Caso prctico de

aplicacin de la NIC 36
Deterioro del valor de los
activos.
ELIECER CAMPOS CARDENAS

ELIECER CAMPOS CARDENAS

Ph.D. en adminisracion de empresas Newport University
MBA University of Quebec at Montreal
Master en Finanzas ITESM -ESPOL
Ingeniero Comercial Universidad de Guayaquil
Contador Pblico Autorizado U. de G.
Certificado en NIIF por el Institute of Certified Accountants in England and Wales.
Contador Interamericano Certificado por la Asociacin Interamericana de
Contabilidad en NIIF para las PYMES
Profesor de Contabilidad y Finanzas en la Escuela de Postgrado en
Administracin de Empresas de la ESPOL, UEES, Universidad Catlica de
Guayaquil, Universidad de Guayaquil, entre otras universidades importantes a nivel
de postgrado.
Se ha desempeado en empresas comerciales, industriales, de servicios como
Contador, Auditor, Gerente administrativo, Gerente financiero, Contralor.
Ha escrito dos libros sobre contabilidad
Auditor Externo y Asesor empresarial
ELIECER CAMPOS CRDENAS PH.D. MBA., CPA.

Observaciones a tener en cuenta al

desarrollar el caso.
En esta primera parte desarrollar la aplicacin del deterioro y los
efectos sobre el impuesto a la renta diferido para aquellos pases en
donde se reconocen las diferencias temporarias en las valoraciones
contables y tributarias y por ende la existencia del impuesto a la
renta diferido
En la segunda parte explicar el tratamiento contable y tributario
del deterioro de los activos, como se aplica en Ecuador, ya que
difiere sustancialmente de lo que la tcnica contable establece.

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Antecedentes del caso

La empresa Alternative Telecom S.A. se dedica a la prestacin de servicios de
telecomunicaciones, procesamiento de datos, etc.
Los equipos de telecomunicaciones y cmputo normalmente se vuelven obsoletos en el
corto plazo.

La empresa desea estimar el importe del deterioro al 31 de diciembre de 20X2, de uno de

sus equipos, el cual tiene las siguientes caractersticas:
Fecha de adquisicin: 30 de noviembre de 20X2

Costo de adquisicin: $ 120,000

Vida til: 5 aos
En nuestro mercado no se puede determinar un valor razonable para este tipo de activos.
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Antecedentes del caso

Para determinar el importe recuperable representado por el valor en uso, se aplicar la
NIC 36
De acuerdo con el prrafo 55 de la NIC 36 la tasa de descuento a utilizar ser antes de
impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:
(a) al valor temporal del dinero; y
(b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de

Para este caso la tasa de descuento es 25%.

El horizonte de proyeccin ser de 5 aos, que representa el periodo que generar
beneficios el activo

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Estimacin de las entradas y salidas futuras de

efectivo derivadas tanto de la utilizacin
continuada del activo como de su disposicin final
La empresa ha efectuado las proyeccciones de ingresos menos desembolsos basados en un anlisis
PESTEL, de las Fuerzas Competitivas del Profesor Porter y el anlisis interno de la empresa, tal como
se muestra a continuacin:

Ao
20X3
20X4
20X5
20X6
20X7
Total

Flujos de efectivo
30,000
35,000
30,000
25,000
20,000

Valor
presente al
25%
24,000
22,400
15,360
10,240
6,554
78,554
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Aplicar la tasa de descuento adecuada a

estos flujos de efectivo futuros

24.000
22.400

30.000
(1 0.25)
35.000
2
(1 0.25)

...........
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Calculo del valor en libros del activo

al 31 de diciembre de 20X2
Teniendo en cuenta que la vida til del bien es de 5 aos, la depreciacin en lnea recta del
20X2 (un mes) ser de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros ser de $ 118,000.
El clculo de la prdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:

Costo original del activo

Depreciacion acumulada
Valor en libros
Valor en uso
Prdida por deterioro
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120,000
(2,000)
118,000
78,554
39,446
8

Registro de la prdida por deterioro y

reconocimiento del activo por impuesto diferido
Gasto por deterioro
Propiedades y equipos

39,446
$

39,446

A continuacin el clculo del impuesto a pagar y registro del impuesto a la renta diferido

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Registro de la prdida por deterioro y

reconocimiento del activo por impuesto diferido
Contable
Valor del activo
Depreciaciones anuales
20X3
20X4
20X5
20X6
20X7

Utilidad antes del deterioro

Prdida por deterioro
Utilidad antes de impuestos
Impuesto 22%
Impuesto diferido
Gasto por deterioro
Propiedades y equipos
Gasto de impuesto a la renta
Activo por impuesto diferido
Impuesto por pagar

Tributario

78,554

118,000

15,977
15,977
15,977
15,977
14,646
78,554
Contable
100,000
$
39,446
$
60,554
13,321.79
8,678.21

24,000
24,000
24,000
24,000
22,000
118,000
Fiscal
100,000
$
100,000
22,000.00

Diferencia
temporaria
39,446
(8,023)
(8,023)
(8,023)
(8,023)
(7,354)
-

Impuesto
diferido
8,678
(1,765)
(1,765)
(1,765)
(1,765)
(1,618)
-

39,446
$

39,446

13,321.79
8,678.21
22,000.00
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10

Reversin del impuesto diferido y

registro de la depreciacin.
Periodos siguientes
20X3, 20X4 y 20X5
Utilidad antes del deterioro y depreciacion
Prdida por deterioro
Depreciacin
Utilidad antes de impuestos
Impuesto 22%
Utilidad neta
Reversion del activo por impuesto diferido
Gasto de impuesto a la renta
Activo por impuesto diferido
Impuesto por pagar

Contable
100,000
15,977
84,023
18,485
65,538
(1,765)

Fiscal
100,000
24,000
76,000
16,720
59,280

18,485
1,765
16,720
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11

Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5

Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5
Propiedades y equipos
Contable
Importe original
120,000
Depreciacion 20X2
(2,000)
Deterioro
(39,446)
Depreciacin 20X3
(15,977)
Depreciacin 20X4
(15,977)
Depreciacin 20X5
(15,977)
Mejora
10,000
Valor al 31 de diciembre de 20X5
40,622
Activo por impuesto diferido
Importe original 20X2
8,678
Reversiones
20X3
(1,765)
20X4
(1,765)
20x5
(1,765)
Saldo al 31 de diciembre de 20X5
3,383
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Fiscal
120,000
(2,000)
(24,000)
(24,000)
(24,000)
10,000
56,000

12

Revisin del deterioro

De acuerdo con la NIC 36, prrafo 110 y 111 establecen: La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos
anteriores, para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal
indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo.
111. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor, reconocida en periodos
anteriores para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido en su cuanta, la
entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
(a) existen indicios observables de que el valor del activo ha aumentado significativamente durante el
periodo.
(b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un
efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los
que sta opera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestin.
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13

Revisin del deterioro

(c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de
inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya
aumentado de forma significativa.
Fuentes internas de informacin
(d) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato,
cambios significativos en el alcance o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con
efecto favorable para la entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido
durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la
operacin a la que dicho activo pertenece.
(e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento
econmico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
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14

Revisin del deterioro

La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor
variacin. En el ao 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo que los
flujos de efectivo futuros aumentan.
En este caso se debe revisar la provisin, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:

Ao
20X6
20X7
Total
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

Flujos de
efectivo
60,000
60,000

Valor
presente al
25%
48,000
38,400
86,400
15

Revisin del deterioro

Final del ejercicio

Costo original neto del

activo sin deterioro
Saldo

Nov. 20X2
Dic. 20X2
20X3
20X4
20X5
Mejora en 20X5
Saldo total

120,000
118,000
94,000
70,000
46,000
10,000
56,000

Depreciacion
20%
0
2,000
24,000
24,000
24,000
0
24,000

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

Valor conrtable despues de

la desvalorizacion
Saldo
78,554
62,577
46,600
30,623
10,000
40,623

Depreciacion
20%
0
15,977
15,977
15,977
0

16

Revisin del deterioro

De acuerdo con el prrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto de la
plusvala, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no
exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o
depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho
activo en periodos anteriores.
Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no se
hubiese reconocido anteriormente una prdida por deterioro, es de $ 56,000, la reversin
ser por la diferencia:
Reversin = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377

El asiento que se deber hacer sera el siguiente:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

17

Revisin del deterioro.

Reversion del deterioro
Propiedades y equipos
Gasto por deterioro

15,377
15,377

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

18

Eliminacin del saldo del Activo por

Impuesto Diferido
En este punto, el valor contable y el valor fiscal del activo son iguales,
por lo que debe desaparecer el saldo de la cuenta impuesto a la renta
diferido al cierre del ao 20X5, con el siguiente asiento de diario:

Eliminacion del saldo del Activo por impuesto diferido

Gasto de impuesto a la renta
3,383
Activo por impuesto diferido

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3,383

19

Aplicacin del deterioro y los efectos sobre el

impuesto a la renta diferido en la Repblica del
Ecuador
1. En Ecuador, el deterioro no es reconocido como un gasto deducible para efectos de
determinar la base gravable del impuesto a la renta.
2. Al no ser reconocido como gasto deducible del ao en que se produce el deterioro,
esto genera una diferencia permanente (como se llamaba antes) ya que la segn la
legislacin tributaria jams lo reconocer por la va de la depreciacin, debido a
que las futuras depreciaciones sern calculadas sobre el saldo contable
deteriorado.
3. Por ende, no existen diferencias temporarias que dan lugar a la creacin del Activo
por Impuesto a la renta diferido.
4. Utilizaremos los mismos datos del caso anteriormente desarrollado.
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20

Calculo del valor en libros del activo

al 31 de diciembre de 20X2
Teniendo en cuenta que la vida til del bien es de 5 aos, la depreciacin en lnea recta
del 20X2 (un mes) ser de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros ser de $ 118,000.
El clculo de la prdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:

Costo original del activo

Depreciacion acumulada
Valor en libros
Valor en uso
Prdida por deterioro
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

120,000
(2,000)
118,000
78,554
39,446
21

Registro de la prdida por deterioro y reconocimiento

del activo por impuesto diferido.

Gasto por deterioro

Propiedades y equipos

39,446
$

39,446

Clculo del impuesto a pagar.

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22

Efecto del deterioro sobre el impuesto a pagar y

la no existencia de diferencia temporaria.
Contable
Valor del activo
Depreciaciones anuales
20X3
20X4
20X5
20X6
20X7

Utilidad antes del deterioro

Prdida por deterioro
Utilidad antes de impuestos
Impuesto 22%
Impuesto diferido

Diferencia
temporaria
78,554
-

Tributario

78,554
15,977
15,977
15,977
15,977
14,646
78,554
Contable
100,000
$
39,446
$
60,554
22,000.00
-

15,977
15,977
15,977
15,977
14,646
78,554
Fiscal
100,000
$ 100,000
22,000.00

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Impuesto
diferido
-

23

Registro del deterioro y del impuesto a pagar

Gasto por deterioro
Propiedades y equipos

39,446
$

Gasto de impuesto a la renta

Activo por impuesto diferido
Impuesto por pagar

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

39,446

22,000.00
22,000.00

24

Clculo del impuesto a pagar y registro de la

depreciacin
Periodos siguientes
20X3, 20X4 y 20X5
Contable
Utilidad antes del deterioro y depreciacion100,000
Prdida por deterioro
Depreciacin
15,977
Utilidad antes de impuestos
84,023
Impuesto 22%
18,485
Utilidad neta
65,538
Reversion del activo por impuesto diferido
Gasto de impuesto a la renta
Activo por impuesto diferido
Impuesto por pagar
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

Fiscal
100,000
15,977
84,023
18,485
65,538

18,485
18,485
25

Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de

20X5
Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5
Valor
Contable y
Si no se
fiscal con
hubiera
Propiedades y equipos
deterioro
deteriorado
Importe original
120,000
120,000
Depreciacion 20X2
(2,000)
(2,000)
Deterioro
(39,446)
Depreciacin 20X3
(15,977)
(24,000)
Depreciacin 20X4
(15,977)
(24,000)
Depreciacin 20X5
(15,977)
(24,000)
Mejora
10,000
10,000
Valor al 31 de diciembre de 20X5
40,622
56,000
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

26

Revisin del deterioro

La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor
variacin. En el ao 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo
que los flujos de efectivo futuros aumentan
En este caso se debe revisar la provisin, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:

Flujos de
efectivo

Ao
20X6
20X7
Total

60,000
60,000
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

Valor
presente al
25%
48,000
38,400
86,400
27

Revisin del deterioro

Final del ejercicio

Costo original neto del

activo sin deterioro
Saldo

Nov. 20X2
Dic. 20X2
20X3
20X4
20X5
Mejora en 20X5
Saldo total

120,000
118,000
94,000
70,000
46,000
10,000
56,000

Depreciacion
20%
0
2,000
24,000
24,000
24,000
0
24,000

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

Valor conrtable despues de

la desvalorizacion
Saldo
78,554
62,577
46,600
30,623
10,000
40,623

Depreciacion
20%
0
15,977
15,977
15,977
0

28

Revisin del deterioro

De acuerdo con el prrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto
de la plusvala, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor,
no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin
o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para
dicho activo en periodos anteriores.

Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no

se hubiese reconocido anteriormente una prdida por deterioro, es de $ 56,000, la
reversin ser por la diferencia:
Reversin = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377
El asiento que se deber hacer sera el siguiente:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

29

Revisin del deterioro

Reversion del deterioro
Propiedades y equipos
Gasto por deterioro

15,377
15,377

El saldo crdito del Gasto por deterioro para efectos fiscales no seria gravable, ya
que el gasto original no fue deducible.
Las futuras depreciaciones del equipo ser efectuadas nuevamente sobre la base
contable sin que exceda los limites porcentuales de depreciacin para este tipo
de equipos que es de 33% sobre el valor contable.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

30

MUCHAS GRACIAS
eliecercampos@hotmail.com

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D.

31