Vous êtes sur la page 1sur 19

Tema 6 - El impuesto sobre transmisiones

patrimoniales y actos jurdicos documentados.


1. ITP y AJD. Cuestiones generales
1.1. Dnde est regulado el impuesto?
En lo que se refiere a la legislacin estatal, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos
documentados (en adelante, ITP y AJD) se encuentra regulado en el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24
de septiembre (texto refundido de la Ley del Impuesto) y Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo
(Reglamento del Impuesto).

1.2. Qu grava el impuesto?


Podramos decir que existen en el ITP y AJD tres impuestos diferentes, agrupados bajo un solo ttulo. As,
podramos hablar de impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, impuesto sobre operaciones
societarias e impuesto sobre actos jurdicos documentados. No obstante lo anterior, por razones histricas y
dada la existencia de caractersticas comunes a los tres impuestos, el legislador ha optado por la existencia
de un solo ttulo para definir a los tres impuestos. La existencia de un solo ttulo ha obligado al legislador a
utilizar el trmino modalidades para distinguir las tres formas de gravamen que reviste el impuesto.
Por tanto, para saber qu resulta gravado en el impuesto debemos acudir a los conceptos gravados en cada
modalidad del mismo. As, podramos avanzar en una primera aproximacin que en la modalidad de
transmisiones patrimoniales onerosas (en adelante, TPO) se someten a imposicin entre otras transmisiones,
la transmisin onerosa por actos inter vivos de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas
fsicas o jurdicas (por ejemplo, la venta de un piso por un particular; entendiendo por particular el que no es
empresario o profesional a efectos del IVA).
En la modalidad de operaciones societarias (en adelante, OS), se someten a gravamen fundamentalmente
actos de financiacin de la empresa (por ejemplo, la ampliacin de capital de una sociedad mercantil).
Por ltimo, en la modalidad de actos jurdicos documentados (en adelante, AJD), se grava
fundamentalmente la formalizacin, y por ello se someten a tributacin por esta modalidad los
documentos notariales (la llamada cuota fija, conocida como el papel notarial y la conflictiva cuota
variable, de gran aplicacin en la prctica notarial), documentos mercantiles y documentos administrativos,
en los trminos en los que ms tarde desarrollaremos.

1.3. Cul es el mbito de aplicacin territorial del impuesto?


En relacin a los hechos imponibles que tributan en Espaa, el legislador, atendiendo a cada modalidad,
manifiesta que el impuesto se exigir a:
a. Las TPO de bienes y derechos que estn situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en
territorio espaol, o en territorio extranjero si el obligado al pago del impuesto es residente en
Espaa.
b. Las OS realizadas por entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
o Que tengan en Espaa la sede de direccin efectiva.
o Que tengan en Espaa su domicilio social, siempre que la sede de direccin no la tengan en
otro Estado de la Unin Europea.
o Que realicen en Espaa operaciones de su trfico, siempre que su sede de direccin o su
domicilio social no se hallen en otro pas de la Unin Europea.

c. Los AJD, que se formalicen en territorio espaol o en el extranjero si surten efectos econmicos o
jurdicos en Espaa.
Adems, hay que tener en cuenta que en el Pas Vasco cada Diputacin Foral tiene su propia norma
reguladora del impuesto; Navarra tambin cuenta con norma propia distinta a la del Estado.
Por lo que respecta al resto de las comunidades autnomas, el ITP y AJD son un impuesto estatal, cuyo
rendimiento se cede a las mismas, hacindose cargo por delegacin del Estado de la gestin y liquidacin,
recaudacin, inspeccin y revisin en va administrativa.
Tambin pueden asumir determinadas competencias normativas. As, pueden regular el tipo de gravamen de
la mayora de los conceptos sujetos a TPO y el tipo de gravamen de la modalidad de AJD, documentos
notariales, deducciones y bonificaciones en la cuota y aspectos de gestin y liquidacin (pueden aprobar, por
ejemplo, sus propios modelos de autoliquidacin).

1.4. Son compatibles entre s las distintas modalidades del


impuesto?
En ningn caso un mismo acto podr ser liquidado por la modalidad de TPO y por la de OS, que se
configuran como incompatibles. Adems, es incompatible la cuota variable de AJD, documentos notariales,
con las modalidades de TPO y OS.

EJEMPLO
Una sociedad hace una ampliacin de capital y uno de los accionistas, persona fsica, acude a la ampliacin
de capital mediante una aportacin no dineraria consistente en un inmueble de su propiedad.

SOLUCIN
En dicha operacin se transmite un inmueble a cambio de acciones, por lo que podra pensarse que se
produce uno de los hechos imponibles de la modalidad de TPO (transmisin de un bien del patrimonio de
una persona fsica) y tambin de la modalidad de OS (la ampliacin de capital es una de las operaciones
tpicas de financiacin de la empresa sujetas a la misma). Dada la incompatibilidad entre ambas modalidades
y en virtud del principio de especialidad, la operacin solo tributa por la modalidad de OS.
Tampoco tributan por AJD documentos notariales, cuota variable, por ser incompatibles con OS.
Recordemos que esta operacin se hace en escritura pblica (documento notarial) y se inscribe en el
Registro Mercantil.

EJEMPLO
Don Luis fallece el 3 de marzo de 2010, en junio de 2010 los herederos otorgan escritura de aceptacin y
adjudicacin de herencia. Componen la herencia dos inmuebles urbanos con un valor de 300.000 euros y los
herederos son los dos hijos del fallecido, a partes iguales y se adjudican los inmuebles en pro indiviso.
Tributa esta escritura por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable?

SOLUCIN
No, ya que no hay exceso de adjudicacin y si bien hay escritura, es valuable e inscribible, est sujeta a ISD
y por tanto no sujeta a AJD, documentos notariales, cuota variable.

EJEMPLO
Don Luis fallece el 3 de marzo de 2010. En junio de 2010, los herederos otorgan escritura de aceptacin y
adjudicacin de herencia. Componen la herencia un inmueble urbano con un valor de 200.000 euros y los
herederos son los dos hijos del fallecido, a partes iguales. En la propia escritura se adjudica uno de los hijos
el inmueble al tratarse de un bien indivisible y compensa a su hermano con 100.000 euros. Tributa esta
escritura por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable?

SOLUCIN
S hay tributacin al haber un exceso de adjudicacin declarado no sujeto a la modalidad de TPO al ser un
bien indivisible o que desmerece mucho su divisin. El exceso de adjudicacin no est amparado en la
incompatibilidad con la modalidad de ISD.
La liquidacin sera sobre una base imponible de 200.000 euros (sin perjuicio de la comprobacin
administrativa) y para el tipo de gravamen se aplicara el de la comunidad autnoma donde sea inscrito el
inmueble en el Registro de la Propiedad (normalmente el 1%). Si hubiera tributado por la modalidad de TPO
al 7%, la base imponible hubieran sido 100.000 euros (el exceso).

EJEMPLO
Don Isaac compra a una promotora el 24 de enero de 2011 en documento privado un inmueble que tiene
previsto destinar a su vivienda habitual. El precio del inmueble es de 460.000 euros. El 2 de junio de 2011 se
eleva el contrato privado a escritura pblica. Tributa esta venta por la modalidad de AJD, documentos
notariales, cuota variable? Liquidar, en su caso, el gravamen.

SOLUCIN
S se produce el hecho imponible de la modalidad de AJD, pero con el otorgamiento de la escritura pblica,
no antes. Recordemos que es adems valuable, inscribible y no sujeto a TPO (est sujeto a IVA y no sujeto a
TPO ya que vende un empresario y lo que vende est sujeto y no exento a IVA), ni a OS ni a ISD.
La base imponible sera de 460.000 euros, sin perjuicio de la comprobacin administrativa y el tipo de
gravamen dependera de la normativa de la comunidad donde se inscriba el inmueble (normalmente el 1%).
Adems, la venta ser una operacin sometida a tributacin en el IVA sobre una base imponible de 460.000
euros (la base imponible en el IVA con carcter general es el precio).

2. Transmisiones patrimoniales onerosas

2.1. Hecho imponible


Podemos clasificar las transmisiones patrimoniales sujetas a esta modalidad en:
a) Transmisiones patrimoniales por naturaleza. Caracteriza a todos estos actos y negocios jurdicos la
nota de onerosidad siempre (hay contraprestacin), diferencindolos de los gratuitos o a ttulo lucrativo
sujetos a otro impuesto distinto, el impuesto sobre sucesiones y donaciones. Evitando las discusiones
jurdicas sobre su naturaleza jurdica, proponemos agrupar las distintas transmisiones patrimoniales por
naturaleza sujetas en:
1. Transmisiones onerosas de bienes y derechos que formen parte del patrimonio de las personas fsicas
o jurdicas.
2. La constitucin de derechos reales de uso y disfrute (por ejemplo, usufructo, uso, habitacin,
superficie o servidumbre) de garanta (por ejemplo, la hipoteca o la prenda) o de adquisicin (por
ejemplo, el retracto o la opcin o promesa de compra).
3. La constitucin de derechos personales (como el prstamo, la fianza, el arrendamiento o la pensin o
renta vitalicia o temporal).
4. La constitucin de concesiones administrativas. Las concesiones administrativas otorgadas por los
entes pblicos a las empresas concesionarias no estn sujetas con carcter general al IVA, sino a la
modalidad de TPO. Solo tributan por IVA cuando tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar
infraestructuras ferroviarias, o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos.
b) Transmisiones patrimoniales por equiparacin. Se trata de figuras jurdicas que el legislador fiscal
califica como transmisiones patrimoniales formando parte de la modalidad de TPO va asimilacin, sin
necesidad de discutir si jurdicamente son autnticas transmisiones. Entre ellas hacemos referencia a las
siguientes:
1. Las adjudicaciones en pago, para pago de deudas y adjudicaciones expresas en pago de asuncin de
deudas.
La adjudicacin en pago consiste en la entrega de una cosa distinta de la que se deba para saldar una deuda,
previa conformidad del acreedor.

EJEMPLO
Don Roberto tiene pendiente de cobro una deuda contra uno de sus clientes por 230.000 euros. El deudor,
ante su falta de liquidez, ofrece a don Roberto un apartamento en pago de la deuda, valorado en dicha
cantidad. l acepta.

SOLUCIN
La entrega del apartamento constituye hecho imponible de la modalidad de TPO del ITP y AJD, siendo
sujeto pasivo el adquirente, don Roberto.

La adjudicacin para pago consiste en la entrega de una cosa a una persona, adjudicatario, con la finalidad
de que la entregue a un tercero para saldar una deuda. En este caso se producen dos transmisiones, una del
deudor al adjudicatario y otra del adjudicatario al tercero, debiendo liquidarse el impuesto en ambos casos.
No obstante, dado que el adjudicatario no adquiere el bien con carcter definitivo, la ley prev la devolucin

del impuesto satisfecho en esa primera transmisin, siempre que la entrega del bien al tercero se efecte
dentro del plazo de dos aos desde la adjudicacin.
En la adjudicacin expresa en pago de asuncin de deudas existe una transmisin conjunta de bienes y
deudas, sirviendo los bienes de contraprestacin del adjudicante por las deudas asumidas por el
adjudicatario.

EJEMPLO
La sociedad 2011, SL, mediante una ampliacin de capital recibe un inmueble a cambio de participaciones
sociales. El inmueble se valora en la escritura de ampliacin en 480.000 euros y se encuentra hipotecado. La
hipoteca responde a un prstamo constituido por un banco, hace un ao, a favor del socio aportante que no
tiene la consideracin de empresario. En el momento de la ampliacin el principal del prstamo era de
300.000 euros.
La sociedad 2011, SL, entrega las participaciones que corresponden a la ampliacin y se subroga en la
hipoteca constituida sobre el inmueble, hacindose cargo de la devolucin del crdito al banco. Tributa la
citada operacin en alguna de las modalidades del ITP y AJD?

SOLUCIN
La sociedad 2011, SL, que ampla el capital, entrega las participaciones sociales que corresponden a la
aportacin y se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble hacindose cargo de la devolucin del
crdito al banco. Lo que se produce realmente es una sustitucin del deudor original, el socio titular del
inmueble hipotecado, por un nuevo deudor, la sociedad que ampla el capital, constituyendo tal operacin
una asuncin de deuda.
Esta operacin est compuesta por dos convenciones distintas que debern gravarse separadamente, por un
lado la aportacin de un inmueble hipotecado a una sociedad que ampla el capital, que estar sujeta a la
modalidad de operaciones societarias (con una base imponible de 180.000 euros), y por otro la asuncin de
deuda por parte de la sociedad adjudicataria del inmueble, que tributar por la modalidad de TPO (con una
base imponible de 300.000 euros).

2. Los excesos de adjudicacin declarados. Estos excesos de adjudicacin suelen producirse en caso de
disolucin de patrimonios comunes, por ejemplo, en el caso de la disolucin de la sociedad de gananciales,
de comunidades de bienes, hereditarias o de sociedades. En estos supuestos, dado el diferente valor de los
bienes, puede ocurrir que uno de los comuneros obtenga en la adjudicacin bienes por un valor superior al
que en principio debera haber recibido. Esos excesos constituyen hecho imponible del ITP, modalidad TPO.
Es importante, sin embargo, tener en consideracin que no tributan por este concepto los excesos de
adjudicacin que resulten de la aplicacin de determinados preceptos del Cdigo Civil. As, por ejemplo,
cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho en caso de dividirse, podr adjudicarse a uno, que
abonar a los otros el exceso en dinero, no sometindose a gravamen esa operacin (artculo 1.062 del
Cdigo Civil).

EJEMPLO

Dos amigos son propietarios a partes iguales de un local, cuyo valor es de 400.000 euros. El local se
adjudica a uno de ellos, que deber compensar a su amigo con 200.000 euros en metlico, otorgando la
correspondiente escritura de disolucin del condominio al efecto.

SOLUCIN
En esta operacin se produce un exceso de adjudicacin que debera tributar por constituir un concepto
gravado en la modalidad de TPO. No obstante, al ser un bien de imposible o difcil divisin, sera de
aplicacin lo dispuesto por el artculo 1.062 del Cdigo Civil. Como consecuencia de ello, el exceso de
adjudicacin que aqu se ha producido resulta de dar cumplimiento a lo dispuesto en el anterior artculo del
Cdigo Civil, por lo que no ser sometido a gravamen por dicha modalidad. No obstante lo anterior,
tributar por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable, siendo la base imponible no
200.000 euros, sino 400.000 euros.

3. Expedientes de dominio, actas de notoriedad y actas complementarias de documentos pblicos. Se trata de


procedimientos registrales cuyo fin es determinar la propiedad de un bien en los casos en que falta la
documentacin acreditativa de la titularidad, por ejemplo por haberse producido varias transmisiones de un
inmueble no inscritas en el registro. Estas operaciones tributan, a menos que se acredite haber satisfecho
previamente el pago del impuesto.

EJEMPLO
Don Nicols ha adquirido por herencia unos inmuebles no inmatriculados en el Registro de la Propiedad.
Por dicha adquisicin autoliquid e ingres el correspondiente ISD. Actualmente tiene la intencin de
tramitar un acta de notoriedad para poder inmatricular los inmuebles.

SOLUCIN
Tanto el expediente de dominio como el acta de notoriedad tienen por objeto la concordancia entre el
registro y la realidad jurdica extrarregistral. No obstante, para declararlos sujetos al impuesto es necesario
que no se haya tributado ya por la transmisin que se refleja en virtud del expediente o acta.
Por tanto siempre que se justifique el pago del impuesto correspondiente a la adquisicin de los inmuebles,
cuyo ttulo se supla con un expediente de dominio o acta de notoriedad, no quedar sujeto al ITP y AJD.

EJEMPLO
El seor Rivera es propietario de una finca adquirida en 1994, mediante documento privado, al seor
Gaspar, fallecido en 1997. La finca no est inscrita, por lo que el seor Rivera insta un expediente de
dominio, con el fin de que se acredite e inscriba en el registro su derecho. Se declara la propiedad a su favor
en 2010.

SOLUCIN

La formalizacin de un expediente de dominio para reanudar el tracto sucesivo y actualizar la titularidad


registral de dos fincas rsticas constituye una operacin sujeta a la modalidad de TPO del ITP y AJD, por el
concepto de transmisin patrimonial onerosa de bienes inmuebles -salvo que se acredite haber satisfecho el
impuesto o la exencin o no sujecin por la transmisin cuyo ttulo se supla con ellos y por los mismos
bienes que sean objeto de unos u otras-, de la cual ser sujeto pasivo el que haya instado dicho expediente de
dominio, por tanto el seor Rivera.
El expediente de dominio mediante el que se reanuda el tracto sucesivo registral interrumpido origina el
devengo del gravamen de TPO, sin posibilidad de aplicar la prescripcin, ya que el hecho imponible gravado
es el propio expediente de dominio que suple al ttulo anterior y no el ttulo suplido.

4. Los reconocimientos de dominio. Se trata de un negocio jurdico por el que el titular de un bien reconoce
la propiedad a favor de otra persona. Se entiende realizado el hecho imponible en este momento, al
equipararse el reconocimiento a la transmisin.

2.2. Incompatibilidad IVA-TPO


Estarn no sujetas y, por tanto, no tributan por la modalidad de TPO las operaciones incluidas en el hecho
imponible de dicha modalidad cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su
actividad y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al
IVA.
Sin embargo, s quedan sujetas a la modalidad de TPO del ITP y AJD las entregas o arrendamientos de
inmuebles y la constitucin o cesin de derechos reales de uso y disfrute sobre los mismos cuando gocen de
exencin en el IVA y las entregas de inmuebles incluidas en la transmisin de la totalidad del patrimonio
empresarial del sujeto pasivo, siempre que dicha transmisin est no sujeta a IVA.

EJEMPLO
Don Eugenio quiere comprarse un piso y se pregunta si tributa por IVA o por la modalidad de TPO del ITP
y AJD en caso de que:
1. Se adquiere de un empresario-promotor (un piso de la promocin).
2. Se compra de un empresario, pero de segunda mano (segunda o ulterior entrega de edificacin).

SOLUCIN
1. Aunque se trata de una transmisin que encaja en uno de los conceptos gravados en la modalidad de
TPO, quedar no sujeta a TPO, puesto que se trata de una entrega de bienes realizada por un
empresario en el ejercicio de su actividad y adems se encuentra sujeta y no exenta al IVA (es una
primera entrega de edificacin).
2. Tributar por la modalidad de TPO del ITP y AJD, dado que constituye concepto gravado en la
modalidad de TPO ya que si bien lo vende un empresario se trata de una operacin sujeta pero exenta
del IVA, ya que la ley de este impuesto deja exentas las segundas y ulteriores transmisiones de
bienes inmuebles y el vendedor no puede renunciar en este caso a la exencin en el IVA (el
comprador no es empresario o profesional a efectos del IVA). Si el vendedor hubiera sido un
particular (el que no es empresario a efectos del IVA), la operacin est no sujeta ni siquiera al IVA
tributando tambin por TPO.

2.3. Sujeto pasivo


Habr que atender al tipo de transmisin para conocer la persona obligada al pago del impuesto; as, en caso
de transmisin de un bien, el adquirente del mismo, en la constitucin de derechos reales, aquel a cuyo favor
se realice el acto (por ejemplo, el usufructuario o habitacionista). Tambin seran sujetos pasivos el
arrendatario en la constitucin de arrendamiento o el concesionario en la concesin administrativa.

2.4. Base imponible


En cuanto a la cuantificacin del hecho imponible, hay que atender como regla general al valor real del bien
transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Sern deducibles las cargas que disminuyan el valor real
de los bienes, pero no las deudas aunque estn garantizadas con prenda o hipoteca. El valor real podramos
decir que econmicamente coincide con el valor de mercado. Dada la dificultad de averiguar en muchas
ocasiones su importe, las comunidades autnomas y en relacin a los inmuebles tienen obligacin de
informar del valor que le atribuyen a efectos fiscales. A estos efectos es de gran aplicacin prctica acudir a
las pginas web de las distintas comunidades autnomas, en concreto a la Direccin General de Tributos de
las Consejeras de Hacienda correspondientes.

2.5. Tipos de gravamen


No tiene sentido hablar de tipos de gravamen en esta modalidad sin acercarnos al uso de la competencia
normativa que tienen atribuida las comunidades autnomas en relacin a los mismos. As, por ejemplo, en
relacin a la transmisin de inmuebles o la constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos,
excepto los derechos reales de garanta que tributan al 1%, la normativa estatal tiene establecido un tipo del
6% y las comunidades autnomas han aprobado con carcter general un tipo del 7% (Catalua ha aprobado
un tipo del 8%).
La transmisin de bienes muebles, como por ejemplo un vehculo vendido por un particular tiene el tipo del
4%, al igual que la constitucin de concesiones administrativas. En caso de arrendamiento se aplica una
escala de gravamen, segn el importe del mismo. Todo ello, sin perjuicio de las especialidades autonmicas.

2.6. Reglas especiales


Dada la existencia de mltiples negocios jurdicos distintos, el legislador ha establecido diferentes reglas
especiales que con carcter general afectan fundamentalmente a la determinacin de la base imponible, que
no olvidemos configura la cantidad sobre la que se aplicar el tipo o escala de gravamen.
Comentamos a continuacin algunas de dichas reglas especiales.
1. Derecho de usufructo. Debemos distinguir:

Usufructo temporal. Quedar sometida a gravamen la constitucin del usufructo, que se valorar en
un 2% del valor del bien por cada ao de duracin del contrato sin exceder del 70%.
Usufructo vitalicio. Se estimar que el valor es igual al 70% del valor total del bien cuando el
usufructuario cuente menos de 20 aos, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporcin
de un 1% menos por cada ao ms, con el lmite mnimo del 10%.

EJEMPLO

Se constituye un usufructo vitalicio con carcter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250.000 euros:
a. A favor de una persona de 30 aos.
b. A favor de una persona de 90 aos.

SOLUCIN
a. Base imponible = 250.000 x 70% 1% (30 19) = 147.500 o lo que es lo mismo, si restamos de 89
la edad del usufructuario (30 aos) obtenemos el porcentaje del valor del derecho (89 30 = 59%).
b. Valor del usufructo = 89 90 = 0, como la norma dispone que el valor del usufructo vitalicio ser
como mnimo del 10% del valor total del bien, la base imponible = 250.000 x 10% = 25.000.

La nuda propiedad. Si se transmite la nuda propiedad se valorar por la diferencia entre el valor total
del bien y el valor del usufructo.

2. Derechos reales de uso y habitacin. Su valor ser el que resulte de aplicar al 75% del valor de los
bienes sobre los que fueron impuestas las reglas correspondientes a la valoracin de los usufructos
temporales, si el derecho se constituye con carcter temporal, o de los usufructos vitalicios si se constituye
con carcter vitalicio.

EJEMPLO
Se constituye un derecho de habitacin con carcter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250.000
euros:
a. A favor de una persona de 30 aos.
b. A favor de una persona de 90 aos.

SOLUCIN
Teniendo en cuenta el valor del usufructo, como resulta del ejemplo anterior, la base imponible ser:
a. Base imponible = 147.500 x 75% = 110.625.
b. Base imponible = 25.000 x 75% = 18.750.

3. Consolidacin del dominio. La Ley del Impuesto dispone que al consolidarse el dominio el nudo
propietario tributar en concepto de transmisin patrimonial onerosa atendiendo al valor del derecho que
ingrese en su patrimonio.

EJEMPLO
Doa Juana (de 59 aos) y don Pedro (de 61 aos) son dueos de un piso con un valor de mercado de
400.000 euros. Venden en escritura pblica de 10 de enero de 2011 la nuda propiedad del piso a don Luis.

La parte vendedora se reserva el usufructo vitalicio del inmueble habiendo de consolidarse el dominio con la
nuda propiedad transmitida, al fallecer los usufructuarios, reuniendo entonces el pleno dominio en el hoy
nudo propietario don Luis. Se acreditar este hecho con los certificados de defuncin de los dos vendedores.
Juana fallece en 2014 y Pedro en 2018. El inmueble en 2014 tiene un valor de 500.000 euros y en 2018 de
600.000 euros.
El tipo de gravamen a partir de 2014 se sita en el 9%. Practicar las liquidaciones que correspondan por la
desmembracin y consolidacin del dominio.

SOLUCIN
En el momento de la venta de la nuda propiedad se produce el hecho imponible de la modalidad de TPO del
ITP y AJD, debindose tener en cuenta la edad del usufructuario ms joven para calcular la base imponible
de la nuda propiedad transmitida: 89 59 = 30% (porcentaje que se sita entre el 10% y el 70% y por tanto
aplicable para valorar el usufructo).
En este caso dado que se transmite la nuda propiedad la base imponible ser el 70% (100% 30%) de
400.000 euros y por tanto de 280.000 euros. A la base imponible se aplicar el tipo de gravamen
correspondiente a la comunidad autnoma donde radique el inmueble, que con carcter general se establece
en el
7%. Por tanto la liquidacin ser de 19.600 euros (280.000 x 7%).
En el momento del fallecimiento de doa Juana no se produce hecho imponible alguno y habr que esperar
al fallecimiento del otro cnyuge que tiene lugar en 2018 para tributar por la modalidad de TPO derivada de
la consolidacin del dominio en el nudo propietario don Luis.
La base imponible ser el valor real o de mercado en el momento de la consolidacin, es decir, 600.000
euros. A dicha valoracin se aplicar el tanto por ciento que no se liquid en la desmembracin del dominio,
por tanto, el 30%. La base imponible ser de 180.000 euros (600.000 x 30%) y el tipo de gravamen ser el
vigente en el momento de la consolidacin que en el enunciado se establece en el 9%. Por tanto, la
liquidacin ser de 16.200 euros (180.000 x 9%).

4. Concesiones administrativas. Aparte de equiparar a las concesiones administrativas, a efectos del


impuesto, a determinados actos y negocios administrativos, la Ley del Impuesto establece las reglas para
determinar la base imponible partiendo del valor real del derecho originado por la concesin y atendiendo a
la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario. Incluso el legislador establece otras reglas en
los casos especiales en los que por la naturaleza de la concesin, la base imponible no pueda fijarse
atendiendo a las reglas generales.
En cuanto al tipo de gravamen, las concesiones administrativas tributarn al tipo que haya sido aprobado por
la comunidad autnoma y, en su defecto, al 4%.
5. Promesas y opciones de contrato. La Ley del Impuesto dice que las promesas y opciones de contratos
sujetos al impuesto sern equiparadas a estos, tomndose como base el precio especial convenido y, a falta
de este, o si fuere menor, el 5% de la base aplicable a dichos contratos.
6. Cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales. En virtud de lo dispuesto en la Ley
del Impuesto, cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base
imponible a efectos de la cesin sea superior en ms del 20% y en 12.020,24 euros a la de la pensin, la
liquidacin a cargo del cesionario de los bienes se girar por el valor en que ambas bases coincidan y por la
diferencia se le practicar otra por el concepto de donacin.

7. Prstamo con garanta. La constitucin de fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en
garanta de un prstamo, tributarn exclusivamente por el concepto de prstamo (exento en el ITP y AJD).
8. Transmisin de crditos o derechos. En la transmisin de crditos o derechos mediante cuyo ejercicio
hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimacin se exigir el impuesto por iguales
conceptos y tipos que las que se efecten de los mismos bienes y derechos. Sin embargo, en el caso de
inmuebles en construccin (conocidos vulgarmente como pases) la base imponible estar constituida por
el valor real del bien en el momento de la transmisin del crdito o derecho, sin que pueda ser inferior al
importe de la contraprestacin satisfecha por la cesin.
9. Transmisiones de valores. De la conjuncin de la Ley del Impuesto y del artculo 108 de la Ley del
Mercado de Valores, se desprende la tributacin por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas,
concepto transmisin onerosa de bienes inmuebles de varios supuestos de adquisiciones y transmisiones de
valores.
El tipo de gravamen ser el correspondiente a las transmisiones onerosas de bienes inmuebles,
establecindose reglas especiales para la cuantificacin de la base imponible.
Estos supuestos, teniendo en cuenta las condiciones establecidas en el artculo 108 de la Ley de Mercado de
Valores, son los siguientes:

Transmisin en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o
indirectamente inmuebles.
Transmisin de valores recibidos como contrapartida por las previas aportaciones de inmuebles a la
sociedad cuyos valores se transmiten.
Transmisin de valores a la propia sociedad tenedora de inmuebles.
Adquisicin en el mercado primario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o
indirectamente inmuebles.

Recientemente, por auto del Tribunal Supremo de 24 de septiembre de 2009 se ha planteado cuestin
prejudicial ante el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas sobre determinados apartados del
artculo 108 de la Ley de Mercado de Valores.
El auto del Tribunal de Justicia de 6 de octubre de 2010 resuelve la cuestin concluyendo que dentro de la
Directiva de Concentracin de capitales los artculos 11, letra a), y 12, apartado 1, letra a), no se oponen a
una normativa de un Estado miembro, como la establecida en el artculo 108, apartado 2, de la Ley 24/1988
incluso en los supuestos en que por un lado, no hubo intencin de eludir el impuesto y por otro, dichas
sociedades son plenamente operativas y los inmuebles no pueden disociarse de la actividad econmica
desarrollada por dichas sociedades.

EJEMPLO
Don Leocadio es titular del 30% de las participaciones sociales de la entidad 2015, SL, dedicada a la venta
al por menor de bienes muebles; su hermano Pedro es titular del 40% y su otro hermano Luis de otro 30%.
Don Leocadio compra el 30% de su hermano Luis.
El balance de la sociedad en la fecha de la venta es el siguiente:
Activo

Patrimonio neto + pasivo

Inmueble

90.000 euros Capital social

100.000 euros

Bancos

50.000 euros Reservas

130.000 euros

Existencias 100.000 euros Pasivo exigible

10.000 euros

El inmueble situado en Madrid tiene un valor de mercado en la fecha de la venta de 900.000 euros y un valor
catastral de 300.000 euros.

SOLUCIN
Se trata de una transmisin patrimonial por equiparacin, concepto gravado en la modalidad de TPO del ITP
y AJD. Se dan todos los requisitos exigidos para su tributacin. As:

Hay transmisin en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal activo son directa
o indirectamente inmuebles.
El activo est compuesto al menos el 50% por inmuebles, debiendo sustituirse los valores netos
contables por los valores reales a la fecha de la transmisin (900.000/1.050.000 x 100 = al menos
50% compuesto por inmuebles).
En relacin a los inmuebles, se excluyen del cmputo los que formen parte del activo circulante de
las entidades cuyo objeto social exclusivo consista en el desarrollo de actividades empresariales de
construccin o promocin inmobiliaria y se incluyen en el cmputo, terrenos y solares.
No se consideran inmuebles a estos efectos las concesiones administrativas y los elementos
patrimoniales afectos a las mismas.
Hay control en la entidad ya que se supera el 50% del capital social (con la compra, don Leocadio es
titular del 60% de las participaciones sociales).
El sujeto pasivo ser don Leocadio, como adquirente.
La base imponible ser de 540.000 euros (60% x 900.000 euros). La base imponible, es el tanto por
ciento total que se pase a obtener en el momento de la obtencin del control.
La cuota tributaria ser de 37.800 euros (540.000 x 7%). Hay que tener en cuenta el tipo de
gravamen de la comunidad autnoma donde est situado el inmueble, si bien con carcter general
suele ser del 7%.

3. Operaciones societarias
3.1. Hecho imponible
Son operaciones societarias sujetas:

La constitucin de sociedades, aumento y disminucin de su capital y la disolucin de sociedades.


Las aportaciones que efecten los socios que no supongan un aumento del capital social.
El traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni
una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unin Europea.

No estar sujeta la ampliacin de capital que se realice con cargo a reservas constituidas exclusivamente por
prima de emisin de acciones (la prima de emisin ya tribut en su momento por OS) y las operaciones de
reestructuracin (fusin, escisin, aportacin de activos y canje de valores), entre otras.
Siguiendo la tcnica de asimilacin y al objeto de completar el mbito del impuesto, dispone que a los
efectos de este impuesto se equipararn a sociedades:

Las personas jurdicas no societarias que persigan fines lucrativos.


Los contratos de cuenta en participacin.

La copropiedad de buques.
La comunidad de bienes constituida por actos inter vivos, que realice actividades empresariales.
La misma comunidad constituida u originada por actos mortis causa, cuando contine en rgimen de
indivisin la explotacin del negocio del causante por un plazo superior a tres aos. La liquidacin se
practicar desde luego sin perjuicio del derecho de devolucin que proceda si la comunidad se
disuelve antes de transcurrir el referido plazo.

3.2. Sujeto pasivo


Estar obligado al pago del impuesto a ttulo de contribuyente y cualesquiera que sean las estipulaciones
establecidas por las partes:

En la constitucin, aumento de capital, traslado de sede de direccin efectiva o domicilio social y


aportaciones de los socios que no supongan aumento de capital, es sujeto pasivo la sociedad.
En la disolucin de sociedades y reduccin del capital social, los socios, copropietarios comuneros o
partcipes por los bienes y derechos recibidos.

3.3. Base imponible


En la constitucin y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de
los socios, la base imponible coincidir con el importe nominal en que aquel quede fijado inicialmente o
ampliado con adicin de las primas de emisin en su caso exigidas.
Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las aportaciones de
los socios que no supongan aumento del capital social, la base imponible se fijar en el valor neto de la
aportacin, entendindose como tal el valor real de los bienes y derechos aportados minorados por las cargas
y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de
la aportacin.
En los traslados de sede de direccin efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidir con el
haber lquido que la sociedad cuya sede de direccin efectiva o dominio social se traslada tenga el da en que
se adopt el acuerdo.
Por ltimo, en las disminuciones de capital y disolucin de sociedades, la base imponible coincidir con el
valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deduccin de gastos y deudas.

EJEMPLO
Una sociedad annima decide ampliar su capital:
Capital suscrito

1.000.000

Emisin al 150%

1.500.000

Desembolso inicial. Mnimo exigido por la Ley de Sociedades de Capital en metlico


Prima de emisin

500.000

Desembolso mnimo

250.000

Total

750.000

SOLUCIN
Base imponible
Importe nominal que se ampla 1.000.000
Prima de emisin
Total

500.000
1.500.000

EJEMPLO
La Sociedad 2021, SA, ha llevado a cabo una reduccin de capital para condonar dividendos pasivos. El
capital social de la entidad es de 10 millones de euros.
El acta de la reunin de la Junta General de la Sociedad Gasean, SA, de 26 de abril de 2010, adopt los
siguientes acuerdos:
Primero:

Reducir el capital social de la entidad en la cantidad de cinco millones de euros, con la finalidad de
condonar dividendos pasivos.
La reduccin se efectuar mediante el procedimiento de disminuir el valor nominal de todas y cada
una de las acciones que integran el capital social, en la suma de cinco euros por accin, quedando
fijado el nuevo valor nominal de cada accin en la suma de cinco euros.
Se condonan dividendos pasivos por un importe global equivalente al de la reduccin del capital
social. Dicha condonacin afecta a cada una de las acciones en cantidad equivalente a su prdida de
valor nominal. En consecuencia, todas las acciones de la entidad quedan totalmente desembolsadas.
La reduccin de capital deber ejecutarse en el plazo mximo de dos meses, a partir de la fecha del
presente acuerdo.

Segundo:

Facultar a todos y cada uno de los miembros del rgano de Administracin para que, indistintamente,
puedan comparecer ante notario y elevar a pblico los presentes acuerdos, otorgando para ello las
escrituras pblicas correspondientes (incluso de subsanacin, aclaracin o rectificacin), as como
para realizar cuantas actuaciones sean precisas o convenientes para la plena eficacia de los acuerdos.
Finalmente se aprob el acta de la siguiente manera:
No habiendo ms asuntos que tratar y previa su redaccin por el secretario, la propia Junta aprueba la
presente acta, firmndola a continuacin el secretario con el visto bueno del presidente, as como, en
prueba de conformidad, los asistentes que desean hacerlo.
Dichos acuerdos fueron elevados a pblicos en escritura otorgada el 1 de junio de 2010.

SOLUCIN
La reduccin de capital tiene lugar mediante la condonacin de dividendos pasivos a los socios. En este
supuesto la base imponible se encontrar constituida por el valor real de los derechos entregados a los

socios, es decir el valor real de los derechos de crdito que ostentaba la sociedad frente a los socios, los
cuales se ven liberados de la obligacin de desembolsar los dividendos pasivos pendientes.
En cuanto a la escritura pblica que refleja una reduccin del valor nominal de las acciones, es consecuencia
obligada de la operacin societaria de reduccin de capital, debe entenderse que forma parte de esta ltima
operacin, que al estar sujeta al ITP y AJD en la modalidad de operaciones societarias, impide su sujecin
por la modalidad de AJD.

3.4. Tipo de gravamen


El tipo de gravamen ser siempre del 1%.

4. Actos jurdicos documentados


Como su propio nombre indica, se trata de someter a gravamen actos jurdicos pero documentados en tres
tipos de documentos distintos, se somete a gravamen la formalizacin del acto jurdico de determinada
manera.
Se sujetan a gravamen, pues, por este impuesto:

Los documentos notariales.


Los documentos mercantiles.
Los documentos administrativos.

4.1. Documentos notariales


Debemos distinguir a su vez la llamada cuota fija que se satisface por las matrices y copias de las
escrituras y actas notariales, as como los testimonios. Se extienden estos documentos en papel timbrado de
0,30 euros por pliego o 0,15 por folio, a eleccin del fedatario, siendo el importe satisfecho, pues, un
impuesto; y la llamada cuota variable por las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando
tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la
Propiedad, Mercantil y la Oficina Espaola de Patentes y Marcas y no sujetos al ISD o a los conceptos
transmisiones patrimoniales onerosas u operaciones societarias del ITP y AJD. A ttulo de ejemplo,
todas las transmisiones de inmuebles que tributen por IVA (ventas por promotores inmobiliarios) y se
escrituren estn sometidas a la cuota variable, al igual que las llamadas operaciones registrales, como una
segregacin o una agrupacin de fincas.
Estos documentos notariales tributarn al tipo de gravamen que haya sido aprobado por la comunidad
autnoma y en su defecto al 0,50%.
Recordar que las comunidades autnomas han hecho uso de dicha competencia. As, por ejemplo, la
Comunidad Valenciana aplica con carcter general un tipo del 1% y un tipo del 0,1% en casos especiales
como para las primeras copias de escrituras que documenten adquisiciones de vivienda habitual.
El sujeto pasivo ser el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los
documentos notariales, o aquellos en cuyo inters se expidan. En cuanto a la base imponible, en las primeras
copias de las escrituras que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable servir de base el valor
declarado, sin perjuicio de la comprobacin administrativa. Existen adems numerosas reglas especiales; as,
en las escrituras que documenten prstamos con garanta, el importe de la obligacin o capital garantizado,
comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento y otros
conceptos anlogos, en las de declaracin de obra nueva el valor real de coste de la obra nueva que se

declare, en las escrituras de constitucin de edificios en rgimen de propiedad horizontal se incluir tanto el
valor real de coste de la obra nueva como el valor real del terreno, y en las escrituras de agrupacin,
agregacin y segregacin de fincas, la base imponible estar constituida, respectivamente, por el valor de las
fincas agrupadas, por el de la finca agregada a otra mayor y por el de la finca que se segregue de otra para
constituir una nueva independiente.

EJEMPLO
La entidad Promociones El Sol, SA, ha construido sobre un solar de su propiedad un edificio de pisos y, al
efecto de su inscripcin en el Registro de la Propiedad y poder vender los pisos de forma independiente,
procede a declarar la obra nueva de la construccin, constituyendo el edificio en rgimen de propiedad
horizontal. Valoran la obra nueva en 1.800.000 de euros y el valor del solar en 900.000 euros. El Registro
donde debe procederse a la inscripcin radica en la Comunidad Valenciana.
Concurren, por tanto, en la misma escritura dos hechos imponibles sujetos a la cuota variable: declaracin de
obra nueva y constitucin en rgimen de divisin horizontal, siendo el tipo de gravamen el 1% (tipo
aplicable en la Comunidad Valenciana, en este caso al ser inscribible la escritura en un registro de su
circunscripcin).

SOLUCIN
Sujeto pasivo: la entidad Promociones El Sol, SA, en ambos casos.
Base imponible
Declaracin de obra nueva:
Divisin horizontal:

1.800.000 euros
2.700.000 euros (1.800.000 + 900.000)

Cuota variable
Declaracin de obra nueva:

18.000 euros (1.800.000 x 1%)

Divisin horizontal:

27.000 euros (2.700.000 x 1%)

EJEMPLO
El Banco del Consumo concede a don Vicente un prstamo con garanta hipotecaria por un importe de
80.000 euros, establecindose que la hipoteca garantizar, adems del principal, los intereses de cinco aos
al 3,5%, un 20% del principal para costas y gastos y 7.000 euros en concepto de seguros y comisiones.

SOLUCIN
1. Prstamo: sujeto y exento de IVA. Y no sujeto a la modalidad de TPO.
2. Garanta hipotecaria:
o Hecho imponible: primera copia de escritura notarial.
o Base imponible: 142.000 euros.

Principal

80.000

Intereses
3,5% x 5 aos

14.000

Costas y gastos, 20%

16.000

Seguros y comisiones

7.000
117.000

Sujeto pasivo

Don Vicente

Cuota variable (tipo estatal): 117.000 x 0,50% = 585 euros

4.2. Documentos mercantiles


Por el concepto documentos mercantiles se sujetan con carcter general las letras de cambio y los
documentos que realicen funcin de giro o suplan a aquellas.
Se entender que un documento realiza funcin de giro cuando acredite remisin de fondos o signo
equivalente de un lugar a otro o implique una orden de pago, aun en el mismo en que esta se haya dado, o en
l figure la clusula a la orden. Es el caso, por ejemplo, de los pagars cambiarios, excepto los expedidos
con la clusula no a la orden o los cheques a la orden o que sean objeto de endoso.
Es importante resear que se declara responsable solidario del pago del impuesto a toda persona o entidad
que intervenga en la negociacin o cobro de los efectos (por ejemplo, las entidades bancarias en muchas
operaciones).

EJEMPLO
Don Higinio compra una mquina para su empresa por un precio de 101.000 euros ms el IVA
correspondiente. La forma de pago es la siguiente:

20.000 euros al contado.


Tres letras de 27.000 euros con vencimientos trimestrales. La primera vence a los dos meses de la
compra.

SOLUCIN
Al aplazarse parte de la deuda e instrumentarse en documentos que tienen el efecto de giro, procede la
liquidacin por actos jurdicos documentados por el concepto de documentos mercantiles. Base imponible:
108.000 euros. Servir de base la cantidad girada. Cuando el vencimiento de las letras exceda de seis meses,
se exigir el importe que corresponda al doble de la base. As:

En la letra con vencimiento a los dos meses la base es de 27.000 euros.


En la letra con vencimiento a los cinco meses la base es de 27.000 euros.

En la letra con vencimiento a los ocho meses la base ser, a efectos de liquidar el impuesto, de
54.000 euros.
El sujeto pasivo ser la persona que expide el documento de giro.

En cuanto a la cuota, las letras se extienden en el efecto timbrado de la clase que corresponda a su cuanta,
conforme a la escala regulada en la normativa estatal.
En este caso, se liquidar el impuesto mediante la adquisicin de dos letras por un importe de 134,63 euros
cada una y mediante una letra con importe de 269,25 euros. En caso de recibos y pagars negociados por
entidades de crdito, se pagan en metlico a travs del modelo 610.

4.3. Documentos administrativos


Son documentos administrativos sujetos:

La rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios satisfacindose el impuesto a travs


de una escala de gravamen.
Las anotaciones preventivas que se practiquen en los registros pblicos, cuando tengan por objeto un
derecho o inters valuable (por ejemplo, una anotacin preventiva de embargo) y no vengan
ordenadas de oficio por la autoridad judicial. El tipo de gravamen es del 0,50%.

5. ITP y AJD. Disposiciones comunes


Analizadas las tres modalidades del ITP y AJD, vamos a hacer referencia ahora a una serie de materias que
afectan o benefician a las tres modalidades del impuesto.

5.1. Exenciones
El legislador ha establecido en el texto refundido de 1993 una clasificacin de las exenciones atendiendo a
su naturaleza subjetiva (segn la persona), por ejemplo, est exento un Ayuntamiento, y objetiva (segn el
acto o contrato). Adems hay que tener en cuenta en este impuesto la existencia de exenciones establecidas
en otras disposiciones, fuera del texto refundido de 1993.
Por su importancia nos referiremos ahora a alguna de las exenciones llamadas objetivas. Estn exentas,
entre otras:

Las aportaciones de bienes y derechos verificadas por los cnyuges a la sociedad conyugal y las
adjudicaciones que a su favor se verifiquen a su disolucin.
La transmisin de terrenos y solares y la cesin del derecho de superficie para la construccin de
edificios en rgimen de viviendas de proteccin oficial (VPO). As como las escrituras pblicas
otorgadas para formalizar actos y contratos relacionados con VPO.
Los depsitos en efectivo y los prstamos, cualquiera que sea la forma en que se instrumenten,
incluso los representados por pagars, bonos, obligaciones y ttulos anlogos.

EJEMPLO
Ramiro le presta a su hijo Jess 150.000 euros que este destina a la adquisicin de un local comercial. Para
ello formalizan un contrato privado de prstamo en el que se pactan las condiciones de devolucin del
principal durante 20 aos y sin devengo de intereses.

SOLUCIN
La constitucin del prstamo est sujeta pero exenta a la modalidad de transmisiones patrimoniales
onerosas. No obstante lo anterior, debe presentarse igualmente a liquidacin en la oficina liquidadora
correspondiente junto al modelo de autoliquidacin 600, en el que se har constar dicho beneficio fiscal.

Las transmisiones de vehculos usados con motor mecnico cuando el adquirente sea un empresario
dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos y los adquiera para su venta.
Las transmisiones de acciones o participaciones sociales, excluidos los casos de transmisin de
inmuebles encubiertos en una transmisin de acciones o participaciones sociales, que dara lugar a
tributar por la modalidad de TPO.
Las operaciones de reestructuracin, en cuanto al gravamen por las modalidades de TPO y AJD.
Las primeras copias de escrituras notariales que documenten la cancelacin de hipotecas de cualquier
clase, en cuanto al gravamen gradual de la modalidad de AJD que grava los documentos notariales.

El Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, exonera de gravamen desde esta misma fecha todas las
operaciones societarias relativas a la constitucin de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que
efecten los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a Espaa de la sede de direccin
efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un
Estado miembro de la Unin Europea.

5.2. Devengo
El impuesto se devengar:

En las transmisiones patrimoniales el da en que se realice el acto o contrato gravado.


En las operaciones societarias y actos jurdicos documentados, el da en que se formalice el acto
sujeto a gravamen.

5.3. Gestin del impuesto


Las comunidades autnomas que se hayan hecho cargo por delegacin del Estado de la gestin y liquidacin
del ITP y AJD podrn, dentro del marco de sus atribuciones, encomendar a las oficinas de distrito
hipotecario, a cargo de registradores de la propiedad, funciones de gestin y liquidacin de este impuesto.
El impuesto ser objeto de autoliquidacin con carcter general por el sujeto pasivo.
En cuanto a los sujetos pasivos, debern presentar ante los rganos competentes de la Administracin
Tributaria de la Comunidad Autnoma o del Estado, la autoliquidacin del impuesto extendida en el modelo
de impreso aprobado, y a la misma se acompaar la copia autntica del documento notarial, judicial o
administrativo en que conste el acto que origine el tributo y una copia simple del mismo. Cuando se trate de
documentos privados, estos se presentarn por duplicado original y copia, junto con el impreso de
declaracin-liquidacin.
El modelo de autoliquidacin general es el modelo 600; no obstante, en caso de compraventa de medios de
transporte usados entre particulares el modelo es el 620. El plazo para la presentacin de las
autoliquidaciones, junto con el documento o la declaracin escrita sustitutiva del documento ser de 30 das
hbiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato. Algunas comunidades autnomas, en
uso de sus competencias normativas, han establecido un plazo distinto. As, por ejemplo, en Catalua se ha
establecido un plazo de un mes a contar desde la fecha del acto o del contrato.