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CASOS UNIDAD TEMTICA 5

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)


UTILIZACIN DE LOS CASOS SEGN LAS DISTINTAS MODALIDADES
1.

Cursos Terico Prcticos


CUESTIONARIO UT 5
CASO 5-1 LABORATORIO DE MEDICAMENTOS
CASO 5-2 EL ALUMBRAMIENTO FELIZ
CASO 5-3 LA CUMPLIDORA S.R.L.
CASO 5-4 SALVAREMOS S.A.
CASO 5-5 LA COBRADORA S.A.
CASO 5-6 EL JARDIN.

2.

Cursos Prcticos
CUESTIONARIO UT 5
CASO 5-1 LABORATORIO DE MEDICAMENTOS
CASO 5-2 EL ALUMBRAMIENTO FELIZ
CASO 5-3 LA CUMPLIDORA S.R.L.
CASO 5-4 SALVAREMOS S.A.
CASO 5-5 LA COBRADORA S.A.
CASO 5-6 EL JARDIN S.A.

3.

Estudio
Estudio
Clase
Clase
Clase
Complementario
Domiciliario

Domiciliario
Estudio
Clase
Clase
Clase
Complementario
Domiciliario

Curso Semipresencial
CUESTIONARIO UT 5
CASO 5-1 LABORATORIO DE MEDICAMENTOS
CASO 5-2 EL ALUMBRAMIENTO FELIZ
CASO 5-3 LA CUMPLIDORA S.R.L.
CASO 5-4 SALVAREMOS S.A.
CASO 5-5 LA COBRADORA S.A.
CASO 5-6 EL JARDIN S.A.

Domiciliario
Estudio
Taller
Taller
Taller
Domiciliario
Domiciliario

CUESTIONARIO UNIDAD TEMTICA 3 QUINTA PARTE


1. Explique brevemente en las ltimas dcadas qu cambios en el entorno propiciaron las
principales modificaciones en las estructuras de costos y generaron la necesidad de
introducir nuevas formas de captar e informar hechos econmicos.
2. Kaplan y Cooper sostienen que "un modelo ABC es un mapa econmico de los costos y la
rentabilidad de la organizacin en base a actividades." En qu ambientes es til este
mapa? Qu caractersticas deben tener las empresas y su entorno para que una
aplicacin ABC sea exitosa?
3. Cmo se vincula el anlisis de la Teora General del Costo con estas aplicaciones?
Cules son los centros de acumulacin de costos? En qu modelo se basan estos
sistemas? Justifique su respuesta.
4. Qu cambios introduce ABC en el tratamiento de los costos directos?
5. En el diseo de un sistema ABC, de qu depende el nmero de actividades a
considerar?
6. Describa el conjunto de reglas a seguir para definir las actividades que se incorporarn al
Diccionario de Actividades.
7. Kaplan y Cooper destacan la existencia de una jerarqua de actividades a nivel de fbrica
que puede extrapolarse a toda la organizacin, definiendo cada categora por su fuente
de variabilidad o disparador de costos. Enumere y comente brevemente cada una de
estas categoras.
8. Entre los atributos desde los que pueden ser analizadas las actividades en un sistema
ABC se ubica la caracterstica "segn su aportacin a la generacin de valor". Kaplan y
Cooper plantean su oposicin a este anlisis, proponiendo su sustitucin por otro
atributo. Explique brevemente las distintas posiciones sealadas.
9. En el proceso de adjudicacin de costos, qu elementos se incorporan para vincular
recursos con actividades y actividades con objetos de costeo?
10. Defina los siguientes conceptos: "impulsor o disparador de costos", "trazador o inductor
de costos", "inductores de recursos", "inductores de actividades".
11. En el diseo de un sistema ABC, qu factores deben considerarse al momento de
seleccionar los trazadores?
12. Defina las distintas categoras en que se clasifican los inductores de actividades.
13. A qu refieren Cooper y Kaplan cuando proponen la asignacin de los costos de
capacidad no utilizada mediante la regla del cliente racional?
14. Efecte un pequeo esquema que seale los pasos a seguir en una metodologa de
implantacin de un sistema ABC.

CASO 5-1 LABORATORIO DE MEDICAMENTOS


OBJETIVO DE COSTEO:

PRODUCTOS:

JARABES
ANALGSICOS
VITAMINAS

Etapa 1: Identificacin de actividades ejecutadas.


El Departamento de Control de Calidad de un Laboratorio de Medicamentos ha identificado
las siguientes actividades:

Efectuar ensayos sobre materias primas


Efectuar ensayos sobre produccin intermedia (PI) y
sobre produccin terminada (PT)
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del departamento

Etapa 2: Agrupamiento de rubros de gastos contables por Elementos de Costos


La Contabilidad por centros de costos aporta los gastos del centro Control de Calidad para el
perodo definido. Dichos rubros contables de gastos son agrupados en Elementos de Costos,
representando cada uno de ellos los recursos que tuvo a su disposicin el departamento
para la ejecucin de sus actividades. La sumatoria de los gastos imputados en cada cuenta
determinan el monto de cada Elemento de Costo en el perodo.
Elementos de costo
Costo Total
Cuentas
(miles U$S) Mano Obra Edificios
Agua y Energa Equipos Gastos Adm.
Salarios
500
500
Jornales
100
100
Cargas Sociales
300
300
Mat.consumo equipos
100
100
Comunicaciones
150
150
Papelera y tiles
50
50
Agua y Energa
300
300
Amortizacin Edificios
200
200
Amortizacin Equipos
400
400
Seguros
100
50
50
Total Costo Depto.
2.200
900
250
300
550
200

Etapa 3: Trazado o asignacin de costos a las actividades.


El responsable del departamento determina las medidas de trazado ms adecuadas y surgen
los porcentajes definitivos de asignacin de cada Elemento de Costo a cada Actividad.

Factores de trazado seleccionados:


Elemento de costo
Mano de Obra
Edificios
Agua y Energa
Equipos
Gastos de Administracin
Papelera y tiles
Comunicaciones

Factor de Trazado
% horas mano de obra ponderados por salario
Metros cuadrados de superficie ocupados
Estimacin de consumo
Costo de equipos de ensayo
Se resuelve trazar por cuenta:
Documentos de ensayos o reprocesos
Estimacin nmero de llamadas diarias

Trazado de la Mano de Obra a las Actividades:


Horas trabajadas en el mes % No ponderado % Ponderado
horas MO (a)
horas MO (b)
Actividades
Encargado
Asistentes
Efectuar ensayos sobre MP
0
60
15,0%
10,00%
Efectuar ensayos sobre PI y PT
50
100
37,5%
33,33%
Coordinar programa de calidad
50
0
12,5%
16,67%
Reprocesar lotes
60
40
25,0%
26,67%
Administrar personal del Dpto.
40
0
10,0%
13,33%
TOTAL
200
200
100,0%
100,00%
(a) Horas totales por actividad sobre total de horas trabajadas en el mes (400 horas)
(b) El salario del encargado es 2 veces el de los asistentes.

Comentarios:
El cuadro consta de cuatro columnas numricas:
Las dos primeras son datos que proporciona la empresa: cantidad de horas trabajadas en
el mes por el Encargado (200 horas) y los Asistentes (200 horas). En total son 400 horas
mano de obra.
En la tercer columna se busca que porcentaje representan las horas mano de obra de cada
actividad en el total de horas. Por ejemplo para la segunda actividad " Efectuar ensayos
sobre PI y PT", el clculo se hara as: (50 + 100)/400 = 0,375.
En esta tercer columna se tratan todas las horas como teniendo una remuneracin similar,
criterio que no es correcto porque el encargado gana el doble de los asistentes.
Entonces se ajusta el criterio elaborando la cuarta columna, en la que se toman las horas
trabajadas ponderadas por su remuneracin.
Se comienza expresando las horas del Encargado en horas de Asistente: 200 horas de
Encargado equivalen a 400 horas de Asistente. El total de horas expresadas en horas de
asistente sera de 600 horas: 400 para el Encargado y 200 para asistentes.
Para buscar el porcentaje del costo de la mano de obra que corresponde a cada actividad,
por ejemplo nuevamente para la segunda actividad "Efectuar ensayos sobre PI y PT", el
clculo sera: (50 x 2 + 100)/600 = 0,33333....
Este porcentaje aplicado a $ 900 (primer cuadro) que es el costo de la MO del Departamento
da como resultado $ 300 (cuadro Determinacin del costo de cada Actividad primer
columna) para la actividad "Efectuar ensayos sobre PI y PT"en la pgina 6.

Trazado de Gastos de Administracin a las Actividades:

Actividades
Efectuar ensayos sobre MP
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del Depto.
TOTAL

Papelera y tiles
Comunicaciones
Documentos de
Estimacin nmero
ensayos o reprocesos de llamadas diarias
40%
10%
30%
10%
0%
40%
30%
10%
0%
30%
100%
100%

% Ponderado
por costo de
cada concepto
17,5%
15,0%
30,0%
15,0%
22,5%
100,0%

Como puede observarse, el Elemento de Costo Gastos de Administracin al ser una categora
residual, puede requerir su apertura por los conceptos de costos ms relevantes que lo
integran, de forma tal de asignar cada uno de ellos por separado, y determinar finalmente el
porcentaje de asignacin del total del Elemento de Costo ponderando cada concepto por su
participacin en el costo.
Comentarios:
La empresa proporciona en las dos primeras columnas numricas qu porcentaje de
documentos se procesa en cada actividad y la estimacin de llamadas diarias de cada
actividad.
Del primer cuadro surge que los gastos de Administracin son $ 200, de los cuales Papelera
y tiles son $ 50 (25%) y Comunicaciones $ 150 (75%).
En la tercer columna, por ejemplo para la segunda actividad "Efectuar ensayos sobre PI y
PT" se busca el porcentaje ponderado total para los Gastos de Administracin de la siguiente
forma: (0,30 x 0,25) + (0,10 x 0,75) = 0,075 + 0,075 = 0,15. Este porcentaje (15%)
aplicado sobre los $ 200 del total de los Gastos de Administracin da $ 30 de Gastos de
Administracin para la actividad "Efectuar ensayos sobre PI y PT" en el cuadro de
Determinacin del costo de cada Actividad de la pgina 6.
En este ltimo caso, los trazadores son diferentes, por tanto quizs hubiera sido ms
correcto abrir Gastos de Administracin en dos elementos de costos distintos.
Obtenidos los porcentajes definitivos de asignacin para cada Elemento de Costo se
confecciona el cuadro de resumen correspondiente:

Porcentaje definitivo de asignacin de cada Elemento de Costo a cada Actividad:


Actividades
Mano de Obra
Efectuar ensayos sobre MP
10,00%
Efectuar ensayos sobre PI y PT
33,33%
Coordinar programa de calidad
16,67%
Reprocesar lotes
26,67%
Administrar personal del Depto.
13,33%
TOTAL
100,00%

Elementos de Costo
Edificios Agua y Energa Equipos
30%
40%
40%
50%
50%
40%
5%
0%
0%
10%
10%
20%
5%
0%
0%
100%
100%
100%

Gastos Adm.
17,5%
15,0%
30,0%
15,0%
22,5%
100,0%

Determinacin del costo de cada Actividad:


Finalmente, aplicando al costo incurrido en el perodo en relacin a cada Elemento de Costo,
se determina el costo atribuble a cada Actividad del departamento (en miles de U$S).

Actividades
Efectuar ensayos sobre MP
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del Depto.
TOTAL

Mano de
Obra
90
300
150
240
120
900

Elementos de Costo
Agua y
Edificios Energa Equipos
75,0
120
220
125,0
150
220
12,5
0
0
25,0
30
110
12,5
0
0
250
300
550

Gastos
Costo Actividad
Adm.
(miles U$S)
35
540,0
30
825,0
60
222,5
30
435,0
45
177,5
200
2.200

Por ejemplo, el costo de mano de obra de la actividad "Efectuar ensayos sobre Materia
Prima" resulta de multiplicar el total del costo del elemento de costo mano de obra (U$S
900.000.-), por el porcentaje que es consumido por esa actividad (10%).
Etapa 4: Trazado de costos de Actividades a Productos.
Los responsables del Departamento han determinado los siguientes factores como las
medidas ms adecuadas para asignar los costos de Actividades a Productos:
Actividades
Efectuar ensayos sobre MP
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del Depto.

Factor de trazado
o asociacin
Litros
Nmero de lotes
Litros
N de devoluciones
Horas MOD

Productos
Jarabe Analgsico Vitaminas
75.000
120.000
30.000
750
400
300
75.000
120.000
30.000
30
20
20
50
30
20

TOTAL
225.000
1.450
225.000
70
100

En funcin de las cantidades determinadas para cada factor de asociacin en el perodo


elegido para el anlisis, se determinan los siguientes porcentajes de asignacin de costo de
cada Actividad a cada Producto.
Actividades
Efectuar ensayos sobre MP
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del Dpto.

Factor de trazado
Productos
o asociacin
Jarabe Analgsico Vitaminas
Litros
33,3%
53,3%
13,4%
Nmero de lotes
51,7%
27,6%
20,7%
Litros
33,3%
53,3%
13,4%
N de devoluciones
42,9%
28,6%
28,5%
Horas MOD
50,0%
30,0%
20,0%

TOTAL
100%
100%
100%
100%
100%

Aplicando los porcentajes determinados al costo de cada Actividad en la etapa anterior, se


obtiene la contribucin al costo de cada Producto de cada una de las Actividades del
Departamento de Control de Calidad (en miles de U$S):
Actividades
Efectuar ensayos sobre MP
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del Dpto.
TOTAL

Costo (en
Productos
miles de U$S) Jarabes Analgsicos Vitaminas
TOTAL
540,0
180,0
288,0
72,0
540,0
825,0
426,5
227,7
170,8
825,0
222,5
74,1
118,7
29,7
222,5
435,0
186,6
124,4
124,0
435,0
177,5
88,8
53,2
35,5
177,5
2.200
956
812
432
2.200

CASO 5-2 EL ALUMBRAMIENTO FELIZ


El Sanatorio Privado "EL ALUMBRAMIENTO FELIZ" brinda asistencia integral a la mujer
embarazada y al recin nacido.
La empresa utiliza el sistema ABC, determinando como objeto de costeo los servicios a
pacientes.
Las actividades finales son prestadas por cuatro centros mdicos:
Seguimiento mdico ambulatorio del embarazo y post-parto.
Asistencia en partos.
Asistencia en cesreas.
Internacin de la mujer y del recin nacido.
Se encuentran tercerizados los siguientes servicios de apoyo que por su modalidad
de contratacin son de imputacin directa por paciente:
Anlisis clnicos.
Estudios genticos.
CTI de recin nacidos.
Capacitacin pre y post-parto.
La Direccin Tcnica ha definido las siguientes actividades de apoyo a realizar por el
sanatorio:
Archivo de historias clnicas.
Abastecimiento de alimentos, cocina, comedor y distribucin de salas.
Limpieza.
Lavandera.
Esterilizacin de instrumental.
Administracin de personal.
Gestin de cobros y pagos.
Facturacin.
Contabilidad.
Se adjunta listado de rubros de gastos indirectos en relacin a las actividades, extrado de
los registros contables.

SE PIDE:
1. Agrupe por elementos de costos los gastos indirectos.
2. Seleccione los trazadores para identificar los elementos de costos con las actividades que
los generan.
3. Defina los trazadores para identificar el consumo que de las actividades de apoyo hacen
las actividades finales.
4. Defina los inductores para trazar las actividades principales a los servicios a pacientes.

GASTOS INDIRECTOS A LAS ACTIVIDADES


RUBROS CONTABLES
Remuneraciones
Cargas sociales
Gratificaciones
Uniformes
Mantenimiento de Equipos Mdicos
Mantenimiento de Equipos Informticos
Mantenimiento de Inmuebles
Mantenimiento de Vehculos
Amortizacin de Equipos Mdicos
Amortizacin de Equipos Informticos
Amortizacin de Inmuebles
Amortizacin de Vehculos
Seguros de Equipos Mdicos
Seguros de Equipos Informticos
Seguros de Inmuebles
Seguros de Vehculos
Seguros de Responsabilidad Civil
Materiales Equipos Mdicos
Materiales Computacin
Combustible Vehculos
Calefaccin
Energa Elctrica
Agua
Impuestos
Papelera y tiles de Escritorio
Telfonos
Publicidad y Promocin
TOTAL

IMPORTE
1.500.700.200.100.300.150.170.50.500.250.200.40.100.50.100.10.200.100.50.20.30.40.30.20.30.20.40.5.000.-

CASO 5-3 LA CUMPLIDORA S.R.L.


"LA CUMPLIDORA S.R.L." empresa distribuidora de productos lcteos, trabaja con tres
segmentos de mercado diferentes: supermercados, cadena de almacenes y panaderas.
Se conocen los siguientes datos para el ltimo ejercicio:
Supermercados

Ingresos promedio de productos vendidos x entrega


Costo directo promedio de productos vendidos x entrega
Nmero de entregas

61.800.60.000.120

Cadenas de
Almacenes

Panaderas

21.000.20.000.300

3.960.3.600.1.000

La empresa siempre ha utilizado el porcentaje de margen de operacin - (ingresos menos


costos sobre ingresos) - para evaluar la rentabilidad de sus diferentes segmentos de
mercado.
Los costos indirectos de operacin que ascienden a $ 602.160.- son asignados a los distintos
segmentos en funcin del valor monetario de las ventas.
El hijo de uno de los socios de la empresa, recientemente graduado en Ciencias Econmicas,
integra el staff de "LA CUMPLIDORA S.R.L." y entiende que sera muy til aplicar el costeo
basado en actividades.
Con esa finalidad se efectu un relevamiento, dando participacin al personal de todas las
principales reas de la empresa, concluyndose que las actividades claves de "LA
CUMPLIDORA SRL" y los inductores de costos asociados son:
Actividades
Recepcionar pedidos de clientes
Ordenar compras a proveedores
Preparar pedidos de clientes
Entregar pedidos a clientes
Acondicionar entregas en gndolas

Inductor de costos
Pedidos recibidos
Renglones por pedidos de clientes
Cajas enviadas por entrega a clientes
Entregas a clientes
Horas utilizadas para acondicionar en gndolas

Cada rengln de un pedido de cliente representa un producto distinto.


Cada entrega a cliente significa la distribucin de una o ms cajas de productos y cada
caja incluye un slo tipo de producto.
El servicio de acondicionamiento en gndolas, es gratuito y no todos los clientes lo
utilizan.
Los costos operativos indirectos por actividad y las unidades de inductor de costos para el
ltimo ejercicio son los siguientes:
Actividades
Recepcionar pedidos de clientes
Ordenar compras a proveedores
Preparar pedidos de clientes
Entregar pedidos de clientes
Acondicionar las entregas en gndolas

Total :

Costos
160.000.127.680.152.000.142.000.20.480.-

Unidad/inductor de costos
2.000 pedidos
21.280 productos
76.000 cajas
1.420 entregas a clientes
640 horas

602.160

Las unidades por inductor de costo se discriminan de la siguiente manera:

Unidades/ por inductor costos


N total de pedidos recibidos
N promedio de renglones por pedido

Supermercados

Cadena de
Almacenes

Panaderas

140

360

1.500
10

14

12

N promedio de cajas enviadas por entrega

300

80

16

N total de entregas a clientes

120

300

1.000

0,6

0,1

N horas utilizadas p/acondicionar en gndolas

Se pretende adems, a partir de nueva informacin a recabar, analizar el comportamiento


de diferentes clientes dentro de cada uno de los segmentos de mercado.

SE PIDE:
1. Calcule para cada segmento de mercado el porcentaje de margen de operacin en
ltimo ejercicio.
Cul es el porcentaje de margen de operacin de "LA CUMPLIDORA SRL"?
2. Calcule la tasa del inductor
ese ejercicio.

el

de costos por unidad para cada una de las actividades en

3. Calcule el costo para cada segmento de mercado utilizando los conceptos de costeo
basado en actividades.
4. Con los resultados del numeral 3) determine el porcentaje de margen de operacin para
cada segmento de mercado. Compare y comente con los resultados del numeral 1).
5. Identifique los inductores de costos planteados de acuerdo con la clasificacin analizada
en el curso.
6. Cul sera el nuevo objeto de costeo planteado en el ltimo prrafo? Qu informacin
complementaria se requerira para costearlo?

CASO 5-4 SALVAREMOS S.A.


La rentadora de autos SALVAREMOS S.A. presenta el siguiente Estado de Resultados,
bajo el formato del decreto 103/991:
ESTADO DE RESULTADOS
Ejercicio finalizado el da 31 de enero de 2005
INGRESOS OPERATIVOS
Locales
Exterior
DESCUENTOS, BONIFICACIONES
INGRESOS OPERATIVOS NETOS
COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
Costos Directos Categora A
Costos Directos Categora B
Costos Directos Categora C
Costos Indirectos de Servicios prestados
RESULTADO BRUTO
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
RESULTADO OPERATIVO
RESULTADOS DIVERSOS
Otros ingresos
Otros gastos
RESULTADOS FINANCIEROS
Intereses ganados
Diferencia de Cambio
Intereses perdidos
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
IRIC
RESULTADO NETO

750.000
50.000

69.541
43.762
34.697
187.000

800.000
(108.000)
692.000

(335.000)
357.000
(150.000)
207.000
---------( 25.000)

7.500
( 58.000)
( 94.500)

(145.000)
----------( 7.000)
30.000

El dueo de la empresa al comprobar la tendencia descendente de su rentabilidad y no


logrando identificar bien los costos de sus productos, le plantea que deseara tener mayor
informacin por categora de vehculos, ya que el llevar datos de cada uno de los 200
vehculos de la flota implicara un costo mucho mayor a la utilidad que la empresa est
obteniendo.
La empresa resuelve efectuar el clculo por el sistema ABC de cada uno de las categoras de
productos. Se le proporcionan a esos efectos los siguientes datos:
1.- Flota de vehculos para prestar servicios:
Categoras
Categora A
Categora B
Categora C

Tipo de Vehculo
Renault Clio
Renault Megane
Renault Laguna

Cantidad Vehculos
120
50
30

2.- Informacin sobre actividades, costos indirectos e inductores:

GTOS . DE PRODUCCION

DEPART AMENT OS
Recepcin de Vehiculos

ACT IVIDADES

INDUCT OR

CANT IDAD

Program acin de entregas


Program acin de dev oluciones
Entrev istas con Em presas

59.053 Ordenes de entrega-dev olucion


39.368 Ordenes de entrega-dev olucion
24.605 N de clientes

290
290
500

Recibo y entrega de datos a Recepcin


Asignacin de Vehiculos
Adm inistracin del Garage

19.684 Ordenes de entrega-dev olucion


14.763 Ordenes de entrega-dev olucion
4.921 N de v ehiculos

290
290
200

Adm inistracin de Flota

Mantenim iento de Flota


Lav ado - Nafta - Chequeos
Mantenim iento de los v ehculos
Adm inistracin de reparaciones
Contabilidad

GTO. DE ADM. Y VTAS.

IMPORT E

Adm inistrar clientes


Hacer facturas
Hacer contabilidad
Gestionar cobros y pagos

4.921
14.763
4.921
187.000
10.702
7.135
24.972
10.702

N de v ehiculos
N de v ehiculos
N de v ehiculos
N
N
N
N

de clientes
de facturas
de asientos
de transacciones

200
200
200
500
320
1250
200

Recursos Hum anos


Seleccionar em pleados
Ev aluar em pleados
Gestionar las nm inas y seguros sociales

7.135 N de em pleados seleccionados


14.270 N de em pleados
14.270 N de em pleados

Com ercial
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Serv icio post-v enta

Res. Div ersos corresponde a gtos. Por una licencia del exterior

14.439 N de productos
32.107 N de clientes v isitados
14.270 N de clientes con serv . Post-v ta.
50
150.000
25.000 N de facturas del exterior

3.- Cuantificacin de inductores de las actividades por categora de productos:


Ordenes de entrega-devolucin
N de clientes
N de vehculos
N de facturas
N de asientos
N de transacciones
N de empleados seleccionados
N de empleados
N de productos
N de clientes visitados
N de clientes con servicio posrt-vta.
N de facturas del exterior

Categora A Categoria B Categora C


170
70
50
300
150
50
120
50
30
180
60
80
820
240
190
80
80
40
4
5
11
10
20
15
1
1
1
15
20
15
15
15
20
20
15
5

SE PIDE:
a)

Especifique las etapas de la metodologa de aplicacin de un sistema ABC.

b)

Cules de estas etapas ya fueron procesadas de acuerdo a la letra del ejercicio?

c)

20
45
45

Calcule por el sistema ABC el costo para cada categora de producto.

3
50

40

CASO 5-5 LA COBRADORA S.A.


La empresa LA COBRADORA S.A. se dedica a realizar la cobranza de terceras empresas
en la zona metropolitana, donde cuenta con una importante red de locales de cobranza. A
los clientes los tiene clasificados como Grandes Clientes y Clientes Pequeos, estando dentro
de los primeros empresas como ANTEL, UTE y OSE. A los clientes se les cobra una comisin
del 1% sobre la cobranza, la que se deduce del pago y se emite la factura correspondiente.
La empresa est organizada en tres departamentos:
Operaciones, que se encarga de comprar para toda la organizacin, cobrar las facturas
de los clientes en los locales y remitir los fondos a Administracin a travs de la
contratacin de una empresa transportadora de caudales;

Comercializacin, que se encarga de atender clientes actuales y hacer nuevos


clientes;
Administracin y Finanzas, que administra al personal, factura y gestiona los fondos
que son colocados en plaza en las distintas opciones financieras que ofrece el mercado
(letras de tesorera y depsitos a plazo fijo tanto en moneda extranjera como nacional),
dado que existe un perodo de tiempo de varios das entre la cobranza y el pago
correspondiente al cliente.
El dueo de la empresa, constat que desde el ao pasado los ingresos por colocaciones han
pasado a representar una parte importante dentro de los ingresos totales de la empresa. Por
esta razn, desea que se haga un estudio de costos basado en actividades considerando tres
unidades de negocios: Grandes Clientes, Clientes Pequeos y Colocaciones a los
efectos de establecer resultados para cada una de estas unidades de negocio y proporciona
los siguientes datos:

Costos Directos a las unidades de


negocio:
Unidad de negocio
Grandes Clientes
Clientes Pequeos
Colocaciones

Costos de Actividades directas a las unidades de negocio:


Actividades
Administrar Colocaciones

Importe
20.000
40.000
30.000

Importe
20.000

Costos de las Actividades de Sostenimiento de la organizacin:


Actividades
Gestionar compras
Seleccionar personal
Pagar sueldos
Evaluar al personal

Importe
16.000
4.000
8.250
8.250

Costos de las Actividades de Apoyo de Operaciones :


Actividades
Archivar documentacin de operaciones

Costos de las Actividades de Apoyo de Administracin :


Actividades
Archivar documentacin de administracin

Importe
4.500

Costos de las Actividades Primarias por Departamentos:


Actividades
Operaciones
Cobrar facturas
Programar operaciones
Transportar caudales
Comercializacin
Visitar clientes actuales
Visitar clientes potenciales
Administracin y Finanzas
Hacer contabilidad
Gestionar pagos a proveedores
Informar a la Direccin
Facturar a clientes

Importe
3.700

Importe
436.500
24.950
109.850
30.000
13.200
27.000
27.400
9.700
16.900

Trazadores para cada Actividad :


Actividad
Gestionar compras
Seleccionar personal
Pagar sueldos
Evaluar al personal
Archivar documentacin de operaciones
Archivar documentacin de administrac.
Cobrar facturas
Programar operaciones
Transportar caudales
Visitar clientes actuales
Visitar clientes potenciales
Hacer contabilidad
Gestionar pagos a proveedores
Informar a la Direccin
Facturar a clientes

Trazador
N de facturas de compras
N de personas seleccionadas
N de empleados
N de empleados
N de documentos
N de documentos
N de facturas cobradas
Horas dedicadas x gerente de Operaciones
Importe recaudado
N de visitas clientes actuales
N de visitas clientes potenciales
N de asientos
N de transacciones
N de informes
N de clientes

Cuantificacin de trazadores de actividades de apoyo de Operaciones :

Actividad
Archivar documentacin de operaciones

Cobrar
facturas
7.000

Programar
Operaciones
100

Transportar
Caudales
300

TOTAL
7.400

Cuantificacin de trazadores de actividades de apoyo de Administracin :


Actividad

Archivar documentacin adm.

Hacer
contabilidad
500

Gestionar
pagos a
proveedores
100

Informar
a la
Facturar a
Direccin Clientes TOTAL
50
100
750

Cuantificacin de trazadores de actividades primarias y de sostenimiento del


negocio:
Grandes
Clientes
Actividades de sostenimiento
Gestionar compras
Seleccionar personal
Pagar sueldos
Evaluar al personal
Actividades de Operaciones
Cobrar facturas
Programar operaciones
Transportar caudales
Actividades de Comercializacin
Visitar clientes actuales
Visitar clientes potenciales
Actividades de Administracin
Hacer contabilidad
Gestionar pagos a proveedores
Informar a la Direccin
Facturar a clientes

Pequeos
Clientes

Colocaciones

TOTAL

80
2
80
80

70
2
80
80

10
0
5
5

160
4
165
165

20.000
30
300.000

2.000
20
30.000

0
0
0

22.000
50
330.000

20
2

40
20

0
0

60
22

800
60
70
20

500
60
20
50

200
20
10
0

1.500
140
100
70

SE PIDE:
Calcule el costo de cada unidad de negocio utilizando el sistema de costeo por Actividades.

CASO 5-6 EL JARDIN S.A.


La empresa "EL JARDN S.A. se ha dedicado tradicionalmente a la produccin de sillas de
PVC para exteriores. En los ltimos aos ha incorporado dos lneas adicionales de productos
(mesas y reposeras) a los efectos de racionalizar el uso de sus recursos fijos.
Desde sus comienzos, hace ms de tres dcadas, la empresa fue lder en el mercado de
sillas de PVC, pero los dos ltimos aos la demanda de esta lnea ha cado sensiblemente.
Las encuestas realizadas por la empresa revelan que los clientes reconocen la alta calidad de
la marca pero consideran, en su mayora, que el precio de las sillas es demasiado alto, no
as el de las reposeras cuya demanda viene creciendo rpidamente.
Los costos de fabricacin representan en sus estados de resultados el 75% del costo.
La empresa ha seguido una poltica de fijacin de precios adicionando un porcentaje de
utilidad bruta a sus costos de produccin.
Estos costos de produccin, calculados por la
definicin tradicional, incluyen costos indirectos de fbrica distribudos por las horas de
trabajo variable utilizadas para cada lnea de productos.
El gerente de produccin sostiene que la tecnologa usada y los costos directos de los
productos son similares a los de la competencia, y en consecuencia el problema estara en
que los costos indirectos informados por producto no son correctos.
Los costos indirectos de produccin ascienden a $ 3:720.000.- y se dispone de la siguiente
informacin adicional:

Unidades Producidas
Costo directo unitario
Horas Trabajo Variable

ACTIVIDADES
Manipulacin de Materiales
Programacin rdenes
de trabajo
Preparacin de maquinaria
Operacin de mquinas
Supervisin de produccin
Inspeccin de produccin

COSTOS
440.00
0
350.00
0
500.00
0
1.680.00
0
600.00
0
150.00
0
3.720.00
0

Sillas
50.000
70
12.500

INDUCTORES
N de movimientos de
materiales
N de rdenes de trabajo
N Horas preparacin
de maquinaria
N de horas mquina
trabajadas
Horas de supervisin
N de inspecciones realizadas

Mesas
12.000
200
5.000

TOTAL
INDUCTO
R
44.000

Reposeras
5.000
250
2.500

Sillas

Mesas Reposeras

20.900

6.100

140

40

20

80

800

200

120

480

112.000

17.000

50.000 40.000 22.000

5.000

2.400

1.600

300

110

60

1.000
130

En el momento que la empresa se encuentra en la clsica polmica entre contables,


ingenieros y expertos comerciales, el tutor de su grupo de trabajo monogrfico, que es
colega y amigo del contador, sugiere tratar de afinar la informacin de costos de produccin
mediante un costeo ABC.
La idea le resulta atrayente al contador responsable de la informacin de gestin, pero a la
vez lo agobia pensar en incrementar su ya pesada carga de trabajo. Su tutor, que lo haba
ido a visitar para estudiar las posibilidades de obtener la autorizacin de "EL JARDN S.A."
para que su grupo realizara un trabajo de campo en costos, se ofrece a dirigir el anlisis que
sera efectuado por su equipo monogrfico.
La empresa accede de buen grado y
compromete su colaboracin a todos los niveles.
Luego de muchas consultas y arduas jornadas de relevamiento y clculos, su equipo logra la
informacin que se adjunta y presenta los resultados obtenidos a su tutor.
SU TUTOR PIDE COMPLETAR EL ESTUDIO MEDIANTE:
a) Determinacin del costo de produccin unitario para cada producto por costeo tradicional
en funcin de los criterios aplicados por la empresa inicialmente.
b) Determinacin del costo de produccin unitario para cada producto por costeo por
actividades, utilizando la informacin obtenida que fuera avalada por su tutor.
c) Anlisis de los resultados obtenidos.
d) Qu categoras de inductores de actividades se utilizaron? Ejemplifique.