RENTA DE

SEGUNDA
CATEGORA
DENNYS PALOMINO SURCO
BRENDA JARA QUIONES
ALJENADRO KCACCHA PANIAGUA
FREDY ARPI QUISPE

1. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente.
Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
Este Impuesto grava los ingresos que provienen del arrendamiento
(alquiler), enajenacin u otro tipo de cesin de bienes inmuebles y
muebles (explotacin de un capital), o de la enajenacin
(transferencia) de acciones y dems valores mobiliarios (ganancias
de capital) y/o del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente.

2. RENTAS DE CAPITAL SEGUNDA CATEGORA

Tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el clculo
del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora
originadas por la enajenacin de acciones y dems valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categora la renta de fuente
extranjera obtenida por la enajenacin de acciones y dems valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que cumplan con los supuestos establecidos en
el segundo prrafo del artculo 51 de la misma Ley.

(2) Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de

capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de
acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.

PGINA 1

3. LOS INGRESOS AFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE

SEGUNDA CATEGORA SON:
2.Categora

Ganancia en la
transferencia de
acciones y otros
valores

Compensaci
n de
prdidas
Se consideran
en caso las
hubiere

Deducciones

20% sobre la
renta bruta.

Tasas

6.25% de la renta
neta o 5% de la
renta bruta(tasa
efectiva)

Ganancias en la
venta de
inmuebles
Por otros ingresos
considerados en
el art.24 del TUO
de la ley de Renta
Por dividendos
percibidos

No se
considera

Prdida de
capital
originadas por
la transferencia
de valores
mobiliarios
-20% de la renta bruta

No se aplica

20% sobre la renta

bruta

No se aplica

No se aplican

6.25% de la renta
neta o 5% de la
renta bruta
6.25% de la renta
neta o 5% de la
renta bruta (tasa
efectiva)
4.1% de los
dividendos
percibidos

Estos conceptos incluyen, entre otros:

Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus
socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea
el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la
distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de
utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus
socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea
el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y
reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que
PGINA 2

trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al

cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la
empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que
no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
3.1. GANANCIA DE CAPITAL POR LA
ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS

TRANSFERENCIA

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras rentas, a las

ganancias provenientes de la transferencia (enajenacin) de los valores
mobiliarios:

Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso

que provenga de la enajenacin de bienes que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o de empresa.

Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin

definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo
acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.

Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios

EJEMPLO1
Si en el ao 2,014 una persona natural ha efectuado la venta de una
accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de
adquisicin de la accin, la ganancia obtenida es considerada como
ganancia de capital.
EJEMPLO2
El caso de una persona natural que en el ao 2014, tiene una cuenta de
fondos mutuos y su participacin en dicho fondo ha tenido o adquirido
un mayor valor, esto le genera una ganancia afecta al impuesto a la
renta, en el momento en que haga el rescate o retiro de sus fondos.
Sujetos del Impuesto
PGINA 3

Son sujetos del Impuesto en el caso de las rentas de segunda categora:

Las Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, las cuales generarn rentas de la
segunda categora.
Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los
valores mobiliarios.
a. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo
oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin.
Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin
pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le
agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.
b. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo
gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al
patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas:
1. Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor
de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la
ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En
caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su
valor nominal.
2. Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual
a su valor nominal.
c. Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado.
Agentes de Retencin del impuesto
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones
similares, constituidas en el pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores
autorizada por la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI
S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar las retenciones a partir del 01
de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones
a las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
domiciliadas o no en el pas, as como a las personas jurdicas no
domiciliadas.
PGINA 4

En el caso de los fondos mutuos o de inversin y otros valores, los

agentes de retencin del impuesto, son las entidades encargadas de
administrar estos fondos y otras entidades financieras y de seguros
autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores.
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems
participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores pueden ser los agentes de intermediacin, las
empresas bancarias y financieras, las compaas de seguros y
reaseguros,
las
sociedades
administradoras,
las
sociedades
administradoras de fondos de inversin y las administradoras de fondos
de pensiones, as como otras personas nacionales o extranjeras que
determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
En caso existan prdidas, estas se compensan con las ganancias
obtenidas en el mismo ejercicio. No hay arrastre para ejercicios
posteriores.
Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es del 6.25% de la renta neta obtenida.
Pago del Impuesto
El pago del impuesto se realiza, por retencin de la entidad autorizada
para el manejo de las operaciones de los valores mobiliarios. Habr
pago directo del impuesto, cuando se trate de operaciones realizadas
fuera de bolsa.
3.2. GANANCIAS EN LA VENTA DE INMUEBLES
A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la
venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin,
efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran
rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y
venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004.
EJEMPLO:
El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se
ve obligado a transferir un inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de
PGINA 5

US$ 80,000 que fue adquirido en el ao 2010 en US$ 50,000. En este

caso, se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la
compra y venta se realiz con posterioridad al ao 2004.
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la
diferencia entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado
del inmueble (precio de compra ms factor de correccin) .Al resultado
se le resta una deduccin del 20% y al saldo se le aplica un 6.25% de
tasa del impuesto.
Asimismo estn sin deduccin de ningn costo, la ganancia por la venta
de un inmueble que se haya obtenido por herencia, siempre que esta se
produzca a partir del 1 de agosto de 2012, tanto en la adquisicin como
en la enajenacin o venta.
Casa habitacin
Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa
habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en
propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones
sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo
aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte
como el nico inmueble de su propiedad.
El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del
5 % sobre la renta bruta o 6.25% cuando se calcula sobre la renta neta
y se realiza conjuntamente con una declaracin virtual 1665 y en caso
de pago posterior se puede realizar con boleta 1662 con el cdigo de
tributo 3021.
Nota Importante
En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deber
presentar una comunicacin firmada ante el Notario Pblico que
legalice la compra venta del inmueble, mediante escritura pblica. El
formato de comunicacin.
3.3. GANANCIAS POR LA CESIN DEFINITIVA O TEMPORAL DE
DERECHOS DE LLAVE, MARCAS, PATENTES O SIMILARES, u
OBTENCIN DE INTERESES ETC.
En estos casos el impuesto a la renta es del 6.25 % sobre la renta
neta obtenida.
PGINA 6

3.4. DIVIDENDOS
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va
retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la
distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que
ocurra primero

4. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda
Categora podrn entregar boletas de venta y/o facturas,
segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos
por dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por este
concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar
la autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas
y conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un
Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao
en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades
Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario o
Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
5. DECLARACION Y PAGO DEFINITIVO
Cmo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda
Categora -Cuenta Propia?
Mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal
web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y
Pago", usando la Clave SOL. Ubicar el rubro Renta 2da.
Categora en el men, completar y enviar el formulario,
efectuando el pago respectivo.
Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual
N 1665, pero no se realiz efectu el pago (pago "0"), el
contribuyente debe pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta
de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Retenciones
PGINA 7

Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles

que no sean casa habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la
Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que
efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como
retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las
personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas
consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen el
impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva
del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras
Retenciones, segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo
con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
6. CMO CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORA
Paso 1

* Ingreso Neto por la enajenacin de Valores = proviene de

restar del ingreso bruto por la enajenacin de bienes las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbre.
* Costo Computable de los valores mobiliarios = costo de
adquisicin, el valor nominal o el el costo promedio ponderado, segn
corresponda. En caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a
ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
* Renta Bruta de Segunda Categora = Es el resultado de restar el
Costo Computable al Ingreso Neto por la enajenacin de Valores.

Paso 2
PGINA 8

* Renta Neta
Categora = Se
restar el 20% al
anterior.

de Segunda
obtiene de
resultado

Paso 3

* Prdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categora se

restan las perdidas de capital que provienen exclusivamente de las
enajenaciones de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio
2013. No se pueden pueden incluir prdidas de ejercicios anteriores.
* Renta Neta de Fuente Extranjera = proviene de la enajenacin
de valores mobiliarios que cumplan con los requisitos del inciso a) del
artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, arriba descritos. Este
PGINA 9

tipo de renta se suma al resultado anterior para obtener la Renta

Neta Imponible de Segunda Categora.
Paso 4

* Impuesto Anual de Segunda Categora = se obtiene despus de

haber multiplicado el 6.25% a la Renta Neta de Imponible Primera
Categora.
* Crditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan
todos los pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de
Segunda Categora que se efectu durante el 2013.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado
final producto del clculo anterior, que indicar si finalmente hay un
impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a favor del
contribuyente que se puede devolver o compensar contra impuesto
futuro.

PGINA 10