Impuesto A La Renta

IMPUESTO A LA RENTA: ASPECTOS SUBJETIVOS
(Versin actualizada)
Por: Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len*
1.
Introduccin
Se conoce como hiptesis de incidencia a la descripcin que realiza la ley del hecho que es capaz
de generar el nacimiento de una obligacin tributaria. Geraldo Ataliba 1 seala que esta
descripcin legal abarca los aspectos objetivos, subjetivos, espaciales y temporales del referido
hecho
generador.
En el caso especfico de la imposicin a la renta, el aspecto objetivo ms importante tiene que

ver con el concepto de renta. En la presente oportunidad vamos a pasar al estudio de los
aspectos subjetivos del hecho generador del Impuesto a la Renta. Entonces, procederemos al
anlisis
del
sujeto
que
obtiene
la
renta.
Nosotros hemos detectado que en la actual legislacin peruana sobre el Impuesto a la Renta
existen por lo menos tres sujetos diferentes, capaces de obtener una renta gravable, tal como se
explica
2.
continuacin.
Persona
natural
Se trata de la persona fsica que obtiene una renta gravable. Por ejemplo Mara es ama de casa,
propietaria de un predio y un buen da lo arrienda, a cambio de una retribucin mensual de 100.
En este caso el aspecto objetivo del hecho generador es el ingreso peridico cuyo monto es 100,
mientras
que
el
aspecto
subjetivo
consiste
en
la
persona
natural
llamada
Mara.
Seguidamente pasamos a vincular las tres teoras de renta (teora de la renta-producto, teora
del flujo de riqueza y teora del consumo mas incremento patrimonial) con el tema de la persona
natural.
2.1.
Teora
renta-producto
Para la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable al ingreso peridico, siempre que
provenga de la explotacin de fuentes permanentes, tales como: capital, trabajo o la aplicacin
conjunta de capital y trabajo. El art. 1.a de la ley del Impuesto a la Renta del Per 2 ha recogido
con
amplitud
los
alcances
de
esta
concepcin
terica.
Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto objetivo),
pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos subjetivos).
En la medida que para la Poltica Fiscal la teora renta-producto est diseada para gravar con el
Impuesto a la Renta a todos aquellos ingresos corrientes de las personas naturales (entre otros
casos); entonces somos del parecer que esta clase de sujeto se encuentra comprendido dentro
de
los
alcances
del
art.
1.a
de
la
LIR.
El ejemplo puede ser precisamente el caso donde Mara arrienda un predio de su propiedad, a
cambio de una retribucin mensual de 100. Aqu nos encontramos ante un ingreso corriente, que
es obtenido por una persona natural; de tal modo que este caso se encuentra dentro del mbito
de
aplicacin
2.2.
del
Impuesto
Teora
flujo
la
de
Renta.
riqueza
En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico
que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No
existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de
riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la
teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de
cada
uno
de
estos
casos
por
separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho
generador
(ganancia
de
capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio. En
cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por
ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital
gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural.
Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a
entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la
enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo
personal
familiar-
cuando
es
realizada
por
una
persona
natural.
2.3.
Teora
del
consumo
ms
incremento
patrimonial
Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin del patrimonio.
Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la LIR que adopte de modo
general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del consumo ms
incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn
alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin
de
cada
uno
de
estos
casos.
Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva a
cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a
los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teora del consumo
ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio
de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase
de
sujetos.
Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta
las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto. Uno de estos casos
aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura una renta (ficta) cuando el
propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se
refiere
la
3.
persona
natural
Casi
que
cede
el
indicado
empresa:
predio.
habitualidad
Muchas veces las personas naturales, asociaciones civiles sin fines de lucro, el propio Estado,
etc. realizan operaciones econmicas 3 de venta o prestacin de ciertos servicios, a la par que
las
empresas.
La ley tributaria suele recurrir a la figura de la habitualidad para comprender todos estos casos
especiales. Se trata de una situacin curiosa, pues nos encontramos ante un sujeto (persona
natural, asociacin civil sin fines de lucro, etc.) que no es una tpica empresa, pero va a recibir el
tratamiento
tributario
que
corresponde
la
3.1.
empresa.
Justificacin
Vamos a partir de un caso prctico. Una sociedad annima inscrita en los Registros Pblicos del
Per se dedica a la compra-venta de autos usados. Los ingresos de esta empresa se encuentran
dentro
del
mbito
de
aplicacin
del
Impuesto
la
Renta
con
la
tasa
del
30%
De modo paralelo, una persona natural, que es un destacado abogado litigante, acaba de
comprar un auto pequeo e inmediatamente lo vende. Este caso configura una venta espordica
por
parte
de
este
sujeto.
Si no se aplica el Impuesto a la Renta del 30% al ingreso obtenido por la persona natural, se
genera una desigualdad en el mercado. Los agentes econmicos especializados (empresas) que
se dedican a la compra-venta de autos usados soportan una carga tributaria. En cambio los
sujetos no especializados (personas naturales, etc.) -que tambin realizan operaciones
(espordicas) de compra-venta de autos usados- no soportaran la referida carga tributaria.
En el campo de la Poltica Fiscal podemos concluir que -por equidad- la renta obtenida por las
personas naturales, asociaciones civiles, etc. que realizan operaciones similares a las llevan a
cabo
las
empresas
3.2.-
deben
Cobertura
recibir
el
del
tratamiento
tributario
diseado
Impuesto
la
para
stas.
Renta
Con relacin al radio de accin del Impuesto a la Renta y el tema especfico de la habitualidad,
conviene distinguir tres situaciones diferentes. Vamos a tomar como punto de referencia a la
persona
natural.
En primer lugar supongamos que una persona fsica organiza toda una empresa, sin llegar a
constituir una persona jurdica, que se dedica a la compra-venta de autos usados; entonces nos
encontramos ante una empresa unipersonal. En este caso el sujeto que obtiene ingresos resulta
ser especficamente una empresa, de tal modo que los ingresos se encuentran sometidos al
rgimen
de
liquidacin
(clculo)
del
Impuesto
la
Renta
con
la
tasa
del
30%
En segundo lugar asumamos que una persona natural es un abogado litigante que, de modo
muy espordico, se dedica a la compra-venta de autos usados. Aqu el sujeto que obtiene
ingresos es una casi empresa. Justamente este es uno de los casos que se encuentra
comprendido dentro de la figura de la habitualidad. Los consiguientes ingresos tambin pasan a
soportar la liquidacin del Impuesto a la Renta para empresas, con la tasa del 30%
En tercer lugar imaginemos una persona natural que en el ao No 1 compra un auto usado para
uso personal y familiar. En el ao No 7 este sujeto vende el referido auto. En este caso queda
descartada la figura de la empresa y de la casi empresa, de tal modo que el ingreso que
obtiene la persona fsica se encuentra fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. En
otras
palabras,
el
indicado
ingreso
se
encuentra
libre
de
carga
tributaria.
A manera de conclusin podemos decir que desde el punto de vista de la cobertura del
Impuesto a la Renta- la habitualidad es una figura intermedia entre el rgimen tributario para
empresas
3.3.-
el
Criterios
rgimen
para
de
determinar
inafectacin.
la
habitualidad
Muchas veces existen dificultades para establecer si nos encontramos ante una casi empresa.
Por ejemplo una persona natural, que es mdico de profesin, hoy compra un predio y maana
lo vende. Nos encontramos ante una casi empresa, es decir que este sujeto realiza una
operacin similar a la que realizan las empresas que se dedican a la actividad inmobiliaria. En
consecuencia corresponde la aplicacin del Impuesto a la Renta establecido para las empresas.
Por otra parte una persona natural compra un predio para ser utilizado como casa-habitacin por
parte de su familia (esposa e hijos) y, luego de treinta aos, lo vende. Se trata de una operacin
excepcional a lo largo de su vida, de tal modo que no existe la figura de la casi empresa. O sea
que en este caso no se advierte la realizacin de una operacin similar a la que llevan a cabo las
empresas que se dedican a la comercializacin de bienes races. El consiguiente ingreso no debe
soportar
un
Impuesto
la
Renta.
Es verdad que en estos casos extremos es relativamente fcil distinguir entre operaciones
similares a las empresariales y operaciones que no guardan esta similitud. Ahora bien a partir de
estos casos extremos es posible proyectar una gama de casos intermedios hasta que se
encuentren en cierta lnea fronteriza que suele ser borrosa. Entonces: Cmo distinguir las
operaciones
que
son
no
son
similares
las
actividades
empresariales?
Es necesario tomar en cuenta una serie de aspectos que rodean a la operacin que genera la
renta. Estos aspectos tienen que ver con el perodo de tenencia del bien, frecuencia de las
operaciones
de
venta,
3.4.
etc.
Universo
A continuacin exponemos los principales casos de habitualidad contemplados en nuestra LIR.
3.4.1.
Venta 4 de
bienes
muebles
De conformidad con el art. 1.3 de la LIR, los resultados de la venta habitual de bienes (muebles)
se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Es el caso
de una persona natural que se dedica al ejercicio de la profesin de abogado y que realiza
ventas espordicas de autos usados. Los consiguientes ingresos se encuentran dentro del mbito
del Impuesto a la Renta, debindose aplicar las reglas que se encuentran establecidas para las
empresas.
3.4.1.1.
Criterios
para
determinar
la
habitualidad
En la Poltica Fiscal existen criterios cualitativos y cuantitativos para determinar la existencia de

habitualidad. Los criterios cualitativos tienen que ver con la finalidad de la adquisicin del bien
(que posteriormente va a ser vendido) por parte del comprador. Si el adquirente es una persona
natural, etc. que compra un bien para su uso personal; entonces la ulterior enajenacin de este
bien por un valor de venta de 100 no califica como una operacin habitual, de tal modo que la
consiguiente renta se encuentra fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. En
cambio si la persona natural compra un bien para su posterior enajenacin, por un valor de
venta de 100; entonces nos encontramos ante una operacin habitual, de tal manera que este
ingreso
se
encuentra
dentro
del
mbito
de
aplicacin
del
Impuesto
la
Renta.
Entre los criterios cuantitativos tenemos la cantidad de ventas que lleva a cabo esta persona
natural,
el
monto
de
venta,
etc.
Algunos podran pensar que, en virtud de los principios de seguridad jurdica y de reserva de ley,
la LIR debera regular con cierto nivel de detalle los criterios cualitativos y cuantitativos que se
deben de tomar en cuenta para que el contribuyente y la Administracin Tributaria puedan
determinar con certeza la presencia de la habitualidad y consiguiente aplicacin del Impuesto a
la
Renta,
en
cada
caso
concreto.
Sin embargo, al existir una casustica casi infinita, es muy difcil que la ley pueda fijar con cierto
detalle los indicados criterios, toda vez que se pueden generar situaciones de inequidad en la
economa.
Por ejemplo asumamos que la ley llega a sealar que la operacin de venta que realiza la
persona natural, por un valor que supera los diez dlares por unidad de mercanca, se considera
habitual; debindose aplicar el Impuesto a la Renta para empresas. Queda claro que las ventas
espordicas de autos usados que realizan las personas naturales pasan a constituir operaciones
habituales, toda vez que suelen superar con facilidad el tope legal de diez dlares. Por tanto los
consecuentes ingresos se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
Por otra parte resulta que las ventas espordicas por parte de las personas naturales de artculos
menores, tales como joyas de fantasa, pequeos juguetes de plstico, etc., cuyo valor de venta
muchas veces es menor a 10 dlares por unidad, no califica como habitual, de tal modo que los
ingresos de esta clase de vendedores estaran fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.
Esta regla ciertamente genera una desigualdad, toda vez que las empresas que se dedican a la
venta de los referidos artculos menores soportan una carga tributaria, mientras que las casi
empresas
se
encontraran
liberadas
de
la
referida
carga.
Por esta razn el art. 1.3 de la LIR guarda silencio sobre los criterios precisos que se debe tener
en cuenta para determinar la habitualidad de una operacin. Seguramente el legislador ha
querido dejar un amplio margen de accin y criterio a la Administracin Tributaria, sobretodo
porque
en
nuestra
economa
existen
altos
ndices
de
informalidad
tributaria.
Luis Hernndez Berenguel 5 entiende que, entre otros elementos, se debe considerar el motivo
de
las
adquisiciones,
el
destino
de
los
bienes
adquiridos,
etc.
Nosotros consideramos pertinente realizar una interpretacin sistemtica, llevando a cabo las
concordancias entre el art. 1.3 de la LIR, art. 9.2.ii de la Ley del Impuesto General a las Ventas
LIGV 6 y segundo prrafo del art. 4.1 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas RIGV 7; de tal modo que en materia de venta de bienes muebles capaces de generar ingresos
afectos al Impuesto a la Renta- se deberan aplicar los criterios cualitativos y cuantitativos que
establece la legislacin del IGV. Al respecto el segundo prrafo del art. 4.1 del RIGV seala que
se tiene que determinar si la adquisicin de bienes tuvo por objeto su uso, consumo, venta o
reventa, debiendo evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual, dependiendo de la
naturaleza
y/o
monto.
Es verdad que la legislacin del IGV tampoco ofrece criterios suficientemente precisos para
determinar la habitualidad de una operacin pero, en todo caso, ofrece algunos factores de
referencia que de alguna manera pueden ayudar para determinar la presencia de una casi
empresa
3.4.2.
en
Enajenacin
cada
caso
de
concreto.
predios
Vamos a partir de un ejemplo, segn el actual esquema legal del Per 8que se encuentra vigente
desde el 01-01-04. Francisco es un contador independiente que en el ao No 1 compra una casa
de playa ubicada en Lima, tambin adquiere una casa de playa ubicada en Mncora (norte del
Per) y por ltimo compra una casa de campo ubicada en el Cusco. La finalidad de estas
adquisiciones es el esparcimiento personal y familiar. En el ao No 9 Francisco vende estos tres
predios
por
un
valor
de
100
cada
uno.
Para la Poltica Fiscal del Per el flujo de dos compras y dos ventas de esta clase de predios es
normal dentro del patrn de vida tpico de las familias que tienen ingresos medios y altos. Aqu
no existe una actividad similar a la que realizan las empresas que se dedican a la compra-venta
de bienes races. Tambin hay que tomar en cuenta que -en virtud del principio de capacidad
contributiva- corresponde la aplicacin de una carga tributaria sobre los ingresos, pero con las
reglas
del
Impuesto
la
Renta
diseadas
para
las
personas
naturales.
En cambio la tercera venta que realiza esta persona fsica pasa a ser considerada una operacin
atpica, que guarda mayor similitud con las operaciones que realizan las empresas que se
dedican a la comercializacin de predios, de tal modo que corresponde la aplicacin del rgimen
del
Impuesto
la
Renta
para
las
empresas.
Pasando al campo jurdico, el art. 24.j de la LIR considera que los ingresos correspondientes a
las dos primeras enajenaciones de predios realizadas por Francisco constituyen rentas de
segunda categora, de tal modo que se encuentran sometidas al rgimen de Impuesto a la Renta
para las personas naturales. Por otra parte, de conformidad con el art. 28.d de la LIR, el ingreso
que obtiene Francisco por la enajenacin del tercer predio 9 califica como renta de tercera
categora, de tal manera que se aplica el Impuesto a la Renta para las empresas.
Es interesante resaltar que en el caso especfico de la enajenacin de predios por parte de una
persona natural, el legislador ha establecido un criterio preciso para determinar la habitualidad
de la operacin. Se trata de un criterio de tipo cuantitativo, pues recin a partir de la tercera
enajenacin de un predio dentro de un mismo ejercicio gravable- se configura una operacin
habitual (propio de la casi empresa), de tal modo que el ingreso que obtiene la persona natural
vendedora
3.4.2.1.
debe
soportar
el
Impuesto
la
Renta
aplicable
para
las
empresas.
Presuncin
A lo largo del presente trabajo observamos que en la mayora de los supuestos legales sobre el
tema de la habitualidad la respectiva norma no recurre a la figura de la presuncin, por tanto la
carga de la prueba concerniente a la habitualidad corresponde a la Administracin Tributaria.
Por ejemplo si una persona natural que se dedica al ejercicio de la profesin mdica realiza de
modo espordico una compra-venta de un vehculo usado, el art. 1.3 de la LIR establece que si
se trata de una operacin habitual- entonces el ingreso se encuentra afecto al Impuesto a la

Renta. En este caso, si el contribuyente no liquid y pag el Impuesto a la Renta, corresponde a
la Administracin Tributaria la carga de la prueba acerca de la habitualidad de la operacin, pues
solo
de
este
modo
se
encontrar
en
condiciones
de
aplicar
el
impuesto.
Por otra parte advertimos que, por excepcin, existe al menos un supuesto legal sobre la
habitualidad donde la respectiva norma legal utiliza la figura de la presuncin. De este modo, la
Administracin
Tributaria
queda
liberada
de
la
carga
de
la
prueba.
El primer prrafo del art. 4 de la LIR comienza estableciendo que: Se presumir que existe
habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona naturala partir de la
tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.Por qu en este caso
especfico
el
legislador
opt
por
recurrir
la
figura
de
la
presuncin?
Se advierte un crecimiento de la actividad que consiste en adquirir predios (casas de playa,

casas de campo, etc.) para fines recreativos de la familia del contribuyente (persona natural)
que posteriormente- son enajenados; de tal modo que aumenta el inters fiscal por la
posibilidad
de
un
incremento
de
los
ingresos
tributarios
del
Estado.
Para implementar esta alternativa, el legislador ha considerado conveniente recurrir a toda una
estrategia normativa. En primer lugar se instaura en la ley la figura de la habitualidad, para
dejar establecido que slo las enajenaciones similares a las operaciones mercantiles merecern
el tratamiento del Impuesto a la Renta reservado para las empresas (cuya carga tributaria es
ms
alta
que
el
Impuesto
la
Renta
para
las
personas
naturales).
Una desventaja de la figura de la habitualidad es que para hacerla operativa se debera recurrir a
diversos criterios cualitativos y cuantitativos que son susceptibles de generar controversias entre
la posicin de la Administracin Tributaria y el contribuyente. Por ejemplo es difcil dilucidar si la
adquisicin de una casa de playa por parte de una persona natural ha sido con el nimo de
ofrecer un lugar de esparcimiento para su familia o si la persona natural adquiri este predio
para vender, pero -hasta que se concrete la referida venta- resulta que el propietario aprovech
la oportunidad y permiti que su familia disfrute del inmueble, de modo transitorio.
En segundo lugar ntese que el legislador recurre al criterio cuantitativo, pues seala que solo a
partir de la tercera enajenacin de esta clase de predios, dentro de un mismo ejercicio gravable,
se considera una operacin habitual. Se trata de un criterio de tipo objetivo que reduce de modo
considerable las posibilidades de discusin entre la Administracin Tributaria y el contribuyente.
En tercer lugar observamos que el legislador utiliza la figura de la presuncin (de habitualidad),
seguramente para excluir cualquier otro criterio objetivo o subjetivo que podra haber entrado a
jugar para determinar la existencia de la habitualidad en cada uno de los casos concretos.
Por ejemplo a la Administracin Tributaria le basta probar que el contribuyente (persona natural)
realiz ms de dos enajenaciones de la clase de predios que venimos analizando, dentro de un
mismo ejercicio gravable, para que ya se encuentre en condiciones de proceder con la
determinacin
recaudacin
de
un
Impuesto
la
Renta
de
nivel
empresarial.
En este caso la Administracin Tributaria queda liberada de la carga de la prueba respecto de

algn otro criterio objetivo o subjetivo para determinar la habitualidad. Por otra parte, en la
medida que el art. 4 de la LIR establece una presuncin de habitualidad que no acepta la
posibilidad de la prueba en contrario (presuncin absoluta); entonces el contribuyente no puede
discutir la figura de la habitualidad en base a los restantes criterios objetivos y subjetivos.
Cmo podemos reconocer si una presuncin es absoluta o relativa? Nosotros pensamos que,
por interpretacin sistemtica, es decir concordando las diversas normas de la LIR sobre el
particular,
existen
dos
alternativas
de
tratamiento.
En primer lugar, cuando el legislador recurre a la presuncin relativa, es decir que admite la
prueba en contrario; entonces lo seala de modo expreso. Por ejemplo el art. 26 de la LIR
establece que Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida
por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinerodevenga un inters
En segundo lugar, si el legislador implanta una presuncin absoluta, vale decir que no admite la
prueba en contrario; simplemente hace aparecer en la norma el trmino presuncin y no hace
referencia a la posibilidad de la prueba en contrario. Precisamente el art. 4 de la LIR sigue esta
tcnica legislativa, pues en el primer prrafo del citado dispositivo se establece que: Se
presumir
que
existe
habitualidad
en
la
enajenacin
de
inmuebles.
Hernndez Berenguel 10 desarrolla una perspectiva de enfoque diferente. Seala que nos
encontramos ante una presuncin absoluta solamente cuando as lo seala de modo expreso la
LIR, recurriendo a frmulas tales como: se presume de pleno derecho, se presume juris et de
jure,
etc.
En la medida que el art. 4 no seala de modo expreso que contiene una presuncin de tipo
absoluta, entonces habra que pensar que la referida presuncin es ms bien relativa y, por
tanto, el contribuyente podra probar que la tercera enajenacin del predio que venimos
analizando
no
constituye
una
operacin
3.4.3.
habitual.
Servicios
Llama la atencin que el art. 1.3 de la LIR se refiera a la habitualidad solamente para los casos
de venta de bienes. Este dispositivo legal no se refiere de modo expreso a las prestaciones de
servicios
que
son
efectuadas
por
personas
naturales,
asociaciones
civiles,
etc.
En la vida real existen importantes casos de casi empresa que prestan servicios. Por ejemplo
un Estudio de abogados es organizado como sociedad annima y, desde luego, su objeto social
consiste en la prestacin de servicios legales, a cambio de cierto precio Qu sucede si una
asociacin civil sin fines de lucro presta estos mismos servicios legales, tambin a cambio de un
determinado precio, de tal modo que se entabla una competencia en el mercado? Los ingresos
que obtiene la asociacin civil se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta,
ttulo
de
actividad
habitual?
Nosotros pensamos que, en virtud de una interpretacin lgica del art. 1.3 de la LIR, los
servicios que son similares a los de carcter comercial tambin se encuentran comprendidos
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. En efecto si indagamos por la finalidad
de la ley, queda claro que se trata de establecer equidad en la economa, en el sentido que las
actividades mercantiles (que realizan las empresas) y las actividades similares a las mercantiles
(que llevan a cabo las casi empresas) deben soportar la misma carga tributaria.
Adems pensamos que, en virtud de la interpretacin sistemtica, es posible concordar el art.

1.3 de la LIR con el art. 9.2.ii de la LIGV y tercer prrafo del art. 4.1 del RIGV. Sobre el
particular el tercer prrafo del art. 4.1 del RIGV establece que, en materia de servicios, se
considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares a los de carcter
comercial.
Entonces los ingresos que obtiene la referida asociacin civil, por provenir de actividades
similares a las operaciones mercantiles, se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta y se debe aplicar el rgimen de liquidacin reservado para las empresas.
A manera de conclusin pensamos que el art. 1.3 de la LIR se refiere a la habitualidad, tanto en
las operaciones donde se advierte la enajenacin de bienes, como en las prestaciones de
servicios,
3.4.4.
que
son
llevadas
Actividad
cabo
por
del
las
casi
empresas
Estado
Muchas veces el Estado efecta operaciones similares a las que realizan las empresas. Por
ejemplo el Gobierno Nacional, a travs de uno de sus Ministerios, vende sus unidades
vehiculares (activo fijo), luego de varios aos de uso, a cambio de una retribucin de 100. Este
ingreso
se
encuentra
afecto
al
Impuesto
la
Renta?
Conviene recordar que para la Poltica Fiscal los ingresos estatales se clasifican en originarios y
derivados. Eduardo Sotelo Castaeda 11 seala que los ingresos son originarios cuando la
riqueza se encuentra en el propio Estado y su aprovechamiento econmico genera ingresos al
fisco. Los ingresos son derivados si la riqueza est en el sector privado, de tal modo que parte
de sta se transfiere al fisco mediante el pago de impuestos. En el caso que venimos analizando,
la riqueza (unidades vehiculares) se encuentra dentro de la esfera patrimonial del propio Estado,
de tal modo que no tiene cabida la figura del pago de impuestos (transferencia de riqueza hacia
el propio fisco). Por tanto los ingresos por venta de activos que realiza el Estado se encuentran
fuera
del
mbito
de
aplicacin
del
Impuesto
la
Renta.
Pasando a las consideraciones de Derecho, debemos recordar que el objetivo de las reglas
tributarias sobre la habitualidad consiste en establecer la equidad entre las operaciones que
realizan las empresas y las actividades similares a stas que llevan a cabo las casi empresas.
El Estado, cuando dispone de su patrimonio (compuesto por activos, vehculos desgastados,

etc.), no obedece a criterios de mercado; de tal modo que no tiene cabida la posibilidad de
pensar que los ingresos que en estos casos obtiene el fisco provienen de operaciones similares a
las de carcter comercial; por tanto, desde el punto de vista jurdico, tambin entendemos que
estos ingresos se encuentra fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
Jorge Bravo Cucci 12 explica que si el Estado acta a travs de empresas pblicas, los ingresos
que obtienen estos agentes de la economa mas bien se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, del mimo modo que las empresas privadas; con la finalidad
que
3.4.5.
exista
Persona
igualdad
natural:
en
el
actividad
mercado.
inmobiliaria
En este caso nos encontramos ante una persona natural que realiza ciertas operaciones
industriales o comerciales en el campo inmobiliario, sin llegar a conformar una empresa.
3.4.5.1.
Justificacin
Pensamos que en esencia- esta clase de actividades se encuentran dentro de la figura de la

casi
empresa,
por
ser
similares
las
operaciones
que
realizan
las
empresas.
Por qu la LIR del Per confiere un tratamiento por separado cuando se trata de personas
naturales que realizan actividad industrial o comercial en el sector inmobiliario? Quizs la
explicacin tiene que ver con la incesante expansin de las ciudades, de tal modo que las
actividades de construccin y comercio por parte de las personas naturales devienen en
significativas desde el punto de vista recaudatorio. Entonces el legislador, en el art. 1.2 de la
LIR,
ha
querido
establecer
criterios
precisos
para
determinar
las
operaciones
(casi
empresariales) que en el campo de la construccin y comercio inmobiliario pasan a generar

ingresos
afectos
al
Impuesto
la
Renta
propio
de
las
3.4.5.2.
empresas.
Universo
El art. 1.2 de la LIR contempla por lo menos 3 casos. En primer lugar tenemos a la persona
natural que compra un terreno y luego lo enajena. En segundo lugar cabe pensar en la persona
natural que compra un predio (casa) para vender y lo enajena de inmediato. En tercer lugar se
puede tratar de una persona natural que construye un predio para vender y lo enajena de
inmediato. Desde luego en estos tres casos el ingreso que asciende a 100 se encuentra dentro
del
mbito
de
aplicacin
del
Impuesto
la
3.4.5.3.
Renta.
Terrenos
El art. 1.2.i de la LIR establece que se encuentra comprendido dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de terrenos, rsticos o urbanos, cuando
se realiza por el sistema de urbanizacin o lotizacin. Se nota la presencia de un criterio
cualitativo para determinar si la operacin genera un ingreso afecto al Impuesto a la Renta. Este
criterio cualitativo tiene que ver con la implantacin por parte de la persona natural del sistema
de urbanizacin o lotizacin para enajenar terrenos. No interesan criterios cuantitativos, tales
como
el
nmero
de
operaciones
de
venta,
etc.
En consecuencia desde la primera enajenacin de esta clase de terrenos por parte de una
persona natural se genera un ingreso que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta. Teniendo en cuenta que los hechos (urbanizacin o lotizacin) demuestran
que la persona natural compr el terreno con una finalidad comercial, la liquidacin del tributo se
debe
llevar
3.4.5.4.
cabo
con
las
Adquisicin
reglas
del
Impuesto
la
construccin
Renta
para
de
las
empresas.
inmuebles
En los casos regulados por el art. 1.2.ii de la LIR, se establece que se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de un inmueble,
cuando hubiere sido adquirido o edificado para efectos de la enajenacin 13. Aqu se advierte
la presencia de un criterio cualitativo para determinar si la operacin genera un ingreso que se
encuentra
dentro
del
mbito
de
aplicacin
del
Impuesto
la
Renta.
O sea en la tarea para determinar si un caso se encuentra bajo los alcances del art. 1.2.ii de la
LIR es importante analizar el objetivo que tuvo la persona natural en el momento que procedi
con la compra o construccin de aquel predio que posteriormente es enajenado. Si Pedro,
contador independiente, compra una casa de playa y de inmediato la vende, a cambio de un
retribucin de 100; entonces este caso se encuentra comprendido dentro de los alcances del art.
1.2.ii de la LIR. Aprciese que no interesan consideraciones de tipo cuantitativo como por
ejemplo
la
cantidad
de
ventas
de
casas
de
playa
que
realice
el
contribuyente.
Por tanto desde la primera enajenacin de esta clase de inmuebles por parte de la persona
natural, la consiguiente retribucin (100) se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta. En la medida que los hechos evidencian que Pedro compr este predio con
una finalidad comercial, se debe aplicar el Impuesto a la Renta que corresponde a las empresas.
3.4.5.4.1. Determinacin de la finalidad de la compra o construccin del predio
Es cierto que resulta difcil saber con total certeza el objetivo (mental) que puede tener una
persona natural cuando compra o construye cierto predio. Para esta clase de evaluacin es
recomendable tomar en consideracin determinados hechos o circunstancias, siempre que se
encuentren directamente relacionados con la referida operacin de compra. A partir de estas
consideraciones objetivas se puede inferir la finalidad ms razonable que tuvo en cuenta el
comprador
del
predio.
Hace un tiempo ocurri un caso prctico donde se discuta si corresponda la aplicacin del texto
que actualmente se encuentra en el art. 1.2.ii de la LIR. El 23-11-98 una persona natural
adquiri un predio por 350,000 dlares. Posteriormente el 07-12-98 este sujeto vendi el predio
por
la
suma
de
700,000
dlares.
El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin No 8753-3-01 del 31-10-01, consider que en este
caso se advierte un perodo corto entre la fecha de la compra y la fecha de la venta. Adems el
Tribunal Fiscal tom en cuenta el margen de utilidad, toda vez que la diferencia entre el valor de
venta
el
valor
de
compra
arrojaba
una
ganancia
bastante
considerable.
Por todas estas razones el Tribunal Fiscal entendi que la finalidad de la compra del predio era de
carcter comercial, de tal modo que el ingreso de 700,000 dlares se encontraba dentro del
marco
legal
que
hoy
se
encuentra
en
el
art.
1.2.ii
de
la
4.
LIR.
Empresa
Las empresas son unidades de explotacin de capital y trabajo con finalidad lucrativa
(distribucin de utilidades entre sus inversionistas). Estas unidades de produccin y distribucin
pueden
estar
organizadas
como
personas
jurdicas
no.
A veces nuestra LIR se refiere de modo expreso a este aspecto subjetivo del hecho generador de
la obligacin tributaria. Por ejemplo el penltimo prrafo del art. 3 de la LIR se inspira en la
teora flujo de riqueza y establece que constituye renta gravada de las empresas cualquier
ganancia
ingreso
derivado
de
operaciones
con
terceros.
Otras veces la LIR no se refiere expresamente al aspecto subjetivo del hecho generador. As pasa
con el art. 1.a de la LIR, cuando consagra la teora renta-producto y establece que constituye
renta gravada el ingreso peridico que proviene de la explotacin conjunta del capital y trabajo.
Obviamente,
el
sujeto
que
lleva
cabo
esta
clase
de
explotacin
es
la
empresa.
Por otra parte en el caso especfico de una persona natural que organiza toda una empresa
especializada en cierto rubro industrial, comercial (por ejemplo la compra-venta de vehculos
usados) o de servicios, sin llegar a constituir una persona jurdica; entonces nos encontramos
ante una empresa unipersonal que como toda empresa- los ingresos que obtenga se
encuentran
dentro
de
los
alcances
del
penltimo
prrafo
del
art.
de
la
LIR.
Creemos que esta situacin no debe ser confundida con aquellos casos donde una persona
natural se dedica al ejercicio de una profesin, etc. y realiza operaciones econmicas
espordicas, tales como la compra-venta de vehculos usados, etc., pues aqu nos encontramos
ante una casi empresa que se encuentra dentro de los alcances del art. 1.3 de la LIR.
4.1
Empresa
como
fuente
Roque Garca Mulln 14 indica que algunos autores han sealado que al interior de la teora
renta-producto existe el principio de la empresa como fuente. De conformidad con esta idea se
sostiene que la renta proviene del factor empresa y no de la acumulacin de los factores capital
y trabajo. El efecto prctico de esta idea es que la renta ser gravable en la medida que
provenga de una fuente durable: la empresa. En este sentido no importa si el ingreso proviene o
no
de
las
actividades
normales
de
la
empresa.
Nos parece que existe cierta incoherencia, pues la teora renta-producto considera gravables
solamente a los ingresos peridicos, mientras que el principio de la empresa como fuente
entiende que son tributables todo tipo de ingresos, peridicos o no, siempre que sean obtenidos
por las empresas. En todo caso, nos parece que el principio de la empresa como fuente podra
tener mayor cabida dentro de la teora flujo de riqueza.
A. Rentas de contribuyentes no domiciliados

2do prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias

o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
B. Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.

Artculo 7 LIR
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
ltimo prrafo:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per,
lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en
otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el
pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio

siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
C. Rentas de fuente peruana: Arts. 9,10,11,12,13
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a)Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la Rep
b)Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son
utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
c)Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra
operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el pas
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de
un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de
cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por
operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo personal.
d)Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios
fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.Igualmente se consideran
rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e)Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de

cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio
f)Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos
previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales
como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas
con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la
contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g)Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h)Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
i)Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
j)La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente
en el pas.
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,

tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a)Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido

constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin
o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b)Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de
sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
c)Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
d)Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn
destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo
sea menor al que establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento
ochenta das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o
participaciones representativas del capital de una persona jurdica no
domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria -en forma directa o
por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o
participaciones representativas del capital de una o ms personas
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el
valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra
u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms
del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo

siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona

jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se
enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de
otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se
determinar multiplicando o sumando los porcentajes de
participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la
otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo

sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones representativas del capital
de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria

de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas
domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados
por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de

todas las acciones o participaciones representativas del capital de
la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o

participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital de
una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base

imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el
periodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas
enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de la que sea
propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia
de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un
valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena
las acciones o participaciones que emite como consecuencia del
aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar
siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha
de emisin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas
en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria
en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas,
equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas
las acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del
numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuesto sealados en los prrafos anteriores, si
las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones
o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del
capital, corresponden a una persona jurdica residente en un pas o
territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin
es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el
presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera
fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las
condiciones a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas
no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American
Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan
como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar el
valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona
jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en
el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina

el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere
el presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre otros, el
valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la
enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o
participaciones se entender referida a cualquier instrumento
representativo del capital, independientemente a la denominacin que
se otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la
reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la Ley,
siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa
no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos
aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de
las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%)
o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de
capital.
k)Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en

el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del
presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no
domiciliada en el pas hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el
tercer prrafo del inciso e) del presente artculo.
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas
del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u
otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a
cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y
servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de
noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de
explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o
sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el transporte en el
pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en
el pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de
fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se
determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este
artculo.
D.Extranjeros que ingresan al pas:

Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las
siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se
sujetarn a las reglas que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que
reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante,
trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su
permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana,
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los
incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas
actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de
regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el

pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn
corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los
extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una
declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con
alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del
presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen actividades
que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar
una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas.
E. Rentas exoneradas
Inciso c), d), e),j), k), n) del artculo 19 de la LIR:

c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les
sirvan de sede.
e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
j. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k.Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
n. Los ingresos extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. brutos que perciben
las representaciones de pases.
F.- Presuncin de rentas de fuente peruana:
Art.48 de la Ley del Impuesto a la Renta
INCISO
ART.48
LIR
ACTIVIDADES QUE DESARROLLAN

NO DOMICILIADOS EN EL PAIS
a)
Actividad de seguros
b)
BASE IMPONIBLE
PRFP (1)
TASA
IR(2)
ART.56
TASA
EFECTIVA
(2)
7%
30%
2.10%
Alquiler de naves
80%
10%
8.00%
c)
Alquiler de aeronaves
60%
10%
6.00%
d)
Transporte entre la Repblica y el

extranjero - Transporte areo
1%
30%
0.30%
d)

extranjero - Fletamiento o transporte
martimo
2%
30%
0.60%
e)
Servicios de telecomunicaciones
entre repblica y el extranjero
5%
30%
1.50%
f)
Agencias internacionales de noticias
10%
30%
3.00%
g)
Distribucin de pelculas
cinematogrficas y similares para su
utilizacin por Personas Naturales y
Personas Jurdicas
20%
30%
6.00%
h)
Empresas que suministren

contenedores para transporte en el
pas o desde el pas al exterior
15%
30%
4.50%
i)
Sobreestada de contenedores para el

transporte
80%
30%
24.00%
j)
Cesin de derechos de retrasmisin

televisiva
20%
30%
6.00%
NOTAS:
(1) PRFP: PRESUNCIN DE RENTAS DE

FUENTE PERUANA.
(2) TASA EFECTIVA: SE APLICA

DIRECTAMENTE AL TOTAL DE LA
RENTA PERCIBIDA Y SE OBTIENE EL
IMPUESTO A PAGAR.
EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS A UN

NO
DOMICILIADO s/. 1'000,000
i) Aplicando la reduccin a la Base
Imponible:
PRFP: 7% DE 1000,000 = 70,000

BASE IMPONIBLE S/. 70,000
IMPUESTO A LA RENTA :
30% DE 70,000 = 21,000
ii) Aplicando la tasa efectiva en forma

directa:Tasa efectiva: 7% DE 30% = 2.1%
1'000,000 2.1%
21,000
G.- Impuesto ala renta de personas naturales no domiciliadas

Artculo 54 (LIR).- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo

aquellas sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
Tasa
4,1%
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 54, modificado por el

artculo 4 de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011)
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.
30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de

rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en el
pas.
4,99%
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista
vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones
realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.
(Inciso c) del artculo 54 sustituido por el Artculo 6 de la Ley
N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del
1.1.2011).
e)
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores

mobiliarios realizada fuera del pas.
30%
e) Otras rentas provenientes del capital.
5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley.
30%
g) Rentas de trabajo.
30%
h) Rentas por regalas.
30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en

vivo, realizados en el pas.
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores.
30%
H.- Impuesto a la renta a personas jurdicas no domiciliadas

Artculo 56 (LIR).- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el
pas se determinar aplicando las siguientes tasas:
a)
Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve

por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda

extranjera al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda
otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados
al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
(Ver Decreto Supremo N 075-2006-EF, publicado el 01 de junio de 2006)
b)
Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples

establecidas en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley
nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso b) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011.
(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011).
c)
Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d)
Regalas: treinta por ciento (30%).
e)
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las

personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno
por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de

personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en
la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto de la distribucin,
la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo
comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento
permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto
pagado conforme al artculo anterior.
f)
Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y
presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que
la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las
ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i)
Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de

emitir dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii)
Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales

funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
Inciso f) del artculo 56 modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de agosto del 2012.
g)
Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y

ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%). Inciso g) sustituido por el
artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007 y vigente a partir del
01 de enero de 2008.
h)
Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro

del pas: cinco por ciento (5%).
i)
Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o

imposiciones efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones
de crdito de las empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no

cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte
que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los
concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la
estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho
econmico que las partes pretenden realizar.
Literal j) del Artculo 56 incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero 2011.
I. Asistencia tcnica
Inc. j) Artculo 9 de la LIR:
La obtenida por asistencia tcnica utilizada econmicamente en el pas.

Qu se debe entender por utilizacin econmica?
El numeral 1 del inciso c del artculo 4-A del Reglamento de la LIR aprobado por el D.S. N
122-2004-EF y sus normas modificatorias seala:
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 (*) de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
(*) Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
Por su parte, el Inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D.S. N 122-94-EF y sus normas modificatorias, define la Asistencia Tcnica, como
sigue:
"Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados(1), no patentables ( 2) que sean necesarios(3) en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario.
(1)
No se trata de cualquier conocimiento sino de uno que por su relevancia justifica su transferencia al
usuario, no agotndose en la entrega de un resultado.
(2)
Contrario sensu, implicara la generacin de rentas relacionadas con regalas y no con asistencia
tcnica.
(3)
De acuerdo a la definicin de utilizacin econmica, bastar que el servicio cumpla con el principio
de causalidad a que se refiere el artculo 37 de la LIR para calificar como A.T.? Qu debemos
entender por necesario?
De acuerdo a los fundamentos contenidos en la exposicin de motivos del Reglamento de la LIR
aprobados mediante Decretos Supremos N 086-2004-EF y 134-2004-EF y los pronunciamiento de
la SUNAT (Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000, Oficio N133-2008-SUNAT/200000, Informe N
139-2013-SUNAT/4B0000 publicados en el PORTAL de la SUNAT), no basta cumplir con el
concepto de necesario a que hace referencia el artculo 37 de la LIR para calificar como asistencia
tcnica, sino, que dichos servicios deben cumplir con la condicin de indispensable o esencial para
la produccin, comercializacin prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario o para mejorar, modernizar, renovar, desarrollar u optimizar las mencionadas actividades.
J. Responsabilidad en la enajenacin de acciones

Artculo 68.- En la Enajenacin.
En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier
otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa a que se
refiere el inciso h) del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley,
respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica
domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable
solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la
enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o
indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control,
la administracin o el capital.
El Reglamento sealar los supuestos en los que se configura la referida
vinculacin.
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin
prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley.
K. Agente de Retencin:
Artculo 71.- (LIR) Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i)
Segunda categora; y,
ii)
Quinta categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo

al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas
de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes
ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
e)
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores

y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios
sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital
que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso
Bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
f)
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera

categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia. Las
retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la

enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso e) del artculo 10 de esta Ley.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto
correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean
deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de
su
devengo.
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el
Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se
encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del
presente artculo, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a
las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una
sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no
procedern las retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las
retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer la suspensin de
retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan rentas
de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios
anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o no
tengan saldos a favor.
L. Enajenacin de valores mobiliarios:

Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se
deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de
fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo,
aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin. La
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones
similares, constituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde
a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento,
el que deber considerar las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas
en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas
enpas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de
capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por
empresas, sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el
exterior, que tuviera registradas."
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo
burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn
registrados o no en el Registro Pblico de mercado de Valores, generados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente
extranjera, la retencin deber ser efectuada por la Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares,
constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la
operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin
sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta
del impuesto definitivo que corresponda por el siguiente ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley,
o de derechos sobre stos, el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin
efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin
con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se

realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas
naturales debern informar directamente o, a travs de los terceros
autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin
ejerza funciones similares, su condicin de domiciliadas en el pas,
manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el
cambio de esta n o le sea informada de manera expresa por las referidas
personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de
los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
M. Entidad del exterior como contribuyente:

Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores, o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, lleve el registro
contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma
conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el
registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como
consecuencia de ello se haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada, segn
lo establecido por las regulaciones del mercado de valores, el contribuyente del
Impuesto ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha
entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del
nombre, razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en
forma previa a la liquidacin.
N. Agentes de Retencin que pagan rentas de cualquier naturaleza a no

domiciliados distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR (*):
El numeral 3 del artculo 45 del Reglamento de la LIR seala:
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a

contribuyentes no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado
y del Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite

para efectos distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.
(*) Ver literal D del presente resumen.
O. Certificados de rentas y retenciones que deben emitir las instituciones de

compensacion y liquidacion de valores o quienes ejerzan funciones similares por
intereses y rentas de sujetos no domiciliados
Resolucin de Superintendencia N 258-2011/SUNAT
Artculo 3 Certificados de rentas y retenciones por rentas pagadas a no
domiciliados
Los agentes de retencin del impuesto por rentas de segunda y tercera categora
pagadas o acreditadas a contribuyentes no domiciliados cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios,
debern emitir y entregar un certificado de rentas y retenciones, cuando stos lo
soliciten para fines distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR. Este
certificado deber contener como mnimo la siguiente informacin:
I.
a.Denominacin de Certificados de Rentas y Retenciones por rentas de
I.
Segunda/Tercera Categora, pagadas a contribuyentes no domiciliados en el

pas.
b.Perodo por el que se emite el certificado.
c.Fecha del Certificado.
d.Datos del agente de retencin:
i.Denominacin o razn social
ii.Nmero de RUC
iii.Domicilio fiscal
iv.Nombres y apellidos y tipo de nmero de documento de identidad
del representante
e.Datos del contribuyente a quien se le entregar el certificado:
i.Nombres y apellidos, denominacin o razn social.

ii.Tipo y nmero del documento de identidad, salvo que se tratepersonas
jurdicas no domiciliadas en el pas.
f.Concepto por el que se paga la renta.
g.El importe de la renta bruta pagada o acreditada al contribuyente
consignndole por separado el importe correspondiente a cada concepto por
el que se paga la renta.
h.La tasa o tasas de la retencin aplicable.
i.El importe de las retenciones del impuesto efectuadas respecto a cada uno
de los conceptos a que se refiere el inciso g).
j.La categora de renta que se paga o acredita.
k.De existir convenio para evitar la doble imposicin, sealar el convenio, el
pas y la clusula que se aplica.
P. Retenciones por rentas pagadas a no domiciliados

Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso. Si quien
paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares constituidas en el pas, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la
tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del
sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a
que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, la retencin deber efectuarse en el momento en que se efecte la
compensacin y liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin del costo
computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida Institucin el
respectivo costo computable as como los gastos incurridos que se encuentren
vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar
sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o
participantes que haya intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de

los valores.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo
anterior.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas
netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas
de la primera categora.
b)
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a

rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso
g) del presente artculo.
c)
Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que
establece dicha disposicin.
d)
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras

rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso
e)
El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados

por rentas de la cuarta categora.
f)
La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a

rentas de la quinta categora.
g)
El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los

casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de
la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo
a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
Q. Retencion a no domiciliados por enajenacin de inmuebles

Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al
fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes

siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo
76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico,
como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta
respectiva:
a)
b)
El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de

la retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo.
El enajenante deber:
(i)
Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la

recuperacin del capital invertido o, en su defecto;
(ii)
Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de

presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido

conforme al inciso g) del artculo 76 de esta Ley.
R. Retenciones a rentas de sociedades no consideradas personas juridicas
Artculo 77.- Para efectos del artculo 76, las rentas provenientes de
sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para
presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y aun cuando no se
encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
S. Retenciones por rentas de obras protegidas por el derecho de autor
Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de
mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de
Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los siguientes
conceptos:
a.
El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por

ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude en representacin de
sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr
carcter de pago definitivo.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A sustituido por el

artculo 21 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007,
vigente desde el 1.1.2009).
b.
El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%)

sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes
no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en

el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a
disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido
cobradas por sus representados, en efectivo o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria
respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al
perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que se autoriz
la utilizacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b)
del primer prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de
vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a las obligaciones
de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las
obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los
titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el presente
artculo.
T. Sancin por no retener el impuesto a la renta
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la
obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo
Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT,
dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la
renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago,
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso
de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la
retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la
SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y
domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se
efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora

efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la
SUNAT.
A. Rentas de contribuyentes no domiciliados
2do prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias

o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
B. Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.

Artculo 7 LIR
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
ltimo prrafo:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per,
lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en
otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el
pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
C. Rentas de fuente peruana: Arts. 9,10,11,12,13
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio

de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a)Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la Rep
b)Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son
utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
c)Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra
operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el pas
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de
un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de
cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por
operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo personal.
d)Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios
fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.Igualmente se consideran
rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e)Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio
f)Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en

su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos
previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales
como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas
con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la
contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g)Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h)Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
i)Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
j)La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente
en el pas.
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,

tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a)Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin
o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b)Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas

domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de
sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
c)Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
d)Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn
destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo
sea menor al que establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento
ochenta das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o
participaciones representativas del capital de una persona jurdica no
domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria -en forma directa o
por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o
participaciones representativas del capital de una o ms personas
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el
valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra
u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms
del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo
siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona

jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se
enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de
otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se
determinar multiplicando o sumando los porcentajes de
participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la
otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo

sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones representativas del capital
de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria

de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas
domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados
por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de

todas las acciones o participaciones representativas del capital de
la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o

participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital de
una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base

imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el
periodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas

enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de la que sea
propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia
de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un
valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena
las acciones o participaciones que emite como consecuencia del
aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar
siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha
de emisin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas
en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria
en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas,
equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas
las acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del
numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuesto sealados en los prrafos anteriores, si
las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones
o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del
capital, corresponden a una persona jurdica residente en un pas o
territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin
es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el
presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera
fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las
condiciones a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas
no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American
Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan
como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar el
valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona
jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en
el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina
el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere
el presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre otros, el
valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la

enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o
participaciones se entender referida a cualquier instrumento
representativo del capital, independientemente a la denominacin que
se otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la
reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la Ley,
siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa
no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos
aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de
las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%)
o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de
capital.
k)Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en

el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del
presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no
domiciliada en el pas hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el
tercer prrafo del inciso e) del presente artculo.
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas
del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u
otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a
cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y
servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de
noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de
explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o
sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el transporte en el
pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en
el pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de
fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se
determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este
artculo.
D.Extranjeros que ingresan al pas:

Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las
siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se
sujetarn a las reglas que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que
reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante,
trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su
permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana,
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los
incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas
actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de
regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn
corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los

extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una
declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con
alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del
presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen actividades
que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar
una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas.
E. Rentas exoneradas
Inciso c), d), e),j), k), n) del artculo 19 de la LIR:

c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les
sirvan de sede.
e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
j. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k.Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
n. Los ingresos extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. brutos que perciben
las representaciones de pases.
F.- Presuncin de rentas de fuente peruana:
Art.48 de la Ley del Impuesto a la Renta
INCISO
ART.48
LIR
ACTIVIDADES QUE DESARROLLAN

NO DOMICILIADOS EN EL PAIS
a)
Actividad de seguros
b)
BASE IMPONIBLE
PRFP (1)
TASA
IR(2)
ART.56
TASA
EFECTIVA
(2)
7%
30%
2.10%
Alquiler de naves
80%
10%
8.00%
c)
Alquiler de aeronaves
60%
10%
6.00%
d)

extranjero - Transporte areo
1%
30%
0.30%
d)

extranjero - Fletamiento o transporte
martimo
2%
30%
0.60%
e)
Servicios de telecomunicaciones
entre repblica y el extranjero
5%
30%
1.50%
f)
Agencias internacionales de noticias
10%
30%
3.00%
g)
Distribucin de pelculas
cinematogrficas y similares para su
utilizacin por Personas Naturales y
Personas Jurdicas
20%
30%
6.00%
h)
Empresas que suministren

contenedores para transporte en el
pas o desde el pas al exterior
15%
30%
4.50%
i)
Sobreestada de contenedores para el

transporte
80%
30%
24.00%
j)
Cesin de derechos de retrasmisin
20%
30%
6.00%
televisiva
NOTAS:
(1) PRFP: PRESUNCIN DE RENTAS DE

FUENTE PERUANA.
(2) TASA EFECTIVA: SE APLICA

DIRECTAMENTE AL TOTAL DE LA
RENTA PERCIBIDA Y SE OBTIENE EL
IMPUESTO A PAGAR.
EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS A UN

NO
DOMICILIADO s/. 1'000,000
i) Aplicando la reduccin a la Base
Imponible:
PRFP: 7% DE 1000,000 = 70,000

BASE IMPONIBLE S/. 70,000
IMPUESTO A LA RENTA :
30% DE 70,000 = 21,000
ii) Aplicando la tasa efectiva en forma

directa:Tasa efectiva: 7% DE 30% = 2.1%
1'000,000 2.1%
21,000
G.- Impuesto ala renta de personas naturales no domiciliadas

Artculo 54 (LIR).- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo

aquellas sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
Tasa
4,1%
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 54, modificado por el

artculo 4 de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011)
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.
30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de

rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en el
pas.
4,99%
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista
vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones
realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.
(Inciso c) del artculo 54 sustituido por el Artculo 6 de la Ley
N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del
1.1.2011).
e)
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores

mobiliarios realizada fuera del pas.
30%
e) Otras rentas provenientes del capital.
5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley.
30%
g) Rentas de trabajo.
30%
h) Rentas por regalas.
30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en

vivo, realizados en el pas.
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores.
30%
H.- Impuesto a la renta a personas jurdicas no domiciliadas

Artculo 56 (LIR).- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el
pas se determinar aplicando las siguientes tasas:
a)
Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve

por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda

extranjera al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda
otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados
al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
(Ver Decreto Supremo N 075-2006-EF, publicado el 01 de junio de 2006)
b)
Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples

establecidas en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley
nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso b) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011.
(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011).
c)
Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d)
Regalas: treinta por ciento (30%).
e)
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las

personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno
por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de

personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en
la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto de la distribucin,
la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo
comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento
permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto
pagado conforme al artculo anterior.
f)
Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y
presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que
la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las
ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i)
Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de

emitir dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii)
Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales

funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
Inciso f) del artculo 56 modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de agosto del 2012.
g)
Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y

ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%). Inciso g) sustituido por el
artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007 y vigente a partir del
01 de enero de 2008.
h)
Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro

del pas: cinco por ciento (5%).
i)
Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o

imposiciones efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones
de crdito de las empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no

cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte
que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los
concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la
estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho
econmico que las partes pretenden realizar.
Literal j) del Artculo 56 incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero 2011.
I. Asistencia tcnica
Inc. j) Artculo 9 de la LIR:
La obtenida por asistencia tcnica utilizada econmicamente en el pas.

Qu se debe entender por utilizacin econmica?
El numeral 1 del inciso c del artculo 4-A del Reglamento de la LIR aprobado por el D.S. N
122-2004-EF y sus normas modificatorias seala:
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 (*) de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
(*) Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
Por su parte, el Inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D.S. N 122-94-EF y sus normas modificatorias, define la Asistencia Tcnica, como
sigue:
"Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados(1), no patentables ( 2) que sean necesarios(3) en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario.
(1)
No se trata de cualquier conocimiento sino de uno que por su relevancia justifica su transferencia al
usuario, no agotndose en la entrega de un resultado.
(2)
Contrario sensu, implicara la generacin de rentas relacionadas con regalas y no con asistencia
tcnica.
(3)
De acuerdo a la definicin de utilizacin econmica, bastar que el servicio cumpla con el principio
de causalidad a que se refiere el artculo 37 de la LIR para calificar como A.T.? Qu debemos
entender por necesario?
De acuerdo a los fundamentos contenidos en la exposicin de motivos del Reglamento de la LIR
aprobados mediante Decretos Supremos N 086-2004-EF y 134-2004-EF y los pronunciamiento de
la SUNAT (Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000, Oficio N133-2008-SUNAT/200000, Informe N
139-2013-SUNAT/4B0000 publicados en el PORTAL de la SUNAT), no basta cumplir con el
concepto de necesario a que hace referencia el artculo 37 de la LIR para calificar como asistencia
tcnica, sino, que dichos servicios deben cumplir con la condicin de indispensable o esencial para
la produccin, comercializacin prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario o para mejorar, modernizar, renovar, desarrollar u optimizar las mencionadas actividades.
J. Responsabilidad en la enajenacin de acciones

Artculo 68.- En la Enajenacin.
En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier
otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa a que se
refiere el inciso h) del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley,
respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica
domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable
solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la
enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o
indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control,
la administracin o el capital.
El Reglamento sealar los supuestos en los que se configura la referida
vinculacin.
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin
prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley.
K. Agente de Retencin:
Artculo 71.- (LIR) Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i)
Segunda categora; y,
ii)
Quinta categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo

al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas
de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes
ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
e)
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores

y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios
sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital
que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso
Bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
f)
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera

categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia. Las
retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la

enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso e) del artculo 10 de esta Ley.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto
correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean
deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de
su
devengo.
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el
Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se
encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del
presente artculo, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a
las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una
sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no
procedern las retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las
retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer la suspensin de
retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan rentas
de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios
anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o no
tengan saldos a favor.
L. Enajenacin de valores mobiliarios:

Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se
deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de
fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo,
aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin. La
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones
similares, constituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde
a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento,
el que deber considerar las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas
en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas
enpas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de
capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por
empresas, sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el
exterior, que tuviera registradas."
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo
burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn
registrados o no en el Registro Pblico de mercado de Valores, generados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente
extranjera, la retencin deber ser efectuada por la Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares,
constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la
operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin
sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta
del impuesto definitivo que corresponda por el siguiente ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley,
o de derechos sobre stos, el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin
efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin
con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se

realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas
naturales debern informar directamente o, a travs de los terceros
autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin
ejerza funciones similares, su condicin de domiciliadas en el pas,
manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el
cambio de esta n o le sea informada de manera expresa por las referidas
personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de
los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
M. Entidad del exterior como contribuyente:

Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores, o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, lleve el registro
contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma
conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el
registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como
consecuencia de ello se haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada, segn
lo establecido por las regulaciones del mercado de valores, el contribuyente del
Impuesto ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha
entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del
nombre, razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en
forma previa a la liquidacin.
N. Agentes de Retencin que pagan rentas de cualquier naturaleza a no

domiciliados distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR (*):
El numeral 3 del artculo 45 del Reglamento de la LIR seala:
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a

contribuyentes no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado
y del Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite

para efectos distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.
(*) Ver literal D del presente resumen.
O. Certificados de rentas y retenciones que deben emitir las instituciones de

compensacion y liquidacion de valores o quienes ejerzan funciones similares por
intereses y rentas de sujetos no domiciliados
Resolucin de Superintendencia N 258-2011/SUNAT
Artculo 3 Certificados de rentas y retenciones por rentas pagadas a no
domiciliados
Los agentes de retencin del impuesto por rentas de segunda y tercera categora
pagadas o acreditadas a contribuyentes no domiciliados cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios,
debern emitir y entregar un certificado de rentas y retenciones, cuando stos lo
soliciten para fines distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR. Este
certificado deber contener como mnimo la siguiente informacin:
I.
a.Denominacin de Certificados de Rentas y Retenciones por rentas de
I.
Segunda/Tercera Categora, pagadas a contribuyentes no domiciliados en el

pas.
b.Perodo por el que se emite el certificado.
c.Fecha del Certificado.
d.Datos del agente de retencin:
i.Denominacin o razn social
ii.Nmero de RUC
iii.Domicilio fiscal
iv.Nombres y apellidos y tipo de nmero de documento de identidad
del representante
e.Datos del contribuyente a quien se le entregar el certificado:
i.Nombres y apellidos, denominacin o razn social.

ii.Tipo y nmero del documento de identidad, salvo que se tratepersonas
jurdicas no domiciliadas en el pas.
f.Concepto por el que se paga la renta.
g.El importe de la renta bruta pagada o acreditada al contribuyente
consignndole por separado el importe correspondiente a cada concepto por
el que se paga la renta.
h.La tasa o tasas de la retencin aplicable.
i.El importe de las retenciones del impuesto efectuadas respecto a cada uno
de los conceptos a que se refiere el inciso g).
j.La categora de renta que se paga o acredita.
k.De existir convenio para evitar la doble imposicin, sealar el convenio, el
pas y la clusula que se aplica.
P. Retenciones por rentas pagadas a no domiciliados

Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso. Si quien
paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares constituidas en el pas, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la
tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del
sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a
que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, la retencin deber efectuarse en el momento en que se efecte la
compensacin y liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin del costo
computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida Institucin el
respectivo costo computable as como los gastos incurridos que se encuentren
vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar
sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o
participantes que haya intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de

los valores.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo
anterior.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas
netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas
de la primera categora.
b)
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a

rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso
c)
Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que
establece dicha disposicin.
d)
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras

rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso
e)
El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados

por rentas de la cuarta categora.
f)
La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a

rentas de la quinta categora.
g)
El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los

casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de
la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo
a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
Q. Retencion a no domiciliados por enajenacin de inmuebles

Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al
fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes

siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo
76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico,
como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta
respectiva:
a)
b)
El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de

la retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo.
El enajenante deber:
(i)
Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la

recuperacin del capital invertido o, en su defecto;
(ii)
Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de

presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido

conforme al inciso g) del artculo 76 de esta Ley.
R. Retenciones a rentas de sociedades no consideradas personas juridicas
Artculo 77.- Para efectos del artculo 76, las rentas provenientes de
sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para
presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y aun cuando no se
encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
S. Retenciones por rentas de obras protegidas por el derecho de autor
Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de
mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de
Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los siguientes
conceptos:
a.
El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por

ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude en representacin de
sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr
carcter de pago definitivo.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A sustituido por el

artculo 21 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007,
vigente desde el 1.1.2009).
b.
El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%)

sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes
no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en

el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a
disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido
cobradas por sus representados, en efectivo o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria
respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al
perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que se autoriz
la utilizacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b)
del primer prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de
vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a las obligaciones
de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las
obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los
titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el presente
artculo.
T. Sancin por no retener el impuesto a la renta
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la
obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo
Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT,
dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la
renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago,
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso
de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la
retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la
SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y
domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se
efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora

efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la
SUNAT.

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IMPUESTO A LA RENTA: ASPECTOS SUBJETIVOS

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3.4.5.4.1. Determinacin de la finalidad de la compra o construccin del predio

A. Rentas de contribuyentes no domiciliados

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias

B. Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.

el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio

e)Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de

Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,

a)Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido

Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo

i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona

ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo

En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria

iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de

2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o

De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base

Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina

k)Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en

D.Extranjeros que ingresan al pas:

momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el

Inciso c), d), e),j), k), n) del artculo 19 de la LIR:

F.- Presuncin de rentas de fuente peruana:

Art.48 de la Ley del Impuesto a la Renta

ACTIVIDADES QUE DESARROLLAN

Transporte entre la Repblica y el

Transporte entre la Repblica y el

Agencias internacionales de noticias

Empresas que suministren

Sobreestada de contenedores para el

Cesin de derechos de retrasmisin

(1) PRFP: PRESUNCIN DE RENTAS DE

(2) TASA EFECTIVA: SE APLICA

EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS A UN

PRFP: 7% DE 1000,000 = 70,000

ii) Aplicando la tasa efectiva en forma

G.- Impuesto ala renta de personas naturales no domiciliadas

a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo

(Inciso a) del primer prrafo del artculo 54, modificado por el

b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.

c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de

d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores

e) Otras rentas provenientes del capital.

f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley.

h) Rentas por regalas.

i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en

j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores.

H.- Impuesto a la renta a personas jurdicas no domiciliadas

Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve

1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda

Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples

Regalas: treinta por ciento (30%).

Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las

En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de