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La zakat,
une somme que chaque musulman productif doit verser, indiquant ainsi sa
solidarit avec sa communaut. Elle est le troisime pilier de lIslam aprs
le tmoignage de la foi et la prire.
Cest un acte purement volontaire entrepris par les croyants afin de
permettre aux personnes mritant cette aumne de subvenir leurs
besoins vitaux.
-
LAchour
Ce prlvement sur les revenus agricoles gal 10% des rcoltes et des
fruits. Ctait une forme de Zakat.
-
La Jezya
La Jezya ou capitation est un impt vers par les non musulmans pour
bnficier de la protection du sultan musulman.
-
Le Kharaj
La Hdya
La HARKA
est le contingent arm demand une tribu par le Sultan lorsquil voulait
entreprendre une exploitation militaire.
-
La Mouna
fait rfrence aux fournitures de vivre que les tribus affectaient aux
armes du Sultan et aux auxiliaires du Makhzen en tourne
-
Tertib
activits
patentables).
L'impt
des
patentes
s'appliquait
aux
immobilisations nouvelles ;
constitution dune provision pour l'acquisition de matriel neuf
acclrs
des
La mise en place dun systme qui assure dune part une meilleure
rpartition de la charge fiscale et un largissement de lassiette et la
rduction des taxes, et dautre part un renforcement des garanties
sur
les
Revenus
Professionnels
et
Fonciers
Exonrs
qui
couvraient
prcdemment
lessentiel
des
activits
conomiques du pays.
Les avantages fiscaux maintenus sont orients vers des activits
prioritaires (LExport) ainsi que vers des rgions dfavorises et sont
introduits dans le droit commun (sans ncessit de lobtention dune
autorisation pralable).
On assiste, ainsi, partir de 1999 une volution qui a permis
dintroduire des changements concrtisant les principes directeurs fixs
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denregistrement en 2008 ;
laboration de la note circulaire globale publie finalement en 2011.
Actuellement les principaux impts et taxes sont rgis par deux textes :
(i) le Code Gnral des Impts qui rgit lIS, la TVA, lIR, les droits
denregistrement, les droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles ;
(ii) et la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales, qui
s'articule autour de deux axes :
le premier concerne les taxes gres par les collectivits locales ellesmmes,
et le second concerne les taxes locales gres par la Direction
Gnrale des Impts
(DGI) au profit des collectivits locales. Ces taxes locales concernent deux
catgories de redevables :
-
5. Conclusion :
Le systme fiscal marocain a, depuis la fin du 19e sicle, connu une
volution sous la pression des contraintes budgtaires, marque par la
priode
coloniale ayant
permis
linstauration
des
premiers
impts
(la part des recettes fiscales dans les recettes du budget gnral est
passe de 81% en 2011 76% en 2012).
Il faut noter galement la prdominance de la TVA limportation par
rapport la TVA lintrieur, prdominance qui sest renforce au fil du
temps pour reprsenter plus de 60% des recettes totales de la TVA
prvues en 2012. Cette situation reflte la croissance continue des
importations et donc la demande de consommation tourne de plus en
plus vers la production trangre au dtriment de la production locale.
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3. Conclusion :
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pour
une
meilleure
gestion
et
une
meilleure
de
la
rgionalisation.
Ainsi,
sa
refonte
devrait
tre
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Une dpense fiscale est un manque gagner pour ltat, tandis que pour
le contribuable, il sagit dune rduction de limpt d. Dans de nombreux
pays membres de lOCDE, les dpenses fiscales sont communment
appeles : allgements fiscaux , subventions fiscales et aides
fiscales (Schick, 2007).
Les dpenses fiscales peuvent prendre un certain nombre de formes
diffrentes
Le montant des dpenses fiscales au Maroc values en 2011 slve 32.075 MDHS,
contre 29.801 MDHS en 2010, soit une augmentation de 7,6 %.
La structure des dpenses fiscales au Maroc se prsente comme suit :
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Dpenses
agricole :
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fiscales
du
secteur
de lIR.
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en
matire dIS reprsentent un peu moins de 4% des dpenses fiscales
totales de lIS.
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en
matire de TVA reprsentent environ 16% des dpenses fiscales
totales de TVA.
3.1.5. Conclusion
La fiscalisation des revenus et bnfices provenant des activits agricoles
doit rpondre aux
objectifs suivants :
Lquit dimposition par rapport aux autres contribuables ;
Le rendement fiscal par rapport aux recettes fiscales gnrer ;
Lallgement de la pression fiscale ;
La mise en place dune fiscalisation simple et harmonieuse ;
La cration dun climat socio- conomique favorable linvestissement
qui concourt
avec les objectifs retracs par le Maroc dans le cadre du plan Maroc Vert ;
La promotion de lemploi dans le secteur agricole qui emploie une bonne
partie de la
population active au Maroc ;
Lamlioration de la comptitivit des agriculteurs marocains lchelle
nationale et
internationale, notamment suite aux accords de libre-change signs par
le Maroc;
De mme, la lgislation fiscale doit prendre en compte les spcificits du
secteur agricole et
prvoir les mesures lies notamment :
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intervenants
entre
lagriculteur
producteur
et
le
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Par ailleurs, lvaluation de la dpense fiscale dune mesure incitative mrite dtre
complte
par les apports positifs ou ngatifs de cette mesure et sa capacit atteindre lobjectif
conomique et/ou social qui tait la base de son adoption.
Aussi, Le concept de dpense fiscale , manque-t-il de clart. Les dpenses fiscales
sont
dfinies par rfrence une norme aux contours parfois imprcis, la norme comme la
drogation relevant de la loi fiscale. Pour remdier ces incertitudes, plusieurs pays ont
distingu, au sein des dpenses fiscales, les dispositions constituant des allgements
structurels de limpt de celles qui sont de vritables instruments de politique publique.
Dans la pratique actuelle, lestimation des pertes de recettes rsultant dun dispositif
fiscal
drogatoire ne donne, quand elle est fournie, quune vue limite des effets budgtaires et
conomiques de la mesure : une telle estimation ne prend en compte ni les changements
de
comportements quelle induit (effets incitatifs), ni limpact de la mesure sur les autres
recettes
ou sur le niveau de lactivit.
Lvaluation de la dpense fiscale, aussi complexe soit-elle, devrait tre complte par
lvaluation des effets induits au plan conomique et social de chaque mesure incitative.
(impact incit fisc les chelles micro et macro co permettent de relancer lactivit
conomique par
leurs effets sur loffre et la demande, et damliorer les niveaux de vie des mnages.
Cependant,
elles induiraient une dtrioration des quilibres macroconomiques interne et externe.)
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2. Le contrle fiscal :
Le Contrle fiscal peut consister en une vrification de comptabilit couvrant la totalit
des oprations effectues et tous les impts auxquels est soumis le contribuable
(contrle dit global) ou couvrant uniquement une opration, un impt ou une priode
donne (contrle dit ponctuel).
Enfin, il convient de noter que ladministration peut procder lexamen de lensemble
de la situation fiscale des contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc, compte tenu
de lensemble de leurs revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de
dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu (procdure de
vrification de lensemble de la situation dun contribuable personne physique).
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Le nombre des dossiers vrifis en 2010 a connu une hausse de 5,6% par rapport 2009.
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vis vis du ministre des finances notamment de la Direction des Impts en ce qui
concerne
les moyens humains et matriels ncessits par son fonctionnement 17. La rforme
introduire au niveau du fonctionnement de la CNRF doit avoir pour objectif de :
doter la CNRF des moyens humains et matriels la hauteur des tches qui lui sont
dvolues ;
Doter la commission dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement.
renforcer lindpendance de la CNRF pour quelle joue son vritable rle darbitre ;
mettre en place des procdures internes et une charte dthique faire signer
rgulirement par chaque membre aussi bien les fonctionnaires de celle-ci que les
membres reprsentants des contribuables ;
doter la CNRF des moyens ncessaires pour la publication de ses dcisions, notamment
celles portant sur des redressements dcoulant dune question de principe sans que ce
soit une question de droit.
3. Les sanctions :
Le montant des majorations recouvr au Maroc en 2009 slve 2,3 Milliards de MAD et
en
2010 2,03 Milliards de MAD.
Les sanctions applicables au Maroc se prsentent principalement comme suit :
Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des
plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et
conventions dans les cas d imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de
dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante, de dpt de dclaration hors dlai et
du dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
Une majoration de 25% est applique lorsque le contribuable ne produit pas la
dclaration des rmunrations alloues des tiers ou lorsque la dclaration est produite
hors dlai. Cette majoration est galement applique sur le montant des rmunrations
alloues ou verses des tiers lorsque le contribuable produit une dclaration dans le
dlai mais comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars
ou verss sont insuffisants. Dans ce cas, cette majoration est calcule sur les montants
correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
Toute dclaration des traitements et salaires incomplte ou comportant des lments
discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui
aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans
cette dclaration.
Lorsque la dclaration de TVA est dpose en dehors du dlai lgal, mais comporte un
crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.
En matire de recouvrement de limpt une pnalit de 10% et une majoration de 5 %
pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire.
3.3 Analyse :
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Un quilibre devra donc tre atteint entre le souci dinciter les contribuables respecter
leurs obligations fiscales et celui de ne pas faire fuir une partie ou la totalit de lactivit
de certaines entreprises vers le secteur informel.
Une modulation des sanctions en fonction de la gravit des omissions ou des actes
rprims devrait tre mise en place.
Des sanctions diffrencies doivent tre mises en place selon que le contribuable a
rgularis spontanment sa situation ou quil est relanc par lAdministration. Il convient
de faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de rcidives
dans les fausses dclarations.
Il peut tre galement envisag de prvoir un dbat contradictoire pralable, dans lequel
le contribuable est invit complter les informations manquantes sans incidence
directe sur la base imposable et limpt d et les sanctions ne seront appliques que
dans le cas o ce dernier ne complte pas ses dclarations dans un dlai dtermin.
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taxe dhabitation durant le mois davril, Etc) permettra de figer lgalement la date de
paiement de chacun de ces impts et taxes.
5. Conclusion
La pratique du systme fiscale se reflte travers une relation conflictuelle entre
ladministration
et les contribuables ne facilitant pas ladhsion limpt, llargissement de lassiette et
donc
la rduction de la pression fiscale sur les entreprises les plus organises.
La pratique du contrle et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont
subi
montrent que lobjectif de ce contrle et dabord la collecte de recettes fiscales ce qui
conduit
contrler les contribuables les plus apparent et transparent auprs desquels il serait
plus
facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. Le contrle
nest
pas en effet orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans
linformel
ou lopacit.
Ce systme nencourage pas la transparence et pousse les contribuables se
retrancher
dans des activits non dclares. Il nest pas donc efficace comme moyen de sanction
contre
les fraudeurs.
De nombreux critiques sont donc formules lgard du contrle fiscal et des voies de
recours
mises en place juges non efficaces, dpendantes de ladministration fiscale et non
dotes de
moyens leur permettant dassumer leur responsabilit.
La mme critique est galement formule au niveau du systme des sanctions. La mise
en
place de certains sanctions juges disproportionnes a pour objectif de combattre les
fausses
dclarations et les dclarations incompltes, sauf quen pratique, ce sont les
contribuables
les mieux organiss qui se voient appliquer de telles sanctions. Les contribuables oprant
dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi, le
systme
de sanction conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en
pratique aux contribuables de bonne foi sur des erreurs minimes souvent sans incidence
sur
les recettes de trsor.
Dailleurs, nombreux sont les cas de rgularisation qui font lobjet dune demande de
remise
gracieuse souvent suivie dun avis favorable partiellement ou totalement de la part de
ladministration.
Pourquoi prvoir donc des sanctions qui seront par la suite assorties dune modration
totale ou partielle. Un tel systme ne fait que dvelopper le sentiment dinscurit chez
les contribuables de bonne foi, renforcer le pouvoir dapprciation et discrtionnaire de
ladministration aux yeux de ces contribuables, tout en augmentant la charge de travail
de ladministration pour le traitement de tous ces dossiers de rclamations gracieuses ou
contentieuses qui en dcoulent.
Lamlioration des relations Administration contribuables passe aussi certainement par le
respect
de la loi par chacune des parties. Ladministration devant respecter les obligations mises
sa
charge en matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de
traitement
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des citoyens et la mise en place de rgles incitatives couples des mesures rpressives
comme le montre les expriences prsentes au point 4.3 ci-aprs.
La fraude fiscale se dfinit comme tout dtournement illgal d'un systme fiscal afin de
ne
pas procder au paiement total ou partiel de l'impt. Elle suppose une intention dlibre
de
fraude et des lments matriels (omission ou insuffisance de dclaration, erreur
dlibre)
l'inverse, l'vasion fiscale est l'utilisation lgale de failles du systme fiscal afin de
rduire
le montant de l'imposition. Dans cette optique, l'vasion fiscale consiste donc dans
l'adoption d'un comportement ayant uniquement pour but de diminuer la charge fiscale
d'un contribuable, sans pour autant que ce comportement viole la loi et puisse tre
considr comme une fraude fiscale.
Lampleur de la fraude fiscale est difficilement mesure. Aussi, les tudes et rflexions
menes sur le systme fiscal marocain nont abord quaccessoirement lvaluation de la
fraude fiscale. Au Maroc les statistiques officielles en 2011 indiquaient que 115 000
entits soumises lIS dclarent un dficit de manire rptitive, soit 65% de la
population totale dassujettis. Une situation dautant plus anormale que 2% des
entreprises paient 80% de lIS.
Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de
contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le
phnomne afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les
sanctions sont un lment ncessaire mais insuffisant.
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Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre
en vidence la contrepartie de limpt.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit
qui passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure
perception du lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Cest ce prix que le citoyen serait en capacit den mesurer lefficacit, dvaluer, de
contrler et, le cas chant, de rorienter laffectation de ses ressources ;
Mais les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs
comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de
comptitivit globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le
contribuable se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes.
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