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Universidad De San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de Occidente


Divisin de Ciencias Econmicas
Contador Pblico y Auditor
Decimo semestre Seccin C
Curso: Seminario
Lic. Brian Huertas

Tema:
ISR Y Sus Reformas

Marvin Ramn Mazariegos Rodas


Yezyka Yenifer Chaclan Ulin
Quetzaltenango 2015

201131695
201131806

Indic.
Introduccin
Objetivos
El ISR y Sus Reformas Decreto 4-2012 y 10-2012 Antecedentes

4-8

La ley de actualizacin tributaria

Ttulo I: disposiciones generales

10

Ttulo II: renta de las actividades lucrativas

10

Ttulo III: renta del trabajo en relacin de dependencia.

12

Ttulo IV: renta del capital, ganancias y prdidas de capital.

13

Ttulo V: rentas de no residentes.

13

Ley Aduanera Nacional

14

Reformas a la Ley del IVA

15

Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres,


Martimos y Areos (ISCV)

15

Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado


Especial para Protocolos

15

Principales artculos reformados en la ley de actualizacin tributaria.

17

Ley del impuesto sobre la renta y sus reformas.


Conclusiones

17 - 31
32

Introduccin.
La obligacin de pagar impuestos en la Repblica de Guatemala, es competencia de todos los
ciudadanos que tengan el carcter de contribuyentes. De esa cuenta el Estado de Guatemala
necesita de agenciarse de fondos pblicos que ayuden al desarrollo de las actividades a las que
est llamando a realizar, pues gracias a esos ingresos el estado trata de cubrir las necesidades
pblicas del pas tales como educacin, salud, mantenimiento de carreteras.

En la presente investigacin se har mencin de las principales reformas realizadas a las leyes
que rigen el sistema fiscal del pas, bsicamente enfocndonos en el marco de las Reformas
contenidas en la Ley Anti evasin II, Decreto 4-2012 y la Ley de Actualizacin Tributaria,
Decreto 10-2012 ambos del Congreso de la Repblica de Guatemala.

La ley completamente nueva para el ISR, basada en la propuesta del GPDF de 2008. Segn lo
acordado por el GPDF, este nuevo ISR busca implementar en Guatemala un sistema de
imposicin dual, con una estructura legal de tipo cedular.
La ley del ISR anterior se encontraba rezagada ante el desarrollo de las actividades econmicas,
comerciales y financieras como consecuencia del proceso de la globalizacin econmica.
La nueva ley del ISR contiene una redaccin ordenada y sistemtica, que facilita su comprensin
y cumplimiento. Es moderna porque, entre otras caractersticas, contiene normas internacionales,
control de precios de transferencia, normas de subcapitalizacin, conceptos de establecimiento
permanente y de residente. Ampla las bases imponibles, gravando ingresos que actualmente no
tributan, y ampla el mbito de aplicacin subjetivo, aclarando quines son los contribuyentes y
los agentes de retencin.

Objetivo General

El objetivo general de esta investigacin es reflejar las reformas realizadas a las leyes
tributarias dentro de la Repblica de Guatemala.

Objetivos Especficos
-

Desarrollar las reformas Realizadas a la Ley Anti evasin II.


Desarrollar la creacin del Decreto 10-2012
Desarrollar la creacin de la ley de Actualizacin Tributaria.

El ISR y Sus Reformas Decreto 4-2012 y 10-2012

Ambas iniciativas de ley fueron aprobadas de la siguiente forma:

1. Disposiciones para el fortalecimiento del sistema tributario y el combate a la


defraudacin y al contrabando. Coloquialmente conocida como Ley Antievasin 2, Decreto
del Congreso de la Repblica nmero 4-2012, aprobado el 26 de enero de 2012.
2. Ley de actualizacin tributaria, Decreto del Congreso de la Repblica nmero 10-2012,
aprobado el 16 de febrero de 2012.

La ley antievasin 2
Est organizada en 11 libros, de la forma siguiente:
1. Reformas a la ley del impuesto sobre la renta (ISR)
Buscan facilitar la fiscalizacin y el control tributario del ISR actual, sin modificar tasa
alguna.
Mejora la normativa para la emisin de facturas especiales por cuenta de exportadores de
productos agropecuarios y otros contribuyentes que adquieren productos en reas rurales,
aplicando una retencin en calidad de pago definitivo sobre una renta presunta.
Fortalece el control sobre los costos y gastos en el rgimen de 31% sobre utilidades (renta
neta). Establece la obligacin de efectuar retenciones en la fuente para el rgimen
simplificado de 5% sobre renta bruta.
Estas reformas buscaban fortalecer el ISR en el caso el resto de la propuesta del GPDF no
fuera aprobada (la cual inclua una ley del ISR completamente nueva). Tal como fueron
aprobadas ambas leyes, estas disposiciones nicamente cobran vigencia y tienen sentido
como antesala a la vigencia del nuevo ISR aprobado en la Ley de Actualizacin
Tributaria, y por ello, no generarn ingresos adicionales en el mediano y largo plazos.

2. Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)


Introduce:
Mejoras al control de entes exentos.
Fortalece los requerimientos formales y los procedimientos para el control y fiscalizacin
del crdito fiscal.
Nuevo rgimen para el pequeo contribuyente. El modelo anterior tena tres opciones, la
ms simple era un impuesto trimestral de 5% sobre las ventas de los contribuyentes cuyos
ingresos no excedieran los Q 60 mil anuales (unos US$ 7,700 anuales), dejndolos
adems exentos del ISR. Adems las facturas de los pequeos contribuyentes generaban
un dbito fiscal de 5% sobre las ventas declaradas, pero para los compradores, generaban
crdito fiscal del 12% sobre las compras a pequeos contribuyentes, un defecto
importante del rgimen. Por dcadas esta anomala constituy un incentivo perverso que
proveedores de grandes empresas se inscribieran como pequeos contribuyentes, con el
slo propsito de beneficiar al comprador de sus productos con crdito fiscal espurio, al
amparo de una ley defectuosa.
Mejora la normativa para la emisin de facturas especiales por cuenta de exportadores de
productos agropecuarios, artesanales, reciclados, y otros contribuyentes que adquieren
productos en reas rurales, aplicando una retencin en calidad de pago definitivo sobre
una renta presunta.
Mejora la documentacin que respalda la determinacin del IVA en el caso de bienes
inmuebles y vehculos.

El nuevo rgimen de pequeo contribuyente corrige el problema, ya que ahora las facturas que
emiten estos contribuyentes no generan crdito fiscal. Adicionalmente, se convierte en un
monotributo directo de 5% mensual sobre ventas, con exencin de ISR. Adems, el criterio de

elegibilidad se ampli para todo tipo de personas (antes exclua a los profesionales), y adems se
actualiz parcialmente, ya el lmite de los ingresos anuales para ser considerado pequeo
contribuyente se elev de Q 60 mil a Q 150 mil anuales (alrededor de US$ 19,200 anuales), una
medida con un potencial importante para incorporar al sistema tributario a personas operando en
la economa informal y profesionales o tcnicos subempleados.
Se considera que el nuevo rgimen de pequeo contribuyente, adems de ser una importante
medida de ampliacin de la base tributaria, empezar a generar recursos adicionales en el corto
plazo (durante el segundo trimestre de 2012).
3. Reformas a la ley Antievasin 1
Se fortalecen los mecanismos administrativos, hacindolos consistentes con las reformas a las
leyes del ISR y del IVA. Adicionalmente, fortalece los requerimientos y condiciones para la
obligatoriedad de declarar por medios electrnicos.
4. Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y
Areos (ISCV)
Se establecen multas y e intereses por atraso o incumplimiento en el pago.
5. Reformas al Cdigo Tributario
Se fortalecen las facultades de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), y
las obligaciones de los contribuyentes.
Se crea la figura de la simulacin fiscal, facultando a la administracin a sancionarla.
Se ampla la obligacin de los contribuyentes a proveer informacin
Se facult a la SAT a instalar dispositivos de control en cadenas de produccin, transporte
o distribucin.
Se ampliaron las facilidades de pago para los contribuyentes, se aclararon las normas
referentes a la prescripcin de las obligaciones tributarias y la declaracin de
incobrabilidad.

Se cre la constancia de solvencia fiscal, documento que se requerir para actuar como
auxiliar de las funciones pblicas aduaneras y tributarias (gestores), a los contratistas y
proveedores del Estado y a personas o entes exentos.
Se actualiza el marco sancionatorio en materia tributaria, revisando el clculo de multas,
cierre temporal de negocios no inscritos como contribuyentes o por otras faltas, y otras
sanciones.
Se norman mecanismos modernos de firma u otras formas de comunicacin electrnica
con la SAT.
Se mejora la normativa para las modalidades de impugnacin, incluyendo los recursos de
revocatoria y ocurso, y lo referente al silencio administrativo.
6. Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos
Se actualiza el impuesto del papel sellado de Q 1 a Q10 por hoja,
Se reforzaron los requerimientos para documentar el pago de dividendos (nicamente
para 2012, ya que a partir de 2013 la distribucin de dividendos queda gravada con el
ISR, y no con el timbre fiscal).
Finalmente, se corrigieron disposiciones administrativas, incluyendo la relacin entre la
SAT y el Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, para optimizar los costos de
distribucin y venta de los timbres fiscales y el papel sellado.
7. Reformas a la Ley de Tabacos y sus Productos
En noviembre de 2010, la Corte de Constitucionalidad (CC), sentenci la inconstitucionalidad de
la norma que equiparaba el impuesto al consumo de cigarrillos importados a los de produccin
nacional. Por ello, esta reforma estableci una nueva base imponible del impuesto, superando la
causal de la inconstitucionalidad. Esta reforma, si bien es cierto recupera la aplicacin del
impuesto aplicable a los cigarrillos importados, es menor a la versin anterior. Tanto el fallo de la
Corte como esta reforma reiteran las severas restricciones jurdicas vigentes en Guatemala a la

aplicacin de impuestos especficos. En particular, confirman el impedimento legal a usar el


impuesto especfico al consumo de cigarrillos como una herramienta efectiva que desincentive el
tabaquismo.
8. Reformas al Cdigo Penal
Se tipifica como delito la simulacin fiscal, incluyendo la emisin fraudulenta o la falsificacin
de facturas.
9. Disposiciones finales y transitorias
La ley fue publicada el 17 de febrero de 2012, por lo que cobr vigencia ocho das despus, el 25
de febrero de 2012. Con estas disposiciones, esta ley tiene potencial de generar ingresos
adicionales a partir de marzo o abril de 2012.
La ley de actualizacin tributaria
Est organizada en 7 libros, de la forma siguiente:
Impuesto Sobre la Renta.
Ley completamente nueva para el ISR, basada en la propuesta del GPDF de 2008. Segn lo
acordado por el GPDF, este nuevo ISR busca implementar en Guatemala un sistema de
imposicin dual, con una estructura legal de tipo cedular.
Las diferencias de forma entre las leyes anterior y nueva son importantes. En particular, el
artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica prohbe la doble o mltiple tributacin,
definiendo que ocurre cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
perodo de imposicin. Entonces, bajo la ley del ISR anterior, devendra inconstitucional gravar
las utilidades de las empresas y tambin los dividendos que reciben los accionistas (originados en
las utilidades ya gravadas). Por esta razn, por un lado en el ISR anterior la distribucin de

dividendos est exenta del ISR, y por otro, al no cambiar la estructura de la ley, la restriccin
constitucional hace imposible la aplicacin de un ISR dual.
Sin embargo, en la nueva ley, la estructura cedular establece cuatro regmenes:
I.

renta de las actividades lucrativas (con dos subregmenes, sobre utilidades y

II.
III.
IV.

simplificado);
renta del trabajo en relacin de dependencia (trabajadores asalariados)
rentas del capital, ganancias y prdidas de capital; y,
rentas de no residentes.

Cada uno de estos regmenes tiene una estructura tcnica propia, es decir tiene un hecho
generador, exenciones, sujetos pasivos (contribuyentes), base imponible, tipos impositivos y
perodos de imposicin propios e independientes uno del otro.
As, las utilidades de las empresas estn gravadas en el rgimen de renta de las actividades
lucrativas, mientras que los dividendos que reciben los accionistas estn gravados en el rgimen
de rentas de capital, con hechos generadores distintos, sujetos pasivos y perodos de imposicin
distintos, por lo que en teora se supera el riesgo de inconstitucionalidad.
Est estructurada en los 5 ttulos siguientes:
Ttulo I: disposiciones generales
Establece como objeto del impuesto toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas,
entes o patrimonios, sean stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas, domiciliados
o no en el pas.
De manera novedosa, como puntos de conexin, establece cules son las rentas de fuente
guatemalteca, independientemente que en los respectivos ttulos, stas puedan gravarse o quedar
exentas, y clasifica las rentas:

Rentas de actividades lucrativas

Rentas del trabajo


Rentas del capital y,
Las ganancias y prdidas de capital.

Ttulo II: renta de las actividades lucrativas


Norma el gravamen a las rentas de las actividades lucrativas, realizadas con carcter habitual u
ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.

Las actividades lucrativas como hecho generador del impuesto incluyen:


las rentas originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras, industriales,
agropecuarias, forestales, pesqueras, de explotacin minera o de otros recursos naturales; las
provenientes de servicios pblicos, como el suministro, entre otros, de energa elctrica, agua o
telefona y comunicaciones, las provenientes del ejercicio de profesiones, entre stas, las
liberales, los oficios y las artes.
Se incluye como sujetos pasivos las unidades productivas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas. La base imponible se establece mediante dos regmenes:
El Rgimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas
El Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos de Actividades Lucrativas.
Se incorpora en el clculo de la base imponible de las actividades lucrativas, normas de
valoracin o precios de transferencia que contienen principios y estndares internacionales de
acuerdo con el modelo convenido tcnicamente a nivel regional por el Consejo de Secretarios y
Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamrica, Panam y la Repblica Dominicana.
El Rgimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas individualiza los costos y gastos
deducibles y los requisitos y condiciones para poder deducirlos al introducir normas de
subcapitalizacin para la deduccin de intereses

El tipo impositivo para los contribuyentes que opten por el Rgimen de Utilidades de las
Actividades Lucrativas se reducir gradualmente del 31% al 25%. El perodo de liquidacin ser
anual.
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas propone un esquema
progresivo muy simple con dos tasas marginales sobre ingresos brutos:

Renta Mensual Tasa Miles de Q


0
Q
30,000
Q 30,000 -

Tasa Marginal
5%
Q 1,500 + 7% sobre el excedente de

Q 30,000 mensuales

La liquidacin de este rgimen ser mensual.


Ttulo III: renta del trabajo en relacin de dependencia.
Grava la renta del trabajo en relacin de dependencia, incluyendo toda contraprestacin o ingreso
de dinero, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que provenga del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, por personas individuales residentes en el pas.
Entre las exenciones destacan el aguinaldo y la bonificacin anual (bono 14), ambos hasta el
100% del sueldo mensual.
Se increment el mnimo vital en la forma de una deduccin nica, de Q 36 mil a Q 48 mil
anuales, con la posibilidad de ampliarlo hasta Q 60 mil anuales, contra la presentacin de una
planilla de facturas por lo consumido por el trabajador asalariado en el ao. Con esta ampliacin,
quedan exentos los trabajadores con salario menor a Q 5,500 mensuales

El propsito de ampliar el mnimo vital en Q 12 mil anuales contra la presentacin de una


planilla de facturas por lo consumido en el ao, es compensar parcialmente la eliminacin del
crdito a cuenta del ISR que la ley anterior conceda por el IVA pagado por los trabajadores
asalariados en el ao.

El esquema, pasando de cuatro a dos tasas marginales aplicables a igual nmero de rangos de
renta imponible, las tasas aprobadas son sustancialmente menores, segn la tabla siguiente:

Renta
Imponible
Miles de Q

Tasa
Renta
Marginal
Nueva Ley
Imponible
Miles de Q

0 65
65 180
180 295
295

15%
20%
25%
31%

0 300
300

Ley

Anterior

Tasa
Marginal

5%
7%

Permanecen deducciones para donaciones, toda vez no excedan el 5% de la renta bruta, para las
cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y otros sistemas
previsionales, y las primas de seguros de vida.
Ttulo IV: renta del capital, ganancias y prdidas de capital.
Generan el impuesto la obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias de capital
obtenidas en Guatemala. Son de origen inmobiliario las rentas de arrendamiento de inmuebles.
De origen mobiliario la distribucin de dividendos (se les exonera del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo), los intereses y las rentas por arrendamiento

de bienes muebles. Grava las rentas por ganancias de capital y los incrementos de capital no
justificados.
El tipo impositivo aplicable a las rentas de capital es del 10%, salvo el caso de los dividendos
que es del 5%.
Ttulo V: rentas de no residentes.
Considera como hecho generador la obtencin de cualquier renta gravada en los otros ttulos de
la ley, por parte de los contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimiento
permanente en el territorio nacional. Tambin grava cualquier transferencia o acreditacin a
cuenta de la casa matriz en el extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos
permanentes de entidades no residentes en el pas.
Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres
(IPRIMA)
El GPDF propuso crear este nuevo impuesto con el objetivo de subsanar las dificultades y
prdida de recaudacin ocurrida desde 2004, ao en que se empez a aplicar en Guatemala el
artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT, por sus siglas
en ingls). En trminos generales, esta norma establece una regla de valoracin aduanera, en la
que los impuestos se calculan con base al valor en la factura, y no con base a un valor de
mercado. En el caso de los vehculos automotores, esto propici el uso de facturas falsas o
facturas con un valor exageradamente menor al valor de mercado de los vehculos, y con ello
prdida de recaudacin y un incremento sustancial de importacin de vehculos, agravando el
congestionamiento vial en las ciudades y la contaminacin por vehculos en mal estado.

Finalmente se establece que para determinar el impuesto se emplear la factura, pero agregando
requisitos que respalden su validez y autenticidad. Agrega la ley que si se incumplen estos
requisitos, entonces la SAT puede determinar el IPRIMA con base a un valor de mercado.
Lamentablemente esta alteracin negociada en el Congreso de la Repblica vulnera
significativamente el IPRIMA, y compromete seriamente su potencial recaudatorio. En
particular, el mecanismo aprobado devuelve la discrecionalidad al funcionario aduanero,
abriendo la puerta a la corrupcin u otras anomalas.
Ley Aduanera Nacional
Estas disposiciones llenan el vaci de legislacin nacional que impeda la aplicacin adecuada en
Guatemala del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), y su Reglamento
(RECAUCA). A partir de la aplicacin de esta nueva ley, se aplican las disposiciones del
CAUCA y el RECAUCA para normar las subastas electrnicas de mercancas que realiza la
administracin tributaria; precisa las facultades de la SAT en zonas portuarias; regula la
obligacin de nacionalizar en frontera los productos considerados sensibles por la SAT; norma la
relacin de los auxiliares de la funcin pblica aduanera con la SAT y tipifica infracciones
aduaneras y establece sus sanciones.
Reformas a la Ley del IVA
Se excluye del hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, la segunda y posteriores
transferencias de dominio de bienes inmuebles que se realicen. Simultneamente (en el Libro
VI), los ttulos que documenta estas transferencias de dominio quedan gravadas con el Impuesto
del Timbre de Papel Sellado especial para Protocolos.
Las exenciones aplicables a los centros educativos se restringen a la matrcula de inscripcin,
colegiaturas, y derechos de examen.

Para el fortalecimiento de los controles y aplicacin de la normativa tributaria se proponen


reformas a algunos artculos para aclarar o actualizar su redaccin en congruencia con las
reformas a otras disposiciones legales propuestas en esta iniciativa.
Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y
Areos (ISCV)
Duplica los valores y las tarifas impositivas del impuesto.
Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos
Para guardar consistencia con las reformas al ISR y al IVA, se grava con este impuesto la
segunda y subsiguientes transferencias de dominio de bienes inmuebles, por cualquier ttulo (no
gravadas por el IVA). Adems, se excluye del mbito de aplicacin del impuesto la distribucin
de dividendos (ahora gravada por el ISR).

Disposiciones finales y transitorias


Segn lo establece el Cdigo Tributario19, las reformas a las normas tributarias se aplican a
partir del primer da hbil del siguiente perodo impositivo. Con base a esta norma general, la
vigencia de esta ley depende de los periodos de cada impuesto, as:
El ISR, a partir del 1 de enero de 2013.
Las reformas al impuesto de circulacin de vehculos, a partir del 1 de enero de 2013.
El resto de la ley cobr vigencia el 13 de marzo de 2012.
Como disposiciones transitorias se establecieron: la reduccin gradual del tipo impositivo del
ISR para el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, pasando de 31% en 2013,
28% en 2014 y de 2015 en adelante, 25%; incremento gradual del tipo impositivo del ISR para el

Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas pasando del 6% para
ingresos en exceso a Q 30 mil mensuales en 2013, y de 2014 en adelante, 7% para los ingresos
en exceso a Q 30 mil mensuales.

Principales artculos reformados en la ley de actualizacin tributaria.

Ley del impuesto sobre la renta y sus reformas.

Libro I del decreto no. 10-2012


Decreto no. 19-2013
Objeto de la ley del ISR
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios, sean stos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas. Quedan afectas () las rentas obtenidas en

todo el territorio nacional, definido ste conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de


la Repblica de Guatemala.

Presuncin de onerosidad
Artculo 5 del Decreto 10-2012, reformado por artculo 4 del Decreto 19-2013
Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades, las prestaciones
de servicios realizadas y todo contrato de prstamo por personas individuales o jurdicas y otros
entes o patrimonios, que realicen actividades mercantiles, se presumen onerosas, salvo prueba en
contrario. Dichas transacciones debern estar soportadas de conformidad con la documentacin
legal correspondiente.

Rentas presuntas para profesionales.


Artculo 17 del Decreto 10-2012, reformado por el artculo 6 del Decreto 19-2013
Antes de la reforma

imponible de treinta mil quetzales (Q.30,

Cuando el profesional universitario haya

000.00) mensuales.

percibido renta y no est inscrito como


contribuyente, o est inscrito pero no haya

Despus de la reforma

presentado sus declaraciones de renta, se

Cuando el profesional universitario haya

presume de derecho que obtiene por el

percibido renta y no est inscrito como

ejercicio liberal de su profesin una renta

contribuyente, o est inscrito pero no haya


presentado sus declaraciones de renta, se

presume, salvo prueba en contrario, que

profesin una renta imponible de treinta mil

obtiene por el ejercicio liberal de su

quetzales mensuales.

Exclusin de rentas de capital de la base imponible


Artculos 15 y 84 del Decreto 10-2012 reformado por el artculo 5 y 19 del Decreto19-2013.
Rentas de
capital
mobiliario

Ganancias por
venta de activos
extraordinario

Bancos y sociedades
financieras,
cooperativas,
salvamentos de
aseguradoras y
afianzadoras

Ganancias de
capital
mobiliario

Forma parte de la Renta bruta en actividades mercantiles


Artculo 20 del Decreto 10-2012 modificado por el artculo 7 del Decreto 19-2013
Ingresos provenientes de ganancias cambiarias en compraventa de moneda extranjera y las
originadas de revaluaciones o remediciones en moneda extranjera que se registren por simples
partidas de contabilidad.
Beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias
sufridas en los activos fijos, en el monto de la indemnizacin que supere el valor en libros de los
activos.
Principales cambios en los costos y gastos deducibles
Ver artculos 21 y 24

No

Costos y Gastos 2013

Costos y Gastos aplicables 2014

1y

Costo de produccin y venta: Se reconoce costo

Reformas Decreto 19-2013


No hay modificaciones

en la produccin y venta de bienes, mientras que

gasto en la prestacin de servicios


Sueldos: Deduccin mxima del 10% sobre la
renta bruta, para socios o consejeros, cnyuges y

parientes dentro de los grados de ley.


Bono14 y Aguinaldo: Deducible hasta un
mximo del 100% del salario mensual, salvo
pactos colectivos aprobados por autoridad

competente.
Cuotas y desembolsos obligatorios por ley: 1)
Deducibles las cuotas y otros desembolsos
obligatorios establecidos en ley (IGSS, IRTRA,
INTECAP, entre otros), y 2) Intercambio de

informacin entre el IGSS y SAT.


Asignaciones patronales por jubilaciones,
pensiones y primas por planes de previsin
social para trabajadores y sus familiares: Con
autorizacin de la autoridad competente.

Indemnizaciones: 1) Mtodo Directo: hasta el


monto que corresponda segn el Cdigo de
Trabajo o pacto colectivo., 2) Mtodo indirecto:
reservas del 8.33% del total de remuneraciones
anuales, y 3) No aplica la deducibilidad si algn

seguro cubre la indemnizacin.


Inversiones en construccin, mantenimiento y

100% de lo invertido, 2) Registrado

funcionamiento de viviendas, escuelas,

contablemente por separado y

hospitales, servicios de asistencia mdica, entre

documentado, y 3) No aplica la

otros. En beneficio gratuito de los trabajadores y

deduccin en socios, parientes del

sus familiares. 1) Hasta el 50% de lo invertido,

contribuyente o de los socios.4)

2) Registrado contablemente y documentado, y

Cualquier pago o compensacin que

3) No aplica la deduccin en socios, parientes

los trabajadores realicen a sus

del contribuyente o de los socios.

patronos por los conceptos indicados


en el prrafo anterior, deben deducirse
del gasto efectuado por el

10
11

Tierras laborales adjudicadas


Primas de seguros de vida (no dotal) seguro por

13
14

accidente o enfermedad
Los arrendamientos
Costo de mejoras en bienes inmuebles

16
17

arrendados
Los intereses, y otros gastos financieros
Prdidas en bienes o patrimonio del
contribuyente (Extravo, rotura, destruccin y
similares)

contribuyente.
No hay modificaciones

20

Cuentas incobrables

a) Justificar y demostrar la calificacin


de la cuenta incobrable, b) Para los
crditos o cuentas por cobrar que
tengan garanta hipotecaria o
prendaria, nicamente se considerar
como gasto deducible los valores
residuales pendientes de cobro, luego

22
23

Donaciones
Honorarios, comisiones o pagos por servicios

de la liquidacin de la garanta.
No hay modificaciones

profesionales, asesoramiento tcnico, financiero


24

o de otra ndole
Viticos, gastos de transporte y otros asignados a

25
26
27
28

trabajadores y otras personas detalladas en la ley.


Regalas
Promocin y publicidad
Gastos de organizacin
Prdidas cambiarias

a) Prdidas por partidas contables son


deducibles, una vez no hayan sido
aprovechadas en la compraventa de
divisas, b) Tipo de cambio del
BANGUAT, c) Registro mensual de
las prdidas y ganancias cambiarias y
tambin al final de perodo, con su

respectivo efecto neto.


29 Gastos generales y de venta
No hay modificaciones
Que los sueldos
Tener Que
los se haya
Que sean tiles,
y salarios
documentos
y
retenido
y
necesarios,
figuren en la
pagado el
pertinentes emedios de
Procedencia de las deducciones.
Articulo
22
planilla del
indispensablesrespaldoimpuesto
.
IGSS, cuando
como
para producir o
proceda.
generar renta
corresponda.
gravada.

Costos y gastos no deducibles.


Artculo 23 de la LAT y 26 del Decreto No. 19-2013
Lit.
a)
b)

Rubros
Costos y gastos
Gastos financieros

Observaciones
incurridos

en

inversiones

financieras para actividades de fomento de vivienda,

No Hay modificaciones

mediante Cd. FHA, bonos del tesoro toda vez que


c)

tenga exencin legal:


No se haya efectuado la Retencin del ISR.

Para el 2013, los costos y gastos sin


IVA cuyos valores sean iguales o
menores a Q2, 500.00, en los cuales

d)

no se hubiere hecho retencin.


Costos y gastos no deducibles que no se tenga la No Hay modificaciones

e)

documentacin legal exigida por la ley.


No correspondientes al perodo anual que se liquida,

f)

salvo regmenes especiales.


Sueldo y salarios y prestaciones laborales, que no sean
acreditadas con copia de la planilla del IGSS, cuando

g)

proceda
Con facturas del exterior en importacin de bienes, no

h)

soportadas con DUA, excepto servicios.


Bonificaciones con base en Utilidades, que se otorguen
a

miembros

de

las

juntas

administracin o ejecutivos de

de

consejos

de

i)

Personas jurdicas.
Erogaciones del capital a portado, participaciones
sociales, dividendos, pagados o acreditados, en

j)

efectivo, especie, retiro o retorno de capital.


Las sumas retiradas en efectivo por el propietario,
utilizados o consumidos, por familiares, socios o
administradores, ni los crditos que abonen en cuenta a

k)

las casas matrices, sucursales, agencias


Los intereses y otros gastos financieros acumulados e
incluidos en las cuentas incobrables, cuando se utilice

l)

el mtodo de lo percibido.
Gastos de inversiones de recreo: de adquisicin o

m)

mantenimiento.
Valor de las mejoras permanentes en activos fijos que

n)

sea capitalizable
Prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de No hay modificaciones
divisas, en operaciones con agencias, sucursales,

o)

matrices o viceversa.
Prdidas cambiarias.

Cambia la redaccin de la literal


No deducibles sino cumplen
los requisitos del numeral
28 del artculo 21, y
Deducible lo proveniente
nicamente de cuentas por
pagar y por cobrar.
Artculo 9 del Decreto No. 19-2013

p)

Seguros de cualquier tipo, dotal o que genere


reintegro.

q)

Gastos incurridos y las depreciaciones de bienes


utilizados en el ejercicio profesional y uso particular,
No hay modificaciones
en caso de no comprobar, ser el 50%, salvo prueba en
contrario.
El monto de las Depreciaciones en bienes inmuebles

r)

No aplica a contribuyentes

que exceda el que conste en Matrcula fiscal o

que

Catastro.

permanentes o edificaciones

realicen

mejoras

a bienes inmuebles que no


son de su propiedad,
Ni a los propietarios que
realicen mejoras que no
constituyan edificaciones.
s)

Donaciones realizadas a asociaciones fundaciones sin


fines de lucro, de asistencia o servicio social, Iglesias,
partidos polticos constituidas, autorizadas e inscritas, No hay Modificaciones
que no cuenten con solvencia fiscal del perodo al que
corresponda el gasto.

Principales obligaciones.
Emitir facturas con la frase sujeto a pagos trimestrales
Efectuar retenciones cuando corresponda
Elaborar inventario y reportar existencias semestralmente
Llevar contabilidad completa, cuando corresponda
Realizar pagos trimestrales. Artculo 27 RLISR

Limitacin a la deduccin de intereses.


Artculo 24
El monto de intereses no podr exceder del valor de multiplicar la tasa de crditos o prestamos
en quetzales (no puede exceder de la tasa simple mxima anual que la junta monetaria
proporciona para efectos tributarios dentro de los 15 das en los meses de enero y julio de cada
ao). Por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en
su declaracin jurada anual.

Activo neto del cierre del ao anterior


Q500, 000.00
(+)

Activo neto del cierre del ao actual


Q600, 000.00

Total
Q 1,100,000.00
(/2)
Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1, 650,000.00 XX% = QXXXX

Depreciaciones.
Base para el clculo de las depreciaciones Artculo 26
1. El valor para calcular las depreciaciones es el costo de adquisicin o de produccin o de
revaluacin de bienes y las mejoras permanentes.
2. El valor a utilizar es el valor ms reciente que conste en la matricula fiscal o en el catastro
municipal, el que sea mayor.
3. Para realizar el clculo se utilizar el mtodo de lnea recta.
Articulo 28
DESCRIPCIN

% MXIMO

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus 5%


mejoras
rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o 15%
productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables
para formar las plantaciones.
Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, 20%
buques -tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre
Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, 20%
vehculos

en

general,

gras,

aviones,

remolques,

semirremolques,

contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario


Equipo de computacin.

33.33%

Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares

25%

Reproductores de raza, machos y hembras la depreciacin se calcula sobre el 25%


valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn
Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores

Depreciaciones de Artculos Revaluados


Articulo 29

Contabilizarse
acreditando
una cuenta de
supervit de
capital

Valor de la
revaluacin
segn avalo
debidamente
inscrito en la
matrcula fiscal

Rgimen opcional simplificado sobre ingresos.

Slo se
admiten
depreciacion
es y
amortizacion
es sobre el
aumento en
valores de
activos fijos
Depreciacin
anual
cuando
corresponda
segn % art.
28

10%

Forma de pago: Art. 46 LAT reformado por artculo 14 Dto. 19-2013

Retenciones

*Pago Directo
Estar al da en el cumplimiento tributario
No tengan proceso econmico coactivo iniciado por la AT
Cumplan con los criterios que establezca el Directorio de la AT
Obligacin de retener: Artculo 48 LAT reformado por artculo 15 del Dto. 19-2013
Hasta Q 30,000.00

5%

Excedente de Q 30,000.00

7%

Ejemplo:
Factura por monto de

Q 44,800.00

Monto sin IVA= Q 44,800.00 / 1.12 = Q 40,000.00


Hasta

Q 30,000.00 5% Q 1,500.00

Excedente

Q 10,000.00 7% Q 700.00

Total ISR a retener


Principales Obligaciones.

Q 2,200.00
Emitir facturas
con la frase
sujeto a
retencin
definitiva

Llevar
contabilidad
cuando
corresponda

Actuar como
agente de
retencin,
montos de Q
2,500.00 sin
IVA, en adelante

Presentar
Declaracin
Mensual

Presentar
Declaracin
anual
informativa
(marzo ao
siguiente)

Rgimen opcional simplificado.


Ao 2013 Artculos 48 y 173 Decreto 10-2012
El agente de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la
entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la factura.
Ao 2014 Artculo 15 Decreto 19-2013
Emisin de la constancia: con fecha de la factura.
Entrega de la constancia al contribuyente: a ms tardar dentro de los primeros cinco (05) das del
mes inmediato siguiente.
Obligacin de retener.

Artculo 48 Decreto 10-2012


Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere este
ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros 10 das del
mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante el formulario de declaracin
jurada que para el efecto ponga a disposicin la Administracin Tributaria
Debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos completos de cada uno de
los contribuyentes residentes en el pas o con establecimiento permanente, Nmero de
Identificacin Tributaria, el valor de lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la
retencin.
Captulo VI
Normas especiales de valoracin
Entre partes relacionadas
Artculo 27 transitorio del Decreto 19-2013
La vigencia de las normas especiales de valoracin entre partes relacionadas contenidas en el
Captulo VI, artculos 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66 y 67 de la Ley de
Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
quedan suspendidas de su aplicacin y vigencia. Dichas normas volvern a tomar efecto y
aplicacin el da uno (1) de enero del ao dos mil quince (2015). No obstante lo anterior, a partir
de la vigencia del presente Decreto, la Administracin Tributaria podr requerir informacin
respecto al contenido del referido Captulo VI, para formar las bases de datos necesarias.

Conclusiones

Lo importante de la reforma es que, respecto al impuesto sobre la renta, se adoptan criterios


internacionales para la actualizacin de conceptos jurdicos, se ampla la base tributaria, se
delimitan y actualizan las deducciones, se eliminan exenciones y se simplifican los regmenes del
impuesto. Adems, un paso en firme en contra de la elusin fiscal lo marca la eliminacin del
crdito en el Impuesto a la renta por el IVA pagado en las compras de bienes y servicios,
convirtindolo en una deduccin simple y con un mximo de Q12,000.00. La importancia de la
eliminacin del crdito por el IVA en el ISR de los trabajadores en relacin de dependencia,
radica en que desde el 2001 que se ha realizado el estudio del gasto tributario, ste rubro
representa el 50% de la erosin en la recaudacin tributaria; el gasto tributario se ha mantenido
alrededor del 8% del PIB y con esta medida se podra aumentar el cumplimiento tributario en al
menos 4%.

El nuevo impuesto sobre la renta constituye un hecho histrico, ya que desde la aprobacin del
Decreto 2692 del Congreso de la Repblica, sta ha sido objeto de modificaciones en al menos
15 ocasiones, volvindola un cuerpo legal complejo, confuso y distorsionado; situacin que se
cambia de manera radical con la nueva normativa, cuya caracterstica principal es la simplicidad,
adems de orientarse a la mejora de la equidad, progresividad y al fomento de la inversin.

Los resultados esperados en trminos de aumento de recaudacin son notables; no obstante, an


queda un reto pendiente en lo concerniente a la carga efectiva que pagan los contribuyentes,
misma que a pesar del cambio en las bases sustantivas del impuesto, sigue siendo baja
comparada con otros pases de la regin. De manera explcita, en el rgimen anterior los

asalariados pagaban en concepto de impuesto, un 2.3% de sus rentas brutas; mientras que con la
actualizacin tributaria pasarn a pagar 2.9% en promedio. En cuanto al rgimen simplificado de
actividades lucrativas, que sustituye al rgimen general anterior, se incrementa la tasa impositiva
gradualmente del 5% al 6% en 2013 y a 7% a partir de 2014, sobre rentas mayores de Q.30,000
mensuales. Los contribuyentes que obtengan rentas menores o iguales, mantendrn la tasa del
5%.

En cuanto al rgimen de utilidades sobre actividades lucrativas, que sustituye al rgimen optativo
anterior, la principal medida de la reforma se focaliza en implementar mayores controles sobre
los costos y la determinacin de utilidades. Adicionalmente, se han reducido las tasas impositivas
de 31% al 28% en 2014 y a 25% a partir de 2015, con la finalidad de fomentar la inversin.

Bibliografa
Constitucin de la Repblica de Guatemala
Decreto Ley 4- 2012
Decreto Ley 10 2012
Decreto Ley 19-2013
Anlisis Breve de la Reforma Tributaria 2,012, Barrientos Quezada J. R., Abril de 2,012
Recuperado de
http://icefi.org/wpcontent/uploads/2012/08/An_lisis_Breve_de_la_Reforma_Tributaria_Guatema
lteca_de_20121.pdf