Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
Tratamiento tributario de las asociaciones sin fines de lucro
1. INTRODUCCIN
Recordemos que en el Per, las personas jurdicas sin fines de lucro se encuentran bsicamente reguladas por
el Cdigo Civil, y las personas jurdicas lucrativas (a las que comnmente se les conoce como empresas), se
encuentran reguladas por la Ley General de Sociedades.
Ahora bien, el numeral 13 del artculo 2 de la Constitucin Poltica reconoce el derecho de toda persona a
asociarse y de constituir fundaciones
y diversas formas de organizacin jurdica sin fines de lucro, sin autorizacin previa y con arreglo a ley.
Por lo que en base a ese reconocimiento constitucional, las asociaciones sin fines de lucro (en adelante
ASFL) reciben un trato diferenciado en
nuestro ordenamiento tributario con
relacin a otro tipo de contribuyentes,
sustentado en el hecho que las mismas no ejercen actividad empresarial
y dada la funcin social que desempean necesitan de la realizacin de
actividades que les permitan sostenerse para llevar a cabo sus fines.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto
hemos credo conveniente abordar en
el presente informe el tratamiento tributario de las ASFL.

las cuales se desarrolla un vnculo

asociativo.
b. Tener como objeto social una
actividad en comn: Nuestra legislacin no exige que el objeto
social deba ser de inters social o
utilidad pblica, pudiendo ser de
mutuo inters o beneficio propio
de los miembros, siempre y cuando tenga finalidad no lucrativa.
c. Contar con una organizacin
estable: Esto significa que la organizacin debe perdurar, debe ser
duradera.
d. Tener una finalidad no lucrativa: El carcter no lucrativo de este
tipo de organizaciones est definido por la relacin entre los integrantes y la organizacin, esto
es, los miembros (asociados) no

Caractersticas de la Asociaciones:
a. Pluralidad de personas: Esto es,
dos o ms miembros, que pueden
ser personas naturales (fsicas) o
jurdicas, o ambas a la vez; entre

3. INSCRIPCIN EN EL RUC
Segn lo establecido en el inciso a)
del artculo 2 y Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT (18.09.2004), las asociaciones sin fines de lucro se encuentran obligadas a inscribirse en el RUC.
Para ello, el representante legal o la
persona autorizada por ste debern
apersonarse a los Centros de Servicios al Contribuyente para realizar la
referida inscripcin, para lo cual se
exigir la exhibicin y presentacin de
lo siguiente:

PERSONA QUE
REALIZA EL TRMITE

DOCUMENTACIN EXIGIDA

REPRESENTANTE
LEGAL

- DNI del representante legal.

- Recibo de agua, luz, telefona fija, telefona celular, internet, gas natural, o televisin por
cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los dos (2) ltimo
meses; o estados de cuenta de entidades bancarias y financieras supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP, cuya fecha de emisin este comprendida en los
dos (2) ltimo meses. Estos documentos deben ser emitidos por la entidad acreditada ante
el organismo supervisor correspondiente.
Tambin se podr exhibir y presentar un duplicado o segundo original de dichos documentos
emitidos por la empresa o la entidad bancaria o financiera respectiva o un ejemplar impreso
del recibo o estado de cuenta cuando estos hubieran sido puestos a disposicin del usuario
a travs de canales virtuales.
- La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o Autoavalo.
- Contrato de alquiler o cesin en uso de precio con firmar legalizadas notarialmente.
- Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor de dos (2) meses, por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se seale el domicilio que se declara a la SUNAT como
domicilio fiscal.
- Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida registral (ficha o partida
electrnica) por los Registros Pblicos, dicho documento no podr tener una antigedad
mayor a 30 das calendario.

TERCERO AUTORIZADO POR EL

REPRESENTANTE
LEGAL

Dicho trmite podr ser efectuado por un tercero, el cual acreditar su identidad mediante
la exhibicin de su documento de identidad original y la presentacin de una fotocopia de
dicho documento, as como de una carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT en la que conste expresamente la autorizacin otorgada.
El tercero deber presentar los siguiente formularios:
- Formulario N 2119 Inscripcin o comunicacin de afectacin de Tributos
- Formulario N 2046 Establecimientos Anexos
- Formulario N 2054 y anexo Representantes legales, directores, miembros del consejo
directivo y personas vinculadas.
- DNI del sujeto autorizado para realizar el trmite.
- Carta poder con firma legalizada ante notario pblico.

2. LAS ASOCIACIONES
El artculo 80 del Cdigo Civil Peruano establece que la Asociacin es
una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o de ambas, que a travs de una actividad
comn persigue un fin no lucrativo.
Respecto a este ltimo fin lucrativo,
debemos precisar que el hecho que
las ASFL no tengan finalidad lucrativa, no les prohbe la realizacin de
actividades econmicas, ya que lo
que se encuentra prohibido para stas entidades es el hecho del reparto de las utilidades o de los resultados
del negocio entre sus asociados, dado
que esto desnaturalizara su objeto
social.

buscan un beneficio o enriquecimiento patrimonial, a travs del

reparto de utilidades u otra forma
de aprovechamiento patrimonial,
sino el desarrollo de la actividad
comn a desarrollar a travs de la
asociacin.

Ahora bien, para efectos de solicitar

la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta debern esperar a tener la condicin de domicilio habido, no es
posible solicitarla antes.

4. IMPUESTO A LA RENTA
Segn lo establecido en el artculo 8
del Cdigo Tributario, se considera
contribuyente a aqul sujeto que realiza, o respecto del cual se produce

Primera Quincena - Setiembre 2015

Seccin Tributaria
el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Por su parte el artculo 14 de la LIR,
establece que son contribuyentes del
impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones
de hecho por profesionales y similares
y las personas jurdicas. En el inciso e)
del mismo artculo se encuentran a las
asociaciones.
En consecuencia, podemos afirmar
que las ASFL como contribuyentes del
Impuesto a la Renta, en su calidad de
sujetos domiciliados debern tributar sobre sus rentas de fuente peruana y sus rentas de fuente mundial, ello
conforme a lo establecido en el artculo 6 de la LIR.
Sin embargo, el legislador ha credo
conveniente exonerar algunas Asociaciones del IR. Siendo as, que el inciso b) de Artculo 19 de la LIR dispone
que se encuentran exoneradas hasta
el 31.12.2015, aquellas Asociaciones
cuyo objeto social sea: Beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremial, vivienda.
Adicional a ello se les exige que:
a. Las rentas que obtengan sean
destinadas a sus fines especficos; al respecto el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 01511-32003, estableci que si bien una
asociacin realiza actividades comerciales, eso no enerva su condicin de exonerada, siempre y
cuando se verifique que el dinero obtenido en la actividad comercial se destine para los fines por los cuales fue creada la
asociacin.
b. Las rentas no se distribuyan de
manera directa o indirecta entre
los asociados; al respecto, el artculo 8- E del Reglamento de la LIR,
hace referencia a la distribucin indirecta de rentas a que alude el inciso b) del artculo 19 de la LIR, la
que se presenta cuando califiquen
como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas, salvo
que la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su
naturaleza o destino y cuenten con
sustento documentario.
Ahora bien, el inciso b) del artculo
19 de la LIR, dispone que se considera que las entidades sin fines
de lucro distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas las siguientes:

10 Asesor Empresarial

- Gastos no necesarios para el

desarrollo de sus actividades.Entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean
normales en relacin con las actividades que generan la renta
destinada a sus fines o, en general, no sean razonables en relacin con sus ingresos.
- Gastos sobrevaluados respecto de su valor de mercado. Se
considera que el monto mayor al valor de mercado de los
gastos deducibles encubren una
distribucin indirecta de rentas.
Esta situacin se podra dar en el
caso que la entidad exonerada
fije sueldos demasiado elevados
para sus directivos o pague bonos por productividad cada vez
que existan ingresos en la entidad; por lo que puede inferirse
que lo que se persigue es distribuir las rentas entre los asociados, dado que no se justifica
que se realice un mayor gasto al
que corresponda a su valor de
mercado.
- Entrega de dinero o bienes no
susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no
declarados. Al respecto, son de
aplicacin las disposiciones establecidas en el inciso g) del artculo 24 de la LIR, al considerar
que ha existido una disposicin
de dichas rentas a travs de mecanismos indirectos, como la
asuncin por la entidad de gastos a cargo de sus asociados, o
cualquier otro medio que, al no
permitir el control de la Administracin Tributaria, implique una
disposicin indirecta de las rentas de la entidad en actividades
distintas de aquellas comprendidas en sus fines.
- Utilizacin de los bienes de la
entidad o de aquellos que le
fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no
comprendidas en los fines de
las entidades, excepto cuando
la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales
fines.
Los bienes de una entidad sin fines
de lucro deben ser utilizados en el
cumplimiento de sus fines, tal es
as que, de conforme lo establecido en los artculos 98 y 110 del
Cdigo Civil concluida la liquidacin de dichas entidades, el haber
neto resultante es entregado a las
personas designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados,

o se aplica a la finalidad prevista

en su acto constitutivo y, si ello no
fuera posible, se aplica a fines anlogos a los de dichas entidades.
c. En sus estatutos debe estar previsto que en caso de disolucin, el patrimonio se destinar
a cualquiera de los otros fines
contenidos en la Ley; al respecto
el Tribunal Fiscal mediante la RTF
N 00899-4-2008, estableci el siguiente precedente de observancia
obligatoria: Se cumple con el requisitos del inciso b) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha
establecido el destino de su patrimonio en caso de disolucin, por
ser de aplicacin supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil , el cual
dispone que en caso de disolucin
el patrimonio se destinar a otras
asociaciones de fines similares.
Ahora bien, el ltimo prrafo del
inciso b) del artculo 8 del RLIR, establece que el goce de la exoneracin no se encuentra condicionado
a su inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de SUNAT, ya que dicha inscripcin es declarativa y no
constitutiva de derechos.
Siendo as, que para proceder con
la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas de Impuesto a la
Renta, las dichas entidades debern cumplir con determinados requisitos exigidos en el mencionado
artculo 8 de la norma reglamentaria, asimismo, debern cumplir
los requisitos exigidos en el Procedimiento N 37 del TUPA SUNAT,
el cual fue aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia N
192-2015/SUNAT publicada el 17
de julio de 2015.
4.1 Las Asociaciones sin Fines
de Lucro pueden acogerse al
Rgimen Especial del IR y gozar la exoneracin del IR?
Conforme lo establecido en el Informe N 164-2007-SUNAT/2B0000
(20.09.2007), las asociaciones sin fines de lucro podrn afectarse al RER,
siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 de
la LIR para tal efecto.
Cabe sealar que este acogimiento
no es incompatible con el goce de la
exoneracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 de la LIR, pues
no existe norma que establezca tal
limitacin.

Seccin Tributaria
4.2 Obligacin de la SUNAT de
fiscalizar a las entidades inscritas en el Registro de Entidades Exoneradas
El artculo 8-A del Reglamento de la
LIR seala que la SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta al amparo de lo previsto en el
inciso b) del artculo 19 de la LIR.
5. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
De acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV son operaciones gravadas con dicho impuesto:
a) La venta en el pas de bienes
muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
e) La importacin de bienes.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley de IGV, son sujetos
del Impuesto, las personas naturales
o jurdicas que desarrollen actividad
empresarial.
Por su parte, el numeral 9.2 del artculo en mencin, hace referencia a
los sujetos que no realicen actividad
empresarial (entre los que se encuentran las Asociaciones sin Fines de Lucro), se encontrarn afectos a dicho
impuesto en tanto y en cuanto realicen operaciones gravadas, y adems
sean considerados habituales respecto de dichas operaciones.
En tal sentido, en el caso que las ASFL
realicen actividades comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del
impuesto, debemos analizar caso por
caso y determinar si hay o no habitualidad en las mismas.
Respecto a la habitualidad el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento
de la Ley del IGV seala que para calificar la habitualidad se considerar
la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz, debiendo tenerse en cuenta lo
siguiente:
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin
o produccin de los bienes tuvo por
objeto de su uso, consumo, venta o
reventa, debiendo evaluarse en los

dos ltimo casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia

y/o monto.

cada jurisdiccin distrital, de acuerdo

a lo prescrito por el artculo 11 de la
referida Ley.

Tratndose de servicios, siempre se

considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

Por su parte el artculo 17 del mismo cuerpo legal, establece que se encuentran inafectos al pago del mencionado impuesto los predios de
propiedad de:

En los casos de importacin, no

se requiere habitualidad o actividad empresarial para el sujeto del
impuesto.
En el caso de la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles de un periodo de doce (12) meses.
Cabe sealar que mediante la Directiva N 003-95/SUNAT, se precisa que
se encuentran afectos a este impuesto, los servicios que prestan estas asociaciones, tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas,
entre otros, siempre que exista habitualidad, se en encuentran gravados
con el IGV, al constituir renta de tercera categora para efectos del IR.
De otro lado, la SUNAT emiti la Directiva N 004-95/SUNAT, estableciendo en ella que los ingresos que
perciban las asociaciones sin fines
de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus
asociados se encuentran inafectos del
IGV.
6. IMPUESTO PREDIAL
Segn lo establecido en el artculo 8
del TUO de la Ley de Tributacin Municipal1, el Impuesto Predial grava el
valor de los predios urbanos y rsticos, considerndose como sujetos pasivos del impuesto en calidad de contribuyentes, a las personas naturales o
jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza, en atencin con el artculo 9 del mismo cuerpo legal.
Debemos sealar que, el artculo 10
de la Ley de Tributacin Municipal, establece que el carcter de sujeto del
impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria; en tal sentido,
cuando se efecte cualquier transferencia, el adquiriente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1
de enero del ao siguiente de producido el hecho, considerndose como
base imponible para la determinacin del impuesto, el valor total de los
predios del contribuyente ubicados en

a. Las Universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,

respecto de sus predios destinados
a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
b. Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos
conforme a Ley, as como la asociacin que los representa, siempre
que el predio se destine a sus fines
institucionales.
Por lo que, en la medida que se organicen como una Asociacin Civil sin
Fines de Lucro, podrn acceder a la
inafectacin, en tanto y cuanto destinen los predios, a sus fines especficos, debiendo tenerse presente que en
el caso de las Universidades y Centros
Educativos, el predio no puede utilizarse parcial o totalmente para fines
lucrativos, que produzcan rentas relacionadas o no a los fines propios de
las instituciones beneficiadas, ya que
en tal supuesto ello implicara la prdida de la inafectacin.
7. OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIN JURADA
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT
(25.11.2006), se establecieron disposiciones referidas a contribuyentes que se encontraban exceptuados
de presentar las declaraciones juradas mensuales, correspondientes a
los pagos a cuenta del IR y del IGV, tal
como lo establece su artculo 1.
El artculo 3 de la Resolucin en mencin excepta a los deudores tributarios de la obligacin de presentar
las declaraciones mensuales correspondientes a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora - Rgimen General y del Impuesto General a las Ventas siempre
que estn en alguno de los siguientes supuestos:
Se encuentren exonerados del Impuesto al a Renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas
del Impuesto General a las Ventas.
Perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas.

1 Aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF,

publicado el 15.11.2004

Primera Quincena - Setiembre 2015 11

Seccin Tributaria
Por lo que, en dichos casos las ASFIL
no se encontrarn en la obligacin de
presentar las declaraciones juradas
mensuales de los pagos a cuenta del
IR ni las correspondientes al IGV.
Con respecto a la obligacin de presentacin de la declaracin jurada
anual determinativa del Impuesto a
la Renta, esta no se encuentra comprendida entre las excepciones de la
Resolucin de Superintendencia N
203-2006/SUNAT, motivo por el cual
corresponder que las Asociaciones
cumplan con presentar su declaracin
anual dentro de las fechas del cronograma de declaracin correspondiente, en funcin a su ltimo dgito del
RUC.

9. LIBROS CONTABLES
Las Asociaciones sin Fines de Lucro
tributan dentro del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos son considerados rentas de Tercera Categora; segn el inc. b) del
artculo 19 de la LIR; estn exonerados del impuesto a la renta hasta el
(31.12.2015). Ahora el hecho de estar exonerado no implica que no deban llevar todos los libros contables.
Cabe sealar que el artculo 65 de la
LIR establece que los perceptores de
rentas de tercera categora que generen ingresos brutos anuales que no
superen las 150 UIT debern llevar
como mnimo:

Debemos indicar que de tener trabajadores en planilla debern presentar

mensualmente la Planilla Electrnica,
mediante el PDT 601.

- Registro de Ventas.

8. COMPROBANTES DE PAGO

Asimismo, seala que los perceptores de rentas de tercera categora que

generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern
llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga
la SUNAT. Los dems perceptores de
rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.

Conforme lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago2,

las entidades sin fines de lucro al
igual que cualquier otra persona jurdica debern emitir comprobantes
de pago y otros documentos (facturas,
boletas de Venta, tickets, guas de remisin, notas de crdito y debito) por
las operaciones descritas en el mismo
reglamento.
Cabe sealar, que conforme lo establecido en el inciso b) del numeral
6.3 del artculo 4 de la misma norma las entidades sin fines de lucro
tambin podrn emitir Documentos
Autorizados.
Siendo as, que los comprobantes de
pago son los documentos que tienen
efectos tributarios, con los cuales se
sustenta las transferencias, entrega en
uso, o la prestacin de servicios para
as SUNAT.
En atencin a ello, an cuando las
operaciones realizadas por las Asociaciones Civiles sin Fines de Lucro se
encuentren inafectas o exoneradas de
impuestos, debern emitir:
Debern emitir Factura: Cuando se
encuentre frente a sujetos que necesiten sustentar costo o gasto.
Debern emitir Boleta de Venta:
Cuando se encuentre frente a operaciones realizadas con consumidores finales.
Documentos autorizados. Opcional de las ASFL.

2 Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N

007-99/SUNAT (24.01.1999)

12 Asesor Empresarial

- Registro de Compras.
-
Libros
Diario
Simplificado.

de

Formato

JURISPRUDENCIA
RTF N 14572-10-2010 (17.11.2010)
Segn los estatutos de la recurrente la adquisicin del terrenos y construccin del mercado sera financiado con las rentas de la asociacin,
para luego ser adjudicado en propiedad a stos
a travs de la entrega de puestos adecuados
para el expendio de la mercadera que comercializan, con lo cual no se cumplira con el requisitos
de no distribuir sus rentas, directa o indirectamente entre los asociados, dado que la entrega
de puestos para el expendio de mercancas, de
un inmueble que es de propiedad de la asociacin, adquirido con sus rentas, no se encuentra
dentro del alcance de lo establecido por el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, procediendo confirmar la apelada.
RTF N 02211-7-2010 (02.03.2010)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas a la Cooperativa, debido
a que dicha persona es distinta a la asociacin y
en consecuencia no le alcanza lo dispuesto en el
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
RTF N 09821-4-2004 (27.12.2004)
Se confirma la apelada que declar improcedente
la inscripcin de la recurrente en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta por
no cumplir los requisitos previstos por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
por cuanto entre sus fines considera el de brindar
asesora directa a empresas que buscan invertir
sus fondos en los mercados de valores, as como
promover la constitucin de fondos de inversin.

Se recoge el criterio establecido en la Resolucin

N 05039-5-2002 en el sentido que no procede
su inscripcin por no cumplir con el requisito de
exclusividad en la realizacin de alguno o algunos de los fines previstos por la indicada norma.

INFORMES SUNAT
INFORME N
(03.11.2014)

093-2014-SUNAT/5D0000

La obligacin establecida mediante un contrato

de donacin de transferir, total o parcialmente, los bienes del patrimonio de una asociacin
inscrita vlidamente en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, a favor de
otra asociacin, que a su vez es asociada de la
donante, constituye distribucin directa de las
rentas que conforman el patrimonio de la donante a favor de la donataria que es su asociada,
siendo irrelevante que esta se encuentre inscrita
vlidamente en dicho registro o que la aludida
transferencia sea de la totalidad o parte de los
bienes en cuestin.
INFORME N
(03.11.2014)

093-2014-SUNAT/5D0000

No constituye distribucin directa o indirecta de

renta, la transferencia de los bienes del patrimonio de una asociacin que se disuelve y liquida,
que haya estado inscrita vlidamente en aquel
registro, cuando dicha transferencia es efectuada en cumplimiento de lo establecido en el estatuto de la asociacin que se liquida, a favor de
un no asociado inscrito vlidamente en el mismo
registro. Lima, 3 de noviembre de 2014
INFORME N 0+70-2014-SUNAT/5D0000
(03.10.2014)
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, no existe distribucin
directa o indirecta de renta, en el supuesto que
una asociacin sin fines de lucro, inscrita en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, transfiera su patrimonio va fusin por
absorcin a uno de sus asociados, el cual califica tambin como una entidad sin fines de lucro
inscrita en dicho registro.
INFORME N
(30.10.2009)

222-2009-SUNAT/2B0000

La exoneracin a que se refiere el inciso b) del

artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta alcanza a la totalidad de las rentas
obtenidas por las fundaciones afectas y las asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales
entidades cumplan con los siguientes requisitos:
a) Su instrumento de constitucin comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de
vivienda;
b) Las rentas se destinen a sus fines especficos
en el pas;
c) Las rentas no se distribuyan entre sus asociados, directa o indirectamente; y,
d) En sus estatutos se prevea que, en caso de
disolucin, su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines antes sealados.

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Alerta Tributaria
Reinicio de retenciones y/o pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora Ejercicio 2015
1. INTRODUCCIN
Los perceptores de rentas de cuarta
categora, por el Ejercicio 2015, estn
obligados a efectuar pagos a cuenta
cuando sus ingresos mensuales sean
mayores a S/.2 807 y se les aplicar
retencin cuando el monto de la emisin del Recibo por Honorarios sea
mayor a S/.1 500 y el usuario del servicio lleve Libro de Ingresos.
En el caso de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que perciban rentas de 4 o 4 y
5 Categora el pago a cuenta se realizar cuando el total de dichas rentas percibidas en el mes superen los
S/.2 246.
En base a lo normado por el Decreto Supremo N 215-2006-EF
(29.12.2006) y la aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 3732013/SUNAT (27.12.2013), a partir
del mes de Enero de cada ejercicio gravable los perceptores de rentas de cuarta categora pueden solicitar la Suspensin de Retenciones
y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a
la Renta.
Se aplicar la suspensin para el
Ejercicio 2015, siempre que la proyeccin de sus ingresos no superen
S/. 33 688 y de S/. 26 950 para el
caso de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares.
Presentada la Solicitud de Suspensin,
utilizando el Formulario Virtual N
1609, y procesada sta, deber imprimirse la Constancia de Autorizacin para as poder acreditar la
Suspensin de las Retenciones y/o Pagos a Cuenta.
En ese sentido, cuando se ha obtenido la Constancia de Suspensin y con
posterioridad, se produzcan variaciones de los ingresos que impliquen
que el Saldo a Favor y/o el Impuesto Retenido y/o los Pagos a Cuenta efectuados no cubran el Impuesto a la Renta que corresponda por
el Ejercicio Gravable 2015, los sujetos obligados debern reiniciar las
Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta por cuarta
categora.

Dentro de este contexto, a continuacin veamos el procedimiento que debern seguir los contribuyentes que
incurran en este supuesto.
2. REINICIO DE LOS PAGOS A
CUENTA
Los contribuyentes perceptores de
rentas de cuarta categora, a los que
se les hubiera autorizado la Suspensin de las Retenciones y/o Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta, debern reiniciarlas, si con posterioridad al otorgamiento de la autorizacin, determinaran alguna variacin
de sus ingresos que origine que el
Impuesto Retenido y/o los Pagos a
Cuenta efectuados y/o el Saldo a Favor no llegarn a cubrir el Impuesto a
la Renta por las rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora que corresponder por el ejercicio
2015.
El contribuyente deber reiniciar los
pagos a cuenta a partir del perodo en
el que se determina la variacin, por
la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos desde el primer da
de dicho mes.
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin del PDT
N 616, versin 1,6.
INGRESOS
PROYECTADOS

REINICIO

Por rentas de cuarta y A partir del perodo

quinta categora no su- tributario que coperen los S/.33 688.
rresponda al mes en
que se supere dichos
Por rentas de Directores montos y por la totade Empresas, sndicos, lidad de los ingresos
mandatarios, gestores de cuarta categora
de negocios, albaceas o obtenidos desde el
similares, no superen los primer da de dicho
S/.26 950.
mes.

3. REINICIO DE RETENCIONES
El reinicio de las retenciones se realizar consignando en los Recibos por
Honorarios cuyos importes sean mayores a S/.1 500, la retencin del 10%
por Impuesto a la Renta, emitidos a
partir del da siguiente a aqul en el
que se produzca la situacin antes sealada que motiva el REINICIO DE
LAS RETENCIONES

El incumplimiento de los P/A/C y de

las Retenciones, de corresponder, tendr como consecuencia la aplicacin
de las Sanciones establecidas en el
Cdigo Tributario.
4. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS RESPECTO
DEL INCUMPLIMIENTO DEL
REINICIO DE LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
Mediante el Decreto Supremo N 13599-EF (19.08.99) y modificatorias se
aprueba el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, el cual en su
Tabla II de Infracciones y Sanciones
Tributarias, referidas a los contribuyentes perceptores de Rentas de cuarta categora, establece las siguientes
infracciones y sanciones en relacin
a la obligacin de presentar las declaraciones tributarias para el pago
del tributo mensual y las retenciones
que se hubieran efectuado a los perceptores de rentas de 4 categora,
veamos:
4.1 Retenciones
a) De acuerdo al Numeral 13)
del artculo 177 del Cdigo
Tributario se considera como
infraccin el hecho de No
efectuar las Retenciones o
Percepciones establecidas por
ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir en los plazos
establecidos.
Dicha infraccin es sancionada con
una Multa equivalente al 50% del Tributo No Retenido o No Percibido, a
este tipo de infraccin le es aplicable
el Rgimen de Gradualidad de Sanciones establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (31.03.2007), veamos su
aplicacin:
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
Declarando el tributo no retenido o
percibido y cancelar la deuda tributaria que gener el tributo no retenido o
percibido o la Resolucin de Determinacin, de ser el caso.

Primera Quincena - Setiembre 2015 13