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OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA DE

CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA


ISA 200
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Trata de las responsabilidades generales del auditor independiente al realizar una auditora de estados
financieros de acuerdo con las NIA. El auditor independiente se conoce como "el auditor" en adelante.
Una auditora de estados financieros
3. El propsito de una auditora es mejorar el grado de confianza de la intencin
los usuarios de los estados financieros. Esto se consigue mediante la expresin de un
opinin del auditor sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los
sus
aspectos
significativos,
de
acuerdo
con
una
informacin
financiera
aplicable
marco.
4. Una auditora de acuerdo con las NIA se lleva a cabo en la premisa de que la gestin y, en su caso, los
encargados del gobierno han reconocido ciertas responsabilidades que son fundamentales para la
realizacin de la auditora.
5. Como base para la opinin del auditor, las NIA requiere que el auditor obtenga
una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto son
libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error. Se obtiene cuando el auditor tiene
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo. Hay limitaciones inherentes de una auditora que resultan en la mayora de la
evidencia de auditora sobre la que el auditor llega a conclusiones y las bases de la opinin del auditor es
persuasiva y no conclusiva.
6. El concepto de materialidad se aplica por el auditor, tanto en la planificacin y
la realizacin de la auditora, y en evaluar el efecto de los errores identificados
sobre la auditora y de representaciones errneas no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros.
La opinin del auditor se ocupa de los estados financieros en su conjunto y por lo tanto el auditor no es
responsable de la deteccin de errores que no son significativos para los estados financieros tomados en su
conjunto.
7. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional
durante la planificacin y realizacin de la auditora y, entre otras cosas:

Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, ya sea por fraude


o
error,
basado
en
un
entendimiento
de
la
entidad
y
su
entorno,
incluyendo el control interno de la entidad.
Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen errores materiales, a travs del
diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.
Formar una opinin sobre los estados financieros sobre la base de las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida.

8. La forma de la opinin expresada por el auditor depender


marco de informacin financiera y de cualquier ley o regulacin aplicable.

de

la

aplicacin

9. El auditor tambin puede tener otras responsabilidades de comunicacin y la informacin a los usuarios,
la gestin, los encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en relacin con las
cuestiones planteadas en la auditora. Estos pueden ser establecidas por las NIA o por la ley o regulacin
aplicable.
Fecha de vigencia
10. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros para periodos que comiencen a o despus
del 15 de diciembre 2009.
Objetivos generales del auditor
11. En la realizacin de una auditora de estados financieros, los objetivos generales del
auditor son:
a)

Obtener
una
seguridad
razonable
sobre
si
los
estados
financieros
en su conjunto estn libres de errores significativos, lo que permite al auditor expresar una opinin
sobre
si
el
estados
financieros
estn
preparados,
de
acuerdo
con un marco de informacin financiera aplicable.
b) Informar sobre los estados financieros, y se comunican como lo requiere la
las NIA, de conformidad con las conclusiones del auditor.
12. En todos los casos que no podamos obtener una seguridad razonable y una opinin con salvedades en el
informe de auditora, las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinar o retirarse.
Definiciones
13. Trminos:
a)

Marco de referencia de informacin financiera - La presentacin de informes financieros


marco adoptado por la administracin que es aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el
objetivo de los estados financieros, o que es requerido por ley o reglamento.

El trmino "marco de presentacin razonable" se utiliza para referirse a un marco normativo de informacin
financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco y:

Reconoce
explcita
o
implcitamente
que,
para
lograr
justo
presentacin
de
los
estados
financieros,
puede
ser
necesario
para
la gestin de la informacin a revelar ms all de los especficamente
requerido por el marco; o
Reconoce explcitamente que puede ser necesario para la gestin apartarse de un requisito del
marco para conseguir una justa presentacin de los estados financieros.

El trmino "marco de cumplimiento" se utiliza para referirse a un marco normativo de informacin


financiera que exige el cumplimiento de los requerimientos de la estructura

La evidencia de auditora - La informacin utilizada por el auditor para llegar a la


conclusiones en que se basa la opinin del auditor. Para las NIA:
i.

b)
c)
d)

e)
f)

g)
h)
i)

j)

k)

l)
m)

La cantidad de la evidencia de auditora necesaria se ve afectada por la evaluacin del


auditor de los riesgos de errores materiales y tambin por la calidad de dicha evidencia de
auditora.
ii.
Relevancia y confiabilidad de la evidencia en el apoyo a las conclusiones sobre las que se
basa el auditor.
El riesgo de auditora El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada.
Este riesgo esta e funcin de riesgos de errores materiales y el riesgo de deteccin.
Auditor - La persona o personas que realizan la auditora.
El riesgo de deteccin - El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detectar una representacin errnea que
existe y que podra ser material.
Los estados financieros - una representacin estructurada de la informacin financiera histrica,
incluyendo las notas relacionadas.
La informacin financiera histrica - Informacin de los hechos econmicos que ocurren en
periodos pasados, o sobre las condiciones o circunstancias econmicas en los puntos en el tiempo
en el pasado.
Gestin - La persona (s) con responsabilidad ejecutiva para la realizacin de operaciones de la
entidad.
Declaracin equivocada - Una diferencia de un tem del estado financiero y el reportado
de acuerdo con el marco de la informacin financiera aplicable.
Local, en relacin con las responsabilidades de gestin. Que la gestin o los encargados tienen la
responsabilidad:
i.
Preparar los estados financieros de acuerdo al marco de informacin financiera,
incluyendo una presentacin razonable.
ii.
Para control interno, determinar que es necesario para la que la preparacin de estados
financieros estn libres de errores materiales.
iii.
Proporcionar al auditor:
1. El acceso a toda la informacin de que la registros, documentacin, etc.
2. Informacin adicional que el auditor pueda pedir a la administracin.
3. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que
el auditor determina que es necesario para obtener evidencia de auditora.
El juicio profesional - La aplicacin de la formacin, los conocimientos pertinentes,
y la experiencia, en el contexto proporcionado por la auditora, contabilidad y
normas ticas, en la toma de decisiones en el trabajo de auditora.
El escepticismo profesional - una actitud que incluye una mente inquisitiva,
estar
alerta
a
las
condiciones
que
pueden
indicar
errores
por
posible
a error o fraude, y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora.
Seguridad razonable - En el contexto de una auditora de estados financieros, un
de alto, pero no absoluto, nivel de seguridad.
Riesgos de errores significativos - El riesgo de que los estados financieros presenta errores antes de
la auditora. Este consta de dos componentes, que se describen de la siguiente manera a nivel
aseveracin:

i.

El riesgo inherente - La susceptibilidad de una aseveracin acerca de una clase de


transaccin, saldo de la cuenta o de la divulgacin de una declaracin equivocada que
puede ser material, antes de la consideracin de controles.
ii.
El control de riesgos - El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en
un afirmacin acerca de una clase de saldo de la cuenta de transacciones o de la
divulgacin y que podra ser material, no se puede prevenir, o detectar y corregido, en
forma oportuna por el control interno de la entidad.
n) Los encargados del gobierno - La persona (s) u organizacin (s) (para ejemplo, un administrador
corporativo) con la responsabilidad de velar por la estratgica direccin de la entidad y las
obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas del entidad.
Requisitos
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
14. El auditor deber cumplir con los requisitos ticos pertinentes, incluidas las relativas a la independencia,
en relacin con los estados financieros de los trabajos de auditora.
Escepticismo profesional
15. El auditor deber reconocer que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn declarados de manera equivoca y con errores materiales.
Juicio profesional
16. El auditor deber aplicar su criterio profesional en la planificacin y la realizacin de una
auditora de estados financieros.
La evidencia de auditora suficiente y apropiada y el riesgo de auditora
17. Para obtener una seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente y adecuada
evidencia de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y por lo tanto que
el
auditor
pueda
llegar
a
conclusiones
razonables
sobre
la
cual
basar
la
opinin del auditor.
Realizacin de una auditora de acuerdo con las NIA
Cumplir con las NIA relevantes a la auditora
18. El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora.
19. El auditor debe tener una comprensin de la totalidad del texto de un ISA, incluyendo
su aplicacin y material explicativo, para entender sus objetivos y para aplicar sus requisitos correctamente.
20. El auditor no podr representar el cumplimiento de las NIA en el informe del auditor
a menos que el auditor ha cumplido con los requisitos de esta NIA y todos los dems
NIA relevantes a la auditora.
Objetivos contemplados en el NIA individuales

21. Para lograr los objetivos generales de la auditora, el auditor deber utilizar los objetivos contemplados
en el NIA relevantes en la planificacin y realizacin de la auditora, a:
a)

Determinar si los procedimientos de auditora y de las NIA, son necesarios para la consecucin de
los objetivos establecidos en la NIA.
b) Evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y apropiada.
Cumplir con los requisitos pertinentes
22. El auditor deber cumplir con cada requisito de una ISA a menos que:
a) La ISA en su totalidad no es relevante.
b) El requisito no es relevante, ya que es condicional y la condicin no existe.
23. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un requisito importante
en un ISA, realizando procedimientos alternativos de auditoria para lograr el objetivo.
El fracaso para lograr un objetivo
24. Si un objetivo relevante en un ISA no puede ser alcanzado, el auditor modificara la opinin o se retirara
del trabajo. Esta imposibilidad requiere una documentacin de acuerdo con la NIA 230.
Aplicacin y otro material explicativo
Una auditora de estados financieros
Alcance de la auditora
A1. La opinin del auditor no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o la
eficacia con la que ha llevado a cabo la gestin de los asuntos de la entidad.
La preparacin de los estados financieros
La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin de ejercer sentencia en la
realizacin de estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, as como para seleccionar y
aplicar polticas contables apropiadas. Estos juicios son en el contexto del marco de informacin financiera
aplicable.
A4. Los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con una financiera informar marco diseado
para cumplir con:

La informacin financiera comn de las necesidades de una amplia gama de usuarios (que
es decir, "los estados financieros de propsito general"), o
Las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos (es decir, "especial
estados financieros con propsito ").

A5. El marco de referencia de informacin financiera puede abarcar adems:

El entorno legal y tica, incluyendo los estatutos, los reglamentos, la corte


decisiones y profesionales de las obligaciones ticas en relacin con la contabilidad
los asuntos;

Publicacin de interpretaciones contables de autoridad variable emitidos por


el establecimiento de normas, las organizaciones profesionales o reglamentarias;
Los puntos de vista publicados de autoridad diferentes sobre cuestiones de contabilidad
emergentes expedido por el establecimiento de normas, las organizaciones profesionales o
reglamentarias;
General y prcticas de la industria ampliamente reconocida y frecuente, y
Contabilidad de la literatura.

A8. Un conjunto completo de estados financieros incluir una balance de situacin, un estado de resultados,
un estado de cambios en el patrimonio neto, una caja estado de flujo, y las notas relacionadas. Algunos
ejemplos de un solo estado financiero, con sus notas relacionadas son:

Balance.
Declaracin de la renta o declaracin de operaciones.
Estado de utilidades retenidas.
Estado de flujos de efectivo.
Declaracin de los activos y pasivos que no incluye dueo la equidad.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de ingresos y gastos.
Estado de las operaciones por lneas de productos.

A10. Los encargados del gobierno deben reconocer y entender que tienen responsabilidades, donde el
auditor debe tener esta condicin previa para la aceptacin del trabajo de auditora.
Consideraciones especficas para las auditoras en el sector pblico
A11. Las responsabilidades de la administracin puede incluir funciones adicionales como la responsabilidad
de la ejecucin de las transacciones y eventos de acuerdo con la ley, reglamento u otra autoridad.
Forma de la opinin del auditor
A12. La opinin expresada por el auditor es sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con la informacin financiera aplicable informes financieros.
A13. Cuando el marco de informacin financiera es un marco de presentacin razonable (estados
financieros de propsito general), la opinin requerido por las NIA es sobre si los estados financieros se
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, o dar una visin verdadera y justa. Cuando
la financiera informar marco es un marco de cumplimiento, la opinin requerida es sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco.
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
A14. Los requisitos ticos relevantes ordinariamente comprenden las partes A y B de la Consejo de Normas
Internacionales de tica para el cdigo de Contadores de tica para el Contadores Profesionales (IESBA
Cdigo) en relacin con una auditora de estados financieros declaraciones, junto con los requisitos
nacionales que sean ms restrictivas.
A15. La parte A del Cdigo IESBA establece los principios fundamentales de profesionales la tica:

La integridad

La objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
La confidencialidad
Comportamiento profesional

La parte B del Cdigo IESBA ilustra cmo el marco conceptual ha de ser aplicar en situaciones especficas.
A16. El Cdigo IESBA describe la independencia, que comprende tanto la independencia de la mente y la
independencia en apariencia. El auditor independiente forma una opinin en la auditoria sin ser afectado
por influencias. La Independencia aumenta la capacidad del auditor para actuar con integridad, a ser
objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional.
A17. ISQC1 (se ocupan de las responsabilidades de la empresa para establecer y mantener su sistema de
control de calidad de los trabajos de auditora), establece las responsabilidades de la empresa para el
establecimiento de polticas y procedimientos diseados que le proporcione una seguridad razonable de que
la empresa y su personal cumplen con los requisitos ticos relevantes, incluidas las relativas a la
independencia.
Escepticismo profesional
A18. El escepticismo profesional incluye estar alerta, por ejemplo:

La evidencia de auditora que contradice otra evidencia de auditora obtenida


La informacin que pone en duda la fiabilidad de los documentos y respuestas a las preguntas que
se utilizarn como evidencia de auditora.
Las condiciones que pueden indicar un posible fraude.
Las circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos de auditora.

A21. El auditor podr aceptar los registros y documentos como genuinos a menos que el auditor tenga
razones para creer lo contrario. En caso de duda sobre el fiabilidad de la informacin o las indicaciones de
un posible fraude, las NIA requieren que el auditor investigue ms a fondo.
A22. la creencia de que la administracin y los encargados del gobierno son y honradas e ntegras no exime
al auditor de la necesidad de mantener escepticismo profesional o permitir que el auditor estar satisfecho
con menos de persuasiva evidencia de auditora al obtener una seguridad razonable.
Criterio profesional
A23. El juicio profesional es esencial para el buen desarrollo de una auditora. El juicio profesional es
necesario, en particular, sobre las decisiones relativas a:

Importancia relativa y riesgo de auditora.


La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora utilizados para cumplir con
los requisitos de las NIA y reunir evidencia de auditora.
Evaluar si la evidencia de auditora suficiente y apropiada ha sido obtenida.
La evaluacin de los juicios de la administracin en la aplicacin de la entidad marco de referencia
de informacin financiera.
La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora obtenida.

A26. El juicio profesional puede evaluarse en funcin de si la sentencia dictada refleja una aplicacin
competente de auditora y principios de contabilidad y es apropiado a la luz de, y en consonancia con los
hechos y circunstancias que fueron conocidos por el auditor hasta la fecha del dictamen.
La evidencia de auditora suficiente y apropiada y el riesgo de auditora
Suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
A28. La evidencia de auditora es necesaria para apoyar la opinin del auditor y el informe. Es
acumulada en la naturaleza y se obtiene a partir de:

Procedimientos de auditora realizados durante el curso de la auditora.


Auditoras previas o procedimientos de una empresa de control de calidad.
Los registros contables de la entidad

La ausencia de informacin es utilizada por el auditor, y por lo tanto, constituye tambin la evidencia de
auditora. La mayor parte del trabajo del auditor en la formacin de la opinin del auditor consiste en la
obtencin y la evaluacin de la evidencia de auditora.
Riesgo de auditora
A32. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de errores materiales y el riesgo de deteccin. La
evaluacin de riesgos se basa en los procedimientos de auditora para obtener informacin necesaria para
tal fin y las pruebas obtenidas durante la auditora.
A33. El riesgo de auditora no incluye el riesgo de que el auditor pueda expresar una opinin que los estados
financieros contienen errores materiales cuando no lo son, este riesgo es generalmente insignificante.
Riesgos de errores materiales
A34. Los riesgos de errores materiales pueden existir en dos niveles:

El nivel general de los estados financieros: riesgo de errores materiales que se relacionan
penetrante a los estados financieros como un todo y potencialmente afectan muchas
aseveraciones.
La afirmacin de nivel para las clases de transacciones, saldos de las cuentas, y revelaciones.

A36. Los riesgos de declaracin equivocada material a nivel de aseveracin son evaluados con el fin de
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales necesarios
para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada. Esta evidencia permite que el auditor expresar
una opinin sobre los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo de la auditora riesgo. Los
auditores utilizan diversos enfoques para lograr el objetivo de evaluar la los riesgos de errores significativos.
Por ejemplo, el auditor puede hacer uso de un modelo que expresa la relacin general de los componentes
del riesgo de auditora en los trminos matemticos para llegar a un nivel aceptable de riesgo de deteccin.
Algunos auditores encontrar un modelo para ser de utilidad en la planificacin de procedimientos de
auditora.
A37. Los riesgos de errores significativos al nivel de aseveracin consiste de dos componentes:

Riesgo inherente: es mayor para algunas aseveraciones y clases relacionadas con las transacciones,
saldos de las cuentas, y revelaciones que para otros.
Control de riesgos: es una funcin de la eficacia del diseo, aplicacin y
mantenimiento del control interno de gestin para hacer frente a los riesgos identificados que
poner en peligro la consecucin de los objetivos de la entidad relevante para la preparacin de los
estados financieros de la entidad.

Deteccin de Riesgos
A42. El nivel aceptable de riesgo de deteccin tiene una relacin inversa con los riesgos valorados de
declaracin equivocada material a nivel de aseveracin. Por ejemplo, mayores son los riesgos de errores
materiales que el auditor cree que existe, menor es el riesgo de deteccin que se puede aceptar y, en
consecuencia, ms persuasiva la evidencia de auditora requerida por el auditor.
A43. El riesgo de deteccin es una funcin de la eficacia de un procedimiento de auditora y la de su
aplicacin por el auditor. Cuestiones tales como:

Una planificacin adecuada


Adecuada asignacin de personal para el equipo del trabajo
La aplicacin de escepticismo profesional
La supervisin y revisin del trabajo de auditora realizado

El riesgo de deteccin, sin embargo, slo se puede reducir, no se elimina, debido a la


las limitaciones inherentes de una auditora. En consecuencia, cierto riesgo de deteccin siempre va a
existir.
Las limitaciones inherentes de una auditora
A45. No son inherentes limitaciones de una auditora, que resultan en la mayor parte de la evidencia de
auditora en la que el auditor extrae conclusiones y las bases de la opinin del auditor son persuasivas ms
que concluyentes. Las limitaciones inherentes de una auditora se deben a:

La naturaleza de la informacin financiera: muchos elementos de los estados financieros implican


decisiones o evaluaciones subjetivas o un ttulo de incertidumbre.
La naturaleza de los procedimientos de auditora:
o Existe la posibilidad de que la gestin o que otros no ofrezcan la informacin completa que
sea relevante para la preparacin de los estados financieros o que haya sido solicitada.
o El auditor no est capacitado ni se espera que sea un experto en la autenticacin de los
documentos.
La necesidad de la auditora que se llev a cabo en un plazo razonable de tiempo y con un coste
razonable.
o La relevancia de la informacin, y por lo tanto su valor, tiende a disminuir con el tiempo, y
hay un equilibrio necesario entre el fiabilidad de la informacin y su coste.

A49. En consecuencia, es necesario para el auditor:

Planificar la auditora de manera que se llevar a cabo de manera eficaz


Esfuerzo de auditora directa a las zonas que se espera tengan ms errores materiales.
Utilice las pruebas y otros medios de examinar las poblaciones de errores.

Otros asuntos que afectan a las limitaciones inherentes de una auditora


A52. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que
algunos errores materiales en los estados financieros puede no ser detectada,
an cuando la auditora est apropiadamente planeada y realizada de conformidad con el NIA.
Consideraciones especficas a entidades pequeas
A64. A los efectos de especificar las consideraciones adicionales a las auditoras de los ms pequeos
entidades, una "entidad menor" se refiere a una entidad que por lo general posee
caractersticas cualitativas, tales como:
a) Concentracin de la propiedad y la gestin en un pequeo nmero de las personas.
b) uno o ms de los siguientes:
a. Las operaciones simples o sencillos
b. El simple mantenimiento de registros
c. Lneas de negocio y nmero de productos dentro de las lneas de negocio
d. Pocos controles internos
e. Pocos responsables de una amplia gama de los controles
f. Poco personal, muchos tienen una amplia gama de funciones
El uso de objetivos para determinar la necesidad de procedimientos adicionales de auditora
A70. Los requisitos de la NIA han sido diseados para permitir al auditor para lograr la objetivos
especificados en las NIA, y por lo tanto los objetivos generales de la auditor. El auditor es responsable de
determinar los procedimientos de auditora necesarios para cumplir los requisitos de las NIA y para alcanzar
los objetivos.
El uso de objetivos para evaluar si la evidencia de auditora suficiente y adecuada, se han obtenido
A71. Si como resultado el auditor concluye que la evidencia de auditora no es suficiente y adecuado, a
continuacin, el auditor puede seguir una o ms de los siguientes enfoques:

Evaluar si la evidencia de auditora ms relevante ha sido, o ser, obtenida como resultado de


cumplir con las NIA otros
Ampliar el trabajo realizado en la aplicacin de uno o ms requisitos
Llevar a cabo los procedimientos que se juzgue por el auditor para que sea necesario en el
circunstancias.