UNIVERSIDAD FERMIN TORO

ESCUELA DE DERECHO

TRABAJO DERECHO TRIBUTARIO

Alumna:
Samira Jacobo

Barquisimeto, Septiembre de 2015

Introduccin:
Cuando hablamos de extincin, la entendemos como desaparicin de la
obligacin tributaria. Es decir el cese, la terminacin del vnculo tributario
obligacional que como consecuencia de un hecho haba adquirido el deudor
tributario. La va normal y ms rpida de extinguir la obligacin tributaria es
pagando el tributo debido, bien en el banco porque se lo retienen a uno en la
fuente, es decir, al momento de recibir el dinero, sea el sueldo, los honorarios
o la renta del caso, existen tambin en derecho tributario varias formas de
extinguir la obligacin.
Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el
sujeto pasivo para lograr la extincin de la deuda

Por extincin de las obligaciones tributarias entendemos, la desaparicin

(cumplimiento) de la relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo (El
Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente principal, tercero, o responsable
solidario). Corresponde a la conducta por la cual termina la razn que le dio
origen al deber contributivo, es decir, que la extincin de la Obligacin
Tributaria corresponde a la conducta (activa o pasiva) que asuman las partes
para dar por terminada la razn que le dio origen al deber de la obligacin.
La obligacin profundiza la existencia de un hecho positivo: dar, hacer,
prestar; o un hecho negativo: no hacer. Su efecto normal y necesario tiene
lugar cuando el deudor cumple con el deber de prestacin asumido frente al
acreedor en el lugar, plazo, y modalidades con que los sujetos de la relacin
obligatoria hubiesen determinado. El efecto principal de la obligacin es
colocar al deudor en la necesidad de cumplir con la prestacin debida y en
otorgar al acreedor los medios legales para procurar que el deudor lo haga. La
extincin de la obligacin tiene lugar cuando cesa la relacin que ligaba a los
sujetos con las consecuencias jurdicas que de ella se siguen.
Los medios, formas o modos de extinguir las obligaciones son todos
aquellos hechos o actos jurdicos mediante los cuales ellas cesan de producir
efectos jurdicos en forma definitiva, en virtud de dejar de existir en la vida
jurdica.

Segn el Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T) establece en su Artculo 39:

Los medios comunes de extincin de la obligacin tributaria como lo son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Pago.
Compensacin.
Confusin.
Remisin.
Declaratoria de incobrabilidad.
Prescripcin.

El pago
Tipificado en el Cdigo Orgnico Tributario en el artculo 40 al 48, en
donde sin lugar a dudas se tiene como la manera normal y ordinaria de poner fin
a la obligacin tributaria, dado el carcter pecuniario de la deuda tributaria, es
la forma ideal de extinguir una obligacin tributaria y se da por el cumplimiento
o la prestacin de lo debido en la forma establecida. Entonces podemos decir
que el pago es la satisfaccin del inters del acreedor mediante el
cumplimiento del deber jurdico que recae sobre el deudor, en cuyo caso el
sujeto pasivo queda liberado de la obligacin tributaria principal derivada de la
realizacin del hecho imponible del tributo.
La forma de pagar debe ser efectuada por los sujetos pasivos o por un tercero,
subrogndose solo en cuanto al derecho de crdito y a las garantas,
preferencias y privilegios del sujeto activo. en cuanto al lugar y forma debe
efectuarse como indique la ley o en su defecto la reglamentacin; y en la misma
fecha que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o

su reglamentacin establezcan lo contrario, si dicho pago se realiza fuera de la

fecha estipulada, el incumpliendo generara intereses moratorios y la
administracin tributaria podr establecer plazos especiales con carcter
general para determinado sujetos pasivos segn lo tipificado en el artculo 66
del Cdigo Orgnico Tributario, con carcter general para determinados
grupos de contribuyentes y los das de diferencia entre los distintos plazos no
podrn exceder de quince (15) das hbiles
El pago por retencin y percepcin se realizara de acuerdo a lo previsto en el
artculo 27 del COT, mientras que los pago a cuentas deben ser expresamente
dispuestos o autorizados por la ley.
La imputacin prelativa del pago se har en el orden siguiente:
1. Sanciones
2. Intereses moratorios
3. Tributos del periodo correspondiente
La administracin tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda mas
antigua, lo mencionado anteriormente no se aplicara a los pagos efectuados por
los agentes de retencin y de percepcin ni a los casos contemplados en los
artculos 45, 46 y 47 del COT.
La autorizacin de prorrogas y dems facilidades con carcter general las
podr conceder el Ejecutivo Nacional para el pago de obligaciones no vencidas,
as como tambin fraccionamiento y plazos para el pago de deudas atrasadas,
ya que, su cumplimiento se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o
por circunstancias excepcionales que se vea afectada la economa del pas. Las
prrrogas, fraccionamiento y plazos, no causaran intereses.

La administracin tributaria establecer los procedimientos para dichas

facilidades de pago (previsto en los artculos 45, 46 y 47 del COT) pero en
ningn caso; podr exceder de 36 meses.
El acuerdo de prorroga y dems facilidades de pago en casos particulares para
el pago de obligaciones no vencidas sern acordadas con carcter excepcional,
sin embargo es importante mencionar que no son aplicables a tributos
retenidos o percibidos, ni a impuestos directos, entonces los interesados
debern presentar solicitud con 15 das hbiles antes del vencimiento del plazo
para el pago.
La administracin tributaria conceder estos beneficios cuando a su juicio, as
lo justifique las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin; y
esta a su vez deber responder dentro de los 10 das siguientes a la
presentacin de la solicitud, dicha decisin no admitir recurso alguno y
tampoco procede a interpretar el silencio administrativo en este caso.
Al momento del convenio se causaran los intereses sobre los montos
financiados a una tasa activa bancaria vigente. Y si durante la vigencia del
convenio se producen variaciones en la tasa de inters (10% o ms) se debern
ajustar las cuotas restantes del convenio.
La concesin de fraccionamiento y pazo para el pago de deudas atrasadas en
casos particulares excepcionalmente se podr conceder siempre que los
derechos del fisco queden suficientemente garantizados.
De acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario se entiende por tasa activa bancaria
vigente la tasa activa el promedio de los seis (6) principales bancos comerciales
y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras
con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para

el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional

deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del
mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima
tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria
Nacional.
Compensacin
Consagrados en el artculo 49 al 51 del Cdigo Orgnico Tributario se
puede decir que tiene lugar cuando los sujetos activo y pasivo de la obligacin
tributaria son deudores recprocos uno del otro, operndose la extincin de
ambas deudas hasta el lmite de la menor.
La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr compensar
total o parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el crdito que
ste tenga a su vez contra el sujeto activo por concepto de cualquiera de los
tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso, siempre
que tanto la deuda como el crdito sean ciertos lquidos exigibles y se refieran
a periodos no prescriptos.
En cuanto a los crditos por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser
cedidos a otros contribuyente o responsables, al solo efecto de ser
compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber notificar a la administracin tributaria
de dicha cesin dentro de los 3 das hbiles siguientes de efectuada, dicho
incumplimiento acarrea sancin correspondiente.
Los efectos jurdicos de la composicin:

 Solo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad

de los crditos cedidos.
La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la
cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al
cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia
o ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal
del cedente.
El cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por
el crdito cedido.
Confusin
Este se encuentra plasmado en el artculo 51 del Cdigo Orgnico
Tributario, en la cual en este caso, la obligacin tributaria se extingue por
confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria quedare colocado
en la situacin de deudor, producindose iguales efectos que el pago. Es decir,
se renen la calidad de deudor y acreedor simultneamente.
Remisin
Tipificado en el artculo 52 del Cdigo Orgnico Tributario; y consiste en
la renuncia que de su derecho al crdito hace el acreedor, a travs de la cual el
legislador, de manera unilateral condona o perdona a los contribuyentes y
responsables, con nimo de liberalidad, el cumplimiento del todo o parte de sus
obligaciones; por lo tanto las obligaciones tributarias son indisponibles, es
decir, que quien administra las mismas no puede decidir si procede a cobrar o a
requerir, sino es su obligacin y no tiene la facultad para librar de la misma a
los sujetos pasivos. Por lo tanto el pago de los tributos solo puede ser

condonado o remitido por ley especial. Las dems obligaciones, intereses y

multas, solo pueden ser condonados por dicha ley o por resolucin
administrativa, dependiendo en la forma y condiciones que esa ley establezca.
Declaratoria de Incobrabilidad
Es un medio de extincin de obligaciones tributarias, en donde la
administracin tributaria podr de oficio, declarar incobrables las obligaciones
tributarias y sus accesorios y sus multas, siempre que se encuentre en algunos
de los supuestos previsto en el artculo 54 del Cdigo Orgnico Tributario:
Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50
U.T), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir
del 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en el que se hicieron
exigibles.
Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido
pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes
del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a
partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se
hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales pueden
hacerse efectivos.

Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad

De acuerdo al artculo 208 se podr proceder a la declaratoria de

incobrabilidad, el funcionario competente, y formar expediente en el cual
deber constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se
pretende declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la
referida deuda constara nicamente en planilla demostrativa de
liquidacin, solo anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este
Cdigo, deber anexarse al expediente copia de la Resolucin emitida
por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija el monto de la
unidad tributaria.
3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este
Cdigo, deber anexarse al expediente la partida de defuncin del
contribuyente, expedida por la autoridad competente, as como los
medios de prueba que demuestren su insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este
Cdigo, deber anexarse al expediente copia de la sentencia de
declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente
Prescripcin
Esta figura esta prevista en el Cdigo Orgnico Tributario en el artculo
55 al 65, y establece que el derecho de la administracin tributaria para
efectuar verificaciones, ajuste, rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas vinculadas al impuesto
omitido y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o responsables,
ser de 4 aos. En trminos generales la prescripcin es el modo de adquirir el

dominio o de liberarse el deudor de la obligacin por el transcurso de cierto

lapso y en las condiciones determinadas en la ley.
Elementos
1. transcurso del tiempo
2. inaccin o inercia de la autoridad tributaria
3. No reconocimiento por parte del deudor
Se extiende a 6 aos cuando ocurra que:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar:
El hecho imponible
Presentar declaracin
2. El sujeto pasivo no cumpla inscribirse en los registros de control
3. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible:
verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. Se hayan extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin.
Hechos imponibles o bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve o lleve doble
contabilidad.
La accin para imponer penas de prisin prescribe a los 6 aos.
La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo,
conducente

al

reconocimiento,

regularizacin,

fiscalizacin

determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin

del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento
de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.

5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el
derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria,
o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la
existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de
tributo

Conclusiones:

El Cdigo Orgnico Tributario no suministra expresamente los medios de

extincin de la obligacin as como los procedimientos que se deben seguir de
acuerdo a dicho cdigo, es concluyente, que los medios de extincin son, el
pago, la compensacin, la confusin,

la remisin, la declaratoria de

incobrabilidad y la prescripcin todos estos contenidos en las normas

tributarias venezolanas. El pago, sin lugar a dudas se tiene como la manera
normal y ordinaria de poner fin a la obligacin tributaria, dado el carcter
pecuniario de la deuda tributaria. No obstante, se debern aceptar como
formas de extincin de la obligacin tributaria las previstas por cada
ordenamiento jurdico tributario.

Bibliografa:
Cdigo Orgnico tributario.
http://somos-derecho.blogspot.com/2014/01/normal-0-21-false-falsefalse-es-x-none_8788.html

http://robertoapitz.blogspot.com/2012/11/republica-bolivariana-devenezuela.html
http://tributaria-ii.blogspot.com/2011/08/declaratoria-deincobrabilidad.html
http://liliaeramirez.blogspot.com/2009/08/la-obligacion-tributaria.html