Universidad Nacional de Trujillo

SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley.

PERSONA NATURAL
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.
Al constituir una empresa como Persona Natural, la persona asume a ttulo
personal todas obligaciones de la empresa.
Lo que implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con todo el
patrimonio que posea (los bienes que estn a su nombre), las deudas u obligaciones que
pueda contraer la empresa.

SUCESIONES INDIVISAS
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.
Tales herederos tienen derecho a cuotas ideales, pues mientras no se realice la
divisin y participacin de sus derechos, estos no se encontrarn materializados
sobre partes del bien comn.
El artculo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que las rentas
obtenidas por las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del impuesto a
la renta hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se
inscriba el testamento en los registros pblicos
Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del impuesto,
como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria
de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el testamento.
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Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el perodo que

transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge suprstite, los herederos y
los dems sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus propias rentas la
proporcin que les corresponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con su
participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios
deban computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes
que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.

SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por
bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin
embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la
declaracin y pago como sociedad conyugal.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como sociedad
conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes,
aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal,
comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se ejercitar en la
oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio.
Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado de rentas previsto en el Artculo 16 de
la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado en el pas.
En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la representacin de la
sociedad
conyugal
cambiara
su
condicin
a
no
domiciliado,
automticamente recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las rentas de la sociedad
conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
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d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere el Artculo 16

de la Ley se produjera con posterioridad la separacin de bienes, por
sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de
cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn independientemente por las
rentas que se generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen
de sociedad conyugal se atribuirn a los cnyuges en funcin a la
distribucin de bienes y rentas resultante de la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos
menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la administracin de los
bienes del menor.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del
cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.

ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y SIMILARES:

Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
stas asociaciones generan rentas de tercera categora conforme lo establecido
en el artculo 28, inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la renta.

PERSONA JURDICA:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carcter tributario.
As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad
Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en
el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
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b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)

Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.

Las empresas de propiedad social.
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
contratos
de
colaboracin
empresarial
que
lleven
contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.

Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en
que se extingan.

Qu tipo de renta generan los sujetos del impuesto?

Personas Naturales

Sucesiones Indivisas

Renta de 1ra., 2da., 4ta. y

5ta. Categora

Rentas de fuente
extranjera.

Sociedades conyugales

Persona jurdica

Renta de 3ra. Categora

Asociaciones de hecho de
profesionales y similares

Rentas de fuente extranjera

Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14 de la Ley se

sujetarn a las siguientes normas:

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Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus

rentas de fuente peruana y extranjera.

Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de

sus rentas de fuente peruana.

Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se refiere el Ttulo III

de la Seccin Tercera de la Ley General de Instituciones Bancarias,
Financieras y de Seguros, aprobada por Decreto Legislativo 770, respecto de
las rentas derivadas de crditos, inversiones y operaciones previstas en el
segundo prrafo del Artculo 397 del mencionado Decreto Legislativo.

Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales las que agrupen

a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.

Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la persona jurdica en

la fecha de inscripcin de la extincin en los Registros Pblicos.

En el caso de fondos de inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o

ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o inversionistas. Entindase
por fondo de inversin empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o
totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que
genere rentas de tercera categora.

FIDEICOMISO
Un fideicomiso o fidecomiso es un contrato en virtud del cual una o ms personas
(fideicomitente/s o fiduciante/s) transmite bienes, cantidades de dinero o
derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona (una persona
fsica o persona jurdica, llamada fiduciaria) para que sta administre o invierta los
bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado beneficiario, y se
transmita, al cumplimiento de un plazo o condicin, al fiduciante, al beneficiario o
a otra persona, llamado fideicomisario.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado de la
siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
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Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes

y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al
fideicomitente.
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley de
Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que
generen sern atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente
o a un tercero, si as se hubiera estipulado en el acto constitutivo.
3) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o
ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos, sern
atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas.
4) Fideicomiso en Garanta
No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo a los
Fideicomisos en Garanta. En estos casos, la transferencia fiduciaria no
tendr efectos tributarios, el fideicomitente continuar considerando en su
activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la
Renta que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia
fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo
del fideicomitente cuando:
Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha ejecucin; o,
Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del
numeral 3) del presente.

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