Contabilización de Un Fraccionamiento Tributario

A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Contabilizacin de un fraccionamiento tributario

Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n esta oportunidad el tema a desarrollar es el referido al aplazamiento y/o

fraccionamiento tributario de carcter particular, es decir, del mecanismo de
flexibilizacin que ofrece la Administracin para el cumplimento de la obligacin
tributaria. Este se encuentra establecido en el artculo 36 del Cdigo Tributario,
siendo el objetivo del presente informe abordar el registro contable de los fraccionamientos, y en especial, el registro de los intereses moratorios y del fraccionamiento que se generan como consecuencia de la deuda impaga y de la aprobacin
del fraccionamiento.
INTRODUCCIN
Acorde con el artculo 36 del Cdigo Tributario,
la Sunat como Administracin Tributaria en casos
particulares est facultada a conceder fraccionamiento para el pago de la obligacin tributaria a
los contribuyentes que lo soliciten, en la medida en
que cumplan con los requisitos establecidos en la
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/Sunat.
A efectos de tener una visin completa, en el presente
informe se abordar el tema de la naturaleza del fraccionamiento, y la dinmica contable de acuerdo con el
Plan Contable General Empresarial como consecuencia
de la aprobacin de la solicitud de fraccionamiento.
I.
QU ES UN FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO
El fraccionamiento tributario es una modalidad

de pago establecida en el artculo 36 del Cdigo
Tributario que permite a un contribuyente cumplir
con el pago de una obligacin tributaria, mediante
pagos parciales, durante un lapso de tiempo.
En el caso especfico del fraccionamiento de
deuda con la Administracin Tributaria, esta
se encuentra regulada en el Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria, aprobada mediante Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/Sunat, la cual
establece que podr ser materia de fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la
Sunat, excluyendo de tal supuesto, entre otras,
aquella correspondiente a la regularizacin
del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
(*)
B-1
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de

presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes
de presentacin de la solicitud de fraccionamiento.
Requisitos
Garantas
Cuestiones a tener en
cuenta para el acogimiento de un fraccionamiento tributario
Plazos
Inters
Cuotas
Otros
Asimismo, el clculo de la cuota constante se

obtiene de la siguiente frmula:
C
(1+i)n x i
(1+i)n - 1
Segn la citada Resolucin, el inters aplicable al

fraccionamiento es equivalente al 80% de la TIM.
II. DINMICA CONTABLE DE ACUERDO CON EL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
En principio, de acuerdo con el comentario de
la Cuenta 64, las multas e intereses relacionadas
con tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737
Obligaciones tributarias, respectivamente.
Ahora bien, segn el contenido de la Cuenta 67
esta agrupa, entre otros, los intereses ocasionados
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable - tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
CONTADORES & EMPRESAS / N 232
B-1
40
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
por la obtencin de recursos financieros temporales, de lo cual

concluimos que los intereses moratorios por el tributo impago
no deben registrarse en la cuenta 67 sino en la cuenta 6592,
pues no se trata de intereses para obtener recursos financieros,
de modo tal que solo los intereses de fraccionamiento deben
ser registrados en la divisionaria 6737, en vista de que son
generados al haberse acogido al fraccionamiento.
Cuota
Gastos por intereses relacionados con la deuda tributaria

Moratorios
Fraccionamiento
673
Subcuenta 659 Otros gastos

de gestin
Intereses por prstamos y

otras obligaciones
Registra los gastos por concepto de

intereses que devengan, entre otros,
los que provienen de fraccionamiento.
Incluye las sanciones

administrativas
Ahora bien, sin perjuicio del hecho de que no se produce una

novacin, a efectos de identificar que la deuda se encuentra
acogida al fraccionamiento, podra expresarse en su totalidad,
es decir, el tributo insoluto propiamente, ms los intereses
moratorios y los intereses de fraccionamiento en la subcuenta
409 - Otros costos administrativos e intereses, dado que esta
incluye obligaciones por sanciones administrativas tributarias,
otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros
con niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
Tributo insoluto
Deuda acogida
al fraccionamiento
409 Otros costos

administrativos
e intereses
Intereses moratorios
CASO PRCTICO
Deuda acogida al fraccionamiento en el ao de su

vencimiento
Por problemas de liquidez, una empresa en el mes de marzo present su Declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2013, consignando un impuesto a pagar
ascendente a S/. 3,141, el cual qued pendiente de pago.
Para cancelar dicha obligacin, en el mes de mayo present una solicitud para acogerse al rgimen de fraccionamiento. En el mes de junio, la Administracin Tributaria
emiti la Resolucin aprobando el fraccionamiento.
Cmo sera el tratamiento contable de esta operacin?
Impuesto calculado por el ejercicio 2013: S/. 14,100
Datos adicionales:
Periodo
: 2013/13
Tributo
: Renta-Regulariz.-3ra. Categ.
Monto del tributo
: 3,141
Inters moratorio desde la fecha de vencimiento
hasta la presentacin de solicitud (mayo 2014) : 241
Intereses moratorios desde la presentacin
hasta la aprobacin de la solicitud (junio 2014) :
89
Total de inters del fraccionamiento
: 501
Nmero de cuotas del fraccionamiento
:
22
Cronograma de cuotas
:
B-2
2da. quincena - Junio 2014
Vencimiento
Inters
Total
31/05/2014
89
89
3,471.00
30/06/2014
138
42
180
3,333.00
31/07/2014
140
40
180
3,193.00
31/08/2014
142
38
180
3,051.00
30/09/2014
143
37
180
2,908.00
31/10/2014
145
35
180
2,763.00
30/11/2014
147
33
180
2,616.00
31/12/2014
149
31
180
2,467.00
31/01/2015
150
30
180
2,317.00
28/02/2015
152
28
180
2,165.00
10
31/03/2015
154
26
180
2,011.00
11
30/04/2015
156
24
180
1,855.00
12
31/05/2015
158
22
180
1,697.00
13
30/06/2015
160
20
180
1,537.00
14
31/07/2015
162
18
180
1,375.00
15
31/08/2015
163
17
180
1,212.00
16
30/09/2015
165
15
180
1,047.00
17
31/10/2015
167
13
180
880.00
18
30/11/2015
169
11
180
711.00
19
31/12/2015
171
180
540.00
20
31/01/2016
174
180
366.00
21
29/02/2016
176
180
190.00
22
31/03/2016
190
192
0.00
Solucin:
A efectos de una mayor comprensin del caso planteado, a
continuacin mostramos el asiento que la empresa, conforme con la NIC 12, debi efectuar para reconocer el gasto
por Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2013:
ASIENTO CONTABLE
Intereses de fraccionamiento
Amortizacin
Saldo
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta

881
Impuesto a la Renta - Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2013.
14,100
14,100
-------------------------------- x ------------------------------
Ahora bien, se entiende que la empresa tiene crditos contra este impuesto, tal como los pagos a cuenta realizados
que implica que la cuenta 40171 tenga al 31 de enero de
2014 un saldo acreedor de S/. 3,141.
Por los intereses moratorios generados por la actualizacin de la deuda a la fecha de presentacin de la
solicitud de acogimiento del fraccionamiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
409
Otros costos administrativos e intereses
4091 Fraccionamiento
x/x Por los intereses moratorios producto de actualizacin
de deuda para el acogimiento al fraccionamiento .
241
241
-------------------------------- x ------------------------------
Por los intereses moratorios generados desde la

fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento del
INFORME ESPECIAL
fraccionamiento hasta la fecha de la aprobacin del fraccionamiento:
104
ASIENTO CONTABLE
89
x/x
------------------ x ------------------
Por el reconocimiento de la deuda acogida al fraccionamiento y sus respectivos intereses, segn cronograma
adjunto en resolucin aprobatoria de fraccionamiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
409
x/x Por la deuda acogida al fraccionamiento y sus respectivos intereses segn cronograma de resolucin
aprobatoria.
3,141
501
3,642
jun-14 jul-14
Gastos financieros
673
42
40
mar-16
xx
Intereses por prestamos y

otras obligaciones
67371 Intereses de fraccionamiento

Activo diferido
42
373
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados en
transacciones con terceros
40
xx
Por el reconocimiento del gasto mensual de los intereses devengados.

--------------------- x --------------------
Por la cancelacin de las cuotas:

------------------ x -----------------40
1a cuota
Tributos, contraprestacio- 180

nes y aportes al sistema
de pensiones y de salud
por pagar
2a cuota
180
xxx
22a cuota
192
Efectivo y equivalentes de
efectivo
:
:
:
2013/10
IGV
15,850
1,485
Nov. hasta diciembre 2013
317.00
Ene. hasta junio 2014
1,141.20
Total de inters de fraccionamiento
2,278
Nmero de cuotas del fraccionamiento
22
Solucin:
ASIENTO CONTABLE
15,850
15,850
Por los intereses moratorios generados por la actualizacin de

la deuda a la fecha de aprobacin del fraccionamiento:
ASIENTO CONTABLE
409 Otros costos administrativos e intereses

10
Datos adicionales:
Periodo
Tributo
Monto del tributo
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados

592
Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la omisin del gasto por el IGV por retiro de bienes.
-------------------------------- x ------------------------------
x/x
En el mes de abril 2014, como consecuencia de una fiscalizacin por parte de la Administracin, a una empresa se le detecta una omisin en el Impuesto General a las
Ventas por concepto de retiro de bienes correspondiente al
periodo octubre 2013. La empresa reconoci dicho error,
y decide acoger el tributo omitido ascendente a S/. 15,850
a fraccionamiento. Se sabe que la solicitud de fraccionamiento presentada a la Administracin fue aprobada en el
mes de junio mediante Resolucin.
En principio, realizaremos el asiento contable por reconocer

el error por el IGV omitido por retiro de bienes efectuado en
el mes de octubre, tal como se muestra a continuacin:
6737 Obligaciones tributarias

37
Deuda acogida al fraccionamiento en el ao siguiente

de su vencimiento
Intereses moratorios hasta la aprobacin de la

solicitud (noviembre 2013 hasta abril 2014) :
Por el devengamiento mensual de los intereses de fraccionamiento, segn cronograma adjunto en la resolucin aprobatoria de fraccionamiento:
67
CASO PRCTICO
Cmo sera el tratamiento contable de esta operacin?
-------------------------------- x ------------------------------
--------------------- x --------------------
Por el pago de las cuotas

del fraccionamiento.
89
-------------------------------- x ------------------------------
Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes

operativas

659
409
x/x Por los intereses moratorios generados desde la
fecha de la solicitud hasta la fecha de su aprobacin.
41
180
180
xxx
192
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados

592
Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
65 Otros gastos de gestin
659
317
1,141
B-3
42

409
1,458
x/x Por los intereses moratorios producto de la actualizacin

de deuda para el acogimiento al fraccionamiento.
-------------------------------- x ------------------------------
Por la deuda acogida al fraccionamiento y sus respectivos intereses, segn cronograma adjunto en resolucin aprobatoria de fraccionamiento:
ASIENTO CONTABLE

401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
con terceros
409
x/x Por la deuda acogida al fraccionamiento y sus respectivos intereses segn cronograma de resolucin
aprobatoria.
18,128
ASIENTO CONTABLE
xxx
4,618
Por el pago de las cuotas:

409
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las cuotas del fraccionamiento.
-------------------------------- x ------------------------------
xxx
xxx
Por el devengamiento de los intereses del fraccionamiento:
xxx
xxx
CASO PRCTICO
Multa acogida a fraccionamiento
Una empresa a la fecha tiene una deuda con la Sunat por

concepto de multa y decide acoger dicha deuda al Rgimen de Fraccionamiento. Cules seran los asientos contables a efectuar?
3,500
ASIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
B-4
1,118
x/x Por la multa acogida al fraccionamiento y sus respectivos intereses segn cronograma de resolucin
aprobatoria.
Por la cancelacin de las cuotas:

659
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
con terceros
409
-------------------------------- x -----------------------------xxx
-------------------------------- x ------------------------------

409
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las cuotas del fraccionamiento.
-------------------------------- x ------------------------------
Dado que la empresa tiene una deuda pendiente de pago

con la Sunat, correspondiente una multa tributaria, y
los intereses correspondientes que son acogidos al
fraccionamiento, se debern de realizar los siguientes
asientos:
ASIENTO CONTABLE
2,278
Por el devengamiento mensual de los intereses de fraccionamiento, segn cronograma adjunto en la resolucin aprobatoria de fraccionamiento:
Solucin:
Por la multa, intereses de la multa y los intereses del

fraccionamiento:
15,850
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros

673
Intereses por prestamos y otras obligaciones
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
con terceros
x/x Por el reconocimiento del gasto mensual de los intereses devengados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin:

Datos:
Multa
:
S/. 960
Intereses de la multa
:
S/. 158
Intereses de fraccionamiento
:
S/. 3,500
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros
673
Intereses por prestamos y otras obligaciones
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
con terceros
x/x Por el reconocimiento del gasto mensual de los intereses devengados.
-------------------------------- x ------------------------------
xxx
xxx
43
Adopcin de NIIF(1) , un reto por vencer
INFORME PRCTICO
(Parte II)
Edmundo VERA AGURTO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
on el objetivo de continuar con la exposicin de las estrategias que se deben

seguir cuando se presenta el reto de adoptar las NIIF en su empresa, en este
artculo desarrollaremos las cuatro fases enfocadas en una sola partida: Propiedad, Planta y Equipo; una partida que normalmente es la que sufre el mayor impacto durante el proceso de adopcin.
INTRODUCCIN
Como continuacin del artculo Adopcin de NIIF,
un reto por vencer, en donde se comentaron
de manera conceptual las fases del proyecto de
adopcin de las NIIF, en este informe se abordar
el anlisis de la partida con mayor impacto en la
adopcin: Propiedad, Planta y Equipo. En ese
sentido, en esta segunda parte, expondremos
la manera de adoptar las NIIF en la referida
partida, indicndoles cmo ejecutar cada fase
del proyecto.
I.
PRINCIPALES ALEJAMIENTOS DE LOS PCGA

PER CON RESPECTO A LAS NIIF EN LOS
ELEMENTOS DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
Antes de empezar a desarrollar las principales

diferencias entre lo que hemos denominado PCGA
Per y las NIIF, debemos saber de qu tratan los
PCGA Per: son acaso algn grupo normativo
emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad
o por el gremio profesional contable?, quizs alguna adaptacin de las NIIF a la realidad peruana?
Nada de ello; muy lejos de lo antes descrito, lo que
llamamos PCGA Per son los usos y costumbres
adoptados por el contador peruano que obedecen
parcialmente a las NIIF y en su gran mayora a parmetros tributarios; que el contador por simplicidad
en su afn de disminuir sus labores subordin los
registros contables a la legislacin tributaria para
que al momento de declarar los impuestos no
hayan muchas diferencias entre la contabilidad y
la Ley del Impuesto a la Renta, facilitando la declaracin anual del mencionado impuesto. Ello nos
lleva a la siguiente reflexin: un estado financiero
elaborado con base en la Ley del Impuesto a la
Renta podra reflejar la real situacin econmica
y financiera de la compaa en la cual trabajamos?
La respuesta es NO, porque la Ley del Impuesto a la
Renta est elaborada bajo otros criterios distintos
a los contables y no con la finalidad de reflejar la
(*)
(1)
realidad de las transacciones. Es por esta causa

que es importante dejar de lado dichos criterios
que tienen como objetivo representar la realidad
de cada transaccin, incluso independientemente
de su forma legal; de forma mucho ms real y til
para la toma de decisiones, entre otros beneficios
que trae consigo su aplicacin. Ahora bien, y
cmo se determina la renta o prdida tributaria? La
respuesta es que posterior a la contabilizacin (con
base en las NIIF) se debe identificar las diferencias
con respecto a la legislacin tributaria y llevar un
control que identifique las adiciones o deducciones
a realizar al resultado contable para llegar al resultado tributario, que servir como base imponible
a efectos del Impuesto a la Renta. Estas diferencias
originarn un impuesto diferido en la medida en
que sean temporarias, lo cual ser materia de otro
artculo. En conclusin, debemos erradicar los criterios de la Ley del Impuesto a la Renta al momento
de hacer la contabilidad; lo tributario solo es til
para determinar la cantidad del impuesto a pagar.
Obviamente, la aplicacin de las NIIF va a dar
ms trabajo, pero tambin nos sirve para mejorar,
pues nos va a exigir mayor capacitacin no solo en
materia NIIF sino tambin en finanzas corporativas.
Esto un reto, que debemos afrontarlo porque
trae como consecuencia, despus de superarlo,
una revaluacin de nuestra carrera y un posicionamiento del contador en el escalafn ms alto de la
organizacin, entre otros beneficios comentados
en el primer artculo.
Ahora, luego de tener claro que son los PCGA
Per es momento de empezar a enumerar una a
una las principales diferencias entre los PCGA Per
y las NIIF en relacin con la partida Propiedad,
Planta y Equipo.
1. Depreciacin
PCGA Per:
Per De acuerdo con las prcticas contables
peruanas actuales, se vena depreciando el costo
total de los elementos de Propiedad, Planta y
Equipo, conforme a las tasas de depreciacin
exigidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Contador Pblico por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, con estudios de especializacin en NIIF, Auditora e Instrumentos Financieros
por la Universidad del Pacfico. Amplia experiencia en auditora financiera e implementacin de NIIF en compaas de diferentes sectores;
actualmente es Socio en Ladersam - BKR International, liderando el rea de auditora financiera e implementacin de NIIF. En el campo
docente dicta cursos de NIIF en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
B-5
44
NIIF: El costo menos el valor residual de los elementos de Propiedad, Planta y Equipo deber ser depreciado a lo largo de
la vida til estimada, siendo este el periodo que la compaa
espera utilizar el activo sin confundir la vida til con la vida
econmica; vida til es el periodo que la compaa espera
utilizar el activo y vida econmica es el periodo durante el cual
uno o ms usuarios podran utilizar el activo.
Por ejemplo, una empresa dedicada al transporte de pasajeros
A1 necesita mantener en su flota, autos de primer nivel y nuevos,
debido a la naturaleza de su negocio; en ese sentido, esta compaa
renueva su flota cada dos aos; entonces: cul sera la vida til y
vida econmica de su flota? No es difcil la respuesta, la vida til
de los autos es de dos aos, tiempo por el cual deber depreciar
los autos. La vida econmica sera el tiempo que podra ser aprovechado el auto por la compaa y por los usuarios posteriores.
2. Valor residual
PCGA Per: No se identifica valor residual.
NIIF: Conforme a las NIIF, para determinar el monto depreciable, se deber deducir del costo del activo su valor residual.
El valor residual de un activo es el importe estimado que se
podra obtener por la venta del activo al final de su vida til. Es
importante mencionar que en la realidad peruana la mayora
de empresas utiliza sus activos fijos hasta que ya no sirvan, en
este escenario, cunto sera el valor residual? La respuesta es
cero o casi cero, en consecuencia, no es necesario considerar
el valor residual por su inmaterialidad; caso contrario ocurre en
una compaa que tiene una poltica de renovacin de activos
fijos de cada dos aos; en este escenario, cunto sera el valor
residual? El resultado dara un valor importante, en ese sentido,
s sera necesario considerar el valor residual. Por ejemplo:
de componetizacin no se depreciarn por separado bajo la

presuncin de que el impacto de no hacerlo no impacta significativamente en los estados financieros ni en la decisin que
se tome sobre ellos.
4. Mtodo de depreciacin
PCGA Per: El mtodo de depreciacin utilizado por defecto
es el mtodo lineal.
NIIF: Bajo el modelo NIIF, la compaa deber evaluar el mtodo
de depreciacin que refleje mejor el consumo de los beneficios
econmicos derivados del uso del activo. Ejemplo:
La compaa Renting se dedica al alquiler de maquinarias y la
facturacin mensual se calcula en funcin de las horas mquina
consumidas, reportadas por el rea tcnica al final de cada mes,
ms el margen acordado con el cliente. Bajo esta premisa: se
deber depreciar las maquinarias mediante el mtodo lineal?
La respuesta es NO, pues es evidente que el mtodo que representa mejor el consumo de los beneficios econmicos sera
el de unidades de produccin (horas mquina).
5. Costos de desmantelamiento
PCGA Per: Los costos de desmantelamiento a incurrirse al final
de vida til del activo se reconocen como gasto al momento
en que se incurren.
NIIF: De acuerdo con las NIIF, los costos de desmantelamiento
formarn parte del costo del activo y se depreciarn durante
su vida til.
Una compaa adquiere una maquinaria el 1 de enero de 2013

por un importe de S/. 450,000. De acuerdo con la poltica de
renovacin de maquinarias, la compaa solo usar el activo por
un lapso de tiempo de 3 aos; al cabo de este tiempo vender
el activo por un importe estimado de S/. 80,000.
Por ejemplo: Una compaa dedicada a la publicidad en torres

publicitarias ubicadas en concurridas avenidas de Lima incurre
en gastos significativos cuando desmantela la torre. Esta
compaa deber estimar este costo de desmantelamiento y
provisionar por este importe un activo contra un pasivo en la
fecha de reconocimiento inicial; el que deber ser depreciado
durante la vida til estimada; de esta manera este gasto estar
distribuido durante los periodos que el activo genera ingresos.
Solucin:
II. FASE I - DIAGNSTICO
El valor residual es de S/. 80,000 (importe que se obtendra de

la venta del activo al final de su vida til).
El importe depreciable de este activo es S/. 370,000 (450,000 - 80,000).
La depreciacin del periodo 2013 es de S/. 123,333 (370,000 / 3).
El valor en libros del activo al final del periodo 2013 es de:
S/. 326,667 (450,000 - 123,333).
Los S/. 80,000 (valor residual) se reconocern en el resultado en
el periodo en que venda el activo como costo de enajenacin.
3. Componetizacin
PCGA Per: De acuerdo a los PCGA Per, la depreciacin se calcula
aplicando la tasa de depreciacin tributaria al costo total del
activo; independientemente de que este activo est compuesto
por partes significativas que tengan vidas tiles diferentes.
NIIF: Conforme a las NIIF, la compaa deber identificar los
componentes de cada activo que sean significativos y que tenga
una vida til diferente; para que sean depreciados por separado.
En este caso, lo primero que debe hacer la compaa es determinar los dos umbrales de componetizacin; el primero est
en funcin de la materialidad de los componentes, y el otro,
en funcin del activo que se componetizar. Un ejemplo de los
umbrales de componetizacin son los siguientes:
Se componetizarn los activos que sean mayores a S/. 300,000
y solo se componetizarn aquellas partes que excedan el 20%
del costo total del activo. Aquellos que no excedan este umbral
B-6
En los prrafos precedentes, hemos mencionado las principales

diferencias entre los PCGA Per y las NIIF en relacin con el
elemento inmueble, maquinaria y equipo; as pues,lo primero
que deber realizar en el proyecto de adopcin es identificar las
diferencias en la empresa respecto de las NIIF, y con esto se habr
completado la primera fase del proyecto (fase de diagnstico).
III. FASE II - PLANEACIN

Luego de haber identificado los alejamientos de la prctica
contable con respecto a las NIIF, deber ejecutar la fase de
planeacin. El primer paso de esta fase es identificar el periodo de adopcin para planificar el alcance del proyecto; por
ejemplo, si la compaa decide adoptar las NIIF en el periodo
2014 deber presentar como periodo comparativo el periodo
2013 y sus respectivos saldos iniciales (Estados de Situacin
Financiera); ambos reexpresados al modelo NIIF.
CUADRO N 1
Adopcin de NIIF en el ao 2014
31/12/13
01/01/13
Ao de transicin
31/12/14
Ao de adopcin
ESF 2012 bajo PCGA
EEFF 2013 bajo PCGA
ESF proforma al
01/01/13 de acuerdo
con las NIIF
EEFF 2013 proforma

de acuerdo con las NIIF
EEFF 2014 de acuerdo

con las NIIF y se presentarn comparativamente con el ao 2013
y sus saldos iniciales,
de acuerdo con las NIIF
INFORME PRCTICO
Fechas claves
Fecha de transicin
: 01/01/2013
Fecha de adopcin
: 31/12/2013
Ao de transicin
: 2013
Ao de adopcin
: 2014
El siguiente paso es determinar las clases que son materiales y que
sern materia de ajuste en el proyecto de adopcin, por ejemplo:
45
comparativos con la informacin obtenida en la Fase II.

A continuacin, un ejemplo:
La referida compaa ha decidido adoptar las NIIF en el periodo
2014 y en su clase de Maquinarias y Unidades de transporte
presenta el siguiente detalle al 31/12/2013:
CUADRO N 3
Detalle del activo fijo
Una compaa tiene la siguiente composicin en su partida

Propiedad, Planta y Equipo:
tem
40,000
20%
8,000
8,000
24,000
Camin y Furgn
INCAPOWER B-40
01/01/2012
CUADRO N 2
01/01/2012
1,200,000
20%
240,000
960,000 240,000
720,000
Jumbo frontonero
ANDVIK DD310-26
Camin Hormiguero
LORENZANA HURON 4
01/01/2012
550,000
20%
110,000
440,000 110,000
330,000
Clase
S/.
S/.
(000)
Terrenos
24,567,890.00
24,567.89
28%
Edificaciones
21,567,450.00
21,567.45
25%
Maquinarias y equipos
19,402,843.00
19,402.84
22%
Unidades de transporte
21%
17,734,132.00
17,734.13
Muebles y enseres
914,943.00
914.94
1%
Equipos de cmputo
967,885.00
967.89
1%
Otros
1,234,567.00
1,234.57
1%
Total
86,389,710.00
86,389.71
100%
El cuadro N 2 muestra que las clases de Terrenos, Edificaciones,

Maquinarias, Equipos y Unidades de transporte representan el
96% de la partida; en ese sentido, solo debemos preocuparnos por
ajustar estas partidas a saldos conforme a NIIF; dejando de lado las
clases que sean inmateriales como Muebles, Enseres, Equipos de
cmputo y Otros; bajo el supuesto de que un tratamiento basado
en PCGA Per en estas clases no impacta significativamente en
los estados financieros ni en las decisiones tomadas sobre ellos.
Posteriormente, se debern identificar los requerimientos de informacin a solicitar a las reas operativas, necesarios para proceder
con los ajustes. Este ajuste deber ser el reclculo de la depreciacin
desde la fecha de adquisicin de los activos y/o cualquier provisin
por deterioro de los activos. Cabe resaltar que el reclculo de la
depreciacin debe considerar todos los requerimientos exigidos en
la NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo
Equipo, mencionados en la primera
parte. A continuacin, se indica la informacin que necesitamos
para el clculo de los ajustes:
Fechas de adquisicin de todos los elementos de las clases
seleccionadas: Con esta informacin se podr identificar
desde qu fecha recalcularemos la depreciacin.
Vida til estimada de los elementos: Con esta informacin
correremos la depreciacin hasta la fecha de transicin,
fecha de adopcin y fecha de cierre de mi primer estado
financiero conforme a NIIF (01/01/2013; 31/12/2013 y
31/12/2014, respectivamente, segn el cuadro N 1).
Valor residual estimado: Este valor ser deducido del costo
para determinar el importe que se depreciar a lo largo de
la vida til del activo.
Identificacin de los componentes conforme a la materialidad
que la compaa haya determinado: Con esta informacin se
identificarn los componentes que se depreciarn por separado.
Mtodo de depreciacin: El rea tcnica deber identificar
qu mtodo representa mejor el patrn de consumo de los
ingresos relacionados con el uso de los activos.
En resumen, en esta fase de planeacin se debern identificar
las fechas claves de adopcin, determinar el alcance de los
ajustes conforme a la materialidad y recabar informacin de
las reas operativas.
IV. FASE III - IMPLEMENTACIN

En esta fase procederemos a calcular los ajustes en la contabilidad y tambin se debern reexpresar los estados financieros
Fecha de
adq.
Descripcin
Costo
TOTAL
Deprec.
1,790,000
Valor en
libros
dic. 2012
Deprec.
2012
Valor en
libros
dic. 2013
Deprec.
2013
32,000
238,000 1,432,000 358,000 1,074,000
El rea tcnica emiti el siguiente reporte de acuerdo con lo

requerido por el rea de contabilidad en la fase de planeacin:
CUADRO N 4
N
Descripcin
Componentes
Camin y Furgn INCAPOWER B-40 Camin
Jumbo frontonero SANDVIK DD310-26
Camin Hormiguero
LORENZANA HURON 4
Valor
residual
Mtodo de
depreciacin
55%
22,000
25%
10,000
2,000
Lineal
Caja de transmisin
20%
8,000
Lineal
Lineal
Lineal
100%
40,000
Jumbo
25%
300,000
Motor Disel
10%
120,000
15,000
Lineal
Bomba Hidrosttica
10%
120,000
Lineal
Viga
25%
300,000
Lineal
Perforadora
30%
360,000
Lineal
100%
1,200,000
40%
220,000
Lineal
Motor Disel
20%
110,000
10,000
Lineal
Eje delantero
15%
82,500
Lineal
Eje posterior
15%
82,500
Lineal
Bomba Hidrosttica
10%
55,000
Lineal
100%
550,000
Total
3
Vida
til
Valor
Motor Disel
Total
2
Camin Mixer
Total
Con esta informacin, ahora, deber reexpresar los saldos de

los activos a la fecha de transicin (01/01/2013), fecha de
adopcin (31/12/2013) y al cierre del primer estado financiero
conforme a NIIF.
A continuacin, realizaremos el procedimiento en el siguiente cuadro:
CUADRO N 5
tem
Componentes
Mtodo
de
deprec.
Fecha de
adquisicin
Importe
depreciable
(d)
Depreciacin
2012
(e )
Valor en
libros dic.
2012 (f)
Depreciacin
2013
(g)
Valor en
libros dic.
2013 (h)
(a) - (c )
(d) / (b)
(a) - (e )
(d) / (b)
(f) - (g)
Camin
22,000
Lineal
01/01/2012
22,000
4,400
17,600
4,400
Motor Disel
10,000
2,000
Lineal
01/01/2012
8,000
4,000
6,000
4,000
2,000
Caja de
transmisin
8,000
Lineal
01/01/2012
8,000
2,667
5,333
2,667
2,667
38,000
11,067
28,933
11,067
17,867
262,500
40,000
13,200
Camin y Furgn
INCA POWER
B-40
Jumbo
300,000
Lineal
01/07/2012
300,000
18,750
281,250
18,750
Motor Disel
120,000
15,000
Lineal
01/07/2012
105,000
10,500
109,500
10,500
99,000
Bomba
Hidrosttica
120,000
Lineal
01/07/2012
120,000
20,000
100,000
20,000
80,000
Viga
300,000
Lineal
01/07/2012
300,000
30,000
270,000
30,000
240,000
Perforadora
360,000
Lineal
01/07/2012
360,000
60,000
300,000
60,000
240,000
1,185,000
139,250
1,060,750
139,250
921,500
Total
Valor
residual
(c)
Camin y Furgn
INCA POWER
B-40
Total
Valor (a)
Vida
til
(aos)
(b)
1,200,000
Jumbo frontonero SANDVIK

DD310-26
Camin Mixer
220,000
Lineal
01/01/2012
220,000
44,000
176,000
44,000
132,000
Motor Disel
110,000
10,000
Lineal
01/01/2012
100,000
33,333
76,667
33,333
43,333
Eje delantero
82,500
Lineal
01/01/2012
82,500
41,250
41,250
41,250
Eje posterior
82,500
Lineal
01/01/2012
82,500
41,250
41,250
41,250
55,000
Lineal
01/01/2012
Bomba
Hidrosttica
Total
TOTAL ACTIVO
55,000
27,500
27,500
27,500
550,000
540,000
187,333
362,667
187,333
175,333
1,790,000
1,763,000
337,650
1,452,350
337,650 1,114,700
B-7
46
De los clculos realizados, tenemos que existen diferencias en los

saldos en libros, calculado bajo los PCGA Per (cuadro N 3) y los
calculados considerando los parmetros NIIF (cuadro N 5):
Depreciacin 2012 segn PCGA
358,000
Depreciacin 2012 segn NIIF
337,650
Diferencia
-20,350
Depreciacin 2013 segn PCGA
358,000
Depreciacin 2013 segn NIIF
337,650
Diferencia
-20,350
Por estas diferencias, se debern realizar los siguientes ajustes

en los estados financieros comparativos y reconocer el arrastre
de estos ajustes en la contabilidad del periodo 2014, contra
resultados acumulados:
CUADRO N 6
2012
Ajustes
Debe
2013
Haber
Gasto por depreciacin
Debe
2014
Haber
Debe
Haber
20,350
Depreciacin acumulada
20,350
20,350
20,350
Resultados acumulados
20,350
20,350
Ajuste por depreciacin 2012
CUADRO N 7
2012
Ajustes
Debe
Haber
2013
Debe
Gasto por depreciacin
2014
Haber
Debe
Haber
20,350
20,350
20,350
20,350
Ajuste por depreciacin 2013
No obstante lo indicado en los cuadros Ns 6 y 7, no se debe

reabrir la contabilidad de los periodos 2012 o 2013 e incluir
los ajustes indicados; los ajustes mostrados en los periodos
2012 y 2013 solo afectarn los estados financieros comparativos que se ajustarn en papeles de trabajo; pero su
arrastre en el periodo 2014 s deber incluirse en la contabilidad contra Resultados acumulados, como se muestra
a continuacin:
Partida
Debe
40,700
Haber
40,700
Ajuste de Adopcin de NIIF - reclculo de depreciacin

2012 y 2013 (en contabilidad 2014)
Cabe indicar que la contabilidad del periodo corriente tambin deber

ajustarse para cerrar el periodo 2014 en concordancia con las NIIF.
Con la inclusin en la contabilidad del registro arriba indicado
y el ajuste de los estados financieros comparativos (con los
asientos indicados en los cuadros Ns 6 y 7) estaremos ad
portas de cerrar el proyecto de adopcin en esta partida; solo
faltara la ejecucin de la fase de mantenimiento.
Aplicacin de la exencin del costo atribuido

De acuerdo con lo indicado en la NIIF 1 Adopcin por Primera
vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Financiera,
para adoptar las NIIF en la partida Propiedad, Planta y Equipo;
B-8
una compaa puede optar por ajustar el valor en libros segn

PCGA Per a su valor razonable en la fecha de transicin, y
partiendo de este nuevo costo, recalcular la depreciacin a la
fecha de adopcin y al final del primer estado financiero conforme a NIIF. El objetivo de esta exencin es facilitar el trabajo
de la adopcin y atribuirle un valor que es razonable a una
fecha de inicio (fecha de transicin).
En el caso prctico, se puede advertir que no existe mucha diferencia entre la reexpresin que hemos desarrollado y la aplicacin
de la exencin del costo atribuido en la fecha de transicin.
Esto debido a que en el caso prctico la fecha de adquisicin
de los activos es muy cercana a la fecha de transicin, pero
si la fecha de adquisicin hubiera sido el 01/01/2005 tendra
que recalcular la depreciacin correcta desde el 2005 hasta el
periodo de adopcin; en estos casos, la aplicacin del costo
atribuido facilitara considerablemente el proyecto de adopcin.
Ahora bien, cmo se obtiene este valor razonable para el
costo atribuido? Existen varias metodologas del clculo
del valor razonable pero normalmente se obtiene mediante
una tasacin. No obstante, antes de encargar este trabajo
al tasador se deben reunir con este especialista y explicarle
el contexto, debido a que en el informe de tasacin, se
debern considerar todos los parmetros que requieren
las NIIF; es decir, el informe de tasacin deber incluir no
solo el valor comercial de los activos sino tambin deber
componetizarlos, indicar un valor comercial por cada
componente, as como asignarle una vida til y un valor
residual. En cuanto al valor residual, segn el Reglamento
de tasacin, este deber ser medido por el 10% del valor
comercial; esto no siempre es correcto. Qu sucede si la
poltica de la compaa es usar los activos hasta el final
de su vida econmica y solo darle de baja cuando est
inutilizable?, cunto sera el valor residual en este caso?,
o, por ejemplo: qu sucedera si la poltica de renovacin
de maquinarias es cada dos aos?, cul sera el valor residual en este caso? En ambas preguntas, las respuestas son
diferentes al 10% (que consigna normalmente el tasador
en su informe), por eso es importante indicarle al tasador
que incluya un valor residual acorde con la realidad y no
un 10% que estara de acuerdo con el Reglamento de
Tasacin, pero estara alejado de la realidad y no sera
til para las NIIF.
V. FASE IV - MANTENIMIENTO
Para terminar de adoptar las NIIF en la partida Propiedad,
Planta y Equipo, es necesario que elabore sus polticas contables en concordancia con las NIIF y modifique los procesos
del negocio que se vean afectados, para tener una gua de su
actuar contable en adelante y no correr el peligro de desviar
nuevamente los valores. La poltica contable debe contener
todos los parmetros explicados en este artculo y otros que
sean de aplicacin.
Tambin se deber adecuar los sistemas de informacin
para poder automatizar los procesos; asimismo, se deber llevar un control tributario de los activos fijos para
poder determinar las adiciones o deducciones a efectos
de la determinacin del Impuesto a la Renta y la determinacin de las diferencias temporarias para el clculo
del impuesto diferido.
Finalmente, en este artculo se propone una gua de cmo
adoptar las NIIF en la partida de mayor impacto en el proyecto
de adopcin; deber seguirse el mismo procedimiento para
las dems partidas.
47
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Gastos de investigacin cientfica, tecnolgica

e innovaciones tecnolgicas
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO

104
Una empresa que se dedica a la cosecha y exportacin de productos naturales, con el fin de obtener
una buena produccin que determine una mejor
calidad de sus bienes exportables, solicit a una
empresa de reconocido prestigio el estudio de
investigacin y alta tecnologa con relacin a los
productos a ser exportados, invirtiendo el importe
de S/. 220,000 ms IGV.
Dato adicional:
Ingresos netos 2014 : S/. 1950,000.
II. TRATAMIENTO CONTABLE

En nuestro medio, las capacidades de investigacin
y de innovacin, as como la difusin de estudios
tcnicos en nuestros productos naturales son
necesarias para lograr los objetivos en el proceso
y obtener resultados satisfactorios.
Estas inversiones al ser consideradas como gastos
en proyectos, para fines contables, se reconocen
al momento en que se devengan, tal como se
muestra en el asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
632
Asesora y consultora
6326
Investigacin y desarrollo
220,000
aportes al sistema de pensiones
---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Las inversiones que se realizan por estudios de
investigaciones cientficas e innovaciones tecnolgicas son reconocidas como gasto en el ejercicio
en que estas se realizan. Sin embargo, para fines
tributarios, este tipo de gastos se encuentra con
lmites en cuanto a su aplicacin, as como al
cumplimiento de requisitos establecidos.
Por tal razn, el literal a3) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que sern
deducibles los gastos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinados
a generar una mayor renta del contribuyente,
siempre que no excedan, en cada ejercicio, el
diez por ciento (10%) de los ingresos netos con
un lmite mximo de trescientas (300) Unidades
Impositivas Tributarias en el ejercicio.
39,600
401
Gobierno central
Siendo as, tenemos lo siguiente:
4011
Impuesto general a las
Inversin en investigacin :
S/.
Ingresos netos del ejercicio:
S/. 1950,000
10% del ingreso neto
S/.
300 UIT, ao 2014
S/. 1140,000
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
259,600
Otras cuentas por pagar
4699
46992 Investigacin y desarrollo

x/x Por el servicio de estudios de alta
tecnologa.
---------------------- x -------------------46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
4699
diversas
220,000
195,000
Por lo tanto, de acuerdo con los lmites establecidos,

si bien es cierto que el importe de gastos asumidos
(S/. 220,000) no supera las 300 UIT del ejercicio
(S/. 1140,000); sin embargo, por el primer lmite
establecido, S supera el 10% (S/. 195,000) de los
ingresos netos del ejercicio.
diversas
(*)
Cuentas corrientes operativas
x/x Pago por la cancelacin del servicio

recibido.
El desembolso por el estudio de investigacin

tecnolgica asumido por la empresa se considera
como gasto contable; sin embargo, para fines
tributarios, se deben considerar los lmites establecidos en estos casos:
40 Tributos, contraprestaciones y
y de salud por pagar
instituciones financieras
1041
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
63 Gastos de servicios prestados

por terceros
259,600
Cuentas corrientes en
259,600
Siendo as, la empresa deber efectuar el reparo

correspondiente, por el valor de S/. 25,000, que
viene a ser el exceso de inversin, realizado con
relacin al primer lmite establecido, accin que
ser efectuada va Declaracin Jurada anual del
Impuesto a la Renta, el cual constituye una diferencia permanente del ejercicio.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Provisin por litigio
Caso:
El 31/03/2013 la empresa Los Mutantes
S.A.C., dedicada a la venta de lubricantes, ha
sido demandada por la empresa Los Desafos
S.A.C., por el monto ascendente a S/. 86,000
por haber entregado las mercaderas en
psimas condiciones.
---------------------- x --------------------
A inicios de 2014 se est en pleno proceso

judicial, y el departamento legal nos comunica
que es muy probable que pierda la demanda,
puesto que ha sido declarada procedente en
primera instancia.
68611 Provisin para litigios-
Se sabe adems que, posteriormente, se emite la sentencia final declarando fundada la

demanda iniciada por el cliente, por lo que la
empresa deber cumplir con el pago solicitado
por este.
Cul sera el tratamiento y registro contable
que deber realizar el departamento de contabilidad?
Solucin:
En este caso, de acuerdo con lo sealado en
el prrafo 14 de la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes, la empresa
Los Mutantes S.A.C. debe reconocer el pasivo en
favor de su cliente, ya que se conoce a inicios
de 2014 que existe una sentencia declarada,
que representa una obligacin presente y es
probable que, para satisfacerla, la entidad tenga
que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos.
Cabe destacar que para reconocer un pasivo
en el ejercicio y se requiera el reconocimiento
de la probable salida de recursos, este ser en
la medida en que cumpla con las siguientes
condiciones establecidas en el prrafo 14 de
la NIC 37:
68 Valuacin y deterioro de activos

y provisiones
Provisiones
6861
Provisiones para litigios

Costo
48 Provisiones
481
86,000
Provisin para litigios
x/x Por la provisin del litigio.

---------------------- x --------------------
Por el destino de la provisin del litigio:

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------94 Gastos administrativos
941
86,000
Gastos administrativos
78 Cargas cubiertas por provisiones

781
86,000
Cargas cubiertas por

provisiones
x/x Por el destino de la provisin del

litigio.
---------------------- x --------------------
Cuando se materializa el suceso a travs de la

sentencia declarada, en dicha oportunidad, se
debe debitar la cuenta 48 Provisiones, por el pago
que se realizar al cliente.
A continuacin, la cancelacin al cliente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------48 Provisiones
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
econmicos para cancelar tal obligacin; y
efectivo
c) puede hacerse una estimacin fiable del importe

de la obligacin.
1041
(*)
86,000
686
a) una entidad tiene una obligacin presente (ya

sea legal o implcita) como resultado de un
suceso pasado;
De acuerdo con lo antes mencionado, la empresa

Los Mutantes S.A.C. debe realizar el registro contable de la provisin del litigio:
B-10
ASIENTO CONTABLE
481
86,000
Provisin para litigios
10 Efectivo y equivalentes de
104
86,000
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelacin al cliente.

---------------------- x --------------------
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
49
Provisin por garanta

Caso:
6866
La empresa Angelitos S.A.C., que vende maquinarias de limpieza, otorga garanta por un ao a sus clientes. Segn las
estimaciones que realiz la empresa, las garantas que se
ejecutaran ascenderan al 20% de las ventas. Se sabe que
hasta el mes de agosto las ventas ascienden a S/. 800,000.
Cul sera el tratamiento y registro contable por la estimacin de la garanta a sus clientes?
68661 Provisin para garantas - Costo

48 Provisiones
486
160,000
Provisin para garantas
x/x Por la provisin de garantas.

-------------------------------- x ------------------------------
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, el destino

de la cuenta 68 se muestra en el siguiente asiento:
Solucin:
En este caso, la empresa Angelitos S.A.C., cuando otorgue
garantas por la venta de maquinarias, y si se encuentran fallas,
generar obligaciones con sus clientes, las cuales sern efectivas
cuando sean aplicadas.
A continuacin, el procedimiento de garantas en ventas: ver
cuadro N 1.
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes, cuando por consecuencia de sucesos
pasados, una empresa tiene una obligacin actual de tipo legal
o implcita que sea probable que origine una salida de recursos
y que el importe pueda ser medido con suficiente fiabilidad,
se debe reconocer una provisin, la cual se registrar en una
cuenta del pasivo, segn la naturaleza del caso, de acuerdo
con el Plan Contable General Empresarial.
Dado que los Estados Financieros se preparan segn el principio del devengado, las operaciones y dems sucesos se
deben reconocer en el momento en que ocurren y no cuando
se efecte el cobro o pago. Por lo tanto, el gasto por la garanta debe reconocerse cuando ocurra, tal como se muestra
a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
686
Provisin para garantas
Provisiones
160,000
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------95 Gastos de ventas
951
160,000
Gastos de ventas

781
160,000
Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de la provisin de garantas.

-------------------------------- x ------------------------------
La cuenta 78, segn la dinmica del Plan Contable General

Empresarial (PCGE), se emplea para balancear el destino de
las cargas. Efectivamente, el PCGE ha sealado en la dinmica
de la cuenta 78 que esta se emplear para transferir los gastos
incurridos en el periodo para cubrir las provisiones reconocidas
en la cuenta 68.
En la dinmica del mencionado plan, se seala que la cuenta
78 es abonada por provisiones imputables a cuenta de costos
con cargo a cuentas del Elemento 9 y es precisamente eso lo
que hemos anotado en el segundo asiento.
Se debe enfatizar que la cuenta 78 no es una cuenta que participe del Estado de Resultados, no es una cuenta de ingresos,
pues cumple el mismo propsito que la cuenta 79, sirve para
balancear un asiento.
CUADRO N 1
Garantas por ventas
Compra de maquinarias
Clientes
Empresa Angelitos S.A.C.
NIC 37
Provisin
Garanta de la mercadera en caso de

fallas de origen por un ao
Segn el PCGE:
68 xxx
48
xxx
B-11
50
Provisin por reestructuracin

Caso:
ASIENTO CONTABLE
La empresa Bellido S.A.C., exportadora de metales, por

estrategia de gerencia, est reestructurando la ubicacin
de sus anexos de Iquitos y Trujillo, por lo que unificar sus
anexos en la ciudad de Lima.
-------------------------------- x ------------------------------
Se sabe que dicha reestructuracin se iniciar el 1 de febrero de 2014, por lo que existe probabilidad de despido del
personal de ambos anexos.
48 Provisiones
El departamento contable nos comunica que es muy posible que a fines de este ao se termine la reestructuracin,
por lo que el pago del personal que ser despedido asciende a S/. 96,000.
-------------------------------- x ------------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

686
Provisiones
6863
Provisin para reestructuraciones
483
96,000
96,000
x/x Por la provisin reestructuraciones.
Por el destino de la provisin del pago a los empleados:
Cul sera el tratamiento y registro contable?
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
Solucin:
Para definir el tratamiento contable de esta operacin, se tendr
que analizar si es factible una provisin o una revelacin en los
estados financieros de la empresa Bellido S.A.C.
Segn el prrafo 14 de la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos contingentes, se reconocer
una provisin cuando se cumplan con los tres requisitos
siguientes:
La obligacin actual resultante de un suceso pasado obligante, en el presente caso, la reestructuracin de los anexos
de Iquitos y Trujillo.
94 Gastos administrativos
941
96,000
Gastos administrativos

781
96,000
Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de la provisin de reestructuracin.

-------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelacin de los beneficios a los empleados:

ASIENTO CONTABLE
El flujo de salida de recursos que involucran beneficios econmicos, en este caso, la obligacin de pagar los beneficios
a los empleados por despido.
-------------------------------- x ------------------------------
La estimacin confiable de la obligacin, a travs de la

medicin de este desembolso, el departamento de contabilidad establece que el importe a pagar es S/. 96,000.
48 Provisiones
483
104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
Cuentas corrientes operativas
96,000
financieras
Ver cuadro N 2.
Por lo expuesto anteriormente, se cumplen los requisitos para
realizar una provisin en el ejercicio 2014 y el asiento contable
sera el siguiente:
96,000
x/x Por la cancelacin a los empleados.

-------------------------------- x ------------------------------
CUADRO N 2
Aplicacin de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Es una obligacin
actual surgida de un hecho
pasado?
Es probable
el flujo
de salida?
Es confiable
la
estimacin?
PROVISIN
S
Segn el PCGE:
68 xxx
48
B-12
xxx
LIBROS TRIBUTARIOS
51
Formato 3.11 - Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la cuenta 41 Remuneraciones por pagar
I.
el literal b) del artculo 6 de la Resolucin de

Superintendencia N 234-2006/Sunat.
GENERALIDADES
Al cierre de cada ejercicio gravable, los contribuyentes deben registrar y declarar los saldos
con el que se cierran las operaciones al 31 de
diciembre de cada ejercicio y comprende diferentes formatos.
Cdigo del trabajador.
El Libro de Inventarios y Balances debe ser llevado

por los contribuyentes de acuerdo con lo que
determina la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat, norma que regula los Libros
y/o Registros contables con incidencia tributaria,
en donde se detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una empresa al inicio
de sus operaciones.
Nmero de documento de identidad del trabajador.
Por lo tanto, resulta necesario tratarlos en forma

individual. En esta oportunidad, nos abocaremos
al Formato 3.11 Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la cuenta 41 - Remuneraciones
por pagar.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
Apellidos y nombres del trabajador.

Tipo de documento de identidad del trabajador
(segn tabla 2).
Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en que se hubiera desagregado.
Saldo final total de las remuneraciones por
pagar.
4. Qu conceptos de remuneraciones se deben

registrar en el Formato 3.11?
Las remuneraciones y participaciones por pagar, as
como los que representan beneficios sociales por
pagar a corto o largo plazo y tambin los saldos
pendientes de los beneficios posteriores al retiro
de los trabajadores.
1. Qu es el Formato 3.11 - Detalle del saldo de

la cuenta 41 - Remuneraciones por pagar?
Es un formato que agrupa las subcuentas que
representan las obligaciones con los trabajadores
por concepto de remuneraciones, participaciones
por pagar, y beneficios sociales.
2. Quines se encuentran obligados a llevar

el Formato 3.11 - Detalle del saldo de la
cuenta 41 - Remuneraciones por pagar?
Las entidades perceptoras de rentas de tercera
categora, cuyos ingresos brutos anuales sean
superiores a 500 UIT
UIT, se encuentran obligados
a llevar el Formato 3.11, segn lo establece el
numeral 12.2, artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat.
3. Qu datos se registra en este Formato 3.11?

Se informan los saldos finales de las remuneraciones por pagar del personal dependiente que se
encuentran reconocidos como tales en la planilla
de remuneraciones, registrando lo siguiente:
Cdigo de la cuenta contable desagregado al
nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del
artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat.
Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos a que se refiere
(*)
CASUSTICA
La empresa Importaciones De las Casas

S.A.C., con RUC N 20393939393, realiza
operaciones comerciales desde hace dos aos
y tiene registrado a su personal dependiente
en la planilla de remuneraciones.
Al 31 de diciembre de 2013, nos proporciona
las obligaciones pendientes de pago con sus
trabajadores, de acuerdo con la informacin
siguiente:
Remuneraciones al Sr. Juan Carlos Centeno Lujn, identificado con DNI 25662525
bajo el cdigo N 004-13, el importe de
S/. 4,250.
A la Srta. Marleni Contreras Saldaa con

DNI 25256767 e identificada con cdigo
N 010-12, se adeudan sus gratificaciones
2013, el importe de S/. 2,280.
Vacaciones por pagar a la Sra. Ins del

Pilar Vsquez Trujillo, con DNI 09757575
y cdigo N 012-10, el importe de S/. 3,920.
El Sr. Carlos Padilla Ponce con DNI

09797979 y cdigo N 024-10, ces el
31/10/2012, se adeudan sus utilidades del
ejercicio 2012, el importe de S/. 3,484.
B-13
52
Al trabajador No Domiciliado, Sr. Mark Callen Smith,

identificado con Carn de Extranjera N 04-2536 y cdigo N 008-13, saldo de comisiones por S/. 6,750.
Pendiente de depsito de la CTS a la cuenta de la Sra.

Janet Pinedo Ros, con DNI 25432123 y cdigo
N 028-11, el importe de S/. 2,940.
3) Gratificaciones: 4114 - Gratificaciones por pagar.
Por un premio obtenido en sorteo, se adeuda al trabajador Sr. Ral Loayza Carrera, identificado con DNI
09898989 y cdigo N 011-12, el importe de S/. 2,500.
5) Utilidades: 413 - Participaciones de los trabajadores

por pagar.
1) Remuneraciones: 4111 - Sueldos y salarios por

pagar.
2) Comisiones: 4112 - Comisiones por pagar.
4) Vacaciones: 4115 - Vacaciones por pagar.
Se solicita el registro y llenado del Formato 3.11: Libro

de Inventarios y Balances - Detalle de saldo de la cuenta
41 - Remuneraciones por pagar.
6) CTS: 4151 - Compensacin por Tiempo de Servicios.
Solucin:
Asimismo, con relacin al Tipo de documento de identidad, solicitado segn la Tabla 2, los conceptos son los
siguientes:
La empresa De las Casas S.A.C., al estar obligada a llevar

el Libro de Inventarios y Balances, deber llevar el Formato
3.11: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo
de la cuenta 41 - Remuneraciones por pagar, e incluir los
saldos finales de acuerdo con la informacin proporcionada con que se cuenta al 31 de diciembre de 2013, en la
forma siguiente:
III. FORMATO
A efectos del registro contable, en este formato las remuneraciones por pagar, consideradas en el saldo final al
31 de diciembre de 2013, deben ser cargadas a sus cuentas
correspondientes, tales como:
7) Premio extraordinario: 419 - Otras remuneraciones y

participaciones por pagar.
Tabla 2: Tipo de documento de identidad

N
Descripcin
Otros tipos de Documentos
Documento Nacional de Identidad (DNI)
Carn de Extranjera
Registro nico de Contribuyentes
Pasaporte
Cdula Diplomtica de Identidad
FORMATO 3.11: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la cuenta 41 - Remuneraciones por pagar
Ejercicio
2013
RUC
20393939393
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
Importaciones De las Casas S.A.C.
Cuenta y subcuenta
Remuneraciones por pagar
Cdigo
Denominacin
Trabajador
Cdigo
Apellidos y nombres
Documento de identidad
Tipo (Tabla 2)
Nmero
Saldo
final
4111
Sueldos y salarios por pagar
004-13
Centeno Lujn, Juan Carlos
25662525
4,250.00
4114
Gratificaciones por pagar
010-12
Contreras Saldaa, Marleni
25256767
2,280.00
4115
Vacaciones por pagar
012-10
Vsquez Trujillo, Ins del Pilar
09757575
3,920.00
413
Participaciones de los trabajadores por pagar
024-10
Padilla Ponce, Carlos
09797979
3,484.00
4112
Comisiones por pagar
008-13
Callen Smith, Mark
04-2536
6,750.00
4151
Compensacin por Tiempo de Servicios
028-11
Pinedo Ros, Janet
25432123
2,940.00
419
Otras remuneraciones y participaciones por pagar
011-12
Loayza Carrera, Ral
09898989
2,500.00
Total: S/.
B-14
26,124.00
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Matrcula de acciones
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
De acuerdo con la Ley General de Sociedades, son dos

los libros que influyen decisivamente en la vida de la
sociedad. El primero es, sin duda alguna, el libro de
actas, pues en l se dejar constancia del resumen
de los acuerdos adoptados por la junta general de
accionistas como rgano supremo de la sociedad.
El otro libro es el de matrcula de acciones, donde
se anotan aquellos actos relevantes sobre la titularidad de las acciones o los derechos que estas
otorgan. No olvidemos que si bien las acciones
son ttulos valores que representan una porcin
del capital social, otorgan tambin determinados
derechos a sus titulares, los cuales pueden ser
cedidos a terceros.
En esta oportunidad, se desarrollar el tratamiento
contable y un caso prctico sobre el llenado del
libro de matrcula de acciones en cuanto a las formalidades de transferencias de acciones reguladas
en la Ley General de Sociedades.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN

En el libro de matrcula de acciones se anota la
creacin y transferencia de acciones, as como sus
derechos y gravmenes, canjes, las limitaciones
a la transferencia de acciones y los convenios
acordados por los accionistas.
La matrcula de acciones se llevar en un libro
abierto legalizado por notario pblico o tambin
puede ser llevada en hojas sueltas debidamente legalizadas. La Ley General de Sociedades seala que
tambin se puede utilizar un registro electrnico.

Sin embargo, en caso de discrepancia, prevalecer
lo anotado en el libro de matrcula de acciones.
Dicho libro es de naturaleza eminentemente privada, as, los actos que en l se anotan tienen, por
obvias razones, un carcter privado y no pblico,
de ah que resulten actos no inscribibles en los
Registros Pblicos.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra la estructura que debe
tener el libro de matrcula de acciones: ver cuadro N 1.
CASUSTICA
La empresa Ferlurod S.A.C. est conformada

por dos accionistas, Luis Carranza Panduro y
Martn Zapata Carranza, ambos con el 50% de
acciones, y tiene un capital social de S/. 10,000,
con valor de accin nominal de S/. 1. El seor
Martn Zapata acord transmitir el 40% de
las acciones a favor del seor Luis Carranza
Panduro por un valor de S/. 4,000.
Cmo se debera llenar dicha transferencia
en el libro de matrcula de acciones?
Solucin:
A continuacin, un cuadro donde se explicar
el llenado del libro de acciones:
CUADRO N 1
Estructura del Libro de Matrcula de Acciones
Nmero
de
asiento
Accionista
titular
Fecha de
emisin de
acciones
Valor nominal de
las acciones, que
pueden ser desde
S/. 1 o
S/.10 o S/. 100
La cantidad
total que se
est transmitiendo
Firma del
adquirente de
conformidad
al recibir el
certificado de
acciones
Operacin en caso de canjes, usufructos, desdoblamientos, adems se debe

sealar a favor de quin se
realizan los gravmenes o
derechos y la cantidad de
acciones
La firma
confirmatoria
del titular
cedente
Firma en la cual
se acredita la
certificacin
de transferencia
por representante de la
sociedad
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES

Acciones emitidas
Asiento
N
Accionista(s)
titular(es)
Fecha
27
(*)
Acciones
Certif.
Martn Zapata
14
Carranza
Operaciones de canjes, desdoblamiento, redencin
2014 acciones
Del N
Al N Cantidad
4,000
4,000
Valor nominal
por accin
Valor
total
4,000
Constitucin
de derechos
Certificado(s)
recibido(s)
conforme
firma de
conformidad de
Luis Carranza
Panduro
Fecha
Cod. de
operacin
A favor
de
Anulacin
Firma
Cant.
confirmatoria
Acciones del(los) titular(es)
cedente(s)
Certificacin
de
transferencia
por
representante
de la
Sociedad
firma del
representante legal
de la empresa
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 241 - Materias primas para productos

manufacturados
I.
Solucin:
CONTENIDO
Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en la divisionaria 241 - Materias primas para productos manufacturados, se
agrupan los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricacin, para la obtencin
de los productos terminados y que quedan incorporados en estos ltimos.
Como es de conocimiento, las materias primas

adquiridas para la fabricacin de bienes
corresponden a existencias que sern consumidas en el proceso de produccin, siendo as,
debern reconocerse como tales en la oportunidad de su compra, de acuerdo con lo que
establece el literal c), prrafo 6 de la NIC 2.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Por lo tanto, asumiendo que el asiento contable por

la compra de las materias primas se registra en su
oportunidad, el asiento de destino sera el siguiente:
Las materias primas debern ser reconocidas y

registradas al costo, el que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que estn
disponibles para ser utilizadas en el objeto del
negocio relacionado.
Por aplicacin del prrafo 32 de la NIC 2, no se
rebajarn las materias primas y otros suministros,
mantenidos para su uso en la produccin de
inventarios, para situar su importe en libros por
debajo del costo, siempre que se espere que los
productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima de este.
Dinmica de la subcuenta 241
Se registra
DEBE
El costo de las materias primas.
El costo de las materias primas devueltas por el centro
de produccin.
Los sobrantes de materias
primas.
HABER
El valor en libros de las materias
primas utilizadas en la produccin.
El costo de las devoluciones de materias primas a proveedores.
Los faltantes de materias primas.
El castigo de materias primas.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta subcuenta 241 - Materias primas para productos
manufacturados ser clasificada como existencias dentro del activo corriente, por la parte
corriente de las materias primas a ser consumidas
a corto plazo, de acuerdo con el numeral 1.107
- Existencias del Manual para la Preparacin de
la Informacin Financiera, mientras que la parte
no corriente de las materias primas consideradas
como activo ser clasificada en el numeral 1.207
del referido manual.
CASUSTICA
Una empresa que se dedica a la fabricacin

de prendas de vestir, al recibir una orden decide efectuar las adquisiciones de materiales
necesarios involucrados en dicho bien, por lo
que desembolsa el importe de S/. 22,000 ms
IGV.
Cul sera el tratamiento contable de esta
operacin?
(*)
B-16
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------24 Materias primas
241
Materias primas para
productos manufacturados
61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por las transferencias de las materias primas al almacn.
---------------------- x --------------------
22,000
22,000
Al momento en que se trasladen las materias primas

al rea de produccin, deber darse de baja los materiales adquiridos, transfiriendo el costo de estos
al costo de produccin de la orden de fabricacin,
dado que su consumo es para la produccin de otros
bienes que sern comercializados por la empresa.
Siendo as, al momento de la transferencia de
los insumos para su transformacin y elaboracin de las prendas de vestir, se efectuarn los
asientos contables siguientes:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 Materias primas
241
Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el consumo de las materias primas.
---------------------- x -------------------92 Costo de produccin
921
Orden de produccin
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
x/x Por las materias primas transferidas en el proceso productivo.
---------------------- x --------------------
22,000
22,000
22,000
22,000
Finalmente, por aplicacin el prrafo 34 de la

NIC 2, al haber sido las materias primas integrantes del proceso productivo para la elaboracin
de las prendas de vestir, estas sern reconocidas
como gastos en el momento en que sean vendidas.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de los ratios de apalancamiento

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector revise en la aplicacin de

un caso prctico las frmulas para el clculo de los ratios de apalancamiento,
abordando en esta ocasin las siguientes: el pasivo a patrimonio, razn de deuda,
multiplicador de capital y cobertura de intereses.
Caso N 1: Estados Financieros

Tomando en cuenta los Estados Financieros entre
los aos 2011 a 2013, de la empresa REDISAR,
realizaremos el clculo y posterior anlisis de los
ratios de apalancamiento:
Empresa REDISAR S.A.
Balance General
(Expresado en miles de nuevos soles)
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
Activo
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes
de efectivo
8,500
8,000
8,150
Cuentas por cobrar
16,000
17,900
18,000
Existencias
10,000
11,000
9,900
34,500
36,900
36,050
Maquinaria y equipo neto
50,000
47,500
40,000
Activos intangibles neto
2,000
1,500
1,000
Total Activo no Corriente
52,000
49,000
41,000
Total Activo
86,500
85,900
77,050
Total Activo Corriente

Activo no Corriente

Balance General
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
1,900
Pasivo
Pasivo Corriente
Tributos por pagar
2,500
2,750
Cuentas por pagar
10,000
15,000
9,800
1,350
1,800
1,500
13,850
19,550
13,200
Deuda a largo plazo
25,000
15,000
10,000
Total Pasivo no Corriente
25,000
15,000
10,000
Remuneraciones por pagar

Total Pasivo Corriente
Pasivo no Corriente
Patrimonio
Capital Social
Utilidades Acumuladas
40,000
40,000
40,000
7,650
11,350
13,850
Total Patrimonio
47,650
51,350
53,850
Total Patrimonio y Patrimonio
86,500
85,900
77,050

Estado de Ganancias y Prdidas
31/12/2011
Ventas Netas
31/12/2012
31/12/2013
100,000
120,000
144,000
Costo de Ventas
75,000
90,000
108,000
Utilidad Bruta
25,000
30,000
36,000
Gastos Operativos
18,000
21,600
28,500
EBIT (Utilidad Operativa)
7,000
8,400
7,500
Gastos Financieros
2,500
3,115
3,930
Utilidad Antes de Impuestos
4,500
5,285
3,570
Impuestos
1,350
1,586
1,071
Utilidad Neta
3,150
3,700
2,500
(*)
Entonces aplicando las frmulas que describimos

en el artculo de la quincena pasada, tenemos el
siguiente cuadro:
CUADRO N 1
2011
2012
2013
Pasivo a Patrimonio
81.53%
67.28%
43.08%
Razn de deuda
44.91%
40.22%
30.11%
Multiplicador de Capital
1.45
1.40
1.30
Cobertura de Intereses
2.80
2.70
1.91
De acuerdo con lo presentado en el cuadro

N 1, podemos observar que el nivel de endeudamiento en general ha ido disminuyendo (se
indica en general, pues no discriminamos solo
la deuda financiera, pero puede ser un clculo
adicional el solo considerar la deuda que genera
intereses), esto es indicador de que el financiamiento con capital es cada vez mayor.
El mismo efecto que el anterior se puede observar
en la razn de deuda, donde vemos que cada vez
una menor porcin de los activos es financiada con
pasivos, pues el ratio pas de 44.91% en el 2011 a
30.11% en el 2013, esto seala que evidentemente
un mayor porcentaje de la inversin est siendo
financiado con recursos propios.
El multiplicador de capital en el 2011 indica que
con un sol de patrimonio se pueden generar inversiones hasta por 1.45 soles, y en el 2013 solo
se pueden generar inversiones por S/. 1.30 con
cada sol invertido, esto es, el endeudamiento o
apalancamiento va disminuyendo, con lo cual
nos otorga una menor posibilidad de generar
inversiones mayores.
Finalmente, la cobertura de intereses ha ido
disminuyendo tambin, pasando de 2.80 veces
a 1.91 veces, con lo cual observamos que la
holgura para asumir mayores financiamientos
que impliquen el pago de intereses viene disminuyendo, la lgica es que este ratio debe ir
mejorando, es decir creciendo.
No olvidemos que para definir nuestra posicin
relativa con el mercado, debemos realizar un
anlisis de Benchmarking.
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Catedrtico Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-17

Contabilización de Un Fraccionamiento Tributario

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A S E S O R

Contabilizacin de un fraccionamiento tributario

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Por el reconocimiento del gasto mensual de los intereses devengados.

Por la cancelacin de las cuotas:

Tributos, contraprestacio- 180

Nov. hasta diciembre 2013

Ene. hasta junio 2014

Total de inters de fraccionamiento

Nmero de cuotas del fraccionamiento

Por los intereses moratorios generados por la actualizacin de

409 Otros costos administrativos e intereses

-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados

En principio, realizaremos el asiento contable por reconocer

6737 Obligaciones tributarias

Deuda acogida al fraccionamiento en el ao siguiente

Intereses moratorios hasta la aprobacin de la

Cmo sera el tratamiento contable de esta operacin?

Por el pago de las cuotas

1041 Cuentas corrientes

-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin

-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados

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40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

x/x Por los intereses moratorios producto de la actualizacin

-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

Por el pago de las cuotas:

-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

Por el devengamiento de los intereses del fraccionamiento:

Multa acogida a fraccionamiento

Una empresa a la fecha tiene una deuda con la Sunat por

Por la cancelacin de las cuotas:

-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin

-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

Dado que la empresa tiene una deuda pendiente de pago

Por la multa, intereses de la multa y los intereses del

-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros

Adems se cuenta con la siguiente informacin:

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Adopcin de NIIF(1) , un reto por vencer

on el objetivo de continuar con la exposicin de las estrategias que se deben