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Para 2015
Maria das Graas de Souza Chiomento
Marcio Lrio da Silva
CIESP - Distrital Leste - 05/11/2014
Planejamento Tributrio
Agenda
Regimes de Tributao
Lucro Presumido
Lucro Real
Simples Nacional
Lucro Arbitrado
Lucro Presumido
Lucro Presumido
Caractersticas
Qualquer empresa pode optar, com exceo de instituies
financeiras, empresas que tiverem lucros ou rendimentos oriundos do
exterior, usufruir de benefcio fiscal autorizadas por Lei, Factorings.
Lucro Presumido
IRPJ Base de Clculo
Percentual de
Presuno
Alquota
de IR
Percentual
Direto
Revenda de combustveis
1,6%
15%
0,24%
Prestao de servios
32%
15%
4,80%
16%
15%
2,40%
16%
15%
2,40%
8%
15%
1,20%
Atividade
Lucro Presumido
IRPJ Adicional do Imposto de Renda
Adicional de 10% aplicvel sobre a parcela do lucro presumido que exceder o
limite de R$ 60.000,00 no trimestre, ou R$ 20.000,00 por ms.
Alquota
de CSLL
Percentual
Direto
12%
9%
1,08%
32%
9%
2,88%
Atividade
Lucro Presumido
Resumo
TRIBUTO
Prestao de
Servios
Vendas, Revendas,
Transportes de mercadorias (faturamento anual
at R$ 120.000,00)
Prestao de Servios
COFINS
3,00%
3,00%
3,00%
PIS
0,65%
0,65%
0,65%
IRPJ
1,20%
2,40%
4,80%
CSLL
1,08%
2,88%
2,88%
ICMS
Apurao no cumulativa
alquotas diferenciadas
IPI
Apurao no cumulativa
alquotas diferenciadas
ISS
5,00%*
5,00%*
5,93%
13,93%
16,33%
TOTAL
Lucro Real
Lucro Real
Caractersticas
Tributao de IRPJ e CSLL com base no lucro auferido pela empresa no
Balano Patrimonial e Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
PIS e COFINS regra geral regime no-cumulativo. Existem excees
de algumas atividades e produtos
Lucro Real
Empresas obrigadas
Receita bruta total superior a R$ 78 milhes no ano-calendrio anterior;
Instituies financeiras;
Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior
Que usufruam de benefcios fiscais relativos a iseno ou reduo do
imposto
Que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa
Factoring
Lucro Real
Alquotas
TRIBUTO
Alquotas
Observao
COFINS
7,6%
No cumulativo
PIS
1,65%
No cumulativo
IRPJ
15%
CSLL
9%
ICMS
IPI
ISS
5%*
Lucro Real
Simples Nacional
Simples Nacional
Caractersticas
Lei Complementar n 123, de 2006
Recolhimento de tributos Federais, Estaduais e Municipais de forma
unificada
Aplicvel s microempresas (faturamento at R$ 360.000,00/ano) e
empresas de pequeno porte (faturamento at R$ 3.600.000,00/ano)
Alm do limite acima, a empresa poder ter receitas de exportao at
o limite de R$ 3.600.000,00/ano
Tem o objetivo de simplificar o cumprimento das obrigaes principais
e acessrias
regulamentado pelo Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN)
Simples Nacional
Principais Vedaes de Opo
Simples Nacional
Principais Vedaes de Opo
Simples Nacional
ATIVIDADES VEDADAS
ANEXO Nacional
I - Comrcio
Simples
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ICMS
At 180.000,00
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,47%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00
6,84%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,23 %
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,32 %
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,42 %
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
11,51 %
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
11,61 %
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
ANEXO Nacional
II - Indstria
Simples
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ICMS
IPI
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
4,50%
5,97%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
0,00%
2,75%
2,75%
1,25%
1,86%
0,50%
0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
7,34%
8,04%
0,27%
0,35%
0,31%
0,35%
0,95%
1,04%
0,23%
0,25%
2,75%
2,99%
2,33%
2,56%
0,50%
0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,10%
8,78%
0,35%
0,38%
0,35%
0,38%
1,05%
1,15%
0,25%
0,27%
3,02%
3,28%
2,58%
2,82%
0,50%
0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
8,95%
9,53%
0,39%
0,42%
0,39%
0,42%
1,17%
1,25%
0,28%
0,30%
3,35%
3,57%
2,87%
3,07%
0,50%
0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,62%
10,45%
0,42%
0,46%
0,42%
0,46%
1,26%
1,38%
0,30%
0,33%
3,62%
3,94%
3,10%
3,38%
0,50%
0,50%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,54%
10,63%
0,46%
0,47%
0,46%
0,47%
1,39%
1,40%
0,33%
0,33%
3,99%
4,01%
3,41%
3,45%
0,50%
0,50%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,73%
10,82%
0,47%
0,48%
0,47%
0,48%
1,42%
1,43%
0,34%
0,34%
4,05%
4,08%
3,48%
3,51%
0,50%
0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,73%
11,82%
0,52%
0,52%
0,52%
0,52%
1,56%
1,57%
0,37%
0,37%
4,44%
4,49%
3,82%
3,85%
0,50%
0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
11,92%
12,01%
0,53%
0,53%
0,53%
0,53%
1,58%
1,60%
0,38%
0,38%
4,52%
4,56%
3,88%
3,91%
0,50%
0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
12,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,50%
Alquota
6,00%
IRPJ
0,00%
CSLL
0,00%
Cofins
0,00%
PIS/Pasep
0,00%
CPP
4,00%
ISS
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
8,21%
10,26%
0,00%
0,48%
0,00%
0,43%
1,42%
1,43%
0,00%
0,35%
4,00%
4,07%
2,79%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
11,31%
11,40%
12,42%
12,54%
12,68%
13,55%
13,68%
14,93%
15,06%
15,20%
15,35%
15,48%
16,85%
16,98%
17,13%
17,27%
17,42%
0,53%
0,53%
0,57%
0,59%
0,59%
0,63%
0,63%
0,69%
0,69%
0,71%
0,71%
0,72%
0,78%
0,78%
0,80%
0,80%
0,81%
0,53%
0,52%
0,57%
0,56%
0,57%
0,61%
0,64%
0,69%
0,69%
0,70%
0,70%
0,70%
0,76%
0,78%
0,79%
0,79%
0,79%
1,56%
1,58%
1,73%
1,74%
1,76%
1,88%
1,89%
2,07%
2,09%
2,10%
2,13%
2,15%
2,34%
2,36%
2,37%
2,40%
2,42%
0,38%
0,38%
0,40%
0,42%
0,42%
0,45%
0,45%
0,50%
0,50%
0,50%
0,51%
0,51%
0,56%
0,56%
0,57%
0,57%
0,57%
4,47%
4,52%
4,92%
4,97%
5,03%
5,37%
5,42%
5,98%
6,09%
6,19%
6,30%
6,40%
7,41%
7,50%
7,60%
7,71%
7,83%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
Simples Nacional
ANEXO IV Prestao de Servios relacionados no 5 - C do art. 18 da Lei Complem. 123/2006
I.
Simples Nacional
Alquota
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%
CSLL
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%
Cofins
1,28%
1,91%
1,95%
1,99%
2,03%
2,07%
2,11%
2,15%
2,19%
2,23%
2,27%
2,31%
2,35%
2,39%
2,43%
2,47%
2,51%
2,55%
2,59%
2,63%
PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,24%
0,27%
0,29%
0,32%
0,34%
0,35%
0,37%
0,38%
0,40%
0,42%
0,44%
0,46%
0,47%
0,49%
0,51%
0,53%
0,55%
0,57%
ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
Simples Nacional
ANEXO V Prestao de Servios relacionados no 5D do art. 18 da Lei Comp. 123/2006
I.
II.
III.
IV.
administrao e locao de imveis de terceiros; (Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014)
academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do
optante;
V. licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI. planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do
optante;
VII. (REVOGADO);
VIII. (REVOGADO);
IX. empresas montadoras de estandes para feiras;
X. produo cultural e artstica; (Revogado a partir de 1 de janeiro de 2010 pela Lei Complementar n 133, de 28 de dezembro de
2009 )
XI. produo cinematogrfica e de artes cnicas; (Revogado a partir de 1 de janeiro de 2010 pela Lei Complementar n 133, de 28 de
dezembro de 2009 )
XII. laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XIII. servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
XIV. servios de prtese em geral.
Simples Nacional
17,50%
17,52%
17,55%
17,95%
18,15%
18,45%
18,55%
0,10 (r)
e
(r) < 0,15
15,70%
15,75%
15,95%
16,70%
16,95%
17,20%
17,30%
0,15 (r)
e
(r) < 0,20
13,70%
13,90%
14,20%
15,00%
15,30%
15,40%
15,50%
0,20 (r)
e
(r) < 0,25
11,82%
12,60%
12,90%
13,70%
14,03%
14,10%
14,11%
0,25 (r)
e
(r) < 0,30
10,47%
12,33%
12,64%
13,45%
13,53%
13,60%
13,68%
0,30 (r)
e
(r) < 0,35
9,97%
10,72%
11,11%
12,00%
12,40%
12,60%
12,68%
0,35 (r)
e
(r) < 0,40
8,80%
9,10%
9,58%
10,56%
11,04%
11,60%
11,68%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
18,62%
17,32%
15,60%
14,12%
13,69%
12,69%
11,69%
10,69%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
18,72%
17,42%
15,70%
14,13%
14,08%
13,08%
12,08%
11,08%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
18,86%
17,56%
15,80%
14,14%
14,09%
13,09%
12,09%
11,09%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
18,96%
17,66%
15,90%
14,49%
14,45%
13,61%
12,78%
11,87%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
19,06%
17,76%
16,00%
14,67%
14,64%
13,89%
13,15%
12,28%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
19,26%
17,96%
16,20%
14,86%
14,82%
14,17%
13,51%
12,68%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
19,56%
18,30%
16,50%
15,46%
15,18%
14,61%
14,04%
13,26%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
20,70%
19,30%
17,45%
16,24%
16,00%
15,52%
15,03%
14,29%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
21,20%
20,00%
18,20%
16,91%
16,72%
16,32%
15,93%
15,23%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
21,70%
20,50%
18,70%
17,40%
17,13%
16,82%
16,38%
16,17%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
22,20%
20,90%
19,10%
17,80%
17,55%
17,22%
16,82%
16,51%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
22,50%
21,30%
19,50%
18,20%
17,97%
17,44%
17,21%
16,94%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
22,90%
21,80%
20,00%
18,60%
18,40%
17,85%
17,60%
17,18%
(r)<0,10
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
(r) 0,40
8,00%
8,48%
9,03%
9,34%
10,06%
10,60%
10,68%
Simples Nacional
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
CPP
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/Pasep
I
N x 0,9
N x 0,875
N x 0,85
N x 0,825
N x 0,8
N x 0,775
N x 0,75
N x 0,725
N x 0,7
N x 0,675
N x 0,65
N x 0,625
N x 0,6
N x 0,575
N x 0,55
N x 0,525
N x 0,5
N x 0,475
N x 0,45
N x 0,425
J
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
K
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
L
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
M
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
Simples Nacional
ANEXO VI Prestao de Servios relacionados no 5I do art. 18 da Lei Comp. 123/2006
I.
II.
III.
IV.
Simples
Nacional
IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,
Alquota
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
16,93%
17,72%
18,43%
18,77%
19,04%
19,94%
20,34%
20,66%
21,17%
21,38%
21,86%
21,97%
22,06%
22,14%
22,21%
22,21%
Cofins e CPP
14,93%
14,93%
14,93%
14,93%
15,17%
15,71%
16,08%
16,35%
16,56%
16,73%
16,86%
16,97%
17,06%
17,14%
17,21%
17,21%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
22,32%
22,37%
22,41%
22,45%
17,32%
17,37%
17,41%
17,45%
ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014
Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014
Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014
Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014
Comparativo 1
Comparativo
Empresa com atividade mista
Descrio
Receita de vendas de prudutos
Receita de Servios
Receita Total
Folha de pagameto - Indstria + encargos
Folha de pagamento - Servios + encargos
Insumos - Indstria
Insumos - Servios
Demais Despesas
Valor
180.000,00
100.000,00
280.000,00
45.000,00
10.000,00
75.000,00
3.000,00
85.000,00
Comparativo
Empresa com atividade mista
Tributos
Simples Nacional
IRPJ
CSLL
PIS / COFINS
ICMS
IPI
ISS
INSS
FGTS
Total
Percentual sobre o
Faturamento
Lucro Real
1.337,25
802,35
18.685,00
18.900,00
10.500,00
5.000,00
15.400,00
4.400,00
9.600,00
4.824,00
10.220,00
18.900,00
10.500,00
5.000,00
15.400,00
4.400,00
38.888,00
4.400,00
75.024,60
78.844,00
43.288,00
26,79%
28,16%
15,46%
Comparativo
Empresa com atividade mista
Tributos
Total
Lucro Real
R$ 75.024,60
Carga Tributria
R$90.000,00
R$80.000,00
R$70.000,00
R$60.000,00
R$50.000,00
R$40.000,00
R$30.000,00
R$20.000,00
R$10.000,00
R$-
Lucro Real
Lucro Presumido
Simples Nacional
Comparativo
Comparativo 2
Comparativo
Apurao dos Tributos no Lucro Real
Comparativo
Apurao dos Tributos no Lucro Presumido
Comparativo
Economia Tributria
Economia: R$ 1.178.945,91
Comparativo
Economia Tributria
Economia:
R$ 1.178.945,91
Lucro Arbitrado
Lucro Arbitrado
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do
imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo
contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de
cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real
ou presumido, conforme o caso.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das
hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte
poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com
base nas regras do lucro arbitrado.
Lucro Arbitrado
Coeficientes (base de clculo)
Atividade
Percentuais
9,6%
1,92%
19,2%
9,6%
38,4%
Servios hospitalares
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos
de qualquer natureza (inclusive imveis)
9,6%
38,4%
38,4%
Factoring
Bancos, instituies financeiras e assemelhados
38,4%
45%
Planejamento Tributrio
Planejamento Tributrio
Empresas importadoras recolhem o PIS e COFINS com alquotas de apurao no-cumulativa
1,65% e 7,6% respectivamente na nacionalizao da mercadoria.
Se a empresa for optante pelo Lucro Real, via de regra poder tomar o crdito desses tributos
Empresas que apresentam prejuzo contbil/fiscal ou baixa lucratividade.
Antes de optar pelo Lucro Real, analisar no somente o IRPJ e CSLL mas tambm o PIS e COFINS
Receitas no operacionais
Atentar para receitas no operacionais, aquelas que no esto previstas no objeto da empresa
(exemplo: alugueis, receitas financeiras, ganho de capital na venda de ativo imobilizado). So
includas diretamente na base de calculo o IRPJ e CSLL.
Rendimentos de aplicaes Financeiras
So includas na base de calculo do IRPJ e CSLL e abate-se o imposto retido. Em questes tributrias
mais vantajoso efetuar a distribuio de lucros aos scios e aplicar na conta de pessoa fsica
Planejamento Tributrio
Empresas tributadas pelo Lucro Real
Efetuar o pagamento de juros sobre o capital prprio para os scios
PAT
Programa de Alimentao do Trabalhador
Classificao correta dos produtos adquiridos e vendidos (NCM)
Se atribudo cdigo incorreto, a empresa poder recolher tributos a maior ou a menor
Avaliar estabelecimento da empresa em outros Municpios/Estados
Possibilidade de reduo do ISS e/ou do ICMS
Desonerao da Folha de Pagamento
Analisar os reflexos do aumento ou diminuio da carga tributria
Planejamento Tributrio
Empresa de administrao de bens prprios
Eventos
Pessoa Jurdica
Pessoa Fsica
11.33% a 14,53%
27.50%
De 5.93% a 6,73%
sobre a venda.
Planejamento Sucessrio
Planejamento Tributrio
Holding Familiar
Planejamento Sucessrio
A Holding uma empresa cujo objeto social a gesto de participaes
societrias.
As vantagens principais so: possibilidade de administrao das
empresas do grupo de forma consolidada, prover uma sucesso
organizada, com menores impactos e de forma mais econmica para as
empresas e sucessores, visando sempre a continuidade do grupo
empresarial de forma saudvel.
Planejamento Tributrio
FISCALIZAO DIGITAL
CF-e
NF-e
SAT
Fiscal
BRASIL
ID
ECD
Presu
mido
EFD
SOCIAL
ECF
FCONT
(ECF)
EFD
CONTRI
BUIE
S
Central
de
Balanos
XBRL
EFD
ICMS/
IPI
NFS-e
e-LALUR
(ECF)
CT-e
Fiscalizao Digital
ECD - ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (SPED CONTBIL)
A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto SPED e tem por
objetivo a substituio da escriturao em papel pela escriturao transmitida via
arquivo, ou seja, corresponde obrigao de transmitir, em verso digital, os
seguintes livros:
I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.
Fiscalizao Digital
OBRIGATORIEDADE DA ECD
Regime
ECD Escriturao
Contbil Digital
(SPED Contbil)
Obrigatoriedade at
o ano 2013
Obrigatoriedade a
partir do ano 2014
Empresas do Lucro
Real
Empresas do Lucro
Real
Empresas do Lucro
Presumido
Entidades imunes e
isentas
Observao
At 2013 apenas as
empresas de Lucro
Real eram
obrigadas ECD
Fiscalizao Digital
ECF - ESCRITURAO CONTBIL FISCAL
A Escriturao Contbil Fiscal (ECF) parte integrante do projeto SPED e
tem por objetivo informar todas as operaes que influenciem a
composio da base de clculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL).
Regulamentao: IN RFB N 1.422, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2013
(DOU de 20.12.2013)
Fiscalizao Digital
OBRIGATORIEDADE DA ECF
Regime
ECF Escriturao
Contbil Fiscal
Obrigatoriedade
at o ano 2013
Obrigao
inexistente
Obrigatoriedade a
partir do ano 2014
Observao
Fiscalizao Digital
ECD e ECF
Como consequncia destas alteraes, devemos ressaltar que as empresas tributadas pelo
regime Lucro Presumido passam a ter a mesma exposio contbil e fiscal que as empresas
do Lucro Real, pois sua contabilidade ser informada Receita Federal do Brasil em
detalhes, especialmente quanto ao:
Fiscalizao Digital
Nota:
A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo est notificando as empresas que deixaram
de entregar a Escriturao Fiscal Digital - ICMS/IPI no incio de sua obrigatoriedade, para que
efetuem a entrega at 31/12/2014, sem a imposio de multas, que podem chegar a 2% da
movimentao total, incluindo entradas, sadas, remessas, etc.
Fiscalizao Digital
Controle de Produo e Estoque
P3 Bloco K
Indstrias
Composio de cada produto final,
para cruzamento de estoques
Novo bloco do SPED FISCAL ICMS/IPI
a partir de janeiro/2016
Informaes
transmitidas
por
terceiros
GIA
f
ICMS/IPI
DECRED
OUTRAS
Planejamento Tributrio
OPORTUNIDADES
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Alternativas legais para reduo da carga tributria.
Pontos a serem levantados:
Analisar alternativas totalmente baseadas nas normas legais
vigentes
Analisar prazo de retorno. Parte dos casos a percepo
financeira ocorre em curto prazo (entre 30 e 60 dias)
Se atentar as inmeras aventuras jurdicas que so ofertadas
no mercado
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RESSARCIMEN
TO DE ICMS-ST
Ressarcimento
INSS sobre
verbas
indenizatrias
CRDITOS DE
PIS E COFINS
RESSARCIMEN
TO DE IPI
CRDITOS
ACUMULADOS
DE ICMS
CRDITOS
GERAIS DE
ICMS
REINTEGRA
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1. RESSARCIMENTO DE ICMS-ST
Sntese: Trata-se de soluo legal que explora a prerrogativa do Ressarcimento de
ICMS Substituio Tributria, combinado com a recuperao de crdito de ICMS
Prprio.
Diferentemente de outras solues fiscais, o ressarcimento do ICMS direito
incontestvel do contribuinte, estando expressamente garantido por decreto
legislativo.
Destina-se: Atacadistas e Varejistas paulistas que revendam produtos sujeitos a
substituio tributria para outros estados.
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2. CRDITOS GERAIS DO ICMS
Sntese: Reviso da apurao do ICMS no perodo no prescrito a fim de identificar
crditos legtimos de ICMS que no tenham sido devidamente aproveitados, como por
exemplo:
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3. CRDITO ACUMULADO DE ICMS
Sntese: Alternativa legal para converter o saldo credor de ICMS em Crdito Acumulado
de ICMS, que poder ser utilizado para quitar tributos atrasados, quitar o ICMS devido
em importaes futuras, adquirir bens ou at mesmo transferir para terceiros.
Destina-se: Contribuintes do ICMS no optantes pelo regime Simples Nacional que
detenham saldo credor apurado em GIA, especialmente estabelecimentos
importadores (que acumulam seus crditos em funo da alquota de 4% aplicvel as
operaes interestaduais).
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4. REINTEGRA
Sntese: Soluo de gerao de caixa baseada no Decreto n 7.633/2011, que permite aos
estabelecimentos industriais exportadores recuperarem de 1% a 3% de sua exportao,
mediante compensao com tributos federais ou restituio em espcie.
Destina-se: Estabelecimentos industriais exportadores
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5. RESSARCIMENTO DE IPI
Sntese: Indstrias que acumulem crditos de IPI em funo da predominncia de sadas
com alquota zero, iseno ou suspenso, fazem jus ao ressarcimento do IPI excedente
apurado em cada trimestre do ano-calendrio. Este ressarcimento pode ser compensado
com tributos federais ou ressarcido em espcie.
Destina-se: Estabelecimentos industriais que detenham saldo credor de IPI apurado em
sua escrita fiscal.
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6. CRDITOS DE PIS E COFINS
Sntese: Reviso da apurao do PIS e COFINS no perodo no prescrito a fim de identificar
crditos fiscais legtimos que no tenham sido devidamente aproveitados, como por
exemplo:
Despesas com alugueis de bens mveis e imveis pagos para Pessoa Jurdica;
Energia Eltrica;
Despesas com Leasing;
Bens incorporados ao ativo imobilizado ou depreciao;
Fretes;
Materiais intermedirios;
Outros
Destina-se: Empresas que apuram o PIS e a COFINS pelo regime no-cumulativo.
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7. RESSARCIMENTO DO INSS SOBRE VERBAS INDENIZATRIAS
Sntese: Verbas salariais que possuem carter indenizatrio e no remuneratrio, tais
como: 1/3 de Frias, auxlio-doena, auxlio-acidente, aviso prvio indenizado, so isentas
incidncia tributria da contribuio previdenciria.
A empresa pode requerer o ressarcimento dos ltimos 5 anos atravs de ao judicial bem
como poder deixar de tributar a partir do momento que obtiver autorizao judicial.
Destina-se: Empresas que possuam empregados e recolham INSS patronal.
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Nota:
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL em processo de uma empresa, julgou a legalidade da
excluso do ICMS na base de calculo do PIS e da COFINS.
Isto valido apenas para a empresa que entrou com a ao judicial.
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Obrigado
Marcio Lrio da Silva - marcio@doccontabilidade.com.br
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