Derecho de Los Contribuyentes

LUIS GARCA LPEZ-GUERRERO
Licenciado en derecho por la Facultad de Derecho de la UNAM; maestro y doctor en derecho

por la Divisin de Estudio s de Posgrado de la
UNAM.
Profesor de la Facultad de Derecho de la UNAM
y de otras universidades del pas a nivel
maestra.
En los ltimos cinco aos su investigacin se
ha desarrollado en las materias fiscal y
financiera, tanto en el mbito nacional como en
el internacional.
Actualmente se encuentra elaborando dos libros, uno sobre teora general de las contribuciones y otro sobre la persona jurdica ante el
derecho penal mexicano.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
nuestros
derechos
DERECHOS
DE LOS
CONTRIBUYENTES
LUIS GARCA LPEZ-GUERRERO
CMARA DE DIPUTADOS, LVIII LEGISLATURA

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE
MXICO MXICO, 2000
Coleccin Nuestros Derechos

Coordinadora: Marcia Muoz de Alba Medrano
Coordinador editorial: Ral Mrquez Romero
Diseo de portada y coordinacin
de ilustradores: Eduardo Antonio Chvez Silva
Cuidado de la edicin: Jaime Garca Daz
Formacin en computadora: Jos Antonio Bautista Snchez
Ilustraciones: Alejandro Lpez-Araiza Larroa
Primera edicin: 2000

Primera reimpresin: octubre de 2000
DR 2000. Universidad Nacional Autnoma de Mxico
INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURDICAS
Circuito Maestro Mario de la Cueva s/n
Ciudad Universitaria, Mxico, D. F., C. P. 04510
Impreso y hecho en Mxico
ISBN 968-36-8226-X
CONTENIDO
PRIMERA PARTE
CONCEPTO DE DERECHOS
DE LOS
CONTRIBUYENTES
I. Introduccin
. . . . . . . . . . . . . . . . ..
II. Las contribuciones . . . . . . . . . . . . . . .

1. Concepto de contribuciones . . . . . . . .
2. Justificacin de su existencia . . . . . . .
3. La actividad financiera del Estado . . . . .
3
4
4
6
8
III. Facultades del Estado mexicano para decretar

contribuciones....................................................... 10
1. Soberana del Estado en materia tributaria.
10
2. El Estado mexicano y la creacin de contribuciones.......................................................... 12
3. Proceso de creacin de las contribuciones 13
4. Principios fundamentales en materia tributaria................................................................... 15
VII
CONTENIDO
IV. Marco jurdico que regula las relaciones entre

el Fisco y los contribuy entes en Mxico . . .
18
1. En el mbito constitucional.............................. 18
2. En el mbito internacional................................ 24
3. En el mbito secundario................................... 27
4. Otras regulaciones............................................ 38
SEGUNDA PARTE
EJERCICIO DEL DERECHO
V. Definicin del tema........................................................... 43

1. Relacin tributaria............................................. 43
2. Incumplimiento de los contribuy entes . .
44
3. Actos de las autorid ades fiscales..................... 45
4. Los actos ilcitos del Fisco................................ 46
VI. Medios de defensa que tienen los contribuyentes..................................................................... 47
1. Justicia administrativa...................................... 47
2. Justicia de ventanilla........................................ 47
3. La reconsideracin administrativa a favor
del contribuy ente.............................................. 49
4. Medios de defensa en la visita domiciliaria .
51
5. Recurso de revocacin..................................... 55
6. Impugnacin de las notific aciones................... 63
7. Suspensin y garanta en el procedimiento
administrativo de ejecucin.............................. 68
8. El procedimiento contencioso administrativo.................................................................... 73
CONTENIDO
9. El juicio de amparo en materia administrativa......................................................................... 87

10. Procedimiento amistoso para la solucin
de controversias en materia tributaria en
el
mbito internacional......................................... 89
Bibliogr afa...................................................................... 91
IX
PRIMERA PARTE
CONCEPTO DE DERECHOS
DE LOS CONTRIBUYENTES
I.
INTRODUCCIN
Dentro de la activid ad financiera que cotidianamente un

Estado realiza, la recaudacin de contribuciones constituye un elemento indispensable y de gran importancia
como un medio para desarroll ar su funcin pblica.
Efectivamente, una de las fuentes de recursos econmicos que necesita un gobierno para cumplir con las tareas bsicas que regulan la convivencia de los miembros
de la sociedad, como son: la imparticin de justicia a travs de los tribunales, la segurid ad pblica, la educacin,
y fundamentalmente las relativas a la promocin del
crecimiento y desarrollo econmico, social e integral,
entre otras, actualmente deriva de la recaudacin de
impuestos a cargo de los contribuy entes.
Ahora bien, existen diferentes fuentes para financiar
el gasto pblico, es decir, varias formas que tiene el
Estado mexicano para obtener recursos econmicos:
Los que provienen de los ingresos tributarios, es decir
de las contribuciones, los que derivan de otras fuentes
de financiamiento distintas a las contribuciones como
la emisin de valores, y los que provienen de
organismos descentraliza- dos y paraestatales.
El presente estudio lo ubicamos en el mbito fiscal o de
los ingresos que percibe el gobierno por la recaudacin
de contribuciones, con el objeto de establecer y explicar
bsicamente cules son las obligaciones que nacen para
los contribuy entes en quienes descansa la obligacin tri3
NUESTROS DERECHOS
butaria, y cules son los derechos que tienen frente a las

autorid ades fiscales.
As, en esta materia, las primeras interrogantes que
surgen a todo gobernado son: qu son las contribu
ciones? y para qu sirven?
II. LAS CONTRIBUCIONES
1. Concepto de contribu ciones

Las contribuciones son los ingresos que percibe el
Es- tado, reconocidas en la ley, mediante aport aciones
pecu- niarias que en forma obligatoria son exigidas a los
particulares, y que sirven para que el gobierno del pas
pueda cumplir con su funcin pblica o, dicho de otra
manera, para que satisfaga las necesidades colectivas.
De la anterior definicin se obtienen los siguientes elementos para una mejor comprensin acerca de las
contribuciones:
Son ingresos que percibe el Estado.
Reconocidas en la ley, esto es, que todas las contribuciones deben tener como fundamento una norma
jurdica que les d vida, con el objeto de que se
ajus- ten a principios de equidad y justicia, y as
evitar abusos por parte de la autorid ad en el
ejercicio de su poder tributario.
Pero adems, el reconocimiento legal implica que
solamente se causarn stas, cuando el contribuy
ente se adecue a la hipt esis que la misma ley
seale como el hecho generador de la obligacin
fiscal, lo que significa un freno para que el gobierno
no recaude contribuciones a su libre voluntad.
Va aport acin pecuniaria, esto es, como una
prestacin unilateral a cargo del gobernado o
contribuy ente traducida en dinero.
Que en forma obligatoria son exigibl es, es decir, el

Estado podr exigir el cumplimiento de la obligacin
fiscal aun en contra de la voluntad del contribuy ente.
Sirven para que el gobierno cumpla con su funcin
pblica, es decir, para que satisfaga las necesidades
colectivas. Lo que implica que la funcin principal de
las contribuciones es sufragar los gastos de la sociedad.
Es importante sealar que al concepto contribu

ciones en su manejo cotidiano, tambin se le considera
como impuestos o tributo s; sin embargo, el empleo de
estos trminos resulta indistinto pues histricamente
reflejan la idea de la obtencin de recursos de los
gobernados para sufragar los gastos pblicos que realiza
el Estado.
Ahora, aunque las leyes fiscales en M xico

Bsicamente, tanto el gnero como la especie
compar- ten las mismas caractersticas en cuanto a que
todas repre- sentan un ingreso para el Estado, el cual, lo
obtienen de los contribuyentes en una exigencia
obligatoria reconocida por la ley, sin embargo se
presentan algunas diferencias:
Los derechos son los ingresos que percibe el Estado

derivados de una contraprestacin a cargo de los
5
contribuyentes como pago de un servicio que dicha

en-
tidad le presta, y por tanto, sirven para sufragar el

gasto del servicio. Por ejemplo, los derechos que
co- bra el Estado por la expedicin de licencias,
pasapor- tes, actas del registro civil, etctera.
Las contribu ciones especiales son los ingresos que
percibe el Estado derivados de una prestacin a
cargo de los contribuyentes que reciben un beneficio
particular por la realizacin y ejecucin de una obra
pblica, lo que provo ca un gasto especial para el
gobierno; por tanto, la contribucin servir para
sufragar el gasto de la obra. Por ejemplo, la
urbanizacin, el drenaje, el alcantarillado, obra
hidrulica, etctera.
Los impuestos son los ingresos que percibe el
Estado derivados de una prestacin obligatoria a
cargo de los contribuy entes para sufragar el gasto
pblico. Esto es, la diferencia fundamental entre los
impuestos y las dems contribuciones radica en que
mientras las se- gundas son resultado de la
prestacin de un servicio pblico o de la obtencin
de un beneficio directo por la realizacin de una
obra, los primeros sirven para sufragar el gasto
colectivo .
Una vez definido el concepto de contribucin como
una aport acin que en forma obligada el gobernado
debe prestar al Estado para que ste cumpla con su
funcin realizando los servicios correspondi entes para
satisfacer las necesidades de la sociedad, la siguiente
interrogante es
de dnde nace la justificacin para pagar contribu ciones?
2. Justificacin de su existencia
El ser humano como un ente social o sociable

requiere de la convivencia con otros hombres para poder
desarro- llarse y, por tanto, lograr un crecimiento en su
persona,
familia, bienes y espritu. De la necesidad de vivir en

grupo se deriva la existencia de una institucin, la cual
tiene por objeto satisfacer los requerimientos bsicos y
fundamentales de dicho grupo. Surge entonc es la
figura del Estado que ser el encargado de regular las
relaciones de los miembros de la sociedad.
De la figura estatal nacen, como ya lo vimos, una
serie de obligaciones a cargo del mismo Estado, que
implican toda una labor de organizacin y administracin
para que la sociedad se desarroll e.
Estas activid ades, desde luego, son muy importantes
para la sociedad, pero, tambin resulta muy complejo
para el Estado su satisfaccin. Y es as porque la funcin
pblica que el gobierno desempea requiere tanto de los
recursos humanos como de los econmicos para que se
desarro- llen eficazmente.
Luego entonc es, por un lado surge el Estado como la
institucin encargada de coordinar, administrar, satisfacer
y garantizar las necesidades sociales bsicas, pero por
otro lado surge el requerimiento de obtener los recursos
materiales necesarios para poder sufragarlas.
La
justificacin
en
el
cobro
de
contribuciones atiende, por tanto, a la
En
virtud
de
lo
anterior,
las
Ahora, mediante cul actividad el Estado obtiene

contribuciones?
3. La actividad financiera del Estado
La funcin principal que debe de realizar un Estado
consiste en la prestacin de servicios pblicos que satisfagan a su vez una serie de necesidades pblicas. Esta
funcin es de carcter administrativa e implica necesariamente la planeacin para obtener una gran cantidad de
recursos materiales, preferentemente de carcter
econmico, administrarlos y gastarlos o invertirlos en la
sociedad.
A esta serie de activid ades realizadas por el Estado

en su carcter de administrador pblico, integradas
por la determinacin de las necesidades sociales, la
recaudacin de los medios econmicos para absorberlas, su administracin, as como su debido destino
para cubrirlas se le conoce como activid ad financiera.
Existe la idea generalizada de que dicha activid ad financiera se justifica por el inters social que tutela. Esto
es, el hecho de que sea el Estado el legitimado y el ms
indicado para llevar a cabo todas las tareas necesarias
para satisfacer las necesidades pblicas nace de la
importancia que reviste el cubrir aspectos como la
seguridad externa e interna de un pas, la educacin, la
segurid ad social, la promocin

econmico integral, entre otro s.
del
desarrollo
La activid ad financiera traducida en la determinacin

de necesidades sociales, origina la obtencin de recursos
econmicos suficientes para destinarlos al gasto pblico
del pas. Es decir, el Estado dentro de su labor financiera
tendr que desarroll ar una poltica econmica
encaminada al financiamiento de tales necesidades.
La actividad financiera del Estado consiste

Desde luego, la activid ad financiera estatal necesariamente deber estar apoyada en una poltica econmica
eficiente. Esto es, en los instrumentos necesarios que
pla- nifiquen la obtencin, administracin e inversin de
los recursos.
La poltica econmica que desarroll e un Estado
dentro del marco de su activid ad financiera, o dicho de
otra manera: los lineamientos que orienten las
principales decisio- nes que un gobierno toma para
obtener ingresos, administrarlos y gastarlos en la
funcin pblica, deber estar dirigida siempre a lograr el
bienestar general del pas.
La poltica econmica es una herramienta planificadora que plasmada en la ley orienta la forma de obtencin, administracin e inversin de los recursos
que obtenga el Estado con un objetivo principal: el
bienestar social.
La activid ad financiera del Estado como satisfactora
de necesidades pblicas debe apoyarse en una efi
ciente poltica econmica que en una forma segura

garantice su cumplimiento.
Pero, mediante qu facultad un Estado puede

recaudar contribu ciones?
III.
FACULTADES DEL ESTADO
MEXICANO PARA DECRETAR
CONTRIBUCIONES
1. Soberana del Estado en materia tribut aria

Una vez establecida la poltica econmica, el
siguiente paso es la obtencin de los recursos necesarios
para su destino al gasto pblico. Las contribu ciones
entonces constituyen una importante fuente de ingr esos
que servir para que el Estado cumpla con sus funciones
pblicas.
La autorid ad fiscal acta en ejercicio de lo que se denomina poder tribut ario del Estado, que es un atributo
que se le concede en virtud de un acto de soberana
otorgado por el pueblo, y que le permite realizar su
activid ad financiera en beneficio de la sociedad.
consiste en el acto de creacin de

contribuciones, las cuales, en el mbito
Existe la idea generalizada de que el poder tributario
del Estado para crear contribuciones, se complementa
con la facultad que tambin tiene para recaudarlas,

solamente que dicha facultad le correspond e al Poder
Ejecutivo a tra-
vs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en una

concesin legal exclusivamente para la recaudacin, no
para establecer contribuciones.
Dicha dependencia deber entre otras cosas, proy ectar y coordinar la planeacin nacional de desarrollo ; proyectar y calcular los ingr esos de la Federacin
consideran- do las necesidades del gasto pblico federal;
utilizar en forma razonable el crdito pblico; estudiar y
formular los proy ectos de leyes y disposicion es fiscales
y la Ley de Ingresos de la Federacin; cobrar las
contribu ciones en los trminos que establezcan las
leyes, y vigilar y asegurar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales.
Claro est que dentro de un mbito de distribucin de
facultades, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
realiza su activid ad recaudatoria a travs de un rgano
denominado Servicio de Administracin Tributaria
(SAT).
El SAT es un rgano desconcentrado de la
El poder tributario que ejerce el Estado mexicano deriva de un acto de soberana otorgado por el pueblo
de Mxico, el cual se encuentra regulado en la
Cons- titucin mexicana.
Consiste exclusivamente en el acto de creacin o establecimiento de las contribuciones por el Poder Legislativo.
Se complementa con el acto de recaudacin por

parte del Poder Ejecutivo , quien ser el competente
para recaudar las contribuciones que el Poder
Legislativo haya establecido en las leyes fiscales.
El SAT deber en todo momento garantizar la correcta aplicacin de las leyes fiscales con el fin de lograr
una eficiente recaudacin.
Pero, cmo se crean las contribu ciones?

2. El Estado mexicano y la creacin de contribu ciones
Una vez que el Estado ha establecido las necesidades
que deber cubrir para la sociedad a la que representa y
ha definido tambin la poltica econmica que orientar
su activid ad financiera, el siguiente paso es la obtencin
de los medios materiales para cumplir con su funcin ,
entonces comienza a planear cules son las fuentes de
obtencin o financiamiento de dichos recursos con las
que cuenta.
En el caso de las contribuciones como fuente de
ingresos, en el mbito federal, le correspond e a la
Cmara de Diputados por mandato constitucional
(artculo 74) de manera exclusiva la facultad para
discutir las contribuciones que a su juicio deban
decretarse para cubrir el presupuesto anual de egresos.
consti-
tucional,
es
la
facultada
para
Una vez discutid as por la Cmara de Diputados las

contribuciones que se van a decretar para cubrir el
Presupues- to Anual de Egresos, mediante cul proceso
se crean?
3. Proceso de creacin de las contribu ciones
Despus que se ha establecido la fuente de ingresos
va contribuciones, el siguiente paso es propiamente su
regulacin en la ley. El proceso de creacin de contribuciones, es decir la reglamentacin de los ingresos que el
Estado va a recaudar a travs de los tributo s, debe realizarse de acuerdo con un acto de carcter legislativo que
concluya en una ley que les d validez.
El proceso legislativo en materia de leyes fiscales se
encuentra contemplado en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, por ser sta la ley suprema
de toda la unin y, adems por establecer las facultades
del Congreso o Poder Legislativo en materia tributaria.
Comienza con una iniciativa de ley que propiamente
es un proy ecto en materia tributaria que presenta: ya sea
el presidente de la repblica, los diputados y senadores
del Congreso de la Unin o las legislaturas de los
Estados, ante la Cmara de Diputados, la cual por
disposicin constitucional en materia fiscal ser siempre
la cmara de origen o la que conocer primero del proy
ecto legal.
Posteriormente, la iniciativa, una vez aprobada por la
Cmara de Diputados, pasa a la Cmara de Senadores o
revisora para su discusin y si sta la aprueba ser
remitida al Poder Ejecutivo para su publicacin. Claro
est que la iniciativa de ley tributaria podr sufrir mltipl
es modificaciones que harn que el proy ecto se vuelva
a revisar y discutir o en su caso hasta desechar.
Al ser aprobada la iniciativa por ambas cmaras, el

proy ecto deber turnarse al Poder Ejecutivo para que por
medio de un decreto sea promulgado y publicado con las

caractersticas de una ley. Sin embargo, en esta etapa el
presidente de la repblica podr oponerse a la iniciativa
vetndola y debiendo devolverla con sus observaciones a
la Cmara de Diputados.
Dicha Cmara deber discutirl a de nueva cuenta y si
la confirma la mayora de las dos terceras partes de los
voto s, pasar a la Cmara de Senadores, la cual, si
tambin la aprueba en los mismos trminos, dar al proy
ecto el carcter de ley y volver al Poder Ejecutivo para
su promulgacin y publicacin.
Finalmente, la promulgacin y publicacin de la ley
constituyen un acto de difusin oficial para todos los gobernados, pero antes de esto, por mandato constitucional
(artculo 92) ser necesario que el decreto que emita el
presidente de la repblica, a travs del cual se da a
conocer la ley, est refrendado (en el caso de las leyes

fiscales) por
el secretario de Hacienda y Crdito Pblico para que la ley

pueda ser obedecida.
Resulta importante sealar que para la creacin de leyes fiscales, se sigue el mismo proceso de formacin que
para otras leyes establecido en los artculos 71 y 72 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
con la diferencia de que la cmara de origen en esta
materia ser siempre la Cmara de Diputados (artculo 72,
inciso h).
crear contribuciones es a travs de un

Una vez que se han creado las contribuciones para
sufragar el gasto pblico mediante un proceso formal de
carcter legislativo para tales fines, bajo cules
principios se deben de formar las leyes fiscales?
4. Principios fundamentales en materia tribut aria
Existe la idea generalizada de que el legislador, al momento de crear las leyes fiscales, debe tomar en cuenta
una serie de principios que van orientados a lograr un
sistema tributario ms justo y eficaz.
As observamos los siguientes principios:
Principio de proporcionalidad . Consiste en que los

gobernados o contribuy entes debern contribuir
para los gastos pblicos en propor cin directa de su
capacidad econmica. Esto es: pagar ms quien
gane ms, y pagar menos quien gane menos. Este

princi-
pio se fundamenta en una base de igualdad fiscal

por la cual diversos causantes con diferentes
capacida- des de pago sern gravados con
diferentes porcenta- jes en propor cin de su
capacidad econmica, de modo que el impacto en
los bolsillos de los causantes no sea el mismo entre
un sujeto que gana ms respecto de otro que gana
menos.
Principio de certeza. El cual consiste en que las contribuciones deben poseer los elementos suficientes
para sealar con claridad las obligaciones fiscales
del contribuy ente y no colocarlo en un estado de
indefen- sin frente al Fisco. Es decir, cada
contribucin debe establecer con claridad y
certidumbre: quin es el sujeto pasivo o causante
de la contribucin; el objeto que se grava o el hecho
que genera la obligacin fiscal; la tasa, cuota o
tarifa correspondi ente; la base gravable o porcin de
la riqueza que se tasar; la forma de pago, es decir,
condiciones, fechas y lugares, as como las
sanciones para el caso de incumplimiento.
Principio de comodid ad. Consistente en que las
leyes fiscales deben establecer las condiciones ms
sencillas y prcticas para que el contribuy ente
cumpla con sus obligaciones en una forma eficiente.
Es decir, la normatividad fiscal debe ir orientada a
simplificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, creando los medios ms sencillo s para
que al contribuy ente no le resulte molesto el pago
de un impuesto, formular una declaracin,
presentar un aviso, etctera. Lo que se busca con
este principio es que el cumplimien- to de las
obligaciones fiscales resulte cmodo para el
contribuy ente, de tal manera que simplificando las
formas de pago, estableciendo ms lugares para la
recaudacin, reduciendo los requisitos para la presentacin de informacin, etctera, se le otorgue al
gobernado un trato no como un simple deudor, sino

como un verdadero causante que en forma digna
contribuy e a que el Estado cumpla con su funcin
pblica.
Principio de economa. El cual trata de que el costo
financiero que implica la recaudacin de contribu
ciones nunca debe ser tan excesivo o tan alto con
relacin a la contribucin total que se pretende
recaudar, de tal manera que resulte incosteable para
el Fisco; es decir, la cantidad que debe sufragar la
hacienda pblica por el hecho de recaudar
impuestos debe ser la menor posible con relacin a
la recaudacin total, con el fin de aprov echar la
mayor cantidad de recursos para el gasto pblico.
Las leyes que impongan contribuciones a

los particulares debern ser proporcionales
a
la
capacidad
econmica
del
Una vez sealados los principios mediante los cuales
se deben ajustar las leyes fiscales al momento de su for-
macin, surge la necesidad de saber: cul es el marco

jurdico que regula las leyes fiscales en Mxico?
IV.
MARCO JURDICO QUE REGULA LAS
RELACIONES ENTRE EL FISCO Y LOS
CONTRIBUYENTES EN MXICO
En un Estado de derecho, todos los actos que las autoridades fiscales realizan deben adecuarse a la tutela del
orden jurdico con el objeto de evitar arbitrariedades y
violaciones constantes a los derechos de los
gobernados.
1. En el mbito constitucional
En el caso de Mxico, pas de una tradicin jurdica
constitucional, existe una ley suprema denominada
Cons- titucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
en la cual se establecen los derechos fundamentales de
los gobernados.
Pero adems, como pilar del sistema jurdico mexicano, tambin es el fundamento de todas las leyes, las
cuales se rigen bajo un principio de constitucionalidad;
es decir, que deben ajustarse a las disposicion es que
establezca la Constitucin.
En el mbito tributario, la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos reconoce una serie de derechos fundamentales para los contribuy entes, denominados en el mundo jurdico garantas individuales de
justicia fiscal.
Estas garantas tributarias se encuentran consagradas
en el artculo 31, fraccin IV, que relacionadas con todos
los dems derechos constitucionalmente reconocidos
conforman un marco prot ector para los gobernados que

les garantiza una plena segurid ad jurdica.
As establece el artculo 31 constitucional en su fraccin IV, relativo al captulo II:
Artculo 31. Son obligaciones de los

De la interpretacin a los preceptos constitucionales
observamos las siguientes garantas bsicas en materia
fiscal:
A. La garanta de proporcionalidad
Es un derecho que tienen los contribuy entes para que
las contribuciones que se establecen, graven a cada gobernado en funcin o en propor cin de su capacidad
econmica.
La proporcionalidad en las contribuciones

es un principio que consiste en que debe
Con esto se busca que el Estado solamente obtenga
una parte de la riqueza de los gobernados a travs de las
contribuciones, pero no la totalidad, ya que aparte de

provocar un impacto econmico ruinoso, tal cobro
excesivo sera considerado como un acto confiscatorio
del Fisco.
El principio
de propor cionalidad de las
contribuciones, por tanto, consiste en que el gobernado
contribuy a a los gastos pblicos en funcin de su
respectiva capacidad econmica, aportando una parte
justa y adecuada de su riqueza, la cual al ser gravada
deber procurar el menor impacto o sacrificio econmico
posible en el contribuy ente para que no resulte ruinoso
o exhorbit ante el cobro.
Las contribuciones debern ser propor cionales a la
capacidad econmica del contribuy ente.
Debern gravar una parte justa y adecuada del contribuyente, de tal manera que el impacto causado en
su patrimonio no sea ruinoso y excesivo.
Pagar ms contribuciones el sujeto que gane ms
ingresos. Pagar menos contribuciones el sujeto
que obtenga menos ingresos.
B. La garanta de equidad
Representada por un viejo principio jurdico consistente en dar un trato igual a los iguales, significa que las
leyes fiscales deben ir orientadas a una universalidad de
contribuyentes que se coloquen en las situaciones de
hechos que las mismas disposiciones establezcan, detal
manera que den un trato idntico a los sujetos que
actualicen las hipt esis normativas.
Lo anterior implica que el impacto econmico que
causen las contribu ciones sea el mismo para todo s los
causantes comprendido s en una misma situacin. La
equidad tributaria es una igualdad ante las leyes fiscales
de todos los sujetos pasivos de una misma contribucin,

para que re- ciban un idntico tratamiento fiscal:
La garanta de equidad tributaria hace

referencia a la igualdad de los
C. Las garantas de legalidad y audiencia
La garanta de legalidad consiste en que todas las
contribuciones deben estar contenidas en la ley. Es
decir no hay tribut o sin una ley que previamente lo
establezca, las contribuciones deben estar reconocidas
por el orden jurdico con el objeto de que con claridad y
certeza el contribuyente conozca el mbito de sus
obligaciones fiscales, y se evite arbitrariedades y abusos
en su establecimiento y recaudacin por parte del Fisco.
El
principio
contribuciones
de
va
legalidad
en
orientado hacia
las
las
en la misma se sealen; y, por otra parte,

Tambin consiste en que todos los actos que realice
el Fisco debern estar fundados y motivados, as como
debern ser emitido s por la autorid ad fiscal
competente. Lo anterior significa que ningn contribuy
ente podr ser mo- lestado por un acto de la hacienda
pblica, si dicho acto no se encuentra fundado en una
norma jurdica e indica las circunstancias o razones
especiales que lo motivaron, adecundolo a la hipt esis
que lo gener.
Pero adems dicho acto de autorid ad no solamente
deber estar fundado y motivado, sino que deber emitirse por escrito por la autorid ad jurdicamente facultada
para realizarlo.
Por su parte, la garanta de audiencia constituye otro
derecho de los contribuy entes, consagrado tambin en el
artculo 14 constitucional, y consiste en que los causantes
tienen el derecho a ser odos previamente a un acto que
realicen las autorid ades fiscales, por el cual se pueda
desprender la privacin de derechos. Ahora, esta
garanta fundamental va orientada a que las leyes
fiscales deben sealar los procedimientos necesarios
para que el gobernado sea escuchado y se pueda
defender cuando un acto de autorid ad afecte sus
derechos como contribuy ente. Las garantas de
audiencia y de legalidad significan:
Que los actos realizados por el Fisco debern ser

emitidos por escrito.
Por la autorid ad hacendaria legalmente facultada

para expedirlo.
Fundamentado en una norma legal.
Motivndolo con las razones particulares que adecuen el hecho objeto del acto a la ley.
Pero adems, si ese acto vulnera la esfera jurdica
del contribuy ente, ste podr ser odo por la autorid
ad respectiva a travs de los procedimientos que las
mismas leyes establezcan.
D. Garanta de irretroactividad de la ley

Este es un derecho que tienen los contribuy entes,
consagrado en el artculo 14 de nuestra Constitucin
Poltica, y consiste en que a ninguna ley o acto de autorid
ad fiscal se aplicar o se le darn efectos hacia el pasado
con el objeto de provocar un perjuicio a los derechos
que los causantes hayan adquirido o a los hechos
realizados por los mismos con anterioridad a la entrada
en vigor de la nueva ley o a la realizacin del acto.
El principio de irretroactividad prohbe a las

Es importante sealar que junto a los principios anteriormente sealados existe otro postulado que resulta de
gran trascendencia para la validez constitucional de las
contribuciones: consiste en que las contribu ciones

deben
ser destinadas o afectadas al pago de los gastos pblicos

de la Federacin as como de los estados o municipios
en donde residan los contribu yentes.
Claro que este principio general de afectacin podr
destinarse a un fin especial, siempre que una ley fiscal as
lo establezca.
Existe un marco jurdico internacional que
establezca derechos para los contribu yentes en Mxico?
2. En el mbito internacional
S, efectivamente existe un marco jurdico que en materia tributaria reconoce una serie de derechos para los
contribuy entes que encuadran en las hipt esis sealadas
en el mismo. Estos derechos en materia impositiva se
derivan principalmente de un problema que en la
materia fiscal se presenta en el mbito internacional y
que es conocido como doble tribut acin.
El problema de la doble o mltiple tribut acin
consiste bsicamente en la percepcin de ingresos va
contribuciones, que dos o ms Estados recaudan de un
mismo contribuyente, por gravar la misma fuente de
riqueza al mismo tiempo.
Esto es, un determinado causante (Juan Prez) se encuentra ligado a travs de un vnculo jurdico, como la
residencia, a la potestad tributaria de dos pases (Mxico
y Estados Unidos de Amrica) para cumplir una
obligacin fiscal (pago del impuesto sobre la renta) que
nace de un mismo acto (compraventa).
pago de una contribucin por la realizacin
un solo acto, el cual se encuentra gravado

Estos criterios pueden atender a la nacionalidad del
contribuy ente, a su residencia en un pas o al lugar en
donde se encuentre la fuente de sus ingresos.
Es as que la tendencia internacional ----a propsito de
la globalizacin econmica mundial, la modernizacin y
la competitivid ad---- es definitiv amente evitarla, ya que la
doble tribut acin no es sana para la economa del
contribuyente, pues provoca un doble impacto en sus
bolsillos, pero adems desestimula las activid ades
comerciales internacionales.
Ahora, cul es la va adecuada para combatirla en el
mbito internacional?
A travs de la celebracin de tratados internacionales
entre pases que preferentemente mantengan una
relacin comercial, con el objeto de distribuir se en una
forma razonable las formas en que cada uno gravar la
fuente de ingresos.
Lo anterior con el fin de que un contribuy ente no
tenga que pagar dos veces una contribucin a dos fiscos
distintos con relacin a una misma fuente de riqueza.
Claro est que los tratados que celebre el Estado mexicano con otros pases para evitar la doble tribut acin
deben ajustarse a los principios regulados en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos para que
tengan el carcter de ley, y por tanto puedan ser

aplicados a los actos de los contribuy entes que provoqu
en el doble efecto impositivo.
El principal derecho que nace de estos acuerdos internacionales consiste en que el contribuy ente que se
encuentre en la situacin generadora de la obligacin
fiscal, de acuerdo con los beneficios concedidos por
el tratado, pueda acreditar las contribu ciones pagadas
por la realizacin de un determinado acto o activid ad
en un pas, en otro donde el mismo acto o actividad
sea gravada, y no sufra un doble impacto econmico.
Sabiendo que es una obligacin constitucional de los

miembros de una sociedad, el contribuir para los gastos
pblicos en la manera propor cional y equitativa que dispongan las leyes, a cules leyes fiscales se refiere el
precepto constitucional?
Desde luego, y atendiendo a la forma de gobierno federal que rige en nuestro pas, es decir: a la existencia de
tres niveles de competencia, la disposicin constitucional
hace referencia a las leyes creadas por el Congreso de la
Unin o a los tratados internacionales celebrados por Mxico para el mbito federal.
Respecto del mbito fiscal estatal, hace referencia a
las leyes tributarias creadas por las respectivas
legislaturas locales de las entidades que integran la
repblica mexicana, y en el caso de los municipio s, las
disposicion es fiscales creadas por los gobiernos
municipales.
Una vez establecidos los derechos fundamentales
consagrados en la Constitucin Poltica de nuestro pas,
y continuando con el estudio del sistema jurdico dentro
del mbito de la jerarqua de normas cules son los
principales derechos y oblig aciones para los contribu
yentes establecidos en las leyes secundarias en materia

fiscal?
3. En el mbito secundario
Las leyes fiscales establecen una serie de
obligaciones para los contribuy entes, las cuales
necesariamente deben ajustarse a los principios
constitucionales
anteriormente
sealados.
Estas
obligaciones dependern del ordenamiento jurdico
que se est aplicando, ya que segn la contribucin que
se est recaudando sern las cargas correspondi entes
para los causantes.
Esto es, son diferentes las obligaciones que establece,
por un lado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta con
relacin a las que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado o la Ley del Impuesto al Activo. Sin embargo, es
un derecho de los contribu yentes que las leyes fiscales
sealen una serie de elementos bsicos relativos a las
contribu ciones, con los cuales el causante pueda cumplir
su oblig acin de una manera clara y certera, pero sobre
todo, conforme con la ley.
As, en los ordenamientos tributarios se debe sealar
con toda precisin: los sujetos que debern cumplir con
la obligacin tributaria; el objeto del impuesto o hecho
generador; la base gravable; la tasa, cuota o tarifa a
pagar; as como la forma, lugares y momentos para
realizarla.
Ahora, junto con las leyes especiales que establecen
contribuciones, el Cdigo Fiscal de la Federacin complementa el marco tributario, ya que seala los derechos y
obligaciones del contribuy ente en forma general, as
como los medios de defensa que tiene en contra de los
actos de las autorid ades fiscales.
As, en dicho ordenamiento observamos los siguientes derechos y obligaciones de los contribuy entes:
A. Oblig aciones de los contribu yentes
Para sealar los derechos del contribuy ente, primero

es necesario establecer cules son las principales obliga-
ciones que se derivan de las leyes fiscales. En este sentido

, encontramos las siguientes:
Inscribir se en los registros de contribuy entes.
Determinar, calcular y pagar la contribucin.
Permitir al Fisco que realice sus facultades de
control y revisin peridica.
a. Registro Federal de Contribuy entes
La
primera
obligacin
de
los
El objeto es proporcionarle al Fisco toda la

informacin necesaria relativa a la identidad, domicilio,
inicio, suspensin o reanudacin de actividades
comerciales, y en general de la situacin fiscal de los
causantes.
El Fisco, al obtener la informacin del contribuy ente,
deber asignarle una clave representada por las iniciales
de los apellido s, y nombre o razn social, as como la
fecha de nacimiento o de constitucin del contribuy ente.
La clave se usar en todos los documentos que el
contribuyente presente ante las autorid ades fiscales, y
en el caso de que exista una controversia contra el
Fisco, la clave tambin deber expresarse en los escrito
s que se dirijan ante las autorid ades jurisdiccionales.
La clave se le dar a conocer al contribuy ente a
travs de un documento denominado: cdula de identifi
cacin fiscal o cdula de registro federal de contribu
yentes, la cual ser expedida en los tiempos y bajo los
lineamientos que el Fisco establezca para cada periodo o
ejercicio fiscal. El momento en que surge la obligacin
para la inscripcin se da en los siguientes trminos.
La regla general es: si el causante es una persona
moral (empresas, asociaciones, etctera) la obligacin
nace dentro del mes siguiente a que se firme el acta
constitutiv a notarial. Pero si es una persona fsica, la
obligacin surge bsicamente al mes siguiente, contado
desde que se reali- z el hecho generador de la obligacin
fiscal.
Ahora, si el contribuy ente es un trabajador o
empleado que percibe ingresos por salarios, la obligacin
de su inscripcin le correspond er al patrn, el cual le
pedir toda la informacin necesaria para gestionar el
registro, y una vez realizado el trmite le entregar su
comprobante de inscripcin. En el caso de que el
trabajador ya se encuentre inscrito en el Registro Federal

de Contribuy entes, solamente deber acreditarlo con
su cdula al patrn.
Una vez inscrito en el Registro Federal de Contribuy

entes, el contribuy ente deber presentar avisos cuando
cambie su denominacin o razn social, cambie su
domicilio fiscal, aumente o disminuya sus obligaciones,
suspenda o reanude activid ades, liquid e una sociedad o
aperture un procedimiento de sucesin hereditaria o
cancele su inscripcin del padrn de contribuy entes.
Constituye una obligacin fiscal la inscripcin al Registro Federal de Contribuy entes, en los plazos y
bajo las condiciones que establezcan las leyes
fiscales para cada periodo fiscal.
El contribuy ente tiene derecho a que se le expida
una constancia de inscripcin a travs de una
cdula de registro que lo identifiqu e como causante,
la cual deber usar en sus trmites fiscales.
b. Determinacin, clculo y pago

de las contribuciones
El sistema fiscal mexicano establece que las contribuciones se causan o, dicho de otra manera, nace la
obligacin de pagarlas por parte del contribuy ente,
conforme se vayan realizando los hechos generadores
previstos en las leyes fiscales vigentes.
La obligacin fiscal depender de que el causante
realice un acto o una activid ad que previamente se
encuentre regulada en una ley fiscal vigente en el
momento de realizarlo.
Una vez que ha nacido la obligacin fiscal, el contribuyente tiene la obligacin de manifestar en forma expresa
el impuesto que tenga a su cargo, pero constitu ye un derecho para los causantes en principio, su propia determinacin.
Este derecho de autodeterminacin fiscal

Sin embargo, como la autodeterminacin es un derecho que se ejerce por el contribuy ente atendiendo a una
interpretacin que hace de la ley, la aplicacin de tales
criterios por los particulares puede ser revisada y cuestionada por el Fisco sealando que tal interpretacin jurdica
no es correcta y no se ajusta a la misma.
Esta situacin implicara que la determinacin de las
contribuciones, en su caso, le correspondi era a las
autoridades fiscales atendiendo a sus propio s criterios
de interpretacin, los cuales, desde luego pueden ser
errneos o no ajustarse a las leyes.
Tambin constituye una obligacin fiscal el clculo del
importe que por concepto de contribu ciones un contribu
- yente pagar. stas a su vez se pagarn en las fechas
o dentro de los plazos sealados en las leyes fiscales.
Los contribuy entes tienen la oblig acin de
manifestar las contribuciones que tengan a su cargo.
La autodeterminacin es un derecho de los contribuyentes para que apliquen su propio criterio en la interpretacin de las leyes fiscales.
Es una obligacin fiscal el clculo y pago de las contribuciones en los trminos y plazos que establezcan
las leyes fiscales.
Ahora, en virtud de la obligacin de pago, nace a

favor del Fisco un derecho de crdito de naturaleza fiscal,
el cual est integrado por el capital principal que se deriva
de la determinacin del impuesto.
Pero tambin, en el caso de que el

contribuyente se atrase en el pago, podr
En este sentido , los pagos que el contribuy ente haga

para cubrir su crdito fiscal seguirn necesariamente un
orden en los siguientes trminos:
Gastos de ejecucin.
Recargos.
Multas.
Indemnizacin por haber emitido cheque sin fondo .
El crdito principal.
El orden de aplicacin establecido, mientras no se liquide por completo el adeudo principal, provocar que se
generen ms accesorios, luego resultar de gran importancia que el contribuy ente extinga la obligacin
pagando lo antes posible para que la deuda no crezca.
El contribuy ente podr impugnar alguno de los accesorios anteriormente sealados, por lo que el orden
establecido no se aplicar respecto del concepto
impugnado.
Las contribuciones, as como sus accesorios, se
pagarn en moneda nacional, y en el caso de que se
realice alguna operacin en el extranjero, y por tanto el
pago deba realizarse en aqul pas, podr realizarse en la
moneda extranjera correspondi ente.
El Fisco aceptar como medio de pago, en lugar del
dinero en efectivo , los cheques certificados o de caja, los
giros postales, telegrficos o bancarios, las transferencias
de fondo s reguladas por el Banco de Mxico y las
transferencias electrni cas a favor de la Tesorera de la
Federa- cin, en los casos que establezcan las leyes
fiscales.
Es importante sealar que la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico podr cancelar los crditos fiscales en
las cuentas pblicas por resultar incosteables en cuanto a
su cobro, o por que el deudor o responsable solidario sea

insolvente.
Para que pueda proceder la cancelacin de los crditos, se considerarn incosteables cuando se den los siguientes supuestos:
El importe del crdito sea inferior o igual al
equivalen- te en moneda nacional a 200 unidades
de inversin (UDIS).
El importe del crdito sea inferior o igual al
equivalen- te en moneda nacional a 20,000 unidades
de inversin (UDIS) y cuyo costo de recuperacin
rebase el 75% del importe del crdito.
Aqullos cuyo costo de recuperacin sea igual o mayor a su import e.
Se considerar insolvente al deudor o a los responsables solidarios:

Cuando no tengan bienes embargables para cubrir el
crdito o stos ya se hubieran embargado.
Cuando no se puedan localizar.
Hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser
objeto del procedimiento administrativo de
ejecucin.
En el caso de que el deudor tenga dos o ms crditos

a su cargo, todos ellos se sumarn para determinar si se
cumplen los requisitos sealados para su cancelacin.
c. Permitir que el Fisco ejercite sus facultades
de comprob acin
El contribuy ente, adems de cumplir con las
obligaciones sealadas en los prrafos anteriores, debe
permitir que el Fisco pueda inspeccionar y revisar dicho
cumplimiento, para lo cual ser necesario que los
causantes lle- ven los sistemas de contabilidad
establecidos en las leyes fiscales, segn el tratamiento

fiscal que tengan.
En cualquier caso, los sistemas de contabilidad siempre debern ser claros y transparentes con el objeto de
que el Fisco realice la revisin en las condiciones idn eas
para corrobor ar el cumplimiento fiscal oportuno de los
particulares o en su defecto el incumplimiento.
B. Derechos del contribu yente
Ahora, por un lado, las autorid ades fiscales tienen la
facultad de revisar los actos fiscales de los contribuy
entes, pero tambin tienen obligaciones que se traducen
en derechos para los gobernados, que van orientados a
establecer las condiciones ms favorables para un mejor
cumplimiento por parte del contribuy ente.
Lo anterior significa que para que los gobernados
cumplan de una mejor manera, tienen derecho a que el
Fisco les propor cione:
Asistencia gratuita mediante diversos medios de difusin y atencin al pblico donde se explique de
una manera clara y sencilla las disposicion es
fiscales.
Crear y mantener oficinas en diversos lugares del
pas, con mdulos de orientacin que auxilien al
contribuyente.
Elaborar formularios de declaracin que puedan ser
llenados fcilmente por los causantes, y distribuirlo s
oportun amente.
Sealar con precisin en los requerimientos, los documentos que el contribuy ente debe presentar ante
las autorid ades fiscales.
Dar a conocer los derechos y medios de defensa
que se pueden hacer valer contra las resoluciones
de las autorid ades fiscales.
Efectuar por todo el pas reunion es con los contribuyentes en donde se les informe las modificaciones a
las disposicion es fiscales y los periodos de presentacin de declaraciones.

Publicar anualmente las resoluciones dictadas por el
Fisco en las que se establecen disposicion es de carcter general, agrupndol as de tal modo, que se facilite su conocimiento por parte del contribuy ente:
son las denominadas miscelneas fiscales.
a. Asistencia al contribuy ente
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en
cumplimiento de lo anterior, podr orientar fiscalmente
a los contribuyentes de forma inmediata, confidencial y
gratuita de la siguiente manera:
En forma personal a travs del Centro Nacional de
Consulta en la ciudad de Mxico o en las diversas
reas o mdulos de asistencia al contribuy ente, y en
las 65 administraciones locales jurdicas de ingr
eso del pas.
Tambin por medio de las unidades mviles
ubicadas en rutas de mucha afluencia en donde no
se encuentran oficinas del SAT; por va telefnica;
por Internet y por diversas publicaciones.
b. Consultas al Fisco
El contribuy ente tambin tiene derecho a consultar
en forma individu al a las autorid ades tributarias sobre
situaciones reales y concretas en materia fiscal. El Fisco
a su vez tiene la obligacin de contestarlas, y si la
contestacin resulta favorable para el gobernado le
crear derechos, siempre y cuando la resolucin haya
sido emitida por escrito y por la autorid ad fiscal
competente.
La resolucin emitida por las autorid ades fiscales no
podr ser revocada por la misma.
c. Peticiones al Fisco
Los contribuy entes en ejercicio del derecho constitucional de peticin podrn en forma respetuosa, pacfica y
por escrito formular instancias o peticiones ante las autoridades fiscales.
Las instancias o peticiones debern presentarse en
los formatos oficiales aprobados y publicados por la
Secreta- ra de Hacienda y Crdito Pblico. Cuando no
existan formas aprobadas, las promociones debern
presentarse en los siguientes trminos:
Constar por escrito .
Debe estar firmado por el promovente o por la persona que legalmente lo represente.
Sealar la autorid ad fiscal a la que se dirige.
El prop sito de la promocin.
El domicilio para or y recibir notific aciones y el nombre de la persona autori zada.
El Fisco, por su parte, tiene la obligacin de resolver

sobre las instancias o peticiones que se le formulen en
un plazo de tres meses. Una vez transcurrido dicho
trmino sin que se notifiqu e la resolucin, el interesado
podr considerar que la autorid ad resolvi
negativamente, e interponer los medios de defensa en
cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se
dicte la resolucin, o bien esperar a que sta se dicte.
A esta figura se le conoce como negativa ficta, la cual
constituye propiamente una resolucin de la autorid ad
en sentido negativo y puede ser combatida en forma
optativa por el contribuy ente, ya sea a travs del juicio de
nulidad o el recurso de revocacin.
d. Devolucin de contribuciones
Con relacin a la obligacin de pago, el particular
cumple su oblig acin pagando cuando as lo estipul a la
ley; por lo tanto, es importante sealar que las autorid
ades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades
pagadas indebidamente y las que procedan de
conformidad con las leyes fiscales, a los contribuy entes,
ya sea de oficio o a peticin de parte.
Existen otras regulaciones de menor jerarqua que
tambin establezcan derechos para los contribu yentes?
4. Otras regulaciones
El Fisco federal con el objeto de mejorar el
cumplimen- to de sus facultades fiscales y aclarar cada
vez mejor las obligaciones fiscales de los contribuy entes,
anualmente publica una serie de resoluciones que
establecen disposiciones de carcter general agrupadas
para una mejor faci- lidad en su manejo y conocimiento, y
por el tipo de leyes que abarca, en una reglamentacin
conocida comnmen- te como miscelnea fiscal.
de reglas relacionadas con una serie de

Una vez que el contribuy ente se encuentra cumpliendo
con sus obligaciones fiscales, el Fisco en ejercicio de sus
facultades de comprob acin y revisin puede realizar una

serie de actos tendentes a verificar su cumplimiento. Tales
facultades debern ajustarse al principio de legalidad establecido en la Constitucin con el objeto de evitar abusos.
La siguiente interrogante es cules son los medios de
defensa que reconocen las leyes fiscales para los contribuyentes?
SEGUNDA PARTE
EJERCICIO DEL DERECHO
V. DEFINICIN DEL TEMA
Hemos sealado que el Fisco como institucin encargada de recaudar las contribuciones que el Estado destinar para cubrir los gastos pblicos, acta bajo un
rgimen de facultades legalmente reconocidas, desde la
Constitu- cin general de la repblica, hasta el ltimo
nivel en la jerarqua de las normas.
Este rgimen de facultades le concede a las autorid ades fiscales un mbito de actuacin legal con el objeto de
que constantemente pueda revisar y controlar el cumplimiento eficaz de las obligaciones fiscales del
contribuyente. Ambas partes, por tanto, interaccionan a
travs del derecho o, dicho de otra manera, mantienen
un vnculo
denominado relacin tributaria.
1. Relacin tribut aria
Esta relacin tributaria existente entre el Fisco y los
contribuy entes, al sustentarse en un mbito de derechos
y obligaciones, coloca a ambas partes en una situacin
de igualdad jurdica.
El vnculo existente entre el Fisco y los

4
3
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
El acreedor fiscal y los deudores del

Qu pasa cuando el contribu yente no cumple con
sus oblig aciones fiscales?
2. Incumplimiento de los contribu yentes
Si la oblig acin consiste en el pago de
contribuciones, el Fisco en virtud de la relacin jurdica
tributaria cobrar los crditos que tiene a su favor como
si se tratara de un acreedor normal, pero con la diferencia
de que puede exigir el cumplimiento de las
contribuciones no pagadas directamente y en forma
coactiva.
Esto es, la hacienda pblica no tiene la necesidad
legal de acudir primero a demandar el pago del crdito va
tribunales, pues la naturaleza e importancia misma del
crdito fiscal reconocidas en la ley justifican el cobro
coactivo .
Si se trata de otras obligaciones fiscales, como son:
llevar los sistemas de registros contables establecidos en
la ley, presentar declaraciones, retener impuestos,
presentar avisos, entre otras, el Fisco ante el
incumplimiento podr , independientemente del cobro
del crdito fiscal y de las sanciones penales que
pudieran corresponder, sancionar a los contribuy entes a
travs de la imposicin de multas.
NUESTROS DERECHOS
Pero, las autoridades fiscales pueden realizar actos

que causen agravios a los contribu yentes en el ejercicio
de sus facultades?
3. Actos de las autoridades fiscales

El Fisco puede realizar actos que causen agravios a
los particulares cuando se encuentran ejerciendo sus
facultades fiscales; es decir, las autorid ades
hacendarias pueden lesionar los derechos de los
contribuy entes a travs de una resolucin que no se
ajuste a la misma ley, y por tanto sea ilegal.
Lo anterior implica que los actos administrativos que
realice el Fisco en ejercicio de sus facultades deban contener por lo menos los siguientes requisitos establecidos
en las leyes fiscales:
Debe constar por escrito .

Sealando la autorid ad fiscal que lo emite.
Estar fundado y motivado.
Expresando la resolucin, el objeto o propsito de
que se trate.
Debe ostentar la firma del funcionario fiscal competente para emitirlo .
El destinatario del mismo, esto es, el nombre o nombres de las personas a las que va dirigido , y en caso
contrario deber sealar los datos suficientes que
permitan su identific acin.
Si la resolucin determina la responsabilidad solidaria, deber sealar su causa legal.
Las notific aciones que no cumplan por lo menos
con los anteriores requisitos sern ilegales.
Es conveniente sealar que los actos y resoluciones
de las autorid ades fiscales tienen por disposicin del
Cdigo Fiscal de la Federacin, una presuncin de
legalidad, es decir que se consideran en principio
ajustados a las leyes. Sin embargo, el mismo Cdigo
impositivo establece que las autorid ades fiscales frente a

una negativa lisa y
llana por parte de los contribuy entes acerca de los hechos

que motivaron los actos o resoluciones, debern probarlos.
Por lo tanto, esta negativa lisa y llana de los particulares
constituye una forma para revertir la carga de la prueba al
Fisco en las afirmaciones que haga con relacin a determinados hechos.
Cundo se puede considerar que los actos del Fisco
son ilegales?
4. Los actos ilcitos del Fisco
Bsicamente cuando violan el principio de legalidad:
Cuando los actos que realizan las autorid ades
fiscales carecen de fundamentacin; es decir, que
no existe un precepto legal aplicable para el acto
concreto.
Tambin cuando les falta motivacin, esto es, que
hay una ausencia de razonamiento en el escrito de
la autoridad que justifique que su actuacin se
ajusta al precepto legal que lo fundamenta.
Asimismo, resultan ilegales los actos del Fisco
cuando no se encuentren emitidos por las
autoridades fiscales competentes. Y para el caso
de que dicha autoridad no haya observado las
normas del procedimiento respectivo, lo que
provoca entonc es que existan vi- cios de legalidad
procedimental que afecten los derechos de los
contribuy entes por haberlo colocado en un estado
de indefensa legal.
del Fisco cuando: no estn fundamentados
las autoridades fiscales competentes;

Existe algn medio de defensa para los contribu
yentes en contra de los actos de las autoridades
fiscales?
VI. MEDIOS DE DEFENSA QUE
TIENEN LOS
CONTRIBUYENTES
Efectivamente, los particulares tienen a su disposicin

medios de defensa establecidos en las leyes fiscales, con
los cuales pueden impugnar los actos, procedimientos o
resoluciones del Fisco que afecten sus esferas jurdicas.
Estos mecanismos defensivos en su conjunto integran la
llamada justicia administrativa.
1. Justicia administrativa
En este apartado haremos un anlisis panormico de
los medios de defensa bsicos establecidos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, que tienen los contribuy entes
para buscar la prot eccin de sus derechos cuando hayan
sido vulnerados o violentados por las autorid ades
fiscales.
2. Justicia de ventanilla
Existen algunos medios de defensa establecidos en
el Cdigo Fiscal de la Federacin, que lejos de constituir
toda una instancia procesal, resultan ser aclaraciones
sobre algunas consideraciones que son relativamente
sencillas de promover, pero que deben reunir una serie

de requisitos legales.
En este caso, encontramos un mecanismo

El trmite comienza con las aclaraciones que son presentadas por el contribuy ente ante la Administracin
Local de Recaudacin, dentro del plazo de seis das
siguientes a aqul en que la notific acin de la resolucin
que se preten- da aclarar haya surtido efectos.
Una vez que el particular comparece y ha llenado el
formato propor cionado para realizar la solicitud de
aclaracin, en la que asentar todos los datos de la
resolucin que se aclara, se integra el expediente relativo
a ese asun- to. Las autorid ades, por tanto, a partir de ese
momento debern resolver sobre la aclaracin en el
plazo de seis das.
Este mecanismo de aclaracin procede contra las siguientes resoluciones:
Las relativas al Registro Federal de Contribuy
entes, cuando haya omisin de datos, error es en el
aviso de cambio de situacin fiscal, en la
presentacin de avisos, datos o documentos fuera
de los plazos requeri- dos. En estos casos el
particular deber presentar los documentos que
aclaren que no existi dicha omisin.
Cuando de la declaracin fiscal exista omisin en la
liquid acin de contribuciones por un error
aritmtico. En este supuesto, el contribuy ente
deber presentar los

declaracin anual y sus
pagos
provisionales,
su
declaraciones complementarias, as como la liquid

a- cin de las contribuciones omitid as.
Cuando se determine el cobro de contribuciones por
existir una omisin en la presentacin de la declaracin o por presentarla fuera del plazo requerido. En
esta hipt esis, los causantes debern presentar los
pagos provisionales y la declaracin anual.
En todos los casos ser necesario anexar las multas
impuestas y los requerimientos de las autorid ades.
Si la autorid ad fiscal no contesta en el plazo sealado,
el particular afectado podr interponer el recurso de revocacin o formular el juicio de nulidad, segn lo estime
conveniente para que no se extinga sus derechos.
3. La reconsideracin administrativa a
favor del contribu yente
contribuyentes que consiste en formular a

Existe un principio reconocido en la Ley consistente
en que una resolucin favorable para los particulares
solamente podr ser modificada por el Tribunal Fiscal
de la Federacin, lo que provoca segurid ad para los
particulares de que el Fisco no modificar en forma
arbitraria tal resolucin.
Sin embargo, a travs de la reconsideracin que el
particular le hace al Fisco, ste puede volver a revisar
una resolucin emitida que le cause un

contribu-
perjuicio al
yente, la cual por una sola ocasin en forma discrecional

podr ser rectificada en beneficio del gobernado.
Esta reconsideracin se tramitar por escrito , el cual
deber acompaarse con los medios de prueba suficientes que acrediten que el Fisco emiti una resolucin contraria a la ley, ante la Administracin Local de
Recaudacin, cuando se den los siguientes supuestos:
La resolucin haya sido emitida por los subordin

ados jerrquicos de la autorid ad fiscal.
Se demuestre fehacientemente que tal resolucin
se emiti en contravencin a las disposicion es fiscales.
Que el contribuy ente no hubiera interpuesto otro
medio de defensa.
Que hubieran transcurrido los plazos para interponerlos.
Que no haya prescrito el crdito fiscal.
La autorid ad fiscal, una vez presentado el escrito ,

revisar de manera discrecional la resolucin, y por una
sola vez podr modificarla o revocarla en beneficio del
contribuyente.
Este mecanismo no constituir instancia, y las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y Crdito
Pbli- co al respecto no podrn ser impugnadas por los
contribuyentes.
Esta facultad discrecional proceder cuando el contribuyente solicite la condon acin de multas que hayan
quedado firmes, y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnacin. Contra la
negativa de con- donacin no procede recurso de
revocacin ni el juicio de nulidad.
4. Medios de defensa en la visita domiciliaria
hacendarias
directamente,
a
los
o a los
contribuyentes
responsables
Lo anterior con el objeto de verificar que los contribuyentes han cumplido con las disposicion es fiscales, y si
no lo han realizado, el Fisco determinar las
contribuciones omitid as o los crditos fiscales; y si del
incumplimiento se comprueba la comisin de delitos
fiscales, propor cionar informacin a otras autorid ades
para ejercitar las acciones legales que les competan.
La visita domiciliaria se debe ajustar a una serie de
reglas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin,
bsicamente:
La visita se realizar en el lugar o lugares sealados
en la orden de visita.
Debern identificarse el visitador o visitadores que
intervengan en la visita ante la persona con quien se
entienda la diligencia.
El visitado tendr derecho a designar dos testigos
que asistan en toda la visita.
Los visitados tendrn la obligacin de permitir a los
visitadores fiscales, el acceso al lugar o lugares
sealados en la orden de visita, as como

mantener a su
disposicin la contabilidad y cualquier documento

que verifique el cumplimento de las obligaciones;
De toda visita se levantar un acta parcial en la que
constarn todos los hechos y circunstancias que
ocurrieron en la visita.
Los visitadores podrn asegurar la contabilidad en el
lugar donde se est desarrollando la visita, colocndo
sellos o marcas cuando exista el peligro de que el
contribuy ente visitado se ausente o pueda realizar
manio- bras para impedir el inicio o desarrollo de la
visita.
Los visitadores no podrn secuestrar la contabilidad.
De toda acta deber otorgrsele copia al contribuy
ente debidamente firmada por los visitadores,
testigos designados y el particular.
Una vez terminada la visita, los visitadores debern
levantar un acta final donde se contengan las
conclu- siones de la revisin.
Si de la visita realizada se puede desprender el

incumplimiento de obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes, los visitadores tienen la obligacin de
asentarlas en las actas parciales que vayan realizando.
Antes de levantar el acta final, y en la ltima acta
parcial en que se establezcan las circunstancias del
incumplimien- to observado, el contribu yente tendr
derecho a desvirtuar los hechos u omisiones asentados
en la ltima acta parcial en los siguientes trminos:
Una vez levantada la ltima acta parcial, el

contribuyente tiene derecho a desvirtuar los hechos
u omisiones asentados por el Fisco, presentando los
documentos, libros o registros necesarios u optar
por corregir su situacin fiscal.
Debern
transcurrir
veinte
das
entre
el
levantamiento del acta final y la ltima acta parcial,
tiempo en el cual el contribuy ente deber desvirtuar
las circunstancias observadas.
Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o
fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince das
ms, siempre que el contribuy ente presente aviso
dentro del plazo inicial de los veinte das.
Si los contribuy entes no desvirtan antes del cierre
del acta final, el resultado asentado por el Fisco en la
ltima acta parcial presentando los documentos, libros o registros de referencia, se tendrn por
consen- tidos los hechos consignados por las
autorid ades.
Los visitadores debern propor cionar copia del acta
al contribuy ente o su representante legal, debiendo
firmar de conocimiento. Este acto no implica aceptacin de los hechos u omisiones por parte del visitado.
Es importante sealar que con el objeto de evitar

abusos e irregularidades por parte de los visitadores, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ha difundido un
documento denominado: Carta de los Derechos de los
Contribuy entes Auditados en la cual se seala que
dichos funcion a- rios durante el desarrollo de la visita en
ningn momento podrn:
Amenazar, insinuar o intimidar al contribuy ente, sealndole que existe la posibilid ad de imputarle responsabilidad penal por los hechos u omisiones encontrados en la visita.
Exigirle a los contribuy entes la renuncia de los
medios de defensa que tienen, ya que son
irrenunciables.
Presumir la omisin de ingresos del contribuy ente
au- ditado con base en cuentas de cheques de
terceros, salvo que el contribuy ente se coloque en
los supuestos legales.
Insinuar o sealar vagamente irregularidades
fiscales, las cuales debern hacerse constar en
forma pormenori zada en la ltima acta parcial.
Exigir a los contribuy entes que las multas a que se
hagan acreedores las paguen de contado, ya que tienen la posibilid ad de pagarlas en parcialidades y en
las condiciones que establezcan las leyes fiscales.
Con este documento se complementan las reglas establecidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin para el
desarrollo de las vistas domiciliarias, garantizando plenamente los derechos de los contribuy entes.
El plazo para que el Fisco concluya la visita
domiciliaria ser de seis meses, el cual podr ampliarse
por periodos iguales hasta por dos ocasiones
5. Recurso de revocacin
El recurso de revocacin es un mecanismo

Tiene por objeto que la autorid ad fiscal revise de
nueva cuenta su actuacin, y de ser el caso lo revoqu e,
modifique o anule si se demuestra su ilegalidad.
Es un recurso que por disposicin legal puede
interpo- nerse en forma optativa, es decir, el particular
podr interponer primero el recurso de revocacin
contra una resolucin emitida por las autorid ades
fiscales o bien optar por el juicio de nulidad.
El recurso de revocacin se tramita por escrito y debe
contener:
El nombre, denominacin o razn social del recurrente.

Su domicilio fiscal.
El Registro Federal de Contribuy entes y la clave que
le correspondi en dicho registro.
Sealar la autorid ad a la que se dirige.
El objeto de la promocin.
En su caso, deber sealar un domicilio para or y
recibir notific aciones y persona autori zada para los
mismos efectos.
Debe estar firmado por el interesado o por su representante legal, y si el recurrente no sabe firmar
estam- par su huella digital.
Si el recurso no cumple con estos requisitos, la ley

establece que la autorid ad requerir al particular para
que en un plazo de 10 das lo complete. Si el contribuy
ente no lo completa, el recurso se tendr por no
presentado.
Adems, el escrito deber contener:
La resolucin o acto que se impugna.
Los agravios que le causa la resolucin o el acto impugnado.
Las pruebas y los hechos controvertidos de que se
trate.
Ahora, qu sucede si el particular no cumple con los

requisitos anteriores?
Si el escrito no contiene algunos de los requisitos sealados, el Fisco requerir al particular para que en el
plazo de cinco das cumpla con tales requisitos.
Si el particular no expresa agravios se desechar el
recurso; si no seala el acto o resolucin impugnada se
tendr por no presentado; y si no indica los hechos controvertidos o las pruebas, el recurrente perder el
derecho a sealarlos o se tendrn por no ofrecidas.
Adems de los requisitos que debe contener el
escrito del recurso, el particular deber acompaar los
siguientes documentos:
Los que acrediten su personalidad cuando se acte
a nombre de otro o de personas morales, o en los
que conste que la autorid ad fiscal la reconoci al
emitir el acto o resolucin impugnada o que se
cumple con los requisitos de la representacin legal.
En los que conste el acto impugnado, salvo cuando
se trate de impugnacin de la negativa ficta.
La constancia de notific acin del acto o resolucin

impugnado, salvo cuando el contribuy ente declare
bajo prot esta de decir verdad que no recibi

constancia o cuando la notific acin se haya
practicado por correo certificado con acuse de recibo
o se trate de negativa ficta.
Si la notific acin fuera por edictos, deber sealar la
fecha de la ltima publicacin y el rgano en que
sta se hizo.
Las pruebas que se ofrezcan y el dictamen pericial,
en caso dado.
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los
documentos podrn presentarse en copia simple,
siempre que los originales obren en poder del recurrente,
y en el caso de que la autorid ad tenga indicio s de que
no existen o son falsos, podr exigir al particular la
presentacin de los originales o copias certificadas.
En este sentido , es importante que la ley permita
ofrecer documentos en copia simple, con el objeto de
que no se extraven durante el procedimiento, pero
tambin puede suceder que los contribuy entes
ofrezcan documentos falsos, y que las autorid ades
fiscales ordenen la exhibicin original de los mismos o
copias certificadas para acreditar con certeza los
agravios que se impugnan.
Cuando las pruebas documentales no obren en poder
del recurrente, si ste no hubiere podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se
encuentren a su disposicin, deber sealar el archivo o
lugar en que se encuentren para que la autorid ad fiscal
requiera su remisin cuando sta sea legalmente posible.
Es un principio procesal que los particulares que
ofrezcan como medio de prueba un documento, deban
presen- tarlo en el momento sealado en la ley; sin
embargo, puede ocurrir que el sujeto que promueve la
prueba no lo tenga fsicamente a su disposicin, y por lo

tanto podr
solicitarle a la autorid ad que conoce del recurso, que

sta a su vez lo solicite al archivo o lugar en donde se
encuentra para poderlo valorar.
Para esta finalidad, el oferente del documento deber
identificar con toda precisin los documentos, y tratndose de los que pueda tener a su disposicin, bastar con
que acompae la copia sellada de la solicitud de los mismos. Se entiende que el recurrente tiene a su disposicin
los documentos, cuando legalmente pueda obtener copia
autori zada de los originales o de la constancias de stos.
La autorid ad fiscal, a peticin del recurrente, recabar
las pruebas que obren en el expediente en que se haya
originado el acto impugnado, siempre que el interesado
no hubiera tenido oportunid ad de obtenerlas.
El recurso de revocacin se tramita

directamente ante la autoridad responsable
Es muy importante considerar que la ley establece
que el contribuy ente, al presentar el recurso de
revocacin, permite que el procedimiento administrativo
de ejecucin se suspenda sin la necesidad de garantizar
el inters fiscal durante los cinco meses siguientes a
partir del momento en que se promueva.
El recurso procede contra los actos administrativos

dictados por las autorid ades en materia fiscal federal que:
Exijan el pago de crditos fiscales cuando el
contribuyente argumente que stos se han
extinguido .
Que su monto real es inferior al exigido, siempre que
el cobro en exceso sea atribuibl e a la autorid ad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o
a la indemnizacin del 20% por cheques
presentados en tiempo y no pagados.
Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin cuando el contribuy ente seale que no se
ajus- t a la ley.
Afecten el inters jurdico de un tercero que afirme
ser el propietario de los bienes o negociaciones o
titular de los derechos embargados.
Afirme tener derecho a que los crditos a su favor se

paguen con preferencia a los fiscales.
Determine el valor de los bienes muebles, inmuebles
o negociaciones embargadas segn el avalo practicado.
Procede tambin contra las resoluciones administrativas definitiv as dictadas por las autorid ades en materia
fiscal federal que:
Determinen contribuciones, accesorios o aprov echamientos.
Nieguen la devolucin de cantidades que procedan
conforme con la ley.
Dicten las autorid ades aduaneras.
Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause
agravio al particular en materia fiscal, excepto las
emi- tidas en virtud del empleo de cualquiera de los
medios informales de defensa anteriormente
sealados que no sean favorables para el contribuy
ente.
El plazo general para interponer el recurso de revocacin es dentro de los 45 das siguientes a aqul en que la
notific acin del acto o resolucin haya surtido sus
efectos legales. Dentro de ste trmino, el contribuy ente
podr ampliar el recurso presentando por escrito las
modificaciones que estime pertinentes, siempre y
cuando la autoridad no haya resuelto al respecto.
La regla anterior cambiar en las siguientes
situaciones contempladas en la ley:
Cuando el contribuy ente embargado o los terceros

acreedores no estn de acuerdo con el avalo hecho
para la venta de los bienes inmuebles embargados.
El plazo para interponer el recurso de revocacin

ser
entonc es de 10 das siguientes a la notific acin del

avalo.
Tambin cambiar el plazo cuando se alegue que el
procedimiento administrativo de ejecucin no se
ajust a la ley; esto es, por violaciones cometidas
antes del remate o en el caso de que un tercero
afirme ser el propietario o titular de los derechos
embargados. El plazo para interponer el recuso ser
en cualquier momento antes de la publicacin de la
convocatoria en primera almoneda, y si la violacin
es posterior a la convocatoria, el recurso se
presentar contra la resolucin que finque el
remate u ordene la venta fuera de subasta pblica.
En el caso de que un tercero afirme tener preferencia
en la aplicacin del producto del remate, podr interponer el recurso en cualquier momento antes de que
el importe se aplique al crdito fiscal.
Cuando se trate de actos de imposible reparacin
ma- terial, o de bienes legalmente inembargables o
que se impugne la notific acin del acto, el plazo ser
dentro de los 45 das siguientes a la notific acin
del requerimiento de pago o de la diligencia de
embargo.
El recurso de revocacin no proceder, es

decir no se admitir, contra los actos y
recurso en los plazos sealados; que sean

co- nexos a otro que haya sido impugnado
por algn recurso o medio de defensa
El recurso de revocacin se podr sobreseer, esto es
se extinguir durante su tramitacin:
Por desistimiento del promovente.
Cuando durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo, sobrevenga alguna
causal de improcedencia de las anteriormente
sealadas.
Cuando de las constancias que obran en el
expediente administrativo quede demostrado que no
existe el acto o resolucin impugnada.
Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnados.
Finalmente la autorid ad fiscal deber resolver el

recurso en un plazo que no exceda de tres meses
contados a partir del momento en que se interpuso el
medio de defensa. Si no resuelve, se considerar que la
resolucin es desfavo- rable para el particular y, por

tanto, podr impugnarla.
6. Impugn acin de las notificaciones
las autoridades fiscales realizan resulta ser

un medio de defensa establecido en el
Procede la impugnacin en los siguientes casos:
Que se alegue que un acto o resolucin
administrativa emitida por la autorid ad fiscal no fue
notificada.
Que lo fue en forma ilegal cuando se trate de los
actos o resoluciones recurribl es para el recurso de
revocacin.
Si el contribuy ente afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra la notific acin se har valer
mediante la interposicin del recurso en el que
manifestar la fecha en el que lo conoci. En caso de que
tambin impugne el acto administrativo, los agravios se
expresarn en el mismo recurso, conjuntamente con los
que se formulen en contra de la notific acin.
Si el particular niega conocer el acto, manifestar el
desconocimiento interponiendo el recurso administrativo
ante la autorid ad fiscal que sea competente para notificar
dicho acto, quien le dar a conocer el acto junto con la

notific acin que del mismo se hubiere practicado.
El contribuy ente deber sealar en el escrito del

recurso el domicilio en que se le debe notificar y dar a
conocer el acto, asimismo el nombre de la persona
facultada para tal efecto, si el particular no hace alguno
de estos seala- mientos, la autorid ad notificar y dar a
conocer el acto por estrados.
Tambin podr ampliar el recurso en un plazo de 45
das a partir del da siguiente en que la autorid ad haya
dado a conocer el acto y la notific acin. El recurso se
deber ampliar impugnando el acto y su notific acin o
slo la notific acin.
La autorid ad competente para conocer el recurso estudiar los agravios expresados en contra de la notific
acin, previamente al examen de la impugnacin que en
su caso se haya hecho del acto administrativo, pudiendo
resolver que no hubo notific acin o que sta fue ilegal o
que si fue practicada conforme con el derecho: la
impugnacin en contra del acto fue extempornea

desechando el recurso.
Si se resuelve el recurso en forma favorable para el

contribuy ente, se considerar que ste conoce el acto o
la resolucin desde la fecha en que manifest conocerlo
o en que se le dio a conocer, por lo cual quedar sin
efecto todo lo actuado en la primera notific acin. Las
autorid ades debern estudiar la impugnacin formulada
en contra del acto administrativo.
Cuando se trate de actos regulados por otras leyes
federales, la impugnacin de la notific acin efectuada
por autorid ades fiscales se har mediante el recurso
administrativo que en su caso establezcan dichas leyes
y de acuerdo con los principios anteriormente
sealados.
Las formas que tienen las autorid ades fiscales para
notificar sus actos y resoluciones a los contribuy entes
son:
Personalmente o por correo certificado con acuse

de recibo, cuando se trate de citatorio s,
requerimientos,
solicitudes
de
informes
o
documentos y de actos administrativos que
puedan ser recurrido s.
a) En el caso de las notific aciones personales,
cuando el contribuy ente no se encuentre el
notificador le dejar citatorio en el domicilio, ya
sea para que lo espere a una hora fija del da hbil
siguiente o para que acuda a notificarse dentro del
plazo de seis das a las oficinas de las autorid ades
fiscales.
b) Tratndo se de actos relativos al procedimiento
administrativo de ejecucin, el citatorio ser
siempre para la espera antes sealada, y si la
persona citada o su representante legal no
esperaren, se practicar la diligencia con quien se
encuentre en el domicilio o en su defecto con un

vecino.
c) En caso de que estos ltimos se negasen a recibir
la notific acin, sta se har por medio de su instructivo que se fijar en lugar visible de dicho do-
micilio, debiendo el notificador asentar razn de

tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la
oficina fiscal.
d) Si las notific aciones se refieren a requerimientos
para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales, se causarn a
cargo de quien incurri en el incumplimiento, los
honorarios que establezca el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
e) En el caso de las notific aciones por correo
certificado con acuse de recibo, la notific acin ser
dirigida al propio contribuyente o su representante
legal, quienes debern firmar el acuse
necesariamente para que quede la constancia
respectiva.
Correo ordinario o telegrama cuando se notifiqu en
actos distintos de los que se requieren notificar personalmente.
Edictos a travs de publicaciones durante tres das en
el Diario Oficial de la Federacin y en uno de los
peri- dicos de mayor circulacin en la repblica,
cuando la persona a quien deba notific arse haya
fallecido y se desconozca al representante de la
sucesin, o si hubiese desaparecido, o tambin se
ignor e su domicilio. Asi- mismo cuando el domicilio
del contribuyente o el de su representante se ubiqu
en fuera del territorio nacional.
Estrados, por medio de un documento que se fijar
por cinco das en las oficinas de la autorid ad que notifica, en un sitio abierto al pblico, cuando la
persona a quien deba notificarse desaparezca
despus de ini- ciadas las facultades de comprob
acin; se oponga a las diligencias de notific acin;
desocupe el lugar donde tenga su domicilio fiscal
sin presentar el aviso correspondi ente, o despus

de la orden de visita y antes
de un ao a partir de la notific acin, o despus de la

notific acin de un crdito fiscal y antes de que ste
se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos.
Instructivo fijado en un lugar visible del domicilio fiscal para las notific aciones de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin o cuando la persona a la que deba notific arse no ste en el domicilio,
y quien se encuentre se niegue a recibir la notific
acin.
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las
notific aciones surtirn sus efectos el da hbil siguiente a
aqul en que fueron hechas, y al practicarlas deber proporcionarse al interesado copia del acto administrativo
que se notifiqu e. Cuando la notific acin la hagan directamente las autorid ades fiscales, deber sealarse la fecha
en que sta se efecte, recabando el nombre y la firma
de la persona con quien se entienda la diligencia. Si sta
se niega a una u otra cosa, se har constar en el acta de
notific acin.
La manifestacin que haga el interesado o su
representante legal de conocer el acto administrativo,
surtir efectos de notific acin en forma desde la fecha
en que se ma- nifieste haber tenido tal conocimiento, si
sta es anterior a aqulla en que debiera surtir efectos la
notific acin de acuerdo con el prrafo anterior.
La ley tambin establece que las notific aciones se podrn realizar en las oficinas de las autorid ades fiscales, si
las personas a quienes debe notific arse se presentan en
las mismas.
Asimismo, se podrn efectuar de la misma manera
en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado en
el Registro Federal de Contribuy entes, salvo que hubiera
de- signado otro para recibir notific aciones al iniciar
alguna instancia o en el curso de un procedimiento

administrati-
vo, tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos.
La notific acin personal realizada a la persona con
quien deba entenderse ser legalmente vlida aun
cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las
oficinas de las autorid ades fiscales. En los casos de
sociedades en liquid acin, cuando se hubieran
nombrado varios liquid a- dores, las notific aciones o
diligencias que deban efectuar- se con las mismas
podrn practicarse vlidamente con cualquiera de ellos.
7. Suspensin y garanta en el procedimiento
administrativo de ejecucin
El Fisco federal, en su carcter de acreedor fiscal,
puede exigir el pago del crdito existente a los contribuy
entes en forma coactiva, cuando no hayan sido cubiertos
o debidamente garantizados a su satisfaccin.
En este sentido , las autorid ades fiscales podrn
iniciar el procedimiento administrativo de ejecucin
dentro de los 45 das hbiles contados a partir del da
hbil siguiente al que se hubieren notificado los actos
que lo determinen.
Dicho procedimiento est integrado por el requerimiento de pago, el embargo, el remate de los bienes y la
aplicacin del producto del remate al crdito fiscal.
Comienza con el requerimiento de pago al contribuyente; en caso de que ste no se realice, el Fisco
proceder a embargar bienes suficientes para garantizar
el crdito.
Esta etapa resulta de gran importancia para las
autoridades fiscales porque con el embargo de bienes
garanti- zarn debidamente su inters fiscal. Pero
tambin es de gran trascendencia para el contribuy ente
porque el Cdigo Fiscal de la Federacin contempla la

posibilidad de sus- pender el procedimiento coactivo.
En el acto del embargo, las autorid ades fiscales

podrn embargar bienes.
Tambin podr embargar las negociaciones con todo
lo que de hecho y por derecho les correspond a a stas, a
travs de lo que se denomina intervencin; es decir, se
colocar en una posicin como si fuera el propietario del
negocio, y obtendr de la empresa los ingr esos
necesarios para cubrir el crdito fiscal
Si la exigibilidad del crdito deriva del cese de la
prrrog a o de la autori zacin que se le dio a un
contribuyente para pagar en parcialidades ----como
consecuencia de un error aritmtico en las declaraciones
o por no haber presentado declaraciones peridi cas----ya
sea provisional o anual, avisos u otros documentos en los
plazos sealados en las disposiciones fiscales, el deudor
podr efectuar el pago dentro de los seis das hbiles
siguientes a la fecha de que el requerimiento surta
efectos legales de notifi cacin.
Constituido en el domicilio del deudor, y una vez iniciada la diligencia de requerimiento de pago y de
embargo, el ejecutor deber:
Identificarse ante la persona con quien se practique

la diligencia de requerimiento de pago y embargo de
bienes e intervencin de la negociacin.
Indicarle al deudor que seale dos testigos que asistan a la diligencia.
Levantar el acta pormenori zada de la diligencia.
Entregarle copia del acta al deudor.
Dejar bajo la guarda en depsito, los bienes embargados nombrando al depositario bajo su estricta responsabilidad, siempre y cuando no lo haya
nombrado el jefe de la oficina fiscal, pudiendo recaer
el nombra- miento en el ejecutado.
El embargo realizado se podr ampliar en cualquier
momento del procedimiento administrativo cuando
el Fisco estime que lo embargado no es suficiente
para cubrir el adeudo.
El deudor tendr derecho a sealar los bienes sobre
los cuales se trabar embargo en el siguiente orden:
dinero, metales preciosos, depsitos bancarios, acciones, bono s, cupones vencido s, valores mobiliarios, y en general los crditos de inmediato y fcil
cobro, bienes muebles e inmuebles.
El derecho a la designacin de bienes pasar al ejecutor sin sujetarse al orden anterior cuando el contribuyente no seale bienes suficientes a juicio del ejecutor o no haya seguido el orden establecido ;
cuando haya sealado bienes ubicados fuera de la
circuns- cripcin territori al de la oficina ejecutor a o
se encuentren ya gravados, sean de fcil
descomposicin o de- terioro o materias inflamables.
El ejecutor no podr embargar:
El lecho cotidiano y los vestido s del deudor y sus

familiares.
Los muebles de uso indispensable para el deudor y
sus familiares.
Los libro s, instrumentos, tiles y mobiliario
indispensable para el ejercicio de la profesin, arte
u oficio a que se dedique el deudor.
La maquinaria, enseres y semovientes de las
negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su
activid ad ordinaria a juicio del ejecutor , pero podrn
ser objeto de embargo con la negociacin en su
totalidad, si a ella estn destinados.
Las armas, vehculos y caballos que los militares en
servicio deban usar conforme a las leyes.
Los granos, mientras stos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras.
El derecho al usufructo , pero no los frutos de ste.
Los derechos de uso o habitacin.
El patrimonio de la familia en los trminos que establezcan las leyes desde su inscripcin en el Registro
Pblico de la Propiedad.
Los sueldos y salarios.
Las pensiones de cualquier tipo.
Los ejido s.
Los deudores del fisco tienen derecho a
terpuso el recurso de revocacin en los

Las formas de garantizar el inters fiscal podrn ser
conforme a los medios y condiciones que establezca el
Cdigo Fiscal, en los siguientes trminos:
Por depsito de dinero en las instituciones de

crdito autori zadas.
Hipot eca o prenda sobre bienes muebles o inmuebles.
Fianza otorgada por las instituciones afianzadoras
au- torizadas, la que no gozar de los beneficios de
orden y exclusin.
Obligacin solidaria asumida por un tercero que
com- pruebe ser idneo y solvente.
Embargo en la va administrativa a solicitud del contribuyente.
Titulosvalor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilid
ad de garantizar la totalidad del crdito mediante
cualquiera de los medios sealados.
El procedimiento culminar con el remate y la aplicacin del producto de la enajenacin al crdito fiscal.
Es importante sealar que el crdito fiscal

determinado y no cobrado o requerido se extingue
en cinco aos. El trmino de la prescripcin del

crdito se inicia
a partir de la fecha en que el pago pudo ser

legalmente exigido y se podr oponer sta como
una excepcin en los recursos administrativo s.
El trmino para la prescripcin se puede interrumpir
con cada gestin de cobro que haga el Fisco federal
a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre y cuando se haga del conocimiento
del deudor la existencia del crdito o cuando el
deudor haga un reconocimiento expreso o tcito del
mismo.
Los particulares podrn solicitar a las autorid ades
fiscales la declaratoria de prescripcin de los
crditos fiscales.
8. El procedimiento contencioso administrativo
Mejor conocido como juicio de nulidad, es un procedimiento administrativo que se ventila ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin.
naturaleza de carcter administrativo, y

Su competencia en la materia fiscal le permite
conocer de las controversias que existen entre los
contribuy entes y el Fisco, revisando la legalidad de sus
actos cuando ste dicte resoluciones en las que:
Se determine la existencia de una obligacin fiscal,

se fije la cantidad lquida o se den las bases para su
liqui- dacin.
El Fisco niegue la devolucin de un ingreso ----de los

regulados en el Cdigo Fiscal de la Federacin---- indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin proceda de conformidad con las leyes fiscales.
Impongan multas por infraccin a las normas administrativas federales.
Causen un agravio en materia fiscal distinto a los sealados anteriormente.
Se encuentra integrado por una sala superior, la cual

se divide en dos secciones. Cada seccin se compone
por cinco magistrados, y existe un presidente que no
forma parte de ninguna seccin.
Por otra parte, en el mbito nacional existen salas regionales integradas por tres magistrados, cada una
repar- tidas de la siguiente forma:
La regin del Noreste, con jurisdiccin en los estados

de Baja Californi a, Baja Californi a Sur, Sinaloa y
Sonora.
La regin del Norcentro , comprendida por los estados de Coahuila, Chihuahua, Durango y Zacatecas.
La regin del Noreste, integrada por los estados de
Nuevo Len y Tamaulipas.
La regin de Occidente, constituida por los estados
de Aguascalientes, Colima, Jalisco y Nayarit.
La regin del Centro , por los estados de
Guanajuato, Michoacn, Quertaro y San Luis
Potos.
La regin de Hidalgo, con jurisdiccin en los estados
de Tlaxcala Puebla y Veracruz.
La regin de Guerrero, con jurisdiccin en el estado
de Guerrero.
La regin del Sureste, comprendida por los estados
de Campeche, Tabasco, Quintana Roo y Yucatn.
La regin metropolitana, con jurisdiccin en el Distrito Federal y el estado de Morelos.
El
juicio
de
nulidad
se
promueve
Las partes que intervienen en el juicio de nulidad son:

El demandante (que generalmente es el
contribuyente).
El demandado (que generalmente es el Fisco, o el
particular cuando le favorezca una resolucin que
las autorid ades fiscales pretendan anular).
El titular de la dependencia o entidad de la Administracin Pblica Federal, Procuradura General de la
Repblica o Procuradura General de Justicia del

Dis- trito Federal, de la que dependa la autorid ad
que dict la resolucin impugnada.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser
parte en los juicios en que se controvi ertan actos de
autoridades federativas coordinadas, emitido s con
fundamento en convenios o acuerdos en materia
de coordinacin de ingresos. Y tambin podr
apersonarse en otros juicios en que se controvi erta
el inters fiscal de la Federacin.
El tercero que tenga un derecho incompatible con la
pretensin del demandante.
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece que solamente podr aparecer un demandante por escrito . Habr
una excepcin cuando se trate de la impugnacin de resoluciones conexas que afecte los intereses jurdicos de
dos o ms personas, mismas que podrn promover el juicio de nulidad contra dichas resoluciones en un solo
escri- to, debiendo designar un representante comn.
El escrito de demanda en el que promuevan dos o
ms personas en contravencin con lo anterior, se tendr
por no presentado.
El juicio de nulidad no proceder en contra de los siguientes actos:
Cuando no se afecten los intereses jurdicos del demandante.
Cuya impugnacin no correspond a conocer al
citado Tribunal.
Que sean materia de una sentencia emitida por el
Tri- bunal Fiscal, siempre que hubiera identidad de
partes y se trate del mismo acto impugnado, a pesar
de que las violaciones alegadas sean diversas.
Respecto de las cuales hubiera consentimiento por

no haber promovido a tiempo algn medio de defensa o juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
Que sean materia de un recurso o juicio pendiente
de resolucin ante una autorid ad administrativa o
ante el Tribunal.
Que puedan impugnarse utilizando algn recurso o
medio de defensa, excepto de aquellos cuya interposicin sea optativa.
De los relacionados con otro que haya sido
impugnado por medio de algn recurso o medio de
defensa diferente; o cuando haya identidad de
partes y se in- voquen idnticos agravios, o siendo
diferentes las partes y los agravios, el acto
impugnado sea uno mismo; o se controvi ertan
varias partes del mismo acto, independientemente
de que las partes y los agravios sean o no distintos:
se impugnan actos que constitu- yan antecedente o
consecuencia de otro s.
Que hayan sido impugnados en un procedimiento judicial.
Contra ordenamientos que den normas o instrucciones de carcter general y abstracto, sin haber sido
aplicados concretamente al promovente.
Cuando no se hagan valer conceptos de impugnacin.
Cuando de las constancias de autos apareciere
clara- mente que no existe el acto reclamado.
Que se pueda impugnar conforme con lo establecido
por la Ley de Comercio Exterior, cuando no hubiese
transcurrido el plazo para el ejercicio de la opcin o
cuando ya haya sido ejercida.
Dictados por la autorid ad administrativa para dar
cumplimiento a la decisin surgida de los mecanis-
mos alternativos de solucin de controversias a que

se refiere la Ley de Comercio Exterior.
Dictados por la autorid ad administrativa en un

procedimiento de resolucin de controversias
previsto en un tratado para evitar la doble tribut
acin, si dicho procedimiento se inici con
posterioridad a la resolucin que recaiga a un
recurso de revocacin o despus de la conclusin
de un juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
En los dems casos en que la improcedencia surja
de alguna disposicin del Cdigo Fiscal de la
Federacin o de leyes especiales.
El juicio de nulidad podr finalizar antes de que se

dicte la sentencia por el sobreseimiento de la accin, el
cual se presenta en los siguientes casos:
Cuando el demandante solicite la terminacin del

juicio.
Si durante el procedimiento aparece o sobreviene alguna causal de improcedencia.
Por muerte del demandante, si su pretensin no se
puede transmitir o si la muerte provoca que se deje
sin efectos el acto impugnado.
Si la autorid ad demandada deja sin efecto el acto o
resolucin impugnada.
Los dems casos en que por disposicin legal exista
un impedimento para emitir resolucin en cuanto al
fondo .
El
juicio
de
nulidad
se
inicia
con
la
La demanda tambin podr presentarse

en- vindola por correo certificado con
Ahora el procedimiento presenta las siguientes etapas

en cuanto a su conformacin:
La presentacin de la demanda y en su caso la ampliacin.
La contestacin a la demanda y en su caso, la
ampliacin.
El ofrecimiento y desahogo de las pruebas.
La formulacin de los alegatos para cada parte y

posteriormente el cierre de la instruccin.
La sentencia.
Con relacin a la presentacin de la demanda y su

ampliacin, bsicamente se puede sealar que sta se
debe presentar por escrito , la cual contendr los
siguientes requisitos:
El nombre y domicilio fiscal del contribuy ente.

El domicilio para recibir notific aciones, de ser el caso.
La resolucin que se impugna.
La autorid ad o autorid ades demandadas.
El nombre y domicilio del particular demandado,
cuando el juicio sea promovido por el Fisco.
Los hechos que den motivo a la demanda.
Las pruebas que se ofrezcan, con la observacin de
que en el caso de que se ofrezcan periciales o testigos, debern precisarse los hechos sobre los que
deban versar, sealando sus nombres y domicilio s.
Los conceptos de impugnacin.
El nombre y domicilio del tercero cuando exista.
La firma del contribuy ente, y si no sabe o no puede
firmar, imprimir su huella digital y firmar otra persona a su ruego.
Si se omiten los datos del demandante, la resolucin

impugnada y los conceptos de impugnacin, se
desechar la demanda.
Si se omite alguno de los dems requisitos, el magistrado instructor, quien es el que conoce del asunto ,
requerir al promovente para que los complete dentro
de los cinco das, apercibindolo de que en el caso de
que no lo haga, la demanda se tendr por no presentada
o las pruebas por no ofrecidas, segn correspond a.
En el juicio de nulidad, la representacin

El particular podr autori zar a un licenciado en
derecho para que en su nombre reciba notific aciones. El
abogado, a su vez, podr hacer promociones de trmite,
rendir pruebas, presentar alegatos e interponer
recursos.
Por su parte, la representacin del Fisco le corresponder a la unidad administrativa encargada de su defensa
jurdica, segn lo disponga el Ejecutivo federal en el reglamento o decreto respectivo , o conforme lo establezcan
las disposiciones locales, tratndose de las autorid ades
de las entidades federativas coordinadas. Tambin
podrn nombrar delegados para recibir notific aciones.
A la demanda ser necesario acompaarla con los siguientes documentos:
Copia de la demanda y de los anexos para cada

parte.
El documento que acredite o reconozca la personalidad del promovente.
El documento en el que conste el acto impugnado.
Copia de la instancia no resuelta, en su caso.
Constancia de notific acin del acto impugnado.
Cuestionario que deber desahogar el perito ofrecido.
El interrogatorio para los testigos ofrecido s.
Las dems pruebas documentales.
Con relacin a la ampliacin de la demanda, sta proceder por escrito sealando el nombre del promovente y
el juicio en que se acta, dentro de los 20 das siguientes

a aqul en que la notific acin del acuerdo que admita la
contestacin surta sus efectos, cuando:
Se impugne una negativa ficta.
Contra el acto principal del que derive el impugnado
en la demanda; as como su notific acin, cuando se
den a conocer en la contestacin.
Contra actos no notificados o notificados en forma
ilegal.
Cuando con motivo de la contestacin se introdu
zcan cuestiones que no hubieran sido conocidas por
el promovente al presentar la demanda, y que no
cam- bien los fundamentos de derecho de la
resolucin impugnada.
La contestacin de la demanda deber realizarse una

vez que se le ha corrido traslado al demandado para que
con- teste, dentro de los 45 das siguientes a aqul en
que surta efectos la notific acin de la demanda.
Tambin deber contestarse la ampliacin de la demanda dentro de los 20 das siguientes a aqul en que
surta efectos la notific acin del acuerdo que la admita.
La contestacin a la demanda y de la ampliacin
debe- r contener los siguientes requisitos:
Las consideraciones que a juicio del demandado impidan que el tribunal emita una decisin de fondo ,
desvirtuando las acciones legales en que se funda el
demandante.
La afirmacin o negativa concreta de cada uno de
los hechos que el demandante le imputa,
exponiendo cmo ocurrieron, o bien si los ignora
por no serle propio s.
Los argumentos por medio de los cuales se demuestre la ineficacia de los conceptos de impugnacin.
Las pruebas que ofrezca en los mismos trminos

que en la demanda principal.
Los incidentes que impiden que el procedimiento
contine por ser de previo y especial pronunciamiento. Estos pueden ser: De incompetencia por razn
del territorio; de acumulacin de autos; de nulidad
de notificaciones; de interrupcin por causa de
muerte, disolucin , incapacidad o declaratoria de
ausencia; la recusacin por causa de impedimento,
falsedad de documentos y suspensin de la
ejecucin.
La parte demandada deber acompaar a su escrito

de contestacin los siguientes documentos:
Copia de la contestacin para cada parte.
Copia de los documentos que anexe.
El documento con el que acredite su personalidad,
cuando el demandado sea un particular y no
gestione en nombre propio .
El cuestionario que deber desahoga el perito,
firmado por el demandado.
La ampliacin del cuestionario para el desahogo de la
pericial ofrecida por el demandante.
Las pruebas documentales que ofrezca.
Las pruebas que se podrn ofrecer son: los documentos pblicos, los documentos privados, los dictmenes
periciales, la inspeccin judicial, las testigos, la presuncin, y en general toda clase de prueba que provoqu e
con- viccin en el nimo del juzgador, pero que no sea
contraria al derecho.
No se admitirn la confesin de las autorid ades mediante la absolucin de posicion es y la peticin de informes, salvo que se limiten a hechos que consten en documentos que obren en poder de las autorid ades.
En este sentido , harn prueba plena la confesin expresa de las partes, las presuncion es legales que no
admi- tan prueba en contrario, y los hechos legalmente
afirma- dos por las autorid ades en documentos pblicos.
Con relacin a la etapa de alegatos, las partes
debern expresar los razonamientos suficientes con los
que preten- den demostrar sus acciones y excepciones
para conven- cer al Tribunal.
El magistrado instructor, 10 das despus de concluida
la sustanciacin del juicio y de no haber cuestiones
pendien- tes que impidan la resolucin del mismo, notific
ar a las partes por lista para que en el trmino de cinco
das formulen sus alegatos por escrito. Una vez
transcurrido dicho plazo, con o sin alegatos se cerrar el
periodo de instruccin.
Finalmente, el juicio concluir con la

La sentencia definitiv a dictada por el Tribunal Fiscal
de la Federacin podr resolver en el siguiente sentido :
Reconoce la validez de la resolucin impugnada.

Declara la nulidad de la resolucin impugnada.
Declara la nulidad de la resolucin impugnada para
determinados efectos.
El Cdigo Fiscal de la Federacin contempla otros

medios de defensa, dentro del procedimiento
contencioso administrativo, en caso de que durante el

juicio se hayan presentado irregularidades.
El recurso de reclamacin es uno de ellos,

y procede en contra de las resoluciones que
El recurso se interpondr directamente ante la sala
dentro de los 15 das siguientes a aqul en que surta
efectos la notific acin de que se trate. Se le dar
vista a la contraparte por 15 das para que exprese lo
que a su derecho convenga, y sin mayor tramitacin la
sala resolver.
El recurso de revisin es otro medio que

Se tramitar ante el Tribunal Colegiado de Circuito
competente en la sede de la sala regional que
correspond a.
El plazo para su interposicin ser de 15 das
siguientes al da en que surta efectos la notific acin del
acto, cuando se den las siguientes hipt esis:
Siempre que la cuanta del mismo no exceda de tres

mil quinientas veces el salario mnimo general diario
del rea geogrfica correspondi ente al Distrito Fede-
ral, vigente al momento de la emisin de la sentencia

o resolucin.
Sea de una importancia y trascendencia cuando la
cuanta sea inferior a la antes sealada o de cuanta
indeterminada, debindose razonar necesariamente
esta circunstancia para la admisin del recurso.
Sea una resolucin dictada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por autorid ades fiscales
de las entidades federativas coordinadas en
ingresos federales y siempre que el asunto se
refiera a:
a) La interpretacin de leyes o reglamentos en forma
tcita o expresa.
b) A la determinacin del alcance de los elementos
esenciales de las contribuciones.
c) A la competencia de la autorid ad que haya
dictado u ordenado la resolucin impugnada o
tramitado el procedimiento del que deriva o al
ejercicio de las facultades de comprob acin.
d) A violaciones procesales durante el juicio que
afecten las defensas del recurrente y trasciendan
al sentido del fallo.
e) A violaciones cometidas en las propi as resoluciones o sentencias que afecten al inters fiscal de la
Federacin.
Sea una resolucin dictada en materia de la Ley
Federal de Responsabilidades de los Servidor es
Pblico s.
Sea una resolucin en materia de aport aciones de
segurid ad social, cuando el asunto verse sobre la
determinacin de sujetos obligados, de conceptos
que integren la base de cotizacin o sobre el grado
de riesgo de las empresas para efectos del seguro de
riesgos del trabajo.
9. El juicio de amparo en materia administrativa

Esta es la ltima instancia de defensa que tienen los
contribuy entes para impugnar los actos de las autorid
ades fiscales.
El amparo en materia fiscal tiene por objeto

Puede ser de dos tipos:
El amparo indir ecto que se promueve ante los

jueces de Distrito y que procede:
a) Contra las leyes fiscales que por su sola
expedicin causen un perjuicio al contribuy ente.
b) Contra los actos de las autorid ades fiscales que
vio- len directamente las garantas individu ales de
los contribuy entes.
c) Contra los actos del Tribunal Fiscal de la
Federacin distintos de la sentencia definitiv a.
d) Puede suceder que el particular elija primero interponer el juicio de nulidad cuando alegue violaciones de legalidad; o si considera que existen violaciones constitucionales: ocurrir directamente al
juicio de amparo.
e) Si el particular elige primero el juicio de nulidad,
deber agotar todas las instancias que le correspondan antes de interponer el juicio de amparo.
El amparo dir ecto que se promueve ante el Tribunal

Colegiado de Circuito a travs de la autorid ad fiscal
que emiti el acto, y que procede en contra de las
sentencias definitiv as que dicte el Tribunal Fiscal de
la Federacin.
El plazo para la interposicin del juicio de amparo ser

como regla general de 15 das siguientes a partir de que
la resolucin impugnada haya surtido sus efectos legales,
o que el contribuy ente haya tenido conocimiento de la
misma o de su ejecucin, o simplemente se haya
ostentado de su existencia.
El plazo ser de 30 das a partir de su entrada en vigor
cuando se reclame una ley; de 90 das cuando se impugnen sentencias definitiv as que pongan fin al juicio en los
que el particular no haya sido notificado legalmente para
ocurrir al mismo, o si reside fuera del lugar del juicio pero
dentro del pas.
Y de 180 das si el particular reside fuera del pas, a

partir del da siguiente en que tuviera conocimiento de la
sentencia definitiv a. En el caso de que el promovente regresara al lugar del juicio, el plazo ser de 15 das.
El juicio de amparo resulta ser un mecanismo de control de la constitucionalidad de los actos de las autorid
ades fiscales, el cual, como ltima instancia procesal,
estar orientado a la prot eccin de las garantas individu
ales del particular que la haya solicitado.
Sin embargo, por ser un juicio autno mo tambin
presenta causales de improcedencia y de
sobreseimiento; ser necesario ofrecer las pruebas
conducentes, y la sentencia que se dicte, en el caso del
amparo indir ecto, tambin podr ser revisada a travs
del recurso de revisin
10. Procedimiento amistoso para la
solucin de controversias en materia
tribut aria en el mbito internacional
Los convenios internacionales para evitar la doble tributacin generalmente establecen un procedimiento amistoso para la solucin de controversias en los siguientes
trminos:
Cuando un contribuy ente residente en un pas considere que las medidas adoptadas por uno o ambos
Estados contratantes del respectivo convenio impliquen para l una imposicin que no est conforme
con las disposicion es establecidas en el documento
internacional, podr presentar ante la autorid ad
competente del Estado contratante (por ejemplo: la
Se- cretara de Hacienda y Crdito Pblico, en caso
de que el contribuy ente resida en Mxico) una
peticin por escrito declarando los fundamentos por
los cuales solicita la revisin de dicha imposicin.
La peticin se podr realizar independientemente de

la utilizacin de los recursos que establezca la legislacin interna de cada pas, y el plazo para su presentacin depender de los trminos acordados en el
convenio internacional.
La autorid ad competente del Estado en donde
resida el contribuyente, si le parece fundamentada la
solicitud y si no est en condiciones de resolverla, la
someter a una solucin conjunta con la autorid ad
competente del otro Estado, comunicndose incluso
directamente entre s, y ambas aclararn en lo
posible los conceptos que impiden una adecuada
interpretacin y aplicacin del convenio mediante un
acuerdo amistoso, con el objeto de evitar la doble
tribut acin.
BIBLIOGRAFA
ARRIOJA VIZCANO, Adolfo, Derecho fiscal, 14a. ed.,
Mxico, Themis, 1999, coleccin Textos Universitarios.
FERNNDEZ SAGARD, Augusto, La defensa fiscal y
usted..., Mxico, Sicco, 1999.
MARGAIN MANAUTOU, Emilio, De anulacin o de ilegitimidad, De lo contencioso administrativo , 8a. ed.,
Mxico, Porra, 1999.
SNCHEZ PICHARDO, Alberto C., Recursos administrativo
s, juicio de nulidad y de amparo, Los medios de
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Porra, 1997.
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO, Carta de los
derechos de los contribu yentes auditados 1999,
Mxico, Sistema de Administracin Tributaria, 1999,
http:/www . shcp.gob.mx.
9
1
Derechos de los contribu yentes, editado por el Instituto de Investigaciones

Ju- rdicas de la UNAM, se termin de
imprimir el 14 de julio de 2000 en los
talleres de Formacin Grfica, S. A. de
C. V. En la edicin se emple papel
cultural 57 x 87 de 37 kg. para las
pginas interiores y cartulina couch
de 162 kg. para los fo- rros. Consta de
2000 ejemplares.

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LUIS GARCA LPEZ-GUERRERO

Licenciado en derecho por la Facultad de Derecho de la UNAM; maestro y doctor en derecho

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

CMARA DE DIPUTADOS, LVIII LEGISLATURA

Coleccin Nuestros Derechos

Primera edicin: 2000

II. Las contribuciones . . . . . . . . . . . . . . .

III. Facultades del Estado mexicano para decretar

IV. Marco jurdico que regula las relaciones entre

EJERCICIO DEL DERECHO

V. Definicin del tema........................................................... 43

9. El juicio de amparo en materia administrativa......................................................................... 87

Dentro de la activid ad financiera que cotidianamente un

butaria, y cules son los derechos que tienen frente a las

1. Concepto de contribu ciones

Que en forma obligatoria son exigibl es, es decir, el

Es importante sealar que al concepto contribu

Ahora, aunque las leyes fiscales en M xico

Los derechos son los ingresos que percibe el Estado

con- tribuyentes como pago de un servicio que dicha

tidad le presta, y por tanto, sirven para sufragar el

El ser humano como un ente social o sociable

familia, bienes y espritu. De la necesidad de vivir en

Ahora, mediante cul actividad el Estado obtiene

A esta serie de activid ades realizadas por el Estado

segurid ad social, la pro- mocin

La activid ad financiera traducida en la determinacin

La actividad financiera del Estado consiste

ciente poltica econmica que en una forma segura

Pero, mediante qu facultad un Estado puede

1. Soberana del Estado en materia tribut aria

con- siste en el acto de creacin de

con la facultad que tambin tiene para recaudarlas,

vs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en una

El SAT es un rgano desconcentrado de la

Se complementa con el acto de recaudacin por

Pero, cmo se crean las contribu ciones?

Una vez discutid as por la Cmara de Diputados las

Al ser aprobada la iniciativa por ambas cmaras, el

medio de un decreto sea promulgado y publicado con las

conocer la ley, est refrendado (en el caso de las leyes

el secretario de Hacienda y Crdito Pblico para que la ley

crear contribuciones es a travs de un

Principio de proporcionalidad . Consiste en que los

gane ms, y pagar menos quien gane menos. Este

pio se fundamenta en una base de igualdad fiscal

recaudacin, reduciendo los requisitos para la presentacin de informacin, etctera, se le otorgue al

gobernado un trato no como un simple deudor, sino

Las leyes que impongan contribuciones a

macin, surge la necesidad de saber: cul es el marco

conforman un marco prot ector para los gobernados que

As establece el artculo 31 constitucional en su fraccin IV, relativo al captulo II:

Artculo 31. Son obligaciones de los

La proporcionalidad en las contribuciones

contribuciones, pero no la totalidad, ya que aparte de

de todos los sujetos pasivos de una misma contribucin,

La garanta de equidad tributaria hace

en la misma se sealen; y, por otra parte,

Que los actos realizados por el Fisco debern ser

Por la autorid ad hacendaria legalmente facultada

D. Garanta de irretroactividad de la ley

El principio de irretroactividad prohbe a las

contribuciones: consiste en que las contribu ciones

ser destinadas o afectadas al pago de los gastos pblicos