Vous êtes sur la page 1sur 35

1.

Le rgime fiscal avant le protectorat :


Avant le protectorat le systme fiscal en vigueur tait constitu par les
principaux prlvements ci-aprs :
-

La zakat,

une somme que chaque musulman productif doit verser, indiquant ainsi sa
solidarit avec sa communaut. Elle est le troisime pilier de lIslam aprs
le tmoignage de la foi et la prire.
Cest un acte purement volontaire entrepris par les croyants afin de
permettre aux personnes mritant cette aumne de subvenir leurs
besoins vitaux.
-

LAchour

Ce prlvement sur les revenus agricoles gal 10% des rcoltes et des
fruits. Ctait une forme de Zakat.
-

La Jezya

La Jezya ou capitation est un impt vers par les non musulmans pour
bnficier de la protection du sultan musulman.
-

Le Kharaj

Littralement, le produit de la terre. Cest un impt foncier sur les terres


que les nonmusulmans
continuent exploiter mme si elles sont devenues des proprits
musulmanes.
-

La Hdya

Une donation faite aux souverains loccasion des crmonies religieuses.


cette dernire serait devenue obligatoire sous forme de redevance de
souverainet.
-

La HARKA

est le contingent arm demand une tribu par le Sultan lorsquil voulait
entreprendre une exploitation militaire.
-

La Mouna

fait rfrence aux fournitures de vivre que les tribus affectaient aux
armes du Sultan et aux auxiliaires du Makhzen en tourne
-

Tertib

Le Tertib sinscrit dans le cadre dune rforme fiscale moderniste. Dcid


par Moulay-Abdelaziz, cette rforme visait instaurer un nouvel impt sur
les biens qui remplace lancien systme bas sur la Zakat, lAchour et les
autres taxes de souverainet.
Connu sous le nom de Tertib (organisation), cette nouvelle rforme
consistait suivre une politique fiscale base sur la justice et lgalit, ne
concdant personne aucun privilge ni immunit des taxes locales, dont
jouissaient auparavant grand nombre de personnes.
Aussi, le Tertib visait-il assainir la socit et lconomie marocaines qui
connaissaient une crise financire due notamment au dsintrt des
citoyens pour verser leurs contributions.
Toutefois, Le Tertib a t dclar dans une conjoncture intrieure
particulire, et un moment o les pressions franaises sur les frontires
Est du pays se faisaient de plus en plus sentir.

2. Le rgime fiscal pendant le protectorat :


Cette priode stait caractrise par la rforme du systme fiscal suite
la dtrioration progressive des finances du Maroc et laggravation de
son endettement. Ainsi, le Protectorat fera de l'impt le principal
instrument d'intervention conomique qui sest traduite par la mise en
place dun systme fiscal inspir du systme franais.
Le systme dimpts directs comportait essentiellement le Tertib qui fut
ramnag en 1915 par un dahir rgissant et rglementant cet impt.
La taxe urbaine assise sur la valeur locative des proprits bties
situes dans le primtre
Urbain. Il a par ailleurs t institu un impt, dit impt des patentes 7, sur
les activits but lucratif.
Le protectorat a galement introduit la taxe dhabitation qui tait tablie
au nom de toute personne disposant dune habitation dans les villes et les
centres urbains.
Le prlvement sur les traitements et salaires a vu le jour partir de
1939. Cet impt sinspirait largement de limpt sur les salaires franais
avec un barme progressif et un abattement la base, assorti le cas
chant de dductions pour enfants charge.
2

Limpt sur les bnfices 8 des activits patentables fut galement


instaur sans pour autant supprimer la patente.
ct de ces impts directs, on recense les droits de douane, les taxes
intrieures sur les biens de consommation, la taxe sur les transactions
avec exonration du commerce de dtail. Les droits d'enregistrement et
de timbre, quant eux, furent crs par le Dahir du 15 juillet 1914.
La fiscalit indirecte comprenait galement dautres taxes dont les
droits de marchs ruraux, les droits de rgie, les droits des pauvres, les
vrifications des poids et mesures.
La prdominance de ces impts indirects (les 4/5 des recettes
provenaient de ces impts indirects) avait pour but essentiel dalimenter le
trsor public et de promouvoir le dveloppement des infrastructures de
base. En effet, l'objectif de l'impt au cours de cette priode, au-del de la
mobilisation des ressources financires ncessaires la marche de l'tat,
visait construire des routes, des voies ferres, ports, liaisons ariennes,
lectrification qui servaient le dveloppement des entreprises surtout
trangres.
L'avnement de l'indpendance du Maroc fera de l'impt un moyen de
solidarit nationale et un instrument de politique conomique.

3. Le rgime fiscal au lendemain de lindpendance :


La fiscalit marocaine post indpendance trouve sa lgitimit dans les
textes de la constitution en tant que loi suprme qui contient des
dispositions dfinissant les fondements de lobligation fiscale et lautorit
comptente pour ltablir. Larticle 53 de la constitution du 7 Dcembre
1962 stipule que le parlement vote la loi de finances dans les conditions
prvues par le dahir portant loi organique des finances.
Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne civile,
lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules les lois de
finances dites rectificatives peuvent en cours danne modifier.
Les lois de finances promulgues depuis le dbut des annes 60
jusquau milieu des annes 80 comportaient de nombreux amnagements
et rformes.
3

Concernant les impts de consommation, le Maroc a mis en place une


nomenclature et un tarif douanier moderne qui a abandonn les
dispositions de lActe dAlgsiras (taux uniforme de 10%, major de la taxe
spciale de 2,5% et des droits de timbre de 0,05%) et a soumis les
produits des taux distincts.
Pour ce qui est des taxes intrieures la consommation, elles ont t
appliques au tout dbut aux tabacs, vins et alcools, ainsi que les produits
ptroliers puis gnralises aux autres produits de consommations
courantes tel que le sucre, le th, le caf...
La taxe sur le chiffre d'affaires a t institue le 30 dcembre 1961, en
remplacement de la taxe sur les transactions.
Concernant l'imposition du travail, il s'agissait principalement du
prlvement fiscal opr sur la population active travaillant dans le
secteur public et priv par le biais du prlvement sur les traitements et
salaires (P.T.S.). Cet impt portait sur les traitements, les indemnits et
moluments, les salaires et tous les avantages en argent ou en nature
ainsi que les pensions avec une exonration des frais professionnels et des
dductions en fonction de la situation familiale du contribuable. Cet impt
est retenu la source sur la base dun taux variant de 6% 36%.
Par ailleurs, la taxation des professions librales, industrielles et
commerciales se faisait par le biais de l'impt des patentes et l'impt sur
les bnfices professionnels (en remplacement de limpt sur les bnfices
des

activits

patentables).

L'impt

des

patentes

s'appliquait

aux

personnes physiques ou morales (quelle que soit leur nationalit) qui


exercent une profession, une industrie ou un commerce au Maroc.
Il a galement t instaur de nombreuses rformes fiscales visant
instaurer un systme fiscal qui favoriserait le dveloppement de la
production et des investissements. Le premier code des investissements
date de 1958. Ce dernier a t complt par le code du 31 dcembre
1960 dont le principal objectif tait de faciliter la cration et l'quipement
des entreprises.
Ainsi, il avait accord :

la rduction du droit d'enregistrement l'apport en socit titre


pur et simple l'occasion des constitutions et des augmentations de

capital des socits ;


l'exonration partielle de limpt des patentes pour les nouvelles
immobilisations laquelle sest ajoute par la suite lexonration

quinquennale accorde tous les secteurs dactivits ;


l'exonration ou le remboursement des droits de douane frappant
les biens d'quipement neufs (qui sest par la suite largie pour

comprendre galement les biens doccasion) ;


possibilit de constatation damortissements

immobilisations nouvelles ;
constitution dune provision pour l'acquisition de matriel neuf

acclrs

des

De 1973 1983, la nouveaut introduite a consist dans la modulation


des avantages en fonction de la localisation rgionale en vue de favoriser
un dveloppement rgional harmonieux en distinguant trois quatre
zones gographiques distinctes avec une diffrentiation dans limposition
des bnfices.

4. Le systme fiscal moderne :


Le systme fiscal marocain a connu une profonde rforme depuis le
milieu de la dcennie 80. Lobjectif essentiel attendu de cette rforme
tait llaboration dun systme fiscal moderne, cohrent, efficient et plus
universaliste.
En effet, depuis cette date, le Maroc a entrepris un vaste chantier de
modernisation de
son conomie, douverture vers lextrieur, et de dmantlement douanier
par la signature
daccords de libre-change avec de nombreux pays ou de zones
conomiques importantes. Aujourdhui, les droits de douane ayant t
fortement rduits, limpt constitue lessentiel des recettes sur lesquelles
sadosse le budget de lEtat.
Toujours dans ce cadre, l'administration fiscale a opt, depuis quelques
annes, pour une

modernisation, une simplification et une harmonisation des dispositions


fiscales. Cette rforme, dont les principes ont t noncs par la loi-cadre
12 n 3-83 relative la rforme
fiscale adopte par la chambre des reprsentants le 20 dcembre 1982 et
promulgue par le
dahir n 1-83-38 du 23 Avril 1984, sest fixe pour principaux objectifs :
-

La mise en place dun systme qui assure dune part une meilleure
rpartition de la charge fiscale et un largissement de lassiette et la
rduction des taxes, et dautre part un renforcement des garanties

que la loi accorde aux contribuables ;


Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la

Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) en 1986;


La suppression des impts catgoriels appliqus par nature de
revenu 13 et leur remplacement par limpt sur les socits (IS) en
1988 et de lImpt Gnral sur le Revenu (IGR) en 1990.

En dpit des efforts accomplis dans le sens de la simplification et de la


mise en place dun
systme synthtique, la cdularit na pas totalement disparu. En effet,
dautres taxes, comme la Taxe sur le produit des actions et parts sociales
(T.P.A), la Taxe sur les Produits de Placements Revenus Fixes (T.P.P.R.F.), la
Contribution

sur

les

Revenus

Professionnels

et

Fonciers

Exonrs

(C.R.P.F.E.) et la Taxe sur les Profits de Cession de Valeurs Mobilires


(T.P.C.V.M.) ont t cres.
On assistera, au dbut des annes quatre-vingt-dix, une tentative de
rationalisation des avantages fiscaux par la mise en place dune charte
des investissements en 1996. Cette charte remplace les diffrents codes
sectoriels

qui

couvraient

prcdemment

lessentiel

des

activits

conomiques du pays.
Les avantages fiscaux maintenus sont orients vers des activits
prioritaires (LExport) ainsi que vers des rgions dfavorises et sont
introduits dans le droit commun (sans ncessit de lobtention dune
autorisation pralable).
On assiste, ainsi, partir de 1999 une volution qui a permis
dintroduire des changements concrtisant les principes directeurs fixs
6

par la rforme fiscale. Pour simplifier le systme et rduire sa cdularit,


certaines taxes ont t abroges (P.S.N., la C.R.P.F.E.) et dautres intgres
dans lI.S. ou lI.G.R. (T.P.A., T.P.P.R.F., T.P.I, T.P.C.V.M.), et ce bien que le
maintien des impositions des taux libratoires ne permette pas de
rpondre totalement lobjectif dune imposition globale considre plus
quitable.
De nombreuses rformes ont t introduites par les lois de finances
successives de 2000
2011 qui se sont traduites par la mise en place dun ensemble de mesures
de simplification,
de rationalisation et dharmonisation du systme fiscal et dont le rsultat a
t :

Rforme des droits denregistrement en 2004


Amorce de la rforme de la TVA en 2005
laboration du livre des procdures fiscales en 2005
laboration du livre dassiette et de recouvrement en 2006
Regroupement des textes fiscaux dans un mme volume : le Code

Gnral des Impts dit en 2007


Intgration de la taxe sur les actes et conventions dans les droits

denregistrement en 2008 ;
laboration de la note circulaire globale publie finalement en 2011.

Actuellement les principaux impts et taxes sont rgis par deux textes :
(i) le Code Gnral des Impts qui rgit lIS, la TVA, lIR, les droits
denregistrement, les droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles ;
(ii) et la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales, qui
s'articule autour de deux axes :
le premier concerne les taxes gres par les collectivits locales ellesmmes,
et le second concerne les taxes locales gres par la Direction
Gnrale des Impts
(DGI) au profit des collectivits locales. Ces taxes locales concernent deux
catgories de redevables :
-

la taxe professionnelle et la taxe de services communaux dues par


les entreprises ;
7

la taxe d'habitation et la taxe de services communaux, dues par les


particuliers.

Dautres taxes, redevances ou contributions subsistent encore ou


viennent mme dtre cres autorisant des prlvements non affects
directement au budget gnral de lEtat ou celui des collectivits locales
(voir liste des principaux prlvements au point II.1 ci-aprs).

5. Conclusion :
Le systme fiscal marocain a, depuis la fin du 19e sicle, connu une
volution sous la pression des contraintes budgtaires, marque par la
priode

coloniale ayant

permis

linstauration

des

premiers

impts

modernes et fonde, depuis lindpendance, sur le consentement, la


solidarit et l'incitation conomique, pour aboutir actuellement un
systme moderne comparable ceux en vigueur dans les pays
dvelopps conomie librale.

II. Architecture gnrale du systme fiscal


marocain
Les impts et taxes au Maroc sont principalement contenus dans le Code
Gnral des Impts (CGI) et la Loi sur la Fiscalit Locale (LFL), de mme
dautres taxes parafiscales sont prvues par des textes spciaux.
le nombre des impts et taxes nest pas aberrent en soi (environ 79 recenss). A titre de
comparaison, le systme fiscal Franais compte plus de 214 prlvements obligatoires en
2008.

Larchitecture des principaux impts et taxes au Maroc ainsi que leur


mode de dclaration et de recouvrement se rapproche de la structure de
ces mmes impts et taxes dans certains pays (Tunisie, Espagne, France).
Le systme gnralement observ tant (i) dclaratif avec paiement
spontan (ii) assorti dun droit de contrle de ladministration postriori
(iii) avec des mcanismes de retenue la source notamment pour
limposition des salaires lexception de la France o lIR sur salaire est
dclar et pay par le salari lui-mme.
8

Il nen demeure pas moins que les recettes fiscales constituent la


principale source de financement du budget gnral de lEtat. En effet, les
recettes fiscales reprsentent 72% des recettes du budget gnral en
2011.
La part des recettes fiscales dans les recettes publiques globales au Maroc
semble donc comparable aux niveaux observs dans les pays fiscalit
moderne quils sagissent de pays mergents ou de pays dvelopps (en
2010 : France 73%, Tunisie 70,90, Turquie 87%).

2. Structure des recettes fiscales au Maroc :


Lanalyse des recettes fiscales permet de ressortir une nette volution
depuis 2006 en volume, avec une croissance exceptionnelle enregistre en
2008 (pour atteindre 185.651 MDH) sexpliquant par une trs bonne
performance des recettes fiscales gnres par lIS, la TVA et de lIR. En
plus de la bonne tenue de lactivit conomique, la performance en
matire dIS provient en partie de la rforme du taux dimposition ramen
30% (37% pour le secteur financier) qui sest accompagne de
llargissement de la base imposable par la suppression des abattements
sur les plus-values de cession dactif immobilis et des provisions
rglementes (provision pour investissement, provision pour reconstitution
de gisement miniers et provision pour logement du personnel), alors que
la performance de la TVA sexplique par la suppression de certaines
exonrations notamment sur les oprations dinvestissement.
Cette volution concerne galement la structure des recettes fiscales.
Ainsi, tandis que la part des impts directs dans lensemble des recettes
fiscales connait une sensible rgression (43% en 2011 au lieu de 45% en
2006), la part des impts indirects dans lensemble des recettes fiscales
passe de 38% en 2006 44% en 2011. Quant la part des droits de
douane, elle enregistre une rgression en passant de 11% en 2006 6%
en 2011.
Les recettes fiscales totales ont atteint 184,3 milliards de dirhams en
2011 au lieu de 173,5 milliards de dirhams en 2010, soit plus de 10
milliards de dirhams de recettes supplmentaires. Lanne 2021 a
enregistr galement des recettes additionnelles par rapport 2011 de
presque 10 milliards de dirhams pour atteindre 193,6 milliards de dirhams
9

(la part des recettes fiscales dans les recettes du budget gnral est
passe de 81% en 2011 76% en 2012).
Il faut noter galement la prdominance de la TVA limportation par
rapport la TVA lintrieur, prdominance qui sest renforce au fil du
temps pour reprsenter plus de 60% des recettes totales de la TVA
prvues en 2012. Cette situation reflte la croissance continue des
importations et donc la demande de consommation tourne de plus en
plus vers la production trangre au dtriment de la production locale.

10

Comme il a t signal prcdemment, la structure fiscale s'est


caractrise, contrairement la tendance observe entre 2006 2008,
par une augmentation de la part des impts indirects par rapport aux
impts directs partir de 2009. En effet, la part des impts indirects est
passe de 51,7% en 2009 56,8% en 2010 et 56,4% en 2011.
Cette rpartition marque par la dominance des impts indirects est
conforme la tendance observe dans certains pays dvelopps ou en
dveloppement comme la France, Turquie et la Tunisie.
La pression fiscale (les recettes fiscales rapportes au PIB) a amorc une
phase de diminution passant de 26,9% en 2008, 22,8% en 2009 et 2010
(2008 tant une anne exceptionnelle). la rpartition de cette pression
fiscale sur les diffrentes catgories de contribuables mrite une analyse
plus pousse en raison de la concentration de son poids sur un nombre
souvent limit de contribuable et en raison de lexistence dexonration
fiscale sur des activits contribuant de faon importante la formation du
PIB (agricultures par exemple).
A ce titre, il convient de noter quau Maroc 82% des recettes de lI.S
proviennent de la performance de 2% des socits et 73% des recettes de
lI.R sont perues sur les salaris du secteur public et priv. La faible
contribution des personnes physiques non salaries (commerants,
entrepreneur exerant titre individuel, professions librales) est trs
remarque.
Cette caractristique semble tre corrle au niveau du dveloppement
conomique et social du pays.

3. Conclusion :

11

3.1. La configuration du systme fiscal en vigueur au Maroc


prsente les caractristiques d'une fiscalit moderne base sur
des piliers (IS, IR, TVA) largement connus et pratiqus dans les
pays conomie librale.
Les principales caractristiques de ce systme fiscal se prsentent comme
suit :
(i) Systme fiscal essentiellement dclaratif
La plupart des impts supposent une initiative de dclaration de la part
des assujettis (IS, TVA, Droits dEnregistrements etc.). Dautres impts,
plus simples cerner la base, sont plutt prlevs la source (IR sur les
salaires, prlvements sur les placements financiers), sur une base
galement dclarative par les organismes responsables des prlvements
(Employeurs, Banques etc.). La part des impts non pays spontanment
et qui dcoulent des rgularisations et des impositions mises par
ladministration reste minime.
(ii) Systme fiscal trs largement utilis par lautorit gouvernementale
comme moyen de financement des dpenses publiques en veillant son
efficacit et aussi comme levier conomique dincitation :
A linvestissement de faon gnrale (charte de linvestissement de
1996) ;
A linvestissement plus particulirement dans tel ou tel secteur
(logement social, export etc.).
Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit allge (taux de TVA
ou dIS rduits) ou sont exonrs (Agriculture). Le cot global de ces
mesures a t chiffr plusieurs dizaines de milliards de DH, sans pour
autant que lon dispose danalyses pertinentes sur leur efficacit.
(iii) Systme en perptuelle rforme
A loccasion de llaboration de chaque loi de finances, des nouveauts
sont introduites, dans une logique dincitation conomique nouvelle ou
pour rpondre au souci de tel ou tel secteur conomique, ou telle
catgorie sociale, ou encore pour amliorer la qualit de la loi fiscale en
clarifiant telle ou telle disposition.

12

A la longue, le systme a perdu en lisibilit et a trs largement renforc la


doctrine Administrative.
3.2. Toutefois, le systme fiscal reste perfectible notamment (i) en
matire de rpartition de la charge fiscale et (ii) dans le sens de la
simplification

pour

une

meilleure

gestion

et

une

meilleure

perception de limpt (existence de taxes qui sont nombreuses


mais dont lefficacit nest pas avre) :
(i) Poids fiscal ne pesant pas de faon quilibre sur les diffrents acteurs
de lactivit conomique : Le poids de lIS reste support par une petite
minorit dentreprises, quant lIR, il repose pour lessentiel sur les
revenus sous forme de salaires dans les secteurs organiss. La TVA ne
touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers
de production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des
impts, alourdissant dautant la part supporte par le secteur formel, et
plus particulirement les entreprises les plus transparentes.
(ii) La cohrence, lefficience et lefficacit conomique de certains impts
et taxes par rapport leur utilit budgtaire devront tre mesures et
prises en compte dans toute rforme fiscale.
3.3. Par ailleurs, la fiscalit locale est forme dune multitude
dimpts et taxes, lourds grer et dune faible rentabilit. Le
temps est venu pour adapter ce type de fiscalit la nouvelle
donne

de

la

rgionalisation.

Ainsi,

sa

refonte

devrait

tre

ramnage pour pousser les collectivits locales rechercher de


manire dynamique des recettes propres.

III. Dpenses fiscales et subventions budgtaires


A. Les dpenses fiscales

13

Une dpense fiscale est un manque gagner pour ltat, tandis que pour
le contribuable, il sagit dune rduction de limpt d. Dans de nombreux
pays membres de lOCDE, les dpenses fiscales sont communment
appeles : allgements fiscaux , subventions fiscales et aides
fiscales (Schick, 2007).
Les dpenses fiscales peuvent prendre un certain nombre de formes
diffrentes

dductions : montants dduits du revenu de rfrence pour obtenir la


base dimposition ;

exonrations : montants exclus de la base dimposition ;


1. Structure des dpenses fiscales :

Le montant des dpenses fiscales au Maroc values en 2011 slve 32.075 MDHS,
contre 29.801 MDHS en 2010, soit une augmentation de 7,6 %.
La structure des dpenses fiscales au Maroc se prsente comme suit :

En matire de TVA, qui constitue la part la plus importante des


dpenses fiscales, soit 41,3 %, le montant est pass de 13 758 MDHS en
2010 13 236 MDHS en 2011.

14

Les dpenses fiscales estimes au niveau de limpt sur le revenu ont


atteint le montant de 4.326 MDHS soit 13,5% dont 2.506 MDHS en faveur
des mnages.
En matire dimpt sur les socits, le montant des dpenses fiscales
estimes est de 7.069 MDHS en 2011 soit 22%. La plupart de ces
dpenses bnficient aux entreprises (6.744 MDHS dont 2.666 MDHS
concernent les exportateurs).
En France, les dpenses fiscales concernent principalement limpt sur
le revenu (environ 50%), la TVA et la taxe intrieure sur les produits
ptroliers (environ 29%) et limpt sur le revenu et sur les socits
(environ 12%).
Par ailleurs, la part des dpenses fiscales au Maroc reprsente 18,3 %
dans les recettes fiscales contre 17,4 % en 2010. Quant la part des
dpenses fiscales dans le PIB, elle est de 3,9 % en 2010 et en 2011.
En France, le montant des dpenses fiscales est denviron 66 Milliards
deuros reprsentant approximativement 29% des recettes fiscales nettes
et environ 11% du PIB. La cour des comptes franaise estime que le cot
des dpenses fiscales a augment de plus de 60% entre 2004 et 2010.

2. Principaux bnficiaires des dpenses fiscales :


En 2011, les mesures drogatoires recenses bnficient pour 43,4 % aux
entreprises et pour 27,6 % aux mnages. Leurs parts en terme de montant
est respectivement de 59,7% pour les entreprises et 30% pour les
mnages.
3. Principaux secteurs bnficiaires des dpenses fiscales :
La majorit des drogations fiscales

sont au profit des activits

immobilires. Au nombre de 41 mesures, elles enregistrent une hausse de


22,0 % et reprsentent 16,9 % des dpenses fiscales values en 2011.

15

Les dpenses concernant lagriculture sont estimes 4,3 milliards de


MAD et reprsentent 13,4% des dpenses fiscales totales.
3.1. Le secteur agricole :
3.1.1. Lagriculture dans le systme fiscal marocain :
Limpt agricole a t institu au Maroc par le dahir n 1-61-438 du 22
rejeb 1381 (30 dcembre 1961) publi au bulletin officiel n 2566 du 30
dcembre 1961.
En 1984, suite aux annes de scheresse qua connu le Maroc, les revenus
agricoles ont t exonrs de limpt agricole, en vertu du dahir portant loi
n 1-84-46 du 17 joumada II 1404 (21 mars 1984) publi au BO n 3727 du
04 avril 1984 ;
En vertu de son article premier, ce dahir prcise que les revenus agricoles
relevant de limpt agricole sont exonrs jusquau 31 dcembre 2000 de
tout impt direct.
L'article 12 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001 a
prorog, jusqu'au 31 dcembre 2010 les exonrations des revenus
agricoles de tout impt direct prsent ou futur.
Larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a
prorog cette exonration jusquen 2013.
Le Code Gnral des Impts (CGI) institu par larticle 5 de la loi de
finances n 43-06 pour l'anne budgtaire 2007 tel quil a t modifi par
les lois de finances des annes budgtaires 2008 2011 a repris cette
exonration en matire dImpt sur les Socits (IS) et de lImpt sur le
Revenu (IR) successivement au niveau des articles 6 et 47.
3.1.3.

Dpenses

agricole :

16

fiscales

du

secteur

Les dpenses fiscales relatives lagriculture reprsentent 11% des


dpenses fiscales totales et 2% des recettes fiscales totales (hors TVA des
collectivits locales).
-

Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en


matire dIR reprsentent environ 23% des dpenses fiscales totales

de lIR.
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en
matire dIS reprsentent un peu moins de 4% des dpenses fiscales

totales de lIS.
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en
matire de TVA reprsentent environ 16% des dpenses fiscales
totales de TVA.

3.1.5. Conclusion
La fiscalisation des revenus et bnfices provenant des activits agricoles
doit rpondre aux
objectifs suivants :
Lquit dimposition par rapport aux autres contribuables ;
Le rendement fiscal par rapport aux recettes fiscales gnrer ;
Lallgement de la pression fiscale ;
La mise en place dune fiscalisation simple et harmonieuse ;
La cration dun climat socio- conomique favorable linvestissement
qui concourt
avec les objectifs retracs par le Maroc dans le cadre du plan Maroc Vert ;
La promotion de lemploi dans le secteur agricole qui emploie une bonne
partie de la
population active au Maroc ;
Lamlioration de la comptitivit des agriculteurs marocains lchelle
nationale et
internationale, notamment suite aux accords de libre-change signs par
le Maroc;
De mme, la lgislation fiscale doit prendre en compte les spcificits du
secteur agricole et
prvoir les mesures lies notamment :
17

La saisonnalit de lactivit agricole ;


La variabilit des compagnes agricoles (possibilit dimputation des
pertes des saisons
difficiles..) ;
La diffrence entre les filires agricoles et la problmatique de valorisation
des
productions agricole et arboricole;
Le dcoupage rgional par rapport au rendement et la saison agricole ;
La disparit dans les moyens des agriculteurs ;
Impact de la TVA (et la fiscalit agricole en gnral) sur le panier des
consommateurs.
Aussi, la fiscalisation du secteur agricole suppose que lactivit des
intermdiaires
commerants,

intervenants

entre

lagriculteur

producteur

et

le

consommateur final, est


totalement cerne et apprhende. Il est en effet considr que la part
des intermdiaires
dans le prix support par le consommateur final excde celle revenant aux
producteurs
agricoles.
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et
dgalit devant
limpt, la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment
en ce qui concerne
les exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle
structurant en faveur
du dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un
vecteur de
formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et de sa
comptitivit.
Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la
fiscalit agricole est

18

lancer rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique


:
(i) Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux
retenir et le
mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste
considrer les
points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir
une taxation
la TVA entre les mains des circuits de distribution). La taxation des
produits agricole la
TVA est de nature attnuer la problmatique fiscale dont souffre lAgroindustrie (voir
point ci-aprs) ;
(ii) Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR doit
prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun
plan comptable
agricole ;
(iii) La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux
exploitations agricoles
une meilleure maitrise financire de leur activit.
(iv) Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles
dune certaine taille
pour les transformer en socits.
(v) Eventuellement prvoir un impt bas sur la possession de la terre, en
excluant les
zones dfavorables ou arides.
(vi) La fiscalisation et la couverture sociale doivent aller de pair (maladie,
retraite, allocations
familiales), Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de
difficult
naturelle (scheresse, inondation, grle etc.).

19

Tout systme adopter pour la fiscalisation de ce secteur doit tre souple


et facile mettre
en place et contrler.
3.2. Le secteur immobilier
Les drogations au profit des activits immobilires constituent 10,3 % du
nombre total des
drogations.
Au nombre de 41 mesures, celles values totalisent 5.413 MDHS en
2011, contre 4.438 MDHS en 2010, enregistrant une hausse de 22,0 %.
Elles reprsentent 16,9 % des dpenses fiscales values en 2011.

Le secteur de l'immobilier gnre des effets d'entranement significatifs sur l'conomie


nationale, en s'appuyant sur des politiques publiques cibles et accompagnes par le
systme bancaire.
Le secteur des btiments et travaux publiques (BTP) contribue hauteur de 6,8% au PIB
et de 9% en termes d'emploi.
Entre 2010 et 2011, les units mises en chantier ont enregistr une augmentation de
26% tandis que celles acheves ont connu une hausse de 22%.
Les crdits immobiliers ont progress de 10% et le nombre de crdits Fogarim de 23%,
durant la mme priode. L'encours du crdit immobilier au Maroc a t port 212
milliards de dirhams (MMDH) fin Mars. Aujourd'hui, un tiers des crdits accords
l'conomie est destin l'immobilier (soit 33%).
Les incitations en faveur de ce secteur risquent toutefois de se traduire par un effet
dviction au dtriment des autres secteurs productifs notamment industriels. En effet,
attirs par ces incitations, les oprateurs risquent de fuir les secteurs industriels et se
lancer dans le secteur de la promotion immobilire. Ce qui aura pour effet dassister
une dsindustrialisation du tissu conomique. Limportance des moyens financiers
absorbs par ce secteur que ce soit en amont quen aval risque dexercer le mme effet
par la raret des ressources qui restent disponibles pour les autres activits
conomiques.
Par ailleurs, le secteur souffre de contraintes structurelles notamment la mconnaissance
des marchs constituant le secteur (opacit), la persistance de l'informel et la rgulation
dfaillante du march malgr les interventions du secteur public, notamment laccs au
foncier.
Le plan 2012-2016 du ministre de l'Habitat, de l'urbanisme et de la politique de la ville
vise consolider l'offre en matire d'habitat (170.000 units/an), renforcer le
programme Villes sans bidonvilles et diversifier la production de meilleure qualit pour
les classes moyennes, les jeunes et le locatif social.
De prime abord, les mesures introduites par la loi de finances 2010 au profit du logement
social ont permis de relancer immdiatement ce secteur avec tous les effets
dentrainement positifs quil peut traduire sur les autres secteurs. La politique dincitation
semble donc avoir donn ses preuves pour ce secteur.

20

Nanmoins, pour cerner la question fiscale du secteur de limmobilier et la dpense


fiscale dont il bnficie, il est primordial de procder priodiquement une valuation
des effets des avantages dont bnficie le secteur en tenant compte des priorits
arrtes : logement social, logement intermdiaire ou de moyen standing encouragement
de laccs la proprit versus dveloppement du locatif, encouragement du promoteur
et/ou de lacqureur ou preneur.
Aussi, la pratique consistant dissimuler une partie du prix des transactions, malgr les
efforts de lutte contre ce flau par les professionnels organiss, met le secteur dans une
suspicion permanente, traduisant une inscurit fiscale. Des efforts devraient donc tre
accomplis :
Pour lutter contre la pratique du noir , la sous dclaration et les fausses factures ;
Pour mettre en place des barmes indicatifs limitant les sous dclarations par les
contribuables et les redressements par ladministration, tout en tenant compte de la
ralit des marchs et de la conjoncture nationale et rgionale. Ces barmes ne doivent
pas toutefois aboutir des impositions forfaitaires contraires au principe dimposition sur
la base du rsultat net rel.

4. Le potentiel fiscal : les dpenses fiscales vs les recettes


fiscales :
Globalement, les dpenses fiscales values ont connu une augmentation en volume et
en pourcentage entre 2010 et 2011.
En matire de droits denregistrement et de timbre, les dpenses fiscales reprsentent
39%
des recettes fiscales en 2010 et 52% en 2011.
Par ailleurs, en matire de TVA (qui reprsente la part la plus importante des dpenses
fiscales :
46% en 2010), le rapport des dpenses fiscales dans les recettes fiscales a connu une
baisse
1% entre 2010 et 2011.

5. Efficacit des dpenses fiscales :


Lexistence de rgles drogatoires ncessite quil soit procd rgulirement leur
valuation afin den rendre compte et sassurer de leur pertinence et leur efficacit ainsi
que leur capacit
rpondre aux objectifs recherchs et qui doivent tre bien identifis pralablement
linstauration de chaque mesure.
La prparation annuelle du rapport sur les dpenses fiscales sinscrit dans cette logique
et
constitue une initiative louable.
Il nen demeure pas moins que la mthodologie adopte pour lvaluation des dpenses
fiscales reste, certains gards, discutable. En effet, le rapport des dpenses fiscales
2011 page
52 prcise que : Conformment aux expriences internationales, lestimation portera
sur les
pertes fiscales directes. Ce choix nexclut pas, bien entendu, la possibilit de recourir au
cas par
cas des estimations plus sophistiques en menant des tudes spcifiques.
Or, il nest pas tabli que le comportement des contribuables et des agents conomiques
qui
bnficient dune mesure fiscale ne soit pas affect par la suppression dune telle
mesure. Le
cas des promoteurs immobiliers relativement la production du logement social relance
par
les mesures introduites par la loi de finances 2010 prouve, au contraire, la corrlation
entre la
mesure incitative et le comportement du contribuable.

21

Par ailleurs, lvaluation de la dpense fiscale dune mesure incitative mrite dtre
complte
par les apports positifs ou ngatifs de cette mesure et sa capacit atteindre lobjectif
conomique et/ou social qui tait la base de son adoption.
Aussi, Le concept de dpense fiscale , manque-t-il de clart. Les dpenses fiscales
sont
dfinies par rfrence une norme aux contours parfois imprcis, la norme comme la
drogation relevant de la loi fiscale. Pour remdier ces incertitudes, plusieurs pays ont
distingu, au sein des dpenses fiscales, les dispositions constituant des allgements
structurels de limpt de celles qui sont de vritables instruments de politique publique.
Dans la pratique actuelle, lestimation des pertes de recettes rsultant dun dispositif
fiscal
drogatoire ne donne, quand elle est fournie, quune vue limite des effets budgtaires et
conomiques de la mesure : une telle estimation ne prend en compte ni les changements
de
comportements quelle induit (effets incitatifs), ni limpact de la mesure sur les autres
recettes
ou sur le niveau de lactivit.
Lvaluation de la dpense fiscale, aussi complexe soit-elle, devrait tre complte par
lvaluation des effets induits au plan conomique et social de chaque mesure incitative.
(impact incit fisc les chelles micro et macro co permettent de relancer lactivit
conomique par
leurs effets sur loffre et la demande, et damliorer les niveaux de vie des mnages.
Cependant,
elles induiraient une dtrioration des quilibres macroconomiques interne et externe.)

Les subventions budgtaires


Le systme des subventions budgtaires au lieu et place des drogations fiscales
gnrant
des dpenses fiscales nest pas largement retenu par le systme dincitation au Maroc
bien
que certaines mesures soient mises en place dans ce sens. Il sagit notamment du
dispositif
prvu pour les entreprises installes dans les zones ddies loffshoring, en vue de
bnficier
dune contribution de lEtat, de sorte que la charge fiscale au titre de lI.R prlev leurs
salaris
nexcde pas 20% de la masse salariale de ces entreprises, ou encore de la prise en
charge
directe par lEtat de la TVA se rapportant aux logements sociaux au profit des acqureurs.
Les drogations fiscales accentuent la complexit du systme fiscal. En effet, les
dispositifs
drogatoires altrent la lisibilit de la fiscalit et peuvent entraner des cots de gestion
levs
tant pour les usagers que pour ladministration fiscale.
Cette complexit amne poser le dbat sur le choix entre la drogation ou la niche
fiscale et
la dpense fiscale qui en dcoule et le systme plus direct et cibl de la subvention
budgtaire,
tant entendu que plus gnralement, les dpenses fiscales ne font pas lobjet dun
examen
aussi attentif que les dpenses budgtaires.
Les mesures drogatoires dveloppent un sentiment dinjustice chez les contribuables qui
nen bnficient pas, alors que les systmes de subventions directes ont le mrite de la
clart
et de la possibilit de suivi.

22

La fiscalit drogatoire traduit galement des enjeux essentiels : celui de la matrise de


limpact
budgtaire de ces dispositifs dans un contexte de finances publiques particulirement
tendu,
celui de lefficacit de ces dispositifs et celui de la simplification.
Toute tentative dans ce sens doit toutefois prendre en compte le souci de mettre en place
des procdures simples et accessibles pour bnficier des mesures incitatives
budgtaires
et viter des entraves bureaucratiques rendant le systme complexe et non accessible
aux
agents conomiques qui doivent en bnficier ou qui y sont ligibles. Il est en effet
constat
en pratique que nombreux systmes daides mis en place sont souvent inutiliss en
raison de
la complexit des procdures exiges pour leur mise en oeuvre.
(Une meilleure apprciation des incitations accordes conduit les comparer par rapport
aux subventions budgtaires souvent considres comme tant mieux cibles et plus
contrles).

IV. Pratiques fiscales et relation administration /


contribuable

La pratique fiscale et la relation entre lAdministration et les contribuables (i) se refltent


dans
la procdure du contrle fiscal consquence naturelle du systme fiscal dclaratif et (ii)
se
peroivent au niveau du systme des sanctions mis en place et (iii) aussi bien dans les
attentes
des contribuables que de celles de lAdministration.

1. Fonctionnement du systme dclaratif :


Le systme fiscal marocain repose essentiellement sur le rgime dclaratif. A ce titre, ce
sont les contribuables qui tablissent leurs dclarations fiscales et procdent la
liquidation et au paiement de limpt sous leur propre responsabilit.
Ce rgime comportant par la force des choses des risques derreurs et domissions, ne
peut limiter les tentatives de fraude, sans parler des divergences dinterprtation devant
la diversit des situations nes de lapplication des dispositions fiscales.
La loi fiscale reconnat ladministration fiscale certains droits dont la nature et ltendue
ont pour objet de faciliter celle-ci le contrle fiscal :
Droit de contrle ;
Droit de constatation ;
Droit de communication ;
Droit de premption ;
En parallle, ladministration fiscale dispose galement :
Dun pouvoir dapprciation ;
Dun droit de contrle des prix et dclarations estimatives.

2. Le contrle fiscal :
Le Contrle fiscal peut consister en une vrification de comptabilit couvrant la totalit
des oprations effectues et tous les impts auxquels est soumis le contribuable
(contrle dit global) ou couvrant uniquement une opration, un impt ou une priode
donne (contrle dit ponctuel).
Enfin, il convient de noter que ladministration peut procder lexamen de lensemble
de la situation fiscale des contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc, compte tenu
de lensemble de leurs revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de
dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu (procdure de
vrification de lensemble de la situation dun contribuable personne physique).

23

Le nombre des dossiers vrifis en 2010 a connu une hausse de 5,6% par rapport 2009.

2.2. Procdure de contrle fiscal au Maroc :

La procdure de vrification de la comptabilit se prsente comme suit :


Avis de vrification :
Le contrle ne peut dbuter quaprs avoir avis le contribuable par un
avis de vrification
envoy au moins 15 jours avant la date prvue pour le dmarrage de la
vrification sur
place.
Dlai de vrification :
12 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires de lun des
exercices vrifis est
suprieur 50 000 000 DH ;
6 mois dans le cas contraire.
Clture de la vrification :
Linspecteur vrificateur doit informer par crit la socit de la clture des
oprations de
vrification sur place.
1re notification :
A lissue de la vrification de la comptabilit, ladministration fiscale notifie
au contribuable
les chefs de redressement quelle propose dapporter ses dclarations.
La notification doit
24

tre dtaille et motive et remise au contribuable par avis de remise.


Rponse la premire notification :
Le contribuable dispose dun dlai de 30 jours pour rpondre la premire
notification. Ce
dlai court compter de la date de rception de la premire notification.
2me notification :
Ladministration fiscale dispose dun dlai de 60 jours pour notifier au
contribuable les motifs
de son rejet partiel ou total des arguments du contribuable sur la premire
notification.
Rponse la 2me notification : Recours devant la Commission
Locale de Taxation
(CLT) :
La rponse la 2me notification consiste dans le recours devant la CLT
contre les chefs
de redressement maintenus par ladministration fiscale. Ce recours doit
intervenir dans un
dlai de 30 jours suivants la date de rception de la 2me notification.
La CLT dispose dun dlai de 24 mois pour statuer.
Recours devant la Commission Nationale du Recours Fiscal
(CNRF) :
Le contribuable et ladministration fiscale peuvent faire le recours devant
la CNRF contre la
dcision de la CLT, dans le dlai de 60 jours suivant la date de rception de
ladite dcision.
Le sige de la CNRF est situ Rabat.
La CNRF dispose dun dlai de 12 mois pour statuer.
Les rles affrents aux droits supplmentaires sont mis aprs la notification
de la
dcision de la CNRF.
Recours devant le Tribunal Administratif contre la dcision de la CNRF :
Les dcisions dfinitives des CLT ou de la CNRF et celles portant reconnaissance desdites
commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par ladministration et
le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de
notification des dcisions desdites commissions.

2.4. Analyse de la procdure du contrle fiscal


De prime abord, la relation entre le contribuable et ladministration fiscale est
caractrise
par un cart important entre les positions des deux parties dont il convient didentifier
lorigine qui ne peut se situer quau niveau :
Du comportement des contribuables ;
De celui de ladministration fiscale ;
Et /Ou de la qualit de la rgle fiscale ;
Aussi, le rglement des litiges fiscaux se caractrise-t-il par un recours massif laccord
amiable ce qui peut tre expliqu par limportance des redressements souvent notifis et
le
manque de confiance dans les procdures administratives et judiciaires.
Lon constate en effet un retard dans la mise en oeuvre effective, tous les niveaux, du
principe dapplication mesure de la loi fiscale et qui se reflte principalement dans la
lente diffusion des bonnes pratiques de contrle et se traduit par des redressements
souvent jugs disproportionns par rapport aux performances du contribuable et dont

25

plus de la moiti est souvent abandonne finalement par voie transactionnelle.


Les voies de recours prvues sont frquemment dcevantes. En effet, la complexit ne
profite aucun des acteurs du contrle fiscal et traduit limpuissance obtenir des
dcisions
doctrinales profondes et durables, et ce bien que le peu de donnes disponibles sur les
procdures au niveau des commissions et des tribunaux interdisent de porter un
jugement
dfinitif sur le fonctionnement de ces commissions.
Toutefois, force et de constater que le recours laccord amiable ne permet pas de
disposer
de positions jurisprudentielles constantes permettant de clarifier la rgle fiscale. Il ne
se traduit pas non plus par la rectification par les contribuables des situations objet des
redressements retenus au titre de la priode poste contrle.
Par ailleurs, lanalyse pratique de la procdure du contrle fiscal fait ressortir nombre de
pistes damliorations dont notamment le souhait de :
Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres indpendants
vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable,
permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en
dissipant les malentendus ;
Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses
collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable
des dossiers.
Professionnaliser le travail des commissions et les doter des moyens adquats ;
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux
expertises
ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.
Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la
publication des dcisions des commissions et des tribunaux ;
Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode
objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place
Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire
le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les
contribuables ;
Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes
fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de
traitement et de jugement des dossiers ;
Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.
Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements
notifis aux contribuables et qui savrent non fonds ;
A propos des commissions et leur fonctionnement (dysfonctionnement), il convient de
souligner les points suivants :
CLT
Sur le plan pratique, le fonctionnement des CLT est critiqu plusieurs niveaux. En effet :
La lenteur dans la prise de ses dcisions ;
Les runions de la CLT se caractrisent par des discussions superficielles des diffrents
points objet du litige. Ce qui ne permet pas la CLT de prendre des dcisions fondes ;
Les dcisions des CLT ne sont pas souvent motives;
Linsuffisance de la formation technique de ses membres notamment dans les
domaines
de la fiscalit, la comptabilit et lconomie ne permet pas lapprciation rapide des
arguments de chacune des parties ;
la plupart si non la totalit des dcisions de la CLT font lobjet dun recours devant la
CNRF.
CNRF
La CNRF ne dispose pas dun budget propre ni de logistique. Ce qui entrane sa
dpendance

26

vis vis du ministre des finances notamment de la Direction des Impts en ce qui
concerne
les moyens humains et matriels ncessits par son fonctionnement 17. La rforme
introduire au niveau du fonctionnement de la CNRF doit avoir pour objectif de :
doter la CNRF des moyens humains et matriels la hauteur des tches qui lui sont
dvolues ;
Doter la commission dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement.
renforcer lindpendance de la CNRF pour quelle joue son vritable rle darbitre ;
mettre en place des procdures internes et une charte dthique faire signer
rgulirement par chaque membre aussi bien les fonctionnaires de celle-ci que les
membres reprsentants des contribuables ;
doter la CNRF des moyens ncessaires pour la publication de ses dcisions, notamment
celles portant sur des redressements dcoulant dune question de principe sans que ce
soit une question de droit.

3. Les sanctions :

3.1 Etat des lieux

Le montant des majorations recouvr au Maroc en 2009 slve 2,3 Milliards de MAD et
en
2010 2,03 Milliards de MAD.
Les sanctions applicables au Maroc se prsentent principalement comme suit :
Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des
plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et
conventions dans les cas d imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de
dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante, de dpt de dclaration hors dlai et
du dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
Une majoration de 25% est applique lorsque le contribuable ne produit pas la
dclaration des rmunrations alloues des tiers ou lorsque la dclaration est produite
hors dlai. Cette majoration est galement applique sur le montant des rmunrations
alloues ou verses des tiers lorsque le contribuable produit une dclaration dans le
dlai mais comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars
ou verss sont insuffisants. Dans ce cas, cette majoration est calcule sur les montants
correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
Toute dclaration des traitements et salaires incomplte ou comportant des lments
discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui
aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans
cette dclaration.
Lorsque la dclaration de TVA est dpose en dehors du dlai lgal, mais comporte un
crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.
En matire de recouvrement de limpt une pnalit de 10% et une majoration de 5 %
pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire.

3.3 Analyse :

Un effort dharmonisation des sanctions a t entrepris avec ldition du CGI. Certaines


sanctions sont toutefois juges trop lourdes ou disproportionnes par rapport aux
infractions commises et aux objectifs recherchs. A titre purement indicatif :
des sanctions pour dfaut de dclaration fixes 15% de limpt thoriquement d
pour les entreprises exonres sont disproportionnes par rapport aux manques
gagner par le trsor public.
des sanctions pour manque dinformations sans incidence sur le montant de limpt d
doivent tre limites des pnalits fixes (actuellement sont prvues des sanctions de
25% du montant des honoraires par exemple pour la dclaration des honoraires et 15%
pour la dclaration des traitements et salaires, des dividendes et intrts et des produits
bruts).
la perte de 15% du crdit de TVA pour une dclaration tardive prsentant un crdit de
TVA sans incidence sur le montant de la taxe due est galement disproportionn.
Un rquilibrage entre la finalit rpressive (sanctionner les comportements frauduleux),
la finalit dissuasive (consolider le civisme fiscal de tous les contribuables) et la finalit
budgtaire (recouvrer avec rapidit et efficacit l'impt lud ) devrait tre amorc.

27

Un quilibre devra donc tre atteint entre le souci dinciter les contribuables respecter
leurs obligations fiscales et celui de ne pas faire fuir une partie ou la totalit de lactivit
de certaines entreprises vers le secteur informel.
Une modulation des sanctions en fonction de la gravit des omissions ou des actes
rprims devrait tre mise en place.
Des sanctions diffrencies doivent tre mises en place selon que le contribuable a
rgularis spontanment sa situation ou quil est relanc par lAdministration. Il convient
de faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de rcidives
dans les fausses dclarations.
Il peut tre galement envisag de prvoir un dbat contradictoire pralable, dans lequel
le contribuable est invit complter les informations manquantes sans incidence
directe sur la base imposable et limpt d et les sanctions ne seront appliques que
dans le cas o ce dernier ne complte pas ses dclarations dans un dlai dtermin.

4. Relation administration fiscale / contribuable :


La relation entre Administration Fiscale et Contribuables est trs largement conflictuelle.
Le fait
que le systme soit dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente
visvis du contribuable. Faut-il aussi souligner que le comportement de certains contribuables
en situation perptuelle de dficit nourrit cette suspicion et met lAdministration en
position
parfois agressive.
Par ailleurs, le fait que ladministration fiscale dispose quasiment du monopole de
linterprtation des textes voir une extension dans leur application, lui donne un pouvoir
de redressement quasiment sans limite, dont elle use assez largement, ce qui gnre un
sentiment de peur et dinjustice.
Les dfis et les enjeux tels que perus par ladministration fiscale 18 marocaine se
prsentent
comme suit :
scuriser le niveau des recettes fiscales
contribuer au dveloppement conomique et social
veiller la bonne application de la loi
assurer une quit fiscale entre les contribuables
contribuer lamlioration du civisme fiscal
Les attentes des contribuables peuvent tre regroupes sous trois aspects 19 :
une forte demande dquit : Cette attente dquit sexprime particulirement deux
niveaux :
1. au niveau de la dtermination de la base dimposition en matire (i) de redressement
des prix de cessions immobilires (ii) dvaluation du cot de revient pour la TVA
sur la livraison soi-mme et (iii) de fixation des coefficients pour le bnfice
minimum de lIR professionnel
2. au niveau du contrle fiscal pour (i) assurer lgalit dans la programmation des
dossiers vrifier (ii) prserver les droits des contribuables en cours de vrification
de comptabilit (iii) motiver les chefs de redressements et rduire la dure de
vrification
Une meilleure qualit de service : Les attentes des contribuables en termes de qualit
de
service visent :
1. une amlioration de laccueil ;
2. une rduction de dlai dans la prise en charge des demandes formules en matire
de (i) remboursement de la TVA, (ii) restitution doffice de lIS, et (iii) dlivrance des
attestations (quitus fiscal.) ;
3. une plus grande clrit dans le traitement des rclamations ;
4. la simplification des dmarches et des procdures.
Une plus grande facilit daccs la lgislation et linformation.
1. rduire linstabilit de la lgislation dcoulant de la frquence des changements ;

28

2. simplifier et clarifier les dispositions fiscales ;


3. favoriser une stabilit de la doctrine fiscale et rduire le dlai de rponse aux
questions poses par les contribuables ;
4. multiplier les modes de communication pour rendre la loi plus accessible.
Aussi, ladministration fiscale devrait tenir compte des bonnes pratiques linternational,
notamment en largissant le recours au ruling , en fonction des recommandations de
lOCDE et en dfinissant des rulings standardiss, tant pour leur contenu que pour les
dlais de rponse. Les services fiscaux doivent adopter, chaque fois que les
circonstances
le permettent, un mode de fonctionnement mieux adapt aux ralits et plus ouvert vers
lextrieur, notamment vers les contribuables.
Dans cette perspective, il pourrait donc tre envisag dofficialiser et de gnraliser la
pratique du ruling qui consiste pour une entreprise ou un particulier solliciter
laccord
pralable de ladministration sur un montage ou une opration particulire (financement
dactifs, acquisition ou cession dentreprise) comportant des incidences fiscales
significatives. Cette pratique, institutionnalise dans certains pays, constitue un facteur
de
stabilit et de scurit fiscale important pour les entreprises dans un contexte changeant.
Sil est vrai que cette pratique existe actuellement au Maroc, on ne peut que constater
quelle seffectue sans publicit et quelle est rserve le plus souvent aux contribuables
les mieux informs. Son officialisation et sa gnralisation pourraient la rendre accessible

toutes les entreprises.


Ladoption de la procdure de catgorisation des Entreprises par la loi de finances 2011
est
une initiative louable devant contribuer considrablement lamlioration de la relation
entre lAdministration et les Contribuables en primant les entreprises les plus
transparentes.
Il est donc urgent de la mettre en application.
Il convient galement de procder luniformisation de la catgorisation auprs des
diffrentes administrations : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, TGR, Registre de
Commerce. Une bonne entreprise doit tre en effet reconnue comme telle par lensemble
des services de lEtat. Si un cas de fraude par un contribuable est signal par un de ces
services, ce contribuable ne peut continuer tre bien cote par les autres services. Ceci
passe par la ncessit duniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de
lEtat
Il pourrait tre galement envisag de prvoir un change avec le systme bancaire afin
que la catgorisation par les services de lEtat puisse tre un critre de notation. Les
bonnes
entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et par consquent dune meilleure
tarification et dune meilleure prime de risque.
Aussi, la catgorisation pourrait tre un critre de notation dans lattribution des marchs
publics en accordant un avantage ou une note additionnelle aux entreprises catgorises
puisquelles prsentent les garanties dassurer le recouvrement des impts et taxes
applicables auxdits marchs.
La phase de recouvrement de lImpt aussi bien par les percepteurs que par les receveurs
de lAdministration fiscale est souvent dcrie et ne permet pas dacclrer le
recouvrement
des recettes fiscales mises. En effet, avant dentamer la procdure de recouvrement
forc,
aucune preuve de transmission des avis dimpositions aux contribuables nest exige,
constituant souvent une raison ou un prtexte pour ne pas respecter les dlais de
paiement.
Dans ce cadre, il convient dtudie toute initiative permettant damliorer, en utilisant
les technologies dinformations et de communication, les possibilits dinformation des
contribuables de lexistence de rles ou avis dimpositions mis leur encontre.
La fixation des dates dmission des rles pour chaque catgorie dimpt et taxe (par
exemples les avis dimposition de lIR sont mettre courant du mois de Mai, ceux de la

29

taxe dhabitation durant le mois davril, Etc) permettra de figer lgalement la date de
paiement de chacun de ces impts et taxes.

5. Conclusion
La pratique du systme fiscale se reflte travers une relation conflictuelle entre
ladministration
et les contribuables ne facilitant pas ladhsion limpt, llargissement de lassiette et
donc
la rduction de la pression fiscale sur les entreprises les plus organises.
La pratique du contrle et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont
subi
montrent que lobjectif de ce contrle et dabord la collecte de recettes fiscales ce qui
conduit
contrler les contribuables les plus apparent et transparent auprs desquels il serait
plus
facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. Le contrle
nest
pas en effet orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans
linformel
ou lopacit.
Ce systme nencourage pas la transparence et pousse les contribuables se
retrancher
dans des activits non dclares. Il nest pas donc efficace comme moyen de sanction
contre
les fraudeurs.
De nombreux critiques sont donc formules lgard du contrle fiscal et des voies de
recours
mises en place juges non efficaces, dpendantes de ladministration fiscale et non
dotes de
moyens leur permettant dassumer leur responsabilit.
La mme critique est galement formule au niveau du systme des sanctions. La mise
en
place de certains sanctions juges disproportionnes a pour objectif de combattre les
fausses
dclarations et les dclarations incompltes, sauf quen pratique, ce sont les
contribuables
les mieux organiss qui se voient appliquer de telles sanctions. Les contribuables oprant
dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi, le
systme
de sanction conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en
pratique aux contribuables de bonne foi sur des erreurs minimes souvent sans incidence
sur
les recettes de trsor.
Dailleurs, nombreux sont les cas de rgularisation qui font lobjet dune demande de
remise
gracieuse souvent suivie dun avis favorable partiellement ou totalement de la part de
ladministration.
Pourquoi prvoir donc des sanctions qui seront par la suite assorties dune modration
totale ou partielle. Un tel systme ne fait que dvelopper le sentiment dinscurit chez
les contribuables de bonne foi, renforcer le pouvoir dapprciation et discrtionnaire de
ladministration aux yeux de ces contribuables, tout en augmentant la charge de travail
de ladministration pour le traitement de tous ces dossiers de rclamations gracieuses ou
contentieuses qui en dcoulent.
Lamlioration des relations Administration contribuables passe aussi certainement par le
respect
de la loi par chacune des parties. Ladministration devant respecter les obligations mises
sa
charge en matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de
traitement

30

des rclamations et les contribuables doivent faire preuve de plus de transparence. Si la


relation
nest pas btie sur la confiance, elle va conduire lvasion, la fraude et la corruption.
Dautres mesures paraissent galement ncessaires pour amliorer les relations entre
ladministration et les contribuables, dont notamment :
1. Publier des barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces
barmes
doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss priodiquement.
2. Instaurer la possibilit pou l'acqureur ou le vendeur d'un bien de faire valider priori
le prix par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les
barmes en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.
3. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances.
4. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire
notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des
rclamations.
5. Revoir les sanctions administratives en cas dinexactitude des dclarations par la
suppression de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj pay lorsque
le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de dclarations) et
en faisant de sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi
rcidives dans les fausses dclarations.
6. Dvelopper la catgorisation des entreprises et uniformiser la catgorisation : Douane,
CNSS, Office des Changes, Impts, TGR. Une bonne entreprise doit tre reconnue
comme telle par lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal, elle ne
peut continuer tre bien cote par dautres services.

VI. Secteur informel et vasion fiscale :


Le secteur informel est souvent dfini comme l'ensemble des activits conomiques
lgales qui se ralisent en marge des lgislations en vigueur. Il regroupe les petites
activits et entreprises rmunratrices, souvent individuelles ou familiales, et se
caractrise par l'inobissance au cadre fiscal et juridique Etatique, l'absence d'une
comptabilit lgalement tenue, les salaires non dclars etc
La facilit daccs au secteur informel et son installation dans une conomie provient de
lexistence des caractristiques suivantes :
la facilit d'accs aux activits ;
la proprit familiale des entreprises ;
l'chelle restreinte des oprations ;
l'utilisation des techniques simples et le nombre rduit de travailleurs ;
des qualifications qui s'acquirent en dehors du systme scolaire officiel ;
des marchs tout rglement et ouvert la Concurrence
Dans le "Mmorandum conomique" de la Banque mondiale publi sur le Maroc, il est
not que le secteur informel totalise 45% des emplois hors agriculture, et reprsente
environ 36% du PIB.
Dans le cadre des efforts daccompagnement du secteur informel, des mesures ont t
introduites au niveau du CGI portant sur :
Institution dune taxation rduite au taux de 15% pour les entreprises passibles de lI.S
qui ralisent un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams
hors TVA.
Identification des contribuables : Encouragement en faveur des contribuables
nouvellement identifis et qui exeraient des activits dans le secteur informel afin de
leur permettre de sintgrer dans le tissu conomique organis.
Il est toutefois relev que limpact de la TVA et celui des charges sociales constituent les
principales causes, caractre financier, de linformel.
Aussi, la lutte contre ce flau ne peut se limiter des mesures fiscales ou concernant
ladministration fiscales, mais ncessite la mobilisation de toutes les administrations et

31

des citoyens et la mise en place de rgles incitatives couples des mesures rpressives
comme le montre les expriences prsentes au point 4.3 ci-aprs.
La fraude fiscale se dfinit comme tout dtournement illgal d'un systme fiscal afin de
ne
pas procder au paiement total ou partiel de l'impt. Elle suppose une intention dlibre
de
fraude et des lments matriels (omission ou insuffisance de dclaration, erreur
dlibre)
l'inverse, l'vasion fiscale est l'utilisation lgale de failles du systme fiscal afin de
rduire
le montant de l'imposition. Dans cette optique, l'vasion fiscale consiste donc dans
l'adoption d'un comportement ayant uniquement pour but de diminuer la charge fiscale
d'un contribuable, sans pour autant que ce comportement viole la loi et puisse tre
considr comme une fraude fiscale.
Lampleur de la fraude fiscale est difficilement mesure. Aussi, les tudes et rflexions
menes sur le systme fiscal marocain nont abord quaccessoirement lvaluation de la
fraude fiscale. Au Maroc les statistiques officielles en 2011 indiquaient que 115 000
entits soumises lIS dclarent un dficit de manire rptitive, soit 65% de la
population totale dassujettis. Une situation dautant plus anormale que 2% des
entreprises paient 80% de lIS.
Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de
contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le
phnomne afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les
sanctions sont un lment ncessaire mais insuffisant.

En France, le poids estim de la fraude fiscale est de 2 2,5% du PIB


soit 40 50 milliards deuros. Les mesures adoptes par la France pour
lutter contre linformel vont dans le sens d'une rpression accrue de la
fraude fiscale :
Lutte contre les paradis fiscaux: le systme fiscal a cr au fur et
mesure tout un dispositif de lutte contre l'vasion fiscale internationale
qui n'a cess de s'accrotre et d'voluer (transferts indirects de
bnfices l'tranger, transferts d'actifs hors de France, bnfices
provenant de socits tablies dans un pays rgime fiscal privilgi,
participation dans des structures financires tablies dans un pays
rgime fiscal privilgi, rmunration de prestations de services
verses l'tranger).
En outre, la France a rcemment conclu 36 nouvelles conventions
d'assistance administrative permettant d'changer des renseignements
afin de renforcer sa politique de rpression.
Renforcement de la capacit d'enqute de l'administration fiscale
(cration d'un fichier des vads fiscaux- EVAFISC- permettant de
regrouper des informations laissant prsumer la dtention de comptes
32

bancaires hors de France par des particuliers ou des entreprises, droit


de communication permettant d'obtenir auprs des banques franaises
des informations sur les transferts de fonds raliss l'tranger);
Coopration entre les services de l'Etat par le biais des croisements
de fichiers et d'actions communes sur le terrain;
Cration d'une police fiscale compose d'agents des impts ayant
suivi une formation et obtenu la qualit d'officiers fiscaux judiciaires,
afin de lutter contre les formes de fraude les plus complexes, sans avoir
prvenir au pralable le fraudeur prsum;
Alourdissement des sanctions pnales pour fraude fiscale: la loi de
finances rectificative pour 2012 porte l'amende encourue de 37 500e
500 000 dans le cas gnral et de 75 000 750 000 lorsque la
fraude a t ralise ou facilite au moyen d'achats ou de ventes sans
factures ou de factures ne se rapportant pas des oprations relles.
Dans ces deux hypothses, la peine d'emprisonnement encourue est
de 5 ans.
Analyse et recommandations :
Le redploiement fiscal peut tre difficilement ralis sans lintgration du secteur
informel dans le champ de limpt.
La lutte contre linformel ne saurait se faire par la sanction. Lenvironnement conomique
doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le transfert des activits
informelles vers la sphre officielle.
Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et
lisibles.
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des
systmes
comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les
plus faibles possibles. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois
source
defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale
par la
suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification
conomique ou
sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt.
Lincitation des pouvoirs publics combattre linformel est une dolance dont les effets
dentranement sur lconomie marocaine ne sont pas dmontrer.
Il convient de sy mobiliser travers :
Un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR professionnel
au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se
matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme
en matire dIR ;
Un dispositif dencadrement : la reconfiguration des conditions dimposition des

33

forfaitaires lIR et le seuil dimposition des dtaillants au titre de la TVA (2 millions de


dirhams actuellement) ;
Un dispositif dencouragement des coopratives par le relvement du seuil
dexonration
des coopratives agricoles 10 millions de DH de chiffre daffaire au lieu de 5 millions
actuellement et en les incitant sparer leurs activits de transformation de leurs
activits
agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de leur chiffre
daffaire global.
La simplification du systme fiscal (dclaration, recouvrement) avec une comptabilit
simplifie base sur le relev de compte bancaire
Le renforcement des garanties offertes au contribuable ;
Lutilisation des incitations fiscales temporaires pour attirer les contribuables du secteur
informel vers le systme fiscal ;
Le renforcement des capacits de l'Administration Fiscale afin de lhabiliter reprer les
entreprises oprant en dehors du systme fiscal ;
Le Renforcement des quipes dinspection et de contrle de la DGI en la dotant des
moyens informatiques adquats.
LAmlioration des process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des
procdures dalerte ;
Le renforcement du rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des
produits imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents
secteurs (rle de protection de la Douane par rapport la production nationale) ;
Lencouragement des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant
de
bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable
dclar ;
Le ciblage des contrles sur les circuits de distribution qui sont considrs comme la
principale source de linformel ;
Lapproche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice (pourquoi
contrler un tel plutt que tel autre qui exerce la mme activit) ;
La mise en vidence de la contrepartie de limpt travers la problmatique de la
couverture sociale (on ne peut demander des gens de sacquitter de leurs impts que
sils ont une contrepartie, et notamment en matire de couverture sociale,
essentiellement
la maladie et les allocations familiales) en associant le traitement de la couverture sociale
pour pouvoir mieux apprhender la base fiscale, pour les professions librales, les
commerants et les agriculteurs.
La Rgulation et la taxation du secteur de la distribution, en particulier les grossistes et
les
importateurs de produits finis ;
LEtablissement des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour
les
produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de
les mettre sous contrle ;
La mise en place dune politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un
systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout
dans
les secteurs approvisionnant le btiment et les travaux publics. Ce type de contrle peut
faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des donnes ;
Lexigence auprs des importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures
comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu leurs
marchandises. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, loprateur concern
sera priv de la possibilit dimporter ;
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit
que de travailler rconcilier, le citoyen avec la notion mme de limpt.

34

Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre
en vidence la contrepartie de limpt.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit
qui passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure
perception du lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Cest ce prix que le citoyen serait en capacit den mesurer lefficacit, dvaluer, de
contrler et, le cas chant, de rorienter laffectation de ses ressources ;
Mais les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs
comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de
comptitivit globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le
contribuable se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes.

35

Vous aimerez peut-être aussi