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da Tributacao de Insumos*
Rozane Bezerra de Siqueira**
Jose Ricardo Nogueira**
Evaldo Santana de Souza***
Sum
ario: 1. Introduc
ao; 2. M
etodos de c
alculo da incidencia nal de
impostos indiretos; 3. Dados; 4. Resultados; 5. Coment
arios nais.
Palavras-chave: impostos indiretos; tributac
ao de insumos; incidencia.
C
odigos JEL: H22; D3.
Devido `
a multiplicidade de impostos e alquotas e `
a incid
encia sobre
insumos, o efeito nal do sistema brasileiro de impostos indiretos
sobre os precos est
a longe de ser transparente. Usando um metodo
que incorpora os efeitos multissetoriais dos impostos indiretos, este
artigo calcula, para o Brasil, a incidencia efetiva destes impostos
sobre os diferentes componentes da demanda nal. Os resultados
mostram que atividades para as quais existe uma poltica explcita
de desonerac
ao de impostos s
ao de fato signicativamente tributadas,
indicando que a incidencia nal pode ser bem diversa daquela defendida pelos formuladores de polticas tribut
arias ou desejada pela
sociedade.
Due to the multiplicity of taxes and rates and to the incidence on
inputs, the nal eect of the Brazilian indirect tax system on prices
is far from transparent. Using a method that incorporates the multisector eects of indirect taxes, this paper calculates, for Brazil, the
eective incidence of these taxes on the dierent components of nal demand. The results show that activities for which there is an
explicit exemption policy are in fact signicantly taxed, indicating
that the nal incidence may be quite dierent from that advocated
by tax policy makers or wished by society.
*Este artigo recebido em jun. 1999 e aprovado em out. 2000, faz parte de um estudo mais
amplo sobre os efeitos distributivos dos impostos indiretos no Brasil, conduzido dentro do
Grupo de Pesquisa em Economia do Setor P
ublico, Departamento de Economia, Universidade
Federal de Pernambuco. Tamb
em participaram na elabora
c
ao do artigo, como assistentes de
pesquisa, os bolsistas Min
eya Helga Novaes Santos e Hugo Matheus Aguiar. Os autores desejam agradecer a Rosanna Scutella, do Melbourne Institute of Applied Economic and Social
Research, University of Melbourne, Austr
alia, por esclarecimentos dados quanto ao m
etodo
utilizado em Scutella (1997), e a um parecerista an
onimo por sugest
oes que contriburam para
melhorar a apresenta
c
ao do artigo. Todos os erros remanescentes s
ao de responsabilidade dos
autores.
**Professores e pesquisadores do Departamento de Economia da UFPE.
***Doutorando em Economia do Pimes/UFPE.
RBE
Rio de Janeiro
55(4):513-544
OUT./DEZ. 2001
1. Introducao
Impostos indiretos sao aqueles cobrados de produtores com relacao a` producao, venda, compra ou uso de bens e servicos.1 Frequentemente, impostos indiretos s
ao arrecadados em v
arios estagios do processo de producao e
venda, de forma que seus efeitos sobre os precos pagos pelo consumidor nal
na cadeia de transacoes nao sao claros. O efeito nal sobre os precos depende
n
ao apenas da medida em que os impostos sao transferidos para a frente em
cada estagio de producao, mas tambem da estrutura precisa das transacoes
interindustriais.
No Brasil, os impostos indiretos respondem por mais da metade da receita tribut
aria total.2 A matriz de insumo-produto brasileira, elaborada pelo
Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica (IBGE), apresenta o montante
de receita lquida arrecadada de cada ind
ustria (ou setor de atividade) pelos
principais impostos indiretos. Esta informacao, que sera aqui denominada
de incidencia estatut
aria, mostra quem e legalmente responsavel pelo recolhimento do imposto e transferencia para o governo. Ela n
ao mostra quem
realmente arca com a carga nal do imposto, visto que cada ind
ustria pode
transferir sua carga inicial para outras ind
ustrias compradoras e/ou consumidores nais atraves de aumentos de precos.
O objetivo deste artigo e investigar a incidencia nal (ou econ
omica)
dos impostos indiretos no Brasil usando um metodo, proposto por Chisholm
(1993) e estendido por Scutella (1997), que incorpora os efeitos multissetoriais destes impostos. Este metodo sup
oe que os impostos indiretos sao totalmente transferidos para a frente em cada estagio da cadeia de producao ate o
comprador nal.3 A incidencia nal em reais e as correspondentes alquotas
efetivas dos principais impostos sao aqui calculadas, a partir da matriz de
insumo-produto de 1995, para 42 setores de atividade e para cada categoria
de demanda nal: famlias, governo, investimento e exportacao.
Incluindo as contribui
c
oes sociais.
Esta
e uma hip
otese-padr
ao na literatura emprica, como ser
a comentado na se
c
ao 2.
514
RBE
4/2001
H
a dois motivos basicos para calcular impostos efetivos. O primeiro e
consider
a-los um resumo de um sistema tributario complexo, que contribui
para que o governo tenha uma ideia mais clara dos efeitos sobre os bens nais
de suas diversas medidas na area tribut
aria. O segundo e avaliar os efeitos
de reformas nos impostos indiretos sobre a receita do governo e sobre o bemestar das famlias, o que requer informacao acerca do impacto destes impostos
sobre os precos dos bens e servicos nais. Este artigo diz respeito ao primeiro
motivo e gera uma base para uma posterior an
alise de reformas.
Do nosso conhecimento, apenas Sampaio de Souza (1996) estima impostos
indiretos efetivos para o Brasil. Nesse estudo, utilizando um metodo proposto
por Ahmad e Stern (1987 e 1991) e dados de 1980, a autora calcula alquotas
efetivas para 27 atividades produtivas.
O metodo aqui utilizado e aquele empregado por Sampaio de Souza (1996)
se baseiam nas mesmas hipoteses sobre o funcionamento da economia, que implicam transferencia integral dos impostos indiretos para os consumidores. O
metodo adotado neste artigo, no entanto, apresenta duas vantagens principais.
Primeiro, permite levar em conta o fato de que algumas ind
ustrias s
ao
isentas de alguns tipos de impostos, e esta isencao se aplica tambem `a compra
de seus insumos diretos. Assim, tais ind
ustrias sofrem apenas os efeitos indiretos associados `a tributacao de insumos em outras ind
ustrias n
ao-isentas.
Isto e importante, por exemplo, quando se avalia a incidencia de um imposto
que e, em princpio, sobre o valor agregado, mas que falha em conceder
rebate do imposto pago sobre insumos para algum setor na rede de producao
e comercializacao.
Segundo, por separar a incidencia direta da incidencia indireta no c
alculo
da incidencia nal total dos impostos, o metodo usado neste artigo permite
estimar a carga tribut
aria efetiva para cada componente da demanda nal.
Observe que a incidencia sobre famlias, governo, investimento e exportacao
n
ao depende apenas da participacao de cada uma destas categorias na demanda nal, mas tambem de possveis isencoes legais. Por exemplo, deve-se
levar em conta que o governo e isento da incidencia direta de impostos.
Adicionalmente, as estimativas aqui apresentadas diferem das de Sampaio
de Souza por incorporar na tributacao de bens de consumo nal o efeito
atribuvel a` tributacao de bens de capital.4
Vale ressaltar que o modelo de curto prazo utilizado por Sampaio de Souza (1996) pode ser
estendido para captar o efeito da tributa
c
ao de bens de capital (Ahmad & Stern, 1991).
A Incid
encia Final dos Impostos Indiretos no Brasil
515
Ver, entre outros, Pechman (1985), Creedy (1998), Engel et alii (1998) e Younger (1999).
Estudos de incid
encia para o Brasil tamb
em seguem esta conven
c
ao (Eris et alii, 1983; Sanson,
1984; Souza, 1996).
6
516
RBE
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A hip
otese implcita sobre o padr
ao de acumula
c
ao temporal
e de steady state; caso contr
ario, teramos de considerar o efeito de impostos cobrados em um perodo sobre os pre
cos
em todos os outros perodos, o que requer um modelo din
amico totalmente articulado.
A Incid
encia Final dos Impostos Indiretos no Brasil
517
n
EI it
para i = 1, , m e t = 1, , n
t=1
RBE
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para i = 1, , m
519
para i = 1, , m
para i = 1, , m
Por u
ltimo, as alquotas efetivas correspondentes sao obtidas dividindo-se
a incidencia nal do imposto pelo nvel de despesa de cada componente da
demanda nal.
3. Dados
Os principais dados requeridos para a realizacao dos calculos descritos
na secao anterior s
ao a receita arrecadada por cada imposto, classicada por
atividade, e tabelas de coecientes de insumo-produto para usos de bens e
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RBE
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4. Resultados
A tabela 1 apresenta a incidencia estatutaria dos principais impostos indiretos no Brasil em 1995, ou seja, a receita lquida (ou efetiva) arrecadada
pelo governo de cada atividade produtiva naquele ano. Observe que, dado que
partimos da receita efetivamente arrecadada, nossos calculos levam em conta
os rebates de impostos pagos sobre insumos, no caso de impostos sobre valor
adicionado, assim como a evasao scal e o efeito-cascata de alguns impostos.
Devido a` limitacao de espaco, os resultados para a incidencia de primeiro est
agio, a incidencia nal e as alquotas efetivas sao apresentados apenas para
todos os impostos indiretos conjuntamente e para o ICMS, o qual representa
cerca de 65% da arrecadacao total.13
11
A Incid
encia Final dos Impostos Indiretos no Brasil
521
Tabela 1
Incidencia estatutaria: impostos indiretos (em R$ mil) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
ICMS
IPI/ISS
II
2.128.469
75.738
28.473
2.972.721
183.027
223.952
1.605.875
991.092
1.415.218
1.474.524
2.956.023
1.523.901
1.092.800
1.289.365
787.059
129.196
1.440.839
713.004
2.144.326
693.927
1.478.852
1.666.986
0
916
0
594.770
253.693
186.571
875.258
1.052.187
987.862
648.700
581.294
596.390
268.919
738.910
426.170
0
99.931
499.116
760.776
464.954
7.963
53.222
55.477
3.205
282.970
33.549
28.900
47.540
75.547
455.898
214.484
483.137
1.441.773
234.552
13.308
31.162
54.371
87.463
369.659
96.865
78.068
70.029
167.616
51.761
Outros
impostos
70.190
14.099
116.858
8.203
15.800
25.480
14.418
114.361
55.034
107.498
55.927
85.136
3.774
24.482
18.628
118.876
279.394
45.690
28.844
11.104
31.437
4.548
Total
2.254.136
93.958
428.301
3.609.243
481.420
483.543
2.571.098
2.613.538
2.672.598
2.713.859
5.035.017
2.439.979
1.378.801
2.083.919
1.286.228
335.535
2.189.823
1.354.675
3.012.014
1.240.014
1.685.868
1.776.517
continua
Tabela 1
Incidencia estatutaria: impostos indiretos (em R$ mil) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Fonte: IBGE (1997).
ICMS
IPI/ISS
822.057
405.377
1.417.803
2.153.845
1.217.731
558.800
493.423
4.362.769
2.428.856
3.177.170
0
0
1.026.971
1.908.354
0
1.083.692
0
0
0
0
21.578
0
2.406.271
3.067
0
0
0
1.354.985
737.425
0
313.856
131.631
238.482
1.631
173.989
1.098.991
1.065.189
2.671
0
0
48.072.215
16.647.368
II
Outros
impostos
Total
71.637
98
27.878
3.586
71.118
114
7.171
91.026
225.993
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
9.800
994
261.021
6.493
10.038
533
9.776
33.643
46.484
0
0
90
138.997
13
2.465.647
543.953
633
0
0
0
925.072
406.469
4.112.973
2.166.991
1.298.887
559.447
510.370
5.842.423
3.438.758
3.177.170
313.856
131.721
1.404.450
1.909.998
2.639.636
2.726.636
1.065.822
2.671
0
0
4.875.955
4.777.896
74.373.434
s
ao altas. No entanto, devemos chamar a aten
c
ao para o fato de que a Lei Complementar n
87 (Lei Kandir), de 13 de setembro de 1996, desonera o ICMS incidente sobre as exporta
c
oes
de produtos prim
arios e semi-elaborados e possibilita rebater o ICMS pago nas compras de bens
de capital e material de consumo n
ao utilizado diretamente no processo produtivo. Portanto, a
partir do momento em que essas medidas passaram a vigorar, a incid
encia de primeiro est
agio
do ICMS sobre as exporta
c
oes tende a ser nula.
15
524
RBE
4/2001
Tabela 2
Incidencia de primeiro estagio: todos os impostos (em R$ mil) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Demanda final
Consumo
Exportacao Consumo da Consumo
intermediario
administracao
das
p
ublica
famlias
912.386
214.350
0
1.108.106
72.392
4.526
0
0
435.987
719
0
0
3.190.061
1.265
0
354.766
352.810
8.878
0
0
284.431
7.474
0
96.127
2.003.965
2.153
0
516.286
2.656.933
8.760
0
10.723
1.463.576
8.708
0
1.124.727
1.471.912
3.666
0
1.173.161
1.362.590
11.416
0
3.618.131
1.922.558
33.872
0
425.421
580.669
1.311
0
783.556
1.608.773
3.534
0
467.053
1.167.673
2.139
0
70.785
235.258
5.835
0
95.643
1.851.793
15.773
0
240.103
1.207.085
4.996
0
61.734
583.821
1.122
0
2.399.847
934.514
735
0
176.731
660.604
32.269
0
905.841
12.516
173
0
1.763.794
Total
1.341.750
21.566
-7.686
419.182
128.610
199.112
567.133
-43.395
1.209.022
1.241.947
3.672.427
517.421
798.132
475.146
118.555
100.277
338.030
147.590
2.428.193
305.500
1.025.264
1.764.001
continua
Tabela 2
Incidencia de primeiro estagio: todos os impostos (em R$ mil) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Demanda final
Consumo
Exportacao Consumo da
Consumo
Total
intermediario
administracao
das
p
ublica
famlias
51.831
3.418
0
844.398
873.241
45.366
154.708
0
206.786
361.103
186.504
446.773
0
3.461.084 3.926.469
245.613
2.114
0
1.842.429 1.921.378
150.703
163
0
1.129.702 1.148.184
159.012
383
0
437.721
400.435
61.097
147.006
0
291.488
449.273
1.851.672
1.950
0
3.913.134 3.990.751
1.734.720
3.347
0
1.667.759 1.704.038
1.857.472
0
0
1.319.698 1.319.698
313.856
0
0
0
0
126.142
5.579
0
0
5.579
594.813
27.024
0
782.613
809.637
876.035
17
0
1.033.946 1.033.963
1.900.493
17.569
0
721.574
739.143
450.792
4.164
0
2.271.680 2.275.844
1.005.047
34.374
0
26.400
60.775
1.032
0
0
1.639
1.639
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
36.584.508
1.222.263
0
35.344.588 37.788.926
Tabela 3
Incidencia de primeiro estagio: ICMS (em R$ mil) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Demanda final
Consumo
Exportacao Consumo da Consumo
intermediario
administracao
das
p
ublica
famlias
826.664
210.150
0
1.083.278
58.870
0
0
0
28.357
116
0
0
2.627.238
0
0
293.277
131.150
2.688
0
0
121.014
0
0
51.635
1.245.741
0
0
329.095
1.018.907
0
0
6.035
749.498
0
0
620.013
661.924
0
0
781.122
1.029.606
0
0
1.888.747
1.180.276
0
0
301.204
461.752
0
0
620.381
1.009.703
0
0
276.756
718.368
0
0
41.051
53.722
0
0
78.226
1.197.441
0
0
181.753
625.679
0
0
38.883
310.132
0
0
1.814.058
517.718
0
0
102.766
509.056
30.815
0
860.021
11.275
0
0
1.655.678
Total
1.301.805
16.868
116
345.483
51.877
102.938
360.134
-27.815
665.720
812.600
1.926.417
343.625
631.048
279.662
68.691
75.474
243.398
87.325
1.834.194
176.209
969.796
1.655.711
continua
Tabela 3
Incidencia de primeiro estagio: ICMS (em R$ mil) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Demanda final
Consumo
Exportacao Consumo da
Consumo
Total
intermediario
administracao
das
p
ublica
famlias
17.175
0
0
780.212
804.882
45.316
153.728
0
206.724
360.061
97.472
131.666
0
1.190.503 1.320.331
243.039
0
0
1.834.370 1.910.806
127.165
0
0
1.073.064 1.090.566
158.843
0
0
437.617
399.957
51.879
142.935
0
288.175
441.544
1.322.295
0
0
2.992.621 3.040.474
1.147.594
0
0
1.256.452 1.281.262
1.857.472
0
0
1.319.698 1.319.698
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
477.165
0
0
549.806
549.806
875.161
0
0
1.033.193 1.033.193
0
0
0
0
0
194.713
0
0
888.979
888.979
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
21.709.380
672.099
0
24.875.392 26.362.835
Tabela 4
Alquotas de primeiro est
agio: todos os impostos indiretos (%) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Consumo
intermediario
Exportacao
1,5
1,3
5,3
17,4
1,8
3,3
9,4
8,9
13,5
10,3
12,9
9,2
7,3
7,5
14,1
2,6
4,1
6,6
17,2
10,6
4,3
5,9
19,6
0,2
1,4
0,2
0,2
0,4
0,3
0,4
0,6
0,5
0,9
1,1
0,1
0,1
0,4
0,9
0,8
0,8
0,4
0,3
2,8
0,1
Demanda final
Consumo da Consumo
administracao
das
p
ublica
famlias
0
4,2
0
0,0
0
0,0
0
25,6
0
0,0
0
26,5
0
24,4
0
9,3
0
18,2
0
10,3
0
19,2
0
16,6
0
12,1
0
11,5
0
31,5
0
2,9
0
2,2
0
8,3
0
16,8
0
20,7
0
19,3
0
13,2
Total
4,4
0,6
6,8
19,3
3,1
7,1
18,4
-3,1
15,0
9,9
18,0
8,5
10,1
7,2
12,9
2,5
2,3
8,7
16,5
18,2
16,3
13,0
continua
Tabela 4
Alquotas de primeiro est
agio: todos os impostos indiretos (%) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Consumo
intermediario
Exportacao
3,8
1,9
3,2
5,0
5,1
5,3
1,0
15,0
19,4
8,4
0,3
1,6
3,8
13,5
12,7
2,6
2,7
0,0
0,0
0,0
3,9
0,2
6,8
18,0
0,2
2,9
0,0
4,9
0,2
0,5
0,0
0,0
1,6
0,8
0,1
7,0
0,4
2,7
0,0
0,0
0,0
2,5
Demanda final
Consumo da
Consumo
administracao
das
p
ublica
famlias
0
21,0
0
6,8
0
19,2
0
10,4
0
12,2
0
23,9
0
7,8
0
16,5
0
23,1
0
12,5
0
0,0
0
0,0
0
6,2
0
18,5
0
5,5
0
3,6
0
2,7
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0,0
9,1
Total
14,5
6,8
19,0
9,8
12,2
11,6
6,5
15,9
21,3
12,5
0,0
1,6
5,1
18,4
5,5
3,6
2,7
0,0
0,0
0,0
6,6
Tabela 5
Alquotas de primeiro est
agio: ICMS (%) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Consumo
intermediario
Exportacao
1,3
1,1
0,3
14,4
0,7
1,4
5,8
3,4
6,9
4,6
9,8
5,7
5,8
4,7
8,7
0,6
2,7
3,4
9,1
5,9
3,3
5,3
19,2
0,0
0,2
0,0
0,1
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
2,7
0,0
Demanda final
Consumo da Consumo
administracao
das
p
ublica
famlias
0
4,1
0
0,0
0
0,0
0
21,2
0
0,0
0
14,2
0
15,6
0
5,3
0
10,0
0
6,9
0
10,0
0
11,8
0
9,5
0
6,8
0
18,2
0
2,4
0
1,6
0
5,2
0
12,7
0
12,0
0
18,3
0
12,4
Total
4,2
0,5
-0,1
15,9
1,2
3,7
11,7
-2,0
8,3
6,5
9,4
5,6
8,0
4,2
7,5
1,9
1,6
5,2
12,5
10,5
15,4
12,2
continua
Tabela 5
Alquotas de primeiro est
agio: ICMS (%) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Consumo
intermediario
Exportacao
1,3
1,9
1,7
4,9
4,3
5,3
0,9
10,7
12,8
8,4
0,0
0,0
3,0
13,5
0,0
1,1
0,0
0,0
0,0
0,0
2,3
0,0
6,8
5,3
0,0
0,0
0,0
4,8
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
1,4
Demanda final
Consumo da
Consumo
administracao
das
p
ublica
famlias
0
19,4
0
6,8
0
6,6
0
10,3
0
11,6
0
23,9
0
7,7
0
12,6
0
17,4
0
12,5
0
0,0
0
0,0
0
4,4
0
18,5
0
0,0
0
1,4
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0,0
6,4
Total
13,3
6,8
6,4
9,7
11,6
11,6
6,4
12,1
16,0
12,5
0,0
0,0
3,4
18,4
0,0
1,4
0,0
0,0
0,0
0,0
4,6
Tabela 6
Incidencia final: todos os impostos indiretos (R$ mil) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Exportacao
279.799
179.116
5.438
124.751
355.704
188.676
110.047
289.176
203.743
74.194
147.993
456.683
110.613
299.616
111.244
52.895
160.244
80.890
22.900
31.579
139.395
6.315
Consumo da
administracao
p
ublica
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Consumo
das
famlias
2.670.490
0
0
667.920
0
127.573
810.930
26.366
1.991.345
2.295.086
5.674.766
766.472
1.335.190
944.202
115.836
337.597
1.085.718
148.555
3.435.965
296.883
1.348.085
2.347.599
Total
demanda
final
3.179.040
218.491
-17.940
911.566
509.726
443.004
997.460
148.832
2.334.563
2.479.612
5.906.660
1.329.316
1.468.553
1.253.386
303.044
390.991
1.482.784
344.615
3.497.589
542.363
1.618.847
2.353.960
continua
Tabela 6
Incidencia final: todos os impostos indiretos (R$ mil) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Exportacao
120.091
250.365
565.997
66.370
432
148.749
327.850
94.883
88.669
0
0
162.561
350.814
3.500
53.635
50.864
100.048
99
0
0
5.815.937
Consumo da
administracao
p
ublica
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.724.807
0
3.724.807
Consumo
das
famlias
1.092.942
335.418
4.325.110
2.748.244
1.577.621
590.126
517.608
6.052.818
2.594.139
2.423.867
0
0
1.962.477
1.626.721
2.613.816
5.236.629
76.651
2.414.501
200
54.071
62.669.537
Total
demanda
final
1.246.317
585.148
4.918.678
2.924.494
1.604.023
688.090
864.550
6.256.376
2.734.033
2.423.867
0
162.561
2.313.291
1.630.221
2.667.451
5.287.493
176.700
2.414.601
3.725.007
54.071
74.373.434
Tabela 7
Incidencia final: ICMS (em R$ mil) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Exportacao
251.471
101.658
1.308
95.928
176.476
93.742
63.730
125.937
102.843
34.437
88.249
250.191
75.340
178.365
66.026
23.444
79.352
40.019
12.017
17.176
101.246
3.885
Consumo da
administracao
p
ublica
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Consumo
das
famlias
2.069.691
0
0
536.543
0
67.903
503.132
13.060
1.076.983
1.328.938
3.217.638
503.015
1.000.613
564.199
68.314
198.762
646.219
84.664
2.385.785
169.673
1.150.779
2.024.902
Total
demanda
final
2.461.780
131.530
-2.475
727.980
242.847
229.112
614.315
58.516
1.259.222
1.416.930
3.370.063
824.050
1.093.159
748.487
180.336
220.301
872.171
191.217
2.424.284
308.108
1.360.054
2.028.826
continua
Tabela 7
Incidencia final: ICMS (em R$ mil) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Exportacao
63.745
218.093
202.682
43.889
181
107.816
255.018
62.030
54.518
0
0
82.112
199.219
2.980
8.945
27.764
19.348
57
0
0
3.331.239
Consumo da
administracao
p
ublica
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2.079.256
0
2.079.256
Consumo
das
famlias
916.005
293.277
1.705.165
2.453.082
1.373.893
548.369
428.319
4.420.791
1.848.379
2.290.979
0
0
1.275.745
1.540.360
469.312
2.651.687
14.804
1.389.880
111
35.253
41.266.227
Total
demanda
final
1.008.714
510.815
1.911.346
2.595.978
1.396.714
608.994
698.924
4.552.707
1.939.396
2.290.979
0
82.112
1.474.964
1.543.340
478.257
2.679.451
34.153
1.389.937
2.079.368
35.253
48.072.215
Tabela 8
Alquotas efetivas: todos os impostos indiretos (%) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Exportacao
25,6
6,0
10,4
22,9
9,4
9,0
14,2
14,0
14,6
10,4
11,8
14,4
8,6
11,9
20,4
8,2
8,5
12,4
7,6
14,4
12,3
4,5
Consumo da
administracao
p
ublica
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Consumo
das
famlias
10,2
0,0
0,0
48,3
0,0
35,2
38,4
22,9
32,2
20,2
30,1
30,0
20,5
23,2
51,5
10,2
9,8
20,0
24,1
34,8
28,7
17,5
Total
demanda
final
10,3
6,5
15,8
41,9
12,3
15,7
32,3
10,5
29,1
19,8
28,9
21,8
18,6
18,9
32,9
9,8
9,9
20,4
23,8
32,3
25,7
17,4
continua
Tabela 8
Alquotas efetivas: todos os impostos indiretos (%) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Exportacao
6,4
11,1
22,8
5,3
7,8
8,3
10,9
9,2
13,3
0,0
0,0
47,9
10,2
10,7
21,3
5,2
8,0
4,3
0,0
0,0
11,7
Consumo da
administracao
p
ublica
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
2,9
0,0
2,9
Consumo
das
famlias
27,2
11,0
24,0
15,5
17,1
32,2
13,8
25,5
36,0
23,0
0,0
0,0
15,7
29,1
19,8
8,4
8,0
4,2
2,9
0,7
16,2
Total
demanda
final
20,6
11,1
23,8
14,9
17,1
19,9
12,6
24,9
34,1
23,0
0,0
47,9
14,5
29,0
19,8
8,3
8,0
4,2
2,9
0,7
12,9
Tabela 9
Alquotas efetivas: ICMS (%) Brasil, 1995
Atividade
Agropecuaria
Extrativa mineral
Extracao de petr
oleo e gas
Minerais n
ao-metalicos
Siderurgia
Metalurgia n
ao-ferrosos
Outros metal
urgicos
Maquinas e tratores
Material eletrico
Equipamentos eletr
onicos
Automoveis, caminh
oes e onibus
Outros veculos e pecas
Madeira e mobili
ario
Papel e gr
afica
Ind
ustria da borracha
Elementos qumicos
Refino do petr
oleo
Qumicos diversos
Farmaceutica e perfumaria
Artigos de pl
astico
Ind
ustria textil
Artigos do vestu
ario
Exportacao
23,0
3,4
2,5
17,6
4,7
4,5
8,2
6,1
7,4
4,8
7,1
7,9
5,9
7,1
12,1
3,6
4,2
6,2
4,0
7,8
8,9
2,8
Consumo da
administracao
p
ublica
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Consumo
das
famlias
7,9
0,0
0,0
38,8
0,0
18,7
23,8
11,4
17,4
11,7
17,1
19,7
15,4
13,9
30,4
6,0
5,8
11,4
16,7
19,9
24,5
15,1
Total
demanda
final
8,0
3,9
2,2
33,5
5,8
8,1
19,9
4,1
15,7
11,3
16,5
13,5
13,8
11,3
19,6
5,5
5,8
11,3
16,5
18,3
21,6
15,0
continua
Tabela 9
Alquotas efetivas: ICMS (%) Brasil, 1995
continuacao
Atividade
Fabricacao de calcados
Ind
ustria do cafe
Beneficiamento de produtos vegetais
Abate de animais
Ind
ustria de laticnios
Ind
ustria de acu
car
Fabricacao de oleos vegetais
Outros produtos alimentares
Ind
ustrias diversas
Servicos industriais de utilidade p
ublica
Construcao civil
Comercio
Transportes
Comunicacoes
Instituicoes financeiras
Servicos prestados `as famlias
Servicos prestados `as empresas
Aluguel de im
oveis
Administracao p
ublica
Servicos privados n
ao-mercantis
Total
Exportacao
3,4
9,7
8,2
3,5
3,3
6,1
8,5
6,0
8,2
0,0
0,0
24,2
5,8
9,1
3,6
2,8
1,5
2,4
0,0
0,0
6,7
Consumo da
administracao
p
ublica
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1,6
0
1,6
Consumo
das
famlias
22,8
9,7
9,5
13,8
14,9
30,0
11,4
18,6
25,6
21,7
0,0
0,0
10,2
27,6
3,6
4,2
1,5
2,4
1,6
0,5
10,7
Total
demanda
final
16,7
9,7
9,3
13,2
14,9
17,6
10,2
18,1
24,2
21,7
0,0
24,2
9,2
27,4
3,6
4,2
1,5
2,4
1,6
0,5
8,4
17
A Incid
encia Final dos Impostos Indiretos no Brasil
541
5. Comentarios Finais
Devido a` multiplicidade de impostos e alquotas e a` incidencia sobre insumos, o efeito nal do sistema de impostos indiretos no Brasil sobre os precos
para o consumidor est
a longe de ser transparente. Usando um metodo que
incorpora os efeitos multissetoriais dos impostos indiretos, estimamos o efeito
da tributacao de bens intermedi
arios sobre a tributacao de bens nais.
Os resultados indicam que a incidencia efetiva dos impostos e bem diversa
daquela defendida pelos formuladores de polticas economicas ou desejada pela
sociedade, revelando que o governo est
a, de fato, tributando pesadamente bens
que intenciona isentar ou tributar apenas levemente. Isso ocorre, por exemplo,
com as exportacoes, que, apesar de existir uma poltica explcita de desoneracao das mesmas, sao implicitamente tributadas devido aos impostos cobrados
sobre insumos usados na producao de bens e servicos exportados. Neste caso,
os impostos efetivos oferecem uma estimativa da tributacao indireta embutida
nos bens exportados, que pode ser u
til na determinacao do nvel apropriado
de rebates compensatorios para exportacoes.19
Observou-se tambem que as alquotas efetivas sobre bens que representam uma grande parcela no orcamento das famlias de baixa renda, tais como
alimentos e vestuario, revelaram-se ainda mais altas do que as alquotas nominais implcitas nas receitas arrecadadas.20 Vale ainda notar que as alquotas
efetivas evidenciam a grande dispers
ao da incidencia dos impostos indiretos
sobre os varios bens e servicos, o que geralmente e considerado indesejado do
ponto de vista de eciencia economica.21
18
A distribui
c
ao da carga dos impostos indiretos entre as famlias no Brasil
e analisada em
Siqueira et alii (no prelo).
21
542
RBE
4/2001
Por u
ltimo, na interpretacao dos resultados aqui apresentados, deve-se
ter em mente dois pontos importantes. Primeiro, existem outros impostos
no Brasil que oneram a producao e o consumo e que nao estao includos na
matriz de insumo-produto, como, por exemplo, a contribuicao para o nanciamento da seguridade social (Cons), a contribuicao para o programa de
integracao social (PIS) e a contribuicao provis
oria sobre movimentacoes 22
nanceiras (CPMF). Portanto, mesmo levando em conta que os efeitos da Lei
Kandir23 tambem nao estao incorporados na matriz de 1995, e prov
avel que a
carga tribut
aria indireta esteja sendo subestimada neste artigo. Segundo, as
estimativas aqui apresentadas estao baseadas na hip
otese de que todos os impostos indiretos s
ao totalmente transferidos para a demanda nal. Conforme
observado por Scutella (1997), essa suposicao talvez nao se aplique de forma
geral, visto que algumas atividades podem n
ao ser capazes de transferir os
impostos para seus consumidores.
Referencias Bibliogracas
Ahmad, E. & Stern, N. Alternative sources of government revenue: examples
from India, 1979-80. In: Newbery, D. & Stern, N. The theory of taxation for
developing countries. Oxford, Oxford University Press, 1987.
&
. The theory and practice of tax reform in developing
countries. Cambridge, Cambridge University Press, 1991.
Atkinson, A. Optimal taxation and the direct versus indirect tax controversy.
Canadian Jorunal of Economics, 10(4), 1977.
Chisholm, A. Indirect taxation and consumption eciency. In: Head, J. (ed.).
Fightback: an economic assessment. Sidney, Australian Tax Research Foundation, 1993.
Creedy, J. The welfare eects of indirect taxes in Australia: some alternative
reforms. Department of Economics, University of Melbourne, 1998. (Research
Paper, 601.)
22
O m
etodo utilizado neste artigo permite introduzir esses impostos na an
alise, requerendose apenas informa
c
ao sobre a arrecada
c
ao de cada imposto por setor de atividade e sobre a
exist
encia de isen
c
oes.
23
A Incid
encia Final dos Impostos Indiretos no Brasil
543
544
RBE
4/2001