I

rea Tributaria

Contenido
actualidad y
aplicacin prctica

Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

Qu es lo que debe conocer del impuesto de alcabala?

El crdito por reinversin de utilidades en instituciones educativas particulares
Prrroga a la aplicacin del Rgimen de retencin del impuesto a la renta de
los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
Recargo al consumo: aspectos tributarios y contable
Nociones tributarias respecto al incremento patrimonial no justificado de las
personas naturales

I-1
I-7
I-11
I-14
I-18

Gastos de representacin

I-21

Expendio de comida detallado o por consumo?

Gastos no deducibles

I-23
I-25
I-25
I-26

Qu es lo que debe conocer del impuesto de

alcabala?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Qu es lo que debe conocer del impuesto
de alcabala?
Fuente : Actualidad Empresarial N 306 - Primera
Quincena de Julio 2014

1. Introduccin
Con el mercado inmobiliario en crecimiento desde hace algunos aos atrs,
las ofertas por las cuales se realiza la
transferencia de predios ha crecido
de manera exponencial, ya sea por la
adquisicin de terrenos para realizar
las edificaciones de departamentos,
la transferencia de terrenos agrcolas,
para ejecutar proyectos de irrigacin
en frutales, la enajenacin de predios
ya construidos, entre otras operaciones,
a travs de las cuales se transfieren la
propiedad de dichos bienes.
Uno de los tributos que debe cumplir
con cancelarse cada vez que se realice la
transferencia de propiedad de los bienes
inmuebles es el impuesto de alcabala, el
cual est a cargo del comprador o adquirente de los bienes, existiendo diferencias
con respecto del IGV, toda vez que este
ltimo impuesto solo grava la primera
venta de los inmuebles efectuados por el
constructor y est a cargo del vendedor,
no del comprador.
El motivo del presente informe es realizar
una revisin de la normativa que regula
este tributo, procurando sealar algunos
problemas en su aplicacin, la revisin
de jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal y doctrina relacionada.
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Primera Quincena - Julio 2014

2. Qu es lo que grava el impuesto de alcabala?

La aplicacin del impuesto de alcabala
descubre en cierto modo una capacidad
contributiva de parte del adquirente o
comprador del bien inmueble, motivo
por el cual el legislador decidi afectar
al comprador y no al vendedor del bien
inmueble que es transferido.
En ese sentido, parte de este criterio
se refleja en la emisin de la RTF
N 07268-8-2010 cuando precisa que
Se revoca la resolucin apelada. Se
indica que lo que grava el Impuesto
de Alcabala es la adquisicin de inmuebles urbanos o rsticos, por constituir una manifestacin de riqueza
que conlleva a concluir la existencia
de capacidad contributiva; en consecuencia, en el caso de transferencia
de cuotas ideales de un predio, la
base imponible del referido impuesto
estar constituida nicamente por la
parte proporcional del valor de transferencia el cual no podr ser menor
al valor proporcional de autoavalo
del predio ajustado, de ser el caso.
La RTF N 7870-3-2001 indica que
El hecho generador del Impuesto de
Alcabala debe ser entendido como la
adquisicin de propiedad o el poder
jurdico que recae sobre determinado
predio o inmueble en totalidad o parte
de l.
2.1. Tributo de realizacin inmediata
De acuerdo a lo dispuesto por el texto
del artculo 21 de la Ley de Tributacin

Municipal1, el impuesto de alcabala

califica como un tributo de realizacin
inmediata2.
Cabe precisar que en los tributos de
realizacin inmediata se observa que
el hecho generador del tributo se verifica
en un momento especfico de tiempo, en
esta clasificacin observamos al impuesto
de alcabala, el impuesto general a las
ventas (IGV), el impuesto selectivo al consumo (ISC), el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos.
En sentido contrario encontramos a los
tributos peridicos, que se va generando a lo largo de un determinado lapso de
tiempo (puede ser mensual, semestral,
anual, etc.), dentro de esta categora
est el impuesto a la renta, el impuesto
temporal a los activos netos (ITAN), el
impuesto predial, el impuesto vehicular, el impuesto a las embarcaciones de
recreo, entre otros.
La RTF N 4162-6-2003 precisa que La
obligacin tributaria por concepto de
Alcabala nace en la fecha de suscripcin del contrato de compraventa.
En cuanto al nacimiento de la obligacin
tributaria resulta interesante analizar el
criterio de la RTF N 8602-11-2011, la
cual indica que La minuta de constitucin de una EIRL no es suficiente para
demostrar el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del impuesto
de alcabala. Se revoca la apelada que
1 La Ley de Tributacin Municipal fue aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, fue publicada en el diario oficial El Peruano el
31.12.93 y vigente desde el 01.01.94. El Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
2 Sobre este tema recomendamos revisar: JARACH, Dino. Finanzas
Pblicas y Derecho Tributario. Editorial Cangallo S.A. Buenos
Aires: 1983, P. 267.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

declar infundada la reclamacin

contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin
de pago indebido por impuesto de
alcabala, al no haber acreditado la
Administracin el nacimiento de la
obligacin tributaria por el aporte de
capital para la constitucin de una
EIRL, al no obrar en autos la inscripcin en registros pblicos sino solo la
minuta de constitucin, lo que no se
ajusta a lo exigido por las normas que
regulan dichas empresas, por lo que
el pago efectuado resulta indebido.
2.2. Grava las transferencias de propiedad de los inmuebles urbanos
o rsticos
Como un supuesto normativo para afectar
este tributo se indica que el impuesto de
alcabala grava las transferencias de propiedad de los bienes inmuebles, urbanos
o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Si se observa, el universo de las formas
de transferencia de la propiedad son
variadas, incluso pueden tener diferentes
combinaciones y nombres, pero si todas
estn orientadas a realizar la transferencia
de las atribuciones inherentes del propietario al comprador o adquirente, ello
determina que se afecta con el pago del
impuesto de alcabala.
Para profundizar ms en el tema, cuando
la norma se refiera a las transferencias de
propiedad, ello alude de manera general,
a cualquier mecanismo por el cual se
realiza la transferencia de los derechos
de propiedad que se tienen respecto
de los bienes inmuebles materia de la
operacin, por lo que all pueden estar
incluidas distintas figuras jurdicas como:
Compraventa.
Permuta.
Dacin en pago.
Transaccin.
Prescripcin adquisitiva de propiedad.
Aporte a sociedades.
Entre otras formas.
Es pertinente mencionar que en la Ley
de Tributacin Municipal no se ha establecido una lista de las operaciones que
pueden determinar cuando existe o no
transferencia de propiedad, adems que
desde su vigencia no existe aprobacin de
algn reglamento del impuesto de alcabala3, por lo que algunas entidades ligadas
a la aplicacin de la normatividad municipal han intentado regular este aspecto,
lo cual consideramos que no es posible,
ya que las municipalidades no tendran
3 Lo ms grave se presenta porque cuando se modifica el texto del
artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal a travs del artculo
8 del Decreto Legislativo N 952 se incorpora un prrafo final al
texto de dicho artculo con la frase de acuerdo a lo que disponga
el reglamento, el cual hasta la fecha no se ha publicado.

I-2

Instituto Pacfico

competencia para poder reglamentar una

norma de carcter general.
Lo antes indicado fue mencionado por
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN,
al analizar el caso de la emisin de una
resolucin jefatural por parte del servicio
de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, cuando
seala lo siguiente:
En el caso especfico del Impuesto
de Alcabala, el Poder Ejecutivo no ha
generado un reglamento especial. Sin
embargo la necesidad de contar con
esta clase de normas, que viabilizan la
aplicacin de una ley, ha llevado a que
el Servicio de Administracin Tributaria de Lima SAT genere la Directiva
N 001-006-00000012 del 19.07.08
Al respecto cabe preguntarse si el
SAT-Lima puede reglamentar una ley
tributaria. Desde la perspectiva de la
Poltica Fiscal, consideramos que el
punto de partida para reflexionar sobre
este tema debe ser la necesidad de preservar el sistema tributario nacional.
En el caso especfico de los impuestos
que financian al Gobierno local ya
hemos apreciado que en la instancia
de Gobierno nacional se concentra la
facultad de creacin y estructuracin
de esta clase de impuestos, pues de
lo que se trata es de racionalizar y
uniformizar (homogenizar) los ingresos tributarios ms importantes de
las municipalidades. Por coherencia,
la respectiva actividad reglamentaria
tambin debe quedar centralizada y
reservada para el Gobierno Nacional.
Admitir que cada municipalidad o
SAT tiene la facultad de reglamentar
una ley tributaria es contraria a la
propuesta de un sistema tributario,
toda vez que en el Per existen 1,833
municipalidades y muchas de ellas
administran el impuesto de alcabala.
Si cada Gobierno local establece su
propio reglamento de impuesto de
alcabala, existiran diferentes esquemas legales de tratamiento sobre un
mismo impuesto, terminando por
generar muchas veces cargas tributarias francamente irracionales, adems
que se tornara bastante complejo el
tratamiento del referido impuesto a
nivel nacional, dificultando el accionar
de las grandes empresas que operan en
todo el pas, como por ejemplo aquellos
bancos que vienen incrementando su
radio de accin y que se encuentran en
la necesidad de adquirir predios para
instalar sus nuevas oficinas y tienen que
pagar el impuesto de alcabala por cada
compra de estos inmuebles.
Desde el punto de vista del Derecho,
conviene tener presente que el art. 20.6
de la denominada Ley Orgnica de
Municipalidades LOM establece que

el alcalde tiene la atribucin de dictar

decretos y resoluciones de alcalda, con
sujecin a las leyes y ordenanzas. Por
su parte, el art. 42 de la LOM indica
que los decretos de alcalda establecen
normas reglamentarias y de aplicacin
de las ordenanzas, mientras que el art.
43 de la LOM prescribe que las resoluciones de alcalda aprueban y resuelven
los asuntos de carcter administrativo.
Concordando estos dispositivos legales somos partidarios de la posicin
interpretativa segn la cual las municipalidades tienen una facultad reglamentaria restringida, en el sentido
que el alcalde, a travs del decreto de
alcalda, puede reglamentar determinadas normas de mayor jerarqua,
pero siempre que estas sean de nivel
local.
En este sentido un alcalde puede reglamentar una ordenanza por tratarse una
norma de nivel local. Sin embargo, un
alcalde no es competente para reglamentar normas de nivel nacional como
son las leyes que regulan impuestos.
Con mayor razn nos parece que el
SAT-Lima carece de competencia para
reglamentar normas de alcance nacional, tal como la LTM en la parte que
regula al impuesto de alcabala.
En efecto, si a nuestro entender la
Municipalidad Metropolitana de Lima
MML carece de competencia para
reglamentar leyes nacionales, entonces
tambin debemos sostener que esta
entidad no puede transferir facultades
inexistentes a favor del SAT-Lima en
torno a la posibilidad de reglamentar
a la LTM en la parte que se refiere al
impuesto de alcabala4.
2.3. Los predios urbanos y los predios
rsticos
Este tributo afecta la transferencia de
propiedad inmueble de predios ubicados
tanto en la zona urbana como en el medio
del agro.
Los predios urbanos califican como
aquellos ubicados en los centros poblados y el uso al cual se le destina es: (i)
vivienda, (ii) comercio, (iii) industria, o
(iv) cualquier otro fin urbano.
Tambin se encuentran dentro de esta categora los terrenos sin edificar, que cuenten
con servicios generales del centro poblado.
Finalmente, ubicamos a los predios que
estn terminados y recibidas sus obras de
habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente5.
4 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Potestad Tributaria de los Gobiernos Regionales y Locales. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/
item/85248/potestad-tributaria-de-los-gobiernos-regionales-y-locales>.
5 Ello determina que aun cuando no se concluya con todo el expediente
tcnico para poder sanear al predio, puede ser considerado como
predio urbano.

N 306

Primera Quincena - Julio 2014

rea Tributaria
En el caso de los predios rsticos,
ubicamos dentro de esta categora a los
terrenos ubicados en zona rural, que
estn dedicados al: (i) uso agrcola, (ii)
pecuario, (iii) forestal y de proteccin y
(iv) los eriazos, que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos o estn
comprendidos dentro de los lmites de
expansin urbana.
Observemos el criterio expresado en la
RTF N 04305-2-2004 por el Tribunal
Fiscal sobre el tema de la calificacin de
predios. Dicho Tribunal precisa que al no
contar la Ley de Tributacin Municipal
con una definicin de predio urbano y
rstico, procede que la Administracin
de predio urbano y rstico, procede
que la Administracin realice una
nueva tasacin mediante la aplicacin
de lo establecido por el Reglamento
General de Tasaciones del Per.
Otro criterio se ubica en la RTF N 51472-2003, cuando precisa que El hecho
que un predio no est considerado en
los planos bsicos arancelarios no implica que se trate de un predio rstico,
en cuyo caso la valorizacin se efecta
conforme con el valor arancelario ms
prximo de un terreno de iguales caractersticas.
2.4. Operaciones de transferencia a
titulo oneroso o gratuito
Al revisar el supuesto normativo sealado
por el legislador se aprecia que se considera para afectarse con el impuesto de alcabala a las transferencias que se produzcan
bajo cualquier ttulo, ello equivale a decir
que puede ser tanto a ttulo oneroso, es
decir cuando se fija un precio determinado; o tambin puede ser a ttulo gratuito,
sin existencia de un precio determinado,
como puede ser el caso de la donacin de
un inmueble o la adquisicin del mismo a
travs de un premio en una rifa o en una
lotera o sorteo.
2.5. La transferencia de propiedad de
los inmuebles se afecta cualquiera que sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva
de dominio
El impuesto de alcabala grava todas las
transferencias de propiedad de bienes
inmuebles, efectuadas tanto a ttulo gratuito, como puede ser una donacin de
un terreno, la entrega de un departamento
por parte de un banco a un cliente por
participar en un sorteo al aperturar una
cuenta de ahorros, entre otros.
De igual modo, este tributo afecta las
transferencias de propiedad de inmuebles realizada a ttulo oneroso. Dentro
de este tipo de operaciones tenemos a la
compraventa, la permuta, la dacin en
pago, la transaccin, entre otras.
N 306

Primera Quincena - Julio 2014

Lo interesante que se precisa en este tema

es que para considerar afectas las operaciones de transferencia de propiedad de
inmuebles con el impuesto de alcabala
se incluyen a las reservas de dominio,
conocidas tambin como reservas de
propiedad en el mbito civil.
Sobre el tema indicamos que conforme
lo dispone el texto del artculo 1583 del
Cdigo Civil, la compra venta con reserva de propiedad es la compraventa en la
que se pacta que el vendedor se reserve
la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido
entregado al comprador, quien asume el
riesgo de su prdida o deterioro desde el
momento de su entrega; de este modo el
comprador adquiere automticamente el
derecho a la propiedad del bien con el
pago del importe del precio convenido.
La exposicin de motivos que escribe
ARIAS SCHEREIBER PEZET precisa en
cuanto al texto del artculo 1583 del
Cdigo Civil lo siguiente " este artculo
recoge la institucin de la compraventa
con reserva de propiedad, precisndose que el riesgo de la prdida del bien
lo asume el comprador desde que el
bien le es entregado, aun cuando por
este acto no adquiera la propiedad
de l.
Agrega que, la adquisicin de la propiedad del bien por el comprador
se produce automticamente con el
pago total del precio o una parte determinada de l, sin que se requiera
una nueva declaracin de voluntad.
Existe duda en la doctrina respecto
a si esta adquisicin se produce con
efecto retroactivo al momento de la
tradicin fsica o jurdica o solo a partir del pago de la ltima armada del
precio. El Cdigo opta por la segunda
solucin debido a razones prcticas,
tales como los inconvenientes que
traera la primera solucin para efectos
tributarios, adquisicin de frutos por el
vendedor, gravmenes constituidos por
el vendedor, etc.6.
En funcin de lo indicado en prrafos
anteriores, en caso que exista una operacin de venta de inmuebles que consigne
algn pacto de reserva de propiedad, se
afectar dicha operacin con el impuesto
de alcabala, en aplicacin de lo sealado
por el texto del artculo 21 de la Ley de
Tributacin Municipal.
Sobre un tema complementario resulta interesante citar la RTF N 07751-7-2008,
la cual seala que No existe afectacin
al Impuesto de Alcabala respecto a la
transferencia de propiedad de un inmueble, mientras no se d cumplimiento a la condicin suspensiva establecida
6 ARIAS SCHEREIBER PEZET, Max. Exgesis del Cdigo Civil Peruano
de 1984. Gaceta Jurdica Editores. P. 130.

por las partes, toda vez que recin all

habra operado la transferencia de
propiedad. Aqu se observa que si bien
existi un contrato de compraventa, el
mismo no se afect con el impuesto de
alcabala, en tanto no se cumpli la condicin suspensiva sealada en l7.

3. La afectacin del impuesto de

alcabala por la primera venta
de inmuebles efectuados por
las empresas constructoras
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 22 de la Ley de Tributacin
Municipal, observamos que indica que la
primera venta de inmuebles que realizan
las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Ntese que no existe una regla adicional
a este dispositivo que permita aclarar su
aplicacin en la prctica, tampoco existe
una definicin sobre lo que se debe entender como empresas constructoras.
Sobre el tema mencionamos que ni en la
Ley de Tributacin Municipal ni en ninguna otra norma que tenga relacin con
el tema municipal existe una definicin
del trmino constructor. Sin embargo,
es necesario comentar que en el caso de
las municipalidades existe una forma de
identificar a las empresas constructoras de
inmuebles de una manera muy simple,
solamente se le requiere a aquella persona que seala que es constructor que
demuestre su condicin adjuntando la
copia de inscripcin en el RUC8, en donde debe figurar como rubro del negocio
construccin de edificios.
En este caso pueden presentarse dos
situaciones:
(i) La primera de ellas es que se trate de
una empresa constructora, constituida
como tal y que cuente con personera
jurdica, cuyo rubro sea la de edificacin y posterior venta de los predios.
(ii) La segunda posibilidad se presenta
cuando se trata de una persona natural con negocio, el cual se encuentra
dedicado a la edificacin y posterior
venta de los predios.
Lo antes sealado tambin lo mencionan las entidades administradoras de
tributos municipales, como es el caso del
SAT de Cajamarca cuando precisa que
La primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no
se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor
del terreno (conforme se encuentra
registrado en el autovalo).
7 Se puede revisar un anlisis de esta RTF en la siguiente direccin
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/72981/la-condici-n-suspensivay-su-aplicaci-n-en-la-transferencia-de-propiedad-inmobiliaria-paraefectos-de-la-afectaci-n-con-el-impuesto-de-alcabala>.
8 Ello tambin puede corroborarse de la revisin de la informacin
pblica que figura en la ficha RUC que la Sunat publica en su pgina
web: <www.sunat.gob.pe>.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

En este caso, se tiene que presentar, si

se trata de una empresa constructora
exhibir los documentos que acrediten
que el transferente es una empresa
constructora (Ej.: la ficha RUC de la
empresa constructora o la escritura
pblica de constitucin en donde se
indique o se desprenda que se dedica
a la actividad empresarial de construccin y/o venta de inmuebles)9.
Si no se logra demostrar que quien realice
la venta del inmueble en una primera
oportunidad es una empresa constructora
o una persona natural con negocio dedicado a la construccin, entonces se afectar
el pago del impuesto de alcabala por la
totalidad de la base imponible sin realizar
descuento alguno por el valor del terreno.
Inclusive, lo mencionado en lneas anteriores se ve reflejado en una explicacin
del Manual del Usuario del Sistema de
Recaudacin Tributaria Municipal Rentas
GL, a travs del Mdulo de Alcabala10
versin 11.01.00, elaborado por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs
del punto 3.7.8 que trata sobre la primera
venta de Empresa Constructora.
All se indica que Si el Transferente es
una Empresa Constructora y cumple lo
siguiente:
- Ser primera venta del inmueble,
- Se trate solamente de contratos de
compra venta,
- La edificacin es construccin nueva.
Entonces se determinar la base imponible en funcin del valor de terreno
comparando entre el valor de autoavalo reajustado del terreno y el valor
de transferencia del terreno.
Observemos el pronunciamiento de la
RTF N 04593-8-2010, que menciona
lo siguiente Se confirma la apelada que
resolvi la solicitud de inafectacin del
pago del Impuesto de Alcabala por la
adquisicin de predio. Se indica que
del anlisis de la apelada y de la documentacin que obra en autos, no se
aprecia que el recurrente haya presentado la documentacin que acreditara
el valor del inmueble, ni la calidad de
empresa constructora de la vendedora,
por lo que resulta arreglado a ley que
la Administracin haya declarado improcedente la solicitud de inafectacin
presentada. Se remite los actuados a la
Administracin a fin que proceda conforme con lo sealado en la presente
resolucin. Se indica que la Administracin debi dar trmite de solicitud no
contenciosa al escrito presentado por
9 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.satcajamarca.gob.pe/educacion-tributariaimpuestos-alcabala.php>.
10 Se puede consultar esta informacin ingresando a la siguiente direccin web: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/siafgl/manuales/
manual_alcabala.pdf>.

I-4

Instituto Pacfico

el recurrente el 9 de agosto de 2006

y emitir pronunciamiento al respecto
y no elevarlo a esta instancia, por lo
que procede remitir los actuados a la
Administracin.

4. Quin es el sujeto pasivo

del pago del impuesto de
alcabala?
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 23 de la Ley de Tributacin
Municipal, observamos que all se indica
que Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente
del inmueble.
Ello equivale a decir que la Administracin Tributaria encargada del cobro del
impuesto de alcabala exigir el pago
del mismo a quien tenga la calidad de
comprador o adquirente del inmueble.
En el caso del comprador, se observa que
la adquisicin del predio se ha realizado
de manera onerosa, lo cual implica una
valorizacin del precio pactado por las
partes y un desembolso de dinero por la
adquisicin del predio.
Tratndose del caso del adquirente del
bien inmueble, se puede presentar en el
caso de la adquisicin gratuita del mismo,
como puede ser el caso de una donacin,
el adquirir la propiedad a travs de un
sorteo al calificar como ganador del mismo, entre otros.
En caso que se presente el supuesto en el
cual el vendedor del predio afecto al pago
del impuesto de alcabala decidiera, a travs de una clusula contractual, que dicho
tributo ser asumido por el vendedor y no
el comprador, por un tema de estrategia
comercial11 o de poder concretar la venta
del predio lo ms pronto, se tendra por
no vlida dicha clusula, toda vez que las
normas tributarias tienen por naturaleza
el carcter de imperativas, lo cual no
admite pacto en contrario.

5. La base imponible en el impuesto de alcabala

El texto del artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal considera que la base
imponible del impuesto de alcabala est
constituido por el valor de transferencia,
el cual no podr ser menor al valor de
autovalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
11 En algunos casos las empresas constructoras procuran realizar la
transferencia de los predios edificados a sus futuros compradores,
porque existen algunos vicios ocultos en las edificaciones que no se
muestran en la venta, pero que aparecen en posterior oportunidad.
Por ejemplo, se les informa a los futuros compradores que el predio
cuenta con agua y desage pero no se les informa que el predio no
tiene abastecimiento de la red pblica sino por medio de la compra
de agua para almacenarla en cisternas; otro caso sera cuando los
predios han sido edificados sobre un suelo inestable porque anteriormente haba sido utilizado como relleno sanitario, por lo que en
algunos aos las edificaciones sufrirn alguna inclinacin.

que determina el Instituto Nacional de

Estadstica e Informtica.
Lo antes expresado implica que se debe
realizar una comparacin entre:
(i) El valor de transferencia por el cual
se adquiere el bien inmueble, que
como sabemos puede ser a ttulo oneroso (cuando la transaccin determina
un precio o valorizacin) o a ttulo
gratuito (en donde no existe de por
medio algn desembolso de dinero
para que se produzca la transferencia
de propiedad), como puede ser el
obtener el inmueble como premio en
un sorteo, rifa o lotera.
(ii) El valor del autovalo del predio
registrado en la respectiva municipalidad de la jurisdiccin donde se
encuentra ubicado, el cual deber ser
reajustado con la aplicacin del ndice
de Precios al por Mayor (IPM). Es
pertinente indicar que la propia legislacin indica que el reajuste se aplica
sobre el valor del autovalo, lo cual
determinar que no se debe realizar
ajuste al valor de transferencia.
Con respecto al ajuste, debemos precisar
que este es aplicable a las transferencias
que se realicen a partir del 1 de febrero
de cada ao y para su determinacin, se
tomar en cuenta el ndice acumulado
del ejercicio, hasta el mes precedente a
la fecha que se produzca la transferencia.
Ello determina que si la transferencia de
los inmuebles se hubiera realizado en el
mes de enero no existira necesidad de
realizar el ajuste respectivo.

6. La tasa del impuesto y el tramo que es calificado como

mnimo no imponible
De acuerdo con la revisin del artculo 25
de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que la tasa del impuesto es de tres por
ciento (3 %), siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario12.
No est afecto al impuesto de alcabala,
el tramo comprendido por las primeras
diez (10) UIT del valor del inmueble13,
calculado conforme a lo dispuesto en el
artculo precedente.
Cabe mencionar que este tramo de
inafectacin ha tenido diversos cambios,
desde que entr en vigencia la Ley de
Tributacin Municipal el 1 de enero de
1994 hasta la actualidad. Ello se puede
reflejar en el siguiente cuadro:
De presentarse el caso actualmente de la
venta de un predio cuya base imponible
a efectos del Impuesto de Alcabala no
supere las 10 UIT, simplemente no se
12 Ello equivale a decir que en caso exista un acuerdo o pacto para que
vendedor asuma el pago del impuesto de alcabala, ello se tendra
como no vlido.
13 Es pertinente indicar que la UIT aplicable es la del ao en el cual se
est realizando la adquisicin del inmueble.

N 306

Primera Quincena - Julio 2014

rea Tributaria
genera obligacin tributaria alguna con
el pago de dicho tributo, al encontrarse
dentro del tramo en el cual no se considera la afectacin.

es aplicable al Impuesto de Alcabala

puesto que la norma que lo regula
no establece obligacin de presentar
declaracin jurada.

Sobre el mnimo no afecto, AELE indica que

No est afecto al Impuesto de Alcabala el
tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble. Dicha inafectacin se computa despus de efectuar
el ajuste del autovalo del inmueble, si
corresponde utilizar este valor como base
imponible. En caso se transfirieran dos o
ms inmuebles en una sola operacin, el
tramo de inafectacin deber aplicarse
por cada uno de los inmuebles.

Con respecto al cmputo de la prescripcin en el caso del impuesto de alcabala, la RTF N 0265-5-2004 indica lo
siguiente: Dado que las normas no
establecen la obligacin de presentar
declaracin jurada por Impuesto de
Alcabala, resulta aplicable el trmino
prescriptorio de 4 aos por la deuda
correspondiente a dicho impuesto.

Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o ms

copropietarios, la inafectacin se aplica
independientemente por cada copropietario, segn criterio recogido en la
RTF N 7870-3-2001.
Cabe sealar que en la RTF N 6434-52003, ante una acotacin de cobro del
IA por la compra de 120 predios conformantes de un Conjunto Habitacional, el
TF seal que en vista que los montos
de autovalo de cada uno de ellos no
superaba el monto de inafectacin (en
ese entonces 25 UIT) y que de la copia
de la minuta de compraventa se desprenda que el conjunto habitacional
estaba conformado por 120 inmuebles,
interpret que deba entenderse que no
se trataba de un solo predio, por lo que
proceda la inafectacin14.

7. Hasta que fecha se debe

realizar el pago del impuesto
de alcabala?
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo
26 de la Ley de Tributacin Municipal, el
pago del impuesto debe realizarse hasta el
ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de
un inmueble el da 16 de junio de 2014,
el comprador del mismo tiene plazo para
poder cumplir con el pago del impuesto
de alcabala hasta el ltimo da del mes de
julio de 2014, el cual sera el da jueves
31 de julio de 2014.
Ntese que en ninguna parte de la norma
se hace referencia al cumplimiento de
la presentacin de alguna declaracin
jurada, motivo por el cual si no se cumple
con el pago del impuesto de alcabala en
la fecha indicada y se realiza en fecha
posterior, solo se afectar dicho pago
ms los intereses moratorios respectivos.
La RTF N 815-7-2008 menciona que
La infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario no
14 Rgimen del impuesto de Alcabala. (Primera parte). En: AELE.
Revista Anlisis Tributario. Vol. XXI. N 247. Agosto 2008. P.
19. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la siguiente
pgina web: <http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/
anatrib/08.08%20AT.pdf>.

N 306

Primera Quincena - Julio 2014

El ltimo prrafo del artculo 26 de la

Ley de Tributacin Municipal indica que
el pago se efectuar al contado, sin que
para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del
impuesto, acordada por las partes.
Lo antes mencionado considera que
el impuesto de alcabala no se puede
fraccionar y tampoco se puede realizar
la cancelacin del mismo a travs de la
entrega de bienes, lo que determinara
que se prohbe el pago en especie.

8. Cules son las transferencias

inafectas al pago del impuesto de alcabala?
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal, se observa que el legislador
ha determinado una serie de transferencias que considera inafectas al pago del
impuesto de alcabala.
8.1. Los anticipos de legtima
El literal a) del artculo 27 de la Ley
de Tributacin Municipal indica que las
transferencias que se produzcan por los
anticipos de legtima son inafectos al pago
del impuesto de alcabala.
Recordemos que segn lo dispone el texto
del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano
de 1984, la legtima constituye la parte
de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene
herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga
herederos forzosos puede realizar mientras
viva un reparto de los bienes en los que
tenga la calidad de propietario, haciendo
uso para ello del llamado anticipo de
legtima, el cual tambin se le conoce en
la doctrina como anticipo de herencia.
La escritura pblica constituye el documento que se debe redactar para formalizar
este acuerdo, bajo sancin de nulidad
si no se sigue la misma. En este acuerdo
intervienen el anticipante y el beneficiario.
Se entiende que para poder realizar la
entrega del patrimonio quien entrega los
bienes debe tener inscrito previamente su
dominio en los registros pblicos, siempre
que se trate de bienes registrables.

Otras de las formalidades que deben

cumplirse es consignar el dato del valor
que se asigna a los bienes donados en
una de las clusulas de la minuta que
posteriormente se convertir en Escritura
Pblica , as como, la ubicacin del predio
con indicacin del dato de su inscripcin
en el registro de la propiedad inmueble. la escritura de anticipo de legtima
deber contener una clusula donde el
beneficiario acepte de manera expresa e
indubitable el anticipo, este requisito es
importante debido a que se requiere la
manifestacin de voluntad que en donde
se indique la aceptacin del anticipo15.
8.2. Las transferencias de inmuebles
que se produzcan por causa de
muerte
El literal b) del artculo 27 de la Ley
de Tributacin Municipal indica que
las transferencias que se produzcan por
causa de muerte son inafectas al pago del
impuesto de alcabala. En este supuesto
nos estamos refiriendo a la transferencia
de bienes inmuebles que se producen
por la muerte de un familiar que tiene
herederos forzosos o de la transferencia
de propiedad de algn legado. De manera inmediata al fallecimiento surge la
sucesin indivisa, la cual tiene naturaleza
temporal y no tiene lmite de tiempo,
por lo que puede tener existencia de
manera indefinida hasta el momento en
el cual los herederos ya determinados
soliciten la divisin y particin de la masa
hereditaria.
As, en tanto exista la sucesin indivisa, los
miembros que la conforman (herederos)
forman parte integrante de un mecanismo
de copropiedad con respecto a los bienes
que en vida le pertenecieron a la persona
que falleci, los cuales sern transmitidos
posteriormente a estos cuando se produzca un proceso de divisin o particin, sea
esta de naturaleza judicial o extrajudicial.
La copropiedad sealada en lneas anteriores se da a travs del sistema de cuotas
ideales o porcentajes.
8.3. La resolucin del contrato de
transferencia que se produzca
antes de la cancelacin del precio
El literal c) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal precisa que se
considera inafecta al pago del impuesto
de alcabala, la resolucin del contrato de
transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Debemos indicar que por medio de una
resolucin de contrato, el mismo se deja
sin efecto por un hecho o causa posterior a
la celebracin del contrato, de tal manera
que los efectos jurdicos de esa declaracin
se aplican desde el momento en el cual
ocurri la causal y no desde el momento
15 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/130028/que-consecuenciastributarias-se-producen-cuando-se-realiza-un-anticipo-de-legitimaa-los-herederos>.

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

inicial16 de la celebracin del contrato.

Ello, en la doctrina, se le denomina efectos
ex nunc.
La DIRECTIVA N 001-006-00000012
emitida por el Servicio de Administracin
Tributaria lo explica del siguiente modo:
La resolucin de un contrato de transferencia de propiedad inmueble lo deja
sin efecto por causal sobreviniente a su
celebracin, siendo que los efectos de
su declaracin judicial o extrajudicial
se retrotraen al momento en que se
produce la causal que la motiva, por lo
que en este caso, no se libera al adquiriente del pago del impuesto.
La inafectacin de la transferencia
producida como con secuencia de la
resolucin del contrato antes de la
cancelacin del precio, no alcanza a la
transferencia que se realiz al momento de celebrarse el contrato17.
El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento
en la RTF N 04368-7-2013 que analiza el
caso de la resolucin del contrato de compraventa. All precisa que Se confirma la
resolucin apelada por cuanto con la suscripcin del contrato de compraventa naci la obligacin del impuesto de alcabala
de cargo de la recurrente en su calidad de
adquirente, y si bien en atencin al inciso
c) del artculo 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
invocado por el recurrente, la resolucin
de dicho contrato est inafecta, a fin de
no considerarla como una nueva adquisicin, dicha inafectacin no se refiere en
ningn caso a la adquisicin originalmente
realizada, que gener el hecho imponible
de manera inmediata de conformidad con
los artculos 21 y 23 de dicha norma.
8.4. Las transferencias de aeronaves
y naves
El literal d) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal seala que es una
operacin inafecta al pago del impuesto
de alcabala, las transferencias de aeronaves y naves.
Ello tiene una explicacin por el hecho
que estos bienes inicialmente fueron
considerados como bienes inmuebles,
conforme lo sealaba el numeral 4 del
artculo 885 del Cdigo Civil de 1984.
Por lo que al aplicarse el impuesto de
alcabala, deban estar afectos; pero el
legislador decidi que no se aplicaba el
mismo, por lo que los declar inafectos.
Aos despus se dict la Ley N 28677,
que aprob la Ley de Garanta Mobiliaria,
la cual en su numeral 4 del artculo 2
considera dentro de la definicin de bienes
16 Cuando se retrotrae los efectos a la fecha inicial de la celebracin
del contrato por una determinada causal ello se denomina rescisin
y en doctrina genera la aplicacin de efectos ex tunc.
17 Recomendamos revisar el punto 12.2 de la Directiva N 001-00600000012, que aprob Establecen lineamientos para la aplicacin del
Impuesto de Alcabala en el mbito de la Municipalidad Metropolitana
de Lima. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/documentos/
normas/alcabala/Directiva_001_006_00000012.pdf

I-6

Instituto Pacfico

muebles a las naves y aeronaves, con lo

cual ya no tendra sentido que el legislador
seale como operaciones inafectas del
pago del impuesto de alcabala a la venta
de naves y aeronaves, toda vez que ya no
tienen la calidad de bienes inmuebles sino
ms bien la de bienes muebles. Adems se
derog el referido numeral 4 por la Sexta
Disposicin Final de la Ley N 28677.
8.5. Las de derechos sobre inmuebles
que no conlleven la transmisin
de propiedad
El literal e) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal considera como
una operacin inafecta al pago del impuesto de alcabala, las transferencias
de derechos sobre inmuebles que no
conlleven la transmisin de propiedad.
Aqu podra presentarse el caso de un
contrato por el cual se otorga el usufructo
sobre una determinada plantacin de
frutales, la transferencia de dicho derecho no determinara la transferencia de
propiedad del inmueble.
Otro caso podra ser el de la transferencia
de los derechos ligados al otorgamiento
de una servidumbre respecto del predio,
sea de vista o de paso.
8.6. Las producidas por la divisin y
particin de la masa hereditaria,
de gananciales o de condminos
originarios
El literal e) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal considera como
una operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias
producidas por la divisin y particin de
la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
Recordemos que en el caso de las transferencias realizadas por la divisin y
particin de la masa hereditaria, son
posteriores a la identificacin de los bienes entregados a los herederos forzosos,
los cuales se convierten en copropietarios
por las alcuotas que les corresponden y
que fueron reconocidas a travs de una
sentencia, o a travs de un reconocimiento notarial. Estas mismas alcuotas que
equivalen a porcentajes necesitan ser
identificadas, razn por la cual se observa
que no existe ninguna operacin comercial respecto de estas, de tal manera que
no resultara lgico gravarlas con el pago
del impuesto de alcabala.
En ese mismo sentido se encuentran la
divisin de los gananciales, entendiendo
que bajo este rgimen se consideran que
los bienes pertenecen en partes iguales
a los cnyuges, lo cual determina que
se denominen como bienes sociales o
tambin bienes comunes.
En este aspecto, si uno de los cnyuges
adquiere dentro del matrimonio dos departamentos, aun cuando solo figure uno de

ellos en el comprobante de pago o solo uno

hubiera aportado el dinero para la adquisicin del bien, el mismo constituye un bien
comn. De all observamos que al realizarse
la distribucin de los bienes, si se acuerda
que cada cnyuge se quede con un bien, la
transferencia de propiedad no se encuentra
gravada con el impuesto de alcabala.
El mismo razonamiento se puede aplicar
para el caso de la divisin de las alcuotas
entre condminos originarios o llamados tambin copropietarios.
8.7. La transferencia de las alcuotas
entre herederos o de condminos
originarios
El literal e) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal considera como
una operacin inafecta al pago del impuesto de alcabala, las transferencias de
las alcuotas entre herederos o condminos originarios, este ltimo concepto
alude a los copropietarios que adquirieron
las propiedad inicialmente y entre ellos se
realizan trasferencias. Distinto sera el caso
que se produzca la venta a una tercera
persona que no es copropietario inicial.
En esta ltima operacin de transferencia
no existe afectacin al pago el alcabala.

9. Inafectacin subjetiva del

impuesto de alcabala
El artculo 28 de la Ley de Tributacin
Municipal considera como una operacin inafecta del pago del impuesto de
alcabala, en funcin de la calificacin
subjetiva respecto de las adquisiciones
que realicen las siguientes entidades:
a) El Gobierno central, las regiones y las
municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo general de bomberos voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.

10. Destino del impuesto de

alcabala
El texto del artculo 29 de la Ley de
Tributacin Municipal precisa que el
impuesto constituye renta de la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se
encuentre ubicado el inmueble materia
de la transferencia. en el caso de municipalidades provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal,
estas sern las acreedoras del impuesto
y transferirn, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes al ltimo da
del mes que se recibe el pago, el 50 %
del impuesto a la municipalidad distrital
donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50 % restante al fondo
de inversin que corresponda.
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