CASO N 1: CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA

RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha
presentado dos declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta
Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el
particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario,
por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo
tributario.
SOLUCIN:
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada
con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una
declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de
declaraciones rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y
del mismo perodo tributario, de lo contrario, es decir si no se trata del mismo tributo o perodo
tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para determinar si se ha incurrido o
no en esta infraccin.
Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene
bsicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin
rectificatoria respecto del IGV, y posteriormente se presenta una segunda declaracin rectificatoria
respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la medida que no se ha cumplido con el
supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a un mismo
tributo y a un mismo perodo tributario.
Veamos el siguiente cuadro:

TIPO DE FORMULARIO

Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011

TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
1 DECLARACIN
RECTIFICATORIA

TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
2 DECLARACIN
RECTIFICATORIA

SE INCURRE EN
LA
INFRACCIN DEL
NUMERAL 5
DEL ARTCULO 176
DEL CT?

IGV

P/A/C DEL IR

NO

IGV

IGV

SI

P/A/C DEL IR

P/A/C DEL IR

SI

En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE
S.A.C., se puede concluir que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la
misma ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV y una segunda
respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar sancin alguna.
IMPORTANTE

Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por
ejemplo del Formulario Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos
conceptos. En ese caso, si no se produce una segunda declaracin rectificatoria respecto de un
mismo tributo y perodo tributario, no habra infraccin.
CASO N 2: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL
El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General),
present su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas
en el Perodo de Febrero de 2011. No obstante, el 20.03.2010 se present una Declaracin
Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida
declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda rectificatoria,
pues el departamento de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras
consideradas en la Declaracin de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la
sancin aplicable.
SOLUCIN:
Como se observa en este caso, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. ha presentado 2
declaraciones rectificatorias respecto del IGV correspondiente al mismo perodo tributario de
Febrero 2011, configurndose la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a un mismo tributo y perodo
tributario.
De ser as, la sancin se determinara de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto depender del
rgimen en el cual se encuentre el contribuyente:

BASE
LEGAL

DESCRIPCIN

TABLA I

TABLA II

TABLA III

176.5

Presentar ms de una
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
perodo tributario.

30% de la
UIT

15% de la UIT

0.2% de los
I1 o Cierre

De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por I a cuatro (4)
veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.
As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se encuentra en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Datos Generales
Infraccin
: Numeral 5 del artculo 176 del CT
Tabla
: I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT
b) Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,600)
Sancin aplicable: S/. 1,0802
2

A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se
realice la cancelacin de la misma.

Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta sancin no
le es aplicable rebaja alguna, pues a sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

CASO N 3: TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su
representada ha presentado la tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio
2010 (declarada en el PDT 621 Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular,
nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este
caso.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en los casos anteriores, el presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, la que tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT.

BASE
LEGAL

DESCRIPCIN

TABLA I

TABLA II

TABLA III

176.5

Presentar ms de una
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
perodo tributario.

30% de la
UIT

15% de la UIT

0.2% de los
I o Cierre

No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efecten con
posterioridad a la segunda, estarn sujetas a una sancin que variar dependiendo de la
oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. As, de tratarse de la tercera rectificatoria
efectuada por un contribuyente del Rgimen General, a la sancin aplicable se le aumentar el
10% de la UIT. As lo establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, segn la cual La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva
rectificatoria.
En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L., la
misma ha efectuado una tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010. Siendo
as, dicha empresa ha incurrido en la infraccin en comentario, debiendo calcular la sancin de
acuerdo a lo siguiente:

DETALLE

IMPORTE

Infraccin
Sancin
Sancin

Num. 5, Art. 176 del C.T.

30% de la UIT
S/. 1,080

Sancin adicional por

Tercera Rectificatoria (10% UIT)

S/. 360

Total sancin a aplicar

S/. 1,440

Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a
la fecha en que se cometi la infraccin (tercera declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.
CASO N 4: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS
El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado
una segunda declaracin rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario
Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera
aplicar en este caso. Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del
Nuevo RUS.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que
tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de I
o cierre.

BASE
LEGAL

DESCRIPCIN

TABLA I

TABLA II

TABLA III

176.5

Presentar ms de una
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
perodo tributario.

30% de la
UIT

15% de la UIT

0.2% de los
I o Cierre

Sobre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de
los I) cuando el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la
notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre. En ese caso,
la sancin no puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la 4 Nota s/n de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sancin que deber considerar el Sr. Cernadas se
determinar de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE
Infraccin
Sancin

IMPORTE
Num. 5 Art. 176 DEL C.T.
0.2% de los I

Ingresos brutos
mensuales Categora 1
I
I
Sancin
Sancin
Sancin mnima
(5% de la UIT)
Sancin a aplicar

Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada

categora de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto
S/. 5,000
S/. 5,000 4 *
S/. 20,000
0.2% de S/. 20,000
S/. 40
S/. 180
S/. 180

IMPORTANTE
A la multa determinada se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha
en que se cometi la infraccin (segunda declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.