Primeira Etapa ATPS

Os modelos de tributao e categorias adotados no sistema tributrio Brasileiro atual tm uma

relao com a forma de categorias criadas pelas constituies antigas. Como podemos verificar
nos tpicos abaixo:
1. SURGIMENTO DA TRIBUTAO.
De forma geral os impostos acompanham o desenvolvimento da sociedade humana organizada.
Nos primrdios das sociedades humanas eram cobrados pesados tributos dos povos que eram
vencidos na guerra, esses povos eram subordinados nao vitoriosa e a fim de evitar novos
confrontos deveriam continuar a pagar tributos, demonstrando estado de profunda submisso.
Mas com o desenvolvimento dos agrupamentos humanos as relaes sociais se tornam mais
complexas, assim as classes dominantes que se formam buscam se sustentar com o trabalho das
pessoas desprivilegiadas. Assim so aplicados impostos aos prprios sditos. Como os tributos
eram determinados, na maioria das vezes, pela vontade de um governante com uma grande
gama de poderes; no havia maneira de controlar tal cobrana. Assim as duras tributaes
acabavam por arruinar a camada mais pobre. Com o continuo avano das relaes sociais as
massas empobrecidas comeam a tomar conscincia dos abusos que sofrem por parte de seus
lideres, em muito isso se deve aos pensadores iluministas e suas ideias antropocntricas. As
massas clamam por leis escritas e mais justas, mas as mquinas burocrticas criadas e a grande
parcela de pessoas se nvel cultural razovel entre as massas tornam de fcil manipulao as
normas fiscais. A avalanche de normas esparsas era tal que muitas vezes os prprios
trabalhadores do governo se perdiam nelas e os impostos eram cobrados sem a mnima
regularidade.
2. OS TRIBUTOS E AS ORGANIZAES
Os tributos e a organizao poltico-administrativa
Quem tributa o qu?
Unio
Sua competncia tributria se encontra prevista nos Arts. 148, 153, 154, II, da CF.Os impostos
que podem ser institudos por ela so:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;

VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

VIII - Impostos Extraordinrios (Guerra )
IX - Emprstimos Compulsrios

Estados e Distrito Federal

Prevista no Art. 155 da CF. Os impostos que podem ser institudos por eles so:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior;
III - propriedade de veculos automotores

Municpios
Os impostos que podem ser institudos por eles , de acordo com o Art. 156 da CF,so:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar
Essa separao feita pela Constituio da Repblica, acabou por estabelecer 3 (trs) tipos de
modalidade de competncia para a instituio de tributos:
Privativa, Comum e Residual.
Privativa - Aquela conferida exclusivamente a um ente poltico pelo constituinte para a
instituio de determinados tributos especficos: Impostos, Emprstimos Compulsrios e
Contribuies Para fiscais.
Comuns - De acordo com Luiz Franco da Rosa Jnior, so as concesses dadas,
indiscriminadamente, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, para
instituir determinados tributos, so eles: Taxas e Contribuies de Melhorias.
Residual - Vincula-se a liberdade constitucional dada a Unio, de acordo com o art.154, inciso
I, em instituir Impostos e Contribuies Sociais no anteriormente no art.153, mediante lei
complementar e seguindo os requisitos neles definidos. Fontes do Direito, O Direito no se
resume em leis, mas abrange um conjunto bem maior de princpios e normas, so fonte de
Direito; Constituio, Leis, atos do Poder Executivo, Convenes Contratos e acordos
coletivos. A diferena entre publicao, vigncia e aplicao A aplicao da norma pressupe a

sua interpretao, que por sua vez, pressupe a sua vigncia. A norma prev uma hiptese
genrica e abstrata (hiptese de incidncia) que ser aplicada a fatos concretos ocorridos no
mundo real que sejam previstos por essa norma atravs da subsuno do caso concreto norma.
Nasce, assim, a obrigao tributria, que se traduz no vnculo jurdico entre o sujeito passivo e o
sujeito ativo. O princpio da legalidade estabelece que todo e qualquer tributo o aumento de
tributo s poder ser criado com a edio de Lei. A importncia decorre de duas situaes:
primeiro, se a Lei resultado da manifestao da vontade do povo atravs de seus
representantes, ento significa que, atravs da Lei o povo est consentindo que o estado invada
seu patrimnio para dele retirar os recursos que necessita; segundo, quando a edio da Lei no
representa a vontade do povo, ela confere a segurana necessria ao se ter a relao tributria
disciplinada por uma norma igualmente aplicvel ao sujeito passivo e ao sujeito passivo da
atividade tributria. Importante lembrar que criar tributo significa estabelecer todos os
elementos necessrios para saber se existe, qual seu valor, quem deve pagar, quando e a quem.
A lei ainda deve estabelecer uma sano para o descumprimento da prestao. Assim, se a Lei
no define todos esses elementos, descumprido est o princpio da legalidade. O princpio da
anterioridade, previsto no artigo 150, III, a e b, Constituio Federal, estabelece que todo tributo
devamos ser institudo por Lei no exerccio anterior ao de sua cobrana e s poder ser cobrado
no mnimo 90 dias aps a publicao da Lei. Contudo existem excees. No esto sujeitos ao
princpio: os emprstimos compulsrios destinados a atender despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, guerra ou sua iminncia; os impostos sobre importao,
exportao, produtos industrializados, operaes de crdito, cmbio e seguro ou ttulos e valores
mobilirios; os impostos extraordinrios criados na iminncia ou existncia de guerra. Excees
disciplinadas nos artigos 148, I, 153, I, II e IV e 154, II. No se sujeitam regra do exerccio
anterior: as contribuies de seguridade social e o ICMS. No esto sujeiras regra dos 90 dias:
imposto de renda, IPVA e IPTU. O princpio da igualdade a projeo
na rea tributria do princpio geral da isonomia jurdica, segundo o qual todos so iguais
perante a Lei. Assegura um tratamento uniforme a todos os que se encontram em situao igual
perante a entidade. Isso no significa que a Lei no discrimine ningum. Ao contrrio, a Lei
discrimina sempre e seriam sua finalidade precisamente regular as desigualdades naturais
existentes entre as pessoas, desde que justifica por um nexo plausvel com a finalidade da
norma. O princpio da competncia determina que a atividade da entidade tributante deve se
restringir matria que lhe foi constitucionalmente de limitada. O princpio da capacidade
contributiva, previsto no artigo 145, 1 da Constituio Federal, determina que a instituio de
todo tributo sempre observar a capacidade econmica do contribuinte. O princpio da vedao
do confisco probe a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de utilizarem tributo
com efeito de confisco. Para saber se o tributo tem ou no efeito de confisco se deve analisar um
tributo isoladamente, mas toda a carga tributria em seu conjunto. sem dvida um importante
instrumento para que o Poder Judicirio possa controlar a voracidade arrecadadora do estado. O
princpio no se aplica s multas, j que estas tm o carter de pena, pressupem o cometimento
de ilcito e tem a finalidade de desestimular a conduta antijurdica.
Os tributos, por outro lado, representam uma obrigao em face de ato lcito e de ocorrncia
ordinria. Devem, portanto, ser suportveis, de maneira a no exigir um sacrifcio do desfrute
dos bens da vida pelo contribuinte. um princpio importantssimo, cuja aplicao depende da
provocao e disposio dos contribuintes atingidos e da coragem dos magistrados que julgam
as demandas. O princpio da liberdade de trfego, previsto no artigo 150, V, Constituio
Federal, atendendo ao princpio federativo, estabelece que nenhum tributo interestadual ou
intermunicipal poder ser institudo de modo a limitar o trfego de pessoas ou bens. Reserva de

lei
complementar Alm de expor os princpios propriamente ditos, a constituio faz ainda outrare
strio ao poder de tributar, estabelecendo que alguns assuntos somente podero ser tratados por
meio de lei complementam dentre as quais: Definio de tributos e suas espcies Fato gerador,
base de calculo e contribuinte Obrigao, lanamento, credito, prescrio e decadncia
tributarias Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar Imunidade tributria
Templos de qualquer culto Imunidade recproca s pessoas polticas (art. 150, VI, a da CF).
Imunidade do patrimnio, renda e servios das Autarquias e Fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico (art. 150, 2 da CF).Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos
templos de qualquer culto (art. 150, VI, b da CF).
Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos empregados, Instituies assistncias e
educacionais sem fins lucrativos (art. 150, VI, c da CF).
Imunidade dos jornais, livros, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d
da CF).
O Que Tributo
Tributo toda prestao Pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobradamediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Quanto espcie
Espcies de tributos Impostos Art 145, I e Art 195, I e III (CF)
Art. 16 do cdigo tributrio nacional define: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimnio e renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU,
IGF. Impostos Indiretos: Esto includos no preo de venda ou sobre o consumo.
Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.Taxas Art 145, II (CF)
O Artigo 77 do CTN define: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Contribuies de Melhoria Art 145, III (CF)
O Art. 81 do CTN define: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
Emprstimo Compulsrio Art 148 (CF) Institudos pela Unio para atendimento de despesas
extraordinrias por calamidade pblica ou guerra (por exemplo).

Contribuies Sociais - Art 145 e Art 195, II (CF) CF- Art. 149. Compete exclusivamente
Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos artigos 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no artigo
195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Por exemplo: CIDE-Combustveis, Anuidades do CRC, Contribuies para o INSS, etc.
Quanto funo
Lei
De acordo com art. 97 CTN somente e lei pode estabelecer, extinguir, majorar, definir fato
gerador, fixar alquotas e penalidades quanto aos tributos;
FATO GERADOR
Os artigos 114 a 118 do CTN define como uma situao definida em lei como necessria para
sua ocorrncia, ou quando a sua situao foi definitivamente constituda, originando o
CRDITO TRIBUTRIO;
OBJETO
Obrigaes que o contribuinte deve cumprir, segundo determinaes legais. Por exemplo,
escriturao dos livros fiscais, comprovando a obrigao principal.

3. DICAS DE ECONOMIA TRIBUTRIA

PESSOA FISICA
DEDUES PARA FONTE PAGADORA Os seguintes documentos e informaes, que se
constituem dedues da base de calculo: Declarao de dependentes, por escrito. O INSS retido
deduz da base de calculo, tanto para o autnomo quanto para o assalariado e dirigentes de
empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda tributvel
do contribuinte. Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a obrigao de reter.
DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAISO reconhecimento do imposto mensal pode ser
minimizado, pois a base de calculo compreendera as receitas auferidas na atividade profissional
menos as despesas escrituradas em livro caixa. DEDUES ANUAIS Os recibos com despesas
mdicas, odontolgicos e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. So dedutveis na
apurao anual do imposto, desde que tenham sido nus da pessoa fsica declarante.
ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENOS VALORES
A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido, cujo preo
unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a:
I R$ 20.000,00, no mercado de balco;
II R$ 35.000,00 nos demais casos.

Base: Lei 9.250/1995, art. 22, na redao dada pelo art. 35 da MP 252/2005(perodo 16.06.2005
a 13.10.2005) e art. 38 da Lei 11.196/2005 (a partir de14.10.2005).
AT 15.06.205, era isento de Imposto de Renda o ganho de capital auferido, cujopreo unitrio
de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior aR$ 20.000,00 (Lei n
9.250/1995, art. 22).
ALIENA DO NICO IMOVEL isento o ganho de capita 440.000.00, desde que no tenha
sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei 9.250/95, art. 23).
SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS Consideram-se isentos do imposto de
renda, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa de
pequeno porte optante pelo simples nacional salvo aos que corresponderem a pr-labore,
alugueis ou servios prestados.
Limite de Iseno. O valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o art.15 da lei n
9.249 de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte,
ou da receita bruta anual, tratando se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na
forma do simples nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
Base: 1 do art. 6 da resoluo CGSN 4/2007. Regime Anterior. Ate 30.06.2007So isentos
os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de pequeno porte que
eram optantes pelo simples federal salvo os que corresponderem a pro labore, alugueis
ou servios prestados.
VENDA DE IMOVEIS RESIDENCIAS A PARTIR DE 14.10.2005 Fica isento do imposto de
renda, desde que o alienante no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o
produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no pais. A aplicao parcial
do produto de venda implicara tributao do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no
aplicada. No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho de capital
correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais.
Base: artigo 39 da lei11. 196/2005. Portanto, no perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, ficou
isento do imposto de renda. O ganho auferido por pessoa fsica residente no pas na venda de
imveis residenciais, desde que o alienante no prazo de 180 dias contados da celebrao do
contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais. No caso de venda de
mais de um imvel, o prazo referido ser contado a partir da data de celebrao do contrato
relativo primeira operao. A aplicao parcial do produto da venda implicara tributao do
ganho, proporcionalmente, ao ganho valor da parcela no aplicada. Base: artigo 36 da MP
252/205.