REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

(Resolucin de Superintendencia n 037-2002/ SUNAT y

Modificatorias)

Mg CPCC Lus Alberto Latinez

Carpio

mbito de aplicacin
Segn la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT publicada en
El Peruano el da 19.04.2002, este rgimen es aplicable a los proveedores
en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles y
servicios prestados por operadores de Comercio de exterior.
Para efectos de este rgimen las notas de debito modificatorias de
comprobantes de pago sern tomadas en cuenta.
En cuanto a las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por parte del agente de retencin, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual
en el periodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas
en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aun no ha
operado esta.
Este rgimen no ser de aplicacin a las operaciones sustentadas con
liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.

Exceptuados de la obligacin de retener

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a s/. 700.00 y el monto de los comprobantes involucrados no
superan dicho importe.

Agentes de Retencin
Los agentes de retencin del IGV sern los adquirientes del bien mueble o
inmueble, los usuarios del servicio o quienes encarguen la construccin,
designados por la SUNAT. Al respecto, el sbado 20.04.2002 se publico en El
Peruano el anexo de la R. S . N 037-2002/SUNAT donde se consignan los
nmeros de RUC de las empresas designadas por SUNAT como agentes de
retencin.
La condicin de agente de Retencin se acreditara mediante el
Certificado de Agente de Retencin.

Operaciones excluidas de la Retencin

1. Operaciones realizadas con proveedores que tengan la calidad de
buenos contribuyentes segn lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 812 y Normas Reglamentarias.

2. Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de

Agente de Retencin.
3. Operaciones en las cuales se emitan documentos tales como boletos
de avin, documentos emitidos por AFP, EPS, empresas del sistema
financiero y de seguros, recibos emitidos por servicios pblicos,
plizas emitidas por las Bolsas de Valores, Bolsa de Productos o
agentes de intermediacin, cartas de porte areo, conocimientos de
embarque, plizas de adjudicacin, entre otros.
4. Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, ticket o cintas
emitidas por maquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
5. Operaciones de ventas respecto de las cuales no existe la obligacin
de otorgar comprobantes de pago.
6. Operaciones en los cuales opere el Servicio de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
7. Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Publico
que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas
operaciones las efectan a travs de un tercero bajo la modalidad de
encargo, sea esta otra Unidad Ejecutora, entidad u otro organismo
pblico o privado.
8. Operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de
Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las
Resoluciones de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 1892004/SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.

Tasa de la Retencin
Mediante RS N 033-2014/SUNAT se estableci la tasa del 3% a partir
del 1-03-14. Hasta el 28-02-14 la tasa fue del 6%, la misma que se
estableci mediante RS N 037-202/SUNAT.

Oportunidad de la Retencin
La retencin se efectuara en el momento que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV. El agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante
de Retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicara sobre el
importe de cada pago.
Para las operaciones en moneda extranjera se aplicara el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago.

Comprobante de Retencin
Las caractersticas del Comprobante de Retencin en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La impresin de los Comprobantes de Retencin se realizara previa
autorizacin utilizando el Formulario 806 Autorizacin de Impresin a
travs de la SUNAT Operaciones en lnea y cumpliendo lo dispuesto en
la Resolucin de Superintendencia N 110-2000/SUNAT, as como en lo

que sea pertinente los numerales del articulo 12 del Reglamento de

Comprobante de Pago.

Declaracin y Pago del Agente de Retencin

El agente de Retencin deber declarar el importe total de las
retenciones efectuadas en el periodo y pagara utilizando el PDTAgentes de Retencin, formulario virtual N 626, de acuerdo al
vencimiento de su RUC. El referido PDT deber ser presentado inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del
exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.

Declaracin del Proveedor y Deduccin del Importe

Retenido
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV
utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, formulario virtual 621, donde
consignara el impuesto que se le hubiera retenido durante el periodo, a
efecto de su deduccin del tributo a pagar.

Aplicacin de las Retenciones

El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que se
le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda
la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos.

Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retencin

El agente de retencin podr abrir una columna en el Registro de
Compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de debito y notas de crdito que modifican los
comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.

Cuentas y Registro de Control

El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada
IGV- Rgimen de Retenciones. En dicha cuenta se controlara
mensualmente las retenciones a los proveedores y se contabilizara los
pagos efectuados a SUNAT.

Asimismo el agente de Retencin deber llevar un Registro del

Rgimen de Retenciones en el cual controlara los crditos y debitos
con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro
deber contener, como mnimo la siguiente informacin en columnas
separadas:
1. Fecha de transaccin.
2. Denominacin y numero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la
operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de
Facturas por letras de cambio, entre otros.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del DEBE o del
HABER segn corresponda la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de las cuentas por pagar por cada Proveedor.
El proveedor abrir una sub cuenta denominada IGV Retenido
dentro de la cuenta 40111 IGV- Cuenta propia. En dicha sub
cuenta se controlara las retenciones que les hubieren efectuado los
agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones
al IGV por pagar.

Vigencia del Rgimen de Retenciones

E l rgimen de retenciones se aplicara a las operaciones que se efecten a
partir del 01.06.2002.

Casos Prcticos
I.

Oportunidad de la retencin
El 10.03.2015 compramos al contado con cheque No negociable
materias primas por S/. 10,000 ms el IGV a la empresa Acero
Import S.R.L. cuyo RUC es 20317080211.
Nuestra empresa Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C.
con RUC n 20721586525 es agente de retencin.
Solucin
Total de la factura

S/. 11,800

Como la retencin se efecta en el momento que se realiza el

pago, se procede de la siguiente manera:
3% de 11,800 S/ 354
En este caso, la empresa Inversiones y Construcciones Metlicas
S.A.C. siendo agente de retencin deber proceder a entregarle el
Comprobante de Retencin por S/. 354 a la empresa Acero
Import S.R.L. (proveedor).
El cheque girado a favor de la empresa es por S/. 11,446

II.

Retencin en caso de pagos parciales

El 12.04.2015 compramos al crdito mercaderas por S/. 30,000
ms el IGV a la empresa Distribuidora del Sur S.A.C. cuyo RUC es
20343261618. Nos entrega la F/. N 020-1080
Nuestra empresa Alimentos al Instante S.R.L. con RUC N
20225178716 es agente de Retencin.
El 30.04.2015 cancelamos parcialmente con cheque No
negociable la F/. N 020-1080, por S/ 6,000, efectuando la
retencin correspondiente.
Solucin
F/. N 020-1080

12.04.2014

S/.35,400.00

Como la retencin se efecta en el momento que se realiza el

pago parcial, 30.04.2015, por S/.6,000.00 se procede as:
3% de 6,000.00

S/ 180

En este caso la empresa Alimentos al Instante SRL, con fecha

30.04.15 proceder a entregar el Comprobante de Retencin
por S/180 a la empresa Distribuidora del Sur SAC y un cheque por
S/ 5,820

III.

Declaracin y pago del agente de Retencin

1. Ver caso Prctico: I.- Oportunidad de la retencin
Supongamos que fue su nica compra y cancelacin de la
Empresa Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C
De acuerdo al vencimiento de su RUC, el 13.04.2015 gira
cheque y paga sus tributos
Solucin
El agente de Retencin deber declarar y pagar en el periodo
03/2015 S/. 354 utilizando el PDT Agente de Retencin,
Formulario Virtual 626, de acuerdo al vencimiento de su RUC.
Registro Contable
Compra de materia prima
60 Compras
10,000.00
6021Materias primas para productos Manufacturados
40 Trib.,Contrap. y Aport. al SP y S.
1,800.00
40111 IGV-Cuenta propia
42
Ctas por Pagar comerciales-3eros.
11,800.00
421Fac, boletas y otros c. por pagar
_____________________ x_______________________
24 Materias Primas
10,000.00

61

241M.Primas para Prod. Manufact.

Variacin de Existencias
6121 Mat. Primas para
Product. Manufact

10,000.00

Pago al contado de la compra de Materia Prima

42 Ctas por Pagar comerciales-3eros.
11,800.00
421Fac, boletas y otros c. por pagar
10
Efect. Y Equiv. de Efectivo
11,446.00
1041 Ctas ctes operativas
40
Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S.
354.00
4014 IGV- Rgimen de Retenciones
Cancelacin del IGV Retenido
40 Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S.
4014 IGV- Rgimen de Retenciones
10 Efect. Y Equiv. de Efectivo
104 Ctas ctes operativas

354.00

354.00
2. Nuestra empresa Comercializadora de Productos Alimenticios
SAA que es agente de retencin con RUC 20627543697 en el
mes de mayo del 2015 ha realizado las siguientes
transacciones comerciales:
El 06.05.2015 compramos al contado mercaderas por S/.
20,000.00 ms el IGV a la empresa Santa Isabel S.A.C. con
RUC N 208536727170, efectuando la retencin
correspondiente. Nos entregan la F/n 025-0839
El 13.05.2015 compramos mercaderas al crdito por S/.
40,000.00 mas el IGV a la empresa Alpigoi S.A.C. con RUC N
20635477798. Nos entregan la F/. N 001-004075.
El 20.05.2015 giramos cheque y pagamos a cuenta de la F/. N
001-004075
S/. 5,000.00 efectuando la retencin correspondiente.
El 26.05.2015 giramos cheque por S/.10,000.00 a cuenta de la
F/. N 001-4075, efectuando la retencin correspondiente.
De acuerdo al vencimiento de su RUC, el 10.06.2015 gira
cheque y paga sus tributos.
Solucin
El agente de Retencin deber declarar y pagar por el periodo
05/2015

Compra al contado 06.05.2015 3% de S/. 23,600.00=

708.00
Cancelacin el 20.05.2015
150.00
Cancelacin el 26.05.2015
300.00

3% de S/. 5,000.00=
3% de S/. 10,000.00=
1,158.00

Utilizando el PDT-Agente de Retencin, Formulario Virtual 626,

de acuerdo al vencimiento de su RUC.
Registro Contable
2.1 Compra de Mercaderas
60 Compras
20,000.00
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S
3,600.00
40111 IGV-Cuenta propia
42
Ctas por Pagar comerciales-3eros.
23,600.00
421Fac, boletas y otros c. por pagar
_________________________ x____________________________
20 Mercaderas
20,000.00
2011 Mercaderas manufacturadas
61
Variacin de Existencias
20,000.00
6111 Mercaderas manufacturadas
Pago al contado la compra de mercaderas
42 Ctas por Pagar comerciales-3eros.
23,600.00
421Fac, boletas y otros c. por pagar
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
22,892.00
1041 Ctas. Ctes. operativas
40
Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S
708.00
40114 IGV- Rgimen de Retenciones
___________________________x_________________________
2.2 Compra de Mercadera
60 Compras
40,000.00
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S
7,200.00
40111 IGV-Cuenta propia
42 Ctas por Pagar comerciales-3eros.
47,200.00
421Fac, boletas y otros c. por pagar
___________________________x_________________________
20 Mercaderas
2011 Mercaderas manufacturadas

40,000.00

61
Variacin de Existencias
40,000.00
6111 Mercaderas manufacturadas
20.05.2014 Pago parcial S/ 5,000.00
3% de S/5,000.00= 150.00
42 Ctas por Pagar comerciales-3eros.
421Fac, boletas y otros c. por pagar
10
Efectivo y Equiv. de Efectivo
4,850.00
1041 Ctas. Ctes. operativas
40
Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S
150.00
4014 IGV-Rgimen de Retenciones

5,000.00

26.05.20.14 Pago a cuenta S/10,000.00

3% de 10,000.00 S/300.00
42 Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S
10,000.00
421Fac, boletas y otros c. por pagar
10
Efectivo y Equiv. de Efectivo
9,700.00
1041 Ctas. Ctes. operativas
40
Trib.,Contrap. y Aport. al SNP y S
300.00
4014 IGV- Rgimen de Retenciones
10.06.2014 Cancelacin de los tributos
40 Trib.Contrap. y Aport. al S P y S
4014 IGV- Rgimen de Retenciones
10
Efectivo y Equiv. de Efectivo
1,158.00
1041 Ctas. Ctes. operativas

IV.

1,158.00

Aplicacin de las Retenciones

Ver caso Prctico: I.- Oportunidad de la Retencin.
Supongamos que fue su nica operacin comercial del proveedor
Acero Import S.R.L. y la nica retencin que le efectuaron.
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20337080211, EL
15.04.2015 gira cheque y paga sus tributos el proveedor.
Datos adicionales
Ventas gravadas en 03/2015
IGV (ventas)
Compras gravadas en 03/2015
IGV (compras)
Solucin

S/ 100,000.00
18,000.00
80,000.00
14,400.00

El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones

que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que
corresponda la declaracin.
Para determinar su presentacin se procede as:
Base Imponible
Ventas
Compras

100,000.00
80,000.00

Menos: Retenciones
(354.00)
IGV por pagar

IGV
18,000.00
(14,400.00)
3,600.00
3,246.00

Registro Contable
Por la venta del proveedor
12 Ctas por cobrar comerciales-Terceros
121 Fact,boletas y otros c. por cobrar
40
Trib.Contrap. y Aport. al S P y S
1,800.00
401111 IGV-Cuenta Propia
70
Ventas
10,000.00
7011 Mercaderas manufacturadas

11,800.00

Cobranza de la Venta al Contado

10 Efectivo y Equiv. de Efectivo
11,446.00
101Caja
40 Trib.Contrap. y Aport. al S P y S
354.00
401114 IGV Retenido
12
Ctas por cbrar comc.-Terceros
11,800.00
121 Fact,boletas y otros c. por cobrar
Cancelacin del IGV de 03/2015
40 Trib.Contrap. y Aport. al S P y S
401111 IGV-Cuenta propia
10
Efectivo y Equiv. de Efectivo
3,246.00
1041Ctas. Ctes. operativas
40
Trib.Contrap. y Aport. al S P y S
354.00
401114 IGV Retenido

3,600.00