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Conceitos Bsicos
ENAP
2015
Sumrio
Constituio Federal
Decreto 93.872/1986
Lei 4.320/1964
Estabelece
normas
de
finanas
pblicas
voltadas
para
os
seguintes
aspectos
das
informaes
contbeis:
Nesse link voc tem acesso direto ao MCASP. Na Parte I Procedimentos Contbeis e Oramentrios (PCO) voc tem contato
com conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos
oramentrios
com
contabilidade.
Site
do
Ministrio
do
Planejamento
sobre
Legislao
Oramentria
No site do Ministrio do Planejamento voc encontra a legislao
oramentria anual organizada por Ano, acesse para conhecer a LOA
e a LDO.
pblico
tem
evoludo
vem
incorporando
novas
instrumentalidades.
No Brasil, o oramento reveste-se de diversas formalidades
legais.
Sua
existncia
est
prevista
constitucionalmente,
incorporada
mais
recentemente
foi
funo
de
das
empresas
estatais,
regulamentao
dos
Funo Alocativa
O governo dirige a utilizao dos recursos totais da economia,
incluindo a oferta de bens pblicos. Dessa forma, podem ser criados
incentivos para desenvolver certos setores econmicos em relao a
outros. Como exemplo, imagine que o governo tem interesse em
desenvolver o setor de energia numa determinada regio.
Conforme anlise prvia, constatou-se que para essa regio a
forma mais racional de energia a gerada por hidroeltricas. Sendo
assim, poderiam ser alocados recursos intensivos na gerao e
transmisso dessa energia. Como consequncia, seria de se esperar
que o oramento governamental apresentasse cifras substanciais
alocadas em projetos de construo de linhas de transmisso ou, at
mesmo, registrasse despesas com incentivos concedidos s empresas
construtoras dos complexos hidroeltricos.
No entanto, lembre-se de que, num cenrio real, em que os
recursos financeiros so inferiores s possibilidades de gasto, ao
optar pelo desenvolvimento de um setor, o governo acaba abrindo
mo de outras escolhas possveis. Ou seja, justamente nessa
diversidade de escolhas que o governo materializa a sua funo
alocativa.
Funo Estabilizadora
dos
recursos
pblicos.
Um
dos
vestgios
mais
poltica,
ou
mesmo
pelas
caractersticas
legais
que
sociais
que
motivaram
elaborao
da
pea
de
oramento,
uma
oramentria.
Por
outro
lado,
nesse
modelo
elaborao
oramentria
com
vis
inercial
(ou
indiscriminado,
apenas
para
garantir
maior
"fatia"
nos
oramentos seguintes.
1.7 Oramento-Programa
Contudo, o marco legal que cristalizou a adoo do oramentoprograma no Brasil foi a Portaria da Secretaria de Planejamento e
Coordenao da Presidncia da Repblica n 9, de 28 de janeiro de
1974, que instituiu a classificao funcional-programtica. Essa
portaria vigorou - com alteraes no decorrer dos anos, porm sem
mudanas estruturais - at 1999.
A partir do exerccio de 2000, houve sua revogao, pela
Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do
Oramento e Gesto, que instituiu uma classificao funcional e
remeteu a estrutura programtica aos planos plurianuais de cada
governo e esfera da federao 5 .
base
nessa
caracterstica,
oramento-programa
FASES
Determinao
CARACTERSTICAS
da Identificao dos problemas existentes
situao
Diagnstico
situao
surgimento dos problemas
Apresentao das Identificao
das
alternativas
solues
Estabelecimento
viveis
para
solucionar os problemas
Ordenamento das solues encontradas
das prioridades
Definio
dos Estabelecimento do que se pretende fazer e o que
objetivos
se conseguir com isso
Determinao das Identificao das aes necessrias para atingir os
tarefas
objetivos
Determinao dos Arrolamento dos meios, sejam recursos humanos,
recursos
terceiros necessrios
Determinao dos Expresso monetria dos recursos alocados
meios financeiros
sua
funo
precpua
de
representao
popular,
est
na
mesmo,
como
aconteceu
no
processo
de
tramitao
do
flexibilidade
para
redirecionamento
das
aes
1.9
Tabela-Resumo
de
tcnicas
prticas
oramentrias
A tabela a seguir oferece uma viso agregada das tcnicas
oramentrias vistas at aqui, bem como contempla outras prticas
de elaborao oramentria.
Denomina
o
Caractersticas
Observaes
Oramento -
Processo
Tradicional em
que
explicitado as
despesas
pessoal,
com
material,
servios
etc.,
sem
relacionar os gastos a
nenhuma
finalidade
(programa
Tambm
ou
como
Oramento -
Processo
de
que
Desempen
dimenses:
conhecido
oramento
clssico.
oramentrio Tambm
apresenta
ao).
conhecido
duas como
oramento
funcional.
ho
objeto de gasto;
programa
trabalho,
de
contendo
as
aes
desenvolvidas.
- Enfatiza o desempenho
organizacional.
Oramento - Oramento que expressa, Originalmente, integrava
-Programa
financeira e fisicamente, os o
Sistema
de
Programao
Oramentao
integrao
quantificao
objetivos e a fixao
de metas;
denominao
(Planning
PPBS
Programming
Budgeting System).
as relaes insumoproduto;
as
alternativas
programticas;
acompanhamento
fsico-financeiro;
avaliao
de
resultados;
gerncia
por
objetivos.
Oramento
Participati
vo
Processo
que
oramentrio Necessidade
contempla
populao
no
decisrio,
por
lideranas
ou
uma
a maior discricionariedade
audincias possa
pblicas.
-
de
atender
os
anseios da sociedade.
Existncia
de
coparticipao
uma Requer
alto
grau
de
do mobilizao social.
Executivo e Legislativo na
elaborao
dos
oramentos.
poder
pblico
em
descentralizar e repartir
-
Transparncia
dos o poder.
tomada
de
decises.
Oramento
Base-Zero
Abordagem
-
Processo
que
se
oramentrio
apoia
na
oramentria
desenvolvida
necessidade de justificativa
de
todos
os
programas
as
despesas
propostas e no apenas as
das
solicitaes
ultrapassam
que
nvel
Unidos,
pela
Estados
nos
da
Gergia
Jimmy
(governo
Carter),
com
de
gasto j existente.
Oramento - Oramento elaborado Repetio do oramento
Increment
al
atravs
de
ajustes anterior
acrescido
de
da
preos
Inercial)
de receita e despesa.
ocorrida no perodo.
Oramento - Critrio de alocao de Esse percentual nico
com
Fixo
Teto recursos
atravs
estabelecimento
de
rgos/unidades
de
um
realizadas
em
determinado perodo.
Tabela adaptada a partir da existente no texto A Programao
Oramentria com Base nas Metas Fiscais_BNDES Disponvel na
Biblioteca do curso
projetos
de lei
referentes
cada
um
desses
trs
Relator);
Apreciao e votao do relatrio final na CMO (com a
dispe
artigo
165
da
Constituio,
PPA
Mesmo
reconhecendo
importncia
dos
princpios
categorias
histricas
e,
como
tais,
esto
sujeitos
divergindo
oramentrios.
sobre
estrutura
Todavia,
existem
conceituao
aqueles
que
dos
so
oramentrios
clssicos
(ou
tradicionais)
os
princpios
princpios
oramentrios
clssicos
so
aqueles
cuja
Princpio da clareza
Princpio do equilbrio
da
execuo
oramentria.
execuo
das
Princpio da exclusividade
Princpio da legalidade
recursos
para
as
determinadas
reas,
por
outro,
diminui
Princpio da publicidade
da
transparncia
pleno
acesso
informaes
Princpio da uniformidade
Para
obedincia
do
princpio
da
uniformidade,
os
dados
globais
dos
oramentos
ficarem
superestimados,
no
Princpio da Descentralizao
das
aes
ocorra
no
nvel
mais
prximo
de
seus
Conforme
princpio
gerentes/administradores
pblicos
da
responsabilizao,
devem
assumir
de
os
forma
ao
de
governo,
encaminhamento de um problema.
buscando
soluo
ou
estudo.
O valor da sua bolsa (ou sua receita, nesse caso receita primria, pois
no decorre de nenhum emprstimo) igual a R$ 1.000 (valor
mensal).
Esse mesmo estudante possui as seguintes despesas mensais:
a. Aluguel - R$ 500 (despesa primria, pois se trata de um
desembolso efetivo, sem relao com o pagamento de alguma
dvida).
primrias).
primrio
(confronto
entre
suas
receitas
despesas
houvesse
uma
meta
de
economia
(em
razo
da
partir
da
Lei
de
Responsabilidade
Fiscal
(LRF),
Lei
de programao
das
porm,
de
forma
mais
simplificada.
No
com
oramento,
agregando
uma
viso
mais
para
comparao,
Plano
anterior
conceituava
problema.
Esse
problema
devia
ser
compreendido
como
2.3.1
Conceitos
associados
estrutura
do
Plano
Plurianual
dos
Oramentos Anuais
Programas
acordo
com
tal
Portaria,
ao
oramentria
Tipos de Aes
Projeto
Operao Especial
So
a manuteno,
mobiliria;
Pagamento de aposentadorias e penses;
Transferncias constitucionais ou legais por repartio de receita
(FPM,
FPE,
participaes
salrio-educao,
aos
estados,
compensao
Distrito
de
Federal
tributos
e
ou
municpios,
ou vinculadas;
Cumprimento de sentenas judiciais (precatrios, sentenas de
financiamentos
subvenes,
diretos,
subsdios,
abonos,
concesso
coberturas
de
de
seguros,
crditos,
garantias,
reembolsveis ou no;
Aes de reservas tcnicas (centralizao de recursos para atender
Privadas;
Contribuio
internacionais;
Integralizao e/ou recomposio de cotas de capital junto a
entidades internacionais;
Contribuio previdncia privada;
Contribuio patronal da Unio ao Regime de Previdncia dos
Servidores Pblicos;
Desapropriao de aes, dissoluo ou liquidao de empresas;
Encargos financeiros (decorrentes da aquisio de ativos, questes
organismos
e/ou
entidades
nacionais
ou
de operao);
Operaes relativas subscrio de aes;
Indenizaes financeiras (anistiados polticos, programas de garantias
de preos etc);
Participao
da
internacionais; e
Outras.
Unio
no
capital
de
empresas
nacionais
ou
Localizao do Gasto
projetos,
pela
caracterstica
de
suas
abrangncias,
A) Programas Temticos:
CONTEXTUALIZAO:
deve
conter
alguns
elementos
que
assegurem:
VALOR
DE
REFERNCIA
PROJETOS
COMO
estabelecidos
por
PARA
INICIATIVAS:
programa
INDIVIDUALIZAO
retratam
temtico,
para
os
os
DE
montantes
quais
os
bem
como
outras
aes
que
no
puderam
ser
B.1) Atributos:
A) Objetivo
O objetivo expressa o que deve ser feito, refletindo as situaes
a serem alteradas pela implementao de um conjunto de iniciativas,
com desdobramento no territrio. Cada programa temtico pode ter
um ou mais objetivos.
O objetivo apresenta os seguintes elementos:
Possibilitar a escolha
de como ser
implementada
uma
Apresentar
as
informaes
necessrias
ao
pblica,
de
forma
regional.
nacional,
Poder
ser
macrorregies,
expressa
em
estados,
B) Iniciativa
A iniciativa, como j foi visto anteriormente, declara as entregas
sociedade de bens e servios, resultantes da coordenao de aes
oramentrias e outras - aes institucionais e normativas, bem como
da pactuao entre entes federados, entre Estado e sociedade e da
integrao de polticas pblicas.
Meta fiscal
A elaborao oramentria, luz da Lei de Responsabilidade
Fiscal
menor,
considerando
uma
possvel
instabilidade
Efeito preo
Efeito Renda
Legislao
arrecadao.
Simulaes
nesse
sentido
so
levadas
em
considerao.
Existem, tambm, outros fatores que influenciam alguns itens
especficos de receitas, como o caso da variao da taxa de cmbio
em relao ao comportamento da receita do imposto de importao,
para citar um exemplo. De forma semelhante, as receitas prprias das
unidades podem variar em virtude do nvel de servios que essas
prestam.
Vale salientar que as estimativas so efetuadas segundo os
tipos das receitas. Por exemplo, o imposto de renda apresenta uma
sensibilidade em relao ao parmetro de preo diferente do
imposto sobre produtos industrializados. As receitas de prestaes de
servios variam em funo tambm de outros fatores. Da existe um
acompanhamento especfico para cada tipo de receita oramentria,
envolvendo os diversos atores responsveis pelas receitas pblicas.
durante
todo
processo
de
elaborao
execuo
da
programao
da
despesa.
ciclo
oramentrio,
clculo
das
necessidades
de
sobretudo
aquelas
associadas
aos
fundos
de
dbitos
judiciais
(precatrios
outras
sentenas).
Esse conceito de despesas obrigatrias est associado ao
processo de elaborao dos oramentos da Unio, principalmente
aps a publicao da LRF, que, em seu artigo 17, introduziu um
conceito de "despesas obrigatrias de carter continuado" que difere
do
utilizado
neste
mdulo.
As
despesas
obrigatrias
so
partir
da
determinao
das
despesas
obrigatrias,
montante
possvel
para
as
chamadas
despesas
Esses
aspectos
configuram
chamada
rigidez
financeira
(restrio
oramentria),
do
que
derivam
para
programao
das
despesas
oramentrias,
supervenincia
de
fatos
novos,
relevantes
para
as
de
todos
os
ajustes
de
valores,
uma
srie
de
Execuo Oramentria
na
classificao
programtica
ou
mais
com
base
nas
classificaes
utilizadas
em
um
gasto
ou
adquirido),
alm,
naturalmente,
do
aspecto
Classificao Institucional;
Classificao Funcional;
Identificador de Uso;
Esfera Oramentria;
partir
do
oramento
para
ano
de
2000,
algumas
programticas
diferenciadas
de
acordo
com
as
que
contribui
para
um
determinado
programa
das
atividades
governamentais:
se
por
meio
de
(Atualizada
pela
Portaria
Conjunta
STN/SOF
no
02,
de
Categoria Econmica
Grupo de Natureza da Despesa
Elemento de Despesa
Em seu artigo 6, a Portaria 163 dispe:
sob
qualquer
forma,
equipamentos
subvenes
material
sociais,
permanente,
obras
auxlios,
Modalidade de aplicao
Como sero aplicados os recursos? Indica se os recursos sero
aplicados
diretamente
oramentrio
ou
pela
unidade
transferidos,
ainda
detentora
que
na
do
crdito
forma
de
Elemento de Despesa
O que ser adquirido?
Exemplos:
01 - Aposentadorias do RPPS, Reserva Remunerada e Reformas dos
Militares
13 - Obrigaes Patronais
19 - Auxlio Fardamento
39 - Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica
51 - Obras e Instalaes
66 - Concesso de Emprstimos e Financiamentos
91 - Sentenas Judiciais
Conforme o MTO:
O primeiro dgito determina o grupo de fonte de recursos e os
dois dgitos seguintes, sua especificao. Os grupos de fontes de
recursos so:
1 - Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente
2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente
3 - Recursos do Tesouro - Exerccios Anteriores
Contribuio
de
Interveno
no
Domnio
Econmico
Combustveis
60 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito
71 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito - Retorno de
Operaes de Crdito (BEA/BIB)
80 - Recursos Financeiros Diretamente Arrecadados
93 - Produto da Aplicao dos Recursos Conta do Salrio-Educao.
no
artigo
165,
da
Constituio
Federal,
uma
30 - Oramento de Investimento
A forma de saber se uma determinada programao figura em
um ou em outro oramento simples. Inicialmente, devemos
observar o art. 194 da Constituio, que caracteriza a seguridade
social como um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos
relativos sade, previdncia e assistncia social. Indo mais
adiante, separemos as programaes integrantes do oramento fiscal,
que no abarcam as empresas estatais e nem programaes da
seguridade social.
J a esfera de investimento, agrega apenas as programaes de
empresas estatais independentes. Tal definio consta, de forma
inversa na Lei de Responsabilidade Fiscal, que conceitua a empresa
estatal dependente como empresa controlada que receba do ente
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com
pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo
caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
Note-se,
nesta
relao
parcial
do
Anexo
I,
da
Portaria
Cdigo
1000.00.0
0
1100.00.0
Receita Tributria
0
1110.00.0
Impostos
0
1111.00.00
1111.01.00
1111.02.00
1112.00.0
0
1112.01.0
0
1112.01.0
1
1112.01.0
2
1112.04.0
Conveniados
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
0
1112.04.1
Pessoas Fsicas
0
1112.04.11 Receita de Parcelamentos Imposto sobre a Renda Pessoas Fsicas
1112.04.2 Pessoa Jurdica Lquida de Incentivos
1
Como se pode perceber, os nveis antecedentes so agregaes
das receitas contidas nos nveis subsequentes.
4.3.1 Categoria Econmica da Receita
receita
classificar-se-
nas
seguintes
categorias
Correntes
Intraoramentrias
Receitas
de
Capital
Intraoramentrias.
As classificaes includas no constituem novas categorias
econmicas
de
receita,
mas
especificaes
das
categorias
Origem
uma subdiviso das Receitas Correntes e de Capital,
identificando a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao
fator
gerador
dos
ingressos.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Receitas Correntes
Tributria
Contribuies
Patrimonial
Agropecuria
Industrial
Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
1.
2.
3.
4.
5.
Receitas de Capital
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
Espcie
o nvel de classificao vinculado origem, composto por
ttulos, que permitem especificar com maior detalhe o fato gerador
dos ingressos.
Rubrica
o nvel que detalha a espcie, com maior preciso,
especificando
origem
dos
recursos
financeiros.
Agrega
Alnea
o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e
que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros.
Subalnea
Constitui o nvel mais analtico da receita, usado quando houver
necessidade de maior detalhamento da alnea.
A receita classificada, ainda, como Primria (P) quando seu valor includo na
apurao do Resultado Primrio no conceito acima da linha, e No Primria ou
Financeira (F) quando no includa nesse clculo.
As receitas financeiras so basicamente as provenientes de operaes de crdito
(endividamento), de aplicaes financeiras e de juros. As demais receitas, provenientes
dos tributos, contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios so
classificadas como primrias.
tm
significados
distintos.
Crdito
designa
lado
do
Tesouro
Nacional
(STN),
que
providencia
seu
Nota de Dotao
detalhamento
dos
oramentos
passou
A partir de
a
ser
feito
quatro
tipos
de
detalhamento
de
crdito
no
FR
em
acrescentar
Siafi,
explicitados a seguir.
De Fonte de Recursos FR
O
detalhamento
da
consiste
aos
das
regras
dispostas
na
Lei
de
Diretrizes
UGR
consiste
em agregar
clula
De Plano Interno PI
O detalhamento de PI consiste em desdobrar o projeto ou a
atividade em nveis mais detalhados, com o intuito de acompanhar de
forma pormenorizada a ao programada na LOA. Este tipo de
detalhamento opcional. Entretanto, uma vez adotado pelo rgo,
torna-se
obrigatrio
para
todas
as
suas
UG.
Esfera
Unidade Oramentria (UO)
Programa de Trabalho (PT)
Fonte de Recursos (FR)
Natureza de Despesas (ND)
Unidade Gestora Responsvel (UGR)
Plano Interno (PI)
alteraes
oramentrias.
Os
crditos
adicionais
esto
Crditos Suplementares
de
que
programao
(em
termos
de
Crditos Especiais
especfica
(em
termos
de
subttulo/localizador),
Crditos Extraordinrios
adicionais
extraordinrios),
transferidos
bem
como
as
do
ano
anterior
operaes
de
(especiais
crdito
eles
vinculadas.
Excesso de arrecadao
final
do
exerccio
corrente,
comprando-as
com
posio
que
reveste
sua
abertura.
Ou
seja,
para
Modalidade de Aplicao
As modalidades de aplicao podero ser alteradas sempre que
se verifique a necessidade de sua adequao frente forma de
execuo de alguma programao.
As
alteraes
desse
Identificador de Uso
Esses identificadores podero ser modificados, em razo da
necessidade de adequar a execuo de alguma programao. Tais
modificaes necessitam de publicao de Portaria da Secretaria de
Oramento Federal para sua efetivao.
As modificaes desses identificadores podero ser feitas
livremente quando envolvam:
entre
Sistema
Integrado
de
Oramento
De/Para
federais,
transferncia,
tendo
em
incorporao
vista
ou
extino,
desmembramento
transformao,
de
rgos
Empenho
o primeiro estgio da despesa e precede sua realizao,
estando restrito ao limite do crdito oramentrio. A formalizao do
empenho d-se com a
emisso da
Nota
de Empenho
(NE),
Liquidao
A liquidao o segundo estgio da despesa e consiste em
verificar se h condio de cumprir com o direito do credor, registrado
no empenho. Tal verificao feita a partir da comprovao
documental do respectivo crdito.
Antes da introduo do Cadastro de Contas a Pagar e a Receber
(CPR), a liquidao era feita por meio de emisso de um documento
denominado Nota de Lanamento (NL). O CPR um subsistema do
Siafi que assegura o registro dos compromissos de pagamento e de
recebimento, considerando o registro de documento que d origem a
esses compromissos (notas fiscais, autorizaes administrativas etc).
A
partir
de
ento,
liquidao
feita
por
meio
do
Pagamento
O pagamento consiste na entrega do numerrio ao credor,
extinguindo a obrigao. O pagamento da despesa s poder ser
efetuado aps sua regular liquidao. A formalizao do pagamento
feita pela emisso da Ordem Bancria (OB).
O rgo central de programao financeira a CoordenaoGeral de Programao Financeira (Cofin), da STN. Os rgos Setoriais
de
Programao
Financeira
(OSPF)
so
as
Subsecretarias
de
financeira
dos
rgos
vinculados
(UGE)
Com o propsito de estabelecer, de forma objetiva, o interrelacionamento entre a execuo oramentria e a execuo
financeira, demonstram-se a seguir os pontos comuns entre as etapas
que compem os fluxos e processos pertinentes.
5.2.4.1 Classificao
2. No Processados
5.2.4.2 Inscrio
restos
pagar
no
processados
no
liquidados
ao
de
sua
inscrio,
exceto
os
itens
seguir
01. O valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nesse caso, a
diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios
anteriores, de acordo com a categoria econmica; e
5.4 Bibliografia
para
Elaborao
do
Plano
Plurianual
2012-2015.
CORE,
Fabiano
Garcia.
Reforma
Gerencial
dos
Processos
de
GARCIA,
Ronaldo
Coutinho.
reorganizao
do
Processo
de
MEDEIROS, Mrcio Bastos - Programa Nacional de Treinamento - LRF Manual Bsico de Treinamento para Municpios. Captulo II. 2 ed.
Braslia: P/BNDES/CEF 2002.
NUNES,
Selene
Peres
organizadora.
Programa
Nacional
de
SANCHES,
Osvaldo
Maldonado.
Dicionrio
de
Oramento,