CPC- Pronunciamento Tcnico n 32

Este arquivo prescreve o tratamento contbil para os tributos sobre o lucro. Para fins do
Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e
estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui
impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade, por uma controlada,
coligada ou empreendimento conjunto nas quais participe.
A aprovao do PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 32 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO pelo
Comit de Pronunciamentos Contbeis est registrada na Ata da 37 Reunio Ordinria do Comit
de Pronunciamentos Contbeis, realizada no dia 17 de julho de 2009.
Objetivo:
O objetivo principal do Pronunciamento Tcnico CPC 32 prescrever o tratamento contbil de
todas as formas de tributos sobre o lucro. Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o
lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros
tributveis.
O pronunciamento trata dos registros de ativos e passivos correntes e diferidos, relacionados
incidncia de tributos sobre o lucro e exige o reconhecimento de passivos fiscais diferidos para
todas as diferenas temporrias tributveis, exceto alguns casos que especifica. Para
reconhecimento de ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias dedutveis ou
prejuzos fiscais e crditos de tributos a compensar, o Pronunciamento condiciona esse
reconhecimento provvel existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria
dedutvel ou o prejuzo a compensar possam ser utilizados. Diferenas temporrias so diferenas
entre o valor contbil de um ativo ou passivo no balano e sua base fiscal.
Chama-se a ateno nesse pronunciamento sobre as diferenas entre o valor contbil de um ativo
ou passivo e a sua base fiscal nos casos em que estas diferenas provoquem encargos tributrios
(ou ganhos) que so recuperveis (ou possivelmente sero perdidos) com o uso desses ativos.
Este pronunciamento est alinhado com o IAS 12 - Income Taxes e a fidelidade ao texto da norma
internacional s no foi completa em razo de pouqussimos ajustes, feitos com o objetivo de
proporcionar maior clareza e objetividade, sem excluir ou deixar de atender s disposies
contidas no pronunciamento do IASB. Em razo de abranger tambm os tributos estrangeiros, este
pronunciamento trata de situaes no previstas na legislao fiscal brasileira.
Definies
Os seguintes termos so utilizados neste Pronunciamento com os significados especificados:
Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos sobre o
lucro. Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de
acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o
lucro so devidos (recuperveis). Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na
determinao do lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente
ou diferido. Tributo corrente o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro tributvel
(prejuzo fiscal) do perodo. Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em
perodo futuro relacionado s diferenas temporrias tributveis. Ativo fiscal diferido o valor do
tributo sobre o lucro recupervel em perodo futuro relacionado a:
(a) diferenas temporrias dedutveis; (b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao futura de crditos fiscais no utilizados. Diferena temporria a diferena entre
o valor contbil de ativo ou passivo no balano e sua base fiscal. As diferenas temporrias podem
ser tanto: (a) diferena temporria tributvel, a qual a diferena temporria que resulta em
valores tributveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o
valor contbil de ativo ou passivo recuperado ou liquidado; ou (b) diferena temporria
dedutvel, a qual a diferena temporria que resulta em valores que so dedutveis para

determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor contbil do ativo
ou passivo recuperado ou liquidado. Base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele
ativo ou passivo para fins fiscais. 6. A despesa tributria (receita tributria) compreende a despesa
tributria corrente (receita tributria corrente) e a despesa tributria diferida (receita tributria
diferida). Base fiscal 7. A base fiscal de um ativo o valor que ser dedutvel para fins fiscais
contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a entidade quando ela
recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no sero tributveis, a
base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil.
A base fiscal de um passivo o seu valor contbil, menos qualquer valor que ser dedutvel para
fins fiscais relacionado quele passivo em perodos futuros. No caso da receita que recebida
antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil, menos qualquer valor
da receita que no ser tributvel em perodos futuros.
Alguns itens possuem base fiscal, mas no so reconhecidos como ativos ou passivos no balano
patrimonial. Por exemplo, os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa para
determinar o lucro contbil no perodo no qual eles so incorridos, mas esses gastos podem no
ser dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) at um perodo posterior. A
diferena entre a base fiscal dos gastos com pesquisa, que o valor que as autoridades tributrias
permitem como deduo em perodos futuros, e o valor contbil zero uma diferena temporria
dedutvel que resulta em ativo fiscal diferido.
10. Quando a base fiscal de um ativo ou passivo no for imediatamente identificada, necessrio
considerar o princpio fundamental sobre o qual este Pronunciamento Tcnico est baseado: o de
que a entidade deve, com determinadas excees, reconhecer um passivo (ativo) fiscal diferido
sempre que a recuperao ou a liquidao do valor contbil de ativo ou passivo faa com que os
futuros pagamentos de tributos sejam maiores (menores) do que eles seriam se referidas
recuperao ou liquidao no tivessem nenhum efeito fiscal. O Exemplo C seguinte ao item 51A
ilustra as circunstncias em que pode ser necessrio considerar esse princpio fundamental, por
exemplo, quando a base fiscal de ativo ou passivo depende da forma esperada de recuperao ou
liquidao. (Alterado pela Reviso CPC 03)
11. Em demonstraes contbeis consolidadas, as diferenas temporrias devem ser determinadas
pela comparao entre os valores contbeis de ativos e passivos nas demonstraes contbeis
consolidadas e a base fiscal apropriada. A base fiscal determinada tomando por base a
declarao de tributos consolidada nas jurisdies em que tal demonstrao seja elaborada.
Noutras jurisdies, a base fiscal determinada tomando por base as declaraes de tributos de
cada empresa no conjunto de empresas sob controle comum.