Universidade Anhanguera - Uniderp

Centro de Educao a Distncia

Curso:Cincias Contbeis

Plo: So Sebastio-DF

Perodo Letivo: 2015/7

Semestre: 7

Turno: Noturno

Disciplina: Contabilidade Avanada

Tutor EAD: Hugo David Santana
Tutor Presencial: Alessandra
Alunas:
Elisabete Bezerra dos Santos Oliveira

RA-400779

Tatiana Cavalcanti

RA-396911

So Sebastio, DF
14 de Abril de 2015.

Elisabete Bezerra dos Santos Oliveira

Tatiana Cavalcanti

CONTABILIDADE AVANADA

Trabalho desenvolvido durante a

disciplina de Cincias Contbeis,
como

parte

de

referente

avaliao referente ao 7 semestre.

Professor: Hugo David Santana

So Sebastio, DF
14 de Abril de 2015.

.
2

SUMRIO
12. Aplicaes de recursos em Ttulos e Valores Mobilirios e Outros Ativos. --------- 5
2.1 Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso de Empresas ----------------- 7
2.2 Contabilizao do Imposto de Renda e Contribuio Social - Imposto de Renda
Deferido -------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
2.3 Juros sobre Capital Prprio ---------------------------------------------------------------- 12
2.4 Reltorio -------------------------------------------------------------------------------------- 16
3. Concluso -------------------------------------------------------------------------------------- 19
4. Bibliogrfia ---------------------------------------------------------------------------------- 20

1 - Introduo
3

O atual trabalho ira apresentar um estudo onde sero demostrados os conceitos e

possibilidades de classificao e avaliao de aplicaes de recursos em Ttulos e Valores
Mobilirios e Outros Ativos, Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso de
Empresa, Contabilizao do Imposto de Renda, Contribuio Social, Imposto de Renda
Diferido e Juros de Capital Prprio. Que tem finalidade de contribuir para o entendimento de
conceitos na disciplina de contabilidade Avanada I, que abrange os principais conceitos
aplicados. A Contabilidade Avanada I tem como objetivo fornecer um conjunto de
conhecimentos necessrios compreenso e leitura das Demonstraes Financeiras das
empresas. Privilegia a interpretao da informao financeira e tem como preocupao
permanente a discusso dos conceitos normalizados e tericos associados ao relato financeiro.
Neste trabalho sero Apresentados os conceitos e possibilidades de classificao e avaliao
de aplicaes de recursos em Ttulos e Valores Mobilirios com o objetivo de apresentar os
principais conceitos e critrios de classificao e avaliao, demonstrando o reconhecimento
de resultados decorrentes dessas aplicaes contbeis. Nas operaes de incorporao, fuso e
ciso, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle
nos termos do3 do artigo. 226 da Lei n 6404, de 1976 devem ser determinados os valores
de mercado de todos os ativos e passivos, inclusive contingentes, inidentificveis e passiveis
de mensurao. Mostraremos tambm a grande importncia da Contribuio social que por
sua vez como uma espcie de tributo com finalidade constitucionalmente definida, a saber,
interveno no domnio econmico, interesse de categorias profissionais ou econmicas e
seguridade social. Abordaremos os principais pontos e conceito do imposto de renda que por
sua vez compreende tanto o imposto do prprio pas como os impostos de outros pases a que
a entidade estiver sujeita, sempre que baseados em resultados tributveis. O imposto de renda
tambm e retido na fonte, recolhido por uma controlada, coligada ou joint venture sobre as
distribuies feitas para a entidade. Atravs de estudos e pesquisas e debates entre o grupo de
estudo com relao ao tema abordado que e de grande importncia para o nosso aprendizado o
qual se refere a Juros de Capital Prprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais e
exemplos de Juros de Capital Prprio. O presente trabalho apresenta um estudo acerca da
disciplina de contabilidade avanada I do Curso de Cincias Contbeis tem como principal
objetivo a elaborao de pareceres e relatrios que contribuam para o desempenho mais
eficiente e eficaz para o aprendizado.
2. Aplicaes de recursos em Ttulos e Valores Mobilirios e Outros Ativos.
4

1. O que so ttulos de crdito? E qual a classificao contbil?

Ttulos de credito: papeis emitidos por entidades financeiras (letras de cambio,
Certificados de Depsitos Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debentures) com
objetivo de captao de recursos no mercado financeiro. Esses papis tm como prazo
vencimento e rendem juros pr ou ps-fixados.
Os ttulos de crdito endossados para cobrana atravs de estabelecimento bancrio
somente so convertidos em disponibilidade quando o crdito efetivamente registrado na
conta bancria da empresa. O valor das duplicatas, letras de cmbio e promissrias
descontadas passam a constituir disponibilidade bancria quando concluda a operao de
desconto.
Os ttulos de crdito so classificados e includos no ativo circulante so avaliados pelo
custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor, lanando-se as devidas
provises para fins de ajuste ao valor estimado de realizao.
2. O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?
Valores mobilirios: papis emitidos por entidades financeiros ou no representativos de
fraes de um patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre participaes num patrimnio
(bnus de subscrio ou partes beneficirias).
Os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ativos mantidos at o
vencimento devem ser avaliados, diariamente, pelos respectivos custos de aquisio,
acrescidos dos rendimentos auferidos, computando-se a valorizao ou desvalorizao em
contrapartida adequada contam de receita ou despesa no resultado do perodo.
3. O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?
Aplicaes financeiras: As aplicaes de recursos em papeis natureza monetrios
apresentados por direitos ou ttulos de crdito com prazo de vencimento e taxas de
rendimentos pr ou ps-fixados. O rendimento dessas aplicaes esta diretamente
relacionadas taxas contratadas. Exemplo:
Deposito aprazo fixo;
Certificado de depsitos bancrios;
Caderneta de poupana;
Debntures conversveis ou no em aes;
5

As aplicaes financeiras constituem-se num leque de investimentos com rentabilidade

fixa ou varivel, do tipo: Fundos de Investimento Financeiro (FIF), Certificados de Depsitos
Bancrios (CDB), Letras Hipotecrias, etc.
As empresas, geralmente preferem as aplicaes de liquidez imediata que podem ser
classificadas entre as disponibilidades, a seguir temos as aplicaes que so classificadas no
ativo circulante com prazo de resgate de at 360 dias dentro do exerccio social seguinte e
finalmente temos as aplicaes de longo prazo com resgate superior a 360 dias da data do
balano e so classificadas como investimentos temporrios em longo prazo.
4. O que so os investimentos? E qual a classificao contbil?
Investimentos: aplicaes de recursos em bens de natureza no monetria representados
por valores mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminada. O
rendimento desses investimentos esta diretamente relacionados as oscilaes de cotao de
preos de compra e de venda. Exemplo:
Aes adquiridas ou cotadas em bolsas de valores;
Investimentos em ouro.
Fundo de aes.
Os investimentos podem ser representados por direitos, tais como: ttulos de crdito,
aes, ouro (certificados de custdia) etc. So classificados no ativo circulante ou no
realizvel em longo prazo de acordo com a inteno da empresa e a data pactuada do resgate.
Normalmente as empresas procuram utilizar o excesso de disponibilidade aplicando em
investimentos de liquidez imediata, ou em curto prazo.
Comentrios sobre Ttulos e Valores Mobilirios Classificao e Avaliao Contbil.
Atravs das pesquisas elaboradas sobre os Valores mobilirios que por sua vez so
documentos emitidos por empresas ou outras entidades (pblicas ou privadas), que
representam um conjunto de direitos e deveres aos seus titulares e que podem ser comprados e
vendidos nos mercados de valores mobilirios. Para as entidades que os emitem, os valores
mobilirios representam uma forma de financiamento alternativa, enquanto para os
investidores so uma forma de aplicao de poupanas que se caracterizam por uma grande
variedade de nveis de risco e de potencialidade de credibilidade.
Os emprstimos recebveis normais de transaes comuns socomo contas a receber de
clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que continuam registrados pelos seus
valores originais conforme regras anteriores, sujeitos as provises para perdas e ajustes a
6

valor presente (no caso de esse efeito ser relevante). No esto destinados a negociao e a
entidade fica com eles at o vencimento. A apropriao de recita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.
Verificamos que os investimentos mantidos at o vencimento, so aqueles para os quais
a entidade demonstre a inteno e mostre, objetivamente, que tem condies de manter essa
condio, que continuam tambm como antes: registrados pelo valor original mais os
encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao custo amortizado, pela curva).
importante visitar o pronunciamento Tcnico CPC 08- Custos de Transao e Prmios dos
Ttulos e Valores Mobilirios-, que exige modificao quanto ao tratamento contbil que se
vinha utilizando ate antes de 2008 para a apropriao dos encargos e dos rendimentos
financeiros. A apropriao de receita ou despesa para esses instrumentos se da pela taxa
efetiva de juros.
O ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ou valor justo por meio do
resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados e j
colocados nessa condio de negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente o
valor de mercado), com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas
diretamente no resultado. Nesse grupo esto includos todos os derivativos;
Portanto os ativos financeiros disponveis para vendaso constitudospelos ativos
financeiros a serem negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e, aps
isso, ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e rendimentos
financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo ficam na conta de
patrimnio liquido ajustes de variao patrimonial at que os ativos e passivos sejam
reclassificados para o item anterior ou efetivamente negociados, o que ocorrer primeiro.
2.1 Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso de Empresas.
1- Incorporao
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes, devendo todas aprov-la, na forma
estabelecida para os respectivos tipos. (artigo 227 da Lei 6.404/1976). Na incorporao a
sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora continuar com a sua
personalidade jurdica
A deliberao dos scios da sociedade incorporadora compreender a nomeao dos
peritos para a avaliao do patrimnio lquido da sociedade, que tenha de ser incorporada.
7

A sociedade que houver de ser incorporada tomar conhecimento desse ato, e, se o

aprovar, autorizar os administradores a praticar o necessrio incorporao, inclusive a
subscrio em bens pelo valor da diferena que se verificar entre o ativo e o passivo.
Aprovados os atos da incorporao, a incorporadora declarar extinta a incorporada, e
promover a respectiva averbao no registro prprio.
2- Fuso
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (artigo 228 da Lei 6.404/1976).
Note-se que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar lugar formao
de uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquela. A diferena entre fuso e
incorporao que na incorporao desaparecem as sociedades incorporadas, mas a
incorporadora, uma sociedade preexistente, permanece com a sua vida normal, enquanto na
fuso desaparecem todas as sociedades fusionadas e surge uma sociedade nova.
A fuso determina a extino das sociedades que se unem, para formar sociedade nova,
que a elas suceder nos direitos e obrigaes.
A fuso ser decidida, na forma estabelecida para os respectivos tipos, pelas sociedades
que pretendam unir-se.Em reunio ou assemblia dos scios de cada sociedade, deliberada a
fuso e aprovado o projeto do ato constitutivo da nova sociedade, bem como o plano de
distribuio do capital social, sero nomeados os peritos para a avaliao do patrimnio da
sociedade.
Apresentados os laudos, os administradores convocaro reunio ou assemblia dos
scios para tomar conhecimento deles, decidindo sobre a constituio definitiva da nova
sociedade.
vedado aos scios votar o laudo de avaliao do patrimnio da sociedade de que
faam parte. Constituda a nova sociedade, aos administradores incumbe fazer inscrever, no
registro prprio da sede, os atos relativos fuso.
3- Ciso
Ciso a operao pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimnio para
uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
sociedade cindida, se houver verso de todo seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se
parcial a verso (artigo 229 da Lei 6.404/1976).
8

Os procedimentos legalmente previstos para ciso esto contemplados nos mesmos

dispositivos que regulam a incorporao e a fuso, quais sejam os artigos 223 a 234 da Lei
6.404/1976.
pacfico o entendimento de que a ciso, a exemplo da incorporao e da fuso, pode
ocorrer com sociedades de qualquer tipo, no se restringindo s sociedades por aes, embora
em qualquer caso deva ser observada a disciplina legal estabelecida na Lei das S/A.
A falncia da sociedade transformada somente produzir efeitos em relao aos scios
que, no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de crditos anteriores
transformao, e somente a estes beneficiar.
Comentrios sobre Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso de
Empresas.
Atravs de leituras e pesquisas Percebe-se tambm que, Nas operaes de incorporao,
fuso e ciso, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de
controle nos termos do 3 do artigo. 226 da Lei n 6404, de 1976 devem ser determinados os
valores de mercado de todos os ativos e passivos, inclusive contingentes, inidentificveis e
passiveis de mensurao.
Os aspectos legais e contbeis dessas reestruturaes societrias referem se as Leis n
6.404/76 mencionam, em seu art.223, que a incorporao, fuso, e ciso podem ser efetuadas
entre sociedades de tipos iguais ou diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para
a alterao dos respectivos estatutos ou contratos sociais e acrescenta:No 1 Nas operaes
em que houver criao de sociedades, sero observadas as normas da constituio das
sociedades.: No 2 Os scios ou acionistas das sociedades incorporadas, fundidas ou
cindidas recebero, diretamente da companhia emissora, as aes que lhes couberam. No 3
(acrescido pela Lei n 9.457/97): Se a incorporao, fuso e ciso envolverem companhia
aberta, as sociedades que a sucederem sero tambm abetas, devendo obter o respectivo
registro e, se for o caso, promover admisso de negociao das novas aes no mercado
secundrio, no prazo mximo de 120 (cento e vinte) dias, contadas da data da assembleia
geral que aprovou a operao, observando as normas pertinentes baixadas pela Comisso de
Valores Mobilirios.
Ao lermos o livro de contabilidade avanada constatamos os aspectos previstos na Lei
n 6.404/76 prev, em seu artigo. 224 procedimentos complexos para concretizao das
9

operaes de incorporao, fuso e ciso consistente na realizao de diferentes atos, comuns

a todos. Esses procedimentos complexos pretendem-seagregar, em atos especficos, os passos
lgicos que a operao requer. Tais como: Acordo para a realizao, Exposio de motivos ao
rgo deliberativo, Deliberao propriamente dita.
Assim, partindo do pressuposto de conjuno dos interesses das sociedades envolvidas,
os respectivos administradores assinam um documento (protocolo), que, com a respectiva
gama de motivao (justificao), apresentado deliberao do rgo competente
(Assembleia Geral Extraordinria, na sociedade por aes).
Portanto, em todas as operaes, a deciso quanto realizao deve ser tomada, em
cada sociedade, pela forma prevista para alterao do estatuto ou contrato social. Em se
tratando de sociedades por aes, a deciso dever ser tomada em assembleia geral
extraordinria, obedecendo s regras legais e estatutrias pertinentes; na sociedade limitada,
pelo modo definido no contrato, deve ser verificado em cada caso.
A negociao de empresas e uma excelente oportunidade para ganhos de capital. Os
especialistas nesse setor afirma que, nas ltimas dcadas, alguns investidores faturaram
bastante com essas intervenes, tornando essas empresas mais eficiente e eficaz com um
extraordinrio crescimento tornando assim organizaes de sucesso.
2.2 Contabilizao do Imposto de Renda e Contribuio Social - Imposto de Renda
Deferido.
Contabilizao do Imposto de Renda e Contribuio Social deve ser reconhecida como
obrigaes, na medida em que so devidos. Se o montante j pago, referente aos perodos
correntes e anteriores, exceder o montante considerado devido, o excedente, caso seja
recupervel, deve ser reconhecido como ativo.
O Imposto de Renda e Contribuio Sociais correntes, relativos ao exerccio que se esta
reportando, deve ser reconhecido pelo valor que, as alquotas aplicveis, se esperam pagar ou
recuperar.
O imposto de renda e a contribuio social diferidos so calculados sobre os prejuzos
fiscais do imposto de renda, a base negativa de contribuio social e as correspondentes
diferenas temporrias entre as bases de clculo do imposto e da contribuio social sobre
ativos e passivos e os valores contbeis das demonstraes financeiras. As alquotas desses
impostos, definidas atualmente para determinao dos tributos diferidos, so de 25% para o
imposto de renda e de 9% para a contribuio social.
10

O imposto de renda e a contribuio social diferidos ativos so reconhecidos na

extenso em que seja provvel que o lucro futuro tributvel esteja disponvel para ser
utilizado na compensao das diferenas temporrias, com base em projees de resultados
futuros elaboradas e fundamentadas em premissas internas e em cenrios econmicos futuros
que podem, portanto, sofrer alteraes.
Objetivo da Contabilizao dos Tributos.
Ao estudarmos e pesquisarmos no PLT concluiu que a contabilizao de um ativo ou
passivo enseja que a recuperao ou liquidao de seus valores possa produzir alteraes nas
futuras apuraes de Imposto de Renda e contribuio social, atravs de sua dedutibilidade ou
tributao. Assim sendo, o pronunciamento determina que a entidade reconhea, com certas
excees, esse impacto fiscal atravs da contabilizao de um passivo ou de um ativo fiscal
diferido, no perodo em que tais origens sugerem.O ativo fiscal deferido decorrente de
prejuzos fiscais de Imposto de Renda e base negativa de contribuio social deve ser
reconhecido, total ou parcialmente, desde que a entidade tenha histrico de rentabilidade,
acompanha da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por prazo que considere o limite
mximo de compensao permitido pela legislao.
O imposto de renda compreende tanto como o imposto do prprio pas como os
impostos de outros pases a que entidade estiver sujeita, sempre que baseveis em resultados
tributveis. O imposto de renda compreende tambm os impostos que,tais como impostos
retidos na fonte so recolhidos por uma controlada, coligada ou join venture sobre as
distribuies feitas para entidade.
Procedimento para calculo de Imposto de Renda e Contribuio Social.
Exemplo Numrico
A empresa Tocantinense de Aos-UFA apurou em 31-12-2014 um lucro contbil do
exerccio, R$ 2.000, antes da despesa com o Imposto de Renda e com a contribuio social.
Foram contabilizadas, durante o exerccio, despesas efetuadas pela Diretoria, sem os
devidos comprovantes fiscais, totalizando R$ 100. Tambm foram contabilizadas despesas
com diversas multas por infraes, que totalizaram, no exerccio de 2014,R$ 150.
Portanto o lucro real ou tributvel foi de 2.250, aps incluses ao lucro contbil das
despesas no dedutveis, que foram contabilizados. Nesse caso, as despesas do exerccio de
2014 com Imposto de Renda e contribuio social devem ser contabilizados em 31-12-2014,
pelo montante de R$ 765, considerando a tributao de 34% sobre lucro, como segue na
planilha:
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Contbil Fiscal
Lucros antes das despesas no dedutveis 2.250 2.250
Despesas no dedutveis: (100)
Despesas sem
Comprovao. (150)
Multas por infraes
Lucro 2.000 2.250
Tributos correntes (34%) 765
Dbito R$
Resultado do Exerccio
Despesa Tributria Corrente. 765
Crdito
Passivo circulante
Imposto de Renda e Contribuio Social a pagar 765
Montante a recolher em 2015, nos prazos legais, referentes aos tributos sobre o lucro do
exerccio de 2014.
Nesse exemplo, o lucro contbil seria de R$ 1.235, que R$ 2.000 menos R$ 765. Em
outras palavras, contabilmente falando, as despesas do exerccio de 2014 com imposto de
renda e contribuio social equivalem ao valor R$ 765.
2.3 Juros sobre Capital Prprio
Atravs de estudos e pesquisas e debates entre o grupo de estudo com relao ao tema
abordado que e de grande importncia para o nosso aprendizado o qual se refere a Juros de
Capital Prprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais e exemplos de Juros de
Capital Prprio.
Os juros de capital prprio foram introduzidos na contabilidade Tributaria pela lei n
9.249/95 como forma de compensar a extino da correo monetria do balano que gerava
saldo devedor dedutvel para as empresas com capital de giro prprio.
Na base de clculos dos juros sobre Capital Prprio deve ser excludo saldo da Reserva
de Reavaliao. Essa reserva foi extinta pela n 11.638/07, mas foramfacultadas as empresas
que tinham essas reserva a possibilidade de mant-la at a total realizao dos bens do
imobilizado que foram reavaliados.
12

Em substituio Reserva de Reavaliao, a lei n 11.638/07, criou o grupo Ajustes de

Avaliao Patrimonial que devera ter o mesmo tratamento, para fins de calculo de juros sobre
Capital Prprio, que reserva de Reavaliao.
Procedimento para clculo.
Os juros de capital prprio, pagos ou creditados, devero ser registrados como despesas
financeiras. Como j mencionado, os juros so calculados sobre as contas do Patrimnio
Liquido e esto limitados a variao pro rata dia da Taxa de juros de Longo prazo, a TJLP.
Portanto, como o calculo e prprio e rata dia, todasquaisquer modificaes no total do
Patrimnio Liquido, durante o exerccio, devem ser consideradas na base de calculo.
No ser considerado o valor da reserva de reavaliao de bens ou direitos do
contribuinte, a no que reserva seja adicionada na determinao da base de calculo do lucro
tributvel pelo Imposto de Renda e contribuio social.
O contribuinte que apura o lucro real anual no poder incluir na base de clculos dos
juros sobre capital prprios, o lucro apurado no encerramento do prprio- base.
O contribuinte que paga todos os tributos com base no lucro real trimestral poder
considerar, na base de calculo dos juros sobre capital prprio, o lucro liquido apurado nos
trimestres anteriores, aps a proviso para o Imposto de Renda. No caso de apurao de
prejuzo contbil nos trimestres anteriores, este valor ter que ser deduzido da determinao
da base de clculo dos juros.
Exemplo de Juros de Capital Prprio.
Com relao juros de capital prprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais
e exemplos:s fontes da captao para as organizaes, o conceito de custo de oportunidade
tambm vlido.
Exemplificando: um conjunto de equipamentos, totalmente informatizado ou robotizado
de maquinas e equipamentos para expanso da fabrica, que pode ser adquirido vista por R$
3.000.000, com a utilizao de parte do capital prprio da empresa.
O mesmo conjunto de mquinas, se a empresa no tiver recursos prprios, pode custar
R$ 3.150.000, para pagamento em 60 dias, com a incluso de 5% para os encargos financeiros
cobrados pelo fornecedor ou por estabelecimento bancrio.
Portanto, contabilidade falando, nada mais lgico e coerente que o registro contbil do
custo do capital prprio, conforme demostrado pelo exemplo bastante simples e corriqueiro.
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As empresas podero deduzir, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo
contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualmente a titular,
scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do
patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo
TJLP (Lei 9.249/95, art. 9 e art. 347 do Regulamento do IR) e condicionado existncia de
lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros,
em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
H reteno na fonte de 15% sobre o valor respectivo. Dessa forma, h ganho com o
seguinte planejamento:Imposto de Renda: retm-se 15% dos scios mas deduz-se
integralmente como despesa financeira (dentro dos limites e condies fixados pelo artigo 347
do Regulamento do IR), podendo reduzir at 25% de IRPJ. A diferena pode resultar em
menor IRPJ de at 10% sobre o valor pago/creditado dos juros.
Nota: a tributao, para os scios (pessoas fsicas) exclusiva na fonte ( 3o art. 9 da
Lei 9249/95).
Contribuio Social: pode deduzir-se at 100% do valor pago/creditado, dentro dos
limites e condies fixados, podendo economizar at 9% do valor.
Em sntese: a utilizao deste planejamento poder resultar numa economia de at 19%
do valor pago/creditado.
Exemplo de clculo Juros de Capital Prprio.
Patrimnio Lquido
Capital Social 3.000.000,00
Reserva de Reavaliao 500.000,00
Outras Reservas 350.000,00
Lucros Acumulados 1.000.000,00
Total Patrimnio Lquido 4.850.000,00
Lucro do Exerccio antes dos juros s/capital prprio 600.000,00
Taxa anual TJLP 12%
Demonstrativo do Clculo
(+)Total Patrimnio Lquido 4.850.000,00
(-)Reserva de Reavaliao (500.000,00)
= Base de Clculo 4.350.000,00
Alquota 12%
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Valor dos Juros 522.000,00

Limite de Dedutibilidade
Maior valor de:
50% Lucro do Exerccio (500.000 x 50%) 250.000,00
Ou
50% Lucros Acumulados (1.000.000,00 x 50%) 500.000,00
Valor Dedutvel a ser contabilizado 500.000,00
IRRF - 15% a recolher 75.000,00
(FONTE DE PESQUISA PLT)
Como verificamos no exemplo, a base de clculo dos Juros Sobre Capital Prprio o
Patrimnio Lquido da empresa menos as Reservas de Reavaliao ainda no realizadas (no
tributadas).Para fins de dedutibilidade existem dois critrios que devem ser observados: a)
limitado pela multiplicao do Patrimnio Lquido pela taxa da TJLP anual ou trimestral
(lucro trimestral); b) limitado a 50% lucros acumulados de exerccios anteriores ou 50% dos
lucros do exerccio (qual for o maior).A empresa recolhe 15% IRRF sobre o valor dos juros e
pode deduzir como despesa do lucro real (observados os critrios de dedutibilidade
comentados). No exemplo a empresa tinha um lucro de R$ 600.000,00, com a contabilizao
dos juros passou a ter um lucro de apenas R$ 100.000,00, a economia foi de
aproximadamente R$ 100.000,00 de IRPJ [175.000,00 (500.000,00 x 34%) - 75.000,00
(IRRF)].
O Contador deve observar que h uma tributao reflexa para as pessoas jurdicas scias
que percebem o rendimento. A empresa que recebe os juros sobre capital prprio dever
contabilizar o valor destinado (recebido ou no) como receita financeira e se recuperar do
Imposto de Renda Retido na Fonte. J, se o scio for pessoa fsica o rendimento ser
considerao como exclusivo na fonte, no sendo tributado novamente. Antes da opo pelos
juros sobre capital prprio deve-se estudar a viabilidade tributria considerando a tributao
reflexa do scio (pessoa jurdica).

2.4 Reltorio

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A contabilidade Avanada I tem como objetivo fornecer um conjunto de conhecimentos

necessrios compreenso e leitura das Demonstraes Financeiras das empresas. Privilegia a
interpretao da informao financeira e tem como preocupao permanente a discusso dos
conceitos normalizados e tericos associados ao relato financeiro.
Com base no trabalho desenvolvido,apresentou-se um estudo acerca da disciplina, que
teve a finalidade de contribuir para o entendimento de conceitos na disciplina contabilidade
Avanada I, abrangem os principais conceitos aplicados na rea,onde foram apresentados os
conceitos e possibilidades de classificao e avaliao de aplicaes de recursos em Ttulos e
Valores Mobilirios e Outros Ativos, Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso
de Empresa, Contabilizao do Imposto de Renda, Contribuio Social, Imposto de Renda
Diferido e Juros de Capital Prprio.
Verificou-se que, o principal conceito das aplicaes de recursos em Ttulos e Valores
Mobilirios e Outros Ativos, so documentos emitidos por empresas ou outras entidades
(pblicas ou privadas), que representam um conjunto de direitos e deveres aos seus titulares e
que podem ser comprados e vendidos nos mercados de valores mobilirios. Para as entidades
que os emitem, os valores mobilirios representam uma forma de financiamento alternativa,
enquanto para os investidores so uma forma de aplicao de poupanas que se caracterizam
por uma grande variedade de nveis de risco e de potencialidade de credibilidade. Atualmente
a grande maioria dos valores mobilirios est representada por valores mobilirios escriturais
devido sua maior facilidade de circulao e transao e devido maior segurana que
proporcionam.
Percebeu-se tambm que,Nas operaes de incorporao, fuso e ciso, realizadas entre
partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle nos termos do3 do
artigo. 226 da Lei n 6404, de 1976 devem ser determinados os valores de mercado de todos
os ativos e passivos, inclusive contingentes, inidentificveis e passiveis de mensurao.
Com relao aos impostos de renda e a contribuio social diferidos verificamos que
so calculados sobre os prejuzos fiscais do imposto de renda, a base negativa de contribuio
social e as correspondentes diferenas temporrias entre as bases de clculo do imposto e da
contribuio social sobre ativos e passivos e os valores contbeis das demonstraes
financeiras. As alquotas desses impostos, definidas atualmente para determinao dos
tributos diferidos, so de 25% para o imposto de renda e de 9% para a contribuio social.
O imposto de renda e contribuio social diferido ativos so reconhecidos na extenso
em que seja provvel que o lucro futuro tributvel esteja disponvel para ser utilizado na
16

compensao das diferenas temporrias, com base em projees de resultados futuros

elaboradas e fundamentadas em premissas internas e em cenrios econmicos futuros que
podem, portanto, sofrer alteraes
O imposto de renda compreende tanto como o imposto do prprio pas como os
impostos de outros pases a que entidade estiver sujeita, sempre que baseveis em resultados
tributveis. O imposto de renda compreende tambm os impostos que, tais como impostos
retidos na fonte so recolhidos por uma controlada, coligada ou join venture sobre as
distribuies feitas para entidade.
A contribuio social a atribuio da capacidade ou titularidade de certos tributos a
certas pessoas, que no so prprio Estado, em benefcio das prprias finalidades. Ento,
"quando uma pessoa que no aquela que criou o tributo vem a arrecad-lo para si prpria,
dizemos que est presente o fenmeno da para fiscalidade".
Com relao juros de capital prprio, descrevemos os principais conceitos fundamentais
e exemplos, o qual foi de grande eficincia e eficcia para o nosso aprendizado.
Os juros de Capital prprio foram introduzidos na contabilidade Tributaria pela lei n
9.249/95 como forma de compensar a extino da correo monetria do balano que gerava
saldo devedor dedutvel para as empresas com capital de giro prprio.
Portanto so calculados sobre as contas do Patrimnio Liquido e esto limitados a
variao pro rata dia da Taxa de juros de Longo prazo, a TJLP.
Os juros de capital prprio, pagos ou creditados, devero ser registrados como despesas
financeiras, portanto, contabilmente falando, nada mais lgico e coerente que o registro
contbil do custo do capital prprio.
A contabilidade Avanada Ido Curso de Cincias Contbeis tem como principal
abordagem Proporcionar aos acadmicos o desenvolvimento de capacidades prticas na rea
contbil e, sobretudo, com um excelente processo de aprendizado, contribuindo diretamente
com a misso de formar profissionais capacitados a enfrentar os desafios que tero pela frente
em suas carreiras e nos seus projetos de vida.
Aplicaes prticas dos ensinamentos tericos aprendidos em sala de aula nos
proporcionou a eficincia de como lidar com grandes desafios de transmitir informao,
proporcionando o nosso conhecimento com clareza e qualidade no decorrer do trabalho.
As empresas esto cada vez mais buscando novos desafios para alcanarem e
permanecerem na liderana, e um desses meios desenvolver recursos humanos capazes de
analisar todo o processo produtivo das organizaes, atravs de grandes pesquisas acerca da
17

contabilidade avanada I objetivando melhorias contnuas nas organizaes, despertando nos

graduandos o interesse por este instrumento na gesto empresarial.

3. Concluso
O presente trabalho apresentou um estudo acerca da disciplina, que teve a finalidade de
contribuir para o entendimento de conceitos na disciplina contabilidade Avanada I, abrangem
18

os principais conceitos aplicados na rea,onde foram apresentados os conceitos e

possibilidades de classificao e avaliao de aplicaes de recursos em Ttulos e Valores
Mobilirios e Outros Ativos, Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso de
Empresa, Contabilizao do Imposto de Renda, Contribuio Social, Imposto de Renda
Diferido e Juros de Capital Prprio. A contabilidade Avanada I desenvolve uma identificao
na estrutura de tributos, contribuindo de forma estratgica para a rea contbil como um todo,
demonstrando fator diferencial esperando atingir seus objetivos. Pesquisamos e estudamos o
principal conceito das aplicaes de recursos em Ttulos e Valores Mobilirios e Outros
Ativos,de incorporao, fuso e ciso,Contabilizao do Imposto de Renda, Contribuio
Social, Imposto de Renda Diferido e Juros de Capital Prprio. Elaboramos pareceres e
relatrios

que

contriburam

para

desempenho

eficiente

eficaz

do

nosso

aprendizado,desenvolvendo captao de insumos necessrios aos controles tcnicos, de

informaes contbeis, com reconhecido nvel de preciso. Esse trabalho foi de grande
importncia para o nosso aprendizado, pois a matria contabilidade avanada I muito
utilizada nas organizaes e no cotidiano das sociedades modernas, assim, podem-se
encontrar facilmente em livros de contabilidade manchetes de jornais, sites na internet. A
contabilidade Avanada desenvolve uma identificao na estrutura de tributos nas
organizaes, contribuindo de forma estratgica com a empresa, demonstrando fator
diferencial de competitividade esperando atingir seus objetivos. Todas as etapas da ATPS da
Contabilidade Avanada I nos possibilitaram a demonstrao da viso sistmica e
interdisciplinar da atividade contbil. Exercendo com tica e proficincia as atribuies e
prerrogativas que lhe so prescritas atravs da legislao e de leis especfica, revelando
domnios adequados aos diferentes modelos organizacionais e tornado cada vez mais nosso
aprendizado eficiente e eficaz. Portanto conclui-se que contabilidade Avanada I do Curso de
Cincias Contbeis tem como principal abordagem proporcionar aos acadmicos o
desenvolvimento de capacidades prticas na rea contbil e, sobretudo, com um excelente
processo de aprendizado, contribuindo diretamente com a misso de formar profissionais
capacitados a enfrentar os desafios que tero pela frente em suas carreiras e nos seus projetos
de vida.
4. Bibliogrfia
http: www.cosif.com.br/mostraasp?arquivo=p_contas12/ Acesso em 18 de Maro de
2015 as 19:00hs
19

http: www.portaltributario.com.br Acesso em 18 de Maro de 2015 as 17:00hs

http: www.wikipedia.org Acesso em 18 de Maro de 2015 as 21:00hs
Livro PLT 639 Contabilidade Avanada . De Jose Hernandez Perez Junior e Lus Martins de
Oliveira, Editora Atlas.

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