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autorizacin previa de las Cortes no se lleva a cabo mediante la aprobacin de una Ley,
sino por medio de un procedimiento especial previsto en el ART. 74 CE. Los casos son:
modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea. Esta norma trata de encauzar
jurdicamente las relaciones entre la anual Ley de PGE y el ordenamiento regulador de los
tributos, relaciones que histricamente nunca han sido armoniosas.
MODIFICACIONES QUE AFECTAN A LAS NORMAS TRIBUTARIAS GENERALES. Las
posibilidades que tienen las leyes presupuestarias de modificar las normas tributarias generales
y, en particular, la LGT, han sido precisadas por el TC en multitud de sentencias.
El TC ha concluido sealando que el contenido mnimo necesario e indisponible de la LPGE
est constituido por las previsiones de ingresos y habilitaciones de gastos. Junto a este
contenido mnimo, las Leyes de Presupuestos pueden tener otro contenido posible, no necesario
y eventual. Para que este contenido sea constitucionalmente correcto se exigen dos condiciones:
a) Que guarden relacin directa con gastos e ingresos o con los criterios de poltica
econmica general.
b) Que no supongan una restriccin ilegtima de las competencias del poder legislativo, al
disminuir sus facultades de examen y enmienda, o por afectar al principio de seguridad
jurdica, debido a la incertidumbre que una regulacin de este tipo origina.
MODIFICACIONES REFERIDAS A UN TRIBUTO CONCRETO. Las cuestiones a debate son tres:
1) Determinar el significado del trmino modificacin de los tributos. La doctrina del TC
prohbe la creacin indiscriminada de tributos mediante la Ley de Presupuestos. No
obstante, es posible introducir a travs de ella alteraciones en la regulacin de los
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tributos, incluso sustanciales y profundas, siempre que exista una norma adecuada
que lo prevea. Adems, en todo caso, es admisible que lleve a cabo a travs de la Ley
de Presupuestos una mera adaptacin del tributo a la realidad (incluso sin norma
habilitante, lo cual es preocupante, pues entendemos que no existe cobertura
constitucional que lo permita).
2) Precisar el concepto de ley tributaria sustantiva. Segn el TC lo es cualquier ley,
excluyendo, claro est, la Ley de Presupuestos, en la que se regulen elementos de la
relacin tributaria que no sean meras generalizaciones o cuestiones formales. La
clusula de habilitacin puede estar contenida en una Ley de Bases, o incluso en un
Decreto-Ley, ya que el TC no se ha pronunciado sobre este extremo.
3) Aclarar si la exigencia del art. 134.7 debe referirse, tambin, a los tributos cuyas leyes
normas con rango de ley sobre materias determinadas no incluidas en el artculo anterior (esto
es, no reservadas a la ley orgnica).
ART. 85 CE: Las disposiciones del Gobierno que contengan legislacin delegada recibirn el
PLAZO PARA SU EJERCICIO: la ley delegante debe fijar necesariamente el plazo para
el ejercicio de la delegacin, sin que pueda concederse por tiempo indeterminado.
EFECTOS: tiene valor de ley; slo podr modificarse por otra norma con rango de ley.
perjuicio de la competencia propia de los Tribunales, las leyes de delegacin podrn establecer
en cada caso frmulas adicionales de control. Estas frmulas se concretan bsicamente en la
ratificacin por las Cortes del contenido del Decreto Legislativo. Dicha ratificacin sana los
posibles errores que el Gobierno hubiera podido cometer al elaborar el Decreto Legislativo.
La fiscalizacin judicial la pueden realizar tanto el TC como los Tribunales ordinarios. El TC
puede fiscalizar el ejercicio de la delegacin legislativa bien mediante un recurso de
inconstitucionalidad, bien mediante el conocimiento de una cuestin de inconstitucionalidad.
En los casos en que los Decretos Legislativos se extralimiten del contenido prefijado por la
ley delegante, deben reputarse como nulos.
D) La potestad legislativa de las Comunidades Autnomas.
LA LEY. Las CCAA gozan de potestad legislativa en todas aquellas materias sobre las que
tienen atribuidas competencias; en su relacin con las CCGG, no rige el principio de jerarqua,
sino el de competencia. Existen ciertas notas que diferencian a las Leyes autonmicas:
a) El concepto de Ley regional no tiene un alcance exclusivamente formal (acto aprobado
por el Legislativo), sino que es tambin un concepto material (su contenido est
determinado por las competencias asumidas por la Comunidad Autnoma).
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b) Existen ciertos principios que vinculan muy directamente a las Asambleas regionales:
unidad de la nacin espaola, igualdad, solidaridad, limitacin territorial de sus efectos
y respeto al principio de libre circulacin de personas y bienes. Ahora bien, las Leyes de
las CCAA no sern inconstitucionales por regular materias afectadas por tales principios,
sino slo por vulnerar su contenido.
c) De acuerdo con el ART. 161.2 CE, cuando el Gobierno impugne las Leyes regionales se
produce automticamente la suspensin de la disposicin impugnada, aunque el
Tribunal deber ratificar o levantar la suspensin en un plazo no superior a 5 meses.
Dicha suspensin no se produce cuando se impugna una Ley aprobada por las CCGG.
DECRETO-LEY. Los Estatutos de Autonoma aprobados ltimamente admiten la posibilidad de
que los gobiernos autonmicos puedan dictar Decretos-Leyes.
DECRETO LEGISLATIVO. La CE nada dice sobre la admisibilidad de la delegacin legislativa
en el mbito de las CCAA. Sin embargo, existen diversos elementos que inducen a admitirla,
como que casi todos los Estatutos de Autonoma admiten y regulan esta figura, o que la LO del
TC da por supuesta la admisibilidad de la delegacin legislativa en el mbito autonmico.
4. Los Reglamentos.
A) La potestad reglamentaria. Concepto y fundamento.
Por Reglamento entendemos toda disposicin de carcter general que, aprobada por el poder
ejecutivo, pasa a formar parte del ordenamiento jurdico, erigindose en fuente del Derecho.
Mientras la Ley no est sujeta ms que a la Constitucin, el Reglamento tiene un doble lmite, la
Constitucin y las Leyes. Adems:
a) El ejercicio de la potestad reglamentaria no puede manifestarse en la regulacin de
materias que estn constitucionalmente reservadas a la Ley.
b) El Reglamento no podr ir directa ni indirectamente contra lo dispuesto en las Leyes,
aun cuando se trate de materias no reservadas constitucionalmente a la Ley.
c) Cuando el Reglamento se dicte en desarrollo de una Ley deber atenerse fielmente a
los dictados de ella.
REGLAMENTOS / ACTOS ADMINISTRATIVOS. Se asemejan en que ambos proceden de la
administracin (aunque los reglamentos emanan del Gobierno, y los actos normalmente de
rganos unipersonales); se diferencian en que el reglamento se integra en el ordenamiento
jurdico, constituye una fuente del Derecho, mientras que los actos administrativos son actos
ordenados, que son slo una consecuencia de la aplicacin de este mismo ordenamiento jurdico.
carcter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptos del
derecho comn.
Al estar el ordenamiento tributario esencialmente encuadrado dentro del denominado
Derecho Pblico, las normas generales de Derecho Pblico son aplicables a la materia tributaria
de modo directo, no slo con carcter supletorio. Adems, a los procedimientos tributarios
deberan aplicarse, no slo como derecho supletorio, sino incluso de manera directa e inmediata,
las normas contenidas en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, LRJAP-PAC.
Por otro lado, la doctrina jurisprudencial recada en materias de Derecho Pblico se proyecta
sobre el ordenamiento tributario.
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El ART. 4.3 CC establece que las disposiciones de este Cdigo se aplicarn como supletorias
en las materias reguladas por otras Leyes. La referencia al Derecho comn no debe entenderse
como referencia exclusiva y excluyente al Derecho Civil. El Derecho comn de una determinada
institucin puede encontrarse en otra rama del ordenamiento, como el Derecho Mercantil o el
Derecho del Trabajo.
EL DERECHO SUPLETORIO EN EL ORDENAMIENTO PRESUPUESTARIO. Cuanto ha quedado
expuesto puede trasladarse, al mbito del Derecho regulador del gasto pblico, con la salvedad
de que las normas presupuestarias, en especial la LGP de 2003, se aplica slo a la Hacienda de
la AGE y a la de los Organismos pblicos dependientes de sta.
En el caso de las Corporaciones Locales existe la LRHL; algunas CCAA, por su parte,
disponen ya de sus propias Leyes Generales Presupuestarias, bajo distintas denominaciones.
Por lo dems, en materia presupuestaria revisten importancia decisiva distintos cuerpos que
contienen el denominado Derecho comn en la materia (Ley de Contratos del Sector Pblico,
Ley de Patrimonio de las Administraciones Pblicas, etc.).
6. Otras fuentes del ordenamiento financiero.
A) La costumbre y el precedente administrativo.
ART. 1.3 CC: La costumbre slo regir en defecto de ley aplicable, siempre que no sea
contraria a la moral o al orden pblico y que resulte probada. Los usos jurdicos que no sean
meramente interpretativos de una declaracin de voluntad tendrn la consideracin de
costumbre. Los requisitos hacen que sea muy restringida su admisin como fuente del Derecho.
Adems, en el ordenamiento financiero existe un obstculo insalvable: la primaca de la Ley
como fuente normativa, al punto de que incluso los reglamentos slo tendrn la consideracin
de fuente en la medida en que sean llamados por la Ley a desarrollar las previsiones contenidas
en aqulla; en definitiva, los principios de reserva de ley y de legalidad.
Se entiende por uso o prctica administrativa la reiteracin de las conductas y
comportamientos por parte de los rganos administrativos.
El precedente administrativo es la norma inducida de varias decisiones de la Administracin
en el ejercicio de actividades discrecionales y vinculantes, por tanto, ante supuestos idnticos o,
lo que es lo mismo, el criterio decisorio aplicado reiteradamente por un rgano administrativo.
Ni uno ni otro constituyen fuente del Derecho Financiero. El uso o prctica no llega a
trascender en las relaciones entre la Administracin financiera y los ciudadanos, tiene carcter
interno; el precedente tampoco puede ser utilizado como generador de derechos individuales.