IGV

01.
DefinicinTamao de Texto:Imprimir
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV)
que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al
fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la rentecin, pudiendo deducir los montos que
se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin
tributaria cuando se realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli con la
retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del
TUO del Cdigo Tributario.
1. Qu son operaciones gravadas con el IGV?

2. OPERACIONES GRAVADAS
Nuestra legislacin considera como gravadas las siguientes operaciones :

Venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores.
La importacin de bienes.
Base Legal:
Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
2.1 VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES
Est gravada con el IGV la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el

territorio nacional, sean stos nuevos o usados, sin importar el lugar en el que
se realice el contrato, o el lugar en el que se efecte el pago.
2.2 PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
De acuerdo con la definicin que se recoge en la Ley del IGV, estn gravados
con este impuesto los servicios que sean considerados comerciales. En tal
sentido, se entender por servicios a :
i Cualquier accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que sea considerada Renta de Tercera
Categora para efectos del Impuesto a la Renta aunque no est afecto a este
ltimo impuesto, incluido el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
ii La entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad, de

bienes que conforman el activo fijo de una empresa que tiene vinculacin
econmica con otra. Para determinar la vinculacin, se aplican las reglas que
seala la norma del Impuesto Selectivo al Consumo, detallada en el Artculo
54 del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF y modificatorias.
Ahora bien, cul es la diferencia entre un servicio prestado o utilizado en el

pas?
Se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo

realiza est domiciliado en l, para efectos del Impuesto a la Renta,
independientemente del lugar de celebracin del contrato o del pago.
Por otro lado, el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Base Legal:
Inciso c) del Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias. Inciso b) del numeral 1 del Artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
2.3 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Estn gravados los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio

nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de
celebracin del contrato o el lugar en el que se reciba los ingresos.
Base Legal: Inciso c) del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N 055-99-EF y modificatorias. Inciso c) del numeral 1 del Artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
2.4 PRIMERA VENTA DE INMUEBLES UBICADOS EN EL PAS
Est gravada con el IGV la primera venta de inmuebles ubicados en el pas, que
realicen los constructores.
Cabe resaltar que estar gravada la primera venta de inmuebles cuya

construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1,991.
Tambin se est gravada la venta de inmuebles en los que se hubiese

efectuado trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin, en cuanto al
valor de estos trabajos. La Ley del IGV presenta un procedimiento para
determinar correctamente el valor de la ampliacin, remodelacin o
restauracin. Con este procedimiento se podr establecer un porcentaje, que
ser aplicable al valor del bien para determinar el monto sobre el cual se
aplicar la tasa del impuesto.
Base Legal:
Inciso d) del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias. Inciso d) del numeral 1 del Artculo 2 del
modificatorias. Artculo 1 del Decreto Supremo N 088-96-EF.
2.5 IMPORTACIN DE BIENES
Est gravada la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Base Legal:
Inciso e) del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias. Inciso e) del numeral 1 del Artculo 2 del
modificatorias.
4. EXONERACIONES E INAFECTACIONES
4.1 EXONERACIONES
- Entendemos por exoneradas a las aquellas operaciones que, no obstante

encontrarse afectas en principio al impuesto, por mandato de la misma ley
quedan liberadas del pago del tributo.
- En tal sentido, estn exoneradas del IGV las operaciones de venta en el pas o
importacin de los bienes contenidas en el Apndice I, as como la prestacin
de los servicios incluidos en el Apndice II de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
- Tambin est encuentra exonerada la venta de bienes adquiridos o

producidos para ser utilizados en forma exclusiva en las operaciones que
realicen los contribuyentes del IGV, cuyo giro o negocio consista en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II.
Base legal :
modificatorias.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I

podrn solicitar la renuncia a la exoneracin, optando por pagar el impuesto
por el total de dichas operaciones por nica vez, presentando el formulario

2225. La renuncia ser efectiva desde el primer da del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
Base legal:
modificatorias. Numeral 12 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N103-2000/SUNAT.
4.2 INAFECTACIONES
La inafectacin contenida en las normas del impuesto supone que no estn

gravadas con el IGV las siguientes operaciones:
- Arrendamiento de bienes El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y

dems formas de cesin en uso que realicen las personas naturales, y que
constituyan Renta de Primera o Segunda Categora gravada con el Impuesto a
la Renta.
Base legal :
Inciso a) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias. Dcima Disposicin Final del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
- Transferencia de bienes usados
- La venta de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas

que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realizacin de ese tipo de operaciones. Entre las personas jurdicas que no
realizan actividad empresarial, encontramos a las asociaciones, fundaciones y
comits, que son organizaciones sin fines de lucro.
Base legal :
Inciso b) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias.
- Reorganizacin de Empresas
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganizacin de empresas, o sociedades, a que se refiere las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, en otras palabras, lo resultante de la fusin,
divisin u otras formas de reorganizacin previstas en los artculos 391 y 392
de la Ley General de Sociedades, aprobado por la Ley 26887. Tambin se
deber considerar como reorganizacin al traspaso, en una operacin, a un
nico adquiriente del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y
sociedades irregulares, con la finalidad de continuar con la explotacin de la
actividad econmica a la que estaban destinados.
Base legal :
Inciso c) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
Inciso b) del numeral 7 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
Por consiguiente, se entender como fusin de personas jurdicas cuando:
- Una persona jurdica absorbe a otra u otras personas jurdicas, en cuyo caso
estas ltimas se extinguen.
- Dos o ms personas jurdicas se extinguen y forman una nueva persona

jurdica.
- Se entender por divisin o escisin, los casos en que:
Una persona jurdica se separa en dos o ms partes, extinguindose y

formando nuevas personas jurdicas y/o incorporndose a otras existentes.
Una persona jurdica separa parte de su patrimonio, el que puede constituir

una o varias personas jurdicas nuevas y/o incorporarse a otras sociedades
existentes.
Tenga en cuenta que:
En la divisin o escisin , los socios reciben acciones o participaciones (segn

como haya sido formada la sociedad) de las personas jurdicas a las que se
aporta el patrimonio dividido y la sociedad reduce el capital por el monto
separado.
- Tambin estn inafectas
La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que

efecten instituciones educativas, pblicas o particulares, exclusivamente para
sus fines propios. La relacin de bienes y servicios inafectos est contenida en
el Decreto Supremo N 046-97-EF y sus modificatorias.
Base legal :
Inciso g) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
Los juegos de azar y apuestas, como loteras, bingos, sorteos, rifas, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos
hpicos.
Base legal :
Inciso ll) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
En las operaciones de factoring, la transferencia de facturas y la

correspondiente cesin de crditos.
Base legal :
Quinta disposicin complementaria, transitoria y final del TUO de la Ley del IGV
e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
- La importacin de los siguientes bienes:
* Bienes donados a entidades religiosas, los cuales no podrn ser transferidos o

cedidos durante cuatro aos contados desde la fecha de la Declaracin nica
de Importacin. En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo sealado, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar
estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin
menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
* Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres de derechos

aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos, con
excepcin de vehculos.
* Bienes importados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que

estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el
Gobierno del Per y otros estados u organismos internacionales
gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales, entre otros.
Base Legal:
Numerales 1,2 y 3 del inciso e) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 11.4 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto
Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligacin de pagar un tributo cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. A continuacin se detallan las situaciones que dan
origen al nacimiento sealado:
Base legal:
Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
5.1 EN LA VENTA DE BIENES
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Asimismo, establece que se
entiende por fecha de entrega del bien, aqulla en la cual el bien queda a disposicin del comprador.
Ahora bien, existen algunos casos especiales tales como:
Derechos
Si se trata de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, de llave y similares, la obligacin
tributaria nacer en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.
Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, aqulla en la que se efecta el pago o
puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aqulla en la cual se haga
efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso a) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Inciso c) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
Comisin y consignacin
La obligacin se originar en la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes
a terceros realizndose una sola operacin de venta. En el caso de entrega de bienes en consignacin, la
obligacin se originar cuando el consignatario vende los mencionados bienes, realizndose en ese momento
todas las operaciones de venta.
Base legal :
Inciso a) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94EF y modificatorias.
En consecuencia, slo en la medida que no exista entrega o puesta a disposicin del bien, la obligacin
tributaria se podr originar en los diferentes momentos de realizacin de los pagos parciales.
No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin,

antes de que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen
en conjunto el 15% del valor total de la venta. En el caso de que supera ese porcentaje, la obligacin tributaria
nace solo por el importe entregado.
Pagos anticipados y arras
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble o puesta a disposicin (separaciones),
tributaria por el monto percibido.
En el caso de arras confirmatorias, la entrega de stas dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el
importe entregado.
Base legal :
Numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
5.2 EN EL RETIRO DE BIENES
La obligacin tributaria nace en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.
Se deber entender por fecha de retiro de un bien la del documento que acredite la salida o el consumo del
bien.
Base legal:
Inciso b) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Inciso b) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
5.3 EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso c) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Casos Especiales:
En los servicios realizados por no domiciliados, la obligacin nace en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso d) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
En los dems casos de prestacin o utilizacin de servicios, la obligacin tributaria nace en el momento y por
el monto que se percibe.
Base legal:
Segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
5.4 EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento
o en la fecha de percepcin del ingreso (por el monto percibido sea parcial o total), lo que ocurra primero, sea
ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos y
tambin cuando se denomine arras. En el caso de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando
stas superen el 15% del valor total de la construccin.
Base legal:
Inciso e) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
modificatorias.
5.5 EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
La obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, respecto del monto que se perciba, sea
parcial o total, tambin si ste es denominado arras. De la misma manera que en el punto anterior, en el caso
de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superan el 15% del valor total del
inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto.
Base legal:
Inciso f) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Tercer prrafo del numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
5.6 EN LA IMPORTACIN DE BIENES
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los bienes. ste es un
trmite por el que se solicita el internamiento de un bien. Se lleva a cabo mediante la numeracin de la
Declaracin nica de Aduanas (DUA).
En el caso de importacin o admisin temporal de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se
produzca cualquier hecho que la convierta en definitiva.
Base legal:
Inciso g) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Inciso b) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94EF y modificatorias.
6. SUJETOS DEL IMPUESTO

Se deber entenderse por sujetos del impuesto a las personas obligadas a pagar, siendo stos los siguientes:
6.1 CONTRIBUYENTES
Se denomina contribuyente a aquel que realiza la actividad gravada. En el caso del IGV aqul que vende
bienes, preste servicios, importe bienes afectos, etc. Tales como:
Se consider como contribuyentes a:
Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista en la
legislacin del Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que realicen
actividad empresarial.
La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, contabilidad independiente.
Las personas naturales o jurdicas que no desarrollan actividad empresarial, pero que habitualmente
realizan operaciones gravadas con el IGV.
Base legal:
Artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o

periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el reglamento. Adems la reventa se
considerar dentro de la habitualidad.
Base legal :
Penltimo prrafo del Numeral 9.2 del Artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 05599-EF y modificatorias.
6.2 RESPONSABLES SOLIDARIOS
Se denomina as a la persona natural o jurdica que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir con
la obligacin de pagar el impuesto.
Base Legal :
Artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Por consiguiente, sern sujetos del impuesto, en calidad de responsables solidarios, entre otros:
El comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado.
Los comisionistas, subastadores, martilleros y en general los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas que sean designadas como agentes de retencin o percepcin del IGV.
- Los contribuyentes quedarn obligados a aceptar las retenciones o percepciones en las que estn
comprendidos.
- Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca
la SUNAT.
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
Base legal :
Las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en la
transferencia final de bienes realizada en las referidas bolsas, en los casos que el vendedor sea un no
domiciliado o una persona natural sin RUC.
Base legal : Numeral 5 del Artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94EF y modificatorias.
7. CLCULO DEL IMPUESTO

El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo, el crdito fiscal.
Tratndose de importaciones y utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados, el
impuesto que se debe pagar es el impuesto bruto.
Base Legal :
Artculo 11 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias. Primer prrafo
del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
7.1 QU ES EL IMPUESTO BRUTO?
Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto (el cual est conformado por
el 17% del IGV ms el 2% del Impuesto de Promocin Municipal - IPM, haciendo un total de 19%), sobre la
base imponible.
El impuesto bruto correspondiente a cada perodo tributario es la suma de todos los impuestos brutos, por las
operaciones gravadas de dicho periodo.
Base Legal:
Artculos 12 y 17 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
7.1.1 QU ES LA BASE IMPONIBLE?
Se denomina base imponible al valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible
est constituida por :
- El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
- El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
- El valor de construccin, en los contratos de construccin.
- El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno. Para determinar la base
imponible del impuesto en la primera venta realizada por el constructor, se excluir del monto el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la
transferencia del inmueble.
- En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin
derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del IGV.
pertinente, ms los
Base legal :
Artculo 13 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias. Artculo 5
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
7.1.2 CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
- Falta de comprobante de pago En el caso de no existir comprobante de pago que acredite el importe de la
operacin, se presumir, salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construccin.
Base legal :
modificatorias.
- Precio no determinado
En el caso de permuta de bienes muebles e inmuebles y de cualquier operacin de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin en los que el precio no se encuentre determinado, la base imponible
se establecer tomando como referencia el valor de mercado vigente en el mes que corresponda a la
operacin.
Base legal :
modificatorias.
- Permuta
La base imponible en la permuta de bienes muebles o inmuebles, permuta de servicios y de contratos de
construccin ser el valor de venta del producto o servicio transferido resultante, como si fuese una venta,
salvo los casos donde el valor de mercado del servicio es mayor, en cuyo caso primar este ltimo como la
base imponible de la permuta.
Base legal :
modificatorias.
- Mutuo de bienes
La base imponible estar constituida por la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en
prstamo y los devueltos, incluidos los intereses y dems pagos abonados al mutuante (el que presta). En
caso de que la devolucin se produzca en dinero, ser considerada como una venta gravada con el impuesto.
Base legal :
modificatorias.
- Contrato de colaboracin empresarial
En los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, la base imponible estar
constituida por el valor asignado en el contrato, de los aportes de bienes, servicios o contratos de
construccin efectuados por las partes contratantes, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo
del servicio o contrato de construccin realizado.
Por ltimo, la adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin
gravada con el impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
Base legal :
de los contratos, est
Numeral 10.1 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
7.1.3 CAL ES LA TASA DEL IMPUESTO?
La tasa del IGV es de 17%, a la cual se debe adicionar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin
Municipal (IPM), lo que hace un total de 19%.
Base legal :
Artculo 17 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y 2da. disposicin final de la
Ley N 28426 publicada el 21/12/2004.
7.2 CRDITO FISCAL
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto
que se debe pagar.
Cuando en un mes determinado, el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del impuesto bruto, el
exceso constituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se utilizar como crdito fiscal en los meses
siguientes hasta terminarlo.
Ejemplo:
El contribuyente La Terraza de Miguel S.A.C, en el mes de enero del 2004, realiz las siguientes operaciones:
La Terraza de Miguel S.A.C, tendr que sumar los impuestos brutos del mes y deber restar los crditos del
mes. En el caso presentado, se genera un saldo a favor del contribuyente, el cual deber ser utilizado al mes
siguiente.
Base Legal :
Artculos 12, 13 y 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
7.2.1 REQUISITOS PARA EL USO DEL CREDITO FISCAL
Para poder utilizar el crdito fiscal del IGV, las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin
deben de cumplir con los siguientes requisitos formales y sustanciales:
Requisitos Sustanciales:
- Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo con la
Renta, aun cuando el contribuyente no este afecto a dicho impuesto.
legislacin del Impuesto a la
- Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto, es decir,
el IGV.
operaciones gravadas con
Base legal :
Requisitos Formales:
- Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o copia autenticada del
documento emitido por la SUNAT que acredite el pago del Impuesto en la importacin de bienes;
- Que los comprobantes de pago y documentos hayan sido emitidos de conformidad
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago; y
con las normas
- Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados hayan sido
anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras, dentro del plazo que establezca el
Reglamento.
Base legal :
Artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC -Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
7.2.2 CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIN Y APLICACIN DEL CRDITO
- Reorganizacin de empresas :
Tratndose de reorganizacin de empresas, se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsista o a la
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin o del traspaso de manera proporcional
a los bienes traspasados.
Base legal :
modificatorias.
- Liquidacin de empresas :
En el caso de liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.
Base legal :
- Contratos de Colaboracin Empresarial :
En los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir mensualmente a
cada parte contratante el impuesto de manera consolidada.
Base legal : Numeral 10.2 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
- Servicios Pblicos :
En el caso de servicio de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos finales, telex y telegrficos,
el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero.
Base legal :
Segundo prrafo del Artculo 21 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
- Servicios prestados por no domiciliados :
Se podr deducirse como crdito fiscal, a partir de la declaracin correspondiente
que se realiz el pago del impuesto.
al perodo tributario en
Base legal :
Primer prrafo del Artculo 21 TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Numeral 11 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
- Gastos por servicios emitidos a nombre del arrendador :
Si se emiten los recibos de arrendamiento a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se
entender identificado al arrendatario como usuario de los servicios pblicos solo s en el contrato de
arrendamiento se incluyen los servicios y las firmas de los contratantes estn autenticadas.
- Gastos de representacin :
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que,
en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, contando con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulados durante un ao calendario.
Base legal :
modificatorias.
- Error en el IGV del comprobante de pago
En el caso de que el comprobante emitido no se haya consignado separadamente el monto del IGV o se
hubiera consignado un monto equivocado, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno
nuevo.
El crdito fiscal slo se podr aplicar a partir del mes en que se efecte dicha subsanacin.
De no poder realizarse la subsanacin, se deber realizar las siguientes acciones:
- Si el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado por un monto menor al que
corresponda, el interesado slo podr deducir el IGV consignado en el mismo.
- Si el IGV que figura es por un monto mayor, proceder la deduccin, nicamente
que corresponda.
hasta el monto del IGV
Base legal : Artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
modificatorias.
- Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra Podrn ejercer el
derecho al crdito fiscal, siempre que hubieran efectuado la retencin y el pago del impuesto. Adems, el
impuesto pagado por este concepto, se podr deducir a partir de la declaracin correspondiente al perodo
tributario en que se realiz el pago del impuesto.
Base legal :
modificatorias.
7.2.3 DOCUMENTOS QUE RESPALDAN EL CREDITO FISCAL
La documentacin que sustenta el crdito fiscal, se puede dividir segn el tipo de operacin:
La que se origina por operaciones internas, es decir por operaciones realizadas en el pas,
Por las operaciones externas, realizadas por efectos de importaciones, y
Por la utilizacin de servicios, en el caso de no domiciliados.
- En las operaciones internas
El original del comprobante de pago emitido por el vendedor, constructor o prestador del servicio, el cual
deber de cumplir con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago. (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias).
Enlace(s) recomendado(s):
Reglamento de Comprobantes de Pago
Podemos nombrar a las facturas, tickets, liquidaciones de compra, documento de atribucin y otros
documentos sealados en el numeral 6.1 del Art. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- En las operaciones externas
Nos referimos a la copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Aduanas (DUA),
as como a la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por la SUNAT que
acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
Base legal :
Inciso b) del numeral 2.1 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
- Utilizacin de servicios
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se podr sustentar
con el comprobante de pago donde consta el valor del servicio prestado y el documento autorizado donde
consta el pago del impuesto.
Base legal :
Inciso c) del numeral 2.1 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-E y modificatorias.
7.2.4 COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL
- Los comprobantes de pago, notas de dbito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o
que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, se haya retenido o no el impuesto.
- Los comprobantes de pago o notas de debito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha
de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido para efecto tributario.
- Los comprobantes de pago emitidos por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto o los
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial los inhabilite a emitir esos comprobantes de pago.
- Los comprobantes de pago otorgados por operaciones exoneradas.
Base legal :
- Comprobante de Pago Falso
Es aquel documento que, contando con los requisitos y caractersticas formales del Reglamento de
Comprobantes de Pago, es emitido cuando:
- El emisor del comprobante no se encuentra registrado ante la SUNAT para efectos
Contribuyentes - (RUC).
del Registro nico de
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.

- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin
inexistente.
Base legal : Inciso a) del numeral 2.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
- Comprobante de pago no fidedigno
Es aquel documento que cuenta con irregularidades formales en su emisin y/o registro. Son considerados
as los comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineados, los comprobantes que no
guardan relacin con lo registrado en los asientos contables, los comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias, y cuando el nombre o razn social del comprador o usuario difiere del
consignado en el comprobante de pago.
Base legal :
- Comprobante de pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios
Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las
normas sobre la materia. Tambin son considerados como tales aquellos comprobantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido.
Base legal :
Inciso c) del numeral 2.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
- Comprobante de pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen
para ello
especial no lo habilita
Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del impuesto por estar incluidos en
algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal.
Base legal :
Inciso d) del numeral 2.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
7.2.5 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Cuando el sujeto del IGV realice operaciones gravadas y no gravadas en forma conjunta, incluidas las
exportaciones, deber calcular el crdito fiscal de acuerdo a los siguientes procedimientos:
Base legal :
- Contabilizar separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones
no gravadas.
- Slo podrn utilizar, como crdito fiscal, el impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
- Cuando el sujeto no pueda determinar que adquisiciones han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no gravadas con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, as como las exportaciones de los
ltimos doce meses, incluido el mes al que corresponde el crdito.
b. Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluido las exportaciones.
c. El monto obtenido en a. se dividir entre el obtenido en b. y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d. Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes.
Cabe resaltar que la proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluido el mes al
que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas al
menos una vez en el periodo mencionado. En caso de que el contribuyente tenga menos de doce (12) meses
de actividad, el perodo que se hace referencia se computar desde el mes en que inici sus actividades.
Base legal :
modificatorias.
7.3 DEDUCCIONES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
Se debern realizar en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7.3.1 DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del impuesto bruto del periodo se deducir:
- Descuentos
El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del IGV hubiera
otorgado posteriormente a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.
Para efectos de la deduccin, se presume, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos operan en
proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos
solo podrn ser aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de las importaciones los descuentos efectuados luego del pago del impuesto no implican
deduccin respecto del mismo, pudiendo utilizarse como crdito fiscal, por lo que ya no procede la
devolucin del impuesto pagado en exceso.
Base legal :
- Anulacin
Tratndose de la anulacin total o parcial de ventas o servicios, con la correspondiente devolucin de los
bienes o anulacin del servicio, se restituir el monto del impuesto bruto en forma proporcional a la parte del
valor de venta de los bienes o de la retribucin de los servicios que el sujeto hubiera devuelto.
Base legal :
- Exceso de impuesto bruto
El exceso del impuesto bruto que por error se hubiera colocado en el comprobante
de pago.
Base legal :
7.3.2 DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL
Se deducir del Crdito Fiscal del perodo:
- Descuentos
El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del IGV hubiera obtenido con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito
fiscal. Se debe tener en cuenta, sin lugar a prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en
proporcin a la base imponible consignada en dicho documento. Slo se deducirn aquellos descuentos
que no constituyan retiro de bienes.
Base legal :
- Anulacin y devolucin
El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto
hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado.
Base legal :
- Exceso del impuesto bruto - mayor crdito fiscal
El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
que originen dicho crdito fiscal, respaldadas con las notas de crdito respectivas.
Base legal :
- Retiro de bienes
En el caso de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, el comprador deducir del crdito fiscal
correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el crdito originado por la referida
bonificacin, cuando sta haya sido otorgada posteriormente a la emisin del comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes.
Base legal :
Artculo 28 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias. Artculo 7 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo 029-94-EF y modificatorias.
7.4 REGISTROS Y MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del IGV estn obligados a llevar los siguientes registros:
- Registro de Compras.
- Registro de Ventas.
- Otros registros que sean determinados por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.
Solo en el caso de que el contribuyente sea consignatario, deber de contar con el Registro de
Consignaciones.
Base legal :

Base Legal :
base imponible.
Base Legal:
pertinente, ms los
Base legal :
Base legal :
modificatorias.
se establecer tomando como

operacin.
referencia el valor de mercado vigente en el mes que corresponda a la
Base legal :
modificatorias.
- Permuta
Base legal :
modificatorias.
- Mutuo de bienes
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
7.2 CRDITO FISCAL
que se debe pagar.
Ejemplo:
siguiente.
Base Legal :
el IGV.
Base legal :
con las normas
Reglamento.
Base legal :
Base legal :
modificatorias.

Base legal :
que ocurra primero.
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
Base legal :
modificatorias.
nuevo.
que corresponda.
modificatorias.
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
Base legal :
Base legal :


inexistente.
Base legal :
Base legal :
para ello
crdito fiscal.
Base legal :
Base legal :
no gravadas.
procedimiento:
Base legal :
modificatorias.

- Descuentos
Base legal :
- Anulacin
Base legal :
de pago.
Base legal :
- Descuentos
Base legal :
Base legal :
Base legal :
- Retiro de bienes
Base legal :
Superintendencia.
Consignaciones.
Base legal :

Base Legal :
base imponible.
Base Legal:

pertinente, ms los
Base legal :
Base legal :
modificatorias.
se establecer tomando como referencia el valor de mercado vigente en el mes que corresponda a la
operacin.
Base legal :
modificatorias.
- Permuta
Base legal :
modificatorias.
- Mutuo de bienes
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
7.2 CRDITO FISCAL
que se debe pagar.
Ejemplo:
siguiente.
Base Legal :
el IGV.
Base legal :
con las normas
Reglamento.
Base legal :
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
que ocurra primero.
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
Base legal :
modificatorias.
nuevo.
que corresponda.
modificatorias.
Base legal :
modificatorias.
Base legal :
Base legal :
Base legal :

inexistente.
Base legal :
Base legal :
para ello
crdito fiscal.
Base legal :
Base legal :
no gravadas.
procedimiento:
Base legal :
modificatorias.
- Descuentos
Base legal :
- Anulacin
Base legal :
de pago.
Base legal :
- Descuentos
Base legal :
Base legal :
Base legal :
- Retiro de bienes
Base legal :
Superintendencia.
Consignaciones.
Base legal :
8. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

Los sujetos del IGV debern presentar una declaracin jurada por las operaciones gravadas o exoneradas
hechas en el perodo tributario del mes anterior, en el que se determinar tanto el impuesto mensual, el
crdito fiscal y, si lo hubiera, el impuesto retenido o percibido.
Base legal :
La declaracin y el pago se realizan conjuntamente con el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta,
que se presenta desde el primer da hbil del mes siguiente hasta la fecha indicada en el cronograma de
vencimientos que corresponde al ltimo dgito del RUC.
El medio para presentar esta declaracin es el PDT 0621, formulario virtual, que ofrece al usuario la
posibilidad de determinar fcilmente su obligacin tributaria, sin errores.
Base Legal :
Los contribuyentes que no estn obligados a presentar el PDT, lo harn a travs del formulario N 0118 o en el
N 0119, dependiendo de su rgimen tributario (general o especial),
Para una mejor comprensin del proceso de determinacin del IGV, se presenta la secuencia de pantallas del
PDT 0621.
8.1 DECLARANDO IGV EN EL PDT 0621
Para poder utilizar el PDT 0621, el contribuyente deber de instalar previamente el PDT (Programa de
Declaracin Telemtica) en su PC.
Podr conseguir este producto en SUNAT Virtual o en el Centro de Servicio al Contribuyente ms cercano a
su domicilio fiscal.
Instalado el PDT en su PC, le ser presentada la siguiente ventana en la que deber de ubicar el men
Declaraciones, y seleccionar de lasDeclaraciones Determinativas el tem 0621 IGV-RENTA MENSUAL.
Activado el PDT 0621 IGV-RENTA MENSUAL, le ser presentada una ventana en la que deber activar del
men Declaraciones, la opcin Nueva.
Activada esa opcin, le ser presentada la declaracin a llenar. En el rea identificacin, el contribuyente
deber consignar su nmero de RUC, su rgimen de renta y otros datos adicionales, a fin de poder determinar
correctamente su rgimen tributario.
Luego, se activar la pestaa IGV/IEV, en la cual aparecern dos sub pestaas (Ventas y Compras). Deber
consignar informacin en la primera de las mencionadas, a fin de declarar las operaciones gravadas, no
gravadas y otras ventas, con la finalidad de determinar el posible tributo a pagar.
Para culminar esta parte, el contribuyente ingresar informacin a la pantalla de la sub pestaa Compras, con
la finalidad de determinar el crdito fiscal que le correspondera aplicar en el perodo por las compras
realizadas.
Por ltimo, el propio PDT determinar la deuda por IGV del contribuyente, correspondiente al perodo o el
saldo a favor, de ser el caso.
Ejemplos de detracciones, retenciones y

percepciones de IGV
12 Noviembre
110
Hace unos das publicamos los conceptos de estos regmenes de

administracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), ahora veamos su
aplicacin prctica.
Mira otras notas sobre impuestos en PQS.pe/Impuestos
Recordemos
que
para
aplicar
las detracciones,
retenciones
y
percepciones el cliente sustrae al precio de venta del producto, incluido el
IGV, cierto porcentaje de acuerdo al producto o servicio ofrecido.
Esto con el fin de prevenir la evasin tributaria y apoyar en las labores de
control a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT).
El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramrez-Gastn,
abogado del estudio Echecopar.
Detracciones
Valor de Venta S/. 50,000 +
IGV (18%) S/. 9,000
----------------------------Precio de Venta S/.59,000 Detraccin (9%)* S/. 5,310
----------------------------Saldo a pagar S/.53,690
El comprador o usuario deber depositar los S/.5,310 en la cuenta que el

proveedor debe abrir en el Banco de la Nacin o a travs de SUNAT Virtual.
Posteriormente, entregar al proveedor el Saldo a Pagar (S/.53,690),
conjuntamente con la Constancia de Depsito.
El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV utilizando la factura y la
Constancia de Depsito como sustento de su crdito fiscal (S/.9,000).
El proveedor emitir la factura, declarar su IGV (S/.9,000) y pagar girando
un cheque contra su cuenta del Banco de la Nacin hasta el importe que
tenga disponible en dicha cuenta. Para mayor informacin sobre el
procedimiento, srvase revisar este vnculo.
*La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender de los
bienes o servicios sujetos al sistema.
Retenciones
Valor de venta S/.20,000 +
IGV (18%)
S/. 3,600
----------------------------Precio de Venta S/. 23,600 Retencin (6%) S/. 1,416
----------------------------Saldo a pagar S/. 22,184
El Agente de Retencin declarar y pagar directamente a la SUNAT el
monto total de las retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo,
deber emitir y entregar un comprobante de retencin al proveedor.
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV,
aplicando los montos retenidos como crdito contra el referido
impuesto que le corresponda pagar en el perodo.
Percepciones
Valor de venta S/. 5,000 +
IGV (18%)
S/. 900
-----------------------------Precio de Venta S/. 5,900 +
Percepcin (10%)* S/. 590
-----------------------------Total a cobrar S/. 6,490
El Agente de Percepcin cobrar el precio de venta (S/.5,900), ms la
percepcin realizada (S/.590) y emitir el comprobante de percepcin.
Posteriormente, deber entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas.
El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde, aplicar como
crdito del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del perodo al que corresponde la declaracin.
* La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender
del rgimen de percepcin aplicable.
Qu es el crdito fiscal del IGV y cmo

se aplica?
12 Noviembre
El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una

deduccin que admite la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones
de insumos, bienes de capital (maquinarias, etctera), servicios y contratos
de construccin, as como por el pago de aranceles (impuesto por la
importacin de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en
el pas).
En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras
compras frente al que cobramos en nuestras ventas.
Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con
un IGV de S./9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100
con un IGV de S/.18, a la Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18
menos S/.9).
Detracciones
Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) o simplemente detracciones. Mediante
este mecanismo, se exige a los usuarios de determinados bienes o
servicios, deducir del pago que deben hacer a sus respectivos proveedores,
un porcentaje especfico como abono del IGV, para que sea depositado en
una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin por el propio
proveedor.
El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto
detrado origina que el adquirente o usuario no pueda hacer uso del
crdito fiscal contenido en la factura de compra correspondiente.
En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra,

constituye crdito fiscal del perodo en que dicha factura fue emitida y
excepcionalmente, se permite su uso dentro de los 12 meses de su emisin,
aun cuando no se efecte el pago de la misma al proveedor.
Requisitos
Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que
el comprobante de pago cumpla con los requisitos establecidos en
las normas reglamentarias pertinentes, adems del aspecto sustantivo, esto
es, que la compra en referencia sea admitida como costo o gasto conforme
a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a operaciones por
las que deba pagarse el IGV.
Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones
adems de las exigencias arriba anotadas se requiere que el adquirente o
usuario haga la detraccin correspondiente y deposite el monto en la
cuenta habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede usar
dicho crdito.
Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del
crdito fiscal, siempre que la regularizacin se efecte dentro del periodo
permitido para el registro del comprobante de pago 12 meses de lo
contrario, es decir, si la detraccin se realiza pasado este plazo, se perdera
el derecho a usar el crdito fiscal en referencia.
Depsito
Para que pueda usarse el crdito fiscal, es necesario que el depsito de la
detraccin se efecte en forma ntegra. No es vlido tomar la parte
proporcional del crdito fiscal equivalente al monto depositado.
Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo
detrae y deposita el 50% - S/.500- no podra hacer uso del 50% del crdito
fiscal contenido en la factura de compra, sino que tendra que completar el
pago de la detraccin, como condicin para usar dicho crdito. Esto ltimo
ha sido precisado por SUNAT, segn informe que puede encontrarse en este
enlace.
CASO N 1: PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA

PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante el mes de
Junio de 2010 se prest un servicio de mantenimiento a la empresa YAN SENG S.A.C.
por una valor de S/. 10,000 ms IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha
cumplido con pagar la contraprestacin respectiva, pues argumenta que no contabiliz la
factura en su debido momento. En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C. exige
que para poder pagar la retribucin, el prestador del servicio emita una Nota de Crdito
para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos
consulta si dicho tratamiento es el correcto.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L., es pertinente
considerar lo siguiente:
a)
El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago expresa que las
notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
b)
De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de Crdito para anular
un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. No obstante, si
concordamos esta norma con el inciso b) del artculo 26 de la Ley del IGV podra ser que ello
no sea as. En efecto, de acuerdo a esta ltima norma, del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se
deducir el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. En este supuesto, la anulacin de las ventas o servicios
est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda.
c)
Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad de anular un
comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una nota de crdito, est
restringido nicamente a los casos en que el servicio no se haya prestado y en tanto se
efecte la devolucin de la retribucin efectuada.
d)
Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de Comprobante de Pago,

as como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones, debe entenderse que estn referidos
a supuestos en los cuales el servicio no se ha prestado, pues como es lgico, resulta
imposible que un servicio prestado se devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes
tangibles.
En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa LOS

HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin del comprobante de pago
originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de 2010 y emitir a la vez un nuevo
comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2010.
Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta por
pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima podr iniciar las acciones
legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de la misma. De ser
as, recordemos que la normatividad del Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin
de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.
CASO N 2: QU HACER CUANDO EL IGV DE COMPRAS ES ERRNEO?
Al efectuar la liquidacin del IGV del mes de agosto del 2010, el Contador de la empresa
SANTA TERESA S.R.L. dedicada a la comercializacin de computadoras personales, nos

comenta que ha observado las siguientes adquisiciones:
Fecha
12.08.20
10
28.08.20
10
C.P. N
Proveedor
Valor
Compra
IGV
Precio Total
001-2568
SANTA CLAUS EIRL
10,000
2,000
12,000
005-8964
COMERCIAL LIMA
SAC
5,000
800
5,800
Ante tales situaciones, el citado profesional nos consulta qu tratamiento tributario

debera seguir, considerando que en ambas adquisiciones, el IGV de compras no es
equivalente al 19% del valor de compra y que el proveedor no contempla la anulacin de
la factura.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa SANTA TERESA S.R.L., observamos que de los
comprobantes de pago que nos muestran, no hay una proporcin exacta entre el valor de compra y
el IGV de la adquisicin.
Sobre el particular debe recordarse que el artculo 17 de la Ley del IGV, seala que la tasa de este
impuesto es del 17% sobre la base imponible, la cual tratndose de la venta de bienes, est
constituida por el valor de venta. Cabe agregar que a dicho porcentaje debe agregarse un 2% por
concepto del Impuesto de Promocin Municipal, resultando una tasa total del 19%.
En ese sentido, y conforme a lo establecido por el segundo prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV,
que regula los requisitos formales que se deben cumplir para utilizar el IGV de compras como crdito
fiscal, tenemos que considerar que cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento
emitido porla SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento.
Al respecto, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, efecta la referida
regulacin, indicando que para realizar dicha subsanacin, se deber:
a) Anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, o en su defecto,
b) Se proceder de la siguiente manera:
Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV se consigna
errneamente, a continuacin presentamos el tratamiento que debera aplicrsele a cada
adquisicin que realiz la empresa SANTA TERESA S.R.L:
a) Adquisicin a SANTA CLAUS E.I.R.L.

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa SANTA CLAUS S.R.L se observa que el
comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde al valor de compra.
En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado podemos afirmar que la empresa SANTA TERESA
S.R.L. slo podr deducir como crdito fiscal, hasta el monto del impuesto que corresponda por la
misma, el que es equivalente a:
Detalle
S/ Factura
s/ Operacin
Valor de
venta
S/. 10,000
S/. 10,084
IGV
S/. 2,000
S/. 1,916
Total Precio
de Venta
S/. 12,000
S/. 12,000
En ese caso, el tratamiento contable ser de acuerdo a lo siguiente:
IGV a utilizar
S/. 1,916

IGV

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

IGV

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

01.

1. Qu son operaciones gravadas con el IGV?

Nuestra legislacin considera como gravadas las siguientes operaciones :

2.1 VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES

Est gravada con el IGV la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el

2.2 PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS

ii La entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad, de

Ahora bien, cul es la diferencia entre un servicio prestado o utilizado en el

Se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo

2.3 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Estn gravados los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio

2.4 PRIMERA VENTA DE INMUEBLES UBICADOS EN EL PAS

Cabe resaltar que estar gravada la primera venta de inmuebles cuya

Tambin se est gravada la venta de inmuebles en los que se hubiese

2.5 IMPORTACIN DE BIENES

Est gravada la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

- Entendemos por exoneradas a las aquellas operaciones que, no obstante

- Tambin est encuentra exonerada la venta de bienes adquiridos o

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I

por el total de dichas operaciones por nica vez, presentando el formulario

Resolucin de Superintendencia N103-2000/SUNAT.

La inafectacin contenida en las normas del impuesto supone que no estn

- Arrendamiento de bienes El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y

- Transferencia de bienes usados

- La venta de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

Por consiguiente, se entender como fusin de personas jurdicas cuando:

- Dos o ms personas jurdicas se extinguen y forman una nueva persona

- Se entender por divisin o escisin, los casos en que:

Una persona jurdica se separa en dos o ms partes, extinguindose y

Una persona jurdica separa parte de su patrimonio, el que puede constituir

Tenga en cuenta que:

En la divisin o escisin , los socios reciben acciones o participaciones (segn

- Tambin estn inafectas

La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que

En las operaciones de factoring, la transferencia de facturas y la

- La importacin de los siguientes bienes:

* Bienes donados a entidades religiosas, los cuales no podrn ser transferidos o

* Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres de derechos

* Bienes importados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin,

6. SUJETOS DEL IMPUESTO

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o

El comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado.

7. CLCULO DEL IMPUESTO

de los contratos, est

legislacin del Impuesto a la

operaciones gravadas con

con las normas

hasta el monto del IGV

del Registro nico de

- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.

7. CLCULO DEL IMPUESTO

se establecer tomando como

referencia el valor de mercado vigente en el mes que corresponda a la

de los contratos, est

legislacin del Impuesto a la

operaciones gravadas con

con las normas

En el caso de liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.

hasta el monto del IGV

- El emisor del comprobante no se encuentra registrado ante la SUNAT para efectos

del Registro nico de