividades mercantiles; por lo cual
nos hemos encontrado con personas ajenas, que nos endosan un cheque para el cobro de ste, ya sea por una
deuda, compra, etc.
Los documentos endosados y descontados son nuevos conceptos
que se deben de adquirir para su utilizacin en registro contable.
Ejemplo de ellos son los pagars; letras de cambio, giros al cobro.
Estos documentos pueden ser utilizados cuando nuestra empresa
carece de efectivo para cumplir con el pago de adeudos, puede
utilizar los documentos por cobrar como medio de pago, mediante
su transferencia a los acreedores, esto es, mediante el endoso
de estos documentos a favor de los acreedores.
Sin embargo, los acreedores pueden no estar dispuestos y aceptar
en pago la cesin de ttulos de crdito expedidos por terceras
personas a favor de nuestra empresa, en cuyo caso, primero
tendremos que convertir tales documentos en dinero, lo cual
podemos lograr en una institucin bancaria mediante la operacin
denominada descuento de documentos
Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento.

1.
Endoso: Es la trasmisin de los derechos estipulados en un ttulo de crdito
Transmisin de la propiedad de un documento de crdito extendido a la orden a una tercera persona, mediante una
declaracin escrita en la parte de posterior del documento.
Endoso blanco: Firma al pie o al reverso del documento.
Endoso completo: Requiere una serie de datos como lugar, fecha, especificaciones, aclaraciones, condiciones, etc.
2.
Descuento: Es una operacin bancaria que consiste en ceder a una institucin de crdito banco, los derechos
estipulados en letras de cambio o pagares, con la finalidad de recibir efectivo antes de la fecha de vencimiento
de estos documentos.
El banco cobra a nuestra empresa una determinada cantidad de dinero por concepto de comisin y otros gastos.
Valor nominal:
Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento.
Descuento en valor nominal:
Es el inters y comisin de cobro; y el IVA de ambos que las instituciones de crdito o un particular rebajan del valor
nominal de los documentos no vencidos que el comerciante o la empresa les trasmite en propiedad.
BLOQUE 1
21
Este se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los das que hay entre la fecha en que se lleva al cabo el
descuento y la del vencimiento de los mismos. Adems, las instituciones de crdito acostumbran descontar una
pequea cantidad por concepto de comisin de cobro.
Valor actual o real:
Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el
descuento.
Ejemplo: Si se descuenta en el banco una letra de cambio por valor de $ 3,000.00, quince das antes de vencer, por lo
cual la institucin cobra inters del 1% mensual y adems descuenta una comisin de cobro de $ 3.00, el liquid
producto (valor actual o real) lo abon en la cuenta de cheques del endosante o cedente.
Inters = Valor nominal X Tasa X Tiempo

30
Inters= 3,000.00 X 0.01 X 15 = 450 = $ 15.00 (importe del inters)
30
30
Valor nominal del documento

Menos:
$ 3,000.00
Descuento
Intereses del 1% mensual sobre 15 das
Comisin de cobro (importe supuesto)
IVA sobre inters y comisin de cobro
Valor actual, real o liquido producto
$ 15.00
3.00
$ 18.00
2.70
20.70
$ 2,979.30
Al descontar una letra de cambio o pagare se requiere la existencia del endoso, que transmita en propiedad a la
institucin de crdito o particular los documentos cedidos por el endosante o cedente.
De acuerdo con la Ley de ttulos y operaciones de crdito, el endosante, es decir la persona que transmite un
documento de crdito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento
que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado.
El endosante al transmitir un documento de crdito, adquiere una obligacin contingente, es decir, probable o posible,
pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el ultimo tenedor le exija el cumplimiento del pago.
Una obligacin contingente se adquiere al endosar un documento de crdito se debe consignar en libros, lo cual se
puede hacer en dos formas:
1.
2.
22
Estableciendo en cuentas de pasivo de contingencia

Estableciendo cuentas de orden
Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia.

A la cuenta que se establece en el pasivo de contingencia se le denomina documento descontados o endosados, y
se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin l, cuyo movimiento y saldo es el
siguiente:
Documentos Descontados y Endosados

Se carga:
Se abona:
Documentos cobrados
Documentos devueltos
Documentos cedidos.
Su saldo:
Es acreedor y representa los
documentos que an no han sido
cobrados.
Documentos descontados o endosados

Se abona: Del valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a terceras personas.
Se carga:
Del valor nominal de los documentos de crdito endosados, que han sido pagados.
Del valor nominal de los documentos de crdito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no
haber endosado o cedente.
Saldo: El saldo es acreedora y representa el importe del valor nominal de los documentos de crdito endosados que
an no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente.
Esta se representa en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga
la cuenta de documentos por cobrar.
Circulante
$
$
Documentos por cobrar
Menos: documentos descontados o endosados
Nota: Cuando los documentos se descuentan en una institucin bancaria, se le indica con protesto o sin protesto.
BLOQUE 1
23
Protesto.
Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario
o corredor pblico titulado, y por medio de la cual se obtiene
una constancia plena de que un documento fue presentado
en tiempo y que el obligado dej de pagarlo total o
parcialmente.
Documentos protestados
Es una cuenta de activo circulante:
Se carga: Del valor nominal de los documentos que se
protestan
Se abona: Cuando estos documentos no sean cobrado por el
tenedor.
Saldo: Es deudor y representa el valor nominal de los
documentos protestados an no cobrados.
Los intereses moratorios, gastos de protesto, etc. Que ha
originado la falta de pago del deudor del aumento, se deben
cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean
pagados por l.
Estableciendo cuentas de orden.

Al endosar un documento se adquiere una responsabilidad contingente, las cuentas de orden que se utilizan son:
Documentos endosados (C. O. D.)
Responsabilidad por endosos (C. O. A.)
Estas cuentas deben ser compensado y su saldo numricamente igual, pero de naturaleza contraria.
Movimientos de cuentas de orden: al endosar un documento se carga a documentos endosados y se abona a
responsabilidad por endosos por el valor nominal del mismo.
Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que es devuelto por falta de cobro, se
carga a responsabilidad por endosos y se abona a documentos endosados.
El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del balance general en el grupo de valores contingentes.
Endoso de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del endoso
de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas documentos endosados y endoso de
documentos.
24
Descuento de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del
descuento de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas documentos descontados y
descuentos de documentos.
Endoso de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta documentos
endosados como complementarias de naturaleza acreedora, de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en ella
el importe de los documentos endosados, y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la disminucin en
la cuenta de documentos por cobrar.
Descuento de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta documentos
descontados como complementaria de naturaleza acreedora de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en
ella el importe de los documentos descontados y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la
disminucin en la cuenta de documentos por cobrar.
Ejemplo:
BLOQUE 1
25
Actividad: 2
1. Completa la siguiente tabla.
Preguntas
1. Qu es valor nominal?
Respuestas
2. Qu es descuento?
3. Sobre qu se calcula el descuento?
4. Qu es el valor actual o real?
26
2. Realiza el siguiente trabajo de investigacin en fuentes bibliogrficas o internet.
Busca en la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito los siguientes cuestionamientos:
a)
Qu clase de obligacin adquiere el endosante al transmitir un documento de crdito?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
b)
De qu forma responde del pago el endosante de un documento, y hasta cuando cesa su

responsabilidad?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
c)
Qu es el protesto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
d)
Qu puede exigir jurdicamente el tenedor del documento no pagado, una vez levantado el protesto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 2
Conceptual
Reconoce conceptos para el
manejo de documentos
descontados y endosados
Autoevaluacin
BLOQUE 1
Evaluacin
Producto: Cuestionario.
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Analiza conceptos para el

adecuado manejo del endoso y
descuentos de documentos.
C
MC
NC
Muestra inters al realizar el

cuestionario.

docente
27
Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo

pasivos de contingencia y cuentas de orden.
Operaciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Apertura: Se inicia operaciones con doce letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 5,000.00 cada
una.
Descontamos en el banco las letras de cambio No. 1, 2, 3, y 4 por las cuales nos cobran inters del 1% sobre el
valor nominal, una comisin de cobro por $ 20.00 y adems el IVA correspondiente el liquid producto lo abono
en nuestra cuenta.
Compramos mercanca por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos letras de cambio No. 5, 6,7, y 8 el IVA
se qued a deber al proveedor.
.El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio No. 1 y 5 respectivamente.
El banco nos devuelve, por falta de cobro, las letras de cambio No. 2 y 3 cargados en nuestra cuenta de cheques
su valor nominal $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y el IVA.
El deudor de la letra de cambio No 2 (Protestada) nos pag su importe en efectivo, junto con los gastos de
protesto e intereses moratorios del 1.5% calculado sobre el valor nominal y los gastos de protesto; tambin pag
el IVA de los intereses moratorios.
Valor nominal del documento protestado
Ms:
Gastos de protesto
8.
20.00
5,020.00
Intereses moratorios ($ 5,020.00 X .015= $ 75.30)
75.30
IVA de los interese ($ 75.30 X .15= $ 11.30)
11.30
Valor actual, real o liquido producto

7.
$ 5,000.00
$ 5,106.60
El proveedor nos devuelve las letras de cambio No.6 y 7 por falta de cobro, el importe de una de ellas se lo
pagamos en efectivo y por la otra le expedimos una letra de cambio en efectivo, incluyendo en ella el 2% de
inters.
Se convino con el deudor de la letra de cambio No. 6 en cancelarla y recibir en sustitucin una nueva (Letra
cambio No. 13) incluir en ella inters del 3% y el IVA de los intereses.
Por la letra de cambio No. 4 y 8 en poder del banco y proveedor, respectivamente, no se hace ningn asiento hasta el
momento en que tengamos conocimiento de que ha sido cobrada o nos sea devuelta por falta de cobro, su importe
representa el pasivo en contingencia a nuestro cargo.
Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia
1. Por apertura
$ 60,000.00
Capital
60,000.00
2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2, 3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad
contingente.
Bancos
19,747.00
Gastos y productos financieros
220.00
Inters y comisin del cobro IVA acreditable
33.00
Documentos descontados y endosados
$ 20,000.00
3. Para anotar la compra de mercancas y a la vez la responsabilidad contingente adquiridas al endosar
las letras de cambio No. 5, 6,7 y 8.
Almacn
20,000.00
IVA acreditable
3,000.00
20,000.00
Proveedores
3,000.00
28
4.
Para registrar la disminucin del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y
proveedor respectivamente.
10,000.00
10,000.00
5. Para asentar la devolucin de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra
cuenta de cheques, y al mismo tiempo la conversin del pasivo de contingencia en pasivo real.
10,000.00
Deudores diversos
40.00
IVA acreditable
6.00
Bancos
10,046.00
5. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.
10,000.0
10,000.00
6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA
Caja
5,106.60
5,000.00
Deudores diversos (gasto protesto)
20.00
Gasto y producto financiero
75.30
IVA por pagar
11.30
7. Para registrar la devolucin que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de cobro cuyo importe
pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de inters e IVA del mismo y a la vez de
asentar la conversin del pasivo de contingencia en pasivo real.
10,000.00
Gastos y productos financieros(por el inters)
100.00
IVA acreditable
15.00
Caja
5,000.00
Documentos por pagar
5,115.00
8. Por la cancelacin de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de inters y el IVA
correspondiente.
Documentos por cobrar letra No. 13
5,172.50
5,000.00
Intereses cobrados por anticipado
150.00
IVA por pagar
22.50
9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.
Prdida y ganancia
244.70
244.70
10. Para saldar la cuenta de prdidas y ganancias.
Capital
244.70
Prdidas y ganancias
244.70
11. Asiento de cierre.
10,000.00
Capital
59,755.30
5,115.00
Proveedores
3,000.00
150.00
IVA por pagar
33.80
40,172.50
Bancos
9,701.00
Almacn
20,000.00
Deudores diversos
20.00
5,000.00
Caja
106.60
IVA Acreditable.
3054.00
BLOQUE 1
29
Esquemas de mayor:
1) 60,000.00
10,000.00 (5
8) 5,172.50
10,000.00 (5a
4) 800,000.00
5,000.00 (8
40,172.50(11
65,172.50
65,172.50

2) 220.00
75.30
(6
7) 100.00
244.70 (9
320.00
320.00
60,000.00
60,000.00
Documentos descontados y
endosados
4) 10,000.00 20,000.00 (2
5) 10,000.00 20,000.00 (3
7) 10,000.00
11) 10,000.00
40,000.00
40,000.00
Deudores diversos
5) 40.00
20.00 (6
20.00 (11
40.00
40.00
5a) 10,000.00 5,000.00 (6
5,000.00 (11
10,000.00
10,000.00

11) 5,115.00
5,115.00 (5
9)
5,115.00
5,115.00
Bancos
2) 19,747.00
10,046.00 (5
9,701.00 (11
19,747.00
19,747.00
30
Capital
10) 244.70 60,000.00 (1
11) 59,755.30
Prdidas y ganancias
244.70
244.70 (10
244.70
244.70
Iva por pagar

11) 33.80
11.30 (6
22.50 (8
33.80
33.80
IVA acreditable
2) 33.00
3,054.00(11
3) 3,000.00
5)
6.00
7)
15.00
3,054.00
3,054.00
Almacn
3) 20,000.00
20,000.00 (11
20,000.00
6) 5,106.60
5,106.60
20,000.00
caja
5,000.00(7
106.60 (11
5,106.60
Proveedores
11) 3,000.00
3,000.00(3
3,000.00
3,000.00
Intereses cobrados por

anticipado
11) 150.00
150.00(8
150.00
150.00
Balance General
Activo
Pasivo
Circulante
Circulante
Caja
106.60
Bancos
9,701.00
Proveedores
Almacn
20,000.00
IVA por pagar
30,172.50
Diferido
40,172.50
Menos: Documentos descontados

y endosados
10,000.00
Deudores diversos
IVA acreditable
Total Activo
BLOQUE 1
5,000.00
20.00
3,054.00
68,054.10

anticipado
Total Pasivo
5,115.00
3,000.00
33.80
150.00
8,298.00
Capital contable
59,755.30
Total Pasivo ms capital
68,054.10
31
Actividad: 3
En binas realicen el siguiente ejercicio:
Documentos descontados y endosados, estableciendo cuentas de pasivos de contingencias.
Registren las operaciones en asientos de diario y psenlos a esquemas de mayor, hagan los
asientos de cierre y formulen el balance general.
Operaciones.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
32
Apertura: 10 Letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 2,000.00 cada uno.
Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobr intereses del 3% sobre su valor
nominal y adems una comisin de cobro por $ 5.00de cada documento, el producto lquido lo abon en
nuestra cuenta de cheques.
Compramos mercancas por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos 4 letras y el resto a crdito;
registre el IVA correspondiente.
El banco nos avisa haber cobrado dos letras.
El proveedor nos avisa haber cobrado una letra.
El banco nos devuelve por falta de cobro dos letras, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor
nominal, $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y adems su IVA
El deudor de una de las letras protestadas, nos pag en efectivo su valor nominal, los gastos de protesto,
los intereses moratorios del 2% sobre ambos importes y el IVA de los intereses.
El proveedor nos devuelve dos letras de cambio, por falta de cobro, cuyo importe lo pagamos con cheque.
El deudor de una de las letras de cambio devueltas por el proveedor, nos pag su importe en efectivo junto
con intereses moratorios del 5% y el IVA que estos ltimos causaron.
BLOQUE 1
33
34
Actividad: 3
Conceptual
Reconoce informacin contable
de operaciones con
documentos utilizando cuenta
de pasivo de contingencia.
Autoevaluacin
BLOQUE 1
Evaluacin
Producto: Ejercicio prctico.
Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
Realiza asientos contables de
operaciones con documentos
Muestra apertura e inters al
utilizando cuenta de pasivo de
realizar el ejercicio.
contingencias.
C
MC
NC
docente
35
Estableciendo cuentas de orden

1. Por apertura
$ 60,000.00
Capital
60,000.00
2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2,3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad
contingente.
Bancos
19,747.00
220.00
Inters y comisin del cobro IVA acreditable
33.00
$ 20,000.00
2. Para establecer en las cuentas de orden la obligacin contingente adquirida al descontar los documentos.
20,000.00
Responsabilidad por endosos
20,000.00
3. Por la compra de mercancas
Almacn
20,000.00
IVA acreditable
3,000.00
20,000.00
Proveedores
3,000.00
3. Para establecer en las cuentas de orden la obligacin contingente adquirida al endosar las letras No. 5,6,7, y 8
20,000.00
Responsabilidad por endoso
20,000.00
4. Para registrar la disminucin del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y proveedor
respectivamente.
10,000.00
10,000.00
5. Para asentar la devolucin de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta
de cheques, y al mismo tiempo la conversin del pasivo de contingencia en pasivo real.
10,000.00
Deudores diversos
40.00
IVA acreditable
6.00
Bancos
10,046.00
5. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.
10,000.0
10,000.00
6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA
Caja
5,106.60
5,000.00
Deudores diversos (gasto protesto)
20.00
Gasto y producto financiero
75.30
IVA por pagar
11.30
7. Para registrar la devolucin que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de pago cuyo importe
pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de inters e IVA del mismo y a la vez de
asentar la conversin del pasivo de contingencia en pasivo real.
10,000.00
Gastos y productos financieros(por el inters)
100.00
IVA acreditable
15.00
Caja
5,000.00
5,115.00
7. El pago anterior representa la conversin del pasivo de contingencia en pasivo real valor por el cual se debe
disminuir el saldo de las cuentas de orden.
10,000.00
10,000.00
36
8. Por la cancelacin de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de inters y el IVA
correspondiente.
5,172.50
5,000.00
150.00
IVA por pagar
22.50
9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.
Perdida y ganancia
244.70
244.70
10. Para saldar la cuenta de prdidas y ganancias.
Capital
244.70
Prdidas y ganancias
244.70
11. Asiento de cierre.
Capital
59,755.30
10,000.00
5,115.00
Proveedores
3,000.00
150.00
IVA por pagar
33.80
30,172.50
Bancos
9,701.00
10,000.00
Almacn
20,000.00
Deudores diversos
20.00
5,000.00
Caja
106.60
IVA Acreditable.
3054.00
1) 60,000.00
20,000.00 (2
5) 10,000.00
20,000.00 (3
7) 10,000.00 10,000.00 (5a
8) 5,172.50
5,000.00 (8
30,172.50(11
85,172.50
85,172.50

2) 220.00
75.30
(6
7) 100.00
244.70 (9
320.00
320.00
Capital
10) 244.70 60,000.00 (1
11) 59,755.30
60,000.00
Documentos
endosados
2a) 20,000.00 10,000.00 (4
3a) 20,000.00 10,000.00 (5b
10,000.00 (7
10,000.00 (11
40,000.00
BLOQUE 1
60,000.00
IVA acreditable
2) 33.00
3,054.00 (11
3) 3,000.00
5)
6.00
7)
15.00
3,054.00
3,054.00
Almacn
3) 20,000.00
20,000.00 (11
20,000.00
20,000.00
40,000.00
37
Deudores diversos
5) 40.00
20.00 (6
20.00 (11
40.00
40.00
5a) 10,000.00 5,000.00 (6
5,000.00 (11
10,000.00
10,000.00

11) 5,115.00
5,115.00 (5
9)
5,115.00
5,115.00
Prdidas y ganancias
244.70
244.70 (10
244.70
Bancos
2) 19,747.00
10,046.00 (5
9,701.00 (11
19,747.00
19,747.00
244.70
Iva por pagar

11) 33.80
11.30 (6
22.50 (8
33.80
33.80
6) 5,106.60
5,106.60
caja
5,000.00 (7
106.60 (11
5,106.60
Proveedores
11) 3,000.00
3,000.00 (3
3,000.00
3,000.00

anticipado
11) 150.00
150.00 (8
150.00
150.00

4) 10,000.00
5b) 10,000.00
7) 10,000.00
11) 10,000.00
40,000.00
38
20,000.00 (2
20,000.00 (3
40,000.00
Balance General
Activo
Pasivo
Circulante
Circulante
Caja
106.60
Bancos
9,701.00
Almacn
20,000.00
30,172.50
5,000.00
Deudores diversos
20.00
IVA acreditable
3,054.00
Total Activo
68,054.10
Proveedores
IVA por pagar
$ 3,000.00
5,115.00
33.80
Diferido
anticipado
Total Pasivo
150.00
8,298.00
Capital contable
59,755.30
Total Pasivo ms capital
68,054.10
Cuentas de orden
Valores contingentes :
Responsabilidad por endoso $ 10,000.00
Total ..$ 10,000.00
BLOQUE 1
39
Cierre
Actividad: 4
Con base en el ejercicio de la actividad 3 de documentos descontados y endosados
utilizando cuentas de orden.
Registra las operaciones en asientos de diario y psalos a esquemas de mayor, haz los asientos de cierre y
formula el balance general.
40
BLOQUE 1
41
42
BLOQUE 1
43
Actividad: 4
Conceptual
Reconoce informacin contable
de operaciones con
documentos utilizando cuenta
de orden.
Autoevaluacin
44
Evaluacin
Saberes
Procedimental
operaciones con documentos
utilizando cuenta de orden.
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal

docente
Mercancas en comisin y mercancas en

consignacin.
1.
2.
3.
4.
Realiza los registros de la informacin necesaria para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las polticas de la organizacin, con calidad, responsabilidad y tica (utilizando software o
medios convencionales).
Realiza los clculos necesarios para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las polticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
Elabora los informes necesarios para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las polticas de la organizacin (utilizando software o medios convencionales).
Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organizacin, e identifica y comunica los aspectos de
mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Reconoce conceptos bsicos para el registro de control de operaciones con mercancas en comisin y mercancas
en consignacin.
Aplica y organiza la informacin necesaria para elaborar registros contables de mercancas en comisin.
Aplica y organiza informacin para realizar registros contables de mercancas en consignacin.

4.5. Maneja las tecnologas de la informacin y la comunicacin para obtener informacin y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de informacin ms relevantes para un propsito especfico y discrimina entre ellas de acuerdo a su
relevancia y confiabilidad.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de accin con
pasos especficos.
Mercancas en comisin.
Inicio
Actividad: 1
Analiza las siguientes imgenes y describe cmo se realiza la compra venta de estos
productos:
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
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Actividad: 1
Conceptual
realizar un registro de
mercancas.
Autoevaluacin
46
Evaluacin
Producto: Relacin de imgenes.
Saberes
Procedimental
registros de mercancas.
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal
actividad.

docente
MERCANCAS EN COMISIN Y MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Desarrollo
En la actualidad las empresas con el fin de incrementar sus ventas
utilizan:
a)
b)
Mercancias en comisin
Mercancias en consignacin
De ah la importancia de que cada empresa, lleve un registro contable de

las mismas, para el mejor manejo de sus operaciones de mercancas.
La comisin mercantil, de acuerdo con el Cdigo de comercio, es el
mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio,
denominndose comitente a la persona que otorga o confiere la comisin
y comisionista a quien la desempea.
El comisionista al recibir las mercancas no debe registrarlas como suyas
ni como cuentas de balance pues no son valores propios, si no valores
ajenos.
Las mercancas que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad,
pues el comitente nicamente le ha conferido la facultad, de negociar con dichas mercancas pero no son de su
propiedad.
El comisionista puede desempear el mandato o encargo tratndose en su propio nombre o en el de su comitente.
Cuando contrate en nombre propio, tendr accin y obligacin directamente con las personas con quienes contrate,
sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no as cuando contrate expresamente en nombre del comitente.
Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehsa, deber dar aviso
inmediatamente de esto.
Caractersticas generales de operaciones con comisin
1. El comisionista acta a nombre y cuenta de la persona que le remite las mercancas, el cual es referido como
consignador, remitente o comitente.
2. El comisionista tiene la obligacin de conservar las mercancas en
buen estado, implantando para tal efecto, todos los medios que
sean necesarios para su debida guarda y conservacin.
3. Por su intervencin en la venta de las mercancas tendr derecho
a cobrar a su comitente una cuota, previamente establecida
denominada comisin, la cual, usualmente se calcula a razn
de un porcentaje, sobre el monto de las ventas realizadas.
4. Peridicamente, o en fechas preestablecidas, deber remitir a su
comitente el producto de las ventas, as como los informes
necesarios, respecto de la existencia de mercancas en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por
concepto de las ventas a crdito.
BLOQUE 2
47
Actividad: 2
En equipo de 5 integrantes, realicen una investigacin de los aspectos legales
referente a las mercancas en comisin, es importante acudir al Cdigo de Comercio y
al Derecho Mercantil.
Actividad: 2
Conceptual
Reconoce informacin til para
el registro de operaciones de
mercancas en comisin.
Autoevaluacin
48
Evaluacin
Producto: Reporte de la
Puntaje:
investigacin.
Saberes
Procedimental
Actitudinal
Analiza informacin normativa para
Se entusiasma al realizar la
investigacin.
C
MC
NC
docente
Registro contable de mercancas en comisin.

Para realizar los registros contables de mercancas en comisin dentro de una entidad se deben llevar a cabo
registros en Cuentas de orden.
En este tipo de registros es importante considerar que las mercancas que recibe el comisionista, como el importe de
las ventas efectuadas al contado y los cobros recibidos de los clientes por ventas a crdito, no son valores de su
propiedad, pues le pertenecen al comitente, no los puede considerar dentro de sus cuentas de activo, sino
registrarlos en cuentas de orden.
Las cuentas de orden que se establecen corresponden al grupo de valores ajenos, por tratarse de valores que no son
propiedad del comisionista.
a) Para registrar las mercancas que se reciben del comitente, (persona que enva la mercanca en comisin) as
como las ventas y devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden: Mercancas en comisin y
Comitente cuenta de mercancas.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento.
Se abona:
1.
2.
Por el precio de costo de las mercancas recibidas del comitente para su venta.
Por el precio de costo de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista.
Se carga:
1.
2.
Por el precio de costo de las mercancas vendidas por el comisionista.

Por el precio de costo de las mercancas devueltas por el comisionista al comitente.
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el precio
de costo de las mercancas en poder del comisionista, que son propiedad del comitente.
b) Para registrar las entradas y salidas de efectivo que originan las operaciones que han efectuado el comisionista,
por cuenta del comitente, se utilizan las cuentas de orden: Caja del comitente y Comitente cuenta de caja.
Se abona:
1.
2.
3.
Por la provisin de fondos que recibe el comisionista del comitente.

Por el dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas de contado.
Por el cobro que hace el comisionista sobre las ventas a crdito.
Se carga:
1.
2.
3.
Por los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente.
Por la cuota o comisin que el comisionista cobre al comitente.
Por las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente.
BLOQUE 2
49
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el dinero
en efectivo en poder del comisionista, que es propiedad del comitente.
c) Para registrar las ventas a crdito, cobros efectuados sobre las ventas a crdito y devoluciones sobre ventas que
los clientes hacen al comisionista, se establecen las cuentas de orden: Clientes del comitente y Comitente cuenta
de clientes.
Se abona:
1.
Por el importe de las ventas efectuadas a crdito por el comisionista.
Se carga:
1.
2.
Por los cobros efectuados por el comisionista sobre la venta a crdito.

Por el importe de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista.
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas en cualquier momento, debe ser numricamente igual, pero de
naturaleza contraria, representa lo que aun deben los clientes, cuyo importe pertenece al
comitente.
IVA en la comisin mercantil.

La Ley del IVA en su Art.1 Fracc. II, considera que estn obligadas al pago del IVA las
personas fsicas y morales que en territorio nacional, presten servicios independientes.
La ley del IVA en su Art. 14 Fracc. IV, considera presentacin de servicios independiente: el
mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la
consignacin, y la distribucin; es importante sealar, que en la comisin mercantil, se
realizan dos actividades que son grabadas por la ley del IVA:
1.
2.
50
Venta de bienes dados en comisin.

La prestacin del servicio que realiza el comisionista al comitente, de acuerdo al contrato de comisin respectivo.
Actividad: 3
Realiza una investigacin referente al tratamiento fiscal de las ventas de mercancas en
comisin en el Art.35 del Reglamento de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del
Art. 155 del Reglamento del Impuesto sobre la renta (ISR).
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BLOQUE 2
51
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__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Actividad: 3
Conceptual
Reconoce conceptos fiscales
para realizar operaciones de
Autoevaluacin
52
Evaluacin
Producto: Reporte de investigacin. Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
Describe conceptos bsicos
fiscales para el registro de
operaciones de mercancas en
comisin.
C
MC
NC
docente
Aspectos contables.
Al llevar a cabo un contrato de comisin con la Compaa Mercantil, S.A. de C.V. teniendo sta el carcter de
comitente, y nosotros el de comisionista, los puntos principales de dicho contrato son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
El comitente nos remitir las mercancas con gastos pagados hasta la

estacin del ferrocarril.
El comitente nos remitir oportunamente, por medio de giros bancarios, una
provisin de fondos suficientes para cubrir los gastos necesarios para
transportar las mercancas desde la estacin del ferrocarril hasta nuestros
almacenes o bodegas y dichos gastos sern por cuenta suya.
Debemos vender mercancas con un recargo de 50% sobre el precio de
costo declarado por el comitente.
Estamos autorizados para vender las mercancas de crdito.
Tenemos derecho a percibir una cuota o comisin del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas a contado
riguroso y 10% sobre las ventas de crdito.
Estamos obligados a reembolsar al comitente, a fin de cada mes, mediante giro bancario, los importes de ventas
y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisin a nuestro favor.
Como realizar registros contables de operaciones con mercancas en comisin:

1.
2.
3.
4.
5.
La Compaa Mercantil S.A., nos remiti 50 estufas con un costo de $ 1,000.00

cada uno.
Recibimos de la Compaa Mercantil S.A., una provisin de fondos por $ 500.00.
Las estufas originaron gastos de acarreo, cargas, descargas, etc., desde la
estacin del ferrocarril hasta nuestra bodega, por $ 400.00 que pagamos en
efectivo, el importe tiene incluido el IVA.
Devolvimos 5 estufas defectuosas al comitente.
La devolucin origino gastos, por cuentas del comitente por $ 100.00 que
pagamos en efectivo.
6.
Vendimos diez estufas al contado riguroso, registre el 10% de IVA.
7.
8.
9.
10.
11.
Vendimos 22 estufas de crdito, con un 10% de IVA.

Un cliente nos devolvi 2 estufas.
Sobre la venta a crdito, efectuamos cobros a clientes, que ascendieron a $ 8,000.00.
Descontamos de la cuenta de caja del comitente la comisin e IVA supuesto del 10%.
Reembolsamos al comitente los importes de venta y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la
comisin e IVA que est caus.
BLOQUE 2
53
Registro en asientos de diario:

1.
Por el costo de 50 estufas recibidas de la Compaa Mercantil, S.A.
Comitente cuenta de Mercancas
$ 50,000.00
50,000.00
Es Necesario llevar un Mayor auxiliar de la cuenta de Mercancas en comisin, para control de las entradas y
salidas de mercancas, estableciendo para cada clase de artculos una tarjeta semejante a las tarjetas que se
llevan en el auxiliar de Almacn.
2.
Por la provisin de fondos recibida del comitente.
Caja del comitente

500.00
Comitente cuenta de caja
3. Por los gastos de acarreo, cargas, descargas, etc. pagados en efectivo, por cuenta del comitente.
500.00

Caja del comitente
4. Por el costo de 5 estufas defectuosas devueltas al comitente.
400.00
400.00
Comitente cuenta de mercancas

5,000.00
5,000.00
5. Por los gastos que pagamos en efectivo, por cuenta del comitente, al devolver las 5 estufas defectuosas; el
importe tiene incluido el IVA.
Caja del comitente.
6. Por el precio de venta de 10 estufas vendidas al contado riguroso:
100.00
100.00
Precio de costo por unidad.$ 1,000.00

Ms: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)..
500.00
Precio de venta por unidad. 1,500.00
Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 10 unidades vendidas al contado, $ 15,000.00 de precio de venta total
ms 10% de IVA.
Caja del comitente
$ 16,500.00
16,500.00
6. Para disminuir o cancelar parcialmente la cuenta de orden por el costo de 10 estufas vendidas al contado.
7. Por el precio de venta de 22 estufas vendidas a crdito:
$ 10,000.00
10,000.00
Precio de costo por unidad.$ 1,000.00

Mas: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)..
500.00
Precio de venta por unidad. 1,500.00
Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 22 unidades vendidas a crdito, $ 33,000.00 de precio de venta total ms
10% de IVA.
Clientes del comitente
Comitente cuenta de clientes
54
36,300.00
36,300.00
Para disminuir o cancelar parcialmente las cuentas de orden por el costo de 22 estufas vendidas a crdito.
Comitente cuentas de mercancas

8. Por el precio de costo de 2 estufas devueltas por uno de los clientes.
22,000.00
22,000.00
2,000.00
8. Para disminuir el adeudo del cliente por el precio de venta de dos estufas que devolvi, ms el IVA.
2,000.00
Comitente cuenta del cliente

9. Por los cobros efectuados a los clientes
3,300.00
3,300.00
Caja del comitente

8,000.00
9. Para disminuir las cuentas de orden por el importe de los cobros efectuados a los clientes.
8,000.00

8,000.00
8,000.00
10. Para disminuir de la cuenta de caja del comitente el importe de la comisin e IVA que esta causa, importes
que se determinan como se indica a continuacin:
Ventas al contado $ 15,000.0 X 0.15 de comisin.$ 2,250.00
Ventas netas a crdito $ 30,000.00 x 0.10 de comisin 3,000.00 $ 5,250.00
Ms: IVA del 10% sobre la comisin.. 525.00
Importe a descontar de la cuenta de caja del comitente..$ 5,775.00
Caja del comitente
$ 5,775.00
5,775.00
10. Para registrar en nuestra cuenta de caja la comisin ganada y el IVA correspondiente.
Caja
5,775.00
Otros gastos y productos (comisin ganada)
IVA por pagar
5,250.00
525.00
El abono se hace en la cuenta de otros gastos y productos, por tratarse de una utilidad que proviene de
operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio.
11. Por el reembolso al comitente de los importes de ventas y cobros, descontando los gastos hechos por su
cuenta, la comisin a nuestro favor, y el importe del IVA.
Caja del comitente
BLOQUE 2
18,725.00
18,725.00
55
Registro en esquemas de mayor:
1) 50,000.00
5,000.00 (4
8) 2,000.00
10,000.00 (6a
22,000.00
52,000.00
37,000.00
15,000.00
37,000.00
37,000.00
Importe propiedad del comitente

3) 400.00
500.00
(2
5) 100.00
16,500.00 (6
10) 5,775.00
8,000.00 (9
11)18,725.00
25,000.00
25,000.00
Caja
10) 5,775.00
Comitente cuenta
de mercancas
4) 5,000.00 50,000.00 (1
6) 10,000.00
2,000.00 (8
7) 22,000.00
Caja del comitente

2) 500.00
6) 16,500.00
9) 8,000.00
52,000.00
37,000.00
15,000.00
25,000.00
400.00 (3
100.00 (5
5,775.00(10
18,725.00 (11
25,000.00

7) 36,300.00
3,300.00 (8a
8,000.00 (9a

8) 3,300.00
36,300.00 (7
9) 8,000.00
36,300.00
11,300.00
25,000.00
11,300.00
11,300.00
Importe propiedad del comitente
Otros gastos y productos

5,250.00 (10a
36,300.00
11,300.00
25,000.00
IVA por pagar

525.00 (10a
Auxiliar de almacn
Artculo: Estufas.
Concepto
Remesa.
n/Dev.
n/venta..
n/venta..
Dev. s/venta.
56
E.
50
S.
5
10
22
E.
50
45
35
13
15
Ejemplo:
Cmo presentar las cuentas de orden en un balance general:
Equipo de oficina
Flotante
Diferido
Proveedores
Gastos de Instalacin
Total pasivo
Primas de seguros
Total pasivo
Capital Contable
$
Total pasivo ms capital
Cuentas de orden
Valores ajenos
. $ 15,000.00
. $ 25,000.00
Suma.
. $ 40,000.00
Actividad: 4
De forma individual responde a las siguientes preguntas y comparte tus respuestas en
el grupo.
1.
Qu es la comisin mercantil?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2.
Las mercancas que recibe el comisionista para su venta, aumenta su activo?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 2
57
3. El comisionista est obligado a aceptar el encargo del comitente?
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
4.
El comisionista podr vender las mercancas a crdito?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
5.
De qu se carga la cuenta de mercancas en comisin?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
6.
De qu se abona la cuenta de mercancas en comisin?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Actividad: 4
Conceptual
Reconoce conceptos fiscales
Autoevaluacin
58
Evaluacin
Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
Describe conceptos bsicos
fiscales para el registro de
operaciones de mercancas en
comisin.
C
MC
NC
docente
Cierre
Actividad: 5
Resuelve el siguiente ejercicio de acuerdo a las instrucciones.
a)
b)
c)
d)
e)
Calcula 15% de IVA sobre ventas y comisin, y supn que el importe de los gastos tienen
incluido el IVA.
Resuelve el ejercicio en asientos de diario y psalos a esquemas de mayor.
Abra la subcuenta (en tarjeta) de mercancas en comisin y registra en ella el movimiento de
las cuentas tanto en especie como en valor.
Comprueba que el saldo de la cuenta de Mercancas en comisin coincida con el de la
subcuenta.
Realiza el Balance general y presenta las cuentas de orden.
Operaciones:
1.
Recibimos del Sr. Antonio Rosas una provisin de fondos por $ 2,000.00 para pagar, por cuenta suya, los
gastos de recepcin, conservacin y venta de mercancas que prximamente nos remitir.
2.
Recibimos del Sr. Antonio Rosas 100 radios marca Ramex, con un costo de $ 500.00 cada uno, para
venderlos al contado riguroso con un recargo de 40% sobre el precio de costo; a crdito el 60% teniendo
derecho a percibir una cuota o comisin del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas al contado
riguroso y 10% sobre las ventas de crdito.
3.
La recepcin de los radios origin gastos (fletes, acarreos, cargas, descargas, etc.) por $ 750.00, que
pagamos en efectivo.
4.
Pagamos en efectivo gastos de almacenaje y publicidad por $ 1,380.00.
5.
Devolvimos 10 radios defectuosos al comitente.
6.
La devolucin origin gastos, por cuenta del comitente, por $ 184.00, que pagamos en efectivo.
7.
Vendimos 20 radios de contado riguroso.
8.
Vendimos 55 radios de crdito.
9.
Un cliente nos devolvi 5 radios.
10. Sobre las ventas a crdito, efectuamos cobros a cliente, los cuales ascendieron a $ 4,000.00.
11. Descontamos de la cuenta de Caja del comitente la comisin y el IVA que la misma caus.
12. Reembolsamos con transferencia bancaria el saldo a favor del Sr. Rosas.
Actividad: 5
Conceptual
Registra operaciones de
Autoevaluacin
BLOQUE 2
Evaluacin
Producto: Ejercicio.
Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
registros de operaciones de
actividad.
C
MC
NC
docente
59
Inicio
Actividad: 1
Analiza las siguientes imgenes y describe cmo se realiza la compra venta de estos
productos:
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
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__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
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__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1
Conceptual
Reconoce imgenes para
identificar registros contables
de operaciones de mercancas.
Autoevaluacin
60
Evaluacin
Producto: Relacin de imgenes.
Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
Analiza los movimientos de las
cuentas de registro de operaciones
de mercancas.
actividad.
C
MC
NC
docente
Desarrollo
Una consignacin es el traspaso de la posesin de mercancas de su
dueo, llamado consignador, a otra persona, denominada
consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los fines de
vender las mercancas.
La consignacin es una entrega en depsito y las relaciones que se
establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las
que en derecho mercantil se estudian como depsito y agencia.
El Consignador: Persona duea de la mercanca, le llamar a la
consignacin (actividad), consignacin remitida.
El consignatario: Persona que recibe la mercanca le llamar
consignacin recibida.
A veces se hace referencia a una consignacin remitida llamndola simplemente remesa o embarque, y de la misma
manera, a una consignacin recibida suele llamarse, simplemente consignacin.
Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta recurre al establecimiento de agencias y
sucursales, radicadas en la misma localidad o poblacin; sin embargo este procedimiento resulta inconveniente ya
que es necesario hacer fuertes desembolsos de dinero por conceptos de: gastos de instalacin, adaptacin, compra
de mobiliario y equipo, as como gastos de operacin los cuales no siempre son compensados con utilidades
suficientes, durante los primeros aos.
Es por ello que existe otro procedimiento para aumentar el volumen de las ventas y que no requiere de un fuerte
desembolso de dinero, el cual consiste en remitir mercancas a comisionistas radicados en la misma plaza o fuera de
ella, para que se vendan por cuenta del comerciante es decir a travs de terceras personas, ha esto se le conoce
como venta de mercancas en consignacin.
Mercancas en consignacin: Son las mercancas que la empresa remite a una persona llamada comisionista, para
ser vendida por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por l.
Para realizar el registro de estas operaciones existen los mismos procedimientos utilizados para el registro de
mercancas manejadas dentro de la misma empresa como son: Procedimiento Global, Analtico, e Inventarios
Perpetuos.
Procedimiento Global.
Consiste en registrar en una cuenta denominada Mercancas en Consignacin, todas las operaciones relacionadas
directamente con el envo, administracin, y venta de las mercancas consignadas.
La cuenta de Mercancas en consignacin tiene un movimiento muy semejante al de la cuenta de Mercancas
Generales.
BLOQUE 2
61
Mercancas en consignacin. Se carga:

1.
2.
3.
4.
5.
Por el precio de costo de las mercancas remitidas en consignacin.

Por el importe de los gastos que originan las remesas de mercancas.
Por el importe de los gastos que el comisionista efecta a cuenta del comitente, para la administracin y venta de
las mercancas a l consignadas.
Por el importe de la comisin a favor del comisionista.
Al fin del ejercicio por el importe de la utilidad neta en la venta de mercancas en consignacin.
Se abona:
1.
2.
Por el importe de las ventas efectuadas

Por el precio de costo de las mercancas devueltas por el comisionista.
Su saldo:
Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en consignacin, el cual se debe presentar en el
balance general, dentro del activo circulante.
El importe de los adeudos que resulten a cargo de los comisionistas por las ventas y cobros que hayan efectuado, asi
como los gastos y comisiones a su favor, se registran en una cuenta colectiva denominada Comisionistas, con una
indicacin debajo de ella, con el nombre del comisionista, para poder hacer el pase a la subcuenta correspondiente.
Otra forma de registrarlas sera abriendo una cuenta particular para cada uno de ellos, escribiendo despus del
nombre la palabra comisionista. Ejemplo: Rafael Rodrguez, Comisionista.
62
Actividad: 2
En binas complementen el siguiente cuadro con las respuestas correctas y
posteriormente presntenlo a su profesor.
1. A qu recurre una empresa

para poder aumentar su
volumen de ventas.
2. Qu otro procedimiento
existe para aumentar el
volumen de ventas y cules
son sus ventajas.
3. Qu son las mercancas en

consignacin.
4. Cules son los

procedimientos que existen
para registrar las
operaciones inherentes a
las mercancas en
consignacin.
5. En qu consiste el
procedimiento Global.
Actividad: 2
Conceptual
Reconoce movimientos de las
cuentas.
Autoevaluacin
BLOQUE 2
Evaluacin
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Analiza los movimientos de las

cuentas que utilizar en el registro
de operaciones de mercancas.
C
MC
NC
Muestra inters al realizar el

cuestionario.

docente
63
Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo global.

Operaciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Remitimos a nuestro comisionista Gilberto Lpez, de Veracruz, 100 Artculos M-3 cuyo costo es de $ 400.00 cada
uno para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir en $ 600.00 cada uno y le
asignamos al comisionista una comisin del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre las
ventas efectuadas de crdito.
La remesa origin gastos por $ 500.00 ms el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria.
Enviamos transferencia bancaria por $ 400.00 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,
acarreos y seguros que ocasionen las mercancas desde la estacin del ferrocarril hasta el almacn; por la
transferencia bancaria le pagamos al banco una comisin de $ 30.00 ms IVA.
El comisionista nos devuelve 10 Artculos M-3 defectuosos.
El comisionista pag por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de $ 300.00
ms IVA.
El comisionista vendi 20 Artculos M-3 de contado riguroso y 30 a crdito con cargo de 15% de IVA.
El comisionista efectu cobros a clientes, sobre las ventas a crdito, por la cantidad de $ 2,700.00.
El comisionista nos descont la comisin convenida y el IVA que la misma caus.
Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisin
$ 1,800.00
Ventas de crdito $ 18,000.00 x 0.10 de comisin
1,800.00
$3,600.00
Ms IVA del 15%
540.00
Total
$4,140.00
recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, es decir por el importe de la provisin de
fondos, ventas al contado y cobros efectuados por l, menos gastos y comisiones a su favor.

1.
Por la remesa de mercancas.
Mercancas en consignacin
Mercancas generales
2. Por los gastos y el IVA que origin la remesa de mercancas.
$ 40,000.00
40,000.00
IVA acreditable
Bancos
3. Por el envi de la transferencia bancaria para proveer de fondos al comisionistas
500.00
75.00
Gilberto Lpez, comisionista

IVA acreditable (comisin del giro ms IVA)
Bancos
4. Por 10 artculos M-3 devueltos por el comisionista
400.00
34.50
434.50
Mercancas generales
5. Por los gastos e IVA pagados por el comisionista por cuenta nuestra.
IVA acreditable
Gilberto Lpez, comisionistas
64
575.00
4,000.00
4,000.00
300.00
45.00
345.00
6.
Por las ventas al contado riguroso y a crdito efectuadas por el comisionista

Clientes
IVA por pagar
7. Por los cobros a clientes efectuados por el comisionista.
Clientes
8. Por la comisin e IVA a favor del comisionista
$ 13,800.00
20,700.00
30,000.00
4,500.00
$ 2,700.00
2,700.00
IVA acreditable
9. Por el saldo a nuestro favor, recibido, con cheque expedido por el comisionista.
Bancos
3,600.00
540.00
4,140.00
12,415.00
12,415.00
Para determinar la utilidad neta en las ventas de mercancas en consignacin, es necesario conocer el importe del
inventario final y el saldo de la cuenta de Mercancas en consignacin.
Auxiliar de almacn
Artculo: M-3.
Concepto
Remesa.
Devolucin
Venta..
Venta..
E.
100
S.
10
20
30
E.
100
90
70
40
Inventario Final $ 16,000.00 (40 Artculos x $ 400.00 c/u )
1) 40,000.00
2)
500.00
5)
300.00
8) 3,600.00
44,400.00
-34,000.00
10,400.00 Saldo
BLOQUE 2
4,000.00 (4
30,000.00 (6
34,000.00
65
La diferencia entre el inventario final y el saldo de la cuenta de Mercancas en consignacin; representa la utilidad
neta de las Mercancas en consignacin.
Inventario final de mercancas en consignacin. $ 16,000.00.
Menos: Saldo deudor de las cuentas de mercancas en consignacin 10,400.00
Utilidad neta en las ventas de mercancas en consignacin..$ 5,600.00
Comprobacin. El comisionista vendi los 50 artculos, con ganancia de $ 200.00 en cada uno, lo que hace una
utilidad bruta de. $ 10,000.00
Menos: Gastos originados por las remesas. $ 500.00
Gastos pagados por el comisionista... 300.00
Comisin pagado por el comisionista 3,600.00
Utilidad neta en las ventas de mercancas
4,400.00
$ 5,600.00
10. Para registrar la utilidad neta en la venta de mercancas en consignacin se realiza el siguiente asiento:
Prdidas y ganancias
5,600.00
5,600.00
Despus del asiento anterior la cuenta de mercancas en consignacin queda con un saldo por $ 16,000.00 que
representa el inventario final; es decir el precio de costo de las mercancas que aun tienen en su poder el
comisionista, dicho saldo se debe presentar en el Balance general, dentro del activo circulante.
Registro en esquemas de mayor:
1) 40,000.00 4,000.00 (4
2)
500.00 30,000.00 (6
5)
300.00
8)
3600.00
10)
5600.00
Mercancas Generales
s)
40,000.00 (1
4) 4,000.00
s)
9)
12,415.00
Bancos
575.00 (2
434.50 (3
50,000.00 34,000.00
34,000.00
16,000.00 Inv. Final
Gilberto Lpez, Comisionistas

3)
400.00
345.00 (5
6) 13,800.00
4,140.00 (8
7) 2,700.00 12,415.00 (9
16,900.00
16,900.00
66
Clientes
6) 20,700.00 2,700.00 (7
Prdidas y ganancias
5,600.00 (10
Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo analtico.

Cuando se emplea este procedimiento, las cuentas que se usan en la contabilidad del comitente, para registrar las
operaciones que originan las mercancas en consignacin, son las siguientes:
Venta de mercancas en consignacin
Gastos de venta de mercancas en consignacin.
El movimiento y saldo de las cuentas anteriores, es el siguiente:

Se carga:
1. Del costo de las mercancas que se remiten al comisionista.
Se abona:
1. Del costo de las mercancas devueltas por el comisionista
2. Al finalizar el ejercicio del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
Su saldo.
Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en consignacin, el cual se debe presentar en el
Balance general, dentro del activo circulante.
Ventas de mercancas en consignacin
Se carga:
1.
Del importe de las ventas efectuadas por el comisionista.
Se abona:
1. Al finalizar el ejercicio del, costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
2. Al terminar el ejercicio, del importe del saldo de la cuenta del Gasto de venta de
mercancas en consignacin.
Su saldo:
Durante el ejercicio, el saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe de las ventas efectuadas por el
comisionista; al terminar el ejercicio, despus de haber recibido el costo de las ventas y los gastos de ventas de
mercancas en consignacin, podr ser deudor o acreedor; si es deudor, representa la prdida neta en ventas de
mercancas en consignacin; y si es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la
cuenta de Prdidas y ganancias.
Gastos de ventas de mercancas en consignacin.

Se carga:
1. Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros almacenajes, propaganda, comisiones, etc.) que originen la
remesa, administracin y ventas de mercancas en consignacin, efectuadas por el comitente o por el
comisionista, en el ltimo supuesto, solo que sea por cuenta del comitente.
Su saldo.
Es deudor y representa el importe total de los gastos ocasionados por la remesa, administracin y ventas de las
mercancas en consignacin; al terminar el ejercicio, dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de ventas de
mercancas en consignacin.
BLOQUE 2
67
Actividad: 3
Registra las mismas operaciones de mercancas en consignacin por el Mtodo
Global ahora por el Mtodo Analtico; con objeto de apreciar mejor el movimiento y
saldo de las cuentas anteriores.
Operaciones:
1.
Remitimos a nuestro comisionista Gilberto Lpez, de Veracruz, 100 Artculos M-3 cuyo costo es de $ 400.00
cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir, en $ 600.00 cada uno y
le asignamos al comisionista una comisin del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre
las ventas efectuadas de crdito.
2.
La remesa origin gastos por $ 500.00. Mas el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria.
3.
4.
5.
El comisionista pag por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de
$ 300.00 ms IVA.
5.
6.
7.
Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisin..$ 1,800.00

Ventas de crdito $ 18,000.00 x 0.10 de comisin... 1,800.00..$ 3,600.00
Ms IVA del 15%............................................................................................................. 540.00
Total$ 4,140.00
8.
68
Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, es decir por el importe de la provisin de
Mtodo Global
BLOQUE 2
69
70
BLOQUE 2
71
Mtodo Analtico
72
BLOQUE 2
73
Actividad: 3
Conceptual
Identifica movimientos para el
registro de mercancas por el
mtodo global.
Autoevaluacin
74
Evaluacin
Saberes
Procedimental
Analiza informacin cuando realiza
asientos de registro de mercancas.
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal
Es participativo al realizar la
prctica.

docente
Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo de inventarios

perpetuos.
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancas en consignacin, de tal manera
que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final de mercancas en poder del comisionista,
y adems la utilidad o prdida obtenida en la venta de mercancas en consignacin.
Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas directamente con el envi, administracin
y venta de las mercancas consignadas a comisionistas, son:
Costo y venta de mercancas en consignacin.
Se carga:
1.
Del costo de las mercancas que se remiten al comisionista.
Se abona:
1.
2.
Del costo de las mercancas devueltas por el comisionista.

Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
Su saldo:
Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en consignacin el cual se debe presentar en el
balance general, dentro del activo circulante.
Costo y ventas de mercancas en consignacin
Se carga:
1.
2.
Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.

Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros, almacenajes, propaganda, comisiones, etc.) que origine la
remesa, administracin y ventas de las mercancas en consignacin, efectuadas por el comitente o por el
comisionista.
Se abona:
1.
Del precio de venta de cada una de las mercancas vendidas, por el comisionista.
Su saldo:
Podr ser deudor o acreedor, segn sea mayor o menor el importe del costo y gasto, que el precio de venta de las
mercancas vendidas; cuando es deudor, representa la prdida neta en la venta de mercancas en consignacin; y, s
es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la cuenta de Prdidas y ganancias, por
ser cuenta de resultados.
BLOQUE 2
75
Actividad: 4
Realiza la siguiente actividad:
Registra las mismas operaciones de mercancas en consignacin por el Procedimiento
Global y Analtico ahora por el Mtodo de Inventario Perpetuo con objeto de apreciar
mejor el movimiento y saldo de las cuentas anteriores.
Operaciones:
1.
Remitimos a nuestro comisionista Gilberto Lpez, de Veracruz, 100 Artculos M-3 cuyo costo es de $ 400.00
cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir, en $ 600.00 cada uno
y le asignamos al comisionista una comisin del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10%
sobre las ventas efectuadas de crdito.
2.
La remesa origin gastos por $ 500.00 ms el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria.
3.
4.
5.
El comisionista pag por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de
$ 300.00 ms IVA.
6.
7.
8.
Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisin..$ 1,800.00

Ventas de crdito $ 18,000.00 x 0.10 de comisin... 1,800.00..$ 3,600.00
Ms IVA del 15%............................................................................................................. 540.00
Total$ 4,140.00
9.
76
Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor; es decir por el importe de la provisin de
Mtodo de inventarios perpetuos
BLOQUE 2
77
78
Actividad: 4
Conceptual
Identifica informacin necesaria
mercancas por el mtodo
global.
Autoevaluacin
BLOQUE 2
Evaluacin
Producto: Reporte del ejercicio.
Saberes
Procedimental
Reconoce informacin til en el
mtodo global
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal
responsabilidad al realizar los
ejercicios.

docente
79
Cierre
Actividad: 5
Realiza el siguiente ejercicio empleando primero el procedimiento global, despus el
analtico, y por ltimo el de inventarios perpetuos de acuerdo a las siguientes
instrucciones:
a)
b)
c)
d)
Registra las operaciones en asientos de diario y psalas a esquemas de mayor.

Abre la subcuenta (tarjeta de almacn) de mercancas en consignacin y registra en ellas los movimientos
de las mercancas tanto en especie como en valor.
Haz los ajustes dependiendo del procedimiento que se emplee para determinar la utilidad o prdida en
ventas de mercancas en consignacin.
Comprueba que el saldo de la subcuenta coincida con la cuenta de control correspondiente.
Operaciones:
En este ejercicio supn que cada transferencia bancaria causa comisin de $30.00 ms IVA.
1.
15 mayo. La empresa denominada La Comercial, remiti para su venta en consignacin, los siguientes
artculos al comisionista Rigoberto Hernndez, de Av. Serdn No 29 Morelia Mich; el Sr. Hernndez est
autorizado a efectuar ventas a crdito y tiene derecho a percibir el 25% de comisin sobre ventas de
contado riguroso y 15 % sobre ventas de crdito.
Cantidad
Descripcin
50
Gabinetes de
cocina
Antecomedores
10
Costo por
unidad
$ 300.00
400.00
$ 540.00
25%
comisin
$ 135.00
$700.00
15%
comisin
$ 105.00
720.00
180.00
932.00
139.80
Contado
Crdito
2. 15 de mayo. La Comercial pag $ 2,125.00 por fletes y seguros de la remesa anterior.

3. 21 de mayo. La Comercial recibe del comisionista dos gabinetes de cocina y un antecomedor averiados.
4. 24 mayo. La Comercial recibe del comisionista un estado de cuenta en el cual se le informa haber vendido a
crdito toda la mercanca y haber hecho cobros a clientes por el 10% sobre el precio de venta. Adjunto a
dicho estado viene nota por $ 75.00, que pag a Transportes Infante, por cuenta del comitente, por fletes de
las mercancas averiadas, y transferencia bancaria por el saldo sin descontar comisin.
5. La Comercial enva transferencia bancaria al comisionista, por el importe neto a su favor.
6. 26 mayo. La Comercial remite la doble cantidad de mercanca que en la remesa anterior para ser vendida en
las mismas condiciones.
7. 26 mayo. La Comercial pago $ 4,200.00 por fletes y seguros de las mercancas que remiti hoy.
8. 2 de junio. La Comercial recibe un estado de cuenta que muestra las siguientes ventas y cobros efectuados
por el comisionista:
Venta de contado de diez gabinetes de cocina y dos antecomedores.
Ventas de crdito de quince gabinetes de cocina y tres antecomedores.
Cobros efectuados a clientes del 10% sobre el importe de las ventas a crdito.
9. 2 junio. La Comercial recibe una transferencia bancaria por el 50% del importe neto a su favor.
80
BLOQUE 2
81
82
BLOQUE 2
83
84
BLOQUE 2
85
86
BLOQUE 2
87
Actividad: 5
Conceptual
Reconoce elementos necesarios
mtodo global.
Autoevaluacin
88
Evaluacin
Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
Realiza registros contables con
operaciones de mercancas por el
Muestra disposicin y entusiasmo
mtodo global y prepara un estado
en la resolucin del ejercicio.
de resultados.
C
MC
NC
docente
Registro de operaciones con moneda

extranjera.
1.
2.
3.
4.
Realiza los registros de la informacin necesaria para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las polticas de la organizacin, con calidad, responsabilidad y tica (utilizando
software o medios convencionales).
Realiza los clculos necesarios para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en
la materia y las polticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
Elabora los informes necesarios para la operacin del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en
la materia y las polticas de la organizacin (utilizando software o medios convencionales).
Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organizacin, e identifica y comunica los
aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Aplica y organiza informacin necesaria para realizar registros de operaciones de mercancas con moneda
extranjera.

4.5. Maneja las tecnologas de la informacin y la comunicacin para obtener informacin y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de informacin ms relevantes para un propsito especfico y discrimina entre ellas de
acuerdo a su relevancia y confiabilidad.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de
accin con pasos especficos.
Procedimiento con tipo de cambio variable y
tipo de cambio fijo.
Inicio
Actividad: 1
Contesta las siguientes preguntas y comparte con tus compaeros y maestro.
1. Qu son las importaciones?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2.
Qu es el tipo de cambio?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
3.
Por qu es necesario llevar a cabo operaciones en moneda extranjera en una entidad?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1
Conceptual
realizar registro de operaciones
de mercancas en moneda
extranjera.
Autoevaluacin
90
Evaluacin
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Distingue informacin para llevar a

cabo registros de operaciones
mercancas en moneda extranjera.
C
MC
NC
Es responsable y creativo al
desempear la actividad.

docente
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA
Desarrollo
Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera.
Los comerciantes por lo regular o espordicamente, necesitan mercancas o
materia prima, maquinaria, herramientas que no siempre le es posible
adquirirlos en su pas sino en mercados del extranjero.
Por este motivo los comerciantes, necesitan realizar importaciones; termino
que se conoce en el mercado internacional a las compras efectuadas en
pases del extranjero.
Las importaciones que hacen los comerciantes pueden llevarse a cabo de
contado y de crdito.
El trmino de moneda extranjera, contablemente, se refiere a las operaciones que una empresa sostiene con alguna
otra entidad, en una moneda diferente a la que presenta su informacin, por tal motivo se debe establecer un buen
control para el registro de este tipo de operaciones.
Principales circunstancias por las que una empresa maneje rubros en moneda extranjera:
1)
Cuando realiza operaciones con una entidad en moneda diferente a la que

realiza sus informes.
2)
Cuando tiene que reportar o presentar informacin a su casa matriz o

controladora, y esta se encuentre ubicada en el extranjero.
Transacciones en moneda extranjera.

Los compromisos que se adquieran con proveedores extranjeros en su propia moneda, deben convertirse a su valor
equivalente en moneda nacional mexicana, y as considerarse en la contabilidad.
Para el caso de importaciones al contado riguroso, lo anterior es aplicable y no se presenta ningn problema especial,
debido a que simplemente se paga el equivalente en moneda nacional al proveedor con lo que queda concluida la
operacin.
Las importaciones a crdito presentan el problema de que entre las fechas de recepcin y pago de la mercanca,
puede variar el tipo de cambio, con lo que al adquirir para liquidar la operacin habr de realizarse una erogacin
mayor o menor que el precio al que fue adquirida la mercanca; de ah que la diferencia redunde en una utilidad o
prdida financiera, segn favorezca o perjudique al importador.
Las compras hechas en mercados extranjeros se deben registrar tanto en moneda extranjera como en moneda
nacional, porque los proveedores, regularmente exigen el pago en la moneda de su pas, el registro en moneda
nacional se hace porque la ley as lo exige.
Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas
directamente con las compras efectuadas en mercados del extranjero y son los
principales:
Tipo variable.
Tipo fijo.
Tipo de remesa o fondos.
Tipo de compra.
BLOQUE 3
91
Tipo variable.
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos de compra,
devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc.) al tipo de cambio del da en que se hayan efectuado dichas
operaciones.
El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo, cuando el tipo de cambio de la moneda con que se
opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, con relacin a la
moneda nacional, cierta estabilidad.
Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero, no se deben registrar en la misma cuenta en donde se
anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales; sino en una cuenta colectiva denominada
"proveedores extranjeros", cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera como en nacional.
En el procedimiento de tipo variable; durante el ejercicio, realmente, no se
presenta ningn desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda
extranjera se registran al mismo tipo de cambio del da en que se efectan.
Slo al terminar el ejercicio, antes de la presentacin del balance general, es
necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del da el monto del pasivo y, a la
vez, determinar la utilidad o prdida cambiaria.
Cuando resulte una utilidad o prdida de variacin en los tipos de cambio, su
importe no debe abonarse a las cuentas de gastos y productos financieros;
pues no por el hecho de que la fluctuacin del da del balance haya sido
favorable para la empresa, debe considerarse como una utilidad positivamente
realizada, por esta razn el abono se debe hacer a la cuenta de reserva para
fluctuaciones de cambios (capital) la cual constituye una separacin de utilidades para un propsito determinado en
alguna ocasin para absorber las prdidas por cambios que se lleguen a obtener, y en otras, para registrar la
ganancia favorable por fluctuacin.
Sin embargo, cuando la utilidad por fluctuacin en los tipos de cambio es de poca cuanta, su importe se puede
abonar en la cuenta de gastos y productos financieros, pero nunca en los casos de fuertes o bruscas fluctuaciones en
los tipos de cambio, puesto que ello obligara a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han percibido.
En estos asientos, la diferencia entre el tipo de cambio originalmente pactado y el de pago se carga o abona a la
cuenta de Reserva de fluctuacin.
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable.

En operaciones que causen IVA suponga tasa del 15% y Dlls 10.00 de comisin ms IVA por cada transferencia
bancaria.
1.
El 1o. junio. Recibimos del Sr. Stevenson, 20 Gray Avenue, Chicago Illinois, documentos de embarque de su
factura nm. M 8569, por 6,000.00 Dlls, estando el tipo de cambio a $ 12.50.
2.
El 6 de junio. Le enviamos al Sr. Stevenson una transferencia bancaria con valor de 2,000.00 Dlls adquiridos al
tipo de cambio de $ 12.00 en pago a cuenta de la factura nm. M 8569.
3.
El 9 de junio. Recibimos del Sr. Stevenson comprobantes de gastos (Fletes, derechos, seguros etc.) que efectu
por nuestra cuenta y cuyo importe ascendi a 1,000.00 Dlls Tipo de cambio del da $ 11.00.
4.
El 30 de junio. Se practica balance. Tipo de cambio $ 12.60.
5.
El 15 de julio. Le enviamos al Sr. Stevenson una transferencia bancaria, por el importe del saldo a su favor,
estando en esa fecha el tipo de cambio a $ 12.70.
92

1 junio
Mercanca en transito
IVA acreditable
$ 75,000.00
11,250.00
Proveedores extranjeros
Stevenson (6,000.00 Dlls x 12.50 )
Impuesto por pagar
Documentos de embarque de su factura nm. M 8569
6 junio
Sr. Stevenson (2,000.00 Dlls x 12.00)
Mercanca en trnsito (comisin por transferencia bancaria = 10.00 x 12.00)
IVA acreditable (15% de la comisin de la transferencia bancaria)
Impuesto por pagar (IVA)
Caja
$ 75,000.00
11,250.00
$ 24,000.00
120.00
18.00
$ 18.00
24,120.00
Pago a cuenta transferencia bancaria y comisin

9 junio
Mercancas en transito
IVA acreditable
$ 11,000.00
1,650.00
Sr. Stevenson (1,000.00 x 11.00)
Impuesto por pagar
Comprobantes de gastos sobre factura M 8569
$ 11,000.00
1,650.00
En este da 9 de junio, la subcuenta del Sr. Stevenson, arroja un saldo acreedor en moneda extranjera de 5,000.00 Dlls
y $ 62,000.00 en moneda nacional.
El 30 junio se practica el balance, y por lo tanto el adeudo no es por $ 62,000.00 ya que el tipo de cambio de ese da
es de $ 12.60 el cual multiplicado por el saldo en Dlls que es de $ 5,000.00 da un total de $ 63,000.00 por lo que es
necesario ajustar la diferencia de $ 1,000.00 a la cuenta del proveedor para que quede con un saldo real deudor.
Pasivo real (5,000.00 x 12.60)
Pasivo en libros (Saldo del proveedor extranjero en su auxiliar)
Perdida por variacin en el tipo de cambio
$ 63,000.00
62,000.00
1,000.00
Por lo anterior se deber realizar un ajuste para registrar la prdida por variacin en el tipo de cambio.
30 junio
Perdida en tipo de cambio
Sr. Stevenson (1,000.00 x 11.00)
Ajuste para que el saldo en moneda nacional coincida con el de moneda
extranjera al tipo de cambio vigente de $ 12.60 y adems para registrar la
prdida en variacin en el tipo de cambio.
BLOQUE 3
$ 1,000.00
$ 1,000.00
93
En caso contrario; es decir si resulta utilidad por la variacin en el tipo de cambio el importe no va a la cuenta de
gastos y productos financieros, sino que se crea una cuenta llamada Reserva para fluctuaciones de cambio.
Ejemplo:
Reserva para fluctuacin por tipo de cambio
Continuando con el ejercicio, despus de haber elaborado el ajuste anterior y realizado un balance, el saldo de la
subcuenta del Sr. Stevenson aparece con un saldo de $ 63,000.00.
El 15 de julio el Sr. Stevenson realiz la liquidacin estando el tipo de cambio a $ 12.70 como indica el punto 5 de las
operaciones, por lo que se tuvieron que pagar $ 63,500.00.
15 julio
Sr. Stevenson (5,000.00 x 12.70)
Mercancas en trnsito (Comisin por transferencia bancaria 10.00 x 12.70)
IVA acreditable (comisin por el giro)
Impuesto por pagar(IVA)
Caja
Liquidacin por transferencia bancaria y comisin de la misma.
$ 63,500.00
127.00
19.05
$ 19.05
63,627.00
Al pasar este saldo a la subcuenta del proveedor sta queda saldada en moneda extranjera; pero con saldo en rojo,
en moneda nacional, por lo que debes realizar un ajuste para que queden saldadas ambas cuentas.
15 julio
Prdida en tipo de cambio
$ 500.00
Sr. Stevenson
Ajuste del saldo en moneda nacional por variacin en el tipo de cambio.
94
$ 500.00
Actividad: 2
En binas realicen las siguientes operaciones registrando por el procedimiento de tipo
variable.
Operaciones:
Registren el IVA con una tasa del 15%, y 10.00 Dlls de comisin por cada giro bancario.
Registren las operaciones en diario.
Realicen los ajustes.
1.
El 5 de diciembre. Se recibe del Sr. Harry Evans de Tucson Arizona, documentos de embarque que
amparan mercanca por 5,000.00 Dlls, que viene por nuestra orden cuenta y riesgo. Tipo de cambio de
$ 12.00
2.
El 15 de diciembre. Se remite giro bancario a la orden de Harry Evans por $4,000.00 Dlls Tipo de cambio de
$ 12.30
3.
El 20 de diciembre. Se recibe factura del Sr, Evans por 4,000.00 Dlls que ampara la mercanca de nuestro
nuevo pedido. Tipo de cambio de $ 12.35.
4.
El 31 de diciembre. Se practica balance general. Tipo de cambio $ 12.40
5.
El 5 de enero. Se enva transferencia bancaria al Sr. Evans por el importe del saldo a su favor. Tipo de
cambio $ 12.50.
BLOQUE 3
95
96
Actividad: 2
Conceptual
Reconoce conceptos para llevar
a cabo registros de operaciones
extranjera.
Coevaluacin
BLOQUE 3
Evaluacin
Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
mercancas en moneda extranjera
Lee con atencin y realiza el
por el procedimiento de tipo
ejercicio solicitado.
variable
C
MC
NC
docente
97
Tipo fijo.
El procedimiento de tipo fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar
o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario,
previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijos
y reales en una cuenta complementaria.
El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las
variaciones y fluctuaciones no sean tan fuertes o bruscas, ni frecuentes,
es decir, cuando la moneda extranjera guarda, con relacin a la
moneda nacional, cierta estabilidad.
El tipo fijo se establece para hacer los abonos y cargos a la cuenta de
proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero,
devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con
objeto de facilitar el clculo de equivalencias, y lo ms apegado posible
al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de proveedores
extranjeros coincida en gran parte, con el pasivo real.
El procedimiento tipo fijo tiene la ventaja, con respecto al tipo variable de que la cuenta y las subcuentas nicamente
se llevan a moneda nacional, lo cual representa, indudablemente, un gran ahorro de tiempo.
Actividad: 3
En binas realicen la siguiente investigacin bibliogrfica. Compartan sus respuestas con
el grupo y elaboren un reporte para entregar al profesor.
1.
Cules son las variantes que tiene el tipo fijo?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2.
En qu consiste el procedimiento de tipo fijo en todas sus variantes?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
98
3.
Cundo es conveniente implantar el procedimiento de tipo fijo?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
4.
Cul es la ventaja que tiene el procedimiento de tipo fijo en relacin con el tipo variable?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Actividad: 3
Conceptual
Ubica informacin necesaria
para realizar registros en
moneda extranjera por el
procedimiento de tipo fijo.
Autoevaluacin
BLOQUE 3
Evaluacin
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Distingue informacin til para

realizar registros de operaciones en
procedimiento de tipo fijo.
C
MC
NC
Es responsable y preciso en el
desarrollo de su cuestionario.

docente
99
El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes que son:

a) Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.
b) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance
c) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1.
a) El procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria en resultados, consiste en abonar o cargar a una cuenta
de resultados llamada Proveedores extranjeros, las diferencias de operacin efectuadas al tipo fijo contra el tipo
de cambio real; al terminar el ejercicio, resultar necesario ajustar, tanto la cuenta de Proveedores extranjeros,
como la de cambios; la de proveedores extranjeros, para que su saldo sea equivalente al pasivo real; la de
Cambios, para que su saldo arroje la utilidad o prdida por fluctuacin en los tipos de cambio.
Este mtodo no es recomendable en pocas de grandes fluctuaciones, pues nos obliga a registrar como
utilidades las ganancias que se tengan por las diferencias en el tipo de cambio, cuando stas son a la baja, y
prdidas cuando estn a la alza, lo que en su caso nos hace pagar impuestos por utilidades que realmente no se
han obtenido.
b) El procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance, consiste en abonar o cargar a la cuenta de
proveedores extranjeros al tipo fijo establecido y la diferencia entre este y el tipo real, registrarla en una cuenta
complementaria de balance denominada Complementaria de proveedores extranjeros.
En poca de balance, el pasivo en libros se determina sumando o restando a la cuenta de proveedores
extranjeros el saldo de la complementaria; sumar, en caso de ser acreedor; restar en caso de ser deudor.
Saldo de la cuenta
proveedores extranjeros
Saldo de la cuenta
proveedores extranjeros
Saldo acreedor de la cuenta

Complementaria de
proveedores
Saldo acreedor de la cuenta

Complementaria de
proveedores
Pasivo en libros
Pasivo en libros
c) El procedimiento de tipo fijo al 1 x 1 consiste en abonar o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros a la

equivalencia de 1x1, registrando la diferencia entre esta y el tipo real en la cuenta complementaria de proveedores
extranjeros.
En este procedimiento se supone que la equivalencia en moneda nacional con respecto a la extranjera es a la
par, es decir que la unidad monetaria de nuestro pas equivale a un dlar, a una libra, a una peseta, etc. aunque
el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra.
El tipo fijo al 1 x 1 tiene la ventaja de que, para determinar el pasivo en moneda extranjera, no es necesario hacer
ninguna operacin aritmtica, debido a que dicho pasivo aparece como saldo de esta cuenta, para conocer el pasivo
en moneda extranjera.
100
Actividad: 4
En equipo de 5 integrantes realicen una investigacin del libro Segundo Curso de
Contabilidad de Elas Lara Flores a cerca del registro de operaciones en moneda
extranjera por el tipo fijo en sus tres variantes. Posteriormente elaboren una
presentacin electrnica para exponer ante el grupo.
a) Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.
b) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance
c) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1.
BLOQUE 3
101
Actividad: 4
Conceptual
Reconoce informacin til para el
registro de operaciones de
por el procedimiento de tipo fijo
Coevaluacin
102
Evaluacin
Producto: Exposicin de
investigacin bibliogrfica.
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Organiza informacin normativa para

C
MC
NC
Participa activamente y de forma

colaborativa con el grupo.

docente
Actividad: 5
En binas realicen las siguientes operaciones registrando por el procedimiento de tipo
fijo.
Estimen el tipo de cambio fijo a $ 12.40.
Operaciones:
1. El 5 de diciembre. Se recibe del Sr. Harry Evans de Tucson Arizona, documentos de embarque que amparan
mercanca por 5,000.00 Dlls, que viene por nuestra orden cuenta y riesgo. Tipo de cambio de $ 12.00.
2. El 15 de diciembre. Se remite giro bancario a la orden de Harry Evans por $4,000.00 Dlls Tipo de cambio de
$ 12.30
3. El 20 de diciembre. Se recibe factura del Sr. Evans por 4,000.00 Dlls que ampara la mercanca de nuestro
nuevo pedido. Tipo de cambio de $ 12.35.
4. El 31 de diciembre. Se practica balance general. Tipo de cambio $ 12.40
5. El 5 de enero. Se enva transferencia bancaria al Sr, Evans por el importe del saldo a su favor. Tipo de cambio
$ 12.50.
Actividad: 5
Conceptual
Relaciona conceptos para llevar
a cabo registros de operaciones
extranjera.
Coevaluacin
BLOQUE 3
Evaluacin
Saberes
Procedimental
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal
Lee con atencin y realiza el
ejercicio solicitado.

docente
103
Cierre
Actividad: 6
En binas realicen las siguientes operaciones con el procedimiento de registro tipo fijo y
tipo variable:
Estimen el tipo de cambio para procedimiento fijo a $ 12.40.
Operaciones:
1.
El 4 de noviembre. William Deere, de San Francisco, California nos haba haber embarcado por nuestra
orden, cuenta y riesgo, su fact. Nm. 60087 por 8,000.00 Dlls a tipo de cambio del da de $ 12.50.
2.
El 10 de noviembre. Recibimos del proveedor comprobantes de gastos por 500.00 Dlls que pag por
cuenta nuestra. Tipo de cambio del da $ 12.60.
3.
El 31 de noviembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio del da $ 12.65.
4.
El 4 de enero. Compramos giro a la orden de William Deere, para liquidar el saldo a su favor. Tipo de
cambio del da $ 12.70.
Actividad: 6
Conceptual
Reconoce operaciones en
procedimiento de tipo fijo y tipo
variable
Coevaluacin
104
Evaluacin
Producto: Prctica contable.
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Emplea operaciones en moneda

extranjera por el procedimiento de
tipo fijo y tipo variable
C
MC
NC

docente
Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos
y tipo de compra.
Inicio
Actividad: 1
En el siguiente ejercicio coloca en el parntesis, el nmero que corresponda a la
definicin correcta.
1.
Son las compras efectuadas en pases del

extranjero.
) Remesa.
2.
Es aquella que es diferente a la moneda

funcional. Moneda funcional es la del entorno
principal en que opera la empresa.
) Tipo de cambio.
3.
Envi que se hace de un bien o producto de

un lugar a otro.
) Moneda extranjera.
4.
Es la equivalencia que una moneda

extranjera tiene en relacin con la moneda
nacional.
) Importaciones.
Actividad: 1
Conceptual
Relaciona conceptos necesarios
para llevar a cabo operaciones
de mercanca en moneda
extranjera por diferentes
procedimientos.
Autoevaluacin
BLOQUE 3
Evaluacin
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal
Distingue conceptos necesarios

para registrar operaciones de
mercancas con moneda extranjera.
C
MC
NC
actividad.

docente
105
Desarrollo
Tipo de remesa previa de fondos.
Este procedimiento es conveniente implantarlo cuando los
proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero
anticipado a cuenta del valor de cada importacin de mercancas.
El procedimiento de tipo de remesa previa de fondo consiste en valuar,
tanto las mercancas importadas, como los gastos que por las mismas
haya efectuado el proveedor, por cuenta nuestra, al mismo tipo de
cambio al que se haya hecho el anticipo de dinero.
Este procedimiento tiene la ventaja de disminuir las utilidades y
perdidas por cambios, debido a que la factura y documentos de
embarque se registran al mismo tipo de cambio de remesa previa de fondos, y no al da en que se reciben, por lo que
las variaciones en los tipos de cambio afectaran nicamente el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros.
Al terminar el ejercicio, la utilidad o prdida en cambios se determina en forma similar que en los casos anteriores.
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa

previa de fondos.
1.
El 1 de marzo. Se enva transferencia bancaria de Banco Nacional S.A. por 2,000.00 Dlls a favor de The
Continental Clothing House, 34 East. 8th, Nueva York, N.Y. como anticipo de nuestro pedido de mercancas nm.
0912. Tipo de cambio $12.50.
2.
El 6 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House su fact. Nm. E-7695 por 6,000.00 Dlls que enva por
nuestra cuenta orden y riesgo. Tipo de cambio $ 12.40.
3.
El 12 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House comprobantes de gastos (fletes, derechos seguros,
etc.) que efectu por cuenta nuestra, y cuyo importe ascendi a 1,000.00 Dlls Tipo de cambio $ 12.40.
4.
El 30 de marzo. Da de balance. Tipo de cambio $ 12.30.
5.
El 6 de abril. Se sita transferencia bancaria del banco Nacional S.A a

favor de The Continental Clothing House, por el importe del saldo a
su favor. Tipo de cambio $ 12.60.
106

1 marzo
Anticipo a proveedores extranjeros
The Continental Clothing House (2,000.00 x 12.50)
Mercancas en trnsito
Gastos de compra (comisin de la transferencia bancaria (10,000.00 x 12.50)
IVA acreditable (15% sobre comisin de la transferencia bancaria.
Caja
Anticipo a cuenta de nm./ pedido 0912 con transferencia bancaria
6 de marzo
Mercancas en trnsito (6,000.00 x 12.50)
IVA acreditable
Anticipo a proveedores extranjeros
The Continental Clothing House
(2,000.00 x 12.50)
(4,000.00 x 12.50)
Fac E-7695 de nuestro pedido 0912
12 de marzo
Gastos de compras (1,000.00 x 12.50)
IVA acreditable
Compra de gastos sobre s/Fac E 7695
$ 25,000.00
125.00
18.75
$ 18.75
25,125.00
$ 75,000.00
11,250.00
$
25,000.00
50,000.00
11,250.00
$ 12,500.00
1,875.00
$ 12,500.00
1,875.00
En este procedimiento tanto la compra, como los gastos de compra se registraron al tipo de cambio de $ 12.50 que
fue al que se hizo la remesa previa de fondos y no a $ 12.40 que fue el tipo de cambio del da en que se recibieron
las facturas de compra y los comprobantes de gastos; con ello se logra disminuir las utilidades y perdidas en
cambios, ya que la variacin en los tipos de estos afectaran nicamente el saldo de la cuenta de proveedores
extranjeros el cual en este caso es el siguiente.
Procedimiento para determinar la utilidad o prdida por cambios.
Pasivo en libros (Saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional)$ 62,500.00
Pasivo real (Saldo en moneda extranjera 5,000.00 por el tipo de cambio vigente
al da del balance $ 12.30 61,500.00
Utilidad por cambios $ 1,000.00
30 de marzo
Reserva para fluctuacin por tipo de cambio
Utilidad por cambios
Ajuste para que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda
nacional coincida con el de moneda extranjera al tipo de cambio vigente de $
12.30 y adems, para registrar la utilidad por variacin en los tipos de cambio.
BLOQUE 3
$ 1,000.00
$ 1,000.00
107
La utilidad por variacin en los tipos de cambio no se abon a la cuenta de gastos y productos financieros, porque en
caso de hacerlo, se obligara a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han percibido, es por esta razn
que se abona a la cuenta de Reserva para la fluctuacin de cambios.
Despus de haber realizado el ajuste anterior, la subcuenta de proveedores queda con saldo en moneda nacional de
$ 61,500.00 que representa el pasivo real; es decir lo que en ese momento hubiera costado un giro por 5,000.00 Dlls
al tipo de $ 12.30, para liquidar nuestra cuenta al proveedor; pero como la liquidacin no se hizo en ese momento (30
de marzo), sino hasta el 6 de abril en que el tipo de cambio era de $ 12.60 se tuvo que pagar $ 63,000.00.
06 de abril
Gasto de compra (Comisin por transferencia bancaria 10.00 x 12.60)
IVA acreditable (comisin por el giro)
Impuesto por pagar(IVA)
Caja
Liquidacin por transferencia bancaria y comisin de la misma.
$ 63,000.00
126.00
18.90
$ 18.90
63,126.00
Al pasar este asiento a la subcuenta del proveedor, esta queda saldada en moneda extranjera, en tanto que en
moneda nacional aparece con un saldo en rojo es decir deudor por $ 1,500.00.
El saldo deudor por $ 1,500.00 representa prdida en cambios, puesto que el pasivo se hallaba valuado en
$61,500.00 y realmente se pagaron por $ 63,000.00; dicha perdida, la debe absorber la cuenta de Reserva para las
fluctuaciones de cambio.
06 de abril
Reserva para fluctuacin de cambio
Perdidas en cambios
Ajuste del
cambio.
$ 1,500.00
saldo en moneda nacional por variacin en los tipos de
$ 1,500.00
Reserva para fluctuaciones de cambio.

1,500.00
_ 1,500.00
1,000.00
(saldo deudor)
500.00
1,000.00
1,000.00
Despus del ajuste la cuenta de proveedores extranjeros queda saldada, en tanto que la Reserva para fluctuaciones
de cambios queda con un saldo deudor de $ 500.00 que representa la prdida neta en cambios.
108
Actividad: 2
En binas respondan las siguientes preguntas y compartan sus respuestas con el grupo.
1.
En qu consiste el procedimiento de tipo remesa previa de fondos?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2.
Cul es la ventaja que tiene el procedimiento de tipo remesa previa de fondos?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3.
Qu asiento se debe hacer para registrar la utilidad por variacin en los tipos de cambio?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4.
Qu asiento se debe hacer para registrar la prdida por variacin en los tipos de cambio?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
____
Actividad: 2
Conceptual
a cabo operaciones en moneda
extranjera con el procedimiento
tipo remesa previa de fondos.
Coevaluacin
BLOQUE 3
Evaluacin
Puntaje:
Saberes
Procedimental
Actitudinal
para registrar operaciones en
moneda extranjera utilizando el
procedimiento tipo remesa de
actividad.
fondos.
C
MC
NC
docente
109
Tipo de compra.
Este procedimiento contable consiste en registrar la compra de
mercancas al tipo de da en que la compra se haya efectuado, y las
remesas de dinero que posteriormente se hagan, cargarla a la cuenta de
Proveedores extranjeros; pero al mismo tipo de cambio de la compra,
pasando la diferencia que haya entre este y el tipo de cambio del da de la
remesa a la cuenta de Cambios.
Algunas personas tambin consideran, indebidamente, el tipo de compra
con el de remesa previa de fondos, sin tener en cuenta que se trata de un
procedimiento completamente distinto; para demostrarlo a continuacin
se comparan las bases principales de ambos procedimientos.
En el procedimiento previo de fondos, se utilizan remesas previas de fondos; las compras se registran al mismo tipo
de cambio al que se hizo la remesa; las variaciones en los tipos de cambios afectan nicamente al saldo de la cuenta
de Proveedores extranjeros. El procedimiento de tipo de compra, no hay remesas previa de fondos; las compras se
registran al tipo de da en que las mismas se efectan; las variaciones en los tipos de cambios se registran desde la
primera remesa de fondos; estas diferencias y otras demuestran que realmente no se tratan de un mismo
procedimiento, mas bien, el tipo de compra viene siendo una combinacin del procedimiento de tipo de remesa
previa de fondos con los tipo variable y fijo.
En el procedimiento de tipo de compra, durante el ejercicio contable, la utilidad o prdida en cambios se determina
comprando el tipo de cambio del da en que se efectu la compra de mercancas con el tipo del da en que se hace
cada remesa de fondos; si este es menor que el de la compra, se debe considerar como utilidad; en caso contrario,
como prdida.
Naturalmente dicha utilidad o prdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija el
da del balance. El ajuste se hace con dos propsitos, que el pasivo en libros coincida con el pasivo real y valuar
correctamente los resultados del ejercicio que termina.
110
Actividad: 3
Responde las siguientes preguntas y presenta el trabajo a tu profesor.
1.
En qu consiste el procedimiento de tipo de compra?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2.
Cmo se determina, durante el ejercicio, la utilidad o prdida por cambios en el procedimiento de tipo de
compra?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3.
Cul es el ajuste para registrar la utilidad por variacin en los tipos de cambio y cul para registrar la
prdida?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4.
A qu ajuste se debe traspasar el saldo de la cuenta de cambios, y con qu objeto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 3
Conceptual
a cabo operaciones en moneda
extranjera con el procedimiento
tipo de compra.
Autoevaluacin
BLOQUE 3
Evaluacin
Saberes
Procedimental
Puntaje:
Actitudinal

para registrar operaciones en
moneda extranjera utilizando el
procedimiento tipo de compra.
C
MC
NC
actividad.

docente
111
Para comprender el funcionamiento del procedimiento de tipo de compra, se vern algunos ejemplos sobre la
resolucin de varias operaciones.
Para los ejercicios utilizaremos en las operaciones que causen IVA una tasa del 15% y 10.00 Dlls de comisin por
cada giro ms IVA.
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de compra.

1.
El 15 de octubre. Se reciben de Handy Book Press, Inc. 200 Fourth Avenue, Nueva York, N.Y. Fac. Nm. 9870 y
documentos de embarque de mercancas y gastos por valor de 15,000.00 Dlls Tipo de cambio $12.50.
2.
El 15 de noviembre. Se remiten 3,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio $ 12.00.
3.
El 15 de diciembre. Se le envan 2,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio $ 12.60.
4.
El 31 de diciembre. Da de balance. Tipo de cambio $ 12.40.
5.
El 15 de enero. Se le enva transferencia bancaria por el saldo a su favor. Tipo de cambio $ 12.30.

15 de octubre
(Dlls 15,000.00 x 12.50 tipo de cambio el da de la compra)
IVA acreditable
Handy Book Press Inc. (15,000.00 x 12.50)
Fac 9870 de Handy Book Press, Inc. y documentos de embarque recibidos.
$ 187,5000.00
28,125.00
$ 187,500.00
28,125.00
15 de Noviembre
Handy Book Press Inc. (3,000.00 x 12.50 tipo de cambio)
Gastos de compras (comisin de transferencia bancaria 10.00 x 12.00 Tipo real)
IVA acreditable
Impuesto por pagar
Caja (3,000.00 Dlls x 12.00 Tipo de cambio real de hoy)
$ 37,500.00
120.00
18.00
$18.00
36,120.00
Cambios (diferencia entre los tipo de cambios)

1,500.00
Nuestra remesa con transferencia bancaria y comisin de la misma.
15 de diciembre.
Gastos de compras (comisin de transferencia bancaria 10.00 x 12.60 Tipo real)
IVA acreditable
Cambios (Diferencia entre los tipos de cambio de compra y real)
Impuesto por pagar
Caja (2,010.00 Dlls x 12.60 Tipo de cambio real de hoy)
Nuestra remesa con transferencia bancaria y comisin de la misma.
112
$ 25,000.00
126.00
18.90
200.00
18.90
25,326.00
Analiza el saldo de la subcuenta de proveedores extranjeros.

Los tipos de cambio de balance y de la liquidacin son menores que el de la compra, lo cual indica que habr una
utilidad al terminar el ejercicio como al liquidar la cuenta de proveedores.
Procedimiento para determinar la utilidad o prdida por cambios
Pasivo en libros (Saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional)$ 125,000.00
Pasivo real (Saldo en moneda extranjera 10,000.00 por el tipo de cambio vigente
al da del balance $ 12.40) 124,000.00
Utilidad por cambios $ 1,000.00
30 de marzo
Handy Book Press, Inc.
$ 1,000.00
Cambios
Ajuste para que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda
nacional coincida con el de moneda extranjera al tipo de cambio vigente de $
12.40 y adems, para registrar la utilidad por variacin en los tipos de cambio.
$ 1,000.00
Cambios
200.00
1,500.00
1,000.00
200.00
2,500.00
Despus de haber realizado el ajuste la cuenta de Proveedores extranjeros queda con saldo en moneda nacional de $
124,000.00 que representa el pasivo real, mientras que la de Cambios arroja un saldo acreedor de $ 2,300.00 que
representa la utilidad neta por fluctuacin en los tipos de cambio la cual se debe traspasar a la cuenta reserva para
fluctuaciones de cambio para no afectar los resultados del ejercicio.
31 de diciembre
Cambios
$ 2,300.00
Reserva para fluctuaciones de cambios
$ 2,300.00
Traspaso de la utilidad de cambios para no afectar los resultados del ejercicio
15 de enero
$125,000.00
123.00
Gasto de compra (comisin por transferencia bancaria 10.00 x 12.30)
IVA acreditable
18.45
Impuesto por pagar
$ 18.45
Caja (tipo de cambio vigente hoy)
$ 123,123.00
Cambios
2,000.00
Liquidacin con transferencia bancaria y comisin de la misma
15 de enero
Cambios
$ 1,000.00
$1,000.00
Handy Book Press Inc.
Ajustes para saldar la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional por fluctuacin en los tipos de
cambio.
BLOQUE 3
113
Cambios
200.00 1,500.00
2,300.00 1,000.00
2,500.00 2,500.00
1,000.00 2,000.00 _
1,000.00
1,000.00(saldo Acreedor)
La cuenta de Cambios queda con un saldo acreedor por $ 1,000.00 que representa la utilidad por cambios en la
liquidacin; ya que el pasivo estaba valuado en $ 125,000.00 y nicamente se tuvo que pagar $ 124,000.00, dicha
utilidad debe traspasarse a la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios, para no afectar los resultados del
ejercicio.
15 de enero.
Cambios
$ 1,500.00
Reserva para fluctuacin de cambio

Traspaso de la utilidad por cambios para no afectar los resultados del ejercicio.
114
$ 1,500.00
Actividad: 4
En binas realicen las siguientes operaciones con el procedimiento de registro tipo de
compra:
Registren las operaciones en diario y pasa a esquemas de mayor.
1.
El 21 de noviembre. Recibimos documentos de embarque del Sr. Edward Broker, de Nueva York, N.Y., por
mercancas y gastos con valor de 3,100.00 Dlls Tipo de cambio $ 12.60.
2.
El 21 de noviembre. Enviamos transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. Broker. Tipo de
cambio de $ 12.50.
3.
El 21 de diciembre. Enviamos transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. Broker. Tipo de
cambio $ 12.70.
4.
El 31 de diciembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio $ 12.60.
5.
El 21 enero. Enviamos transferencia bancaria a la orden del Sr. Broker, por el importe del saldo a su favor.
Tipo de cambio $ 12.50.
BLOQUE 3
115
Actividad: 4
Conceptual
Identifica movimientos en
operaciones de mercancas
Coevaluacin
Evaluacin
Saberes
Procedimental
operaciones de mercancas.
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal

docente
116
Cierre
Actividad: 5
En binas realicen las siguientes operaciones:
I. Utilicen el procedimiento de registro tipo de remesa previa de fondos. Registren las
operaciones en diario psenla a esquemas de mayor y realicen los ajustes.
Operaciones:
1.
El 15 de noviembre. Se enva transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. R. Marlin, de San
Antonio, Texas como anticipo de un pedido de mercancas. Tipo de cambio de $ 12.50.
2.
El 21 de noviembre. Se recibe del Sr. R. Marlin, factura que ampara mercancas con valor de 3,000.00. Tipo
de cambio $ 12.40.
3.
El 26 de noviembre. Se recibe del Sr. Marlin, comprobantes de gastos por 100.00 Dlls, que pag por cuenta
nuestra. Tipo de cambio del da $ 12.45.
4.
El 15 de diciembre. Se enva transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden de. Tipo de cambio de
$12.40.
5.
El 31 de diciembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio $ 12.45.
6.
El 15 de enero. Se enva transferencia bancaria al Sr. R. Marlin, por el importe del saldo a su favor. Tipo de
cambio $ 12.50.
BLOQUE 3
117
118
BLOQUE 3
119
II. Utilicen el procedimiento de registro tipo de compra. Registren las operaciones en
diario y pasa a esquemas de mayor y realicen los ajustes.
Operaciones:
1.
El 15 de octubre. Se reciben de Alfred Peterson de Detroit, Michigan. Fac. Nm. 4590 y documentos de
embarque de mercancas y gastos por valor de 25,000.00 Dlls Tipo de cambio $12.50.
2.
El 15 de noviembre. Se remiten 2,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio
$ 12.10.
3.
El 15 de diciembre. Se le envan 1,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio
$ 12.50.
4.
El 31 de diciembre. Da de balance. Tipo de cambio $ 12.50.
5.
El 15 de enero. Se le enva transferencia bancaria por el saldo a su favor. Tipo de cambio $ 12.40.
120
BLOQUE 3
121
122
Actividad: 5
Conceptual
Identifica informacin necesaria
mercancas por el mtodo
global.
Coevaluacin
BLOQUE 3
Evaluacin
Producto: Reporte del ejercicio.
Saberes
Procedimental
Reconoce informacin til en el
mtodo global
C
MC
NC
Puntaje:
Actitudinal
responsabilidad al realizar los
ejercicios.

docente
123
Bibliografa
Lara Flores Elas. Segundo Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. Mxico 2000.
Ramrez Martnez Eva Edelmira. Contabilidad. Editorial Mac GRaw Hill. Mxico 1994.
Moreno Fernndez Joaqun. Contabilidad Bsica. Editores e Impresores Foc. S.A. de CV Mxico 1993.
C. P. Sastras F. Marcos. Contabilidad Uno. Editorial Esfinge, S.A. de CV. Mxico 1996.
124

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COLEGIO DE BACHILLERES

DEL ESTADO DE SONORA

REGISTRA OPERACIONES ESPECIALES

Esta publicacin se termin de imprimir durante el mes de junio de 2012.

DATOS DEL ALUMNO

Cuentas de orden .......................................................................................................................................11

Nomenclatura de las cuentas de orden .....................................................................................................14

Movimientos de las cuentas de orden .......................................................................................................15

Documentos descontados y endosados ...................................................................................................21

Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento ....................................21

Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia ..............................................................................23

Estableciendo cuentas de orden ................................................................................................................24

Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo

Mercancas en comisin .............................................................................................................................47

Registro contables de mercancas en comisin ........................................................................................49

IVA de la comisin mercantil ......................................................................................................................50

Aspecto contable ........................................................................................................................................53

Mercancas en consignacin ......................................................................................................................61

Procedimiento global ..................................................................................................................................61

Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo global ....................64

Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo analtico .................67

Registro contable de operaciones de mercancas en consignacin por el mtodo

Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera ...................................................................91

Transacciones en moneda extranjera ........................................................................................................91

Tipo variable ................................................................................................................................................92

Tipo fijo ........................................................................................................................................................98

Tipo de remesa previa de fondos ............................................................................................................106

Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa

Tipo de compra .........................................................................................................................................110

Procedimiento con tipo de

Cuentas de orden y documentos descontados

Atributos a desarrollar en el bloque:

Tiempo asignado: 15 horas

En binas realicen la siguiente actividad y comenta con tus compaeros en

Analiza informacin para realizar

Muestra entusiasmo al realizar la

Calificacin otorgada por el

CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados,

Cuentas de movimiento compensado.

Casos en que deben establecerse cuentas de orden:

CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Calificacin otorgada por el

Nomenclatura de las cuentas de orden.

Documentos endosados y Endoso de Documentos.

Documentos descontados y Descuento de documentos.

CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Movimiento de las cuentas de orden.

Responsabilidad sobre juicios pendientes (C.O.A.)

Cargando una cuenta de orden y

Abonando una cuenta de orden en otro

Cargando una cuenta de balance o de

Abonando una cuenta de balance o de

Presentacin de las cuentas de orden en el balance

Suma del pasivo y capital

CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Analiza informacin normativa para

Se interesa por investigar la

Calificacin otorgada por el

CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Calificacin otorgada por el

CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento.

Endoso: Es la trasmisin de los derechos estipulados en un ttulo de crdito