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IRS
IRC
IVA/RITI
IMT/IMI
AVALIAES FISCAIS
IMPOSTO DE SELO
BENEFCIOS FISCAIS
PROCESSO TRIBUTRIO
INFRACES FISCAIS
NOTA INTRODUTRIA
A 20 edio do Guia do Fisco, lanada pelo BPI, envolveu na sua organizao
e desenvolvimento de contedos a parceria especializada entre o Jornal ADVOCATUS,
a Sociedade de Advogados Pedro Raposo & Associados e a Sociedade de Revisores
Oficiais de Contas Floriano Tocha, Paulo Chaves & Associado.
Uma parceria que, reconhecendo o Guia do Fisco como histrica publicao
de referncia na rea da fiscalidade em Portugal, assume o compromisso de aprofundar
a facilidade da consulta e a simplicidade da linguagem.
Tudo o que preciso saber na dupla vertente direitos/deveres fiscais, reflectindo naturalmente as implicaes resultantes do Oramento de Estado para 2014 e
das vrias alteraes legislativas entretanto aprovadas, est aqui, no Guia do Fisco,
para informar e esclarecer todo o universo de contribuintes individuais e colectivos.
NDICE GERAL
I PARTE IRS
1. CAPTULO OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS
1. Caracterizao breve do IRS
23
23
25
26
26
28
28
29
31
31
32
33
34
34
35
37
37
38
38
39
39
39
40
40
41
41
42
43
43
45
49
49
49
50
50
51
51
51
53
54
55
56
56
56
56
57
57
58
3.3.1. Presunes
58
58
59
60
60
60
61
61
61
62
62
62
63
64
65
65
66
67
68
6. Penses Categoria H
68
68
69
69
69
69
69
70
71
73
2. A imputao de rendimentos
74
74
74
75
75
76
5. O reporte de rendimentos
76
6. O fraccionamento de rendimentos
76
7. A acumulao de rendimentos
77
8. A separao de facto
77
78
78
78
78
79
81
81
81
83
83
83
83
84
84
3. Taxas especiais
85
4. Tributaes autnomas
85
85
86
86
86
87
5. O quociente conjugal
87
6. As dedues colecta
87
87
88
89
89
90
90
91
91
92
94
94
94
95
95
8. O pagamento do imposto
95
95
96
96
96
97
2. Aspectos particulares
98
3. Taxas
99
99
99
100
101
4. Representante fiscal
101
5. Directiva da poupana
102
102
105
105
105
106
106
107
107
108
108
108
108
109
109
110
5. Deveres acessrios
111
111
111
II PARTE IRC
1. CAPTULO INCIDNCIA DO IRC
1. Pressuposto do IRC
115
2. Incidncia subjectiva
115
3. Incidncia objectiva
115
116
5. Transparncia fiscal
117
6. Perodo de tributao
118
2. CAPTULO ISENES
1. Isenes
121
125
125
126
126
127
127
127
129
130
130
130
131
131
2.4.1. Rendimentos
131
2.4.2. Gastos
134
137
139
2.4.2.3. Provises
141
142
142
142
143
143
143
143
144
11
144
147
147
148
148
149
149
150
151
151
151
151
151
152
152
152
153
153
154
157
157
158
3. Pagamento
158
158
160
161
162
162
164
164
165
171
171
171
173
173
173
174
175
175
177
177
2.4. Obrigaes das entidades que devem efectuar retenes na fonte de IRC
177
178
179
181
181
183
184
189
2. Incidncia
189
189
192
193
193
193
200
5. Isenes
201
201
205
206
207
6. Valor tributvel
207
207
208
7. Taxas
208
210
9. Outras obrigaes
214
214
216
218
218
219
219
10.3. Regularizaes
219
222
223
224
224
225
226
229
2. Incidncia
229
3. Conceitos
230
4. Territorialidade
235
241
6. Isenes
241
244
244
245
253
253
253
255
255
255
256
257
258
259
259
260
9. Benefcios fiscais
260
261
263
263
1.2. Arrendamento
263
263
263
1.5. Contratos
264
265
266
4. Isenes
268
268
269
269
269
270
271
271
272
272
272
275
2. Critrios de avaliao
275
275
276
277
277
278
278
278
280
280
280
5. Iniciativa da avaliao
280
281
281
282
288
2. Incidncia territorial
306
3. Incidncia subjectiva
307
308
308
4.2. Liquidao
309
5. Pagamento
5.1. Regras gerais. Responsabilidade tributria
5.2. Transmisses gratuitas. A eventualidade do pagamento a prestaes
313
313
314
6. Obrigaes acessrias
315
7. Restituio do imposto
316
317
318
324
324
326
328
330
330
334
339
339
340
340
347
348
348
349
349
350
350
3.8. Contratos fiscais. Caducidade. Tributao (LGT, arts. 37. e 46., n. 2, al. b))
350
350
352
357
2. O sistema fiscal
358
358
360
361
361
362
362
364
365
3.3. Celeridade
365
3.4. Confidencialidade
366
367
371
374
376
377
386
386
388
388
4.4. Compensao
389
389
392
393
393
5.1. Objecto
393
394
5.3. Tramitao
395
5.4. Recursos
396
399
400
402
404
407
407
410
414
414
417
417
VIII PARTE
INFORMAES TEIS
425
426
427
429
431
ABREVIATURAS
CA
Contribuio Autrquica
CCA
CIRS
CIVA
CPT
CIMI
DL
Decreto-Lei
EBF
IA
Imposto Automvel
ICA
Imposto de camionagem
ICI
Imposto de Circulao
IMI
IMT
de Bens Imveis
IRC
IRS
ISSD
IVA
MAR
PORT Portaria
RITI
1. Captulo
OS SUJEITOS
PASSIVOS DE IRS
1. CARACTERIZAO BREVE DO IRS
Um imposto uma prestao pecuniria, coactiva, unilateral e definitiva, que
tem como fonte a lei, a favor do Estado ou de outro Ente Pblico para a satisfao de
fins pblicos, sem carcter de sano, ou seja, no representa uma reaco da ordem
jurdica a um acto ilcito.
Nos termos do artigo 104., n. 1 da CRP, o IRS dever ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar e
visando a diminuio das desigualdades. O IRS assim um imposto que pode ser
definido como um imposto directo, pessoal, peridico e que tendencialmente incide
sobre a totalidade dos rendimentos auferidos pela pessoa singular.
O IRS encontra-se subordinado a princpios gerais, como o da justia, da
legalidade, da tipicidade, da igualdade, da proteco da famlia e da proteco da
propriedade privada, bem como a outros princpios especficos, como o da legalidade
fiscal, da capacidade contributiva na tributao do rendimento, da totalidade ou
generalidade, da universalidade, da territorialidade, da realizao e do imediatismo.
O IRS , em segundo lugar, um imposto sobre o rendimento, estando previstas seis
categorias de rendimentos. Por ltimo, o IRS um imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares, sendo portanto um imposto pessoal, estando conexos com a incidncia subjectiva
aspectos como o da caracterizao dos sujeitos passivos, a composio do agregado familiar
e a residncia em territrio portugus, enquanto elemento subjectivo de conexo territorial,
que legitima o poder de tributar o rendimento auferido numa base mundial.
A Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro (Lei do Oramento do Estado para
2013) veio agravar bastante a tributao das pessoas singulares, conforme se ver
infra. A ttulo exemplificativo, refira-se a reduo do nmero de escales de IRS e
consequente ajustamento das taxas aplicveis, a reduo do rendimento colectvel ao
qual se aplica a taxa mxima de IRS (passou de 153.300 para 80.000) e a aplicao,
a ttulo excepcional, da sobretaxa de IRS e da taxa adicional de solidariedade.
Esta sobretaxa de IRS veio novamente consagrada no Oramento do Estado
para 2014 (Lei n. 83-C/2014, de 31 de Dezembro), tendo sido igualmente fixada em 3,5%.
declarao, da sua parte nos rendimentos comuns e dos seus prprios rendimentos
e dos rendimentos dos seus dependentes, segundo o regime aplicvel s pessoas na
situao de separados de facto (art. 59. n.2).
2.2. Sujeitos passivos residentes em territrio portugus (Regies Autnomas)
Nos termos do artigo 17., se uma pessoa residente no territrio portugus
permanecer mais de 183 dias por ano no territrio de uma Regio Autnoma considera-se, para efeitos fiscais, que essa pessoa residente numa Regio Autnoma. Esta
presuno entende-se verificada se o sujeito passivo tiver a sua residncia habitual
nessa Regio Autnoma e a esteja registado para efeitos fiscais.
So ainda considerados residentes numa Regio Autnoma os residentes no
territrio portugus que ali tenham o seu principal centro de interesses (local onde se
obtenha a maior parte da base tributvel), determinvel dos termos do CIRS.
Em todo o caso, sero havidas como residentes na Regio Autnoma as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que a se situe o seu principal centro
de interesses, nos termos j referidos.
2.3. Sujeitos passivos no-residentes em territrio portugus regras gerais
So consideradas no-residentes em territrio portugus as pessoas singulares que no possam ser consideradas residentes em territrio portugus de acordo
com os critrios referidos nos n.s anteriores.
De acordo com o art. 15. n.2 e de acordo com o princpio da territorialidade, tratando-se de no residentes, o IRS incide unicamente sobre os rendimentos
obtidos em territrio portugus.
O art. 18. define os rendimentos que se consideram obtidos no nosso territrio. Estes so:
a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades
nele exercidas, ou quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
b) As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas
colectivas e outras entidades, devidas por entidades que nele tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que
deva imputar-se o pagamento;
c) Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves,
desde que os seus beneficirios estejam ao servio de entidade com
residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio;
d) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial,
da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida
no sector comercial, industrial ou cientfico, ou do uso ou concesso do
uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico, quando no cons-
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
tituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis
a estabelecimento estvel nele situado;
Os rendimentos que no se encontrem previstos na alnea anterior decorrentes de actividades profissionais e de outras prestaes de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico, tcnico e de intermediao na celebrao de quaisquer contratos, realizadas ou utilizadas
em territrio portugus, com excepo das relativas a transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras, desde que devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Outros rendimentos de aplicao de capitais devidos por entidades que
nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos respeitantes a imveis nele situados, incluindo as
mais-valias resultantes da sua transmisso;
As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, incluindo a sua remio e amortizao com reduo
de capital e, bem assim, o valor atribudo aos associados em resultado
da partilha que, nos termos do artigo 81. do Cdigo do IRC, seja considerado como mais-valia, ou de outros valores mobilirios emitidos por
entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda de partes
de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando
essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado no mesmo territrio;
As mais-valias resultantes da alienao dos bens referidos na alnea c)
do n. 1 do artigo 10., quando nele tenha sido feito o registo ou praticada formalidade equivalente;
As penses e os prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas
mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer
sorteios ou concursos, devidos por entidade que nele tenha residncia,
sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de actos isolados nele praticados;
Os incrementos patrimoniais no compreendidos nas alneas anteriores, quando nele se situem os bens, direitos ou situaes jurdicas a que
respeitam, incluindo, designadamente, os rendimentos provenientes de
operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, devidos ou
pagos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
2. Captulo
OS RENDIMENTOS
TRIBUTVEIS EM IRS
1. RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE CATEGORIA A
1.1. Incidncia objectiva
Nos termos do n. 1 do artigo 2. do CIRS, consideram-se rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes pagas ou colocadas disposio do seu titular provenientes de:
a) Contrato individual de trabalho, ou de outro a ele legalmente equiparado;
b) Contrato de aquisio de servios ou outro de idntica natureza (sob a
autoridade e a direco de pessoa ou entidade que ocupa a posio de
sujeito activo na relao jurdica dele resultante);
c) Exerccio de funo, servio ou cargo pblico (de referir que, a partir
de 1 de Janeiro de 2013, se consideram aqui includas as remuneraes
auferidas na qualidade de deputado ao Parlamento Europeu);
d) Pr-reforma, pr-aposentao ou reserva;
e) O montante das receitas nacionais de leiles relativos ao comrcio
eropeu de licenas de emisso de (CELE), prevista no Decreto-lei n.
38/2013, de 15 de Maro.
Estas remuneraes compreendem, designadamente, ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios ou prmios,
senhas de presena, emolumentos, participaes em coimas ou multas e outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou variveis, de natureza contratual ou no.
Consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente, entre outras:
a) As remuneraes dos membros de rgos estatutrios das pessoas colectivas ou entidades equiparadas (excepto dos que neles participem
como Revisores Oficiais de Contas);
b) As remuneraes acessrias (quando excedam certos limites);
c) Os abonos por falhas devidos a quem no seu trabalho tenha de movimentar numerrio, na parte em que excedam 5% da remunerao mensal fixa;
d) As ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em servio da entidade patronal, na parte em que ambas
excedam os limites legais;
e) Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao da relao jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das condies
contratuais ou sejam devidas pela mudana do local de trabalho (desde
que excedidos os limites legais);
f) A quota-parte, acrescida dos descontos para a Segurana Social que constituam encargos do beneficirio, devida a ttulo de participao nas companhas
de pesca aos pescadores que limitem a sua actuao prestao de trabalho;
g) As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo com a prestao
de trabalho quando no atribudas pela respectiva entidade patronal.
Para efeitos de IRS, considerada entidade patronal toda a entidade que
pague ou coloque disposio rendimentos que constituam rendimentos de trabalho
dependente e equiparada quela qualquer outra que com ela esteja em relao de
domnio ou de grupo, independentemente da respectiva localizao geogrfica.
1.1.1. As remuneraes acessrias
No que diz respeito aos rendimentos que so pela lei equiparados a rendimentos de trabalho, salientamos as remuneraes acessrias, que se entendem como
direitos, benefcios ou regalias no includos na remunerao principal que sejam
auferidos devido prestao de trabalho ou em conexo com esta e que constituem
para o respectivo beneficirio uma vantagem econmica, ou seja, tem normalmente
um carcter complementar face remunerao devida pela prestao de trabalho.
Segundo a alnea b) do n. 3 do art. 2. as remuneraes acessrias so:
a) Os abonos de famlia e respectivas prestaes complementares, na parte em que excedam os limites legais estabelecidos;
b) O subsdio de refeio na parte em que exceder o limite legal estabelecido
(4,27) ou em 60% sempre que seja atribudo atravs de vales de refeio
(6,83) - limites actualizados para 2013;
c) As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies
para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social, desde que constituam direitos
adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, bem como
as que, no constituindo direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, sejam por estes objecto de resgate, adiantamento,
remio ou qualquer outra forma de antecipao da correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em capital, mesmo
que estejam reunidos os requisitos exigidos pelos sistemas de segurana
social obrigatrios aplicveis para a passagem situao de reforma ou
esta se tiver verificado (permite acesso a benefcios fiscais);
d) Os subsdios de residncia ou equivalentes ou a utilizao de casa de
habitao fornecida pela entidade patronal;
e) Os rendimentos imputveis a emprstimos sem juros ou a taxa de juro
inferior de referncia para o tipo de operao em causa, concedidos ou
suportados pela entidade patronal, com excepo dos que se destinem
aquisio de habitao prpria permanente, de valor no superior a
134.675,43 e cuja taxa no exceda os limites legais;
f) As importncias despendidas pela entidade patronal com viagens e estadas, de turismo e similares, no conexas com as funes exercidas
pelo trabalhador ao servio da mesma entidade;
g) Os ganhos derivados de planos de opes, de subscrio, de atribuio ou
outros de efeito equivalente, sobre valores mobilirios ou direitos equiparados, criados em benefcio de trabalhadores ou membros de rgos
sociais, incluindo os resultantes da alienao ou liquidao financeira das
opes ou direitos ou de renncia onerosa ao seu exerccio a favor da entidade patronal ou de terceiros e, bem assim, os resultantes da recompra,
pela entidade patronal, dos valores mobilirios ou direitos equiparados;
h) Os rendimentos, em dinheiro ou em espcie, pagos ou colocados disposio a ttulo de direito a rendimento inerente a valores mobilirios
ou direitos equiparados, ainda que de natureza ideal, bem como a ttulo
de valorizao patrimonial daqueles valores ou direitos, independentemente do ndice utilizado para a respectiva determinao, derivados
de planos de subscrio, de atribuio ou outros de efeito equivalente, criados em benefcio do trabalhador ou membros de rgos sociais,
mesmo que o pagamento ou colocao disposio s ocorra aps a
cessao da relao de trabalho ou de mandato social.
i) Os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo
social, de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal,
quando exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social
e a entidade patronal sobre a imputao quele da referida viatura automvel;
j) A aquisio pelo trabalhador ou membro de rgo social, por preo
inferior ao valor mdio de mercado, de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade patronal.
1.1.2. A tributao das importncias devidas
por cessao do vnculo laboral
Actualmente, as importncias auferidas por cessao do contrato de trabalho
ou cessao das funes de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa colectiva, bem como de representante de estabelecimento estvel de entidade no residente, as
importncias auferidas, a qualquer ttulo, ficam sempre sujeitas a tributao:
a) Pela sua totalidade tratando-se de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa colectiva, ou representante de estabelecimento estvel
de entidade no residente;
b) Na parte em que exceda o valor correspondente ao valor mdio das remuneraes regulares com caracter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas
nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade devedora, nos demais casos.
Esta iseno s aplicvel se nos 24 meses seguintes no for criado um
novo vnculo profissional ou empresarial, independentemente da sua natureza, com
a mesma entidade ou por entidade em que, pelo menos, 50% do seu capital seja detido, isoladamente ou em conjunto com algum dos elementos do respectivo agregado
familiar, pelo beneficirio ou por uma pluralidade de beneficirios das importncias
recebidas, caso em que as importncias sero tributadas pela totalidade.
De qualquer forma, este regime no aplicvel s importncias relativas
aos direitos vencidos durante os respectivos contratos ou situaes, designadamente
remuneraes por trabalho prestado, frias, subsdios de frias e de natal.
O sujeito passivo no beneficia deste regime especial de tributao, sendo
estas importncias tributadas na totalidade, quando tenha beneficiado nos ltimos
cinco anos da no tributao prevista para esta situao.
1.2. Atenuaes da tributao
1.2.1. Excluses tributrias
A) Por delimitao negativa da incidncia
Encontram-se excludos da tributao por fora de delimitao negativa da incidncia:
a) As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar
exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;
b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade
social e de lazer mantidas pela entidade patronal, ou previstos no Decreto-Lei n. 26/99, de 29 de Janeiro1, desde que observados os critrios estabelecidos no art. 43. do Cdigo do IRC;
c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao
profissional dos trabalhadores quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismo de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao
profissionais pelos ministrios competentes;
d) As importncias suportadas pelas entidades patronais com aquisio de
passes sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos
mesmos tenha carcter geral;
e) Os rendimentos auferidos aps a extino do contrato individual de trabalho,
sempre que o titular seja colocado numa situao equivalente de reforma
segundo o regime de segurana social que lhe seja aplicvel, no obstante tais
prestaes estarem sujeitas a tributao no mbito da categoria H;
f) Os rendimentos provenientes do exerccio da actividade de profissionais
de espectculos ou desportistas quando esses rendimentos sejam tributados em IRC nos termos da al. d) do n. 3 do art. 4. do Cdigo do IRC;
1 Este diploma estabelece as condies de emisso e atribuio com carcter geral de vales denominados vales sociais, destinados ao pagamento de creches, jardins-de-infncia e lactrios, mediante a constituio de fundos, em que
a entidade empregadora faz entregas pecunirias s entidades emissoras de vales para a criao de fundos destinados
emisso de vales a serem utilizados junto das entidades aderentes.
c)
d)
e)
f)
g)
Subsdio de refeio
Valor limite para efeitos de iseno ou no sujeio a IRS
Subsdio de refeio pago em dinheiro
Subsdio de refeio pago em vales de refeio
2012
2013
2014
5,12
6,83
4,27
6,83
4,27
6,83
Ajudas de Custo - Valor limite para efeitos de iseno ou no sujeio a IRS (2014)
Deslocaes
Deslocaes no Continente ou Regies Autnomas4
Deslocaes ao e no estrangeiro
2014
Membros do Governo
Trabalhadores
Membros do Governo
Trabalhadores
Subsdios de Transporte
Transporte em automvel prprio
Transporte em veculos adstritos a carreiras de servio pblico
Transporte em automvel de aluguer
- Um funcionrio
- Funcionrios transportados em comum:
Dois funcionrios por cada
Trs ou mais funcionrios por cada
Percurso a p
Transporte em veculo motorizado no automvel
69,19
Varia entre 50,20 e 39,83
100,24
Varia entre 89,35 e 72,72
0,36
0,11
0,34
0,16
0,11
0,00
0,14
Percentagem de capital %
Menos 1
De 1 a menos de 2
De 2 a menos de 3
De 4 a menos de 4
De 4 a menos de 5
De 5 a menos de 6
De 6 a menos de 7
De 7 a menos de 8
De 8 a menos de 9
De 9 ou mais
97
94
92
89
85
81
76
71
66
60
c) As importncias auferidas a ttulo de indemnizao conexas com a actividade exercida, nomeadamente pela sua suspenso, reduo e cessao ou pela mudana de local do respectivo exerccio;
d) As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento;
e) Os subsdios e subvenes, no mbito do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
f) Os subsdios ou subvenes no mbito da prestao de servios;
g) Os derivados de actos isolados no mbito do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria ou no mbito da prestao de servios.
O artigo 4. define o que se consideram actividades comerciais e industriais,
agrcolas, silvcolas e pecurias.
2.2. Atenuaes da tributao
2.2.1. Excluses tributrias
Encontram-se excludos de tributao ao nvel da categoria B, nomeadamente:
a) Os proveitos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias,
cujo valor bruto isoladamente ou em conjunto com outros rendimentos
ilquidos sujeitos, ainda que isentos, de qualquer das categorias e que
devam ser ou tenham sido englobados, no excedam, por agregado familiar, quatro vezes e meia o IAS;
b) Os prmios literrios, artsticos ou cientficos que no envolvam a cedncia, temporria ou definitiva, do direito de autor, desde que atribudos em concurso, mediante prvio anncio pblico;
c) Os rendimentos provenientes do exerccio da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas quando esses rendimentos
sejam tributados em IRC nos termos da al. d) do n. 3 do artigo 4.
do Cdigo do IRC;
d) As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo pelo
Comit Olmpico de Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal,
no mbito do contrato-programa de preparao para os Jogos Olmpicos ou Paralmpicos e pela respectiva federao titular do estatuto de
utilidade pblica desportiva, nos termos do artigo 30. do Decreto-Lei
n. 125/95, de 31 de Maio, na redaco que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 123/96, de 10 de Agosto;
e) Os prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento desportivo, bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel
competitivo, como tal reconhecidas por despacho do Ministro das
Finanas e do membro do Governo que tutela o desporto, nomeada-
simplificado de 3 anos (assim como no regime de contabilidade organizada), prorrogvel por iguais perodos.
O regime simplificado apenas cessa obrigatoriamente no caso do montante
de 200.000 ser ultrapassado em dois perodos de tributao consecutivos ou quando
o seja num nico exerccio em montante superior a 25% (50.000,00), caso em que
passamos a ter um regime de contabilidade organizada.
Como o regime simplificado um regime de presuno de despesas, e no
de presuno de rendimento, a Administrao Fiscal pode, mesmo no regime simplificado, corrigir os valores de base necessrios para o apuramento do rendimento
tributvel mediante a aplicao de mtodos indirectos, em conformidade com o disposto no art. 39..
Continua, porm, a permitir-se que se os rendimentos auferidos resultarem de
servios prestados a uma nica entidade, o sujeito passivo possa optar pela tributao
de acordo com as regras estabelecidas para a categoria A, mantendo-se essa opo por
um perodo de trs anos (n. 8 do art. 28.). Naturalmente, segundo entendemos, esta
obrigatoriedade cede perante a modificao das circunstncias, nomeadamente a que
se refere ao nmero de entidades das quais so anualmente auferidos rendimentos ou se
o titular dos rendimentos, mesmo que se mantenha a receb-los de uma nica entidade
patronal, ficar obrigado a dispor de contabilidade ou se, podendo, por ela vier a optar.
b) Em que consiste
Sendo de natureza formal, o que distingue o regime simplificado de determinao de rendimentos na categoria B do regime da contabilidade, o facto de
o titular dos rendimentos no ser obrigado a possuir contabilidade na acepo do
Sistema de Normalizao Contabilstica ou de outro modelo contabilstico que lhe
seja especificamente aplicvel, embora seja obrigado a possuir um certo nmero de
livros de registo e a cumprir certos deveres de natureza eminentemente contabilstica, como a emisso de facturas-recibo e conservar os documentos pelo perodo de
dez anos. Substancialmente, o regime simplificado distingue-se do regime normal
porque, naquele, os rendimentos so determinados por aplicao de coeficientes
aos valores de vendas e ou servios prestados e outros rendimentos, sempre com um
valor mnimo de rendimento lquido positivo, e, neste, os rendimentos so determinados a partir do resultado contabilstico apurado segundo as regras da contabilidade, corrigido de harmonia com a lei fiscal, podendo ser positivos, nulos ou negativos.
A lei prev, no art. 31. que os coeficientes de converso, em rendimento lquido, de vendas, servios prestados e outros rendimentos, venham a ser constitudos pelos
indicadores objectivos de base tcnico-cientfica para os diferentes sectores de actividade cuja referncia fundamental consta do art. 89. da LGT. Os indicadores objectivos
de base tcnico-cientfica ainda no foram aprovados, pelo que subsidiariamente o rendimento tributvel ser determinado por aplicao dos seguintes coeficientes:
a) Pela aplicao do coeficiente de 15% sobre o valor das vendas de mercadorias e produtos (excluindo a variao de produo), bem como s
prestaes de servios efectuadas no mbito de actividades hoteleiras e
similares, restaurao e bebidas;
b) Pela aplicao do coeficiente de 75% sobre o valor dos restantes rendimentos da categoria B, excluindo a variao de produo;
c) 95% Dos dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por
objecto a cessao ou utilizao temporria da propriedade intelectual
ou industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, dos rendimentos de capitais imputveis a actividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais, do resultado positivo de rendimentos prediais, do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes invcrementos patrimoniais;
d) 30% dos subsdios ou subvenes no destinados explorao;
e) 10% dos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da
categoria B, que no se consideram includos nos casos supra referidos.
Ao montante obtido por aplicao destes coeficientes so adicionados os
rendimentos decorrentes de prestaes de servios efectuados pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal.
Neste mbito no so consideradas as menos-valias (no havendo compensao) pelo que aplicvel s mais-valias o coeficiente de 0,95. Para efeitos das mais-valias apuradas no mbito das actividades empresariais e profissionais, definidas
nos termos do art. 46. do Cdigo do IRC, designadamente as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao activo da empresa e, bem assim, as mais-valias previstas na categoria G quando obtidas
no mbito do exerccio de uma actividade empresarial ou profissional so utilizadas
as quotas mnimas de amortizao, calculadas sobre o valor definitivo, se superior,
considerando para efeitos de liquidao de imposto municipal sobre as transmisses
onerosas de imveis.
2.3.2. O regime de contabilidade
A) Caractersticas
O regime de contabilidade caracteriza-se por ser o que, em conformidade
com o desiderato constitucional, procurar apreender o rendimento real do sujeito
passivo atravs da contabilidade devidamente organizada, de harmonia com a Normalizao Contabilstica e outras modalidades aplicveis em vigor. Ao contrrio do
Regime Simplificado, o regime da contabilidade organizada permite a deduo de
todas as despesas verificadas e comprovadas de acordo com as suas regras e o lucro
tributvel determinado a partir do resultado contabilstico, com as correces que,
por fora de disposies fiscais, devam ser-lhe feitas, como mais adiante se ver. A
integrao no regime de contabilidade tem tambm um perodo mnimo de 3 anos.
Os sujeitos passivos integrados neste regime devero apresentar o anexo I
declarao anual de rendimentos, bem como a declarao de elementos contabilsticos
e fiscais, devidamente assinados por Tcnico Oficial de Contas.
Regime simplificado
Regime de contabilidade
Incluso automtica.
Permanncia por um perodo mnimo
de 3 anos
Se se tratar de prestao de servios a
uma nica entidade, pode ser exercida
a opo pela tributao, segundo as
regras aplicveis categoria A.
No pode incluir-se
no regime simplificado.
Incluso obrigatria
Caso no atinja os valores estimados,
a permanncia no regime dever
manter-se por 3 anos
Cautelarmente, na ltima situao
referida, deve apresentar-se at ao
fim de Maro do ano seguinte declarao de alteraes com a opo
pelo regime que pretender.
Alterao de regime
1. Do regime simplificado
para o regime de contabilidade
a. Obrigatria
b. Facultativa
2. Do regime de contabilidade
para o regime simplificado
Outras situaes:
1. Scios, pessoas singulares,
de sociedades sujeitas ao regime
de transparncia fiscal interna ou
internacional
3. Actos isolados
4. Prestao de servios
a uma nica entidade
a) Reunir as condies para ser tributado de acordo com o Regime Simplificado ou se o rendimento resultar de acto isolado;
b) No optar pelo regime de contabilidade organizada;
c) Tenha prestado servios para uma nica entidade;
d) Os rendimentos no digam respeito a prestaes de servios efectuadas
por um scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia
fiscal.
2.6. Deveres autnomos de natureza declarativa
Os titulares de rendimentos da categoria B devem apresentar:
a) Declarao de incio de actividade, antes do seu incio (art. 112. n.1);
b) Declarao anual de rendimentos, do modelo n. 3, acompanhada dos
anexos B ou C, consoante o sujeito passivo esteja no regime simplificado
de tributao ou no regime de contabilidade organizada. A imputao
de rendimentos no mbito do regime da transparncia fiscal ser feita
mediante a apresentao do anexo D. Conjuntamente com a declarao
modelo 3 sero ainda apresentados, se for caso disso, os anexos relativos a situaes de imputao de rendimentos, de benefcios fiscais, bem
como, em caso de contabilidade organizada, os modelos oficiais relativos
a amortizaes e reintegraes e provises, se for caso disso;
c) Existindo uma herana indivisa, competir ao cabea de casal apresentar o anexo, B ou C, consoante os casos, relativo totalidade do
movimento do estabelecimento empresarial, bem como o anexo I correspondente identificao dos herdeiros e imputao de rendimentos
e dedues a que legalmente tenham direito;
d) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal, nos termos do
disposto no art. 113., agora integrada no denominado IES Informao Empresarial Simplificada, acompanhada dos anexos que dela fazem parte integrante e que o sujeito passivo esteja obrigado a apresentar, obrigao que deve ser cumprida at 15 de Julho de cada ano;
e) Declarao de cessao de actividade, no prazo de 30 dias, nos termos
do n. 3 do art. 112..
2.7. Deveres autnomos de natureza contabilstica
Os titulares de rendimentos da categoria B, excepto quando aqueles resultem de actos isolados, ou possam ser qualificados como acessrios, devem:
2.7.1. No mbito do regime simplificado
Nos termos do disposto nos art.s 115. e 116., os titulares de rendimentos
da categoria B so obrigados a:
IRC
IRS
Mapa, de modelo oficial, de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios
Mapa de modelo oficial das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma legal
10
1000
Agentes tcnicos de engenharia e arquitectura
1001 Arquitectos
1002 Desenhadores
1003 Engenheiros
1004
Engenheiros tcnicos
1005 Topgrafos
1006 Gelogos
2010
Artistas de teatro, bailado, cinema, rdio e televiso
2011
Artistas de circo
2019 Cantores
2012 Escultores
2013 Msicos
2014 Pintores
2015
Outros artistas
3. Artistas tauromquicos
3011 Toureiros
3019
Outros artistas tauromquicos
4010 Acturios
4011 Auditores
4012
Consultores fiscais
4013 Contabilistas
4014 Economistas
4015
Tcnicos oficiais de contas
4016
Tcnicos similares
6. Juristas e solicitadores
5010 Enfermeiros
5011 --------------5012 Fisioterapeutas
5013 Nutricionistas
5014 Parteiras
5015
Terapeutas da fala
5016
Terapeutas ocupacionais
5019
Outros tcnicos paramdicos
6010 Jurisconsultos
6011 Advogados
6012 Solicitadores
7. Mdicos e dentistas
7010 Dentistas
7011
Mdicos analistas
7012
Mdicos cirurgies
7013
Mdicos de bordo em navios
7014
Mdicos de clnica geral
7015
Mdicos dentistas
7016
Mdicos estomatologistas
7017
7018
7019
7020
7021
7022
7023
Mdicos fisiatras
Mdicos gastrenterologistas
Mdicos oftalmologistas
Mdicos ortopedistas
Mdicos otorrinolaringologistas
Mdicos radiologistas
Mdicos de outras especialidades
8010 Explicadores
8011 Formadores
8012 Professores
9010
Revisores oficiais de contas
9011 Notrios
11. Qumicos
1010 Psiclogos
1011 Socilogos
1110 Analistas
12. Sacerdotes
1210
1323 Desportistas
1324 Engomadores
1325
Esteticistas, manicuras e pedicuras
1326 Guias-intrpretes
1327
Jornalistas e reprteres
1328 Louvados
1329 Massagistas
1330
Mediadores mobilirios
1331 Peritos-avaliadores
1332
Programadores informticos
1333 Publicitrios
1334 Tradutores
1335 Farmacuticos
1336 Designers
14. Veterinrios
1410 Veterinrios
1519
c) Nos swaps cambiais e nas operaes cambiais a prazo, o ganho constitudo pela diferena positiva entre a taxa de cmbio acordada para a
venda ou compra na data futura e a taxa de cmbio vista verificada no
dia da celebrao do contrato para o mesmo par de moedas (al. a) do n.
6 do art. 5.);
d) Nos swaps de taxa de juro ou de taxa de juro e divisas, pela diferena
positiva entre os juros e bem assim, no segundo caso, pelos ganhos
cambiais respeitantes aos capitais trocados (al. b) do n. 6 do art. 5.);
e) Nas cesses de crditos, o ganho sujeito a imposto, na pessoa do cedente, constitudo pela diferena positiva entre o valor da cesso e o valor
nominal do crdito.
3.3.3. O regime da tributao dos juros e dos lucros distribudos
O regime da tributao de juros e lucros, sejam provenientes de fonte interna, sejam provenientes de fonte internacional, foi unificado: os juros e os lucros
auferidos, provenientes de fonte interna ou externa, so tributados a uma taxa de
28% de efeito liberatrio, que operar por reteno na fonte quando os rendimentos
forem de fonte interna ou o seu recebimento, quando de fonte externa, determinar a
aplicao do n. 2 do art. 71., ou por tributao autnoma, quando, sendo os juros
e os lucros de fonte externa, no tiver sido possvel efectuar sobre eles a reteno
liberatria. Facultativamente, podem os titulares de quaisquer destes rendimentos
optar pelo englobamento.
Quando o sujeito passivo exera a opo referida no n. 3, fica, por esse
facto, obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos compreendidos nos n.os 6 do
artigo 71., 8 do artigo 72. e 7 do artigo 81..
De referir que, nos termos do disposto nos n.os 12 e 13 do artigo 71. do
CIRS, esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de
35 %, (i) todos os rendimentos previstos neste artigo sempre que sejam pagos ou
colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas
por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo, termos em que se aplicam as regras gerais, (ii) os mesmos rendimentos pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, residentes em
territrio portugus, devidos por entidades no residentes sem estabelecimento
estvel em territrio portugus e que sejam domiciliadas em pas, territrio ou
regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas, por intermdio de entidades
que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns
ou outros e (iii) os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5.,
obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria
do Ministro das Finanas.
douro e prdio misto o que comporte parte rstica e parte urbana. Considera-se ainda
construo e portanto prdio todo o bem mvel assente no mesmo local por um
perodo superior a doze meses.
4.2. Benefcios fiscais
A estes rendimentos aplicam-se diversos benefcios fiscais, entre os quais:
a) Nos termos do disposto no n. 4 do art. 71. do EBF, so dedutveis colecta,
em sede de IRS, at ao limite de 500, 30% dos encargos suportados pelo
proprietrio relacionados com a reabilitao de (i) imveis, localizados em
reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao ou (ii) imveis arrendados passveis de actualizao
faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro, que sejam objecto de reabilitao.
b) Nos termos do n. 6 do art. 71. do EBF, os rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes em territrio portugus
so tributados taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento,
quando sejam inteiramente decorrentes do arrendamento de:
a) Imveis situados em reas de reabilitao urbana, recuperados
nos termos das respectivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de actualizao faseada das rendas
nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU que sejam objecto
de aces de reabilitao.
4.3. A determinao do rendimento lquido
Aos rendimentos brutos referidos no artigo 8. deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se
encontrem documentalmente provadas, bem como o IMI e o IS que incide sobre o valor dos
prdios ou parte de prdios cujo rendimento seja objecto de tributao no ano fiscal.
Deduzir-se-o ainda, no caso de fraco autnoma de prdio em regime de
propriedade horizontal, os encargos de conservao, fruio e outros que, nos termos
da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam suportados e
se encontrem documentalmente provados.
Na sublocao, a diferena entre a renda, ou as importncias recebidas pelo
sublocador, e a renda que paga no beneficiar de qualquer deduo.
4.4. Obrigaes declarativas
O facto constitutivo da obrigao de imposto, quanto ao aspecto temporal,
o pagamento ou colocao disposio das rendas. Assim, a renda depositada
ordem do senhorio uma renda paga ou colocada disposio. Mas j o no a renda
depositada ordem do tribunal na pendncia de um processo de despejo.
e) Operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, com excepo dos ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais,
swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e dvidas e de operaes
cambiais a prazo;
f) Operaes relativas a warrants autnomos, quer o warrant seja objecto
de negcio de disposio anteriormente ao exerccio ou quer seja exercido, neste ltimo caso independentemente da forma de liquidao;
g) Operaes relativas a certificados que atribuam ao titular o direito
a receber um valor de determinado activo subjacente, com excepo
das remuneraes decorrentes de certificados que garantam ao titular
do direito a receber um valor mnimo superior ao valor de subscrio.
Para ser tributada, a mais-valia tem de realizar-se, ou seja, tem de se gerar
um acrscimo no patrimnio do sujeito passivo. De acordo como o n. 3 do art. 10.,
os ganhos consideram-se obtidos no momento da prtica dos actos j descritos,
havendo contudo excepes a esta regra.
Relembre-se aqui o que se disse j sobre a tributao de residentes (continente e Regies Autnomas) e no residentes e que em conformidade com o disposto no art. 18., consideram-se obtidas em territrio portugus:
a) As mais-valias respeitantes a imveis nele situados;
b) As mais-valias resultantes da alienao onerosa de partes de capital
de entidades que nele tenham sede ou direco efectiva ou de outros
valores mobilirios emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o pagamento dos
respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel a
situado;
c) As mais-valias resultantes da alienao onerosa, por titular no originrio, de direitos de propriedade intelectual, industrial ou de know-how, quanto em territrio portugus tenha sido feito o registo ou
praticada formalidade de efeito equivalente;
d) Outros incrementos patrimoniais quando nele se situem os bens,
direitos ou situaes jurdicas a que respeitam, incluindo, designadamente, os rendimentos provenientes de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, devidos ou pagos por entidades que
nele tenham residncia, sede direco efectiva ou estabelecimento
estvel a que deva imputar-se o pagamento.
5.1.1.1. Atenuaes tributrias
Nas atenuaes da tributao dos rendimentos de categoria G destacam-se,
em primeiro lugar, as delimitaes negativas da incidncia, situaes em que no h
tributao.
Manifestaes de fortuna
Rendimento padro
Aeronaves de turismo
6. PENSES CATEGORIA H
6.1. Incidncia objectiva
Integram a categoria H (art. 11.) os seguintes rendimentos:
a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou de sobrevivncia e outras de idntica natureza, incluindo os rendimentos previstos no n. 12 do art. 2., bem como
as penses de alimentos;
b) As prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer outras entidades, devidas no mbito de regimes
complementares de segurana social em razo de contribuies da
entidade patronal, e que no sejam consideradas rendimentos do trabalho dependente;
c) As penses e subvenes no compreendidas em algum dos gneros ou
espcies antes referidos;
d) As rendas temporrias ou vitalcias.
6.2. Atenuaes da tributao
6.2.1. Excluses tributrias
No que diz respeito a situaes de no sujeio ou de delimitao negativa
de incidncia, o IRS no incide sobre rendas que visem a reparao de danos emergentes devidamente comprovados (art.s 9., n. 1, al. b) e art. 12.) nem sobre rendas
perptuas (por falta de previso normativa).
Nos termos do artigo 12., n. 1, so excludas da tributao as penses ou
indemnizaes auferidas por leso corporal, doena ou morte em resultado do cumprimento do servio militar.
6.2.2. Benefcios fiscais
As penses auferidas por sujeitos passivos deficientes, tal como em 2012,
apenas so considerados em 2014, em 90%, com o limite de 2.500,00 (art. 177. n.os
7 e 8 da Lei do Oramento do Estado para 2014).
6.3. A determinao do rendimento lquido
A categoria H caracteriza-se, ainda, por regras especficas de determinao do rendimento lquido. A primeira diz respeito ao montante que, nas rendas
temporrias ou vitalcias, bem como nas prestaes originrias de regimes complementares de segurana social, deve ser tido como rendimento.
6.3.1. Determinao do montante sujeito a tributao
Na determinao do rendimento das rendas temporrias e vitalcias sujeito
a tributao sero observadas as seguintes regras:
a) Quando as rendas temporrias e vitalcias, bem como as prestaes
pagas no mbito de regimes complementares de segurana social qualificadas como penses, compreendam importncias pagas a ttulo de
reembolso de capital, deduzir-se- na determinao do valor tributvel
a parte correspondente ao capital;
Excluem-se do direito deduo especfica as rendas temporrias e vitalcias que no se destinem ao pagamento de penses de reforma, velhice, sobrevivncia, complementos de penses ou quaisquer outras penses ou subvenes que no
tenham a mesma finalidade.
6.4. Obrigaes declarativas
As prestaes qualificadas de penses ficam sujeitas a tributao quando
so pagas ou colocadas disposio do respectivo titular. A titularidade de penses
de valor, por titular, igual ou superior ao da deduo especfica determina a apresentao anual da declarao de rendimentos de IRS mod. 3, que, em qualquer caso, ser
acompanhada do anexo A.
3. Captulo
A DETERMINAO
DA MATRIA COLECTVEL
- ASPECTOS COMUNS
1. O ENGLOBAMENTO DOS RENDIMENTOS
Como se refere no artigo 22., o rendimento colectvel em IRS o que resulta
do englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois
de feitas as dedues e os abatimentos previstos no CIRS. O englobamento assim a
operao de incluso numa s declarao anual da totalidade dos rendimentos auferidos e sujeitos a tributao mediante aplicao das taxas gerais previstas no art. 68..
No so objecto de englobamento obrigatrio os rendimentos auferidos por
sujeitos passivos no residentes em territrio portugus, sem prejuzo do disposto no
n. 9 do art. 72. e, relativamente aos sujeitos passivos residentes. Tambm no so
objecto de englobamento os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, e os rendimentos isentos, excepto quando a lei o imponha para efeitos de determinao das taxas a
aplicar aos restantes rendimentos. Mas se, relativamente aos rendimentos sujeitos a
taxas liberatrias, o sujeito passivo residente optar pelo englobamento, fica obrigado
a declarar a totalidade dos rendimentos compreendidos no n. 6 do art. 71. 12, no n.
9 do art. 72. 13 e no n. 7 do artigo 81..
Quando forem englobados rendimentos que confiram direito ao crdito de
imposto por dupla tributao internacional (art. 81.), os correspondentes rendimentos devero ser considerados pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos
sobre o rendimento pagos no estrangeiro (art. 22., n. 6).
No se consideram englobados, apesar de deverem constar da declarao
anual, os rendimentos sujeitos a taxas especiais, autnomas, como, por exemplo, as
12 O sujeito passivo residente em territrio portugus pode optar pelo englobamento dos rendimentos previstos no art.
71. n.s 1 e 2, desde que estes sejam obtidos fora do mbito do exerccio de actividades empresariais e profissionais.
So estes: (i) Os juros de depsitos ordem ou a prazo, incluindo os dos certificados de depsito; (ii) Os rendimentos
de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, bem como os rendimentos de operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins; (iii) Os rendimentos a que se
referem as alneas d), e), h), i), l) e q) do n. 2 e o n. 3 do artigo 5.; (iv) Os rendimentos de valores mobilirios pagos
ou colocados disposio dos respectivos titulares, devidos por entidades que no tenham domiclio em Portugal a
que possa imputar-se o pagamento, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares
ou ajam por conta de uns ou outros.
13 O sujeito passivo residente em territrio portugus pode ainda optar pelo englobamento dos seguintes rendimentos:
(i) O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes previstas nas alneas b), e), f) e g)
do n. 1 do artigo 10.; (ii) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5. e mencionados no n. 1 do
artigo 71., devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte; (iii) Os rendimentos lquidos
das categorias A e B auferidos em actividades de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou
tcnico, a definir em portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, por residentes no habituais
em territrio portugus.
2. A IMPUTAO DE RENDIMENTOS
Em IRS h trs situaes que determinam uma operao designada imputao de rendimentos: (i) os rendimentos em regime de contitularidade; (ii) os
rendimentos abrangidos pelo regime de transparncia fiscal (transparncia fiscal interna); (iii) e o regime de imputao de lucros de sociedades residentes em pases
com regime fiscal privilegiado (transparncia fiscal internacional) ver lista no final
do 5. Captulo. Nestas situaes, a lei determina que os rendimentos gerados por
patrimnios autnomos ou por pessoas juridicamente distintas sejam tributados na
esfera dos titulares do correspondente direito, seja por via de uma relao sucessria
ainda no extinta por partilha, seja por via de uma relao social, determinada pela
titularidade de uma participao social.
Arquitectos
Engenheiros
Gelogos
3. Auditores
4. Mdicos e dentistas
301
302
401
402
403
404
405
406
407
Auditores
Consultores fiscais
Dentistas
Mdicos analistas
Mdicos cirurgies
Mdicos de bordo em navios
Mdicos de clnica geral
Mdicos dentistas
Mdicos estomatologistas
5. Professores
408
409
410
411
412
413
414
501
Mdicos fisiatras
Mdicos gastrenterologistas
Mdicos oftalmologistas
Mdicos ortopedistas
Mdicos otorrinolaringologistas
Mdicos radiologistas
Mdicos de outras especialidades
Professores universitrios
6. Psiclogos
601
Psiclogos
711
705
706
707
708
709
710
Arquelogos;
Bilogos e especialistas em cincias da vida;
Programadores informticos;
Consultoria e programao informtica e
actividades relacionadas com as tecnologias da
informao informtica;
Actividades de programao informtica;
Actividades de consultoria em informtica;
Gesto e explorao de equipamento informtico;
Actividades dos servios de informao:
Actividades de processamento de dados, domiciliao de informao e actividades relacionadas;
Portais web
712
713
714
715
716
717
718
802
Investidores, administradores e gestores de empresas promotoras de investimento produtivo, desde que afectos a
projectos elegveis e com contratos de concesso de benefcios fiscais celebrados ao abrigo do Cdigo Fiscal do
Investimento, aprovado pelo Decreto-Lei n. 249/2009, de 23 de Setembro
Quadros superiores das empresas
5. O REPORTE DE RENDIMENTOS
Nos termos do art. 74., se forem englobados rendimentos das categorias A, F ou H que, comprovadamente, tenham sido produzidos em anos anteriores quele em que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo e
este fizer a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respectivo
valor dividido pelo nmero de anos ou fraco a que respeitam, com o mximo
de seis, incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os rendimentos
produzidos no ano.
6. O FRACCIONAMENTO DE RENDIMENTOS
Para efeitos de IRS, o ano fiscal coincide com o ano civil. Ou seja, o
IRS um imposto anual e o perodo de tributao normal igual a um ano civil
completo. No entanto, a dissoluo do casamento por morte de um dos cnjuges, bem como o falecimento de uma pessoa que fosse titular de rendimentos
tributveis em IRS, determinavam o fraccionamento de rendimentos dentro do
mesmo ano civil.
7. A ACUMULAO DE RENDIMENTOS
Situao inversa do fraccionamento de rendimentos a da acumulao de
rendimentos auferidos na vigncia de estados civis diferentes.
Se durante o ano a que o imposto respeite se constituir a sociedade conjugal
ou se dissolver por declarao de nulidade ou anulao do casamento, por divrcio ou
por separao judicial de pessoas e bens, a tributao dos sujeitos passivos ser efectuada de harmonia com o seu estado civil em 31 de Dezembro, nos termos seguintes:
a) Se forem divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens, devero
englobar os rendimentos prprios e a sua parte nos rendimentos comuns, se
os houver, bem como os rendimentos dos dependentes a seu cargo;
b) Se forem casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, devero ser
englobados todos os rendimentos prprios de cada cnjuge e os rendimentos
comuns, havendo-os, bem como os rendimentos dos dependentes a seu cargo.
8. A SEPARAO DE FACTO
Situao particular a que ocorre se em 31 de Dezembro se encontrar interrompida a sociedade conjugal por separao de facto. Neste caso, cada um dos cnjuges poder apresentar declarao individual (art. 59., n. 2) mas obrigatoriamente
englobar os seus rendimentos prprios, a sua parte nos rendimentos comuns e os
rendimentos dos dependentes a seu cargo (art. 63., n. 3).
A liquidao, na separao de facto, regulada no n. 2 do art. 59. nos
termos seguintes, claramente dissuasores deste tipo de tributao:
a) As dedues colecta previstas no Cdigo no podem exceder o menor
dos limites fixados em funo da situao pessoal dos sujeitos passivos ou
50% dos restantes limites quantitativos, sendo esta regra aplicvel, com as
devidas adaptaes aos abatimentos e s dedues por benefcios fiscais;
4. Captulo
A LIQUIDAO
E O PAGAMENTO DE IRS
1. AS DECLARAES DE IRS
1.1. Os modelos declarativos e sua finalidade
O processo de liquidao do IRS , em regra, iniciado com a declarao dos
contribuintes, apresentada nos prazos legais. Para o efeito, os sujeitos passivos apresentam, anualmente, uma declarao relativamente aos rendimentos do ano anterior.
A declarao a apresentar ser a declarao mod. 3 nos termos e prazos explicitados.
A declarao mod. 3 tem a seguinte composio:
Modelo
Finalidade
Modelo 3
Anexo A
Anexo B
Anexo C
Anexo D
Anexo E
Rendimentos de capitais
Anexo F
Rendimentos prediais
Anexo G
Anexo G1
Mais-valias no tributadas
Anexo H
Anexo I
Anexo J
Anexo L
Modelo 3/114
Modelo 3/215
Em suporte de papel
Durante o ms de Maro
Durante o ms de Abril
Durante o ms de Abril
Durante o ms de Maio
Taxas (%)
Normal (A)
Mdia (B)
At 7.000
14,50
14,500
28,50
23,600
37
30,300
45
37,650
Superior a 80.000
48
Taxa (%)
2,5
Superior a 250.000
3. TAXAS ESPECIAIS
O art. 72. do Cdigo do IRS consagra taxas especiais de tributao. No
plano subjectivo, so taxas aplicveis a rendimentos obtidos em territrio portugus
por no residentes e por residentes. No plano objectivo, as taxas especiais aplicveis
a rendimentos auferidos por residentes so as seguintes:
a) Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de
trabalho dependente, quando no atribudas pela entidade patronal ou
por outra que com ela esteja em relao de grupo, domnio ou simples
participao 10%;
b) Mais-valias de quotas, aces e outros valores mobilirios (futuros, opes, warrants autnomos, certificados, etc.) 28%;
c) Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos por residentes no
habituais abrangidos pelo respectivo regime 20%;
d) Rendimentos prediais taxa de autnoma de 28%;
e) Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000,00
60%;
f) Rendimentos de capitais obtidos fora do territrio portugus e que se
neste fossem obtidos seriam sujeitos a taxa liberatria, quando no sujeitos a tributao por reteno na fonte 35%.
Ao mesmo nvel se coloca a taxa de tributao autnoma, de 20%, prevista
no art. 21. do EBF para os rendimentos de PPR e de PPR/E na vertente PPR.
4. TRIBUTAES AUTNOMAS
4.1. Despesas no documentadas
As despesas no documentadas realizadas por sujeitos passivos de IRS no
mbito de actividades empresariais ou profissionais, alm de no serem consideradas
como custo da actividade, so objecto de tributao autnoma taxa de 50%, conforme o disposto no n. 1 do art. 73.. O imposto assim liquidado adicionado ao impos-
to liquidado nos termos gerais, aps todas as dedues a que haja lugar, pelo que esta
tributao tambm efectuada em presena da declarao anual de rendimentos.
4.2. Despesas pagas a residentes em regimes fiscais privilegiados
As despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer
ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a
submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido para
efeitos de IRC, so tributadas autonomamente taxa de 35%, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado. O imposto assim
liquidado adicionado ao imposto liquidado nos termos gerais, aps todas as dedues a que haja lugar, pelo que esta tributao tambm efectuada em presena da
declarao anual de rendimentos.
4.3. Despesas de representao e viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, motos e motociclos
As despesas de representao efectuadas e os encargos dedutveis relativos
a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos, por sujeitos passivos
que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de actividades empresariais ou profissionais, so tributadas autonomamente taxa de 10%.
a) Encargos dedutveis relativos a despesas de representao e a viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja inferior a
20.000, motos e motociclos taxa de 10%;.
b) Encargos dedutveis relativos a automveis ligeiros de passageiros ou
mistos, cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20.000 taxa
de 20%.
O imposto assim liquidado adicionado ao imposto liquidado nos termos
gerais, aps todas as dedues a que haja lugar, pelo que esta tributao tambm
efectuada em presena da declarao anual de rendimentos.
Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos suportados com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou
no estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades.
4.4. Encargos com ajudas de custo e compensao pela deslocao
em viatura prpria em servio da entidade patronal
So tributados autonomamente taxa de 5% os encargos com ajudas de custo
e compensao pela deslocao de viatura prpria em servio da entidade patronal,
quando, cumulativamente, se verifiquem os seguintes requisitos em duas situaes
distintas:
1. situao: 1415
a) No sejam facturados aos clientes;
b) No sejam considerados rendimento sujeito a IRS na esfera do beneficirio.
2. situao16:
a) No sejam facturados aos clientes;
b) No exista documento comprovativo das deslocaes;
c) No sejam considerados rendimentos sujeitos a IRS na esfera do beneficirio;
d) O sujeito passivo apresente prejuzos fiscais no ano a que os mesmos
respeitem.
4.5. Extenso subjectiva das tributaes autnomas
Os sujeitos passivos includos no regime simplificado de tributao aplicvel na categoria B no esto dispensados das tributaes autnomas relativas a
despesas no documentadas ou sobre pagamentos a pessoas singulares ou colectivas
residentes em pases ou territrios com fiscalidade privilegiada. O nico sentido til
que pode compreender-se nesta previso legal, face ao disposto no n. 8 do art. 73.,
o de que os sujeitos passivos includos no regime simplificado, se, mesmo assim,
possurem contabilidade organizada, devero submeter-se quelas tributaes.
Os sujeitos passivos includos no regime normal de tributao aplicvel na
categoria B, que devem portanto possuir, ou so obrigados a possuir, contabilidade
organizada, esto sujeitos a todas as tributaes autnomas descritas.
5. O QUOCIENTE CONJUGAL
Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de
pessoas e bens, bem como de duas pessoas que vivam em unio de facto h mais de
dois anos ou de duas pessoas que vivam em economia comum e que optem pela tributao como casados, o que defendemos como possvel, as taxas gerais aplicveis so
as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por 2. As taxas aplicam-se ao
quociente do rendimento colectvel e o resultado obtido multiplicado por 2, assim
se determinando o imposto devido.
6. AS DEDUES COLECTA
6.1. Nota introdutria
De harmonia com o disposto no n. 1 do art. 78., colecta do IRS sero efectuadas, com especificidades que adiante se relevaro, as seguintes dedues relativas:
16 Caso em que tambm no so consideradas custo. Ver supra, Cap. II, n. 2.3.2, a) ii.
Limite ()
At 7 000
Sem limite
1 250
1 000
500
Superior a 80 000
Por razes de sistematizao, classificamos em pessoalizantes, subjectivizantes e meramente econmicas, as dedues colecta do IRS, previstas nos arts. 79.
e seguintes do respectivo Cdigo. Note-se que o disposto no art. 88. concretizado
nos benefcios fiscais consagrados no respectivo Estatuto ou em diplomas avulsos,
nos exactos termos que neles forem previstos.
6.2. As dedues pessoalizantes: pelos sujeitos passivos,
pelos dependentes e pelos ascendentes
colecta do IRS so deduzidas, nos termos do art. 79., determinadas
importncias pelos sujeitos passivos e pelos membros do seu agregado familiar, indexadas a percentagens do indexante de apoios sociais (IAS)17. Os valores constantes
do quadro que se segue so j o resultado dessas percentagens:
18 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS.
2014
Casado
No Casado
427,50
213,75
332,50
Dependentes
Ascendente em comunho
de habitao com o contribuinte
e no aufira rendimento superior
penso mnima
261,25
(403,75 se for apenas um ascendente)
(Agregados familiares com trs
ou mais dependentes a seu cargo /
Por dependente 237,50)
261,25
(403,75 se for apenas um ascendente)
(Agregados familiares com trs
ou mais dependentes a seu cargo /
Por dependente 237,50)
Por sujeito
Casado
No Casado
3 800,00
1 900,00
Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo, o limite referido
de 10% das despesas com o limite de 838,44 elevado no montante correspondente
a 30% do valor do IAS (125,76), por cada dependente, caso existam relativamente a
todos eles despesas de sade.
As despesas de sade parcialmente comparticipadas por qualquer entidade
pblica ou privada so dedutveis, na parte efectivamente suportada pelo beneficirio, no ano em que for efectuado o reembolso da parte comparticipada.
6.3.2. Por despesas de educao, reabilitao e formao
Nos termos do art. 83., so dedutveis colecta do IRS 30% das despesas
de educao e formao profissional do sujeito passivo e dos seus dependentes e dos
afilhados civis, com o limite de 160% do valor do IAS18, independentemente do estado civil do sujeito passivo.
Nos agregados com trs ou mais dependentes a cargo, o limite antes referido elevado em 30% do valor do IAS por cada dependente, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de educao ou formao.
Tratando-se de sujeitos passivos ou dependentes portadores de deficincia,
a deduo colecta por despesas de educao e de reabilitao de 30%, sem qualquer limite, nos termos do n. 2 do art. 87..
Para este efeito, as despesas de educao e formao suportadas s so
dedutveis desde que prestadas, respetivamente, por estabelecimentos de ensino integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos como tendo fins anlogos
pelos ministrios competentes, ou por entidades reconhecidas pelos ministrios que
tutelam a rea da formao profissional e, relativamente s ltimas, apenas na parte
em que no tenham sido consideradas como encargo da categoria B.
6.3.3. Por penses de alimentos
Nos termos do art. 83.-A, so dedutveis colecta do IRS 20% das importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena
judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, salvo nos casos em que
o beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar para efeitos fiscais ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues colecta ao abrigo do art. 78. com
o limite mensal um IAS19, por beneficirio (419,22).
A deduo de encargos com penses de alimentos atribudas a favor de
filhos, adoptados e enteados, maiores, bem como aqueles que at maioridade es18 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS
19 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS
tiveram sujeitos tutela desde que no tendo os filhos, adoptados e enteados mais
de 25 anos nem aufiram anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio
mnima mensal garantida, e tenham frequentado no no a que respeita o imposto o
11. ouo 12. anos de escolaridade, estabelecimento de ensino mdio ou superior.
6.3.4. Por encargos com lares
Nos termos do art. 84., so dedutveis colecta do IRS 25% dos encargos com
lares e outras instituies de apoio terceira idade relativos aos sujeitos passivos, bem como
dos encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com deficincia, seus ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores retribuio
mnima mensal garantida, com o limite de 85% do valor do IAS20, (403,75).
6.3.5. Por encargos com imveis para habitao prpria e permanente
Nos termos do art. 85., so dedutveis colecta do IRS 15% dos encargos a seguir mencionados relacionados com imveis situados em territrio portugus ou noutro
Estado-membro da Unio Europeia desde que exista intercmbio de informaes:
a) Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011,
contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para
habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio, at ao limite de 296;
b) Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31 de Dezembro
de 2011 com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em grupo, para a aquisio de imveis destinados habitao prpria
e permanente ou arrendamento para habitao permanente do arrendatrio,
devidamente comprovado, na parte que respeitem a juros e amortizaes das
correspondentes dvidas, com excepo das amortizaes efectuadas por
mobilizao dos saldos das contas poupana-habitao com o limite de 296;
c) Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira
celebrado at 31 de Dezembro de 2011 relativo a imveis para habitao
prpria e permanente efectuadas ao abrigo deste regime, na parte que no
constituam amortizao de capital, at ao limite de 296;
d) Importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais, suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua
frao autnoma para fins de habitao permanente, quando referentes
a contratos de arrendamento celebrados a coberto do Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de
outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pela
Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro, at ao limite de 502.
20 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS
8. O PAGAMENTO DO IMPOSTO
8.1. As retenes na fonte
Os rendimentos sujeitos a IRS so, em muitas situaes, submetidos a uma
reteno na fonte no momento em que ocorre o facto constitutivo da respectiva exigibilidade (pagamento, colocao disposio, vencimento, apuramento do quantitativo). Remete-se para o 6. Captulo O IRS e a Empresa uma mais pormenorizada
descrio do regime da reteno na fonte.
Aqui, apenas relevamos o seguinte aspecto: as retenes podem ter a natureza cobrana antecipada ou de pagamento por conta e, nessa conformidade,
sero invocadas pelos titulares dos rendimentos na sua declarao anual e sero
deduzidas colecta relativa ao ano em que foram efectuadas, liquidada nos termos
gerais, podendo conferir direito restituio (o que efectivamente sucede sempre
que o imposto liquidado seja inferior ao que tiver sido cobrado antecipadamente);
mas podem tambm revestir natureza de pagamento definitivo do imposto devido
5. Captulo
TRIBUTAO
DE NO RESIDENTES
1. INTRODUO
Ficam sujeitos a IRS as pessoas singulares que, no residindo em territrio
portugus, aqui obtenham rendimentos. Esto sujeitos a tributao mediante reteno na fonte por taxas liberatrias, sem prejuzo do que se disponha em Conveno
de Dupla Tributao, os rendimentos, estipulados nos primeiros artigos do CIRS, e
abaixo discriminados:
Os rendimentos de trabalho dependente;
Os rendimentos profissionais, considerando-se como tais os obtidos no
exerccio de qualquer actividade constante da lista a que se refere o artigo 151. do CIRS, bem assim os rendimentos da propriedade intelectual
ou industrial e do know-how obtidos por titulares originrios;
As prestaes de servios que sejam consideradas rendimentos
empresariais, realizados ou utilizados em territrio portugus,
com excepo das relativas actividade financeira, transportes e
comunicaes;
As comisses recebidas pela intermediao na celebrao de quaisquer
contratos;
Os rendimentos de capitais;
Os incrementos patrimoniais consistentes em:
Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais,
exceptuadas as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo judicialmente homologado, de danos emergentes no
comprovados e de lucros cessantes;
As importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes
de no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou
ttulo;
As penses, complementos de penses e rendas temporrias ou vitalcias.
Sero tributados, por intermdio, ou no, do seu representante fiscal, e aps
a apresentao de declarao de rendimentos, dentro dos prazos legais, os seguintes
rendimentos:
Os rendimentos profissionais e empresariais imputveis a instalao
fixa ou estabelecimento estvel aqui situado;
Os rendimentos prediais;
Os incrementos patrimoniais no sujeitos a tributao por reteno liberatria, nomeadamente, as mais-valias.
A caracterizao dos rendimentos obtidos e tributados em territrio portugus encontra-se preconizada no artigo 18. do CIRS, nomeadamente, quanto aos
seus elementos de ligao, a nacionalidade e a residncia, a origem ou fonte de rendimentos, sendo que em diversas situaes essa ligao seja de aplicao cumulativa.
A lei, em regra, enuncia, especificamente, para cada tipo de rendimento qual o critrio que os permite qualificar como tendo a sua origem ou fonte no nosso territrio.
2. ASPECTOS PARTICULARES
Os rendimentos de no residentes encontram-se, regra geral, sujeitos a taxas
liberatrias, previstas no artigo 71. do CIRS, no entanto, existem algumas particularidades que importante reter sobre esta matria, como segue:
Os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias so tributados pelo seu valor bruto, com excepo das penses, s quais se aplicar a deduo
prevista no art. 53. do CIRS;
O rendimento de actividades empresariais e profissionais, imputveis a
estabelecimento estvel ou instalao fixa situados em territrio portugus, ou a actos isolados nele praticados, corresponder ao rendimento
lquido objectivo e ser determinado nos termos gerais;
Aos rendimentos prediais sero deduzidas as despesas de manuteno
e conservao suportadas, a contribuio autrquica devida pelos prdios arrendados e os encargos inerentes a prdio em regime de propriedade horizontal, conforme estipulado para os residentes;
O rendimento imputvel a incrementos patrimoniais determinado de
acordo com as regras gerais;
No so consideradas as dedues colecta previstas no artigo 78. e
seguintes, com excepo, das relativas a retenes na fonte que tenham
recado sobre os rendimentos ou a pagamentos por conta efectuados
por estabelecimento estvel de no residente localizado em territrio
portugus;
No so considerados quaisquer dos benefcios fiscais que s possam
ser, nos termos expressos da lei, atribudos a residentes (artigo 88. do
CIRS);
No considerado o abatimento ao rendimento lquido total previsto no
artigo 56. do CIRS;
So considerados os benefcios fiscais aplicveis aos rendimentos, com
excepo das penses (artigo 53. do CIRS), e que no estejam expressamente excludos (n. 5 do artigo 71. do CIRS).
3. TAXAS
3.1. Taxas liberatrias
Conforme atrs referido, aos rendimentos de no residentes, em regra, aplicam-se as taxas liberatrias previstas no artigo 71. do CIRS, excepto se existir conveno de
dupla tributao, celebrada com o pas de residncia do credor do rendimento, e em caso
de estarem cumpridos todos os condicionalismos. Saliente-se, no entanto, e de acordo
com o princpio da aplicao da lei mais favorvel, no se aplica, se a taxa prevista na
lei interna for mais baixa do que o limiar mximo de tributao previsto na Conveno.
3.2. Reembolso de reteno sofrida
Os titulares, residentes noutro Estado-membro da Unio Europeia, ou no
espao econmico europeu (neste caso se existir obrigao de cooperao administrativa em matria fiscal), de rendimentos sujeitos a reteno na fonte podem solicitar
a devoluo, total ou parcial, do imposto retido e pago na parte em que seja superior
ao que resultaria da aplicao da tabela de taxas prevista no n. 1 do artigo 68., tendo
em considerao todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora deste territrio, nas
mesmas condies que so aplicveis aos residentes. Esta estipulao prevista nos
n.s 8 a 11 do artigo 71. do CIRS contempla os seguintes rendimentos (discriminados
nas alneas a) a d), f), m) e o) do n. 1 artigo 18. do CIRS):
Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades nele
exercidas, ou quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que
nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e outras entidades, devidas por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva
imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves,
desde que os seus beneficirios estejam ao servio de entidade com
residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio;
Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial,
da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida
no sector comercial, industrial ou cientfico, ou do uso ou concesso do
uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos que no se encontrem previstos na alnea anterior decorrentes de actividades profissionais e de outras prestaes de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico, tcnico e de interme-
tos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68. do CIRS, seria
aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em territrio portugus.
A lei dispe que, para efeitos da determinao da taxa aplicvel em caso
de exerccio da opo por esta modalidade de tributao, so tidos em conta todos
os rendimentos, incluindo os obtidos fora deste territrio, nas mesmas condies
que so aplicveis aos residentes.
Quanto s mais-valias obtidas em territrio portugus por no residentes,
h a salientar que no seu clculo se aplicam todas as regras pronunciadas nos artigos
42. e seguintes do CIRS, correspondendo ao tipo de bens ou direitos que estiverem
em anlise. Contudo no se aplica a reduo a 50% do saldo anual apurado, conforme
o disposto no n. 2 do mesmo artigo 42. do CIRS que salvaguarda este benefcio a
operaes praticadas por residentes.
Relativamente a esta matria destacamos tambm o preconizado no artigo
27. do Estatuto dos Benefcios Fiscais em que se aplica, a no residentes, a iseno designada para as mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes
sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos e instrumentos financeiros
derivados, nos trmites a consagrados.
Refira-se ainda que a iseno no aplicvel, designadamente quando os
que obtiverem as mais-valias forem residentes em pas, regio ou territrio de fiscalidade privilegiada ou quando as mais-valias resultarem de partes de capital de sociedades residentes em territrio portugus, cujo activo seja constitudo, principalmente
(mais de 50%), por bens imobilirios a situados.
Relativamente a esta situao referenciamos em baixo a lista dos pases,
territrios ou regies de fiscalidade privilegiada:
Portaria n. 154/2004, de 13 de Fevereiro
3.4. Excluses de tributao
Os rendimentos obtidos em territrio portugus por no residentes desportistas e artistas, sempre que a sua prestao de servio neste territrio seja realizada
mediante a interposio de uma sociedade sujeita a IRC nos termos do disposto na
alnea d) do n. 3 do artigo 4. do CIRC, so excludos da tributao.
4. REPRESENTANTE FISCAL
Os sujeitos passivos no residentes devem, para efeitos tributrios, designar
um representante fiscal com residncia em territrio nacional, que assumir o cumprimento das obrigaes fiscais que recaem sobre o sujeito passivo.
Deixou, no entanto, a partir de 2012, de ser obrigatria a designao de
representao fiscal para os no residentes em territrio portugus e residentes noutros Estados-membros da Unio Europeia, ou do Espao Econmico Europeu, desde
que, neste ltimo caso, este Estado esteja vinculado a cooperao administrativa,
no domnio da fiscalidade, equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia.
A nomeao efectuada na declarao de incio, ou de alteraes, de actividade, ou na declarao de inscrio no Nmero de Identificao Fiscal de Pessoa
Singular, devendo nessa constar expressamente a aceitao pelo representante.
De salientar ainda o disposto no artigo 27. da Lei Geral Tributria, em
que define que os actos em matria tributria, que no sejam de natureza puramente
pessoal, podem ser praticados pelo gestor de negcios. Para este efeito, considera-se
gestor de bens ou direitos qualquer pessoa singular ou colectiva que assume, ou seja
incumbida, por qualquer meio, da direco de negcios da entidade no residente em
territrio portugus, agindo no interesse e por conta dessa entidade. No entanto, enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de negcios assume os direitos e deveres do sujeito passivo da relao tributria. Desta forma, o gestor de bens,
ou direitos, de no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio portugus,
solidariamente responsvel em relao a este, e entre si, por todas as contribuies
e impostos do no residente, relativos ao exerccio do seu cargo.
5. DIRECTIVA DA POUPANA
Com a entrada em vigor, em 1 de Julho de 2005, da Directiva 2003/48/CE
(conhecida pela Directiva da Poupana), ficou estabelecido que as autoridades fiscais
dos pases da Unio Europeia (UE) e territrios dependentes passem a trocar, entre
si, informaes sobre os rendimentos da poupana sob a forma de juros auferidos por
residentes na UE (independentemente do pas em que esses rendimentos so pagos).
Esta matria, transposta para o normativo nacional pelo Decreto-Lei n. 62/2005, de
11 de Maro, encontra-se vertida para o CIRS no n. 2 do artigo 78..
6. Captulo
O IRS E A EMPRESA
1. INTRODUO
Os princpios subjacentes reteno na fonte foram, ao longo dos anos,
demonstrando a sua eficcia, e a sua adequao ao objectivo de evitar a acumulao
da dvida de imposto no momento da liquidao final anual para efeitos de IRS, propiciando assim aos sujeitos passivos de IRS o seu pagamento escalonado no tempo.
As orientaes para atingir este desidrato encontram-se contempladas no
Decreto-Lei n. 42/91, 22 de Janeiro, (republicado de acordo com as alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 134/2001, de 24 de Abril, pelo Decreto-Lei n. 194/2002,
de 25 de Setembro e pelo Decreto-Lei n. 80/2003, de 23 de Abril).
O artigo 1. do Decreto-Lei n. 42/91, 22 de Janeiro estipula que dever-se-
ter em conta, para o apuramento do IRS a reter sobre remuneraes fixas, ou fixas e
variveis, do trabalho dependente, pagas ou colocadas disposio dos respectivos
titulares, as seguintes situaes:
a) A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos;
b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria A, e H, prevista nos
artigos 25., e 53., do CIRS;
c) As dedues por conta das dedues colecta previstas nos artigos
82. a 87. do CIRS;
d) As dedues colecta previstas no artigo 79. do CIRS.
Neste mesmo Decreto-Lei, encontram-se descritos os mecanismos de reteno para as diversas categorias de rendimentos, consideradas para efeitos de IRS,
sendo elas:
A Trabalho dependente
B Empresariais e profissionais
E Rendimentos de capitais
F Rendimentos prediais
G Incrementos patrimoniais
H Penses
de capitais resultantes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de direitos da propriedade intelectual, industrial ou a prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico; aos rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do
uso de equipamento agrcola e industrial, comercial ou cientfico, quando no
constituam rendimentos prediais; s penses; s indemnizaes por danos no
patrimoniais, danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes; e s importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respectiva fonte ou ttulo. Estes rendimentos encontram-se
sujeitos taxa liberatria de 25%.
taxa liberatria geral de 35%, esto sujeitos todos os rendimentos sujeitos
a taxas liberatrias pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, devidos
por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e
que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal mais
favorvel. Esto, tambm, sujeitos taxa liberatria de 35%, os rendimentos de capitais obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime
fiscal mais favorvel.
4.6. Dispensa de reteno
De acordo com o estipulado no artigo 9. do Decreto-Lei n. 42/91, esto
dispensados de reteno na fonte os seguintes rendimentos:
O rendimento das categorias B e F, quando o respectivo titular preveja auferir, em cada uma das categorias, um montante anual inferior a
10.000 euros;
Os rendimentos da categoria B que respeitem a reembolso de despesas
efectuadas em nome e por conta do cliente ou a reembolso de despesas
de deslocao e estada, devidamente documentadas, correspondentes
a servios prestados por terceiros e que sejam, de forma inequvoca,
directa e totalmente imputveis a um cliente determinado;
Os rendimentos da categoria E, sempre que o montante de cada reteno seja inferior a 4,99 euros;
E os rendimentos isentos, aplicveis de acordo com o artigo 12. do
Decreto-Lei n. 42/91.
Conforme disposto no artigo 10. do mesmo Decreto-Lei, a reteno a ser
efectuada nos rendimentos de categoria B, aplicvel em 50% quando:
Auferidos por mdicos de patologia clnica, mdicos radiologistas e farmacuticos analistas clnicos, como tal reconhecidos pelas entidades
competentes e inscritos nas respectivas associaes de classe, quando a
inscrio seja requisito para o exerccio oficial da actividade profissional;
Beneficiem do regime previsto no actual Estatuto dos Benefcios Fiscais e CIRS;
Auferidos por titulares deficientes com um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%.
De referir que, conforme estabelecido no n. 2 deste artigo 10., a dispensa
de reteno obriga meno da respectiva disposio legal no documento emitido.
5. DEVERES ACESSRIOS
5.1. Natureza contabilstica
Os deveres acessrios de natureza contabilstica dirigidos entidade que
deve efectuar a reteno referem-se ao facto de possuir o registo actualizado das
pessoas credoras desses rendimentos, ainda que no tenha havido lugar a reteno
do imposto, do qual constem, nomeadamente, o nome, o nmero fiscal e respectivo
cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento ou dos rendimentos em espcie
que lhes tenham sido atribudos, conforme descrito na alnea a) do nmero 1 do artigo
119. e s entidades devedoras de rendimentos a que se refere o artigo 71..
Deste registo, encontram-se dispensados os rendimentos sujeitos a taxas
liberatrias, excepto nos casos em que o titular dos rendimentos opte pelo respectivo
englobamento, situao em que o devedor dever tambm proceder ao registo do
rendimento na declarao modelo 10 a enviar Administrao Fiscal anualmente.
5.2. Natureza declarativa
Os deveres acessrios de natureza declarativa contemplam a apresentao
da declarao anual e a declarao modelo 10 cujo cumprimento deve ser efectuado
junto da Administrao Fiscal.
obrigatria a entrega de uma declarao de modelo oficial, referente a
retenes efectuadas a no residentes em territrio portugus, que dever ser apresentada at ao fim do 2. ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio
dos respectivos rendimentos.
As entidades devedoras de rendimentos so obrigadas a entregar at ao
dia 10 do ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio, caso se trate de
rendimentos do trabalho dependente, ainda que isentos ou no sujeitos a tributao,
a declarao de remuneraes mensais (aprovada pela portaria 426-C/2012 de 28 de
Dezembro).
At 20 de Janeiro de cada ano, deve ser emitido, pelas entidades devedoras
dos rendimentos, o documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior,
do imposto retido na fonte e das dedues a que houver lugar.
Em 2013 foi aprovado um anexo prprio ao modelo 3 da declarao do
imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, designado Anexo SS, onde os
trabalhadores independentes so obrigados a declarar Segurana Social o valor da
actividade desenvolvida, com discriminao dos rendimentos anuais ilquidos obtidos
no ano civil anterior, tendo, contudo, surgido um esclarecimento do Instituto da Segurana Social com as excluses da obrigao do preenchimento deste anexo, sendo elas:
Quem nunca atingiu rendimentos superior a 6 vezes o valor do IAS;
Quem acumule actividade independente com o trabalho por conta de
outrem e j desconte para a Segurana Social, isto por lhe ter sido atribuda a iseno;
Os trabalhadores independentes que sejam pensionistas de velhice, invalidez ou possuir incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70%;
Os advogados e solicitadores que, pela sua actividade profissional, estejam integrados na respectiva Caixa de Previdncia;
Os titulares de direitos sobre exploraes agrcolas, desde que os produtos se destinem para consumo dos seus titulares e agregados familiares;
Quem trabalhe temporariamente em Portugal, e possua actividade por
conta prpria e prove estar abrangido por um regime de proteco social obrigatrio de outro pas;
Os proprietrios de embarcaes de pesca local e costeira que integrem
a tripulao e exeram a sua actividade nessas embarcaes;
Os pescadores apeados e apanhadores de espcies marinhas;
Os cnjuges de trabalhadores independentes.
1. Captulo
INCIDNCIA DO IRC
1. PRESSUPOSTO DO IRC
A obrigao de pagar um imposto apenas nasce com a ocorrncia de um
facto tributrio. Para que determinado acontecimento se considere como um facto
tributrio, necessrio que preencha o pressuposto tipificado na respectiva norma de
incidncia desse imposto.
Segundo o artigo 1. do Cdigo do IRC (CIRC), o pressuposto do IRC resulta da conjugao de trs elementos essenciais, o elemento objectivo, o elemento
subjectivo e o elemento temporal.
2. INCIDNCIA SUBJECTIVA
So sujeitos passivos de IRC todas as pessoas colectivas de direito pblico ou
privado com sede ou direco efectiva em territrio portugus, considerando-se como
tais as sociedades comerciais, as sociedades civis sob a forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas, as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado1.
Ainda no mbito das entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, encontram-se sujeitas a IRC determinadas entidades desprovidas de
personalidade jurdica (entes de facto), nomeadamente, as heranas jacentes, as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades irregulares.
Por ltimo, so ainda tributadas as entidades, com ou sem personalidade jurdica,
no residentes, que obtenham rendimentos em territrio portugus, no sujeitos a IRS.
3. INCIDNCIA OBJECTIVA
Na determinao de quais os rendimentos sujeitos a imposto, temos em
primeiro lugar de definir se estamos perante sujeitos passivos residentes ou no residentes. Assim, relativamente a residentes, sempre que estivermos perante um sujeito passivo que exera, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola2, o imposto vai incidir sobre o lucro3, e sempre que estivermos
1 Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, institutos pblicos, associaes pblicas e privadas e fundaes.
2 Todas as actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as
prestaes de servios.
3 Diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as correces do
Cdigo.
perante um sujeito passivo que no exera, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, agrcola ou industrial, o imposto vai incidir sobre o rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS e dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
Relativamente a no residentes, sempre que estivermos perante um sujeito passivo com estabelecimento estvel4 em Portugal, o imposto vai incidir sobre o
lucro imputvel a esse mesmo estabelecimento estvel, e sempre que estivermos perante um sujeito passivo sem estabelecimento estvel em Portugal ou, possuindo-o,
os rendimentos no lhe sejam imputveis, o imposto vai incidir sobre os rendimentos
das diversas categorias, consideradas para efeitos de IRS e os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
5. TRANSPARNCIA FISCAL
O regime de transparncia fiscal surgiu com o objectivo da neutralidade
fiscal, combate evaso fiscal e eliminao da dupla tributao econmica.
Este regime traduz-se numa imputao, aos scios ou membros, da matria
colectvel ou do lucro ou prejuzo, consoante o caso, de uma sociedade ou entidade.
Efectuada a imputao, o rendimento ser englobado no restante rendimento dos
scios ou membros, sendo tributado em sede de IRS ou IRC.
Encontram-se sujeitos a este regime as sociedade civis no constitudas sob
a forma comercial, as sociedades de profissionais, as sociedades de simples administrao de bens, os agrupamentos complementares de empresas e os agrupamentos
europeus de interesse econmico.
Aos scios de sociedades civis no constitudas sob a forma comercial, de
sociedades de profissionais e de sociedades de simples administrao de bens ser
imputada a matria colectvel determinada segundo as regras do CIRC, enquanto aos membros de agrupamentos complementares de empresas e de agrupamentos
europeus de interessa econmico ser imputado o lucro ou prejuzo determinados
segundo o CIRC.
Interessa esclarecer que so consideradas sociedades de profissionais as sociedades constitudas para o exerccio de uma das actividades previstas no artigo
151. do Cdigo do IRS, na qual todos os scios sejam pessoas singulares profissionais dessa actividade e exeram essa actividade no mbito da sociedade.
A reforma da tributao das sociedades, ocorrida em Janeiro de 2014, veio
aumentar a abrangncia do regime de transparncia fiscal, passando a considerar-se
como sociedades de profissionais, as sociedades em que os rendimentos provenham,
em mais de 75%, do exerccio conjunto ou isolado de actividades profissionais especificamente previstas na lista constante do artigo 151. do Cdigo do IRS, desde que,
cumulativamente, em qualquer dia do perodo de tributao, o nmero de scios no
seja superior a cinco, nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico, e pelo
menos 75% do capital social seja detido por profissionais que exeram essas actividades, total ou parcialmente, atravs da sociedade.
Assim, quando os scios de sociedades sejam profissionais de diferentes
reas podem tambm essas sociedades ser consideradas como sociedades de profissionais, desde que cumpridos os requisitos acima referidos.
So sociedades de simples administrao de bens, as sociedades que limitam a sua actividade administrao de bens ou valores mantidos como reserva
ou para fruio ou compra de prdios para a habitao dos seus scios, bem como
aquela que conjuntamente exera outras actividades e cujos rendimentos relativos a
esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia dos ltimos trs anos, mais de 50 %
da mdia, durante o mesmo perodo, da totalidade dos seus rendimentos.;
No se consideram includas neste tipo de sociedade, as que exeram a actividade de gesto de participaes sociais de outras sociedades e que detenham
participaes sociais que cumpram os requisitos previstos no n. 1 do artigo 51.
(participao mnima de 5% de modo ininterrupto durante 24 meses).
6. PERODO DE TRIBUTAO
O perodo de tributao tem por base o princpio da anualidade, porm
admitida a possibilidade deste perodo ser inferior ou superior a um ano. O perodo
de tributao ser inferior a um ano no ano do incio de tributao ou no ano da
cessao da actividade, e ser superior a um ano relativamente a sociedades e outras
entidades em liquidao.
O perodo de tributao coincide, em regra, com o ano civil. No entanto,
existem algumas excepes relativamente s quais admitida a adopo de um perodo de tributao diferente do ano civil.
As entidades residentes, bem como as entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, podem adoptar um perodo anual de
imposto diferente do ano civil. Este perodo ter de ser mantido durante, pelo menos,
os cinco perodos de tributao imediatos, salvo se o sujeito passivo passar a integrar
um grupo de sociedades obrigado a elaborar demonstraes financeiras consolida-
das, em que a empresa-me adopte um perodo de tributao diferente daquele adoptado pelo sujeito passivo.
Para a adopo de um perodo de tributao diferente do ano civil, deixa de
ser necessrio a apresentao de requerimento ao Ministro das Finanas, bastando
para o efeito, assinalar esta situao na declarao de inscrio ou de alteraes.
Relativamente ao perodo de tributao, outra das novidades para 2014 respeita a situaes de fuso e ciso, pelo que sempre que no projecto de fuso ou ciso, seja fixada uma data a partir da qual as operaes das sociedades a fundir ou a
cindir so consideradas, do ponto de vista contabilstico, como efectuadas por conta
da sociedade beneficiria, a mesma data considerada relevante para efeitos fiscais
desde que se situe num perodo de tributao coincidente com aquele em que ocorra
a produo dos efeitos jurdicos da operao em causa.
2. CAPTULO
ISENES
Existem determinadas realidades que, embora se encontrem de acordo com
o pressuposto de incidncia do IRC, so afastadas dessa incidncia parcialmente ou
na sua totalidade. Estamos a falar de isenes e de determinados benefcios que se
encontram consagrados no CIRC e no Estatuto dos benefcios fiscais. Relativamente
aos benefcios consagrados no Estatuto dos Benefcios Fiscais falaremos no respectivo captulo; neste, vamos apenas tratar das isenes consagradas no CIRC.
1. ISENES
Com excepo dos rendimentos de capitais tal como so definidos para efeitos de IRS, encontram-se isentas de IRC as seguintes entidades:
1) Estado, as Regies Autnomas e as autarquias locais, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, com excepo
das entidades pblicas com natureza empresarial;
2) As associaes e federaes de municpios e as associaes de freguesia que no exeram actividades comerciais, industriais ou agrcolas;
3) As instituies de segurana social e previdncia a que se referem os
artigos 115. e 126. da Lei n. 32/2002, de 20 de Dezembro;
4) Os fundos de capitalizao e os rendimentos de capitais administrados
pelas instituies de segurana social.
No se encontram abrangidos por esta iseno os rendimentos dos estabelecimentos fabris das Foras Armadas provenientes de actividades no relacionadas
com a defesa e segurana nacionais.
Com excepo dos rendimentos empresariais derivados do exerccio das
actividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins estatutrios, bem como os rendimentos de ttulos ao portador no registados nem depositados, nos termos da legislao em vigor, encontram-se ainda isentas de IRC as
seguintes entidades:
1) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa;
2) As instituies de solidariedade social, bem como as pessoas colectivas
quelas legalmente equiparadas;
3) As pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente, carecendo de reconhecimento do Ministrio das Finanas, a requerimento dos interessados5.
5 As instrues dos pedidos de iseno do IRC constam do Ofcio-Circulado n. 020 140, de 4 de Agosto de 2009.
Esta iseno encontra-se condicionada observncia continuada dos requisitos previstos nas alneas a) a c) do n. 3 do artigo 10. do CIRC, sendo que o no
cumprimento destes requisitos determina a perda da iseno.
Desde que sejam cumpridas, cumulativamente, as condies exigidas
nas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 11. do CIRC, encontram-se isentas de IRC
as associaes legalmente constitudas para o exerccio de actividades culturais,
recreativas e desportivas, quanto aos rendimentos que derivem dessas mesmas
actividades.
As sociedades e outras entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal
no so tributadas em IRC, salvo quanto s tributaes autnomas.
Os lucros provenientes da explorao de navios ou aeronaves, quando realizados por pessoas colectivas e outras entidades de navegao martima e area
no residentes, encontram-se isentos desde que iseno recproca e equivalente seja
concedida s empresas residentes da mesma natureza.
Encontram-se isentas de IRC as entidades s quais tenha sido concedida a
iseno no mbito de acordo celebrado com o Estado.
De acordo com o Decreto-Lei n. 41561, de 17 de Maro de 1958, os empreiteiros ou arrematantes, nacionais ou estrangeiros, encontram-se isentos de IRC
relativamente aos lucros derivados de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns
NATO a realizar em territrio portugus.
Esto igualmente isentos os lucros e reservas colocados disposio por
entidade residente em territrio portugus, sujeita e no isenta de IRC, desde que a
entidade beneficiria cumpra com os requisitos que se seguem:
a) Seja residente noutro Estado-membro da Unio Europeia, num Estadomembro do Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, num Estado com o qual tenha sido
celebrada conveno para evitar dupla tributao, que preveja cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida
no mbito da Unio Europeia;
b) A participao detida no seja inferior a 5% do capital social ou dos
direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas e tenha
sido detida de modo ininterrupto, durante os 24 meses anteriores distribuio desses lucros ou reservas;
c) A entidade beneficiria desses lucros e reservas deve estar sujeita e no
isenta de um imposto referido no artigo 2. da Directiva n.2011/96/EU,
do Conselho, de 30 de Novembro, ou de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC desde que, a taxa legal aplicvel entidade no
seja inferior a 60% da taxa do IRC prevista no n.1 do artigo 87..
Por ltimo, refere-se que as sociedades que distribui os lucros e dividendos
no pode ser uma sociedade de profissionais.
Encontram-se tambm isentos os lucros colocados disposio de uma sociedade residente na Confederao Sua, desde que cumpridos os requisitos das
alneas a) a c) do n. 8 do artigo 14. do CIRC.
Este regime vem no seguimento da reforma da tributao das sociedades,
implementada em 2014, e denominado de participation exemption. Neste regime
prev-se que os lucros e reservas distribudos, bem como as mais e menos- valias realizadas por sujeitos passivos de IRC, com sede ou direco efectiva em Portugal, com
a transmisso onerosa de partes sociais no concorram para a determinao do seu
lucro tributvel, desde que se verifiquem cumulativamente determinados requisitos.
Continuaremos a abordar este novo regime nos captulos aplicveis.
3. CAPTULO
DETERMINAO
DA MATRIA COLECTVEL
1. REGRAS GERAIS
Perodo de tributao
do prejuzo apurado
Perodo de tributao
limite para deduo
2008
2014
2009
2015
2010
2014
2011
2015
2012
2017
2013
2018
2014
12
2026
No entanto, a deduo a efectuar em cada um desses perodos no pode exceder o montante correspondente a 70% do respectivo lucro tributvel, no ficando,
porm, prejudicada a deduo desses prejuzos no deduzidos at ao final do respectivo perodo de tributao.
O prejuzo fiscal deixa de ser aplicvel quando se verificar, data do termo
do perodo de tributao em que efectuada a deduo, que, em relao quele a que
respeitam os prejuzos, se verificou a alterao da titularidade de mais de 50 % do
capital social ou da maioria dos direitos de voto.
1.2. Residentes que no exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola
Estas entidades so tributadas pelo rendimento global correspondente
soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas categorias consideradas para
efeitos de IRS e dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
Deduzindo ao rendimento global os gastos comuns e outros, bem como os
benefcios fiscais, obtemos a matria colectvel sobre a qual ir incidir a taxa do IRC.
De referir que os prejuzos fiscais apurados, relativamente ao exerccio de
actividades comerciais, industriais ou agrcolas, bem como as menos-valias, s podem ser deduzidos aos rendimentos da mesma categoria, e num, ou mais, dos cinco
perodos de tributao posteriores.
1.3. No residentes dispondo de estabelecimento estvel
Estas entidades so tributadas pelo lucro imputvel ao estabelecimento estvel, sendo o lucro tributvel calculado de forma idntica ao de entidades residentes que
exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
A matria colectvel obtm-se pela deduo, a este lucro tributvel, dos
prejuzos e benefcios fiscais.
1.7.
2. LUCRO TRIBUTVEL
Como foi referido anteriormente a matria colectvel de entidades residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola ou no residentes com rendimentos imputveis a um estabelecimento
estvel, calculada com base no lucro tributvel.
Referimos tambm que o lucro tributvel constitudo pela soma algbrica
do resultado lquido do perodo evidenciado na contabilidade e das variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas naquele resultado, eventualmente
corrigidas nos termos do CIRC. Estas correces nos termos do CIRC devem-se ao
facto de as regras contabilsticas no serem idnticas s regras fiscais, pelo que so
necessrias correces.
Resumindo:
RESULTADO LQUIDO CONTABILSTICO
+
VARIAES PATRIMONIAIS POSITIVAS NO REFLECTIDAS NO RESULTADO
VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS NO REFLECTIDAS NO RESULTADO
+/CORRECES FISCAIS
=
LUCRO TRIBUTVEL
As perdas por imparidade que no devam subsistir, por deixarem de se verificar as condies objectivas que as determinaram, consideram-se componentes
positivas do lucro tributvel do respectivo perodo de tributao.
1) Perdas por imparidade em crditos
Como acima referido, so aceites fiscalmente as perdas por imparidade referentes a crditos de cobrana duvidosa que resultam da actividade normal da empresa. Assim, so considerados como crditos de cobrana duvidosa aqueles que o
risco de incobrabilidade se encontre devidamente justificado, o que se verifica nos
seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de execuo , processo de insolvncia, processo especial de revitalizao ou procedimento de recuperao
de empresas por via extrajudicial ao abrigo do Sistema de Recuperao
de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), aprovado pelo Decreto-Lei n. 178/2012, de 3 de aAgosto;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente ou em tribunal arbitral;
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do
respectivo vencimento e existam provas objectivas de imparidade e de
terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento.
O montante anual acumulado das perdas por imparidade dos crditos referidos na alnea c) acima, no podem ultrapassar os seguintes limites:
a)
25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b)
50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
c)
75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses;
d)
100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
Contudo, os seguintes crditos no so considerados como crditos de cobrana duvidosa:
a) Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou
aqueles em que estas entidades tenham prestado aval;
b) Os crditos cobertos por seguro, com excepo da importncia correspondente percentagem de descoberto obrigatrio, ou por qualquer
espcie de garantia real;
c) Os crditos sobre pessoas singulares ou colectivas que detenham mais
de 10% do capital da empresa ou sobre membros dos seus rgos sociais e os crditos sobre empresas participadas em mais de 10% do capital, salvo se o devedor tenha pendente um processo de insolvncia
e recuperao de empresas ou processo de execuo, ou os crditos
tenham sido reclamados judicialmente.
b) 27,50% no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a 25.000 e inferior a 35.000;
c) 35% no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a
35.000.
Os encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e motociclos, afectos explorao de servio pblico de transportes, destinados a serem
alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo e as depreciaes referentes a viaturas utilizadas por trabalhador ou membro de rgo social do sujeito
passivo que se encontrem a ser tributadas como rendimento em sede de IRS, so
excludas desta tributao autnoma.
As despesas de representao dedutveis so tributadas autonomamente
taxa de 10%.
As despesas pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal
claramente mais favorvel, salvo se o sujeito passivo puder provar que correspondem
a operaes efectivamente realizadas e que no tm carcter um anormal ou montante exagerado, no so aceites para efeitos fiscais e encontram-se sujeitas a tributao
autnoma taxa de 35%.
Sempre que estas despesas respeitem a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos ou que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola, a taxa a aplicar ser de 55%.
So tributadas autonomamente taxa de 5% os encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturados a clientes, escriturados a
qualquer ttulo, com excepo da parte em que haja lugar a tributao em sede de
IRS na esfera do respectivo beneficirio, bem como os no dedutveis, sempre que o
sujeito passivo apresente prejuzo fiscal no perodo de tributao a que os encargos
respeitam.
Os lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que
beneficiam de iseno total ou parcial, quando as partes sociais a que respeitam os
lucros no tenham permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o
ano anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar esse perodo, so tributados autonomamente
taxa de 23%. No clculo desta tributao autnoma, pode ser deduzido o imposto
eventualmente retido na fonte, deixando de ser possvel, nesse caso, a sua deduo no
processo de liquidao do IRC.
So tributados autonomamente taxa de 35% os gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer compensaes devidas, no relacionadas com
a concretizao de objectivos de produtividade previamente definidos na relao
contratual, quando se verifique a cessao de funes de gestor, administrador ou
gerente, bem como os gastos relativos parte que exceda o valor das remuneraes
que seriam auferidas pelo exerccio daqueles cargos at ao final do contrato, quando
Taxa
de tributao
autnoma para
sujeitos passivos
com prejuzo
50%
60%
70%
80%
10%
20%
27,5%
37,5%
35%
45%
10%
20%
35%
45%
55%
65%
5%
15%
Acresce Q 07
Acresce Q 07
Sem tributao
autnoma
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiem
de iseno total ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais,
quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na
titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior
data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo
necessrio para completar esse perodo (n. 11)
25%
35%
35%
45%
35%
45%
2.4.5.4. Subcapitalizao
O regime introduzido em 2014 procedeu a uma nova alterao no artigo 67.
do CIRC, os gastos de financiamento lquidos so dedutveis at concorrncia do
maior dos seguintes limites:
a) 1.000.000 euros; ou
b) 30% do resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos
So considerados gastos de financiamento lquidos as importncias devidas
ou associadas remunerao de capitais alheios.
Sempre que o perodo de tributao tenha durao inferior a um ano, o
limite referido na alnea a) determinado proporcionalmente ao nmero de meses
desse perodo de tributao.
Contudo, os gastos de financiamento lquidos no deduzidos por ultrapassarem o limite acima referido podem ser considerados na determinao do lucro
tributvel de um ou mais dos cinco perodos de tributao posteriores, desde que
em conjunto com os restantes gastos de financiamento desse perodo cumpram este
mesmo limite.
Quando aplicvel o limite da alnea b), sempre que o montante dos gastos
de financiamento deduzidos seja inferior a 30% do resultado antes de depreciaes,
gastos de financiamento lquidos e impostos, a diferena para o limite no utilizada
acresce ao limite mximo dedutvel em cada um dos cinco perodos de tributao
posteriores, at sua integral utilizao. De notar que a deduo nos cinco perodos
posteriores apenas pode ser efectuada ao limite da alnea b).
Nos casos em que exista um grupo de sociedades sujeito ao regime especial
de tributao dos grupos de sociedades, a sociedade dominante pode optar, para
efeitos da determinao do lucro tributvel do grupo, pela aplicao do disposto no
presente artigo aos gastos de financiamento lquidos do grupo.
Este regime aplicvel, com as necessrias adaptaes, aos estabelecimentos estveis de entidades no residentes, no sendo aplicvel s entidades sujeitas
superviso do Banco de Portugal e do Instituto de Seguros de Portugal, nem s
sucursais em Portugal de instituies de crdito e outras instituies financeiras ou
empresas de seguros com sede em outro Estado membro da Unio Europeia.
De acordo com as disposies transitrias, previstas, nos perodos iniciados
entre 2014 e 2017, o limite da alnea b) de, 60% em 2014, 50% em 2015, 40% em
2016 e 30% a partir de 2017.
2.5. Mtodos de determinao do lucro tributvel
Regra geral, o lucro tributvel, ou seja, o valor base para o clculo da matria colectvel, determinado com base na declarao apresentada pelo contribuinte.
Nos casos de falta de apresentao da declarao, a liquidao do imposto
efectuada pela Direco Geral das Contribuies e Impostos (DGCI), presumindo uma
matria colectvel com base na retribuio mnima mensal ou, quando superior, a totalidade da matria colectvel do perodo mais prximo que se encontre determinado.
Por outro lado, desde que cumpridos os requisitos exigidos no artigo 87.
da Lei Geral Tributria (LGT), pode a determinao do lucro tributvel pela DGCI
ser efectuada pela aplicao de mtodos indirectos e posteriormente comunicado ao
contribuinte o lucro tributvel a considerar para a liquidao do imposto.
2.5.1. Mtodos indirectos
Dispe o artigo 57. do CIRC que a aplicao de mtodos indirectos na
determinao do lucro tributvel efectuada segundo as condies previstas nos
artigos 87. a 89. da LGT.
Assim, segundo o artigo 87. da LGT a aplicao de mtodos indirectos
apenas se pode efectuar no caso de:
1) Regime simplificado de tributao, nos casos e condies previstos na lei;
2) Impossibilidade de comprovao e quantificao directo e exacta dos
elementos indispensveis correcta determinao da matria tributvel
de qualquer imposto;
3) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem razo justificada,
mais de 30% para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15%
para menos, da que resultaria da aplicao dos indicadores objectivos
da actividade de base tcnico-cientfica referidos na LGT;
4) Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem significativamente para menos, sem razo justificada, dos padres de rendimento
que razoavelmente possam permitir as manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito passivo;
5) Os sujeitos passivos apresentarem, sem razo justificada, resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, salvo
nos casos de incio de actividade, em que a contagem do prazo se faz
do termo do terceiro ano, ou em trs anos durante um perodo de cinco;
6) Acrscimo de patrimnio ou despesa efectuada, incluindo liberalidades, de valor superior a 100.000 euros, verificados simultaneamente
com a falta de declarao de rendimentos ou com a existncia, no mesmo perodo de tributao, de uma divergncia no justificada com os
rendimentos declarados.
Os sujeitos passivos so notificados atravs de carta registada com aviso
de recepo do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos, com indicao dos
critrios e clculos que estiveram na sua origem.
Por ltimo, de referir que possvel no prazo de 30 dias contados a partir
da data de notificao, o sujeito passivo solicitar a reviso do lucro tributvel fixado,
atravs de requerimento dirigido ao rgo da administrao tributria da rea do seu
domiclio fiscal e devidamente fundamentado.
4. CAPTULO
TAXAS, LIQUIDAO
E PAGAMENTO
1. TAXAS
1.1. Taxas gerais
A taxa geral de IRC a aplicar depende da categoria do sujeito passivo e do tipo
de rendimentos sujeitos a IRC. Assim, as taxas de IRC a aplicar so as que se seguem.
1.1.1. Entidades residentes que exeram a ttulo principal
uma actividade comercial, industrial ou agrcola
e entidades no residentes com estabelecimento estvel
Relativamente a estas entidades dispe o n. 1 do artigo 87. do CIRC que a
taxa de IRC a aplicar matria colectvel de 23%.
No caso de sujeitos passivos que exeram, directamente e a ttulo principal,
uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial ou industrial que sejam
qualificados como pequena ou mdia empresa, nos termos previstos no anexo ao
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de nNovembro, a taxa de IRC aplicvel aos primeiros 15.000 euros de matria colectvel de 17 %, aplicando-se a taxa de 23% ao
excedente.
A aplicao da taxa prevista no nmero anterior est sujeita s regras europeias aplicveis em matria de auxlios de minimis.
1.1.2. Entidades residentes que no exeram a ttulo principal
uma actividade comercial, industrial ou agrcola
Relativamente a estas entidades dispe o n. 5 do artigo 87. do CIRC que a
taxa a aplicar ao rendimento global de 21,50%.
1.1.3. Entidades no residentes sem estabelecimento estvel
Relativamente a estas entidades dispe o n. 4 do artigo 87. do CIRC que,
regra geral, a taxa a aplicar aos rendimentos de 25%; contudo, para determinados
rendimentos, dispe o mesmo artigo que so sujeitos a taxas especficas.
Segue-se a tabela com os rendimentos sujeitos a taxas especficas e as taxas
a aplicar:
Prmios de rifas, totoloto, jogo do loto, bem como importncias ou prmios atribudos em sorteios ou
concursos
35%
Rendimentos de capitais sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas
em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja
identificado o beneficirio efectivo, termos em que se aplicam as regras gerais
35%
Rendimentos de capitais obtidos por entidades no residentes em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel constante
da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas
35%
Taxas (%)
Superior a 35.500.000
Relativamente a sociedades abrangidas pelo regime especial dos grupos de sociedades, as taxas incidem sobre o lucro tributvel apurado na declarao peridica individual de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a
dominante.
De acordo com as disposies transitrias previstas as alteraes introduzidas aplicam-se apenas aos lucros tributveis referentes ao perodo de tributao que
se inicie aps 1 de Janeiro de 2014.
2. DEDUES COLECTA
Dispe o n. 2 do artigo 90. do CIRC que podem ser deduzidos colecta os
montantes referentes s seguintes rubricas:
1) Dupla tributao jurdica internacional;
2) Dupla tributao econmica internacional;
3) Benefcios fiscais;
4) Pagamento especial por conta;
5) Retenes na fonte com natureza de pagamento por conta e no susceptveis de compensao ou reembolso.
O ponto referente s retenes na fonte ser abordado no ponto 3.4. Pagamentos Retenes na fonte.
2.1. Dupla tributao jurdica internacional
O crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional apenas
aplicvel quando a matria colectvel inclui os rendimentos obtidos no estrangeiro,
sendo deduzido o menor das seguintes importncias:
1) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
2) Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, acrescidos da
correco prevista no n. 1 do artigo 68., lquidos de gastos, directa ou
indirectamente, suportados para a sua obteno.
De referir que quando existir conveno para eliminar a dupla tributao
celebrada com Portugal, a tributao no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos na respectiva conveno.
Sempre que no seja possvel efectuar a deduo, por insuficincia de colecta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram
includos na matria colectvel, o remanescente pode ser deduzido colecta dos
cinco perodos de tributao seguintes, com o limite que corresponder aos rendimentos obtidos no pas em causa includos na matria colectvel.
Resoluo da Assembleia
da Repblica n.53/2008 de 22 de Setembro
ALEMANHA
ARGLIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 22/2006 de 23 de Maro
USTRIA
BARBADOS
Assinada em 22.10.2010
Pendente
BLGICA
BRASIL
Resoluo da Assembleia
da Repblica n.33/2001 de 27 de Abril
BULGRIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 14/96 de 11 de Abril
CABO VERDE
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 63/00 de 12 de Julho
CANAD
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 81/00 de 6 de Dezembro
CHILE
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 28/2006 de 6 de Abril
CHINA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 28/2000 de 30 de Maro
COLMBIA
Assinada em 30.08.2010
Pendente
COREIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 25/97 de 08 de Maio
CUBA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 49/01 de 13 de Julho
DINAMARCA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 6/02 de 23 de Fevereiro
EMIRADOS
RABES UNIDOS
Assinada em 17.01.2011
Pendente
ESPANHA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 6/95, de 28 de Janeiro
ESTADOS UNIDOS DA
AMRICA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 39/95 de 12 de Outubro
ESLOVQUIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 49/04 de 13 de Julho
ESLOVNIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 48/04 de 10 de Julho
ESTNIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 47/04 de 08 de Julho
FINLNDIA
FRANA
GRCIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 25/02 de 4 de Abril
GUIN-BISSAU
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 55/09, de 30 de Julho
Sem Aviso
HOLANDA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 62/00 de 12 de Julho
HONG KONG
Assinada em 22.03.2001
Pendente
HUNGRIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n 4/99 de 28 de Janeiro
NDIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 20/2000 de 6 de Maro
INDONSIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 64/2006 de 6 de Dezembro
IRLANDA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 29/94 de 24 de Junho
ISRAEL
Resoluo da Assembleia
da Repblica n.02/2008 de 15 de Janeiro
ISLNDIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 16/02 de 8 de Maro
ITLIA
JAPO
Assinada em 19.12.2011
Pendente
KOWEIT
Assinada em 23.02.2010
Pendente
LETNIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 12/2003, de 28 de Fevereiro
LITUNIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 10/2003, de 25 de Fevereiro
LUXEMBURGO
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 56/00, de 30 de Junho
MACAU
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 80-A/99 de 16 de Dezembro
MALTA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 11/02 de 25 de Fevereiro
MARROCOS
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 69 -A/98 de 23 de Dezembro
MXICO
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 84/00 de 15 de Dezembro
MOAMBIQUE
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 36/92 de 30 de Dezembro
MOLDOVA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 106/2010 de 2 de Setembro
NORUEGA
Em 11.03.2011
PANAM
Assinada em 27.08.2010
Pendente
PAQUISTO
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 66/2003, de 2 de Agosto
POLNIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 57/97 de 09 de Setembro
REINO UNIDO
REP. CHECA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 26/97 de 09 de Maio
ROMNIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 56/99 de 10 de Julho
RSSIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 10/02 de 25 de Fevereiro
SAN MARINO
Assinada em 19.11.2010
Pendente
SINGAPURA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 85/00 de 15 de Dezembro
SUCIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 20/2003, de 11 de Maro
SUA
TUNSIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 33/2000 de 31 de Maro
TURQUIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 13/06 de 21 de Fevereiro
UCRNIA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 15/02 de 8 de Maro
URUGUAI
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 77/2011, de 5 de Abril
Pendente
VENEZUELA
Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 68/97 de 05 de Dezembro
Esta deduo aplicvel, por opo do sujeito passivo, quando na sua matria
colectvel tenham sido includos lucros e reservas, distribudos por entidades residentes
fora do territrio portugus, e aos quais no seja aplicvel o regime de eliminao
da dupla tributao econmica de lucros e reservas previsto no artigo 51. do CIRC.
A deduo corresponde menor das seguintes importncias:
a) Fraco do imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro pela entidade residente fora do territrio portugus e por entidades por esta detidas, directa ou indirectamente, correspondente aos lucros e reservas
distribudos ao sujeito passivo;
b) Fraco do IRC, calculado antes da deduo correspondente aos lucros
e reservas distribudos, acrescidos das correces previstas nos n.s 1 e
3 do artigo 68. do CIRC, lquidos dos gastos, directa ou indirectamente
suportados para a sua obteno, e deduzida do crdito por dupla tributao jurdica internacional.
A deduo apenas aplicvel ao imposto sobre o rendimento pago no
estrangeiro por entidades nas quais o sujeito passivo de IRC com sede ou direco
efectiva em territrio portugus:
a) Detenha directa ou indirectamente, nos termos do n. 6 do artigo 69., uma
participao no inferior a 5 % do capital social ou dos direitos de voto;
b) Desde que essa participao tenha permanecido na sua titularidade, de
modo ininterrupto, durante os 24 meses anteriores distribuio, ou seja
mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo.
A prova do cumprimento dos requisitos previstos nos nmeros anteriores
e do montante de imposto efectivamente pago sobre os lucros e reservas includos
na matria colectvel deve ser efectuada pelo sujeito passivo atravs de declaraes
ou documentos confirmados e autenticados pelas autoridades pblicas competentes
do Estado, pas ou territrio onde a entidade que distribui os lucros ou reservas, e
as entidades detidas por esta nos termos do nmero anterior, tenham a sua sede ou
direco efetiva.
2.2. Benefcios fiscais
Para as entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, o imposto liquidado nos termos do n. 1 do artigo
90. do CIRC, lquido das dedues previstas nas alneas a) b) e c) do n. 2 do mesmo
artigo, no pode ser inferior a 90% do montante que seria apurado se o sujeito passivo
no usufrusse de benefcios fiscais.
Excluem-se do atrs mencionado os seguintes benefcios fiscais:
3. PAGAMENTO
3.1. Pagamentos por conta
Pelo disposto no artigo 104. do CIRC, as entidades residentes que exeram
a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus devem efectuar trs
pagamentos por conta nos meses de Julho, Setembro e 15 de Dezembro do prprio
ano a que respeita o lucro tributvel ou, nos casos em que o perodo de tributao
diferente do ano civil os pagamentos, devem ser efectuados no stimo (7.), nono (9.)
e no dia 15 do dcimo segundo (12.) ms do perodo de tributao.
pre que houver lugar a reembolso o mesmo deve ser efectuado at ao final do terceiro
ms seguinte ao do envio da declarao de rendimentos.
Entidades no residentes sem estabelecimento estvel ou tendo-o os rendimentos no lhe so imputveis: os rendimentos auferidos e sujeitos a IRC so, em
regra, tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo (taxas liberatrias).
3.2. Pagamento da derrama estadual
As entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola e os no residentes com estabelecimento estvel
devem proceder ao pagamento da derrama estadual nos termos que se seguem:
a) Em trs pagamentos adicionais por conta;
b) At ao ltimo dia do prazo fixado para o envio da declarao peridica
de rendimentos, pela diferena que existir entre o valor total da derrama
estadual a calculado e as importncias entregues por conta;
c) At ao dia do envio da declarao de substituio, pela diferena que
existir entre o valor total da derrama estadual a calculado e as importncias j pagas.
Sempre que o valor da derrama estadual apurado na declarao de rendimentos for inferior ao valor dos pagamentos adicionais por conta, h lugar a reembolso.
As entidades obrigadas a efectuar pagamentos por conta e pagamentos especiais por conta devem efectuar o pagamento adicional por conta nos casos em que
no perodo de tributao anterior fosse devida derrama estadual, conforme se segue:
Lucro tributvel (Euros)
Taxas (%)
2,5
4,5
Superior a 35.500.000
6,5
Residentes
No
Residentes
25%
25%
25%
Outros rendimentos de aplicao de capitais, tal como so definidos para efeitos de IRS,
quando o seu devedor seja sujeito passivo de IRC ou quando os mesmos constituam encargo
relativo actividade empresarial ou profissional de sujeitos passivos de IRS que devam
possuir contabilidade organizada.
Ver taxas
de IRS
25%
Lucros colocados disposio por entidades sujeitas a IRC e o valor atribudo aos associados
em resultado da partilha, com natureza de rendimentos de capitais.
25%
25%
Rendimentos prediais, tal como so definidos para efeitos de IRS, quando o seu devedor
seja sujeito passivo de IRC ou quando os mesmos constituam encargo relativo actividade
empresarial ou profissional de sujeitos passivos de IRS que devam possuir contabilidade.
25%
25%
21,5%
25%
25%
35%
Rifas, totoloto, jogo do loto, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios
ou concursos.
25%
35%
25%
10%
5%
10%
5%
25%
35%
(a) A reteno na fonte s taxas de 10% ou 5% depende da verificao dos requisitos estabelecidos no artigo 96. do CIRC, devendo
as entidades que pretendem beneficiar deste regime fazer, perante a entidade que se encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte,
a prova exigida pelo n. 2 do artigo 98. do mesmo diploma.
(*) Os rendimentos do jogo deixaram, de acordo com as alteraes introduzidas ao CIRS pelo Decreto-Lei n. 175/2009, de 4 de Agosto
e Lei do Oramento do Estado de 2010, de estar includos na incidncia do IRS, passando a estar sujeitos a Imposto do Selo. Consequentemente, o artigo 71. do CIRS deixou de prever a taxa de reteno na fonte para este tipo de rendimentos.
DIVIDENDOS
Artigo
Taxa
10% m)
JUROS
ROYALTIES
Artigo
Taxa
Artigo
Taxa
11.
10%
12.
10%
11.
10% a)
15% b)
12.
10%
11.
15%
12.
10%
FRICA DO SUL
10.
ALEMANHA
10.
ARGLIA
10.
USTRIA
10.
15%
11.
10%
12.
BLGICA
10.
15%
11.
15%
12.
10%
BRASIL d)
10.
11.
15%
12.
15%
BULGRIA
10.
11.
10%
12.
10%
CABO VERDE
10.
11.
10%
12.
10%
CANAD
10.
11.
10%
12.
10%
12.
5% r)
10% r)
15% b)
15%
10% m)
15% b)
10% m)
15% b)
10% e)
15% b)
10%
10% m)
15% b)
5% b)
10% c)
5% r)
CHILE
10.
10% f)
15% b)
CHINA
10.
10%
COREIA
10.
CUBA
10.
DINAMARCA
10.
ESLOVQUIA
10.
ESLOVNIA
10.
11.
10% r)
11.
10% r)
12.
10%
11.
15%
12.
10%
11.
10%
12.
5%
11.
10%
12.
10%
11.
10%
12.
10%
11.
10%
12.
5%
15% r)
10% e)
15% b)
5% f)
10% b)
10%
15% b)
10% m)
5% f)
15% b)
ESPANHA t)
10.
ESTADOS UNIDOS DA
AMRICA
10.
10% f)
15% b)
11.
15%
12.
5%
11.
10%
13.
10%
11.
10%
12.
10%
11.
15%
12.
10%
13.
5%
5% g)
10% g)
15% b)
ESTNIA
10.
FINLNDIA
10.
FRANA
11.
10%
10% f)
15% b)
15%
12.
10% h)
12% b)
GRCIA
10.
15%
11.
15%
12.
10%
GUIN BISSAU
10.
10%
11.
10% r)
12.
10%
HOLANDA
10.
10%
11.
10%
12.
10%
HUNGRIA
10.
11.
10%
12.
10%
INDIA
10.
11.
10%
12.
10%
INDONESIA
10.
10%
11.
10%
12.
10%
IRLANDA
10.
15%
11.
15%
12.
10%
11.
10%
12.
10%
11.
10%
12.
10%
ISLNDIA
10.
10% e)
15% b)
10% m)
15% b)
10% m)
15% b)
5% r)
ISRAEL
10.
10% r)
15% r)
ITLIA
10.
15%
11.
15%
12.
12%
LETNIA
10.
10%
11.
10%
12.
10%
LITUNIA
10.
10%
11.
10%
12.
10%
12.
10%
10% n)
LUXEMBURGO
10.
15%
11
MACAU
10.
10%
11.
10%
12.
10%
MALTA
10.
11.
10%
12.
10%
MARROCOS
10.
11.
12%
12.
10%
10% m)
15% b)
10% e)
15% b)
15% b)
MXICO
10.
10%
11.
10%
12.
10%
MOAMBIQUE
10.
15%
11.
10%
12.
10%
MOLDVIA
10.
11.
10%
12.
8%
NORUEGA
10.
11.
15%
12.
10%
PAQUISTO
10.
11.
10%
12.
10% p)
POLNIA
10.
11.
10%
12.
10%
REINO UNIDO
10.
11.
10%
12.
5%
REP. CHECA
10.
11.
10%
12.
10%
ROMNIA
10.
11.
10%
12.
10%
RSSIA
10.
11.
10%
12.
10%
SINGAPURA
10.
10%
11.
10%
12.
10%
SUCIA
10.
10%
11.
10% q)
12.
10%
SUIA
10.
11.
10%
12.
5%
TUNSIA
10.
15%
12.
10%
12.
10%
10%
TURQUIA
10.
UCRNIA
10.
VENEZUELA
10.
5% r)
10% r)
10% f)
15% b)
10% m)
15% b)
10% e)
15% b)
10% f)
15% b)
10% e)
15% b)
10% m)
15% b)
10% m)
15% b)
10% f)
15% b)
15%
5% m)
15% b)
10% m)
15% b)
10% i)
15% i)
11.
11.
10% s)
15% b)
11.
10%
12.
11.
10%
12.
10% k)
12% l)
NOTAS:
a) Quando pagos por entidades bancrias.
b) Em todos os outros casos.
c) Quando a sociedade controla 50% ou mais do capital social.
d) Entre 01-01-1972 e 31-12-1999 vigorou uma CDT entre Portugal e o Brasil aprovada pelo DL
n. 244/71 de 2 de Junho e que veio a ser denunciada unilateralmente pelo Brasil. A taxa reduzida para dividendos, juros e royalties era de 15%, podendo ainda ter sido aplicada, no caso de
royalties, uma taxa de 10%, sempre que se tratasse de obras literrias, cientficas ou artsticas,
cuja aplicao era regulada pela Circular n. 17/73, de 19/10.
Quando o beneficirio efectivo for uma sociedade que, durante um perodo consecutivo de dois
anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detiver 25% do capital social da sociedade
pagadora, a taxa no poder exceder 10% do montante bruto dos dividendos pagos depois de
31-12-1996. No entanto, nos termos do artigo 28. ou 29. das respectivas convenes, esta taxa
reduzida de 10% s ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo
facto gerador do imposto surja em ou depois de 1 de Janeiro do ano imediato quele em que a
Conveno entrou em vigor.
f)
Quando o beneficirio efectivo for uma sociedade que controla 25% ou mais do capital social.
g) Quando o scio for uma sociedade que, durante dois anos consecutivos antes do pagamento dos
dividendos, detiver directamente 25% ou mais do capital social, a taxa de 10% entre 01-01-1997
e 31- 2-1999 e 5% para depois de 31-12-1999.
h) Para as obrigaes emitidas em Frana depois de 01-01-1965.
i)
A partir de 01-01-1997. No entanto, nos termos do artigo 29. n. 2, alnea a) da Conveno celebrada com a Venezuela, esta taxa reduzida de 10% apenas ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo facto gerador do imposto surja em ou depois de 01-01-1999.
j)
At 31-12-1996, conforme previsto no artigo 10. n. 2 da Conveno com a Venezuela. No entanto, dado que esta Conveno apenas entrou em vigor em 08-01-1998, esta taxa reduzida de 15%
nunca foi, nem ser, aplicada.
k) Taxa para assistncia tcnica.
l)
Taxa para royalties em geral.
m) Quando o beneficirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que, durante um perodo
ininterr upto de dois anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detenha directamente
pelo menos 25% do capital social da sociedade que paga os dividendos.
n) Se os juros forem pagos por uma empresa de um Estado Contratante, em cuja titularidade os
juros so considerados despesas dedutveis, a um estabelecimento financeiro residente do outro
Estado Contratante.
o) Contudo, os juros provenientes de um Estado Contratante sero isentos, nesse Estado, ao abrigo e
se cumpridas as condies previstas nas alneas a), b) ou c) do n . 3 do artigo 11 da CDT com o
Paquisto.
p) Esta taxa reduzida de 10% ainda aplicvel a remuneraes por servios tcnicos, nos termos
e com a abrangncia prevista nos ns 4 e 5 do artigo 12. da CDT com o Paquisto.
q) Contudo, os juros s podero ser tributados no Estado Contratante de que o respectivo beneficirio efectivo residente se cumprida uma das condies previstas nas alneas a) a d) do n . 3 do
artigo 11. da CDT com a Sucia.
r)
Consultar o artigo respectivo.
s) Desde que se trate de juros pagos em conexo com um emprstimo realizado por um perodo
superior a 2 anos.
t)
Entre 26-03-1970 e 27-06-1995, vigorou uma CDT entre Portugal e Espanha aprovada pelo DL
n. 49.223, de 04 de Setembro de 1969 (Dirio do Governo, I. Srie, N. 207, de 04/09/1969). As
taxas reduzidas para dividendos eram de 10% e 15%; para juros de 15%; para royalties de 5%.
e)
5. CAPTULO
OBRIGAES ACESSRIAS
1. OBRIGAES DECLARATIVAS
Os sujeitos passivos de IRC so obrigados a apresentar:
a) Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao;
b) Declarao peridica de rendimentos;
c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES).
1.1. Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao
A declarao de inscrio deve ser apresentada pelos sujeitos passivos, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 90 dias a partir
da data de inscrio no Registo Nacional de Pessoas Colectivas, sempre que esta seja legalmente exigida, ou, caso o sujeito passivo esteja sujeito a registo comercial, no prazo de
15 dias a partir da data de apresentao a registo na Conservatria do Registo Comercial.
Os sujeitos passivos no residentes e que obtenham rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio portugus relativamente aos
quais haja lugar obrigao de apresentar a declarao peridica de rendimentos so
igualmente obrigados a apresentar a declarao de inscrio no registo, em qualquer
servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, at ao termo do prazo para
entrega da declarao peridica de rendimentos.
Em caso de alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao
de inscrio no registo, deve o sujeito passivo entregar a respectiva declarao de
alteraes, salvo se outro prazo estiver expressamente previsto, no prazo de 15 dias
a contar da data da alterao, quanto a sujeitos passivos que exeram uma actividade sujeita a imposto sobre o valor acrescentado e no prazo de 30 dias nos restantes
casos. O contribuinte fica dispensado da entrega da declarao, sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na Conservatria do Registo
Comercial e a entidades inscritas no Ficheiro Central de Pessoas Colectivas que no
estejam sujeitas no registo comercial.
Por ltimo, os sujeitos passivos de IRC devem apresentar a declarao de
cessao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da actividade.
1.2. Declarao peridica de rendimentos
Os sujeitos passivos de IRC, ainda que isentos temporariamente, isentos
definitivamente que sejam sujeitos a uma qualquer tributao autnoma e, ainda, as
2. OUTRAS OBRIGAES
2.1. Obrigaes contabilsticas
As sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, as cooperativas, as
empresas pblicas e os demais residentes que exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial industrial ou agrcola, bem como os no residentes que possuam
estabelecimento estvel, so obrigados a dispor de contabilidade organizada nos termos
da lei, que permita o controlo do lucro tributvel (conf. n. 1 do artigo 123. do CIRC).
Nestes termos, a contabilidade deve estar organizada de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor para o respectivo sector
de actividade e reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo e de modo
a que os resultados das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao regime geral
do IRC possam distinguir-se dos das restantes.
6. CAPTULO
REGIMES ESPECIAIS
E OUTRAS MATRIAS
1. REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO
DOS GRUPOS DE SOCIEDADES (RETGS)
Num grupo de sociedades, a sociedade dominante pode optar pela aplicao do
regime especial de determinao da matria colectvel em relao a todas as sociedades
do grupo, sendo globalmente tributadas pela soma algbrica dos lucros tributveis e dos
prejuzos fiscais apurados nas declaraes peridicas individuais de cada uma das sociedades pertencentes ao grupo.
Existe um grupo de sociedades quando uma sociedade, dita dominante, detm,
directa ou indirectamente, pelo menos 75% do capital de outra ou outras sociedades ditas
dominadas, desde que tal participao lhe confira mais de 50% dos direitos de voto.
A opo pela aplicao do regime especial de tributao dos grupos de sociedades s pode ser formulada quando se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos:
a) As sociedades pertencentes ao grupo tm todas sede e direco efectiva
em territrio portugus e a totalidade dos seus rendimentos est sujeita
ao regime geral de tributao em IRC, taxa normal mais elevada;
b) A sociedade dominante detm a participao na sociedade dominada
h mais de um ano, com referncia data em que se inicia a aplicao
do regime, salvo se se tratarem de sociedades constitudas pela sociedade dominante h menos de um ano;
c) A sociedade dominante no considerada dominada de nenhuma outra sociedade residente em territrio portugus que rena os requisitos
para ser qualificada como dominante;
d) A sociedade dominante no tenha renunciado aplicao do regime nos trs
anos anteriores, com referncia data em que se inicia a aplicao do regime.
Por outro lado, no podem fazer parte do grupo as sociedades que, no incio ou
durante a aplicao do regime, se encontrem nas situaes seguintes:
a) Estejam inactivas h mais de um ano ou tenham sido dissolvidas;
b) Tenha sido contra elas instaurado processo especial de recuperao ou de
falncia em que haja sido proferido despacho de prosseguimento da aco;
c) Registem prejuzos fiscais nos trs exerccios anteriores ao do incio da
aplicao do regime, salvo, no caso das sociedades dominadas, se a participao j for detida pela sociedade dominante h mais de dois anos;
d) Estejam sujeitas a uma taxa de IRC inferior taxa normal mais elevada
e no renunciem sua aplicao;
a) Transferncia efectuada por sociedade residente em territrio portugus e a sociedade beneficiria seja igualmente residente nesse territrio ou, sendo residente de um Estado- membro da Unio Europeia,
esses elementos sejam efectivamente afectos a um estabelecimento
estvel situado em territrio portugus dessa mesma sociedade e concorram para a determinao do lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento estvel;
b) Transferncia para uma sociedade residente em territrio portugus de
estabelecimento estvel situado neste territrio de uma sociedade residente noutro Estado-membro da Unio Europeia, verificando-se, em
consequncia dessa operao, a extino do estabelecimento estvel;
c) Transferncia de estabelecimento estvel situado em territrio portugus de uma sociedade residente noutro Estado-membro da Unio Europeia para sociedade residente do mesmo ou noutro Estado-membro,
desde que os elementos patrimoniais afectos a esse estabelecimento
continuem afectos a estabelecimento estvel situado naquele territrio
e concorram para a determinao do lucro que lhe seja imputvel;
d) Transferncia de estabelecimentos estveis situados no territrio de
outros Estados- membros da Unio Europeia realizada por sociedades
residentes em territrio portugus em favor de sociedades residentes
neste territrio.
A aplicao do regime especial determina que a sociedade beneficiria
mantenha, para efeitos fiscais, os elementos patrimoniais objecto de transferncia
pelos mesmos valores que tinham nas sociedades fundidas, cindidas ou na sociedade
contribuidora antes da realizao das operaes, considerando-se que tais valores
so os que resultam da aplicao das disposies deste Cdigo ou de reavaliaes
efectuadas ao abrigo de legislao de carcter fiscal.
Na determinao do lucro tributvel da sociedade beneficiria deve ter-se
em conta o seguinte:
a) O apuramento dos resultados respeitantes aos elementos patrimoniais
transferidos feito como se no tivesse havido fuso, ciso ou entrada
de activos;
b) As depreciaes ou amortizaes sobre os elementos do activo fixo tangvel, do activo intangvel e das propriedades de investimento contabilizadas ao custo histrico transferidos so efectuadas de acordo com o
regime que vinha sendo seguido nas sociedades fundidas, cindidas ou
na sociedade contribuidora;
c) Os ajustamentos em inventrios, as perdas por imparidade e as provises que foram transferidos tm, para efeitos fiscais, o regime que lhes
era aplicvel nas sociedades fundidas, cindidas ou na sociedade contribuidora.
Para efeitos da determinao do lucro tributvel da sociedade contribuidora, as mais-valias ou menos-valias realizadas respeitantes s partes de capital social
4. LIQUIDAES DE SOCIEDADES
E OUTRAS ENTIDADES
Relativamente s sociedades em liquidao, o lucro tributvel determinado com referncia a todo o perodo de liquidao, devendo observar-se o seguinte:
a) As sociedades que se dissolvam devem encerrar as suas contas com
referncia data da dissoluo, com vista determinao do lucro tributvel correspondente ao perodo decorrido desde o incio do perodo
de tributao em que se verificou a dissoluo at data desta;
b) Durante o perodo em que decorre a liquidao e at ao fim do perodo
de tributao imediatamente anterior ao encerramento desta, h lugar,
anualmente, determinao do lucro tributvel respectivo, que tem natureza provisria e corrigido face determinao do lucro tributvel
correspondente a todo o perodo de liquidao;
c) No perodo de tributao em que ocorre a dissoluo deve determinar-se separadamente o lucro referido na alnea a) e o lucro mencionado na
primeira parte da alnea b).
Quando o perodo de liquidao ultrapasse dois anos, o lucro tributvel
determinado anualmente, nos termos da alnea b) do nmero anterior, deixa de ter
natureza provisria.
Os prejuzos anteriores dissoluo que na data desta ainda sejam dedutveis nos termos do artigo 52. do CIRC podem ser deduzidos ao lucro tributvel
correspondente a todo o perodo de liquidao, se este no ultrapassar dois anos.
Na determinao do resultado de liquidao, havendo partilha dos bens patrimoniais pelos scios, considera-se como valor de realizao daqueles o respectivo
valor de mercado.
O resultado da partilha englobado para efeitos de tributao dos scios,
no perodo de tributao em que for posto sua disposio, sendo o valor que for
atribudo a cada um deles em resultado da partilha, abatido do valor de aquisio das
correspondentes partes sociais e de outros instrumentos do capital prprio, devendo
observar-se o seguinte:
a) Essa diferena, quando positiva, considerada como mais-valia;
b) Essa diferena, quando negativa, considerada como menos-valia. Dedutvel pelo montante que exceder a soma dos prejuzos fiscais deduzidos no mbito da aplicao do regime especial de tributao dos grupos de sociedades e dos lucros e reservas distribudos pela sociedade
liquidada que tenham beneficiado da eliminao da dupla tributao
econmica de lucros distribudos.
Relativamente aos scios de sociedades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal, ao valor que lhes for atribudo em virtude da partilha ainda abatida
a parte do resultado de liquidao que, para efeitos de tributao, lhes tenha sido j
imputada, assim como a parte que lhes corresponder nos lucros retidos na sociedade
nos perodos de tributao em que esta tenha estado sujeita quele regime.
O regime mencionado aplicvel, com as necessrias adaptaes, liquidao de pessoas colectivas que no sejam sociedades.
O referido no primeiro pargrafo aplicvel, com as necessrias adaptaes, na determinao do lucro tributvel imputvel a um estabelecimento estvel de
entidade no residente situado em territrio portugus, quando ocorra:
a) A cessao da actividade em territrio portugus;
b) A transferncia, por qualquer ttulo material ou jurdico, para fora do
territrio portugus de elementos patrimoniais que se encontrem afectos ao estabelecimento estvel.
1. CAPTULO
REGIME GERAL
1. INTRODUO
Com a nossa adeso Comunidade Econmica Europeia, em 1 de Janeiro de
1986, o Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA) passou a ser a base do nosso sistema de tributao do consumo, em substituio do imposto de transaces.
Poucos anos depois, em 1 de Janeiro de 1993, surge a abolio das fronteiras
fiscais no interior da Unio Europeia, o que obrigou a significativas alteraes no IVA.
Efectivamente, com o surgir do mercado nico europeu, o territrio da Unio
Europeia passou a constituir um nico territrio aduaneiro, pelo que as transaces de
bens deixaram de estar sujeitas aos controlos nas fronteiras interiores da Comunidade
e consequente tributao.
Com esta revoluo caram os conceitos de importao e exportao, nas
transaces de bens provenientes de outros Estados-membros, e surgiu uma nova
noo, denominada de aquisio e transmisso intracomunitria de bens, regulamentada pelo Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI), aprovado
pelo Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro, o qual resultou da adaptao para
o ordenamento jurdico nacional da Directiva do Conselho n. 91/680/CEE, de 16 de
Dezembro, que por seu turno alterou e complementou a Directiva n. 77/388/CEE, de
17 de Maio, conhecida por 6. Directiva.
Como possvel constatar, este imposto sobre o consumo encontra-se intimamente influenciado pelas directivas comunitrias, em funo do objectivo principal de
se proceder harmonizao comunitria em matria da tributao geral do consumo
tendo em vista a realizao de um mercado interno europeu.
2. INCIDNCIA
2.1. Incidncia objectiva
De acordo com o disposto no artigo 1. do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado (CIVA) para que uma determinada operao esteja sujeita a IVA, necessrio que estejamos perante:
Transmisso de bens ou de uma prestao de servios, sendo que essas
operaes sejam efectuadas a ttulo oneroso (certas operaes gratuitas
so assimiladas a onerosas), que sejam levadas a cabo por um sujeito
passivo agindo como tal e que a operao tenha lugar no territrio nacional.
Importaes de bens;
Operaes intracomunitrias (tal como so definidas e reguladas no
Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias que sero objecto
de anlise no prximo captulo).
Em termos de caracterizao da incidncia real, podemos afirmar que se
traduzem nos factos ou situaes sujeitas ao imposto e que, como vimos acima,
so as transmisses de bens, as prestaes de servios, as importaes de bens e as
operaes intracomunitrias, conforme segue:
Transmisses de bens
Define-se transmisso de bens como a transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade, sendo assimilados a bens corpreos a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares, tal como
consagrado nos n.s 1 e 2 do artigo 3. do CIVA.
So ainda consideradas transmisses de bens os seguintes casos:
Servios de construo civil, e tenham direito deduo total ou parcial do imposto (alnea j) do n. 1 do artigo 2. do CIVA);
Servios que tenham por objecto direitos de emisso, redues certificadas de emisses ou unidades de reduo de emisses de gases com
efeito de estufa (alnea l) do n. 1 do artigo 2. do CIVA).
Por ltimo, so ainda sujeitos passivos:
Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico quando exercerem determinadas actividades econmicas, descritas no n. 3 do artigo
3. do CIVA (telecomunicaes, distribuio de gua, gs e electricidade, transportes de bens e pessoas, radiodifuso e radioteleviso, armazenagem, etc.), salvo quando se verifique que as exercem de forma no
significativa.
De salientar, no entanto, que o Estado e as demais pessoas colectivas de
direito pblico no so, no entanto, sujeitos passivos do imposto, quando realizem
operaes no decorrer dos seus poderes de autoridade, mesmo que por elas obtenham
contraprestaes. No entanto, e de acordo com o n. 2 do artigo 2. do CIVA, os entes
pblicos podem ser sujeitos passivos quando a sua no sujeio possa originar distores de concorrncia.
Transmisses efectuadas pelo importador, bem como eventuais transmisses subsequentes, antes da entrada dos bens no territrio nacional, que se
consideram localizadas em Portugal, no obstante os bens serem transportados ou expedidos do estrangeiro (n. 2 do artigo 6. do CIVA);
Vendas a bordo durante um transporte intracomunitrio de passageiros,
que se consideram efectuadas no pas onde este tem incio (n. 3 do
artigo 6. do CIVA);
Transmisses de gs natural e de electricidade, de calor ou de frio,
atravs de redes, cuja localizao determinada pela sede ou estabelecimento estvel dos adquirentes, desde que se estes sejam sujeitos
passivos, onde a electricidade, o gs, o calor ou o frio, so fornecidos.
Caso se trate consumidores finais, as transmisses deste tipo de bens
so localizadas no pas onde ocorre o seu consumo real (n.s 4 e 5 do
artigo 6. do CIVA).
vos, como o caso do Estado e demais organismos pblicos, mas que se encontrem
registadas para efeitos de aquisies intracomunitrias de bens, so consideradas
sujeitos passivos sempre que adquiram servios a prestadores no tenham sede ou
estabelecimento estvel em territrio nacional (n. 5 do artigo 2. do CIVA);
No sujeitos passivos (Business to Consumer B2C): as prestaes de
servios efectuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos so tributadas em territrio nacional quando o prestador aqui tenha a sede da
sua actividade econmica, estabelecimento estvel ou domiclio, onde
os servios sejam prestados.
Assim, quando o adquirente um sujeito passivo de imposto (B2B Business to Business), a regra geral passa a atender ao local onde este dispe da respectiva sede/estabelecimento estvel. Alarga-se assim a regra de inverso do sujeito
passivo, atribuindo-se ao destinatrio dos mesmos a obrigao de liquidao do IVA
devido e da sua entrega ao Estado respectivo, reconhecendo, no entanto, o direito
deduo do IVA autoliquidado.
Por outro lado, quando o adquirente no reveste a natureza de um sujeito
passivo de imposto (B2C Business to Consumer), mantm-se a regra (anterior,
espelhada no anterior n. 4 do artigo 6.) de que a tributao das prestaes de servios ocorre no local onde o prestador tem a sua sede/estabelecimento estvel. Nestas
operaes com particulares, de forma a assegurar a neutralidade fiscal, o mecanismo
do reverse charge no susceptvel de ser utilizado. Se o fosse, iria obrigar os prestadores de servios ao cumprimento de obrigaes fiscais e declarativas em todos os
pases onde dispusessem de clientes.
De modo a que o objectivo central de tributao no local de consumo que
estas novas regras comportam se mantenha, tornou-se necessrio compilar diversas
excepes s regras gerais acima descritas.
Efectivamente, dada a diversidade que compe o leque de operaes qualificadas como prestaes de servios, as regras gerais, tal como na disposio legal
anterior, abarcam um lote relativamente vasto de excepes.
As excepes aglomeram-se em excepes comuns s duas regras gerais
(qualificadas tambm como genricas) e excepes aplicveis aos servios prestados
a no sujeitos passivos (catalogadas tambm como especficas).
Enquanto as primeiras se aglomeram nos n.s 7 e 8, e alnea a) do n. 12 do artigo
6. do CIVA, as excepes aplicveis regra geral dos servios prestados a no sujeitos
passivos concentram-se nos n.s 9 a 11, e alneas b) a d) do n. 12 do artigo 6. do CIVA.
Em termos de excepes comuns s duas regras gerais, e de acordo com os
n.s 7 e 8, e alnea a) do n. 12 do artigo 6. do CIVA, passam a existir excepes que
abrangem, quer os servios prestados a sujeitos passivos, quer os servios prestados
a no sujeitos passivos.
Independentemente da natureza do adquirente do servio, so criadas regras prprias, e como tal, constituem excepes s regras gerais, os servios enumerados abaixo, que sero localizados, isto , tributveis, no local onde so materialmente executadas:
Prestaes de servios relacionadas com um imvel, incluindo os servios prestados por arquitectos, por empresas de fiscalizao de obras,
por peritos e agentes imobilirios, e os que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim como a
concesso de direitos de utilizao de bens imveis e a prestao de
servios de alojamento efectuadas no mbito da actividade hoteleira ou
de outras com funes anlogas, tais como parques de campismo.
Esta regra j existia no normativo vigente at 31 de Dezembro de 2009,
existindo, no entanto, como novidade, o aditamento expresso dos servios de alojamento hoteleiro e similares, bem como os parques de campismo. Assim, todas as
prestaes de servios relacionadas com bens imveis so localizadas/tributadas no
lugar onde se situa o imvel.
Prestaes de servios de transporte de passageiros.
Estas prestaes de servios so tributveis no lugar onde se efectua o
transporte, em funo das distncias percorridas, independentemente da qualidade do
adquirente. Desta forma, o IVA correspondente s distncias percorridas no territrio
nacional devido em Portugal, enquanto as distncias percorridas fora do territrio
nacional no so devidas em territrio nacional. No entanto, sem prejuzo da iseno
que possa ser aproveitada no mbito do artigo 14. do CIVA, nomeadamente na sua
alnea r) do n. 1.
Servios de alimentao e bebidas, executadas a bordo de uma embarcao, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte
intracomunitrio de passageiros.
Nestas situaes, o local de execuo material considerado o lugar de
partida do transporte. Assim, se o lugar de partida do transporte se localizar em
Portugal, as prestaes de servios de alimentao e bebidas so tributveis em Portugal, independentemente de ser ou no sujeito passivo e seja nacional, comunitrio
ou no comunitrio.
Outras prestaes de servios de alimentao e bebidas em geral, com
excepo das acima referidas.
Esta excepo diz-nos que estas prestaes de servios so localizadas/
tributveis no lugar onde ocorre o fornecimento dos servios, independentemente
da qualidade do adquirente. De ressalvar que estas prestaes de servios incluem
o conceito de catering.
Prestaes de servios de carcter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposies,
compreendendo as dos organizadores destas actividades e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias.
Independentemente da natureza do adquirente, estas prestaes de servios
so localizadas/tributveis no local onde so materialmente executadas. Se forem
materialmente executadas em Portugal, logo sero tributveis em territrio nacional.
Ainda sobre esta excepo, esta regra especial, para estes servios, quando
prestados a sujeitos passivos do imposto, apenas manteve a mesma redaco at 31 de
l) Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou um direito mencionado no presente nmero.
De salientar que estas operaes correspondem s anteriormente previstas
no n. 8 do artigo 6. do CIVA, relativamente s quais j se consagrava esta regra,
nos termos do disposto na alnea b) do n. 9 do artigo 6. do CIVA.
No caso da prestao destes mesmos servios a pessoas (no sujeitos passivos)
estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade, so tributveis no Estado-membro onde
o prestador tiver a sede da sua actividade, um estabelecimento estvel ou, na sua falta,
o domiclio. Por outro lado, a prestao dos servios indicados a sujeitos passivos
com sede, ou estabelecimento estvel, noutro Estado-membro, no so tributveis
no territrio nacional, mas sim no Estado-membro do destinatrio/adquirente dos
servios. Contundo, em jeito de concluso, e de acordo com o n. 11 do artigo 6. do
CIVA, no sero tributveis no territrio nacional quando o adquirente dos servios
for uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade.
Locao de curta durao de um meio de transporte.
So sempre localizadas/tributveis em Portugal, quando a utilizao ou explorao efectivas desses bens ocorrer em territrio nacional e a respectiva colocao
disposio do destinatrio, pessoa que no seja um sujeito passivo, tenha ocorrido
fora da Comunidade.
Locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao.
A locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, efectuada a pessoa que no seja um sujeito passivo, quando este esteja estabelecido ou
domiciliado fora da Comunidade e a utilizao ou explorao efectivas do meio de
transporte ocorram no territrio nacional.
Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as
descritas no Anexo D ao CIVA.
Estas operaes so localizadas/tributadas em Portugal quando o prestador
seja um sujeito passivo que no tenha, no territrio da Comunidade, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados e
o adquirente for uma pessoa, singular ou colectiva, com sede, estabelecimento estvel
ou, na sua falta, domiclio no territrio nacional, que no seja um sujeito passivo dos
referidos no n. 5 do artigo 2. do CIVA.
Dada a complexidade desta excepo e a ttulo de exemplo, se um sujeito
passivo de IVA de um pas terceiro no estabelecido na Unio Europeia prestar um
servio electrnico a um adquirente portugus, independentemente do respectivo
estatuto, essa operao localiza-se em Portugal, pelo que o prestador passa a ser
sujeito passivo de IVA no territrio nacional, devendo, nomeadamente, liquidar
o imposto taxa vigente em Portugal. A conjugao das regras relativamente
a estas matrias, anteriormente em vigor, resultou na atractividade de multinacionais importantes, estabelecidas em pases terceiros, para a Regio Autnoma
da Madeira. Desta forma, passaram a liquidar IVA taxa normal vigente na
Madeira, uma das mais baixas da Unio Europeia, a par do Chipre, Reino Unido
5. ISENES
5.1. Isenes nas operaes internas
As operaes que iremos retratar neste captulo referem-se a situaes em
que o operador no liquida imposto nas vendas ou servios que efectua, mas, em
contrapartida, tambm no pode efectuar a deduo do imposto que suportou nas
aquisies, j que essa deduo pressupe a tributao das operaes efectuadas a
jusante. De referir, no entanto, que as isenes so relativamente reduzidas quanto ao
nmero, e pouco relevantes em termos de significado econmico.
Assim, e de acordo com o artigo 9. do CIVA, enumeramos algumas das
operaes que esto isentas do imposto:
Servios prestados no exerccio das profisses de mdico, odontologista, parteiro, enfermeiro e outras profisses paramdicas (n. 1 do artigo
9. do CIVA);
Servios mdicos e sanitrios efectuados por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares (n. 2 do artigo 9. do CIVA);
Servios prestados no exerccio das profisses de protsicos dentrios
(n. 3 do artigo 9. do CIVA);
Transmisso de rgos, sangue e leite humanos (n. 4 do artigo 9. do
CIVA);
Transporte de doentes e feridos em ambulncias ou outros veculos
apropriados efectuado por organismos autorizados (n. 5 do artigo 9.
do CIVA);
Transmisses de bens e prestaes de servios ligados segurana e assistncia sociais, em certas condies (n.s 6 e 7 do artigo 9. do CIVA);
Servios prestados por organismos sem finalidade lucrativa que explo-
rem estabelecimentos ou instalaes destinados prtica de actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica (n. 8 do
artigo 9. do CIVA);
Servios prestados que tenham por objecto o ensino efectuado por estabelecimentos integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos pelos ministrios competentes como tendo fins equivalentes (n. 9 do
artigo 9. do CIVA);
Formao profissional efectuada por organismos de direito pblico ou
por quem tiver sido reconhecido para esse efeito pelos ministrios competentes (n. 10 do artigo 9. do CIVA);
Prestaes de servios que consistam em lies ministradas a ttulo
pessoal sobre matrias do ensino escolar ou superior (n. 11 do artigo
9. do CIVA);
Prestaes de servio de variada natureza efectuados por pessoas colectivas de direito pblico e organismos sem finalidade lucrativa (n.s
12, 13, 14, 18, 19 e 35 do artigo 9. do CIVA);
Transmisso de direitos de autor ou de direito conexos em determinadas condies, ainda que o titular do direito seja pessoa colectiva (n. 16
do artigo 9. do CIVA)1;
Servios prestados aos seus respectivos membros por agrupamentos autnomos de pessoas que exeram uma actividade isenta ou cuja percentagem
de deduo no seja superior a 10% (n.s 21 e 22 do artigo 9. do CIVA);
Operaes de natureza bancria e financeira e de seguro (n.s 27 e 28
do artigo 9. do CIVA);
Algumas locaes de bens imveis (n. 29 do artigo 9. do CIVA);
Operaes sujeitas a IMT (n. 30 do artigo 9. do CIVA);
Lotaria, bingo, sorteios, lotarias, bem como outras actividades sujeitas
ao imposto especial sobre o jogo (n. 31 do artigo 9. do CIVA);
Transmisses de bens afectos exclusivamente a uma actividade isenta
que no tenham sido objecto do direito deduo, bem como a transmisso de bens excludos do direito deduo (n. 32 do artigo 9. do
CIVA);
Operaes efectuadas no mbito de exploraes agrcolas, silvcolas e
de pecurias (n. 33 do artigo 9. do CIVA) (Revogada);
As prestaes de servios efectuadas por cooperativas que, no sendo
de produo agrcola, desenvolvam uma actividade de prestao de servios aos seus associados agricultores (n. 34 do artigo 9. do CIVA);
Servios de alimentao e bebidas fornecidas pelas entidades patronais
aos seus empregados (n. 36 do artigo 9. do CIVA);
Actividades das empresas pblicas de rdio e televiso que no tenham
carcter comercial (n. 37 do artigo 9. do CIVA).
1 De salientar a actualizao efectuada para o ano de 2013, alargando agora a iseno s pessoas colectivas.
Condies objectivas:
Para renunciar, ainda necessrio que:
A operao respeite a prdios urbanos ou fraces autnomas destes,
incluindo terrenos para construo, e no se destinem habitao;
O imvel, esteja inscrito na matriz predial em nome do respectivo titular (ou tenha sido pedida a sua inscrio);
O contrato respeite transmisso do direito de propriedade, ou locao, que envolva a totalidade do imvel;
O imvel seja afecto a actividades que confiram direito deduo do
IVA;
No caso de locao, o valor da renda anual seja igual ou superior 1/15
do valor de aquisio ou de construo do imvel.
Para alm das condies acima mencionadas, torna-se necessrio para a
renuncia iseno quando se trate da primeira transmisso ou locao ocorrida aps:
A construo do imvel, e tenha sido deduzido, ou ainda seja possvel
deduzir, no todo ou em parte, o imposto suportado;
A execuo de grandes obras de transformao ou renovao do imvel
que tenha determinado uma alterao superior a 30% do valor patrimonial tributvel (anteriormente 50%), desde que seja ainda possvel
deduzir, no todo ou em parte, o imposto suportado nessas obras;
Se trate de transmisso ou locao subsequente a uma operao
efectuada com renncia a iseno e esteja a decorrer o prazo de
regularizao do imposto suportado na aquisio ou construo do
imvel (20 anos).
Condies formais da renncia
Devero solicitar DGCI um certificado para efeitos daquela renncia. O
referido certificado deve ser requerido, prvia e obrigatoriamente por via electrnica,
no stio da DGCI (www.dgci.min-financas.pt). Deve ser preenchido no certificado a
identificao dos intervenientes na operao, a caracterizao desta, bem como o
valor da renda mensal ou o da transmisso. Deve ainda o renunciante declarar que
se verificam todos os requisitos para renunciar iseno.
Aps submisso do pedido de certificado, a DGCI, solicitar via correio
electrnico ao adquirente ou locatrio a confirmao (via email) de todos os elementos requeridos. O certificado tem a validade de seis meses, a partir da data em que
fica disponvel para o sujeito passivo.
Validade do Certificado e efectivao da renncia
O certificado tem a validade de seis meses e a partir do momento em que
estiverem reunidas as condies de que depende a opo pela tributao e o sujeito
passivo esteja na posse de um certificado de renncia vlido, a eficcia daquela opo
produz efeitos quando for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do
imvel.
6. VALOR TRIBUTVEL
6.1. Valor tributvel nas transaces internas
O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro, sem prejuzo do disposto nos ns 2 e 10 do artigo 16. do CIVA.
7. TAXAS
As taxas do IVA, para as importaes, transmisses de bens e prestaes de
servios, e consagradas no artigo 18. do CIVA, so as seguintes:
6% (taxa reduzida), para as operaes referidas na lista I anexa ao
CIVA e para os objectos de arte, no mbito da respectiva legislao
especfica;
Taxa normal
Continente
Aores
Madeira
23%
18%
22%
6%
5%
5%
13%
10%
12%
Taxa reduzida
Inclui alguns alimentos e outros bens essenciais ex.
Cereais
Carne e peixe fresco
Frutas frescas, legumes
Leite e po
Bebidas e iogurtes de soja
Sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas
Medicamentos, fraldas e alguns dispositivos mdicos
Livros em suporte fsico
Prestaes de servios relacionadas com a limpeza das vias pblicas, bem como
a recolha, armazenamento, transporte, valorizao e eliminao de resduos.
Alojamento hoteleiro
gua no engarrafada
Empreitadas de construo, reconstruo, beneficiao ou conservao de
imveis realizadas no mbito de regimes especiais de apoio financeiro ou fiscal
reabilitao de edifcios ou ao abrigo de programas apoiados financeiramente pelo
Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana, I.P.
Prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola e
transmisses de bens efectuados no mbito de diversas actividades de produo
agrcola.
Taxa intermdia
Inclui gasleo colorido e marcado;
Entradas em espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo;
Alguns produtos para alimentao humana, tais como conservas de carne e
peixe;
Vinho;
guas da nascente, minerais, medicinais e de mesa, assim como guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico. Exceptuam-se as guas de sabor.
Taxas previstas na Lei n. 14-A/2012, de 30 de Maro, que alterou o Cdigo do IVA e o Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo no mbito do Programa de Ajustamento Econmico e
atravs deste artigo 19. do CIVA, ao sujeito passivo de proceder de igual forma
deduo do imposto, caso este esteja em condies de o fazer.
O artigo 21. do CIVA estabelece, no entanto, algumas excluses ao direito
deduo do IVA suportado nas seguintes despesas:
Aquisio, fabrico, importao, locao, utilizao, transformao e
reparao viaturas de turismo de barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos. considerado viatura de turismo todos os veculos com caractersticas no susceptveis de uma utilizao exclusiva
no transporte de mercadorias, nas actividades agrcolas, comerciais ou
industriais, ou que tenham menos de nove lugares;
Despesas com aquisio de combustveis. O IVA suportado no preo
do gasleo, do GPL (gases de petrleo liquefeitos), do gs natural e dos
biocombustveis, dedutvel em 50% com excepo, se for destinado a
veculos pesados de transporte de pessoas e de mercadorias (veculos de
transporte de mercadorias com peso bruto superior a 3500 kg), transportes pblicos, tractores agrcolas ou a mquinas que por circularem na via
pblica, possuam matrcula atribuda pelas autoridades, desde que no
sejam veculos matriculados, casos em que totalmente dedutvel;
Despesas de transporte e viagens de negcios do sujeito passivo e do
seu pessoal, incluindo as portagens;
Despesas referentes a alimentao, bebidas, alojamento, tabacos e de
recepo;
Despesas de divertimento de luxo que pela sua natureza no so consideradas despesas normais de explorao.
No se verifica, no entanto, a excluso do direito deduo para algumas situaes, entre as quais o imposto suportado em despesas de transporte e viagens do sujeito
passivo e do seu pessoal, nomeadamente, alojamento, alimentao e bebidas, incluindo
despesas de recepo da empresa organizadora, desde que se relacionem com a organizao de congressos, feiras, exposies, seminrios e, comprovadamente, contribuam para
a realizao de operaes tributveis, casos em que o IVA dedutvel em 50%.
Por outro lado, de salientar tambm que as despesas acima referidas conferem o direito deduo quando resultem de contratos celebrados directamente
com as entidades organizadoras dos eventos e comprovadamente contribuam para a
realizao de operaes tributveis, cujo imposto dedutvel na proporo de 25 %.
No que diz respeito ao momento e modalidades de exercer o direito deduo, e de acordo com o estipulado no artigo 22. do CIVA, o direito deduo nasce no
momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, de acordo com regras definidas
nos artigos 7. e 8. do CIVA, efectuando-se na declarao do perodo ou de perodo
posterior quele em que se tiver verificado a recepo das facturas ou documentos
equivalentes e/ou o recibo de pagamento do IVA devido pela importao de bens.
Neste mesmo artigo encontra-se previsto o direito ao reembolso, que surge
quando a deduo do imposto supera o montante devido e esse excesso deduzido
nos perodos de imposto seguintes, mas apenas pode ser pedido, na declarao peri-
dica entregue dentro do prazo legal, se o crdito foi superior a 250 euros e durante
12 meses exista excesso de imposto a favor do sujeito passivo.
No entanto, pode, ser solicitado o reembolso antes dos 12 meses, quando se
verifique a cesso de actividade, mudana de enquadramento, para um regime que
no confira direito a deduo e desde que o valor do reembolso seja igual ou superior
a 25 euros; ou o crdito a seu favor atinja um valor superior a 3.000 euros (n. 6 do
artigo 22. do CIVA).
Mas ateno: para que os reembolsos sejam considerados devidos, o seu
titular dever apresentar determinados elementos de prova, sendo que a Direco-Geral dos Impostos pode exigir cauo, fiana bancria ou outra garantia adequada,
quando a quantia a reembolsar exceder 30.000 euros.
De acordo com o estipulado no CIVA, os prazos de pagamento dos reembolsos so os que se seguem:
Os reembolsos devem ser feitos at ao fim do segundo ms seguinte ao
da apresentao da declarao em que pedido;
Os reembolsos devidos a sujeitos passivos que se encontrem inscritos
no regime de reembolso mensal, nos termos e condies definidas em
despacho normativo do Ministro das Finanas, sero pagos no prazo de
30 dias, a contar da data de apresentao do pedido.
Caso no se cumpram os prazos acima referidos, por motivos atribuveis
administrao fiscal, poder o sujeito passivo solicitar o pagamento de juros indemnizatrios, contados a taxa idntica dos juros compensatrios devidos a favor do
Estado (n. 8 do artigo 22. do CIVA).
Salientamos que o imposto suportado por sujeitos passivos com sede ou
estabelecimento estvel em Portugal, relativamente a operaes efectuadas noutros
Estados-membros, pode ser requerido, por via electrnica, atravs da Direco-Geral dos Impostos, nos termos do Regime de Reembolso aprovado pelo Decreto-Lei n.
186/2009, de 12 de Agosto, em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2010.
Outra das matrias importantes no seio da deduo do imposto prende-se
com a deduo parcial do imposto referente aos bens de utilizao mista, regulada
pelo artigo 23. do CIVA.
Efectivamente, e de acordo com o seu n. 1, quando o sujeito passivo, no
exerccio da sua actividade, efectuar operaes que conferem direito a deduo e
operaes isentas, nos termos do artigo 20. do CIVA, a deduo do imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os
tipos de operaes determinada por duas modalidades diferentes.
Afectao real
A afectao real de todos os bens e servios utilizados deve ser efectuada
com base em critrios objectivos que permitam determinar o seu grau de utilizao
nas operaes que conferem direito a deduo e operaes que no conferem esse
direito (alnea a) do n. 1 do artigo 23. do CIVA).
Pro rata
A percentagem de deduo proporcional ao valor das operaes tributveis e isentas com direito deduo em relao ao volume de negcios total, resultando da fraco que comporta no numerador o montante anual das operaes
que do lugar deduo, no denominador, o montante anual de todas as operaes
realizadas pelo sujeito passivo decorrentes de uma actividade econmica abrangida
pela incidncia do imposto, ambas com o imposto excludo bem como as subvenes
no tributadas que no sejam subsdios ao investimento (alnea b) do n. 1 do artigo
23. do CIVA).
De acordo com o estabelecido no n. 6 do artigo 23. do CIVA, e como
apenas no final de cada exerccio possvel apurar o pro rata definitivo, aplicado
a percentagem de deduo referente ao ano anterior, durante cada exerccio. O pro
rata provisrio ser corrigido de acordo com os valores definitivos referentes ao ano
a que se reportam, regularizando-se as dedues efectuadas, as quais devem constar
da declarao do ltimo perodo do ano a que respeita.
Os bens do activo imobilizado, mveis ou imveis, tm um perodo de vida
ao servio da empresa que, em geral, se prolonga por vrios anos, logo, quando existem aquisies deste tipo de bens por sujeitos passivos mistos, o pro rata em vigor no
ano de aquisio pode variar anualmente. Assim, so regularizadas todos os anos as
dedues quanto a bens no imveis, se entre a percentagem definitiva referida anteriormente aplicvel no ano do incio da utilizao do bem e em cada um dos quatro
anos civis posteriores e a que tiver sido apurada no ano de aquisio se registar uma
diferena, para mais ou para menos, igual ou superior a cinco pontos percentuais.
So tambm regularizadas de forma semelhante as dedues relativas a despesas de
investimento em bens imveis de forma, tendo neste caso o perodo de regularizao
que ascender a 19 anos.
Aps o apuramento do imposto, e sem prejuzo do disposto nos regimes
especiais, referido nos artigos 60. e seguintes do CIVA, os sujeitos passivos so
obrigados a entregar o montante do imposto exigvel, logo que seja confirmada a
validade da declarao peridica, nos locais de cobrana legalmente autorizados,
conforme reflectido no artigo 27. do CIVA.
Esta declarao, apenas poder ser entregue por transmisso electrnica
(Internet), sendo validada pela Direco-Geral dos Impostos que emite, de imediato, uma referncia numrica para se proceder ao pagamento do imposto em
qualquer tesouraria de finanas, nas caixas Multibanco, CTT ou atravs de home
banking.
Salienta-se, no entanto, que as pessoas singulares ou colectivas que em factura declarem indevidamente o IVA (alnea c) do n.1 do artigo 2. do CIVA), assim
como as que realizem uma s operao tributvel nas condies referidas na alnea
a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA (artigo 43. do CIVA) devem entregar em qualquer
servio de finanas o correspondente imposto nos prazos de, respectivamente, 15
dias a contar da emisso da factura e at ao final do ms seguinte ao da concluso
da operao.
De acordo com o n. 6 do artigo 27. do CIVA, caso o valor do imposto apurado pelo sujeito passivo na declarao peridica seja superior ao valor do respectivo
meio de pagamento, ser extrada, pela Direco-Geral dos Impostos, uma certido
de dvida pela diferena entre o valor apurado e o valor do respectivo meio de pagamento ou pelo valor total declarado, caso se verifique a falta de meio de pagamento
para efeitos de cobrana coerciva.
9. OUTRAS OBRIGAES
O artigo 29. do CIVA estabelece as obrigaes em geral acometidas aos
sujeitos passivos de IVA, nomeadamente, as declarativas, as referentes facturao
e contabilidade.
9.1. Obrigaes declarativas
Declarao de incio, de alteraes e de cessao de actividade
Estas declaraes encontram-se reguladas pelos artigos 31. a 35. do CIVA.
A declarao de incio deve ser comunicada, em qualquer servio de finanas
ou noutro local legalmente autorizado (internet), antes de ser iniciado o exerccio da actividade. As pessoas colectivas sujeitas a registo comercial devem, no decurso dos 15
dias seguintes apresentao a registo na Conservatria, declarar o incio de actividade.
A declarao de alteraes deve ser entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado (internet) no prazo de 15 dias a contar da
data da alterao aos elementos inicialmente declarados.
O sujeito passivo fica dispensado da entrega da declarao de alteraes
sempre que estas respeitem a factos sujeitos a registo na conservatria do registo
comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas colectivas que no
estejam sujeitas a registo comercial.
No caso da cessao de actividade, a declarao deve ser entregue no prazo
de 30 dias aps a data da mesma.
As declaraes so informadas no prazo de 30 dias pela Autoridade Tributria e Aduaneira, que se pronuncia sobre os elementos declarados, no entanto, no
caso de esta discordar dos mesmos, fixa os que entender adequados.
As declaraes de alteraes e cessao de actividade produzem efeitos a
partir da data da sua apresentao no que respeita s operaes intracomunitrias
nos termos do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias.
Refira-se que, esto dispensados do cumprimento das obrigaes referidas
nas alneas b), c), d) e g) do n 1 do artigo 29. do CIVA, os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, excepto quando essas operaes
conferem direito de deduo.
Por outro lado, os sujeitos passivos esto dispensados da emisso obrigatria de uma factura para cada transmisso de bens ou prestao de servios, quando
dia 15 de Julho (ou at ao 15. dia do 7. ms), independentemente de esse ser dia til
ou no til (alneas d), e), f) e h) do n. 1 do artigo 29. do CIVA). Esta declarao
integra-se, presentemente, na Informao Empresarial Simplificada (IES).
Existe a obrigao de entrega dos mapas recapitulativos, quer de fornecedores e de clientes quando o montante total das operaes internas realizadas por cada
um deles for superior a 25.000 euros.
Esto dispensados da entrega dos mapas de IVA os sujeitos passivos dos
regimes de iseno e de pequenos retalhistas, bem como, em geral, os que no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS.
Salientamos que os sujeitos passivos a que seja aplicvel o regime de normalizao contabilstica para microentidades ficam tambm dispensados da obrigao
de entrega da declarao de informao contabilstica e fiscal e anexos respeitantes
aplicao do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto4.
9.2. Obrigaes de facturao
O disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA referente s obrigaes em geral particulariza a situao dos sujeitos passivos de IVA estarem obrigados a emitir uma factura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, bem
como pelos pagamentos antes da data das operaes. De acordo com o disposto no
n. 14 do artigo 29. do CIVA, a obrigao referida pode ser cumprida pelo prprio
adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro em nome e por conta do sujeito
passivo, sendo permitida a facturao electrnica (n. 13 do artigo 29. do CIVA).
Por outro lado, as facturas devem respeitar alguns formalismos, contextualizados no n. 5 do artigo 36. do CIVA, nomeadamente, identificao do sujeito passivo emitente e do destinatrio dos bens ou servios, nmeros de identificao fiscal,
quantidade e denominao dos bens ou servios, preo, taxas e montante do imposto
devido ou o motivo da no aplicao do imposto, se for essa a situao.
As facturas devem ser numeradas de forma sequencial, datadas, bem como
obedecer aos requisitos previstos no Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho, ou
seja, serem emitidas por tipografia autorizada ou processadas por computador.
Se a factura mencionar referncias a bens ou servios sujeitos a taxas diferentes, as quantidades, preo, taxas e imposto devem ser apresentados separadamente. As facturas devem ser emitidas em duplicado, sendo o original para o cliente e a
cpia para arquivo do fornecedor.
Caso o sujeito passivo opte pela emisso atravs meios informticos das
facturas devem ser observados determinados requisitos, sendo que estes documentos
podem ser arquivados em suporte electrnico, de acordo com as especificaes previstas na Portaria n. 1370/2007, de 18 de Outubro.
O n. 1 do artigo 36. do CIVA estipula que as facturas devem ser emitidas,
o mais tardar, no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido, no
4 Taxas aplicveis s operaes sujeitas a IVA nas Regies Autnomas.
Outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da factura no seja superior a 100.
O n. 2 do artigo 40. do CIVA estipula os formalismos que as facturas simplificadas devem observar, nomeadamente, devem conter o nome ou a denominao
social e o nmero fiscal do fornecedor, a quantidade e designao usual dos bens ou
servios, o preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante do imposto
devido, ou o preo com a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis (ou o motivo justificativo da no aplicao do imposto novidade para 2014), e o nmero de
identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo.
Salientamos tambm a introduo de medidas de controlo de emisso de facturas, a vigorar a partir de 2013, atrves da publicao do Decreto-Lei n. 198/2012, de
24 de Agosto, o qual estabelece a obrigao de comunicao Autoridade Tributria,
por transmisso electrnica de dados, dos elementos das facturas emitidas por pessoas,
singulares ou colectivas, que possuam sede, estabelecimento estvel ou domiclio fiscal
em territrio portugus e aqui pratiquem operaes sujeitas a IVA, ainda que dele isentas.
Finalmente, salientamos que, com a aprovao da Lei do Oramento do Estado para 2014, passa a ser dispensada a emisso de factura nas prestaes de servios
financeiros, de seguro e resseguro, isentas de IVA e cujo destinatrio seja um sujeito
passivo estabelecido ou domiciliado noutro Estado-Membro.
a liquidao de imposto a favor do Estado. No caso do exerccio do direito deduo, este prazo inicia-se a partir do nascimento do respectivo direito. Quando a
obrigao de liquidao e pagamento do imposto compete ao adquirente dos bens
e servios (reverse charge) e os valores liquidados e deduzidos no tenham sido
mencionados na declarao peridica, deve ser entregue uma declarao de substituio, sem prejuzo de liquidao adicional acrescida de juros compensatrios,
no caso de sujeitos passivos submetidos a regime de pro-rata (n.s 6, 14 e 15 do
artigo 78. do CIVA).
Crditos incobrveis
Os sujeitos passivos podero deduzir o imposto j pago referente a crditos
incobrveis em processo de execuo, aps o registo a que se refere a alnea c) do
n. 2 do artigo 806. do Cdigo do Processo Civil, quando a insolvncia for decretada de carcter limitado ou aps a homologao da deliberao prevista no artigo
156. do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas, em processo especial
de revitalizao, aps homologao do plano de recuperao pelo Juiz, previsto no
artigo 17. -F do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas, bem como
nos termos previstos no Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial
(SIREVE) (n. 7 do artigo 78. do CIVA).
No entanto, deve ser rectificada a deduo correspondente por parte do adquirente dos bens ou servios. No caso de recuperao de crditos, o imposto dever ser
entregue no perodo em que se verificar o seu recebimento (n. 12 do artigo 78. do CIVA).
Os sujeitos passivos podem, ainda, recuperar o IVA entregue ao Estado
respeitante a outros crditos, nos seguintes termos:
Dvidas de particulares e de sujeitos passivos isentos
Se o valor do crdito no exceder 750 euros (IVA includo) e a mora se
prolongue para alm de 6 meses, os sujeitos passivos podem regularizar o IVA. Se
o crdito for superior a esse montante, mas inferior a 8.000 euros (IVA includo), a
recuperao do imposto fica dependente de o crdito ser reconhecido em aco judicial de condenao ou de ter havido aposio de frmula executria em processo de
injuno (n. 8 do artigo 78. do CIVA).
Dentro dos referidos limites e condies, a deduo do imposto contido
em crditos ainda autorizada quando o devedor conste no registo informtico de
execues como executado contra quem foi movido processo de execuo anterior
entretanto suspenso ou extinto por no terem sido encontrados bens penhorveis, e
conste da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento parcial ou por
no terem sido encontrados bens penhorveis no momento da deduo.
Esta regularizao no , contudo, permitida quando esto em causa transmisses de bens ou prestaes de servios cujo adquirente ou destinatrio constasse,
no momento da realizao da operao, da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento parcial ou por no terem sido encontrados bens penhorveis.
Dvidas de empresas
permitida a recuperao do IVA respeitante a crditos de valor inferior
a 6.000 euros (IVA includo) por parte dos devedores, quando estes sejam sujeitos
passivos com direito a deduo, desde que reconhecidos em aco de condenao ou
reclamados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente (n.
8 do artigo 78. do CIVA).
Deve em qualquer dos casos, acima mencionados, ser certificado por um
revisor oficial de contas o valor global dos crditos e do correspondente imposto
a recuperar, bem como a realizao de esforos de cobrana por parte do credor, e
do seu insucesso, total ou parcial, ainda que se encontrem verificados os requisitos
legais para a deduo do imposto respeitante a crditos considerados incobrveis.
Existe a obrigao de entregar ao Estado o imposto que for recuperado aos
devedores, ainda que sem limite temporal de caducidade.
O Oramento do Estado de 2013 introduziu alteraes no regime de regularizao do IVA em crditos incobrveis, com especial enfoque no mbito de aplicao do regime e nos procedimentos especficos para o ajustamento do IVA a favor
dos sujeitos passivos.
Foi assim estabelecido um regime diferenciado para crditos vencidos antes
de 1 de Janeiro de 2013 (regime antigo) e aps essa data (regime novo).
O regime antigo foi atrs descrito.
O regime novo, estipulado nos artigos aditados 78. - A a 78. - D, tem como
principais destaques os seguintes:
Distino expressa entre crditos de cobrana duvidosa e crditos incobrveis;
Excluso da possibilidade de regularizao do imposto quando existam
relaes especiais entre os sujeitos passivos, ou os crditos estejam cobertos por seguro ou sejam crditos sobre o Estado, regies autnomas
e autarquias locais;
Regime-regra de regularizao dos crditos de cobrana duvidosa dependente de pedido de autorizao prvia. Se no for notificada deciso expressa no prazo de oito meses, presume-se o indeferimento para
crditos iguais ou superiores a 150.000, IVA includo, por factura. No
caso de crditos de valor inferior, presume-se o deferimento;
Dispensam-se do regime de autorizao prvia os crditos em mora h
mais de seis meses desde a data do respectivo vencimento, cujo valor
no seja superior a 750 (IVA includo), sobre particulares ou sujeitos
passivos que realizem apenas operaes isentas sem direito deduo
e em casos especficos no mbito de processos judiciais ou do Sistema
de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial;
Notificao do adquirente pela Autoridade Tributria e Aduaneira da
pretenso de regularizao do imposto pelo fornecedor e, caso aplicvel, obrigatoriedade de regularizao do IVA anteriormente deduzido
por este, a favor do Estado;
simulao de preo da factura, o adquirente dos bens ou dos servios solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto devido ainda que seja isento de IVA ou
prove ter pago na totalidade o imposto ao fornecedor.
So, igualmente, responsveis solidrios pelo pagamento do imposto os sujeitos passivos que intervenham em transaces de bens ou de servios realizadas ou
declaradas com a inteno de no entregar o imposto ao Estado. So tambm solidrios pelo pagamento do imposto os sujeitos passivos que intervenham em qualquer
fase do circuito econmico, quando estes tivessem ou devessem ter conhecimento
da existncia da inteno de no ser entregue ao Estado o imposto devido (artigo
80. do CIVA). Presume-se que o sujeito passivo tenha conhecimento da situao
acima referida sempre que o preo de transaco dos bens ou servios seja inferior
ao preo mais baixo que seria razovel pagar em situao de livre concorrncia ou
seja inferior ao preo relativo a esses bens ou servios em fases anteriores do circuito
econmico. Esta presuno pode ser contestada.
10.5. Liquidao oficiosa do Imposto
Caso a declarao peridica do IVA no seja apresentada, e de acordo com
o artigo 88. do CIVA, a Direco-Geral dos Impostos, com base nos elementos de
que disponha, relativos ao sujeito passivo ou ao respectivo sector de actividade, procede liquidao oficiosa do imposto de acordo com os seguintes limites mnimos:
Um valor anual igual a seis vezes a retribuio mnima mensal garantida, para os sujeitos passivos enquadrados no regime mensal;
Um valor anual igual a trs vezes a retribuio mnima mensal garantida, para os sujeitos passivos enquadrados no regime trimestral.
O imposto liquidado referido deve ser pago nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo mencionado na notificao, efectuada nos termos do
CPPT, o qual no pode ser inferior a 90 dias contados a partir da data da notificao.
A liquidao oficiosa do IVA fica sem efeito se o sujeito passivo dentro do prazo acima referido, apresentar a declarao em falta, se a liquidao vier a ser corrigida com
base nos elementos recolhidos em procedimento de inspeco tributria ou outros ao
dispor dos servios e, ainda, se for declarada a cessao oficiosa referida no n. 2. do
artigo 34., e a liquidao disser respeito ao perodo decorrido desde o momento em
que a cessao deveria ter ocorrido.
H tambm lugar a liquidao por iniciativa dos servios, por parte do chefe
dos servios de finanas, sempre que surjam erros ou omisses, nas declaraes, ou
detectadas aquando das visitas de fiscalizao. Pode ainda ocorrer quando for apurado um montante de imposto superior ao declarado pelo prprio contribuinte.
A liquidao do IVA com base em mtodos indirectos cabe ao director de
finanas da rea onde o sujeito passivo ou o funcionrio em que este delegou a competncia se encontra estabelecido, e ocorre nas situaes expressamente previstas no
Cdigo do IVA ou na Lei Geral Tributria.
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 229
2. CAPTULO
REGIME DO IVA
NAS TRANSACES
INTRACOMUNITRIAS (RITI)
1. INTRODUO
Com o objectivo de atingir um mercado interno europeu onde impere uma
harmonizao comunitria em matria de tributao geral de consumo, foram abolidas as fronteiras fiscais, ou seja, desapareceu o sistema de franquias bem como a
consequente alterao do termo importao de bens para aquisio intracomunitria de bens.
Efectivamente, e conforme j referido, com o surgir do mercado nico europeu, o territrio da Unio Europeia passou a constituir um nico territrio aduaneiro,
pelo que as transaces de bens deixaram de estar sujeitas aos controlos nas fronteiras
interiores da Unio e consequente tributao. Passou, ento, a falar-se do conceito
de aquisio e transmisso intracomunitria de bens.
A necessidade de reger um imposto nas transaces intracomunitrias de
mercadorias mostrou-se superior alternativa de faz-lo parte do Cdigo do Imposto
sobre o Valor Acrescentado (CIVA), pelo que a soluo passou em dar origem a um
novo captulo destinado a reger aquelas transaces, o Regime do IVA nas Transaces
Intracomunitrias (RITI). As regras de incidncia, objectiva e subjectiva, do CIVA,
foram alteradas em conformidade.
no Regime do IVA nas Transaces
Intracomunitrias que se concentram as normas especficas sobre o tratamento das transaces intracomunitrias de
mercadorias, em relao incidncia, isenes e ao valor tributvel bem como s
obrigaes dos sujeitos passivos, em especial de liquidao e pagamento, e as obrigaes acessrias, na parte em que acrescem ou modificam as constantes do CIVA.
2. INCIDNCIA
Real ou objectiva
Em termos de incidncia real, conforme disposto no artigo 1. do RITI, esto sujeitas
a tributao as seguintes aquisies intracomunitrias de bens:
Todas as aquisies efectuadas em territrio nacional por um sujeito
passivo de IVA, estabelecido em Portugal, agindo nessa qualidade, e
quando o vendedor for um sujeito passivo, registado para efeitos de
IVA noutro Estado-membro, agindo nessa qualidade, que no esteja
230 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
Subjectiva
Atendendo s caractersticas do regime, houve necessidade de criar um
conceito lato de sujeito passivo. Efectivamente, a introduo de um novo facto tributvel a aquisio intracomunitria de bens impe que se determine quais as
pessoas que se qualificam como sujeitos passivos.
Assim, e de acordo com o artigo 2. do RITI, que trata da incidncia subjectiva, so sujeitos passivos de IVA pelas aquisies intracomunitrias de bens,
para alm dos sujeitos passivos mencionados no CIVA, o Estado e demais pessoas
colectivas de direito pblico ou qualquer outra pessoa colectiva, assim como os particulares que efectuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos
e as pessoas singulares ou colectivas que, ocasionalmente, efectuem transmisses
intracomunitrias de meios de transporte novos.
Relativamente aos sujeitos passivos mencionados no CIVA destacamos
que, a partir de 1 de Janeiro de 2010, com a alterao do regime do IVA referente
aos prestadores de servios intracomunitrios, passaram tambm a ser considerados
como sujeitos passivos de IVA os adquirentes de determinados servios, dentro das
seguintes condies associadas:
Serem previamente sujeitos passivos nacionais atravs da prtica de
operaes tributveis previstas (alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA);
O prestador no ter sede, estabelecimento estvel ou domiclio no territrio nacional a partir do qual o servio seja prestado (alnea a) do n.
6 do artigo 6. do CIVA).
Alarga-se assim a regra de inverso do sujeito passivo, atribuindo-se ao
destinatrio dos mesmos, a obrigao de liquidao do IVA devido e da sua entrega
ao Estado respectivo, reconhecendo, no entanto, o direito deduo do IVA autoliquidado, caso preencha as condies para tal.
3. CONCEITOS
Aquisio intracomunitria de bens
Desaparecendo o conceito de importao nas transmisses de bens efectuadas
entre Estados-membros, o facto gerador do imposto consiste, em tais circunstncias,
na aquisio intracomunitria de bens, sendo a definio de tal conceito de extrema
importncia.
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 231
Assim, e em termos de conceito, podemos afirmar que a aquisio intracomunitria de bens caracteriza-se pela obteno do poder de dispor, por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade, de um bem mvel corpreo cuja
expedio ou transporte para territrio nacional, pelo vendedor, pelo adquirente ou
por conta destes, com destino ao adquirente, tenha tido incio noutro Estado-membro
(artigo 3. do RITI).
Desta forma, e em termos de regra geral, dever ser aplicado o denominado
mecanismo de engenharia fiscal, ou reverse-charge, que traduz a inverso do sujeito
passivo. Na inverso do sujeito passivo do imposto alterada a obrigatoriedade de
liquidao do imposto do seu vendedor para o adquirente, sendo que dada a faculdade
ao sujeito passivo de proceder de igual forma deduo do imposto, caso este esteja
em condies de o fazer. O imposto deve, ento, ser declarado no Estado-membro de
chegada, atravs da declarao peridica normal, nos campos prprios referente s
aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas. No caso do vendedor,
esta operao tambm dever ser relevada na declarao peridica, fazendo parte
da base tributvel, bem como dever ser tambm objecto de preenchimento e envio
a respectiva declarao recapitulativa. Abordamos na parte final desta temtica a
questo das obrigaes declarativas.
Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens
O artigo 4. do RITI retrata as operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens, e consagra que as transferncias de bens efectuadas por um
sujeito passivo no mbito da sua empresa, mas entre Estados-membros diferentes,
no so consideradas aquisies intracomunitrias, pelo facto de no estarem perante
uma transferncia onerosa do poder de dispor desses bens. No entanto, a aplicao
do princpio da tributao no pas do destino nas condies que neste vigorem essas
operaes so equiparadas a aquisies intracomunitrias, a cujo regime ficam sujeitas.
Desta forma, as operaes abaixo descritas, efectuadas a ttulo oneroso, so
assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens:
A afectao, por um sujeito passivo, s necessidades da sua empresa,
no territrio nacional, de um bem expedido ou transportado, por si ou
por sua conta, a partir de partir de outro Estado- membro no qual o bem
tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado
pelo sujeito passivo, no mbito da sua actividade;
A aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados noutro Estado-membro, quando ambas as operaes
forem efectuadas por uma pessoa colectiva ou pelo Estado;
So tambm consideradas como aquisies intracomunitrias as
operaes que, se
efectuadas no territrio nacional por um sujeito passivo, agindo como tal, seriam consideradas transmisses de bens.
De referir que as operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias so,
tambm na perspectiva do vendedor, assimiladas a transmisses intracomunitrias
isentas de IVA no Estado-membro do mesmo.
232 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
Derrogao
O RITI veio estabelecer uma derrogao ao regime de sujeio a tributao
das aquisies intracomunitrias de bens efectuadas por um sujeito passivo totalmente
isento, pelo Estado e pelas demais pessoas colectivas de direito pblico, quando o
valor anual das aquisies no exceda um determinado limiar.
Assim, e de acordo com o artigo 5. do RITI, no esto sujeitas a tributao
em Portugal, ou no esto sujeitas a imposto, as aquisies intracomunitrias de bens
quando se verifiquem as seguintes condies:
O adquirente seja o Estado, um organismo de direito pblico ou um
sujeito passivo isento sem direito a deduo;
Os bens objecto da transmisso no sejam meios de transporte novos ou
produtos sujeitos a impostos especiais de consumo;
O valor global das aquisies efectuadas no conjunto dos Estados-membros no tenha excedido no ano anterior, ou no prprio ano, o
limite de 10.000 euros, ou tratando-se de uma nica aquisio, no seja
o mesmo excedido. Este limite mnimo, lquido de IVA, determinado
com excluso das aquisies de meios de transporte novos e de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo.
Os sujeitos passivos, cujas aquisies no atinjam aquele limite, podem
optar pela aplicao do regime geral das aquisies intracomunitrias, caso em
que devero permanecer nesse regime por um perodo mnimo de dois anos. Em
contrapartida, caso o limite seja atingido, os sujeitos passivos devem entregar a
declarao de incio de actividade, ou de alteraes, at ao fim do ms seguinte ao
da ocorrncia desse facto ou antes de efectuarem uma aquisio que exceda aquele
limite ou, ainda antes de efectuarem aquisies intracomunitrias se pretenderem
optar pelo regime geral. Estas declaraes podem ser dispensadas caso os sujeitos
passivos apenas efectuem aquisies de bens sujeitos a impostos especiais de consumo. Caso os sujeitos passivos estejam sujeitos a imposto em Portugal, devero
proceder autoliquidao e enviar a respectiva declarao peridica at ao final
do ms seguinte ao da exigibilidade do imposto. O pagamento do imposto dever
ser efectuado com a entrega da respectiva declarao.
Impostos especiais de consumo e de meios de transporte novos
Por outro lado, e retomando as definies de conceitos para efeitos do RITI,
podemos descrever que os bens sujeitos a impostos especiais de consumo so o lcool e as bebidas alcolicas, o tabaco e os produtos petrolferos e energticos, com
excepo do gs fornecido atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer rede a
ela ligada e da electricidade.
Por seu turno, os meios de transporte, sujeitos a registo, licena ou matrcula
em Portugal, respeitam aos:
Veculos terrestres a motor com cilindrada superior a 48 CC ou potncia
superior a 7,2 KW, destinados ao transporte de pessoas ou mercadorias;
As embarcaes, superiores a 7,5 metros, com excepo das que sejam
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 233
234 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 235
4. TERRITORIALIDADE
Durante o perodo transitrio torna-se essencial determinar onde a aquisio
intracomunitria de bens tem lugar. nesse local que a operao tem de ser reportada, onde o IVA tem de ser liquidado e deduzido, se aplicvel. Conforme descrito na
Directiva Europeia, o local de tributao passa a ser o lugar de chegada da expedio
ou transporte dos bens. Esta regra geral da localizao das aquisies intracomunitrias foi transposta para o normativo nacional atravs do n. 1 do artigo 8. do RITI,
segundo o princpio de tributao no Estado-membro de destino.
Em termos prticos, estas operaes de transmisso no suscitam qualquer
dvida quanto sua iseno sempre que os bens entrem no mesmo Estado em
que o adquirente um sujeito passivo devidamente registado e identificado para
efeitos de IVA. Por outro lado, este tipo de operao considerada como uma
aquisio intracomunitria sendo tributada no pas de destino, o que em termos
funcionais se traduz numa neutralidade fiscal derivada da possibilidade de deduo
do imposto, caso o sujeito passivo se encontre nessas condies. Efectivamente,
esta situao essencialmente declarativa, contudo implica tambm um registo
contabilstico, em que o adquirente colocar, obrigatoriamente, a favor do seu
Estado o imposto sobre as mercadorias adquiridas, tendo a faculdade de o deduzir a seu favor na mesma declarao, pelo que da advm a neutralidade fiscal
atrs referida (mecanismo este usualmente denominado de engenharia fiscal
ou reverse charge).
Conforme o disposto no artigo 8. do RITI, sempre que o lugar de chegada
da expedio ou transporte das aquisies intracomunitrias de bens com destino ao
adquirente se situe em Portugal, estas tm de ser tributadas. Portanto so tributveis
as aquisies intracomunitrias de bens cujo destino se situe noutro Estado-membro,
desde que o adquirente seja um sujeito passivo e que tenha utilizado o respectivo
nmero fiscal para efectuar a aquisio e no prove que esta foi sujeita a imposto
nesse outro Estado- membro.
Como tal, considera-se que a aquisio intracomunitria foi sujeita a imposto no Estado-membro de destino da expedio ou transporte de bens, desde que o
sujeito passivo, para alm do adquirente dos bens transmitidos nesse Estado-membro
seja um sujeito passivo a registado, tenha adquirido os bens para proceder sua
transmisso subsequente nesse Estado-membro e inclua essa operao na respectiva
declarao recapitulativa.
236 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
Concluindo, sem prejuzo dos regimes especiais, esta regra comporta excepes no caso de bens que sejam fornecidos com instalao ou montagem por parte
do fornecedor bem como no das chamadas operaes triangulares.
Bens com instalao ou montagem
Um dos regimes especiais prende-se com os bens que incluam instalao e
montagem conforme previsto no artigo 9. do RITI. Desta forma os bens provenientes
de um Estado-membro com destino a serem instalados ou montados noutro Estado-membro pelo prprio fornecedor, ou por sua conta, so sujeitos a tributao no pas
onde se efectuar a instalao ou montagem. Ou seja, neste caso a movimentao dos
bens no origina uma aquisio intracomunitria nem no pas do destino nem no pas
de origem. No pas de origem dos bens essa transferncia no sujeita a tributao,
no entanto deve ser objecto de adequado registo contabilstico.
O fornecedor sendo um sujeito passivo estabelecido na Comunidade Europeia
pode nomear um representante para cumprir as respectivas obrigaes acessrias
contabilsticas e declarativas no pas onde vai desenvolver a actividade. Caso no
nomeie um representante legal, a liquidao do imposto devido transfere-se para o
sujeito passivo adquirente, ou seja, faz-se uma inverso do sujeito passivo.
Operaes triangulares
Outro dos regimes especiais tem a ver com as denominadas operaes
triangulares.
Durante este perodo transitrio, tornou-se essencial determinar onde a
aquisio intracomunitria de bens tem lugar. nesse local que a operao tem de
ser reportada, onde o IVA tem de ser liquidado e deduzido, se aplicvel.
Conforme descrito na Directiva Europeia, o local de tributao passa a ser o
lugar de chegada da expedio ou transporte dos bens. Esta regra geral da localizao
das aquisies intracomunitrias foi transposta para o normativo nacional atravs
do n. 1 do artigo 8. do RITI, segundo o princpio de tributao no Estado-membro
de destino.
Estas transmisses/aquisies podero tornar-se, contudo, mais complexas,
quando os bens forem expedidos para um local de um Estado-membro que no o
Estado onde o adquirente se encontra registado para efeitos de IVA.
A fim de acautelar esta hiptese o n. 2 do artigo 8. do RITI prev um mecanismo de segurana (tambm conhecido por clusula de segurana) que determina
que o local de tributao se situa no territrio do Estado-membro do adquirente, desde
que este tenha utilizado o seu nmero de identificao fiscal para efeitos de IVA para
efectuar a aquisio, ainda que o destino dos bens se situe noutro Estado-membro, e
quando o sujeito passivo no possa provar que a aquisio intracomunitria foi sujeita
a tributao no Estado-membro de chegada dos bens.
Este mecanismo de segurana surgiu sobretudo para precaver as situaes
em que o destino final dos bens ainda no conhecido quando a aquisio ocorre,
pelo que poderiam vir a existir transaces no tributadas.
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 237
Factura
Bens
(B)
Estado-membro 2
(adquirinte)
Factura
(C)
Estado-membro 3
(destinatrio)
238 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
Estado-membro 3
Factura
(A)
(B)
Factura
(C)
Bens
Na segunda alternativa o sujeito passivo (B - adquirente) regista-se no Estado-membro 1 e nomeia um representante fiscal, fazendo assim uma aquisio interna
nesse Estado-membro efectuando posteriormente uma transmisso intracomunitria
de bens ao sujeito passivo (C), domiciliado no Estado-membro 3, e consequentemente
uma aquisio intracomunitria de bens tributada nesse Estado-membro, sendo representada esquematicamente da seguinte forma:
Estado-membro 1
(A)
Factura
Estado-membro 3
(B)
Factura
(C)
Bens
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 239
Vendas distncia
Outro dos regimes especiais consagrados no RITI, nos artigos 10. e 11.,
o das vendas distncia.
240 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
Por Vendas distncia entende-se os bens que so expedidos pelo vendedor com destino ao adquirente, por encomenda feita por via postal, telecompras ou
outro processo envolvendo o envio de bens para clientes em outro Estado-membro.
No caso de vendas distncia localizadas fora do territrio nacional o artigo
10. do RITI prev que a transmisso de bens expedidos ou transportados pelo sujeito
passivo ou por sua conta, a partir de Portugal, com destino a um adquirente estabelecido noutro Estado-membro no so tributveis caso se verifique, simultaneamente
as seguintes condies:
O adquirente no se encontre abrangido por um regime de tributao
das aquisies intracomunitrias no Estado-membro de chegada da expedio ou transporte dos bens ou que seja um particular;
Os bens no sejam fornecidos com instalao ou montagem, nem que
sejam meios de transporte novos ou sujeitos especiais de consumo;
O valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das
transmisses de bens efectuadas no ano civil anterior ou no ano civil
em curso tenha excedido o montante a partir do qual so sujeitas a tributao no Estado-membro de destino.
No so igualmente tributveis as transmisses de bens sujeitos a impostos
especiais de consumo, expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua
conta, a partir do territrio nacional, com destino a um particular domiciliado noutro
Estado-membro.
Os sujeitos passivos aqui descritos que no tenham excedido o montante
nas transmisses de bens podem optar pela sujeio a tributao no Estado-membro
de destino, devendo permanecer no regime por que optaram durante um perodo de
dois anos.
Caso os bens sejam expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro
e importados pelo sujeito passivo, considera-se que foram expedidos ou transportados
a partir do territrio nacional.
As vendas distncia localizadas no territrio nacional encontram-se por
sua vez previstas no artigo 11. do RITI.
No caso de um fornecedor, sujeito passivo noutro Estado-membro, expedir
ou transportar bens com destino a Portugal, esta transmisso tributvel caso se
verifique, simultaneamente, as seguintes condies:
O adquirente seja um sujeito passivo que se encontre abrangido pelo
disposto no n. 1 do artigo 5. ou um particular;
Os bens no sejam meios de transporte novos, bens a instalar ou montar, nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
O valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das
transmisses de bens efectuadas por cada fornecedor, no ano civil anterior ou no ano civil em curso, exceda o montante de 35.000 euros. Este
valor determinado com excluso do valor das transmisses de meios
de transporte novos e de bens sujeitos a impostos especiais de consumo.
Quando a transmisso envolver bens expedidos ou transportados a partir
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 241
6. ISENES
Tendo em linha de conta que os conceitos de importao e exportao, com
a abolio das fronteiras fiscais dentro da Unio Europeia, foram alterados e passaram a ser utilizados em exclusivo para as operaes comerciais tidas com entidades
no pertencentes Unio Europeia, as operaes intracomunitrias passaram a ser
consideradas como transaces internas.
Efectivamente, com a concretizao do mercado nico europeu, o princpio
fundamental, em termos de harmonizao do IVA, passava por considerar as transaces no espao europeu de igual forma s transmisses internas em cada Estado, ou
seja, a instituio de um regime definitivo de tributao na origem (com a excepo
das vendas de veculos novos, ou outros meios de transporte novos, bem como das
vendas distncia) caracterizado pelo dbito do imposto na factura do vendedor com
a consequente possibilidade de deduo do IVA estrangeiro por parte do adquirente,
no seu prprio Estado.
242 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
No entanto, no foi possvel atingir este desiderato, uma vez ter sido impraticvel alcanar o consenso entre todos os Estados-membros, em virtude, nomeadamente, da falta de crdito no funcionamento de um mecanismo de compensao
atravs da criao da denominada cmara de compensao (conta central, gerida
pela Comisso, para efectuar a redistribuio das receitas do IVA entre os Estados).
Contudo e apesar de no ter sido possvel alcanar a harmonizao comunitria nesta fase, continua a ser a meta e o propsito do mercado nico europeu,
conforme a sua prpria noo de mercado comum.
Face a esta situao foi criado um regime transitrio especial, que manteve
o princpio do destino para as operaes entre os diversos agentes econmicos, mas a
par da abolio do controlo das fronteiras, condio em que o imposto continua a ser
pago taxa do pas de destino das mercadorias e a favor do respectivo Estado-membro.
Assim, as operaes efectuadas do origem a transmisses de bens isentas
de imposto e a aquisies de bens tributveis.
Pelos motivos acima explanados, so isentas do imposto, pelo artigo 14. do
RITI, as seguintes transmisses:
As transmisses de bens, efectuadas por um sujeito passivo, expedidos ou
transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a partir
do territrio nacional para outro Estado- membro com destino ao adquirente, quando este seja uma pessoa singular ou colectiva registada para efeitos
do imposto sobre o valor acrescentado em outro Estado-membro, que tenha utilizado o respectivo
nmero de identificao para
efectuar a aquisio e a se encontre abrangido por um regime de tributao das aquisies
intracomunitrias de bens. Caso as transmisses de bens fossem efectuadas para outro sujeito passivo, estas beneficiaram da iseno aqui prevista;
As transmisses de meios de transporte novos;
As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo,
efectuadas por um sujeito passivo, expedidos ou transportados pelo
vendedor, pelo adquirente ou por conta destes a partir do territrio
nacional para outro Estado-
membro, com destino ao adquirente, quando este seja um sujeito passivo isento ou uma pessoa colectiva estabelecida ou domiciliada em outro Estado- membro que no se encontre
registada para efeitos do IVA, quando a expedio ou transporte dos
bens seja efectuado em conformidade com o disposto no Cdigo dos
Impostos Especiais sobre o Consumo.
As aquisies intracomunitrias de bens isentas do imposto so (artigo 15.
do RITI):
As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta de imposto ou cuja importao seja isenta de imposto;
As aquisies intracomunitrias de bens efectuadas por um sujeito passivo que se encontre em condies de beneficiar do reembolso do imposto previsto no regime de reembolso do IVA a sujeitos passivos no
estabelecidos no Estado-membro de reembolso.
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 243
244 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 245
246 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
Declaraes
Para efeitos declarativos temos vrias formalidades a cumprir.
O Pacote IVA trouxe-nos, alm das alteraes ao lugar de tributao das
prestaes de servios, novas regras de cooperao administrativas e renovados
procedimentos para os reembolsos de IVA a no residentes. As directivas foram
transpostas para o ordenamento jurdico interno pelo Decreto-Lei n. 186/2009, de 12
de Agosto. O Regulamento (CE) n. 143/2008, transposto pelo diploma atrs referido,
engloba algumas das medidas de combate fraude e evaso fiscal, e nesse sentido
so introduzidas as novas regras comunitrias relativas s declaraes das operaes
intracomunitrias, nomeadamente quanto sua periodicidade.
Tendo em conta que os novos prazos de apresentao da declarao recapitulativa, impostos pelo direito comunitrio, deixaram de estar em consonncia com
os prazos para a apresentao das declaraes peridicas, no podiam continuar a
constituir um anexo a estas. Por este motivo, aditada uma nova declarao, intitulada declarao recapitulativa, sendo consequentemente alterada a declarao
peridica (j por si desactualizada face s novas regras de localizao e exigncias
de informao das mesmas).
A nova declarao recapitulativa foi aprovada pela Portaria n. 987/2009,
de 7 de Setembro e objecto de emisso de instrues administrativas constantes
do Ofcio-circulado n. 30113, de 20 de Outubro. Esta nova declarao substitui o
anexo recapitulativo declarao peridica, e ser enviada pelos sujeitos passivos
que efectuem transmisses intracomunitrias de bens e prestaes de servios de
carcter intracomunitrio, que at 31 de Dezembro de 2009 no eram declarveis.
Estas declaraes sero, regra geral, enviadas mensalmente, exceptuando, e de
acordo com a Directiva 2008/117/CE, do Conselho, de 16 de Dezembro, a possibilidade de envio trimestral quando as transmisses forem inferiores a 100.000
euros (passou a 50.000 euros em 2012), no caso portugus. A novidade essencial
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 247
248 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)
GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 249
os sujeitos passivos que efectuem operaes intracomunitrias de bens so obrigados a proceder ao registo contabilstico das operaes intracomunitrias, incluindo
as afectaes e transferncias, ou recebimentos, de bens para que sobre os mesmos
sejam efectuadas peritagens ou trabalhos que consistam em prestaes de servios.
Representante fiscal
Por ltimo existe, por vezes, a obrigatoriedade, ou faculdade, de recorrer
figura do representante fiscal a fim de cumprir com todas as obrigaes legais.
Quando um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel em
Portugal, e que disponha de sede, estabelecimento estvel noutro Estado-membro
efectue aquisies intracomunitrias de bens, as obrigaes inerentes aquisio
podem ser cumpridas por um representante fiscal, sujeito passivo de IVA registado em
Portugal e munido de procurao com poderes bastantes. Neste caso, o representante
fiscal torna-se devedor do imposto.
Por outro lado, os sujeitos passivos no residentes, estabelecidos em pases
terceiros, esto sempre obrigados nomeao de um representante fiscal.
O sujeito passivo no estabelecido em territrio nacional solidariamente
responsvel com o representante pelo pagamento do imposto.
1. Captulo
IMPOSTO MUNICIPAL
SOBRE IMVEIS
1. INCIDNCIA REAL (CIMI, ART. 1.)
O imposto municipal sobre imveis (IMI) incide sobre o valor patrimonial
tributrio dos prdios rsticos e urbanos situados em territrio portugus e consiste
numa receita dos municpios onde os mesmos se localizam.
1.1. Conceito de prdio (CIMI, art. 2.)
Para que uma determinada realidade seja considerada prdio necessrio:
a) Corresponder a uma fraco do territrio, abrangendo as guas, plantaes, edifcios ou construes de qualquer natureza nela incorporados
ou assentes com carcter de permanncia, entendendo-se como tal a
sua afectao a fins no transitrios. Quando se trate de bens mveis,
presume-se tal carcter se o bem se achar assente no mesmo local por
um perodo superior a 1 ano;
b) Poder integrar o patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva;
c) Ter valor econmico.
Para efeitos deste imposto, cada fraco autnoma, no regime de propriedade
horizontal, constitui um prdio.
1.2. Classificao dos prdios (CIMI, arts. 3. a 6.)
Para efeitos do IMI, a classificao dos prdios obedece a critrios prprios,
no coincidentes com os do Cdigo Civil ou do Cdigo do IRS. A relevncia desta
classificao tem a ver, essencialmente, com a definio dos critrios de avaliao e
taxas de tributao aplicveis.
Para esse efeito, consideram-se:
a) Prdios rsticos (CIMI, art. 3.):
i. Os terrenos situados dentro ou fora dos aglomerados urbanos1, desde que:
- No devam ser classificados como terrenos para construo
(ver infra);
1 Consideram-se aglomerados urbanos, alm dos situados dentro dos permetros legalmente fixados, os ncleos com um
mnimo de 10 fogos servidos por arruamentos de utilizao pblica, sendo o seu permetro delimitado por pontos distanciados
50m do eixo dos arruamentos, no sentido transversal, e 20m da ltima edificao, no sentido dos arruamentos.
plica a liquidao do imposto por todo o perodo de tempo decorrido desde a data
da sua aquisio pela empresa. Igual procedimento aplicvel, na ltima daquelas
situaes, se a venda do prdio for retardada por motivo imputvel ao proprietrio,
caso em que o imposto devido a partir do ano, inclusive, em que ocorra tal situao.
Tambm nestas duas ltimas situaes referidas, os sujeitos passivos devem
comunicar ao servio de finanas da rea da situao dos prdios, no prazo de 60
dias contados da verificao do facto determinante da sua aplicao, a afectao dos
prdios queles fins. Se esta comunicao no for apresentada no prazo referido, o
imposto devido por todo o tempo j decorrido, iniciando-se a suspenso da tributao apenas no ano da comunicao, cessando, no ano em que findaria se tivesse sido
apresentada em tempo.
O regime de excluso da tributao dos terrenos para construo e prdios
acima referidos no aplicvel aos sujeitos passivos que tenham domiclio fiscal em
pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
Para a determinao do incio da tributao, em caso de concluso ou modificao de prdios urbanos, presume-se - com admisso de prova em contrrio - que
tais factos ocorreram na mais antiga das seguintes datas:
- Da concesso da licena autrquica, quando exigvel;
- Da apresentao da declarao para inscrio na matriz com data de
concluso de obras;
- Da utilizao do prdio quando a ttulo no precrio;
- Da data em que for possvel a sua normal utilizao para os fins a que
se destina.
Em qualquer situao no especificamente prevista, ou sendo produzida
prova que contrarie a presuno, cabe ao chefe do servio de finanas da rea da
localizao do prdio fixar a data que deva ser considerada para o efeito.
Taxas
Prdios urbanos
0,3% a 58%1
Prdios rsticos
0,5%
7.5%
Observaes:
- Tratando-se de prdios mistos, aplica-se o valor patrimonial tributrio de
cada parte na respectiva taxa;
- Se o prdio urbano estiver devoluto h mais de um ano ou em runas, as
taxas so anualmente elevadas para o triplo.
Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, fixam a taxa a
aplicar em cada ano, dentro dos intervalos acima referidos, podendo esta ser fixada por
freguesia. Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, podem fixar
uma reduo at 50 % da taxa que vigorar no ano a que respeita o imposto a aplicar aos
prdios classificados como de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural, nos termos da respetiva legislao em vigor, desde que estes prdios no se encontrem abrangidos pela alnea n) do n. 1 do artigo 44. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Os municpios podem tambm, mediante deliberao da assembleia municipal, definir reas territoriais, correspondentes a freguesias ou zonas delimitadas de
freguesias, que sejam objeto de operaes de reabilitao urbana ou combate desertificao, e majorar ou minorar at 30% a taxa que vigorar para o ano a que respeita o
imposto, bem como majorar at 30% a taxa aplicvel a prdios urbanos degradados,
considerando-se como tais os que, face ao seu estado de conservao, no cumpram
satisfatoriamente a sua funo ou faam perigar a segurana de pessoas e bens.
Cumpre ainda referir que, a clusula de salvaguarda que limita o aumento
do IMI a um valor mximo durante os prximos anos mantm-se em vigor, o que
permitir minimizar o impacto da subida deste imposto. Contudo, o valor do IMI em
2015 ser, de facto, muito superior ao valor actual para a generalidade dos imveis,
quer devido alterao do VPT quer alterao das taxas aplicveis.
1. Depende dos municpios onde esto localizados
2. Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel, conforme Portaria n.
150/2004, de 13 de Fevereiro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n 292/2011, de 8 de Novembro, a menos que se
trate de imveis detidos por pessoas singulares.
Por outro lado, sempre que haja atraso na liquidao por motivo imputvel aos
sujeitos passivos so devidos juros compensatrios. Estes juros, que acrescem colecta,
so contados dia a dia desde que se inicia o retardamento da liquidao at data em que
a falta seja regularizada, nos termos da LGT.
O no pagamento dentro do prazo constante da nota de cobrana determina a
sua cobrana coerciva, atravs de execuo fiscal, alm do vencimento de juros de mora.
Existem, todavia, diversas situaes em que o prazo para apresentar a declarao para alterao na matriz diferente.
O no cumprimento da obrigao de participao acima referida susceptvel de penalizao, procedendo os servios fiscais, oficiosamente, s alteraes que
devam ser efectuadas.
9. BENEFCIOS FISCAIS
a) Ficam isentos de IMI os prdios urbanos objecto de reabilitao urbanstica, pelo perodo de dois anos a contar do ano, inclusive, da emisso
da respectiva licena camarria.
b) Ficam isentos de IMI as entidades referidas no art. 44 do EBF;
c) Ficam isentos de IMI, durante 3 anos e se estiverem em causa prdios ou
parte de prdios urbanos habitacionais cujo valor no exceda 125.000, construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados
habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, cujo rendimento colectvel, para efeitos de IRS, no ano anterior, no seja
superior a 153.300, e que sejam efectivamente afectos a tal fim, no prazo de
seis meses aps a aquisio ou a concluso da construo, da ampliao ou
dos melhoramentos, salvo por motivo no imputvel ao beneficirio, devendo o pedido de iseno ser apresentado pelos sujeitos passivos at ao termo
dos 60 dias subsequentes quele prazo (esta iseno s pode ser reconhecida
3 Os notrios, conservadores e oficiais dos registos, bem como as entidades profissionais com competncia para
autenticar documentos particulares que titulem actos ou contratos que envolvam a transmisso de direitos reais sobre
bens imveis (advogados, solicitadores e cmaras de comrcio e indstria) podem obter a caderneta predial por via
electrnica e entreg-la gratuitamente ao sujeito passivo. Estas entidades podem, igualmente, obter por via electrnica
a declarao entregue para efeitos de inscrio na matriz (vd. CIMI, art. 93.).
GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 263
2. CAPTULO
IMPOSTO MUNICIPAL
SOBRE AS TRANSMISSES
ONEROSAS DE IMVEIS
1. INCIDNCIA REAL (CIMT, ARTS. 1. E 2.)
O IMT incide sobre a transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis (direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito - usufruto, uso ou
habitao, nua-propriedade, direito de superfcie e servides prediais).
O IMT incide assim sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de
propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis situados no
territrio nacional.
Integram ainda o conceito de transmisso de imveis para efeitos do CIMT,
as realidades descritas nos nmeros seguintes.
1.1. As promessas de aquisio e de alienao
As promessas de aquisio e de alienao esto sujeitas a IMT logo que
verificada a tradio para o promitente adquirente, ou quando este esteja usufruindo
os bens, excepto se se tratar de aquisio de habitao para residncia prpria e permanente do adquirente ou do seu agregado familiar.
1.2. Arrendamento
O arrendamento com a clusula de que os bens arrendados se tornam propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas.
1.3. Arrendamento ou subarrendamento a longo prazo
Os arrendamentos ou subarrendamentos a longo prazo, considerando-se como
tais os que devam durar mais de 30 anos, quer a durao seja estabelecida no incio do
contrato, quer resulte de prorrogao, durante a sua vigncia, por acordo expresso dos interessados, e ainda que seja diferente o senhorio, a renda ou outras clusulas contratuais.
1.4. Quotas e Partes Sociais
A aquisio de partes sociais ou de quotas nas sociedades em nome colectivo, em comandita simples ou por quotas, quando tais sociedades possuam bens
264 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS
imveis, e quando por aquela aquisio, por amortizao ou quaisquer outros factos,
algum dos scios fique a dispor de, pelo menos, 75% do capital social, ou o nmero
de scios se reduza a dois, sendo marido e mulher, casados no regime de comunho
geral de bens ou de adquiridos.
A base tributvel o valor patrimonial dos imveis, correspondente quota
ou parte social maioritria, ou a totalidade desse valor se ocorrer a situao referida
na parte final do pargrafo anterior. Em qualquer dos casos, a liquidao far-se- com
base no valor do balano se este for superior quele.
No caso de aquisies sucessivas, o imposto relativo nova transmisso
calculado com base na diferena dos referidos valores.
Se, posteriormente, a sociedade se vier a dissolver e os prdios forem adjudicados ao scio que j tiver sido tributado, o IMT devido por esse facto incide sobre
a diferena entre o valor dos bens adjudicados e o valor por que anteriormente foi
liquidado.
1.5. Contratos
Considera-se tambm que h lugar transmisso onerosa de imveis na
outorga dos seguintes actos ou contratos:
a) Celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis em que seja clausulado no contrato ou posteriormente que o promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro;
b) Cesso da posio contratual no exerccio do direito conferido por contrato-promessa referido na alnea anterior;
c) Outorga de procurao que confira poderes de alienao de bem imvel
ou de partes sociais de partes sociais nas sociedades em nome colectivo, em comandita simples ou por quotas, quando tais sociedades possuam bens imveis, em que, por renncia ao direito de revogao ou
clusula de natureza semelhante, o representado deixe de poder revogar
a procurao;
d) Outorga de instrumento com substabelecimento de procurao com os
poderes e efeitos previstos na alnea anterior;
e) Cedncia de posio contratual ou ajuste de revenda, por parte do promitente adquirente num contrato-promessa de aquisio e alienao,
vindo o contrato definitivo a ser celebrado entre o primitivo promitente
alienante e o terceiro.
Esto ainda sujeitos a IMT :
a) A resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, do contrato
de compra e venda ou troca de bens imveis e as do respectivo contrato-promessa, quando, neste ltimo caso, ocorrerem depois de passados 10
anos sobre a tradio ou posse;
b) As permutas, pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios, consoante a que for maior;
GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 265
c) O excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos bens imveis, em acto de diviso ou partilhas, bem como a alienao da herana
ou quinho hereditrio4;
d) A venda ou cesso do direito a determinadas guas, ainda que sob a
forma de autorizao para as explorar ou para minar em terreno alheio;
e) As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital das
sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial ou das sociedades civis a que tenha sido legalmente reconhecida personalidade jurdica
e, bem assim, a adjudicao dos bens imveis aos scios na liquidao
dessas sociedades e a adjudicao de bens imveis como reembolso em
espcie de unidades de participao decorrente da liquidao de fundos
de investimento imobilirio fechados de subscrio particular;
f) As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital
das restantes sociedades civis, na parte em que os outros scios adquirirem comunho, ou qualquer outro direito, nesses imveis, bem como,
nos mesmos termos, as cesses de partes sociais ou de quotas ou a
admisso de novos scios;
g) As transmisses de bens imveis por fuso ou ciso das sociedades
referidas em e) supra, ou por fuso de tais sociedades entre si ou com
sociedade civil, bem como por fuso de fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio particular;
h) As transmisses de benfeitorias e as aquisies de bens imveis por
acesso.
266 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS
GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 267
Percentagem a deduzir
Menos de 20 anos
Menos de 25 anos
Menos de 30 anos
Menos de 35 anos
Menos de 40 anos
Menos de 45 anos
Menos de 50 anos
Menos de 55 anos
Menos de 60 anos
Menos de 65 anos
Menos de 70 anos
Menos de 75 anos
Menos de 80 anos
Menos de 85 anos
85 ou mais anos
80
75
70
65
60
55
50
45
40
35
30
25
20
15
10
268 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS
4. ISENES
4.1. COMPRA DE PRDIOS PARA REVENDA
A aquisio de prdios para revenda, no mbito do exerccio dessa actividade, beneficia de iseno de IMT, desde que o adquirente comprove que se encontra
GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 269
colectado em IRC ou em IRS por aquela actividade e que a vem exercendo normal
e habitualmente, facto que se considera provado se, no ano anterior ao da aquisio
tiver comprado para revenda, ou revendido um prdio adquirido para esse fim.
Se o adquirente iniciar a actividade, ou tiver estado inactivo, no ano anterior
ao da aquisio, ter de pagar imposto.
Quando o prdio tenha sido revendido sem ser novamente para revenda, no
prazo de trs anos, e haja sido pago imposto, este ser anulado pelo respectivo chefe do
servio de finanas, a requerimento do interessado, acompanhado do documento comprovativo da transaco.
4.2. ISENO PELA AQUISIO DE PRDIOS DESTINADOS
EXCLUSIVAMENTE HBITAO
So isentas do IMT as aquisies de prdio urbano ou de fraco autnoma
de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente cujo
valor que serviria de base liquidao no exceda 92 407.
4.3. ISENO PELA AQUISIO DE IMVEIS
POR INSTITUIO DE CRDITO
So isentas do IMT as aquisies de imveis por instituies de crdito ou por
sociedades comerciais cujo capital seja directa ou indirectamente por aquelas dominado,
em processo de execuo movido por essas instituies ou por outro credor, bem como
as efectuadas em processo de falncia ou de insolvncia, desde que, em qualquer caso, se
destinem realizao de crditos resultantes de emprstimos feitos ou de fianas prestadas.
Taxas Percentuais
Marginal
Mdia (*)
At 92 4071
0,5379
1,7274
3,8361
6 (taxa nica)
1 Se o valor sobre que incide o imposto for superior a 92 407, dividido em duas partes, sendo uma igual ao limite
do maior dos escales que nela couber, qual se aplica a taxa mdia correspondente a este escalo, e outra, igual ao
excedente, a que se aplica a taxa marginal respeitante ao escalo imediatamente superior.
270 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS
Como excepo a estas taxas, temos o caso de celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis em que seja clausulado no
contrato ou posteriormente que o promitente adquirente pode ceder a sua posio
contratual a terceiro. O valor de IMT devido aquando da celebrao do contrato de
cesso de posio contratual o que corresponder totalidade do contrato e no
somente ao valor pago pelo promitente comprador.
Na aquisio de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano
destinado exclusivamente a habitao, no abrangidas pela tabela anterior as taxas
de IMT so as seguintes:
Taxas Percentuais
Marginal
Mdia
At 92 4071
1,0000
1,2689
2,2636
4,1578
6 (taxa nica)
GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 271
272 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS
f) Ajuste de revenda: nos 30 dias seguintes celebrao do contrato definitivo ou, caso tenha sido requerido o direito excluso, nos 30 dias
seguintes ao da deciso que o no reconhea.
6.3. Competncia para a liquidao
O IMT liquidado pelos servios centrais da Administrao Tributria,
considerando-se, porm, para todos os efeitos legais, o acto tributrio praticado no
servio de finanas onde tiver sido apresentada a declarao do sujeito passivo ou,
nos casos em que a liquidao promovida oficiosamente, o servio de finanas da
rea da situao dos prdios. A liquidao feita com base na declarao do sujeito
passivo ou oficiosamente.
Quando se trate de situaes que envolvam prdios situados em diversos
concelhos (permutas ou partilhas) a liquidao promovida pelo servio de finanas
onde se situar o maior valor patrimonial tributrio.
Nos casos em que haja processo de liquidao de imposto do selo sobre as
transmisses gratuitas (aquisio de herana ou quinho hereditrio ou partilha) a
liquidao promovida pelo servio de finanas competente para a liquidao desse
imposto, independentemente da localizao dos prdios.
GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 273
compensatrios, nos termos do artigo 35. da Lei Geral Tributria, alm da correspondente penalizao, desde que, em qualquer caso, tais factos sejam imputveis ao
sujeito passivo.
3. Captulo
AVALIAES FISCAIS
1. INTRODUO
O valor tributvel dos prdios o seu valor patrimonial tributrio determinado
por avaliao nos termos do Cdigo do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
(CIMI). Sempre que necessrio essa avaliao precedida de vistoria do prdio a avaliar.
2. CRITRIOS DE AVALIAO
So diversos os critrios legais aplicveis s avaliaes, consoante a classificao dos prdios a avaliar, conforme se refere nos nmeros seguintes.
2.1. Prdios rsticos
A avaliao dos prdios rsticos de base cadastral, no cadastral ou directa.
O valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos corresponde ao produto
do seu rendimento fundirio por 20, arredondado para a dezena de euros imediatamente superior.
O rendimento fundirio corresponde ao saldo de uma conta anual de cultura
em que:
- o crdito representado pelo rendimento bruto da produo, determinado
de acordo com a qualidade dos terrenos, classes e graus de produtividade e
demais circunstncias que a influenciem. A espcie e quantidade dos produtos so determinadas em funo das que, em regra, se obtm pelos processos de cultura geralmente usados na regio. A quantidade dos produtos
calculada com base na mdia dos ltimos 5 anos ou de um perodo maior
para as culturas cujo ciclo vegetativo assim o exija. O respectivo valor
dado pelo preo corrente de mercado na ocasio normal de venda.
- o dbito constitudo pelos encargos de explorao, compreendendo, designadamente, as despesas de cultura, em que se incluem a conservao e o
transporte dos produtos, a conservao e a reintegrao das plantaes, as
construes, benfeitorias e melhoramentos fundirios, as despesas gerais de
administrao (num mximo de 8% das outras despesas) e o juro correspondente ao capital de explorao (taxa euribor a 12 meses majorada de 30%).
O rendimento fundirio de um prdio apura-se a partir da soma dos rendimentos das suas parcelas com os das rvores dispersas nelas existentes, quando pertencentes ao titular do direito ao rendimento do prdio e se, no seu conjunto, tiverem
interesse econmico.
Em que:
Vt = Valor patrimonial tributrio;
Vc = Valor base dos prdios edificados;
A = rea bruta de construo mais a rea excedente rea de implantao;
Ca = Coeficiente de afectao;
Cl = Coeficiente de localizao;
Cq = Coeficiente de qualidade e conforto;
Cv = Coeficiente de vetustez.
6 Este valor, referido a 2007, actualizado anualmente com base nos coeficientes de correco monetria aprovados
por Portaria do Ministro das Finanas.
A rea bruta privativa (Aa) a superfcie total, medida pelo permetro exterior e eixos das paredes ou outros elementos separadoras do edifcio ou da fraco incluindo varandas privativas fechadas, caves e stos privativos com utilizao
idntica do edifcio. rea assim determinada aplica-se o coeficiente 1.
As reas brutas dependentes (Ab) so as reas cobertas e fechadas de uso exclusivo, ainda que constituam partes comuns, mesmo que situados no exterior do edifcio ou da fraco, cujas utilizaes so acessrias relativamente ao uso a que se destina
o edifcio ou fraco. Para o efeito, so considerados locais acessrios as garagens e
parqueamentos, as arrecadaes, as instalaes para animais, os stos ou caves acessveis, desde que no integrados na rea bruta privativa assim como outros locais privativos com outras funes. s reas brutas dependentes aplica-se o coeficiente 0,30.
A rea do terreno livre do edifcio ou da fraco ou a sua quota-parte resulta da
diferena entre a rea total de terreno e a rea de implantao da construo ou construes
e integra jardins, parques, campos de jogos, piscinas, quintais e outros logradouros, aplicando-se-lhe, at ao limite de duas vezes a rea de implantao (Ac) o coeficiente de 0,025 e na
rea excedente ao limite de duas vezes a rea de implantao a esse limite (Ad) o de 0,005.
7 O valor mdio de construo por metro quadro, para vigorar em 2013 foi fixado em 482,40, atravs da Portaria n.
424/2012, de 28, de Dezembro.
8 O coeficiente de ajustamento de reas varivel em funo dos escales de rea, com base em frmulas constantes
de tabela inserta no artigo 40.-A do CIMI, aditado pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro.
Coeficientes
Comrcio
1,20
Servios
1,10
Habitao
1,00
0,70
0,60
0,80
0,40
0,15
Estacionamento no coberto
0,08
0,45
Arrecadaes e arrumos
0,35
TABELA I
Prdios urbanos destinados a habitao
Elementos de qualidade e conforto
Majorativos
Moradias unifamiliares ...........................................................
Localizao em condomnio fechado .....................................
Garagem individual ................................................................
Garagem colectiva ..................................................................
Piscina individual ...................................................................
Piscina colectiva .....................................................................
Campo de tnis ......................................................................
Outros equipamentos de lazer ...............................................
Qualidade construtiva .............................................................
Localizao excepcional .........................................................
Sistema central de climatizao .............................................
Elevadores em edifcios de menos de quatro pisos ..............
Localizao e operacionalidade relativas ...............................
Minorativos
Inexistncia de cozinha .........................................................
Inexistncia de instalaes sanitrias ....................................
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua ..................
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade .......
Inexistncia de rede pblica ou privada de gs .....................
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos ...............
Inexistncia de ruas pavimentadas ........................................
Inexistncia de elevador em edifcios com mais de 3 pisos ...
Existncia de reas inferiores s regulamentares ...............
Estado deficiente de conservao .........................................
Localizao e operacionalidade relativas ...............................
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis,
activas ou passivas ................................................................
Coeficientes
At 0,20
0,20
0,04
0,03
0,06
0,03
0,03
0,04
At 0,15
At 0,10
0,03
0,02
At 0,05
0,10
0,10
0,08
0,10
0,02
0,05
0,03
0,02
0,05
At 0,05
At 0,05
0,05
TABELA II
Prdios urbanos destinados a comrcio, indstria e servios
Elementos de qualidade e conforto
Majorativos
Localizao em centro comercial ...........................................
Localizao em edifcios destinados a escritrios .................
Sistema central de climatizao .............................................
Qualidade construtiva ............................................................
Existncia de elevador(es) e ou escada(s) rolante (s) ..........
Localizao e operacionalidade relativas ...............................
Minorativos
Inexistncia de instalaes sanitrias ....................................
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua ...................
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade .......
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos ..............
Inexistncia de ruas pavimentadas ........................................
Inexistncia de elevadores em edifcios com mais de trs pisos ..
Estado deficiente de conservao ........................................
Localizao e operacionalidade relativas ..............................
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis,
activas ou passivas.................................................................
Coeficientes
0,25
0,10
0,10
At 0,10
0,03
At 0,20
0,10
0,08
0,10
0,05
0,03
0,02
At 0,05
At 0,10
0,10
Coeficiente de vetustez
Menos de 2
De 2 a 8
De 9 a 15
De 16 a 25
De 26 a 40
De 41 a 50
De 51 a 60
Mais de 60
1
0,90
0,85
0,80
0,75
0,65
0,55
0,40
5. INICIATIVA DA AVALIAO
Para tributao em imposto municipal sobre imveis, todos os prdios rsticos
e urbanos so inscritos nas matrizes prediais, com um valor patrimonial tributvel que
deve ser actualizado sempre que ocorrem circunstncias que determinem a sua alterao.
Incumbe aos proprietrios, usufruturios, superficirios ou possuidores, mediante declaraes que devem entregar nos servios de finanas da rea da localizao
dos prdios, a iniciativa da inscrio/actualizao das matrizes, sem prejuzo de ser esta
promovida oficiosamente pelos servios fiscais se no for cumprida aquela obrigao.
Concluda a avaliao, o valor dela resultante inscrito na matriz predial, ficando
a servir de base no s ao IMI como tambm em quaisquer operaes de apuramento de imposto em que o mesmo tenha relevncia, como ser o caso do IMT, do imposto do selo e do
imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) quando se trate do apuramento de
mais-valias prediais. Todavia, caso o valor patrimonial tributrio determinado atravs da frmula prevista do CIMI se apresente distorcido em relao ao valor normal de mercado pode
ser promovida a avaliao do prdio, para efeitos destes impostos, como adiante se assinala.
Os valores patrimoniais dos prdios urbanos so objecto de actualizao trienal
com base em factores de correco monetria correspondentes a 75% dos que so fixados
por portaria do Ministro das Finanas para efeitos dos impostos sobre o rendimento.
5.1. Reclamao das matrizes
Os proprietrios, usufruturios, superficirios ou possuidores dos prdios
podem reclamar de quaisquer incorreces constantes das matrizes prediais, designadamente quanto ao valor dos prdios. Esta reclamao condio necessria da impugnao judicial desse valor. De referir que, o prazo de trs anos para reclamar do valor
patrimonial tributrio dos prdios com valor desatualizado passa a contar-se a partir da
data do pedido de inscrio ou da promoo oficiosa da inscrio ou actualizao do
prdio e no a partir da data do encerramento da matriz (31 de dezembro).
A reclamao, em que se aleguem as incorreces, feita a todo o tempo e dirigida ao chefe do servio de finanas da rea da localizao do prdio9. Todavia, se incidir
sobre valor patrimonial obtido em avaliao directa, este s pode ser alterado, salvo em
caso de sinistro que o tenha deteriorado significativamente, aps o decurso de 3 anos sobre a data do encerramento da matriz em que tenha sido inscrito o resultado da avaliao.
Incidindo sobre valores, a incorreco s poder ser reparada mediante avaliao do imvel, com interveno de uma comisso, nos termos que adiante se referem.
Se a reclamao no tiver por fundamento o valor patrimonial tributrio exagerado do prdio, deve ser decidida, pelo chefe de servio de finanas, no prazo de 90 dias.
Tendo por base o referido fundamento, a reclamao deve ser decidida no prazo de 180 dias.
5.2. Contestao de valor nas transmisses
As transmisses de imveis, como se referiu nos captulos anteriores, esto
sujeitas a IMT ou a imposto do selo, consoante se operem a ttulo oneroso ou gratuito, respectivamente.
9 No entanto, esta reclamao pode ser apresentada no servio de finanas da rea do domiclio fiscal do reclamante.
Quando na liquidao desses impostos a base tributvel seja o valor patrimonial tributrio dos prdios, podem os sujeitos passivos contest-lo, se, fundamentadamente, o acharem exagerado.
Essa contestao, que se traduz no pedido de avaliao do prdio por recurso s regras do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, deve ser apresentada
antes da celebrao do acto ou contrato a que respeite o IMT pago. Neste caso, a
correspondente liquidao ser revista, sendo caso disso, logo que a avaliao se
torne definitiva.
No caso do imposto do selo, o pedido de avaliao deve ser apresentado at
ao fim do terceiro ms seguinte ao do nascimento da obrigao tributria (morte de
autor da herana, data da doao ou, nas aquisies por usucapio, da data da respectiva escritura de justificao).
A avaliao levada matriz predial, para todos os efeitos legais.
1. Captulo
IMPOSTO DO SELO
O Imposto do Selo foi criado por Alvar de 24 de Dezembro de 1660, sendo,
por esse motivo, o mais antigo dos impostos portugueses. Na sua origem esteve a
necessidade de os poderes pblicos controlarem os variadssimos actos oficiais mediante a venda do suporte documental oficial (papel timbrado), como por exemplo,
contratos e outros ttulos.
O Cdigo do Imposto do Selo foi alterado inmeras vezes, a fim de aumentar
a sua incidncia e eficcia e de o modernizar, passando a tributar novas realidades
entretanto existentes em Portugal, no ano de 1899, a Tabela do Imposto do Selo
era constituda por 426 entradas, incluindo as isenes, enquanto em 1931, eram j
apenas 160. O esforo de simplificao e condensao tem prosseguido at aos dias
de hoje, em que da Tabela Geral consta um nmero bem mais reduzido de verbas.
Factores como a aceitao social (que resulta da antiguidade do imposto) e o
volume ainda muito significativo de receitas que o mesmo proporciona aos cofres do
Estado impediram a extino do Imposto do Selo, proposta (a prazo) pelo Ministrio
das Finanas em 1994. J anteriormente, com a entrada em vigor do Cdigo do IVA,
em 1986, este diploma havia sido questionado, pois algumas das verbas da Tabela
Geral podiam ser consideradas como impostos sobre o volume de negcios, o que
seria proibido em funo da (ento) 6. Directiva do IVA.
Foi neste contexto que foi publicada a Lei n. 150/99, de 11 de Setembro, que
veio aprovar o Cdigo do Imposto do Selo (CIS) e respectiva Tabela (Tabela Geral).
A reforma de 2000 veio remodelar profundamente a estrutura normativa do imposto,
eliminando parte significativa dos factos sobre os quais incidia. Assim, foi reduzido
em mais de um tero o nmero de verbas da Tabela Geral e terminou a possibilidade
de acumulao de tributao do mesmo facto por mais de uma verba. Verifica-se,
portanto, que a tendncia legislativa tem sido a de restringir o seu mbito de incidncia,
reduzindo bastante a sua funo no sistema fiscal portugus.
Actualmente, o Imposto do Selo incide sobretudo sobre operaes financeiras.
Foi alterada, tambm, a filosofia de tributao do crdito, que passou, desde ento, a
recair sobre a sua utilizao e j no sobre a celebrao do respectivo negcio jurdico
de concesso. No entanto, no se pode deixar de referir o facto de se ter passado a dar
relevncia ao factor tempo na determinao da taxa do imposto, bem como o facto
de se ter alargado a base de incidncia tributao dos cartes de crdito, garantias,
cesses de crdito, nomeadamente as associadas actividade de factoring, locao
financeira e comisses de mediao no mbito da actividade seguradora.
Em 2003, e por fora do Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro,
que aprovou a reforma da tributao do patrimnio, passaram a estar sujeitas a este
imposto as transmisses gratuitas inter vivos ou mortis causa de bens a favor
de pessoas singulares que no sejam herdeiros legitimrios do doador ou autor da
, no panorama fiscal portugus, uma forma de tributao residual. Como manifestao desse carcter residual, veja-se que, na prpria tributao indirecta o Imposto do Selo, ao contrrio dos impostos especiais de consumo, ocupa um papel
subordinado relativamente ao principal imposto sobre o consumo, o IVA, visto que
o artigo 1. n. 2 do CIS, estabelece que No so sujeitas a imposto as operaes
sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado e dele no isentas.
1. INCIDNCIA OBJECTIVA
A regra de incidncia objectiva do Imposto do Selo est prevista no n. 1 do
artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo, nos termos do qual este incide sobre todos
os actos, contratos, documentos, ttulos, papis e outros factos ou situaes jurdicas1
previstos na Tabela Geral anexa ao Cdigo, incluindo as transmisses gratuitas de
bens. Verifica-se, assim, a utilizao de uma tcnica legislativa diferente da habitual,
na medida em que as regras de incidncia objectiva no constam do prprio diploma,
mas de uma Tabela Anexa. Esto sujeitas a Imposto do Selo, nomeadamente:
Aquisio de bens aquisio onerosa ou por doao do direito de
propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre imveis, bem
como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos (verba 1.1. da Tabela Geral);
Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio, a acrescer, sendo
caso disso, da verba 1.1. (verba 1.2. da Tabela Geral);
Arrendamento ou subarrendamento, incluindo as alteraes que envolvam aumento de renda operado pela reviso de clusulas contratuais
e a promessa quando seguida da disponibilizao do bem locado ao
locatrio (verba 2 da Tabela Geral);
1 A Lei n. 55-A/2012, de 29 de Outubro, acrescentou ao n. 1 do artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo, a expresso
situaes jurdicas, com o objectivo tornar a base de incidncia do imposto mais abrangente.
Cheques de qualquer natureza, passados no territrio nacional e precatrios ou mandados para levantamento e entrega de dinheiro ou valores
existente (verbas 4 e 18 da Tabela Geral);
Garantia das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma,
designadamente o aval, a cauo, a garantia bancria autnoma, a fiana, a hipoteca, o penhor e o seguro-cauo (verba 10 da Tabela Geral);
Jogo (verba 11 da Tabela Geral);
Operaes financeiras (verba 17 da Tabela Geral);
Reporte (verba 21 da Tabela Geral);
Seguros (verba 22 da Tabela Geral);
Ttulos de crdito: letras, livranas, ordens e escritos de qualquer natureza, extractos de facturas e facturas conferidas (verba 23 da Tabela
Geral);
Transferncias onerosas de actividades ou de explorao de servios:
trespasse de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, e subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo Estado, pelas Regies
Autnomas ou pelas Autarquias Locais (verba 27 da Tabela Geral).
Propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos cujo
valor patrimonial tributrio constante da matriz (nos termos do CIMI)
seja igual ou superior a 1.000.000 (verba 28 da Tabela Geral).
Deste modo, importa analisar cada uma destas realidades.
a) Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre bens imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos
contratos (verba 1.1. da Tabela Geral)
Incide Imposto do Selo sobre a aquisio onerosa ou por doao de direitos
reais sobre bens imveis, abrangendo quer a transmisso do direito de propriedade,
quer as suas figuras parcelares, como por exemplo o usufruto, o uso e habitao, o
direito de superfcie, as servides prediais e o direito real de habitao peridica (os
chamados, direitos reais menores). Esto ainda sujeitas a imposto a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos.
A taxa a aplicar nestes casos de 0,8% sobre o valor do direito transmitido,
independentemente do ttulo por que se opere (escrito particular, escritura pblica,
instrumento notarial, etc). A transmisso sujeita ao Imposto do Selo pode efectuar-se
onerosamente, atravs de contrato de compra e venda, arrematao em processo de
execuo comum ou fiscal, permuta ou dao em pagamento, ou por doao.
Ressalve-se, no entanto, que nos termos do disposto no n. 4 do artigo 1. do
CIS, devem ser consideradas, simultaneamente, como aquisies a ttulo oneroso e
gratuito as constantes do artigo 3. do Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (CIMT).
Est igualmente sujeita a Imposto do Selo a aquisio onerosa efectuada
por arrematao de bens imveis pertencentes ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e outras pessoas
artigo 22. do CIS no tem aplicao no mbito da verba 1.1., conforme dispe o n. 4
desse mesmo artigo (acumulao de taxas).
Por ltimo, cumpre referir apenas que, de um modo geral, tributao dos
negcios jurdicos sobre bens imveis prevista na Tabela Geral do Imposto do Selo
aplicam-se subsidiariamente as regras do CIMT.
b) Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio, a acrescer,
sendo caso disso, da verba 1.1. (verba 1., n. 2, da Tabela Geral)
A presente verba surge em substituio do abolido Imposto sobre as Sucesses e Doaes, sujeitando a Imposto do Selo as transmisses gratuitas de bens, taxa
de 10% sobre o valor dos bens transmitidos. Esta tributao, quando estiverem reunidos os respectivos pressupostos legais, acresce da verba 1.1., estando, deste modo, as
transmisses gratuitas de bens imveis simultaneamente sujeitas ao Imposto do Selo
das verbas 1.1. e 1.2. da Tabela Geral (excepto se se aplicar alguma iseno).
Nos termos do disposto no n. 3 do artigo 1. do CIS, so consideradas transmisses gratuitas, designadamente, as que tenham por objecto:
Direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito sobre bens
imveis, incluindo a aquisio por usucapio;
Bens mveis sujeitos a registo, matrcula ou inscrio;
Participaes sociais, valores mobilirios e direitos de crdito associados,
ainda que transmitidos autonomamente, ttulos e certificados de dvida pblica e valores monetrios, ainda que objecto de depsito em contas bancrias;
Estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas;
Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos;
Direitos de crdito dos scios sobre prestaes pecunirias no comerciais
associadas, independentemente da designao, natureza ou forma do acto
constitutivo ou modificativo, designadamente suprimentos, emprstimos,
prestaes suplementares de capital, prestaes acessrias pecunirias,
bem como quaisquer outros adiantamentos ou abonos sociedade;
Aquisio derivada de invalidade, distrate, renncia ou desistncia, resoluo ou revogao da doao inter-vivos com ou sem reserva de
usufruto, salvo nos casos previstos nos artigos 970. e 1765. do Cdigo
Civil, relativamente aos bens e direitos nas alneas anteriores.
s transmisses gratuitas acima referidas, acrescem ainda as seguintes:
Transmisses de bens imveis com entradas ou penses a favor do doador ou com o encargo de pagamento de dvidas ao donatrio ou a terceiro, nos termos do artigo 964. do Cdigo Civil, que esto igualmente
sujeitas a IMT, nos termos do artigo 3., alnea a) do CIMT;
Transmisses de bens por meio de sucesso testamentria com o encargo expresso do pagamento de dvidas ou de penses devidas ao prprio
herdeiro ou legatrio, tenham ou no sido determinados os bens sobre
que recai o encargo e desde que, quanto ao herdeiro, o seu valor exceda
a respectiva quitao nas dvidas, nos termos do artigo 3. do CIMT, por
remisso do artigo 1., n. 4 do CIS.
O artigo 17. do CIS, referente s sociedades de transparncia fiscal e estabelecimentos afectos a profisses liberais, prev que o valor tributvel de participaes de pessoas singulares em sociedades tributadas no regime de transparncia
fiscal e o de espaos afectos ao exerccio de profisses liberais corresponde ao valor
do trespasse declarado pelo cabea-de-casal ou pelo beneficirio, ou o determinado
pela aplicao dos factores previstos no n. 2 do artigo 16. do CIS, mencionado anteriormente, consoante o que for maior.
Por ltimo, o artigo 19. do CIS, relativo transmisso gratuita da propriedade ou do usufruto com encargo, prev as seguintes trs determinaes:
O valor da propriedade transmitida com o encargo de penso ou renda
vitalcia ou temporria a favor de terceiro o dos bens transmitidos
deduzido do valor actual da penso;
Sucedendo o pensionista ao proprietrio ou doando-lhe este os bens, o
imposto incide sobre o valor da propriedade deduzido do valor actual
da penso;
O valor do usufruto vitalcio transmitido com o encargo de penso ou
renda vitalcia ou temporria a favor de terceiro , segundo o n. 3, igual
ao da propriedade. Quando o usufruto for temporrio, o seu valor
equivalente ao produto da 20. parte do valor da propriedade por tantos
anos quantos aqueles por que o usufruto for deixado, sem que exceda
20, deduzido daquelas importncias (n. 3).
Vejamos agora algumas outras regras, constantes no regime previsto no
CIS, e ainda relativas verba 1.2. da Tabela Geral.
Nos termos do disposto no artigo 10. do CIS, sempre que os elementos
necessrios determinao do valor tributvel sejam expressos em moeda sem curso
legal em Portugal, as taxas de cmbio a utilizar so as de venda.
Importante tambm referir que ao valor da transmisso deduz-se o montante dos encargos e dvidas constitudas a favor do autor da herana at data da
abertura da sucesso mediante os actos ou contratos que onerarem os bens relacionados, bem como dos impostos cujo facto tributrio tenha ocorrido at quela data, nos
termos previstos no artigo 20. do CIS.
Finalmente, sem prejuzo da possibilidade de aplicao de mtodos indirectos previstos nos no n. 2 do artigo 9. e no artigo 18. do CIS, a determinao
do valor tributvel nas transmisses gratuitas segue ainda as regras constantes nos
artigos 13. a 15. do CIMT, relativas determinao do valor tributvel neste ltimo
imposto (IMT).
c) Arrendamento ou subarrendamento, incluindo as alteraes que
envolvam aumento de renda operada pela reviso das clusulas
contratuais e a promessa, quando seguida da disponibilizao do
bem locado ao locatrio (verba 2. da Tabela Geral)
A matria tributvel sobre a qual incide o Imposto do Selo a renda ou o seu
aumento convencional, correspondentes a um ms ou, tratando-se de perodos inferiores a um ms, sem possibilidade de renovao ou prorrogao, o valor da renda ou
da subscrio mas apenas no momento em que o ttulo de crdito possa ser preenchido pelas partes, nos termos da respectiva conveno de preenchimento. Basta,
pois, que se verifique o evento de que as partes fizeram depender o preenchimento da
livrana em branco para dever ser liquidado e cobrado o Imposto do Selo.
Decorre da Circular n. 15/2000, o crdito concedido atravs de letras e
livranas no est sujeito ao selo da verba 17.1. sobre a concesso de crdito, j que
soluo oposta implicaria a acumulao da taxa prevista nessa norma com a da verba
23. da Tabela Geral.
As letras emitidas entre particulares no esto sujeitas a Imposto do Selo. A
apresentao para desconto das letras que, por motivo da emisso entre particulares,
no esto sujeitas a Imposto do Selo obriga as instituies de crdito a liquidarem
e cobrarem imposto pelo financiamento, devendo exigir do emitente que averbe no
local destinado meno do valor do imposto e data da liquidao a indicao de que
se trata de letra no sujeita a imposto (Circular n. 15/2000).
i) Aplices de seguros (verba 22. da Tabela Geral do Imposto do
Selo)
Esto sujeitas a Imposto do Selo as aplices de seguros sobre a soma do
prmio do seguro, do custo da aplice e de quaisquer outras importncias que constituam receita das empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou
em documento separado:
Seguros do ramo Cauo 3%
Seguros dos ramos Acidentes, Doenas e Crdito e das modalidades de seguro Agrcola e pecurio 5%
Seguros do ramo Mercadorias transportadas 5%
Seguros de Embarcaes e de Aeronaves 5%
Seguros de quaisquer outros ramos 9%
Comisses cobradas pela actividade de mediao sobre o respectivo
valor lquido de Imposto do Selo 2%
Para este efeito, entende-se por comisso, nos termos da alnea d) do n. 2 do
artigo 1. do CIS, a remunerao do mediador no valor resultante da aplicao de uma
percentagem sobre os prmios, lquidos de encargos e adicionais efectivamente pagos.
Em matria de isenes, o n. 1 do artigo 7. n. 1 do CIS prev, nomeadamente, as seguintes:
Os prmios recebidos por resseguros tornados a empresas funcionando
legalmente em Portugal;
Os prmios e comisses relativos ao seguro do ramo Vida, conforme
acima mencionado.
O Imposto do Selo, que encargo do tomador (nos seguros) ou do mediador
(na actividade de mediao), nos termos da alnea o) do n. 3 do artigo 3., pago por
meio de guia, at ao ltimo dia do ms imediato quele em que se efectuar a cobrana
dos prmios. So sujeitos passivos as empresas seguradoras.
Nestes casos, considera-se como facto tributrio o momento da cobrana
dos prmios, conforme dispe a alnea b) do n. 1 do artigo 5. do CIS.
prdios urbanos, quando os sujeitos passivos que no sejam pessoas singulares sejam
residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada por Portaria do Ministro das Finanas (Portaria
n. 292/2011, de 8 de Novembro).
Em 2013, a liquidao do Imposto do Selo Geral dever incidir sobre o
mesmo valor patrimonial tributrio utilizado para efeitos de liquidao de imposto
municipal sobre imveis a efetuar nesse ano.
2. INCIDNCIA TERRITORIAL
semelhana dos demais impostos que integram o sistema fiscal portugus,
o Imposto do Selo segue a regra da territorialidade, apenas se aplicando, em princpio,
de acordo com o n. 1 do artigo 4., a factos ocorridos em territrio nacional. Mas o
princpio da territorialidade comporta importantes excepes, pelo que, nos termos
do n. 2 do referido artigo 4., esto tambm sujeitas a Imposto do Selo, no obstante
a parte ou totalidade dos elementos do facto tributrio no ocorrer em Portugal:
Os documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados fora do territrio nacional, ficando sujeitos tambm a Imposto do Selo, nos mesmos
termos em que o seriam se neste territrio fossem emitidos ou celebrados, caso aqui sejam apresentados para quaisquer efeitos legais;
As operaes de crdito realizadas e as garantias prestadas por instituies de crdito, por sociedades financeiras ou por quaisquer outras
entidades, independentemente da sua natureza, sediadas no estrangeiro, e por filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito, de
sociedades financeiras ou de quaisquer outras entidades, sediadas em
territrio nacional, a quaisquer outras entidades, independentemente da
sua natureza, domiciliadas nesse territrio, considerando-se domiclio
a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel;
Os juros, as comisses e outras contraprestaes cobradas por instituies de crdito ou sociedades financeiras sediadas no estrangeiro
ou por filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito ou
sociedades financeiras sediadas no territrio nacional a quaisquer entidades domiciliadas neste territrio, considerando-se domiclio a sede,
filial, sucursal ou estabelecimento estvel das entidades que intervenham na realizao das operaes;
Os seguros, incluindo as comisses cobradas em virtude do exerccio da
actividade de mediao seguradora, efectuados noutros Estados-membros da Unio Europeia cujo risco tenha lugar no territrio nacional, no
sendo devido, no entanto, Imposto do Selo quanto aos seguros efectuados
em Portugal cujo risco ocorra noutro estado-membro da Unio Europeia;
Os seguros efectuados fora da Unio Europeia cujo risco tenha lugar
em territrio nacional.
3. INCIDNCIA SUBJECTIVA
Os sujeitos passivos do Imposto do Selo, identificados no n. 1 do artigo 2. do
CIS, so as entidades legalmente incumbidas de proceder sua liquidao, cobrana e
entrega nos cofres do Estado. Dos sujeitos passivos do Imposto do Selo distinguem-se as
entidades que suportam, por meio do mecanismo da repercusso, o encargo econmico
do imposto que lhes liquidado, a que se refere o artigo 3. do referido Cdigo. Na anlise
de cada verba foram j indicados os sujeitos passivos/titulares do encargo do imposto.
O artigo 6. do CIS prev as seguintes isenes subjectivas:
Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as suas associaes e federaes e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e
organismos ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos que no tenham carcter empresarial;
4.2. Liquidao
Liquidao. O regime geral
As regras de liquidao do Imposto do Selo integram um regime geral aplicvel aos sujeitos passivos referidos no n. 1 do artigo 2. do CIS, e um regime especial aplicvel s transmisses gratuitas anteriormente abrangidas na incidncia do
imposto sobre as sucesses e doaes.
De acordo com o regime geral, as entidades legalmente incumbidas de liquidar o Imposto do Selo constam do n. 1 do artigo 2. do CIS, conforme se referiu,
e so geralmente, salvo nos casos do arrendamento e subarrendamento, apenas as entidades pblicas e as pessoas colectivas ou singulares que exeram a ttulo principal
uma actividade de comrcio, indstria e prestao de servios.
Nos termos do n. 1 do artigo 22. do CIS, a taxa a aplicar aquela que estiver em vigor no momento em que o imposto se tornar devido.
Em conformidade com essa soluo legislativa, nos termos da alnea n) do
n. 1 do artigo 5. do CIS, em caso de actos, contratos, documentos, livros, papis e
outros factos previstos da Tabela Geral anexa, em que no intervenham a qualquer
ttulo pessoas colectivas ou pessoas singulares no exerccio de qualquer actividade de
comrcio, indstria ou prestao de servios, a obrigao tributria apenas se constitui com a sua ulterior apresentao perante qualquer entidade pblica. No entanto,
nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIS, tratando-se de actos ou contratos
celebrados pelos sujeitos a elencados, so estes que devem legalmente proceder
liquidao do Imposto do Selo.
Segundo o n. 2 do artigo 23. do CIS, tratando-se de imposto devido por
operaes de crdito ou garantias prestadas por um conjunto de instituies de crdito ou sociedades financeiras, a liquidao do imposto pode ser efectuada globalmente por qualquer daquelas entidades, sem prejuzo da responsabilidade, nos termos
gerais, de cada uma delas em caso de incumprimento.
Tal participao, assinada, nos termos do n. 1 do artigo 27., pelos interessados, seus representantes legais ou mandatrios, , segundo o n. 2 do artigo
26., de modelo oficial, devendo-se identificar o autor da sucesso ou liberalidade, as
respectivas datas ou locais, bem como os sucessores, donatrios, usucapientes ou beneficirios, as relaes de parentesco e respectiva prova, devendo, sendo caso disso,
conter a relao dos bens transmitidos, com a indicao dos valores que devam ser
declarados pelo apresentante.
Relativamente ao local da participao de transmisses gratuitas, veio a Lei
n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro (Lei do Oramento de Estado para 2012), alterar o
disposto no artigo 26. n. 3 do CIS, referindo que a mesma deve ser apresentada at
ao final do 3. ms seguinte ao do nascimento da obrigao tributria, em qualquer
servios de finanas ou noutro local previsto em lei especial.
Segundo o n. 5, o referido prazo improrrogvel, salvo alegando-se e provando-se motivo justificado, caso em que o chefe de finanas pode conceder um
adiamento at 60 dias.
A participao deve, nos termos do n. 4, identificar todos os beneficirios,
caso o cabea-de-casal possua todos os elementos suficientes para o efeito, circunstncia essa em que, a ocorrer, os referidos beneficirios ficam desonerados do dever
de participao que lhes competir.
Nos termos do n. 6 da referida norma legal, devem acompanhar a participao
um conjunto de documentos que inclui a certido do testamento com que tiver falecido o
autor da sucesso, certido da escritura de doao, ou da escritura de partilha, se esta j
tiver sido efectuada, certido comprovativa da falta de cotao oficial das aces, passada
pela Comisso dos Valores Mobilirios, contendo sempre a indicao do respectivo valor
nominal e documento necessrio comprovao do passivo hereditrio, sempre que, nos
termos do artigo 20. do CIS, haja encargos ou dvidas a deduzir sucesso.
J nos termos do n. 9 da referida disposio legal, se, no termo do prazo do
relacionamento dos bens, houver bens da herana na posse de qualquer herdeiro ou
legatrio, que no tenham sido relacionados pelo cabea-de-casal, incumbir quele
descrev- -los nos 15 dias seguintes.
Por ltimo, nos termos do artigo 28. n. 1 do CIS, seja ou no devido imposto,
sempre obrigatrio prestar as declaraes e proceder relao dos bens ou direitos, a
qual, em caso de iseno, deve apenas abranger os bens ou direitos referidos no artigo
10. do Cdigo do IRS, bem como outros bens sujeitos a registo, matrcula ou inscrio.
O processo de liquidao pode tambm ser instaurado oficiosamente, caso
no seja apresentada a participao ou se a mesma contiver erros ou omisses ou
ainda se o chefe de finanas teve conhecimento, por qualquer outro meio, de que se
operou uma transmisso de bens a ttulo gratuito, nos termos do n. 2 do artigo 28.
do CIS. Antes, no entanto, da adopo desse procedimento, deve o chefe de finanas
notificar o infractor ou infractores, sob pena de serem havidos como sonegados todos os bens, para efectuar a participao ou suprir as deficincias ou omisses que
contenha a participao, dentro do prazo por ele estabelecido, no inferior a 10 nem
superior a 30 dias, nos termos do n. 3 do artigo 28.do CIS.
doao ou quando tenha corrido ou esteja pendente aco judicial de falncia ou insolvncia contra os devedores. Nesse caso, os interessados devem apresentar certido
do estado da causa no ms de Janeiro de cada ano.
medida que as dvidas forem sendo recebidas, os responsveis pelo pagamento
do imposto devem declarar o facto no servio de finanas competente dentro dos 30 dias
seguintes a fim de se proceder liquidao (n.s 2 e 3 dessa disposio legal).
Finalmente, feita ou reformada a liquidao, nos termos do artigo 36. do
CIS, devem os interessados ser dela notificados nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio a fim de efectuarem o pagamento ou utilizarem os
meios de defesa a previstos.
De acordo com o artigo 37., o chefe de finanas no pode promover a liquidao do imposto quando nela for interessado, por si, pelo seu cnjuge ou por pessoa
que represente, devendo o director de finanas designar ento outro chefe de finanas
da rea da sua competncia.
5. PAGAMENTO
5.1. Regras gerais. Responsabilidade tributria
O pagamento do imposto efectuado pelos sujeitos passivos mediante documento de cobrana de modelo oficial nos servios locais ou qualquer outro local
autorizado nos termos da lei at ao dia 20 do ms seguinte quele em que a obrigao
tributria se tenha constitudo, conforme se referem os artigos 41., 43. e 44. do CIS.
No caso de a liquidao dever ser efectuada a qualquer ttulo pelos servios
da Administrao Tributria, mesmo adicionalmente, ela no se deve realizar quando o quantitativo a pagar for inferior a 10, nos termos do n. 3, do artigo 4. do CIS.
Em caso de seguros efectuados fora do territrio portugus cujo risco ocorra em Portugal e de operaes financeiras realizadas em Portugal, em regime de livre
prestao de servios, por instituies de crdito, sociedades legalmente equiparadas ou instituies financeiras no domiciliadas em territrio portugus, o dever de
liquidao e pagamento do Imposto do Selo da responsabilidade do representante
fiscal que essas entidades devem obrigatoriamente nomear para o efeito, nos termos
conjugados dos artigos 2. n. 1, alneas i), j) e l), e 42. n. 2, todos do CIS.
So, por outro lado, nos termos do n. 1 do artigo 42. do CIS, solidariamente
responsveis com o sujeito passivo, no pagamento do imposto, as pessoas ou entidades
legalmente habilitadas a autenticar documentos, quando essa forma seja admitida em
alternativa da escritura pblica, e quaisquer outras pessoas que, por qualquer forma,
intervierem nos actos, contratos ou operaes ou receberem ou utilizarem os livros,
papis ou documentos sujeitos ao imposto em causa, desde que tenham colaborado
dolosamente na falta de liquidao ou arrecadao do imposto ou, na data daquela
interveno, recepo ou utilizao, no tenham dolosamente exigido a meno a que
se refere o n. 4 do artigo 23. do CIS, relativa norma de iseno aplicvel.
Por ltimo, o n. 2 do referido artigo 42. declara, por outro lado, serem solidariamente responsveis com o sujeito passivo pelo pagamento do imposto liquidado
nas transmisses gratuitas as pessoas que, nos factos sujeitos a registo, tenham autorizado ou procedido sua realizao sem se certificarem de que o imposto j se encontrava liquidado, de que fora promovida a sua liquidao ou de que no era devido.
5.2. Transmisses gratuitas. A eventualidade do pagamento em prestaes
Tal como para a liquidao, aplicvel s transmisses gratuitas sujeitas a Imposto
do Selo um regime jurdico distinto do aplicvel s restantes operaes sujeitas a imposto.
Nos termos do n. 1 do artigo 46. do CIS, a cobrana do Imposto do Selo
tambm realizada mediante documento de cobrana de modelo oficial, pelo qual
se procede simultaneamente cobrana do IMT que tiver sido liquidado no mesmo
processo, documento esse que passado em nome das pessoas a favor de quem se
tiverem transmitido os bens.
No caso de o imposto ser devido pela herana, o documento da herana
extrado em nome do autor da sucesso com o aditamento cabea-de-casal da herana de e identificado pelo nmero fiscal que for atribudo herana nos termos
do CIMT. J nos termos do n. 1 do artigo 45. do CIS, o imposto liquidado pelas
transmisses gratuitas pago na totalidade at ao fim do segundo ms seguinte ao da
notificao para o efeito ou durante o ms em que se vence cada uma das prestaes.
No entanto, nos termos do n. 2 dessa norma legal que, tal como nos n.s seguintes,
segue essencialmente o regime anteriormente aplicvel ao imposto sobre as sucesses e doaes, referido que se o imposto for pago pela totalidade at ao fim do
segundo ms seguinte ao da notificao, haver lugar a um desconto at ao 0,5 % ao
ms calculado sobre a importncia de cada uma das prestaes em que o imposto
tivesse de ser dividido, com excepo da primeira prestao.
Quando no tiver sido exercida a opo pelo pagamento a pronto, nos termos do n. 3 do artigo 45. do CIS, o imposto, quando superior a 1.000, dividido
em prestaes iguais, no mximo de 10 e com o mnimo de 200 por cada prestao, acrescendo primeira as fraces resultantes do arredondamento de todas
elas, assim como os juros compensatrios e o IMT que for de liquidar no processo,
vencendo-se a primeira no segundo ms seguinte ao da notificao e cada uma das
restantes seis meses aps o vencimento da anterior. Comeam a contar-se juros de
mora, de acordo com o n. 4 dessa disposio legal, quando no for paga qualquer das
prestaes, ou a totalidade do imposto, no prazo do vencimento.
Findo o prazo de pagamento voluntrio referido no n. 4, sem que a prestao em dvida ou o imposto tiverem sido pagos, h lugar a procedimento executivo
que abrange todas as prestaes vincendas, que para o efeito se consideram logo
vencidas, nos termos do n. 5 do artigo 45. do CIS.
Segundo o n. 6 dessa disposio legal, a notificao a efectuar acompanhada do plano de pagamento a prestaes e do desconto, devendo entretanto o interessado comunicar ao servio de finanas competente, no prazo de 15 dias a contar
6. OBRIGAES ACESSRIAS
Nos termos do artigo 52. do CIS, os sujeitos passivos ou seus representantes legais so obrigados a apresentar anualmente declarao discriminativa do
Imposto do Selo liquidado e o valor das operaes e de actos realizados isentos deste
imposto, segundo a verba aplicvel da tabela.
de modelo oficial, constituindo anexo declarao anual de informao
contabilstica e fiscal a apresentar para efeitos de IRS ou IRC (artigos 113. do CIRC
e CIRS), devendo ser preferencialmente apresentado por via electrnica (n.s 1 e 2).
Outra das alteraes ao CIS, implementadas com a entrada em vigor da referida Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, prende-se com a alterao da redaco
do n. 3 do artigo 52. do CIS, no sentido de estarem agora isentos da apresentao da
declarao anual os sujeitos passivos a que seja aplicvel o regime da normalizao
contabilstica para microentidades.
A contabilidade deve, segundo o n. 1 do artigo 53. do CIS por outro lado, ser
organizada, de modo a possibilitar um conhecimento claro e inequvoco dos elementos
necessrios verificao do Imposto do Selo e a permitir o seu controlo, nomeadamente,
os enumerados no n. 3 do mesmo artigo. Por outro lado, as entidades que, nos termos
do Cdigo do IRS e IRC, no sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada, bem
como os servios pblico, quando obrigados liquidao e entrega do imposto nos cofres do Estado, devem possuir registos adequados ao cumprimento das obrigaes dos
contribuintes que estejam sujeitos ao dever de posse de contabilidade organizada (n. 4).
7. RESTITUIO DO IMPOSTO
Com a entrada em vigor da Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro (Oramento do Estado para 2012), foi revogado, na totalidade, o artigo 50. do CIS.
Deste modo, j no permitido ao contribuinte pedir o reembolso do imposto pago nos ltimos quatro anos ao Ministro das Finanas, quando o considerasse
indevidamente cobrado (embora no deixe de ser possvel recorrer a outros meios,
nomeadamente o pedido de reviso do acto tributrio previsto na LGT).
Finalmente, note-se que, de acordo com a nova redaco conferida ao artigo
39. do Cdigo do Imposto do Selo, s pode ser liquidado imposto nos prazos e termos
previstos nos artigos 45. e 46. da LGT, salvo tratando-se das aquisies de bens tributadas
pela verba 1.1 da Tabela Geral ou de transmisses gratuitas, em que o prazo de liquidao
de oito anos contados da transmisso ou da data em que a iseno ficou sem efeito.
Cumpre ainda referir que:
a) Nos termos do CIRE, ficam isentos de Imposto do Selo, quando a
ele se encontrem sujeitos, um conjunto de actos, desde que previstos
em planos de insolvncia, de pagamentos ou de recuperao ou praticados no mbito da liquidao da massa insolvente;
b) prorrogada a iseno de Imposto do Selo sobre a constituio,
em 2014, de garantias a favor do Estado ou das instituies de
Segurana Social, no mbito de aplicao do artigo 196. CPPT
(pagamento em prestaes de dvidas em processo de execuo
fiscal) ou do Decreto-Lei n. 124/96, de 10 de Agosto (alterado),
relativo ao processo especial de regularizao de dvidas fiscais e
Segurana Social.
2. Captulo
OUTROS IMPOSTOS E
CONTRIBUIES ESPECIAIS
1. IMPOSTOS ESPECIAIS DE CONSUMO
Os Impostos Especiais de Consumo
so
, na verdade, o conjunto de trs impostos que incidem sobre certos produtos, nomeadamente o imposto sobre o lcool e
as bebidas alcolicas (IABA), o imposto sobre os produtos petrolferos e energticos
(ISP) e o imposto sobre o tabaco (IT) fabricados ou colocados no territrio Portugus
e encontra-se regulamentado pelo Cdigo do Imposto Especial de Consumo (CIEC).
De acordo com o Decreto-Lei n. 73/2010, de 21 de Junho, o Cdigo dos
Impostos Especiais de Consumo (CIEC) clarifica as regras de tributao e procede
simplificao das normas e procedimentos relativos ao acompanhamento da circulao dos produtos sujeitos a imposto, bem como da autorizao dos entrepostos fiscais
previstos no CIEC.
Quanto s inovaes efectuadas ao longo dos tempos, o CIEC, mantendo
inalterada a estrutura dos impostos especiais de consumo, introduz novos conceitos,
define novos sujeitos passivos do imposto, o destinatrio registado, o destinatrio
registado temporrio e o expedidor registado, e clarifica, entre outros aspectos, as
condies de exigibilidade do imposto e o momento da introduo no consumo.
Das novas regras consagradas, assume particular relevncia a adopo do sistema informatizado dos movimentos e dos controlos dos produtos sujeitos a impostos
especiais de consumo (EMCS), que habilita os operadores nacionais na rea dos impostos especiais de consumo a proceder quer expedio quer recepo de produtos
originrios ou destinados a outro Estado-membro da Unio Europeia, tendo por base
um relacionamento com as autoridades aduaneiras integralmente desmaterializado.
O regime geral relativo deduo, circulao e controlo dos produtos sujeitos a impostos especiais de consumo assenta essencialmente na figura do entreposto fiscal aplicada a qualquer local onde sejam produzidos, transformados, detidos,
recebidos ou expedidos pelos depositrios autorizados, no exerccio da sua profisso
e em regime de suspenso do imposto especial sobre o consumo, nas condies definidas pela DGAIEC (Autoridade Tributria e Aduaneira), os produtos a ele sujeitos e
na regra de obrigatoriedade do registo dos operadores profissionais dos sectores envolvidos que procedam recepo dos produtos sujeitos a impostos especiais sobre
o consumo com carcter de regularidade, incluindo depositrio autorizado, operador
registado e representante fiscal, e dos prprios entrepostos fiscais.
Salientaremos ainda como imposto especial de consumo o imposto sobre
veculos, regulado pela Lei n. 73/2010, de 21 de Junho, e actualizado com a Lei do
Oramento de Estado de 2013 (Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro).
ser documentalmente comprovado, podendo a estncia aduaneira competente solicitar a apresentao da documentao suplementar que considere relevante.
O pagamento em prestaes depende da constituio de uma garantia de valor igual ao da prestao tributria em dvida, bem como dos correspondentes juros de
mora. A falta de pagamento de qualquer prestao implica o vencimento das restantes,
devendo a estncia aduaneira promover a imediata cobrana da dvida remanescente.
A garantia pode ser reduzida, mediante pedido apresentado na estncia aduaneira
competente, em montante correspondente ao das prestaes j pagas, sendo libertada
quanto estiver satisfeita a totalidade da dvida.
Salientamos que, de acordo com o artigo 15. do CIEC, caso os produtos
introduzidos no consumo em Portugal se destinem a sair do territrio nacional para
outro estado-membro da Unio Europeia ou para pas terceiro, a iseno, que um
reflexo do regime da suspenso do imposto, opera por reembolso. condio do
reembolso o pagamento do imposto especial de consumo em Portugal, sendo tambm fundamento para o reembolso, o erro na liquidao e a retirada dos produtos
do mercado, conforme previsto nos artigos 16. e 19. do CIEC. Podem solicitar o
reembolso os sujeitos passivos que tenham procedido introduo no consumo dos
produtos em territrio nacional e provem o pagamento do respectivo imposto, desde
que superior a 25 euros.
O reembolso segue o preconizado no artigo 17. do CIEC sempre que os
produtos introduzidos no consumo em Portugal sejam posteriormente expedidos,
antes do termo do prazo de trs anos contados da liquidao do imposto, para outro
Estado-membro. O reembolso para efeitos de exportao encontra-se regulado pelo
artigo 18. do CIEC.
con
dio do reembolso na expedio, no podendo ser de montante inferior a 25 euros (artigo 15. do CIEC), a comprovao do pagamento do imposto no
Estado de origem e no Estado do destino. No caso de reembolso na exportao, o reembolso solicitado com base na respectiva declarao de exportao, devidamente
certificada.
Em ambos os casos, o reembolso depende da apresentao de um pedido
para o efeito que regulado pelos referidos artigos 17. e 18. do CIEC, conforme,
respectivamente, o reembolso for na expedio ou exportao.
O imposto igualmente reembolsado quando os produtos forem retirados do mercado por motivo de deteriorao, contaminao ou por se terem tornado imprprios para consumo humano, conforme previsto no artigo 19. do CIEC.
A inutilizao dos produtos em causa ou a sua afectao produo de outros bens
so previamente certificadas pela autoridade aduaneira. , por sua vez, permitido
o reembolso do imposto correspondente aos produtos que tiverem sido devolvidos,
por razes de natureza comercial, no prazo de 90 dias, contados a partir da data de
introduo no consumo.
O depositrio autorizado, figura mencionada no artigo 4. do CIEC, encontra-se regulamentado no artigo 22. do CIEC, e
a pessoa singular ou
colectiva, autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso, a produzir, transfor-
mar, deter, receber e expedir num entreposto fiscal produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, em regime de suspenso do imposto. O depositrio autorizado,
enquanto sujeito passivo do imposto, responsvel pelas obrigaes de declarao,
mesmo relativamente a produtos de que no seja proprietrio.
Essa qualidade de titular de entreposto fiscal adquirida, nos termos do
artigo 24. do CIEC, por via de acto administrativo de autorizao que habilita a
pessoa autorizada a, no exerccio da sua profisso, produzir, transformar, armazenar,
receber ou expedir em regime de suspenso, produtos sujeitos a impostos especiais
de consumo. A constituio do entreposto fiscal depende de autoriza
o
pela estncia aduaneira com jurisdio na rea em que este se localize, efectuado mediante
preenchimento de formulrio disponibilizado no stio da Internet da Direco-Geral
das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo.
O pedido de constituio do entreposto fiscal, para alm da documentao
particular exigida na parte especial, depende da:
Apresentao do documento do licenciamento das instalaes, quando
exigvel, da apresentao do registo do prdio na respectiva conservatria ou da correspondente inscrio matricial e, se for o caso, do respectivo contrato de arrendamento ou qualquer outro ttulo que legitime
a utilizao das instalaes para o exerccio da actividade;
Elaborao de um plano anual previsvel, com indicao das taxas de rendimento, no que se refere aos entrepostos fiscais de produo, ou previso
de movimento anual por produto, quanto aos entrepostos fiscais de armazenagem.
A figura do depsito autorizado, alm de responsvel pelas obrigaes
de declarao, mesmo relativamente a produtos de que no seja proprietrio, e de acordo com o artigo 22. do CIEC, est sujeito s obrigaes
de prestao de:
Uma garantia, no caso dos entrepostos fiscais de armazenagem,
destinada a cobrir os riscos inerentes introduo no consumo
de produtos, no estado de poderem ser utilizados como produtos
sujeitos a impostos especiais de consumo;
Manter actualizada, no entreposto fiscal, uma contabilidade das
existncias em sistema de inventrio permanente, com indicao
da sua provenincia, destino e os elementos relevantes para o clculo do imposto;
Introduzir os produtos no entreposto fiscal e inscrev-los na contabilidade de existncias, no termo da circulao em regime de suspenso do imposto;
Prestar-se aos varejos e outros controlos determinados pela autoridade aduaneira;
Comunicar a nomeao ou a substituio de gerentes ou administradores, bem como qualquer alterao dos pressupostos subjacentes concesso do estatuto;
650 euros;
Petrleo
Gasleo
Electricidade
2.
TRIBUTAO AUTOMVEL
1. CAPTULO
BENEFCIOS FISCAIS
1. CONCEITO, CADUCIDADE E DESAGRAVAMENTO
FISCAL (EBF, ARTS. 2., 3. e 4.)
Os benefcios fiscais so as medidas de carcter excepcional institudas
para defesa de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da
prpria legislao tributria geral.
Considera-se de interesse pblico relevante medidas de interesse social,
econmico, bem assim como medidas de carcter excepcional que visem incentivar
o investimento ou a poupana.
So considerados benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas,
as majoraes de gastos para efeitos de clculo de impostos e outras medidas fiscais
que obedeam s caractersticas enunciadas no nmero anterior e sempre enquadrados
num pressuposto de igualdade fiscal por forma a no distorcer regras de concorrncia.
importante realar que no so considerados benefcios fiscais as situaes
de no sujeio tributria, ou seja, medidas fiscais estruturais de carcter normativo
que estabeleam delimitaes negativas expressas da incidncia.
Os benefcios fiscais so mantidos quando o seu direito tenha sido adquirido
durante a vigncia das normas que os consagram, sendo de salientar que a Administrao fiscal sempre que achar necessrio pode exigir dos interessados os elementos
necessrios para o clculo da receita que deixa de cobrar-se por efeito das situaes
de no sujeio tributria.
Os pedidos de reconhecimento devero ser apresentados em servios competentes para a liquidao, estes sero instrudos de acordo com as normas legais que
concedam os benefcios.
Quanto a estes, tem de ser apresentados nos seguintes prazos:
Se estiver relacionado com os benefcios fiscais relativos a factos tributrios sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, at ao limite do
prazo para entrega do respectivo imposto nos cofres do Estado;
Nos restantes casos, at ao limite do prazo para a entrega da declarao
de rendimentos relativa ao perodo em que se verificarem os pressupostos da atribuio do benefcio fiscal.
O despacho de deferimento, quando estejam em causa benefcios temporrios,
deve fixar as datas do incio e do termo do benefcio fiscal, dele cabendo recurso hierrquico do indeferimento nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.
O incumprimento das obrigaes fiscais por parte do contribuinte implica a
perda de benefcios fiscais, cessando o impedimento quando a dvida fiscal tiver sido
reclamada, impugnada judicialmente ou deduzida oposio execuo e tiver sido
prestada garantia quando exigida.
Da mesma forma a falta de pagamento dos impostos determina a perda de benefcios
fiscais nesse perodo de tributao, at ao pagamento da dvida que tenha originado a sua perda.
No que respeita a sanes contra-ordenacionais, deve o contribuinte facultar
administrao fiscal todos os elementos necessrios ao controlo dos seus pressupostos de
que esta no disponha de forma a continuar a ser reconhecido o benefcio a que tem direito.
Limite ()
At 7.000
De mais de 7.000 at 20.000
De mais de 20.000 at 40.000
De mais de 40.000 at 80.000
Superior a 80.000
Sem limite
100
80
60
0
Limite mximo
casado()
Limite mximo
no casado()
Casado/ No casado
10% at 838,44
10% at 838,44
Casado/ No casado
65 ou 2,5% de
a) se superior
65 ou 2,5% de
a) se superior
Casado/ No casado
125,77
125,77
Dedues colecta
Limite mximo
casado()
Limite mximo
no casado()
Despesas de educao
e formao profissional) - Deduo
de 30% das despesas:
Casado/No casado
30% at 760
30% at 760
142,50
142,50
Dedues colecta
Despesas de sade
Deduo de 10% das seguintes
despesas:
Limite mximo
casado()
Limite mximo
no casado()
444,00
355,20
296,00
444,00
355,20
296,00
444,00
355,20
296,00
444,00
355,20
296,00
444,00
355,20
296,00
444,00
355,20
296,00
621,00
496,80
414,00
621,00
496,80
414,00
Benefcio fiscal
Limite mximo
casado()
Limite mximo
no casado()
20% at 800
20% at 700
20% at 600
20% at 400
20% at 350
20% at 300
Dedues colecta
Encargos com imveis
Deduo dos seguintes encargos
Benefcio fiscal
Situao sujeito
passivo
Limite mximo
casado()
Limite mximo
no casado()
Casado/No casado
20% at 700
20% at 350
Benefcio fiscal
Limite mximo()
Casado/No casado
30% at 500
Benefcio fiscal
Limite mximo()
No casado
Casado
Por cada dependente
Benefcio fiscal
Limite mximo()
Casado
No casado
500
250
com excepo do Imposto do Selo taxa de 0,8% sobre a doao do direito de propriedade, ou de figuras parcelares desse direito, sobre imveis.
Observa-se que as transmisses gratuitas a favor de pessoas colectivas
no so abrangidas pela incidncia do imposto do selo, configurando variaes
patrimoniais positivas que sobre as transmisses gratuitas. Deixaram, assim, de ter
relevncia as numerosas isenes fiscais atribudas a colectividades constantes de
legislao avulsa que, de resto, esto revogadas desde 1 de Janeiro de 2004.
3.5. Benefcios fiscais de natureza contratual (EBF, art. 41.)
Compreendem direito a benefcios fiscais os projectos de investimento efectuados em unidades produtivas realizados at 31 de Dezembro de 2020, de montante
igual ou superior a 3.000.000 (era de 5.000.000), que sejam relevantes para o
desenvolvimento dos sectores considerados de interesse estratgico para a economia
nacional e para a reduo das assimetrias regionais, induzam criao de postos
de trabalho e contribuam para impulsionar a inovao tecnolgica e a investigao
cientfica nacional, podendo beneficiar de incentivos fiscais, em regime contratual,
com perodo de vigncia at 10 anos.
Podem ser concedidos, cumulativamente, os seguintes incentivos ou isenes:
Os incentivos fiscais referentes a crdito de imposto, determinado com
base na aplicao de uma percentagem, compreendida entre 10 % e
20 % das aplicaes relevantes do projecto efectivamente realizadas,
iseno ou reduo de imposto municipal sobre imveis, relativamente
aos prdios utilizados pela entidade na actividade desenvolvida no quadro do projecto de investimento;
A iseno ou reduo de imposto municipal sobre imveis e do imposto
sobre as transmisses onerosas de imveis, relativamente aos imveis
adquiridos pela entidade, destinados ao exerccio da sua actividade desenvolvida no mbito do projecto de investimento;
A iseno ou reduo de imposto do selo, que for devido em todos os
actos ou contratos necessrios realizao do projecto de investimento.
3.5.1. Grandes projectos de investimento (DL n. 203/2003, de 10.9)
Relativamente ao Decreto-Lei acima descrito, este estabelece como objecto um regime especial de contratao de apoios e incentivos exclusivamente
aplicvel a grandes projectos de investimento enquadrveis no mbito das atribuies da Agncia Portuguesa para o Investimento, E. P. E. (API), designado por
regime contratual de investimento.
Entendem-se por grandes projectos de investimento, aqueles cujo valor exceda 25 milhes de euros, independentemente do sector de actividade, da dimenso
ou da nacionalidade e da natureza jurdica do investidor, a realizar de uma s vez ou
1. CAPTULO
SISTEMA FISCAL E
CONTENCIOSO TRIBUTRIO
1. SISTEMA FISCAL E CONTENCIOSO TRIBUTRIO
essencial a qualquer sistema fiscal a existncia de uma lei que defina
os seus princpios fundamentais, as garantias dos contribuintes e os poderes da
Administrao Tributria, tornando-o assim mais estvel e eficiente, uma vez que a
disperso e a incoerncia do sistema prejudicam a aceitao das regras tributrias e
dificultam o combate fraude e evaso fiscal.
Antes da entrada em vigor da Lei Geral Tributria (Decreto-Lei n. 398/98,
de 17 de Dezembro), no existia no ordenamento jurdico portugus um diploma
nico que concentrasse e clarificasse as regras fundamentais do sistema tributrio.
Uma vez que a imagem de um sistema tributrio disperso e contraditrio prejudica
fortemente a aceitao das suas normas e, consequentemente, a eficcia do combate
fraude e evaso fiscal, a aprovao deste diploma foi um marco importante para
o sistema fiscal portugus, que tem vindo a contribuir para tornar mais seguras as
relaes entre a Administrao Tributria e os contribuintes e a uniformizar os critrios de aplicao deste ramo do direito, dos quais depende a aplicao efectiva do
princpio da igualdade e a estabilidade e coerncia do sistema tributrio.
Conforme pode ler-se no prembulo da LGT, a publicao deste diploma visou
ainda dotar o sistema tributrio portugus de um meio que o aproximasse do sistema
tributrio das sociedades democrticas mais avanadas, modernizando-o e garantindo a
estabilidade do sistema, a reduo das desigualdades na sociedade portuguesa atravs da
redistribuio da carga fiscal, a simplificao, modernizao e desburocratizao da administrao fiscal e aduaneira, a prossecuo, com mais eficcia, da luta contra a evaso e
fraude fiscais e aduaneiras e a promoo e desenvolvimento socioeconmico sustentvel,
em particular pela criao de condies favorveis ao reforo da competitividade, ao
crescimento econmico e ao emprego e consolidao e criao de empresas viveis.
A LGT uma lei sem valor reforado, que no prevalece hierarquicamente
sobre os outros diplomas fiscais. Todavia, acaba por lhe ser reconhecida alguma prevalncia, na medida em que regula aspectos nucleares da relao jurdico-tributria
e tambm do procedimento tributrio.
J o Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), que foi aprovado pelo Decreto-Lei n. 433/99, de 26 de Outubro, regula essencialmente o processo judicial tributrio e o processo de execuo fiscal.
As alteraes introduzidas neste diploma visaram torn-lo mais simples e
eficaz, sem prejudicar nos direitos e garantias dos contribuintes e contribuindo para
uma maior celeridade na declarao e realizao dos direitos tributrios.
Cumpre ainda referir o Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT), aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5 de Junho. Este diploma tipifica as infraces tributrias
aduaneiras e no aduaneiras, com natureza de crime ou de contra-ordenao, e define as
sanes aplicveis a cada uma delas, bem como o respectivo processo de aplicao.
A LGT e o CPPT aplicam-se:
a) s contribuies e impostos administrados pela Direco-Geral dos
Impostos (DGCI), agora Administrao Tributria e Aduaneira, abreviadamente AT (assim redenominada pelo Decreto-lei n. 118/2011, de
15 de Dezembro);
b) Aos impostos estaduais e locais;
c) Aos impostos aduaneiros e especiais de consumo, incluindo o imposto
sobre veculos;
d) s contribuies da entidade patronal e as cotizaes do trabalhador
para a Segurana Social, que a jurisprudncia superior incluindo constitucional reconhece hoje maioritariamente como impostos, e aos impostos extra-fiscais em geral.
Alm de aos impostos, a LGT e o CPPT aplicam-se subsidiariamente s
taxas, incluindo tarifas, e demais contribuies financeiras a favor do Estado e outros entes pblicos, dada a natureza tributria de que estas prestaes igualmente se
revestem. Alm do mais, actualmente, existem uma srie de outras prestaes que,
no sendo impostos nem taxas, so cobradas coercivamente pela AT, na sequncia
da aprovao de leis que lhe atribuem tal competncia ( o caso, por exemplo, das
passagens no sistema Via Verde sem identificador).
2. O SISTEMA FISCAL
2.1. Fontes e princpios do Direito Fiscal
A mais importante fonte de direito fiscal, de uma perspectiva hierrquica, a
Constituio da Repblica Portuguesa (CRP), da qual consta um conjunto de normas designadas por constituio fiscal e que inclui os princpios da legalidade fiscal, da segurana jurdica, da proibio do referendo fiscal, da igualdade fiscal, da considerao fiscal
da famlia, do respeito pelos direitos, liberdades e garantias fundamentais e o princpio
do Estado Social. Estes princpios, que sero desenvolvidos infra, constam dos artigos
103. e seguintes da CRP e visam disciplinar a tributao e garantir que a mesma sujeita
a regras, nomeadamente sobre o quem, o como, o quando, o qu e o quanto da tributao.
So ainda fonte de direito fiscal o direito comunitrio, as convenes internacionais de que Portugal parte, a lei, o costume, os regulamentos, os contratos e,
finalmente, a doutrina e a jurisprudncia.
Os tributos classificam-se como (i) fiscais e parafiscais e (ii) estaduais, regionais e locais. Decorre do n. 2 do artigo 3. da LGT que os tributos compreendem
os impostos, incluindo os aduaneiros e especiais, e outras espcies tributrias criadas
por lei, designadamente as taxas e demais contribuies financeiras a favor de entidades pblicas, sendo que o regime destas ltimas consta de lei especial.
Estabelece o n. 1 do artigo 5. da LGT que a tributao visa a satisfao das
necessidades financeiras do Estado e de outras entidades pblicas e promove a justia
social, a igualdade de oportunidades e as correces das desigualdades na distribuio da riqueza e do rendimento, assentando os impostos, em especial, na capacidade
contributiva revelada atravs do rendimento, da sua utilizao ou do patrimnio.
Por outro lado, nos termos do n. 2 dessa norma, a tributao deve respeitar os princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade e da justia material.
Note-se que estes so os princpios gerais, que no tm de se verificar em cada imposto em concreto, havendo impostos especialmente vocacionados para promover
uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza, como o caso do IRS, e outros
dirigidos sobretudo angariao de receitas, como so o caso do IVA e, sobretudo,
dos impostos especiais de consumo.
Estes princpios resultam, tambm, do disposto nos artigos 103. e 104.
da Constituio da Repblica Portuguesa (CRP). Assim, a violao do princpio da
tributao de acordo com a capacidade contributiva fundamento da inconstitucionalidade de qualquer norma tributria que, caso o no tenha em conta, ofende o
princpio da igualdade.
A noo de taxa encontra-se prevista no n. 2 do artigo 4. da LGT, determinando que estas assentam na prestao concreta de um servio pblico, na utilizao
de um bem do domnio pblico ou na remoo de um obstculo jurdico ao comportamento dos particulares, existindo uma relao de equivalncia jurdica entre a obrigao do seu pagamento e o servio obtido por um particular. As taxas distinguem-se,
assim, dos impostos, cujo pagamento no tem uma contrapartida directa em termos de
servio prestado aos contribuintes. De referir ainda que as taxas no esto sujeitas ao
princpio da capacidade contributiva, muito embora os seus montantes variem normalmente em funo da capacidade econmica de quem a elas est sujeito.
Ainda que exista a acima referida equivalncia jurdica, as taxas podem ser
consideradas um imposto nomeadamente quando estivermos perante prestaes tributrias manifestamente desproporcionais ao servio pblico prestado, ao bem fornecido e ao obstculo jurdico de cuja remoo dependa o comportamento do contribuinte.
Nos termos do disposto no artigo 6. da LGT, a tributao directa (que incide sobre o rendimento) tem tambm em conta a necessidade de o sujeito passivo e
o agregado familiar a que pertena disporem dos bens e rendimentos necessrios a
uma vida condigna, atravs da salvaguarda de um mnimo de existncia, a situao
patrimonial, incluindo legtimos encargos, do agregado familiar e a doena, velhice
ou outros casos de reduo da capacidade contributiva do sujeito passivo.
No que concerne a tributao das empresas, incide fundamentalmente sobre o seu rendimento real.
J a tributao indirecta favorecer os bens e consumos de primeira necessidade o que visvel, nomeadamente, atravs das isenes e da aplicao de taxas
reduzidas de IVA a determinados bens e servios. Este aspecto resulta tambm da
CRP, que embora estipule que a tributao do consumo visa adaptar a estrutura do
consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia
social, refere ainda que devem ser onerados os consumos de luxo.
O desagravamento fiscal de bens essenciais no pode, todavia, ser feito sem
ter em conta que o IVA um imposto de origem comunitria, fortemente harmonizado, e portanto o legislador portugus est limitado s regras comuns do IVA. No
entanto, estas regras j assumem uma tributao mais agravada para os bens de luxo,
razo pela qual o objectivo est em princpio atingido.
A tributao do patrimnio tem em conta, tambm, a satisfao das necessidades de financiamento das autarquias locais, devendo promover a igualdade dos
cidados (nomeadamente atravs da estrutura progressiva de taxas de IMT).
A tributao visa tambm atingir um conjunto de finalidades extra-fiscais,
nomeadamente favorecer o emprego, o aforro e o investimento socialmente relevante, devendo ainda ter em considerao, no quadro de uma s concorrncia, a competitividade e internacionalizao da economia portuguesa (artigo 7. da LGT). As
medidas que em concreto permitem atingir estes fins constam de vrios diplomas.
A tributao no pode discriminar negativamente qualquer profisso ou actividade, nem prejudicar a prtica de actos legtimos de natureza pessoal (artigo 7.,
n. 3 da LGT).
Estabelece o artigo 10. da LGT que, o carcter ilcito da obteno de
rendimentos ou da aquisio, titularidade ou transmisso dos bens no obsta sua
tributao quando esses actos preencham os pressupostos das normas de incidncia aplicveis.
2.2. As normas fiscais. Interpretao e aplicao no tempo e no espao
As normas jurdicas fiscais interpretam-se como quaisquer outras normas
jurdicas conforme resulta, alis, do n. 1 do artigo 11. da LGT. Quando, nas normas
fiscais, se empreguem termos prprios de outros ramos de direito, devem os mesmos
ser interpretados no mesmo sentido daquele que a tm, salvo se outro decorrer directamente da lei. Caso subsistam dvidas sobre o sentido das normas de incidncia
a aplicar, deve ento atender-se substncia econmica dos factos tributrios.
As normas sobre incidncia, taxas e benefcios fiscais no so susceptveis
de integrao analgica, mas susceptveis de interpretao extensiva.
Em Portugal, vigora o princpio da irretroactividade da lei fiscal. Assim,
as normas fiscais que criam impostos (quer as que criam novas regras de incidncia,
quer as que procedem ao agravamento das taxas ou revogao de benefcios fiscais
com efeitos para o passado) apenas podem dispor para o futuro (cfr. o disposto no n.
1 do artigo 12. da LGT e no n. 3 do artigo 103. da CRP).
Todavia, esta regra nem sempre tem sido seguida o Acrdo n. 18/2011 do
Tribunal Constitucional, que se pronunciou sobre o agravamento da taxa de tributao autnoma incidente sobre as despesas de representao e encargos com veculos
ligeiros de passageiros feito atravs da Lei n. 64/2008, de 5 de Dezembro, e conside-
(i) Princpio da reserva de lei formal estas matrias apenas podem ser
criadas, ou alteradas, atravs de lei aprovada no Parlamento, ou de decreto-lei aprovado pelo Governo, com base numa autorizao legislativa (cfr. o disposto na alnea i) do n. 1 do artigo 165. da CRP);
(ii) Princpio da reserva de lei material o diploma em causa deve conter a disciplina to completa quanto possvel da matria reservada nos
termos do disposto no n. 2 do artigo 103. da CRP, nomeadamente a
incidncia (real, ou seja, material, temporal, quantitativa e espacial, e
pessoal, relativa definio dos sujeitos da relao tributria, os responsveis e substitutos tributrios, etc.), a taxa, os benefcios fiscais e
as garantias dos contribuintes.
O princpio da legalidade aplica-se tambm transposio das directivas comunitrias para o direito interno portugus que alterem elementos essenciais dos impostos incidncia, taxas e benefcios fiscais e as garantias dos
contribuintes. Cabem ainda na referida reserva relativa a definio dos crimes
fiscais e das sanes principais e acessrias aplicveis, bem como do regime
geral das contra-ordenaes fiscais (cfr. n. 2 do artigo 103. e alnea c) do n. 1
do artigo 165. da CRP).
3.2. Princpio da segurana jurdica
O princpio da segurana ou certeza jurdica, nsito na ideia de Estado de
direito democrtico (artigo 2. da CRP), tem como fundamento a necessidade de definio da situao tributria dos contribuintes. Da que vigore em Portugal a regra da
irretroactividade da lei fiscal e que existam regras relativas aos prazos de caducidade e
prescrio, pois s regras deste tipo permitem definir com clareza e certeza a posio
tributria dos contribuintes face aos poderes da Administrao Tributria e delimitar
temporalmente a possibilidade de exerccio dos seus direitos e a possibilidade de a
Administrao Tributria vir a realizar correces.
3.2.1. O prazo de caducidade do direito de liquidao
Um dos reflexos da garantia do princpio da segurana jurdica a sujeio
do direito de liquidao e cobrana das obrigaes tributrias a prazos, respectivamente, de caducidade e de prescrio. de interesse pblico e tambm do interesse
dos cidados a rpida definio das situaes tributrias, dentro das possibilidades
que a Administrao Tributria tenha ao seu dispor de averiguao dos factos tributrios e de proceder cobrana coerciva das obrigaes tributrias.
O prazo geral de caducidade de quatro anos, conforme resulta do disposto no n. 1 do artigo 45. da LGT, e conta-se, nos impostos peridicos, a partir
do termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu, excepto no imposto
sobre o valor acrescentado e nos impostos sobre o rendimento quando a tributa-
o seja efectuada por reteno na fonte a ttulo definitivo, caso em que aquele
prazo se conta a partir do incio do ano civil seguinte quele em que se verificou,
respectivamente, a exigibilidade do imposto ou o facto tributrio (cfr. o n. 4 do
mesmo preceito legal).
Existem, todavia, diversas excepes a este prazo, referindo-se, a ttulo
exemplificativo, as seguintes:
Em caso de ter sido efectuada qualquer deduo ou crdito de imposto,
o prazo de caducidade o do exerccio desse direito (n. 3 do artigo 45.
da LGT);
Nos casos de erro evidenciado na declarao do sujeito passivo ou de
utilizao de mtodos indirectos por motivo da aplicao situao
tributria do sujeito passivo dos indicadores objectivos da actividade
previstos na LGT, o prazo de caducidade de trs anos (n. 2 do artigo
45. da LGT);
Sempre que o direito liquidao respeite a factos relativamente aos
quais foi instaurado inqurito criminal, o prazo alargado at ao arquivamento ou trnsito em julgado da sentena, acrescido de um ano (cfr.
n. 5 do artigo 45.);
O prazo de 12 anos sempre que o direito liquidao respeite a factos
tributrios conexos com:
a) Pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das
Finanas que devendo ser declarados Administrao Tributria o
no seja; ou
b) Contas de depsito ou de ttulos abertas em instituies financeiras no residentes em Estados-membros da Unio Europeia, ou em
sucursais localizadas fora da Unio Europeia de instituies financeiras residentes, cuja existncia e identificao no seja mencionada pelos sujeitos passivos de IRS na correspondente declarao de
rendimentos do ano em que ocorram os factos tributrios.
O prazo de caducidade do IMT so os oito anos posteriores aquisio ou data em que a iseno ficou sem efeito (n. 1 do artigo 35. do
CIMT);
O prazo de caducidade do direito de liquidao do Imposto do Selo
em virtude das aquisies de bens tributadas pela verba 1.1. da Tabela
Geral ou de transmisses gratuitas , nos termos do artigo 39., n. 1, do
Cdigo do Imposto de Selo, de oito anos contados da data da transmisso ou da data em que a iseno ficou sem efeito.
O prazo de caducidade suspende-se com a notificao ao contribuinte, nos
termos legais, da ordem de servio ou despacho no incio da aco de inspeco
externa, cessando, no entanto, esse efeito, contando-se o prazo do seu incio, caso a
durao da inspeco externa tenha ultrapassado o prazo de seis meses aps a notificao (cfr. o disposto no n. 1 do artigo 46. da LGT).
Rendimento-padro
Aeronaves de turismo
1 Nos termos do disposto no n. 6 deste artigo, os sujeitos passivos do IRS so obrigados a mencionar na declarao
de rendimentos a existncia e a identificao de contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituio financeira no
residente em territrio portugus ou em sucursal localizada fora do territrio portugus de instituio financeira residente, de que sejam titulares, beneficirios ou que estejam autorizados a movimentar. Considera-se beneficirio o sujeito
passivo que controle, directa ou indirectamente, e independentemente de qualquer ttulo jurdico mesmo que atravs
de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, os direitos sobre os elementos patrimoniais depositados nessas contas.
d)
e)
g)
h)
i)
No mbito ainda deste direito, foi aditado um artigo 68.-A LGT, relativo
aos contribuintes de elevada relevncia econmica e fiscal. Atendendo
sua
frico local da administrao tributria competente, no prazo de 30 dias aps o pagamento indevido. Caso a reclamao seja expressamente indeferida, o contribuinte
poder impugnar, no prazo de 30 dias, o acto nos mesmos termos que do acto de liquidao. Decorridos 90 dias aps a sua apresentao sem que tenha sido indeferida,
considera-se a reclamao tacitamente deferida.
Em alternativa apresentao de reclamao graciosa, pode ser apresentada
declarao de substituio mesmo quando dela resulte imposto inferior ao liquidado.
Para esse efeito, a declarao deve ser apresentada no prazo normal de reclamao
graciosa do acto tributrio (n.s 2 a 6 do artigo 59. do CPPT).
e)
Recursos hierrquicos
As decises dos rgos da administrao tributria so susceptveis de recurso hierrquico, dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do acto e
interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do acto respectivo, perante
o autor do acto recorrido (artigo 66. do CPPT). Os recursos hierrquicos devem ser
decididos no prazo de 60 dias.
Em regra, os recursos hierrquicos tm natureza meramente facultativa.
f)
Procedimento especial de correco de erros
Os artigos 95.-A, 95.-B e 95.-C do CPPT estabelecem um procedimento
especial de correco dos erros praticados pela Administrao Tributria, que visa a
reparao por meios simplificados de erros materiais ou manifestos da Administrao Tributria ocorridos na concretizao do procedimento tributrio ou na tramitao do processo de execuo fiscal. Consideram-se erros materiais ou manifestos,
nos termos do artigo 95.-A, n. 2, designadamente os que resultarem do funcionamento anmalo dos sistemas informticos da Administrao Tributria, bem como
as situaes inequvocas de erro de clculo, escrita, inexactido ou lapso. Este procedimento caracterizado pela dispensa de formalidades essenciais e simplicidade de
termos. De fora do conceito de erros materiais ou manifestos parecem estar, assim,
os erros de direito. Nos termos do n. 4 do artigo 95.-A e do n. 5 do artigo 95.-C, o
procedimento especial de correco de erros no prejudica nem substitui a utilizao no prazo legal dos meios procedimentais ou processuais adequados que tenham
por objecto a discusso da legalidade ou exigibilidade da dvida ou qualquer outro
fundamento para o qual a lei preveja meio processual prprio. Caso o requerente
tenha deduzido meio imprprio, deve, nos termos do citado n. 5 do artigo 95.-C, ser
convidado a deduzir o meio adequado.
O pedido a dirigir, nos 10 dias posteriores ao conhecimento efectivo do acto
lesivo, ao director-geral dos Impostos ou a quem ele tiver delegado essa competncia,
pode ser verbal ou escrito, a sua instruo efectuada pela unidade orgnica na qual
o director-geral dos Impostos tiver delegado essa competncia, a sua tramitao
sumria, no havendo lugar ao exerccio do direito de audio e a sua apreciao
prioritria, relativamente aos demais procedimentos e processos que estiverem a ser
tramitados pela administrao fiscal, devendo ser concluda nos 15 dias posteriores
apresentao do pedido.
g) A impugnao judicial
A impugnao judicial um meio contencioso de reaco, que visa a anulao da liquidao efectuada pela autoridade fiscal legalmente competente. igualmente o meio adequado declarao de nulidade dos actos tributrios. fundamento
da impugnao qualquer ilegalidade, nos termos do disposto no artigo 99. do CPPT,
e nomeadamente a errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais e outros factos tributrios, a incompetncia, a ausncia ou vcio da
fundamentao legalmente exigida e a preterio de outras formalidades legais. Os
vcios do acto podem ser arguidos segundo uma relao de subsidiariedade.
Decorre no n. 1 do artigo 100. do CPPT que, sempre que da prova produzida resulte a fundada dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio,
dever o acto impugnado ser anulado. A existncia de fundada dvida depende, no
entanto, de no ter sido o contribuinte que lhe deu causa pelo incumprimento dos
seus deveres de cooperao perante a Administrao Tributria. Assim, em caso de
quantificao da matria tributvel por mtodos indirectos no se considera existir dvida fundada, para efeitos do nmero anterior, se o fundamento da aplicao
daqueles consistir na inexistncia ou desconhecimento, por recusa de exibio, da
contabilidade ou escrita e demais documentos legalmente exigidos ou a sua falsificao, ocultao ou destruio, ainda que os contribuintes invoquem razes acidentais.
A impugnao judicial uma aco de anulao de um acto tributrio, podendo o impugnante cumular o pedido de anulao com o do pagamento de juros
indemnizatrios em caso de erro imputvel aos servios na liquidao. Pode ser deduzida, conforme j referido, com fundamento em toda e qualquer ilegalidade, sendo
admissveis todos os meios gerais de prova. O juiz competente para o conhecimento
da impugnao judicial o do tribunal tributrio da rea do domiclio ou sede do
impugnante, da situao dos bens ou da liquidao.
O prazo da impugnao judicial , regra geral, de trs meses contados a
partir do termo do prazo de pagamento voluntrio, notificao da liquidao, citao
dos responsveis subsidirios, formao da presuno de indeferimento tcito ou
conhecimento efectivo dos restantes actos lesivos dos contribuintes ou outros interessados (artigo 102. do CPPT). Existem, todavia, algumas excepes, entre as quais
a impugnao do indeferimento de reclamao graciosa (15 dias) e o indeferimento
expresso ou tcito da reclamao graciosa prvia da autoliquidao, da reclamao
graciosa prvia da reteno na fonte e da reclamao graciosa prvia do pagamento
por conta (30 dias).
A petio da impugnao judicial apresentada, nos termos do artigo 103.
do CPPT, na secretaria do Tribunal Tributrio da rea da sede ou domiclio do contribuinte, da situao dos bens ou da liquidao, conforme onde haja sido ou legalmente
deva ser considerado praticado o acto impugnado, ou no servio perifrico local onde
igualmente haja sido ou deva legalmente considerar-se praticado o acto tributrio.
possvel, nos termos do artigo 104., a cumulao de pedidos e a coligao de
impugnantes, em caso de identidade da natureza dos tributos, dos fundamentos de
facto e de direito invocados e do tribunal competente para a deciso. Nos termos do
disposto no artigo 108. do CPPT, a petio articulada, dirigida ao juiz competente
na posio de entidade que praticou o acto a que tiver competncia para deciso do
pedido. O prazo de exerccio do direito de aco de quatro anos aps a constituio
do direito ou o conhecimento da leso do interessado.
i) Intimao para um procedimento (artigo 147. do CPPT)
Em caso de recusa ou omisso, por parte da Administrao Tributria do
dever de praticar qualquer acto administrativo ou de realizar qualquer prestao
jurdica em matria tributria susceptvel de lesar direito ou interesse legtimo em
matria tributria, poder o interessado, sempre que esse for o meio adequado, tendo
em vista os restantes meios contenciosos previstos no Cdigo para assegurar a tutela plena, eficaz e efectiva dos interesses em causa, requerer a sua condenao ao
cumprimento desse dever junto do tribunal tributrio competente atravs do meio da
intimao para um procedimento.
No requerimento, deve o interessado identificar o acto, indeferimento ou a
situao de omisso, o direito ou interesse legtimo violado ou lesado ou susceptvel
de violao ou leso e o procedimento ou procedimentos a adoptar pela Administrao
Tributria caso seja julgada procedente a aco.
A Administrao Tributria pronunciar-se- sobre o requerimento do contribuinte no prazo de 15 dias, findos os quais o juiz resolver, intimando, se for caso
disso, a Administrao Tributria a reintegrar o direito, reparar a leso ou adoptar a
conduta que se revelar necessria, que poder incluir a prtica de actos administrativos, no prazo que considerar razovel, que no poder ser inferior a 30 nem superior
a 120 dias (n. 4 do artigo 147. do CPPT).
j) Recursos jurisdicionais (artigos 279. e seguintes do CPPT)
Decorre do n. 1 do artigo 280. do CPPT que, das decises dos tribunais
tributrios de 1 instncia cabe recurso, no prazo de 10 dias, a interpor pelo impugnante, recorrente, executado, oponente ou embargante, pelo Ministrio Pblico, pelo
representante da Fazenda Pblica e por qualquer outro interveniente que no processo fique vencido, para o Tribunal Central Administrativo, salvo quando a matria
for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso, dentro do mesmo prazo,
para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. As
alegaes so apresentadas no prazo de 15 dias a contar da notificao que admita
o recurso ou das alegaes do recorrente, excepto nos processos urgentes, em que o
recurso apresentado com as alegaes, no prazo de 10 dias.
Nos termos do n. 2 do mesmo preceito legal, das decises do Tribunal
Central Administrativo cabe recurso, com base em oposio de acrdos, nos termos
das normas sobre organizao e funcionamento dos tribunais administrativos e tributrios, para o Supremo Tribunal Administrativo.
No cabe recurso, no entanto, nos termos do n. 4, das decises dos Tribunais Tributrios proferidas em processo de impugnao judicial ou execuo fiscal
quando o valor da causa no ultrapasse um quarto das aladas fixadas para os tribunais judiciais de primeira instncia (1.250). A existncia de aladas no prejudica,
nos termos do n. 5, o direito de recurso para o Supremo Tribunal Administrativo
de decises que perfilhem soluo oposta relativamente ao mesmo fundamento de
direito e na ausncia substancial de regulamentao jurdica com mais de trs sentenas do mesmo ou outro tribunal de igual grau ou com uma deciso de tribunal de
hierarquia superior.
Os despachos interlocutrios podem ser impugnados no prazo de 10 dias
mediante requerimento contendo as respectivas alegaes e concluses. O recurso
apenas sobe a final, salvo quando a no subida imediata comprometer o seu efeito til
e quando o recurso no respeitar ao objecto do processo, incluindo o indeferimento
de impedimentos opostos pelas partes.
l)
Aco administrativa especial
A aco administrativa especial abrange todos os actos administrativos em
matria tributria que, embora no sendo actos tributrios, no comportando a qualquer ttulo a apreciao da legalidade da liquidao, afectem, por serem definitivos,
os direitos e interesses legtimos dos contribuintes. Avultam as decises dos recursos
hierrquicos que sejam susceptveis de impugnao contenciosa e sobre benefcios
fiscais. regulada pelo Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos.
m)
Oposio execuo fiscal
Este ponto ser desenvolvido infra.
4. GARANTIAS DO ESTADO
Os diplomas que regulam as questes de natureza fiscal consagram tambm
o exerccio das garantias do Estado. Estas, alm das garantias genricas concedidas
Administrao Tributria de acesso s instalaes do contribuinte, do exame dos
livros e documentos da sua contabilidade e escriturao, do acesso, consulta e possibilidade de testar o sistema informtico e da requisio de documentos junto de
quaisquer entidades pblicas podem ser de teor substantivo responsabilidade
subsidiria e ou solidria e privilgios creditrios e propriamente processual providncia cautelar de arresto, cobrana coerciva dos seus crditos mediante processo
de execuo fiscal e reclamao dos crditos fiscais em processos de execuo que
no sigam os termos da execuo fiscal.
4.1. Responsabilidade subsidiria
Em certos casos, quando o devedor originrio (o sujeito passivo) no tenha
bens que permitam satisfazer a dvida tributria, a lei atribui a responsabilidade pelo
pagamento do imposto a um terceiro, responsvel subsidirio, nos termos do disposto no artigo 23. da LGT.
A responsabilidade subsidiria actua, em regra, no processo de execuo
fiscal. Verificada a inexistncia ou insuficincia dos bens do devedor principal, a
execuo fiscal reverte contra o responsvel subsidirio, ou seja, chama-o ao processo como executado. Se forem vrios os responsveis subsidirios (por exemplo, os
vrios gerentes de uma sociedade), a sua responsabilidade solidria.
A responsabilidade subsidiria depende, geralmente, de culpa do responsvel subsidirio na inexistncia ou insuficincia do patrimnio do devedor principal
para o pagamento da dvida. A culpa pode ou no ser presumida e a sua falta, nos
casos em que se presume, demonstra-se na oposio execuo, em que o executado
deve arguir a sua ilegitimidade por falta dos pressupostos da responsabilidade subsidiria (cfr. artigos 24. e seguintes da LGT).
Quando citado a ttulo de responsvel subsidirio, o responsvel pode
reclamar ou impugnar a dvida do imposto nos mesmos termos do devedor principal,
contando-se o prazo a partir da citao2. O responsvel subsidirio fica isento de
custas e de juros de mora liquidados no processo de execuo fiscal se, citado para
cumprir a dvida constante do ttulo executivo, efectuar o respectivo pagamento no
prazo de oposio. O pagamento extingue o processo de execuo fiscal e consequentemente a oposio execuo.
A ttulo exemplificativo, enumeram-se alguns casos de responsabilidade
subsidiria tributria que inclui apenas as dvidas fiscais e Segurana Social:
a) Responsabilidade subsidiria dos administradores, gerentes, directores
e outras pessoas que exeram funes de administrao nas empresas e
sociedades de responsabilidade limitada em caso de ter sido por culpa
sua que o patrimnio da empresa ou sociedade se tornou insuficiente
para o pagamento das dvidas fiscais ou de falta de pagamento das dvidas fiscais vencidas no perodo do exerccio do seu cargo;
b) Responsabilidade subsidiria dos revisores oficiais de contas e restantes membros dos rgos de fiscalizao, em caso de o incumprimento
dos deveres fiscais das sociedades resultar do incumprimento dos seus
deveres de fiscalizao;
c) Responsabilidade subsidiria dos tcnicos oficiais de contas em caso de
violao dos deveres de assuno de responsabilidade pela regularizao tcnica nas reas contabilstica e fiscal ou de assinatura de declaraes fiscais, demonstraes financeiras e seus anexos;
d) Responsabilidade subsidiria dos liquidatrios das sociedades que no
tenham comeado por pagar as dvidas fiscais que gozassem de preferncia sobre as demais dvidas da sociedade;
e) Responsabilidade subsidiria do substituto tributrio que no tenha retido por conta o imposto devido a final pelo imposto que o substitudo
no tiver pago.
A estes casos acresce o da responsabilidade solidria (e no subsidiria) dos
gestores de bens aos direitos de contribuintes no residentes sem estabelecimento
estvel em territrio portugus por contribuies e impostos relativos ao perodo do
exerccio da sua gesto e, nos termos da lei, a responsabilidade solidria do representante fiscal dos no residentes pelo pagamento do imposto, quando a lei expressamente a consagre.
2 O dirigente do rgo perifrico regional da rea do rgo de execuo fiscal competente para a deciso sobre a
reclamao apresentada no mbito da responsabilidade subsidiria efetivada em sede de execuo fiscal.
4.4. Compensao
O n. 1 do artigo 89. do CPPT possibilita que os crditos do executado
resultante de reembolso, reviso oficiosa, reclamao ou impugnao judicial de
qualquer acto tributrio sejam obrigatoriamente aplicados na compensao das suas
dvidas cobradas pela Administrao Tributria, salvo se estiver a correr prazo para
interposio de reclamao graciosa, recurso hierrquico, impugnao judicial, recurso judicial ou oposio execuo, estiver pendente qualquer dos meios graciosos
ou judiciais acima referidos ou a dvida estiver a ser paga em prestaes, desde que,
nestes ltimos casos, se mostre garantida nos termos do artigo 99..
O artigo 90. prev, entretanto, que tal compensao possa efectuar-se a
pedido do contribuinte quando a Administrao Tributria, em virtude de no ter
terminado o prazo ou estarem a ser exercidos os referidos meios graciosos ou impugnatrios ou o tributo estiver a ser pago em prestaes, estiver impedida de o fazer.
A compensao com crditos tributrios de que seja titular qualquer outra pessoa
singular ou colectiva pode tambm ser efectuada naqueles termos, desde que o devedor os oferea e o credor expressamente aceite. Tal compensao requerida ao
dirigente mximo da Administrao Tributria, devendo o devedor apresentar, com
o requerimento, prova do consentimento do credor.
4.5. A execuo fiscal (artigos 148. e seguintes do CPPT)
A regra que as dvidas por impostos sejam pagas em numerrio ou, excepcionalmente, por compensao ou dao em pagamento, na fase de cobrana voluntria. No entanto, findo o prazo para pagamento voluntrio, instaurado o processo de
execuo fiscal, com vista cobrana coerciva da prestao tributria comeando
entretanto a contar juros de mora.
A execuo fiscal pode incluir actos de natureza administrativa como a
instaurao, citao, autorizao do pagamento em prestaes, penhora, venda dos
bens penhorados e registos e actos de natureza jurisdicional conhecimento dos
incidentes, embargos, oposio, verificao e graduao de crditos, anulao da
venda e reclamaes.
A competncia para a prtica dos actos administrativos da execuo fiscal
do servio de finanas designado pelo dirigente mximo do servio. A competncia
para a prtica dos actos de natureza jurisdicional do tribunal tributrio da rea onde
estiver a correr o processo de execuo fiscal.
A execuo fiscal tem por base um ttulo executivo que define os limites da
aco executiva, que deve cumprir os seguintes requisitos (n. 1 do artigo 163. do CPPT):
a) Meno da entidade emissora ou promotora da execuo;
b) Assinatura da entidade emissora ou promotora da execuo, por chancela nos termos do presente Cdigo ou, preferencialmente, atravs de
aposio de assinatura electrnica avanada;
c) Data em que foi emitido;
O regime da arbitragem tributria compreende a apreciao das seguintes pretenses: (i) declarao de ilegalidade de actos de liquidao de tributos de
autoliquidao, de reteno na fonte e de pagamento por conta, e (ii) declarao de
ilegalidade de actos de determinao da matria tributvel quando no d origem a
qualquer liquidao de tributo, de actos de determinao da matria colectvel e de
actos de fixao de valores patrimoniais. Os tribunais arbitrais decidem de acordo
com o direito constitudo, sendo vedado o recurso equidade.
O recurso arbitragem precede o direito de, com os mesmos fundamentos, reclamar, impugnar, requerer a reviso, incluindo a da matria colectvel, ou a
promoo da reviso oficiosa, ou suscitar pronncia arbitral sobre os actos objecto
desses pedidos ou sobre os consequentes actos de liquidao, excepto quando o procedimento arbitral termine antes da data da constituio do tribunal arbitral ou o
processo arbitral termine sem uma pronncia sobre o mrito da causa.
5.2. Funcionamento dos tribunais arbitrais
O tribunal arbitral pode funcionar com rbitro singular, quando o valor do
pedido de pronncia no ultrapasse duas vezes o valor da alada do Tribunal Central
Administrativo (60.000) ou o sujeito passivo opte pela no designao de rbitro, ou
com interveno do colectivo de trs rbitros, quando o valor do pedido de pronncia
ultrapasse duas vezes o valor da alada da Relao ou, independentemente do valor
do pedido de pronncia, o sujeito passivo opte pela designao de rbitro.
Quando o tribunal arbitral funcione com rbitro singular, o rbitro designado pelo Conselho Deontolgico do Centro de Arbitragem Administrativa, de entre
a lista dos rbitros que compem o Centro de Arbitragem Administrativa. J quando
o tribunal arbitral funcione com interveno do colectivo, os rbitros so designados:
a) Pelo Conselho Deontolgico do Centro de Arbitragem Administrativa,
de entre a lista dos rbitros que compem o Centro de Arbitragem Administrativa; ou
b) Pelas partes, cabendo a designao do terceiro rbitro, que exerce as
funes de rbitro-presidente, aos rbitros designados ou, na falta
de acordo, ao Conselho Deontolgico do Centro de Arbitragem Administrativa, mediante requerimento de um ou de ambos os rbitros,
podendo neste ltimo caso os rbitros no constarem da lista dos
rbitros que compem o Centro de Arbitragem Administrativa.Os
rbitros so escolhidos de entre pessoas de comprovada capacidade
tcnica, idoneidade moral e sentido de interesse pblico, devendo ser
juristas com pelo menos 10 anos de comprovada experincia profissional na rea do direito tributrio, designadamente atravs do exerccio de funes pblicas, da magistratura, da advocacia, da consultoria
e jurisconsultoria, da docncia no ensino superior ou da investigao,
de servio na administrao tributria, ou de trabalhos cientficos relevantes nesse domnio.
direito, com acrdo proferido pelo Tribunal Central Administrativo ou pelo Supremo
Tribunal Administrativo.
Os referidos recursos so apresentados por meio de requerimento acompanhado de cpia do processo arbitral, no Tribunal competente para conhecer do
recurso, tendo efeito suspensivo, no todo ou em parte, da deciso arbitral recorrida,
dependendo do objecto do recurso.
de referir que o recurso interposto pela Administrao Tributria faz
caducar a garantia que tenha sido prestada para suspenso do processo de execuo
fiscal e o recurso interposto pelo sujeito passivo faz cessar o efeito suspensivo da
liquidao que tiver resultado da prestao de garantia.
A deciso arbitral pode ser anulada em casos limitados pelo Tribunal Central Administrativo, devendo o respectivo pedido de impugnao, acompanhado de
cpia do processo arbitral, ser deduzido no prazo de 15 dias, contado da notificao
da deciso arbitral proferida por rbitro singular ou colectivo.
Ao pedido de impugnao da deciso arbitral aplicvel, com as necessrias
adaptaes, o regime do recurso de apelao definido no Cdigo do Processo dos
Tribunais Administrativos.
A deciso arbitral impugnvel com fundamento na:
a) No especificao dos fundamentos de facto e de direito que justificam
a deciso;
b) Oposio dos fundamentos com a deciso;
c) Pronncia indevida ou na omisso de pronncia;
d) Violao dos princpios do contraditrio e da igualdade das partes, nos
termos em que estes so estabelecidos no artigo 16. da Lei n. 10/2011.
2. CAPTULO
INFRACES FISCAIS
O Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT), aprovado pela Lei
n. 15/2001, de 5 de Junho, aplica-se s infraces das normas reguladoras (i) das
prestaes tributrias, (ii) dos regimes tributrios, aduaneiros e fiscais (independentemente de regulamentarem ou no prestaes tributrias), (iii) dos benefcios fiscais
e franquias aduaneiras e (iv) das contribuies e prestaes relativas ao sistema de
solidariedade e segurana social, sem prejuzo do regime das contra-ordenaes que
consta de legislao especial. Este diploma define os tipos de crime e contra-ordenao
tributrias e inclui ainda as bases do direito sancionatrio tributrio, sendo aplicvel,
regra geral, s taxas.
O RGIT tem, desde 2001, vindo a sofrer algumas alteraes. Com a entrada
em vigor do Oramento do Estado para 2012, assistiu-se a um agravamento das
coimas aplicveis, quer em termos dos limites abstractos, quer no que concerne os
limites mnimos e mximos aplicveis nas diversas coimas, situao que se repetiu
em 2013. Por outro lado, foram reduzidas as percentagens consideradas no direito
reduo das coimas pagas a pedido do agente aspectos que desenvolveremos infra.
Em caso de lacuna, so aplicveis subsidiariamente s contra-ordenaes
tributrias os seguintes diplomas:
Regime geral do ilcito de mera ordenao social (Decreto-Lei n.
433/82, de 27 de Outubro, com alteraes posteriores);
Cdigo Penal e Cdigo de Processo Penal (em matria de crimes e processo penal);
Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (em matria de cobrana coerciva de coimas);
Cdigo Civil (relativamente a assuntos de responsabilidade civil).
Pessoas colectivas
De 10 a 600 dias
De 20 a 1920 dias
Priso
Pessoas singulares
At 8 anos
Sem prejuzo destes limites e salvo disposio em contrrio, os limites mnimo e mximo das penas de multa previstas nos diferentes tipos legais de crimes so
elevados para o dobro sempre que sejam aplicadas a uma pessoa colectiva, sociedade, ainda que irregularmente constituda, ou outra entidade fiscalmente equiparada.
Nos termos do disposto no artigo 15. do RGIT, cada dia de multa corresponde a um valor entre 1 e 500 (quando aplicada a pessoas singulares) e entre 5 e
5.000 (quando aplicada a pessoas colectivas), devendo o tribunal atender situao
econmica e financeira do condenado e aos seus encargos pessoais, aquando da respectiva determinao (bem como ao prejuzo causado). Sobre a multa no recaem
quaisquer adicionais.
As penas de priso ou multa podem ser suspensas, ficando sempre a suspenso da pena de priso condicionada, nos termos do n. 1 do artigo 14. do RGIT,
ao pagamento em prazo a fixar pelo juiz, at ao limite mximo dos cinco anos subsequentes condenao, do imposto, acrscimos legais e outros benefcios indevidamente obtidos. O juiz pode igualmente fazer depender a suspenso da pena de priso
aplicada do pagamento de uma quantia at ao limite mximo estabelecido para a
pena de multa. Na falta de pagamento dessas importncias, de acordo com o n. 2
dessa disposio legal, o tribunal pode exigir garantias de cumprimento, prorrogar
o perodo de suspenso at metade do prazo inicialmente fixado, mas sem exceder o
prazo mximo de suspenso admissvel, ou revogar a suspenso da pena de priso.
O RGIT no excluiu os crimes fiscais do sentido pedaggico e de ressocializao
das penas criminais em geral. A possibilidade de suspenso da pena no abrange, no
entanto, as sanes acessrias.
Est ainda prevista, no artigo 16. do RGIT, a possibilidade de aplicao
cumulativa das seguintes penas acessrias:
a) Interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses;
b) Privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por
entidades ou servios pblicos;
c) Perda de benefcios fiscais concedidos, ainda que de forma automtica,
franquias aduaneiras e benefcios concedidos pela administrao da segurana social ou inibio de os obter;
d) Privao temporria do direito de participar em feiras, mercados, leiles ou arremataes e concursos de obras pblicas, de fornecimento de
e)
f)
g)
h)
i)
Estas penas podem ser aplicadas quando se verifiquem os pressupostos previstos no Cdigo Penal, bem como no artigo 17. do RGIT.
O procedimento criminal por crime tributrio extingue-se, por efeito de prescrio, logo que sobre a sua prtica sejam decorridos cinco anos. O prazo de prescrio
do procedimento criminal reduzido ao prazo de caducidade do direito liquidao da
prestao tributria quando a infraco depender daquela liquidao (artigo 21. do RGIT).
Nos termos do artigo 22., se o agente repuser a verdade sobre a sua situao tributria e o crime for punvel com pena de priso igual ou inferior a trs anos,
a pena pode ser dispensada caso a ilicitude do facto e a culpa do agente no sejam
muito graves, a prestao tributria e os demais acrscimos legais tenham sido pagos
ou restitudos os benefcios indevidamente obtidos e dispensa no se opuserem
razes de preveno. A pena poder ser tambm especialmente atenuada, igualmente
segundo critrios de oportunidade, caso o agente repuser a verdade fiscal e pagar a
prestao tributria e demais acrscimos legais at deciso final ou no prazo nela
fixada (artigos 44. e 77. do RGIT).
1.3. Disposies aplicveis s contra-ordenaes
As contra-ordenaes tributrias so punidas com coimas, que tm natureza administrativa. Tal como sucede relativamente aos crimes, a graduao das coimas depende da gravidade da falta, da culpa e da situao econmica do agente.
Decorre do disposto no artigo 23. do RGIT que as contra-ordenaes se dividem em simples (punveis com coima cujo limite mximo no exceda 5.750) e graves
(as que so punveis com coima cujo limite mximo seja superior a 5.750 e as que,
independentemente da coima aplicvel, a lei expressamente qualifique como tais). Para
efeitos desta qualificao, tem-se em conta a coima cominada em abstracto no tipo legal.
Regra geral, as contra-ordenaes tributrias so sempre punveis a ttulo
de negligncia (salvo disposio da lei em contrrio). Se a lei, relativamente ao montante mximo da coima, no distinguir entre comportamento doloso ou negligente,
este s pode ser sancionado com coima at metade daquele montante.
Decorre do artigo 25. do RGIT que as sanes aplicadas s contra-ordenaes em concurso so sempre objecto de cmulo material.
Caso o contrrio no resultar da lei, as coimas aplicveis s pessoas colectivas, sociedades, ainda que irregularmente constitudas, e entidades fiscalmente
petncia delegada para o processo de inqurito, por intermdio dos rgos de polcia
criminal ou dos agentes tributrios, e mediante denncia. A notcia do crime sempre transmitida ao rgo da Administrao Tributria com competncia delegada
para o inqurito e qualquer autoridade judiciria que, no decurso de um processo
por crime no tributrio, tome conhecimento de indcios de crime tributrio, deve
deles dar conhecimento ao rgo da Administrao Tributria competente. Tambm
o agente da Administrao Tributria que adquira notcia de crime tributrio transmite-a ao rgo da Administrao Tributria competente.
Com a aquisio da notcia do crime tributrio inicia-se uma fase prvia de
investigao o processo de inqurito.
Logo aps a notcia do crime tributrio, de acordo com o artigo 37. do RGIT,
qualquer rgo de polcia criminal ou agente da Administrao Tributria pode, em caso
de urgncia ou perigo de demora, praticar os actos cautelares necessrios e urgentes para
assegurar os meios de prova. possvel a deteno em flagrante delito por crime tributrio punvel com pena de priso.
Os instrumentos do crime apreendidos sero depositados nas estncias aduaneiras ou depsitos pblicos, a no ser que estes no possam receb-los por falta de espao, podendo ser provisoriamente utilizados pela Brigada Fiscal at respectiva venda.
A fase de inqurito , nos termos do artigo 40., dirigida pelo Ministrio Pblico, com as finalidades e nos termos previstos no Cdigo de Processo Penal. Nesta
fase, aos rgos da Administrao Tributria e da administrao cabem os poderes
e as funes que o Cdigo de Processo Penal atribui aos rgos de polcia criminal,
presumindo-se-lhes delegada a prtica de actos que o Ministrio Pblico pode atribuir queles rgos, independentemente do valor da vantagem patrimonial ilegtima
Todavia, a instaurao do inqurito ao abrigo da competncia delegada deve ser de
imediato comunicada ao Ministrio Pblico, enquanto entidade competente para a
direco do inqurito.
Decorre do disposto no artigo 41. do RGIT que, sem prejuzo de a todo o
tempo o Ministrio Pblico poder avocar o processo de inqurito, a competncia para
os actos desta fase presume-se delegada consoante o tipo de bem lesado (no caso dos
crimes fiscais, no director de finanas que exercer funes na rea em que o crime
tiver sido cometido ou no director da Direco de Servios de Preveno e Inspeco
Tributria nos processos por crimes que venham a ser indiciados por aquela no exerccio das suas funes, sendo que os titulares destes cargos exercem no inqurito as
competncias de autoridade de policia criminal). Se o mesmo facto constituir crime
tributrio e crime comum ou quando a investigao do crime tributrio assumir especial complexidade, o Ministrio Pblico pode determinar a formao de equipas
mistas, integradas por elementos a designar por outros rgos de polcia criminal,
para procederem aos actos do inqurito.
Os actos de inqurito devem estar concludos no prazo mximo de oito
meses a partir da data em que foi adquirida a notcia do crime, devendo o auto
ser remetido ao Ministrio Pblico, juntamente com o parecer fundamentado do
rgo da administrao tributria, da segurana social ou de polcia criminal (cfr.
O agente usar os livros ou quaisquer outros elementos probatrios exigidos pela lei fiscal, sabendo-os falsificados ou viciados por terceiros;
Ter sido utilizada a interposio de pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal
claramente mais favorvel;
O agente se tiver conluiado com terceiros com os quais esteja em relaes especiais.
d)
e documentos com eles relacionados, qualquer que seja a respectiva natureza punvel com coima de 225 e 22.500. No entanto, verificada a inexistncia de escrita,
independentemente do procedimento para aplicao da coima prevista nos nmeros
anteriores, notificado o contribuinte para proceder sua organizao num prazo
a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com a cominao de que, se o no
fizer, fica sujeito coima aplicvel recusa de entrega, exibio ou apresentao de
escrita e de documentos fiscalmente relevantes.
j) No organizao da contabilidade de harmonia com as regras de
normalizao contabilstica e atrasos na sua execuo
A no organizao da contabilidade de harmonia com as regras de normalizao contabilstica, bem como o atraso na execuo da contabilidade, na escriturao
de livros ou na elaborao de outros elementos de escrita, ou de registos, por perodo
superior ao previsto na lei fiscal, quando no sejam punidos como crime ou como
contra-ordenao mais grave, so punveis com coima de 75 a 2.750.
Verificado o atraso, independentemente do procedimento para a aplicao da
coima prevista nos nmeros anteriores, o contribuinte notificado para regularizar a
escrita em prazo a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com a cominao
que, se no o fizer, fica sujeito coima aplicvel recusa de entrega, exibio ou
apresentao de escrita e de documentos fiscalmente relevantes.
k) Falta de apresentao, antes da respectiva utilizao, dos livros de
escriturao
A falta de apresentao, no prazo legal e antes da respectiva utilizao, de
livros, registos ou outros documentos relacionados com a contabilidade ou exigidos
na lei punvel com coima de 75 a 750.
A mesma sano aplicvel no conservao, pelo prazo estabelecido na lei
fiscal, dos documentos mencionados no nmero anterior (prazo este que de 10 anos).
l) Violao do dever de emitir ou exigir recibos ou facturas
A no passagem de recibos ou facturas ou a sua emisso fora dos prazos
legais, nos casos em que a lei o exija, punvel com coima de 150 a 3.750. J a
no exigncia, nos termos da lei, de passagem ou emisso de facturas ou recibos,
ou a sua no conservao pelo perodo de tempo nela previsto, punvel com coima
de 75 a 2.000.
m) Falta de designao de representantes
A falta de designao de uma pessoa com residncia, sede ou direco
efectiva em territrio nacional para representar, perante a Administrao Tributria,
as entidades no residentes neste territrio, bem como as que, embora residentes, se
ausentem do territrio nacional por perodo superior a seis meses, no que respeita a
obrigaes emergentes da relao jurdico-tributria, bem como a designao que
omita a aceitao expressa pelo representante, punvel com coima de 75 a 7.500.
O representante fiscal do no residente, quando pessoa diferente do gestor
de bens ou direitos, que, sempre que solicitado, no obtiver ou no apresentar
administrao tributria a identificao do gestor de bens ou direitos punvel com
coima de 75 a 3.750.
A falta de utilizao de programas ou equipamentos informticos de facturao certificados, nos termos do n. 9 do artigo 123. do Cdigo do IRC, punida
com coima varivel entre 375 e 18.750.
J a transao ou a utilizao de programas ou equipamentos informticos
de facturao, que no observem os requisitos legalmente exigidos, punida com
coima varivel entre 375 e 18.750.
t)
Violao da obrigao de possuir e movimentar contas bancrias
A falta de conta bancria nos casos legalmente previstos punvel com
coima de 270 a 27.000, sendo tambm punvel a falta de realizao de movimentos
bancrios nos casos legalmente previstos (coima varivel de 180 a 4.500) e ainda a
falta de pagamentos atravs dos meios diferentes dos legalmente previstos punvel
com coima de 180 a 4.500.
Morada
Cdigo Postal
Telefone
Fax
Direco de Finanas
de Angra do Herosmo
R. de Jesus, 177 - 1.
9700-103
Angra do Herosmo
295403140
295403177
3804-501 Aveiro
234405000
234405003
7801-851 Beja
284314800
284314827
4710-231 Braga
253204500
253204087
Direco de Finanas de
Bragana
5300-224 Bragana
273300040
273300090
Direco de Finanas
de Castelo Branco
Rua da Mina
6000-170
Castelo Branco
272330700
272330770
3000-173 Coimbra
239860700
239860779
Travessa do Caraa, 18
7004-502 vora
266750831
266750898
R. Comandante
Francisco Manuel, 3-A
8000-250 Faro
289880600
289862746
6301-851 Guarda
271220597
271220509
9901-854 Horta
292202340
292202358
Av. Combatentes
Grande Guerra, 50-52
2400-122 Leiria
244859300
244859390
1998-027 Lisboa
218926000
218926021
Direco de Finanas
de Ponta Delgada
9504-515
Ponta Delgada
296308700
296308790
Direco de Finanas de
Portalegre
7301-956
Portalegre
245302400
245302460
4049-050 Porto
223398000
223398010
Direco de Finanas de
Santarm
2000-135 Santarm
243303600
243303605
Av. Combatentes
Grande Guerra, 52
2904-501 Setbal
265537400
265520729
Direco de Finanas
de Viana do Castelo
R. S de Miranda, 102
4900-482
Viana do Castelo
258810200
258810201
259320800
259320890
3514-510 Viseu
232467800
232467801
Coimbra
SAC
Av. Ferno de Magalhes, 424 - 3000-173
Coimbra - Tel.239 860 740 Fax. 239 860 774
Loja do Cidado
Av. Central, 16, 18, 20 - 3330 Coimbra Telecid. 808 241 107
Horrio: de 2. a 6. das 8:30H s 19:30H Sbado das 9:30H s 15:00H.
vora
SAC
R. da Repblica, 129 - 7004-502 vora Tel.266 750 850 Fax. 266 750 898
Faro
SAC
R. Comandante Francisco Manuel, 1 - 8000250 Faro - Tel.289 880 664/6 Fax. 289 801 965
Funchal
SAC
R. Joo Tavira, 31 C.Com.Tavira - Loja 42 9000-075 Funchal - Tel.291 226 043
Loja do Cidado
Av. Arriaga, Edificio Arriaga - 9000-064
Funchal - Tel. 291 212 200
Horrio: de 2. a 6. das 8:30H s 19:30H Sbado das 9:30H s 15:00H.
Leiria
SAC
Av. Combatentes da Grande Guerra, 50 2400-122 Leiria - Tel.244 959 303 Fax.244
859 390
Lisboa
SAC
R. D. Duarte, 4-A- Hotel Mundial - 1100-198
Lisboa - Tel.218 805 040
R. dos Correiros, 70 - 1. - 1100-167 Lisboa Tel. 213 421 003
Av. 5 de Outubro, 52-C e 52-D - 1050-058
Lisboa - Tel. 213 513 604/640/642
Av. Eng. Duarte Pacheco, 28 - R/C - (Edif.
Satlite) - 1099-013 Lisboa - Tel. 213 834 200
Loja do Cidado
R. Abranches Ferro, 10 - Edifcio Atlanta II 1600-001 Lisboa - Tel. 808 241 107
Horrio: de 2. a 6. das 8:30H s 19:30H Sbado das 9:30H s 15:00H.
REPARTIO DE FINANAS
Cd.
Nome
Morada
Cpostal
1929
Servio de Finanas
de Abrantes
R. N. Senhora
Conceio
2200-392
Abrantes
0019
Servio de Finanas
de gueda
1163
Servio de Finanas
de Aguiar da Beira
0876
Telefone
Fax
241379790
241379799
sf1929@dgci.minfinancas.pt
3750-180
gueda
234690280
234690298
sf0019@dgci.minfinancas.pt
Alto de Santo
Antnio, 35
3570-015
Aguiar da Beira
232688325
232680042
sf1163@dgci.minfinancas.pt
Servio de Finanas
de Alandroal
Travessa da Fonte
7250-149
Alandroal
268440070
268440074
sf0876@dgci.minfinancas.pt
0027
Servio de Finanas
de Albergaria-a-Velha
3850-043
Albergaria-aVelha
234521510
234524997
sf0027@dgci.minfinancas.pt
1007
Servio de Finanas
de Albufeira
R.
Telecomunicaes
- Cerro Alagoa,
2 - r/c
8200-184
Albufeira
289598550
289598578
sf1007@dgci.minfinancas.pt
2135
Servio de Finanas
de Alccer do Sal
7580-125
Alccer do Sal
265622103
265612900
sf2135@dgci.minfinancas.pt
1937
Servio de Finanas
de Alcanena
R. Margarida A.
Gonalves Louro,
2 r/c
2380-190
Alcanena
249891495
249891464
sf1937@dgci.minfinancas.pt
1309
Servio de Finanas
de Alcobaa
Gaveto R. Olivena
e Afonso de
Albuquerque
2461-503
Alcobaa
262505510
262505538
sf1309@dgci.minfinancas.pt
2143
Servio de Finanas
de Alcochete
R. Carlos Manuel
Rodrigues
Francisco, 17-r/c
2890-042
Alcochete
212340201
212340499
sf2143@dgci.minfinancas.pt
1015
Servio de Finanas
de Alcoutim
Av. Duarte
Pacheco, 2
8970-071
Alcoutim
281546283
281546636
sf1015@dgci.minfinancas.pt
1465
Servio de Finanas
de Alenquer
2580-372
Alenquer
263731240
263731258
sf1465@dgci.minfinancas.pt
0477
Servio de Finanas
de Alfndega da F
R. da Escola
Preparatria
5350-023
Alfndega
da F
279462328
279462706
sf0477@dgci.minfinancas.pt
2364
Servio de Finanas
de Alij
5070-013 Alij
259959263
259959200
sf2364@dgci.minfinancas.pt
1023
Servio de Finanas
de Aljezur
R. 25 de Abril, 93
8670-088
Aljezur
282998232
282998679
sf1023@dgci.minfinancas.pt
0205
Servio de Finanas
de Aljustrel
Av. 1. de Maio
7600-010
Aljustrel
284602245
284602245
sf0205@dgci.minfinancas.pt
2151
Servio de Finanas
de Almada 1
Av. 25 de Abril,
5 - B, 2.
2804-528
Almada
212738130
212738158
sf2151@dgci.minfinancas.pt
3212
Servio de Finanas
de Almada 2
R. Galileu Sade
Correia, 8-C
2800-559
Almada
210034910
210034938
sf3212@dgci.minfinancas.pt
3409
Servio de Finanas
de Almada 3
2829-510
Costa de
Caparica
212918810
212918847
sf3409@dgci.minfinancas.pt
1171
Servio de Finanas
de Almeida
R.S.Joo de Deus
6350-130
Almeida
271574114
271574868
sf1171@dgci.minfinancas.pt
1945
Servio de Finanas
de Almeirim
R. dos Aliados,
82-B
2080-116
Almeirim
243592305
243579290
sf1945@dgci.minfinancas.pt
0213
Servio de Finanas
de Almodvar
Rua do Cinema
7700-057
Almodvar
286662124
286662271
sf0213@dgci.minfinancas.pt
1953
Servio de Finanas
de Alpiara
R. Silvestre
Bernardo Lima
2090-143
Alpiara
243558441
243556005
sf1953@dgci.minfinancas.pt
1600
Servio de Finanas
de Alter do Cho
R. D. Francisco
Garcia Mendes
7440-082
Alter do Cho
245612315
245612840
sf1600@dgci.minfinancas.pt
1317
Servio de Finanas
de Alvaizere
3250-100
Alvaiazere
236655153
236656120
sf1317@dgci.minfinancas.pt
0221
Servio de Finanas
de Alvito
Largo da Igreja, 4
7920-022
Alvito
284485160
284485198
sf0221@dgci.minfinancas.pt
3131
Servio de Finanas
de Amadora 1
R. Cons. Pequito,
19-C
2704-501
Amadora
214929300
214929328
sf3131@dgci.minfinancas.pt
3140
Servio de Finanas
de Amadora 2
Praceta Alves
Cunha,
3 - Venda Nova
2704-502
Amadora
214758800
214758828
sf3140@dgci.minfinancas.pt
3611
Servio de Finanas
de Amadora 3
R. Correia Teles,
1 - r/c Reboleira
2720-132
Amadora
214950089
214950767
sf3611@dgci.minfinancas.pt
1759
Servio de Finanas
de Amarante
4600-013
Amarante
255420670
255420698
sf1759@dgci.min-financas.
pt
0345
Servio de Finanas
de Amares
Praa do Municpio
4720-057
Amares
253992103
253991678
sf0345@dgci.minfinancas.pt
0035
Servio de Finanas
de Anadia
Praceta Manuel
Ribeiro, Apartado
98
3780-235
Anadia
231519100
231519119
sf0035@dgci.minfinancas.pt
2447
Servio de Finanas
de Angra do Herosmo
Rua da S, Edifcio
do Banco de
Portugal
9700-191
Angra do
Herosmo
295401960
295401969
sf2747@dgci.min-financas.
pt
1325
Servio de Finanas
de Ansio
R. Combatentes
da Grande Guerra
3240-133
Ansio
236677241
236676399
sf1325@dgci.minfinancas.pt
2267
Servio de Finanas
de Arcos de Valdevez
4970-440
Arcos de
Valdevez
258515214
258515214
sf2267@dgci.minfinancas.pt
0701
Servio de Finanas
de Arganil
3300-011
Arganil
235200280
235200289
sf0701@dgci.minfinancas.pt
2500
Servio de Finanas
de Armamar
R. Gaspar Emanuel
Cardoso
5110-138
Armamar
254855255
254851813
sf2500@dgci.minfinancas.pt
0043
Servio de Finanas
de Arouca
4540-103
Arouca
256944205
256941686
sf0043@dgci.minfinancas.pt
0884
Servio de Finanas
de Arraiolos
R.Senhor Jesus
dos Passos
7040-057
Arraiolos
266499171
266419572
sf0884@dgci.minfinancas.pt
1619
Servio de Finanas
de Arronches
7340-009
Arronches
245583151
245583151
sf1619@dgci.minfinancas.pt
1473
Servio de Finanas
de Arruda dos Vinhos
R.Irene Lisboa,
42-46
2630-246
Arruda dos
Vinhos
263975610
263975348
sf1473@dgci.minfinancas.pt
0051
Servio de Finanas
de Aveiro 1
R. Cristvo Pinho
Queimado Forca
Vouga
3800-012
Aveiro
234404124
234404115
sf0051@dgci.min-financas.
pt
3417
Servio de Finanas
de Aveiro 2
R. Dr. Alves
Moreira,
Bloco E - r/c
Esgueira
3800-091
Aveiro
234302550
234302568
sf3417@dgci.minfinancas.pt
1627
Servio de Finanas
de Avis
Largo Cndido
dos Reis, 2 2.
7480-116 Avis
242412172
242412172
sf1627@dgci.minfinancas.pt
1481
Servio de Finanas
de Azambuja
R. Victor Cordon,
11 Porta 1 Edif.
Lezria
2050-336
Azambuja
263406440
263406449
sf1481@dgci.minfinancas.pt
1767
Servio de Finanas
de Baio
R. Heris do
Ultramar
4640-158
Baio
255541280
254541726
sf1767@dgci.minfinancas.pt
0353
Servio de Finanas
de Barcelos
4750-324
Barcelos
253801200
253801238
sf0353@dgci.minfinancas.pt
0230
Servio de Finanas
de Barrancos
Praa da Liberdade,
1
7230-025
Barrancos
285958259
285958219
sf0230@dgci.minfinancas.pt
2160
Servio de Finanas
de Barreiro
R. Stara Zagora,
20 r/c
2830-364
Barreiro
212067340
212067388
sf2160@dgci.minfinancas.pt
1333
Servio de Finanas
de Batalha
Praa do Municipio
- Celula B, Lotes
7e8
2440-107
Batalha
244765167
244766280
sf1333@dgci.minfinancas.pt
0248
Servio de Finanas
de Beja
Praa da Repblica
7801-851 Beja
284312360
284312377
sf0248@dgci.minfinancas.pt
0590
Servio de Finanas
de Belmonte
R. Pedro lvares
Cabral, 146
6250-088
Belmonte
275911120
275911776
sf0590@dgci.minfinancas.pt
1970
Servio de Finanas
de Benavente
Largo Antero de
Quental, Lotes 1 e 2
2130-064
Benavente
263516372
263516840
sf1970@dgci.minfinancas.pt
1341
Servio de Finanas
de Bombarral
R. Jos Verssimo
Duarte, 1
2540-110
Bombarral
262600080
262600085
sf1341@dgci.min.
financas.pt
0892
Servio de Finanas
de Borba
Largo da Liberdade
- Mercado Municipal
7150-102
Borba
268894272
268841485
sf0892@dgci.minfinancas.pt
2372
Servio de Finanas
de Boticas
R. 5 de Outubro
5460-304
Boticas
276415259
276415259
sf2372@dgci.minfinancas.pt
0361
Servio de Finanas
de Braga 1
4710-923
Braga
253609650
253609678
sf0361@dgci.minfinancas.pt
3425
Servio de Finanas
de Braga 2
R. Moura Coutinho,
63 - r/c
4704-512
Braga
253303200
253303238
sf3425@dgci.minfinancas.pt
0485
Servio de Finanas
de Bragana
R. Dr. Herculano
da Conceio
5300-032
Bragana
273331269
273323193
sf0485@dgci.minfinancas.pt
0370
Servio de Finanas
de Cabeceiras de
Basto
4860-149
Cabeceiras de
Basto
253662126
253664605
sf0370@dgci.minfinancas.pt
1490
Servio de Finanas
de Cadaval
2550-103
Cadaval
262695527
262696104
sf1490@dgci.minfinancas.pt
1350
Servio de Finanas
de Caldas da Rainha
Praa 25 de Abril,
Edif. Paos de
Concelho
2500-110
Caldas da
Rainha
262832620
262832145
sf1350@dgci.minfinancas.pt
2755
Servio de Finanas
de Calheta (Aores)
R.Manuel Azevedo
da Cunha
9850-045
Calheta S.Jorge
295416452
295416691
sf2755@dgci.minfinancas.pt
2275
Servio de Finanas
de Caminha
Rua de S.Joo
4910-145
Caminha
258921233
258721080
sf2275@dgci.minfinancas.pt
1635
Servio de Finanas
de Campo Maior
Largo do Barata,
2 1.
7370-108
Campo Maior
268686256
268689281
sf1635@dgci.minfinancas.pt
0710
Servio de Finanas
de Cantanhede
Edif.Marialva
R. Marqus de
Marialva
3060-184
Cantanhede
231422487
231422739
sf0710@dgci.minfinancas.pt
0493
Servio de Finanas
de Carrazeda de
Ansies
Praa dos
Combatentes, 28
5140-066
Carrazeda de
Ansies
278616236
278616236
sf0493@dgci.minfinancas.pt
2518
Servio de Finanas
de Carregal do Sal
R. Antnio Silvestre
Ferreira Nobre
3430-121
Carregal do Sal
232968260
232968691
sf2518@dgci.minfinancas.pt
1988
Servio de Finanas
de Cartaxo
Praa 15 de
Dezembro
- Paos do
Concelho
2070-050
Cartaxo
243702300
243770059
sf1988@dgci.minfinancas.pt
1503
Servio de Finanas
de Cascais 1
Av. do Ultramar
- Edif. Vimar, 3-5
2750-506
Cascais
214849900
214849939
sf1503@dgci.minfinancas.pt
3433
Servio de Finanas
de Cascais 2
2775-595
Carcavelos
214584510
214584548
sf3433@dgci.minfinancas.pt
1368
Servio de Finanas
de Castanheira de
Pra
R. Bombeiros
Voluntrios, 13 - r/c
3280-035
Castanheira de
Pra
236432218
236438926
sf1368@dgci.minfinancas.pt
0604
Servio de Finanas
de Castelo Branco 1
R. Cardeal Mota,
4-B - r/c
6000-158
Castelo Branco
272339550
272339551
sf0604@dgci.minfinancas.pt
3794
Servio de Finanas
de Castelo Branco 2
R. Prof. Faria
de Vasconcelos,
7 - r/c
6000-266
Castelo Branco
272330070
272329054
sf3794@dgci.minfinancas.pt
0060
Servio de Finanas
de Castelo de Paiva
Praa da
Independncia
- Sobrado
4550-103
Castelo de
Paiva
255699381
255688224
sf0060@dgci.minfinancas.pt
1643
Servio de Finanas
de Castelo de Vide
R. Sequeira
Sameiro
7320-138
Castelo de
Vide
245901611
245901611
sf1643@dgci.minfinancas.pt
2526
Servio de Finanas
de Castro Daire
Av.Joo Rodrigues
Cabrilho, 7 - r/c
3600-191
Castro Daire
232319060
232319069
sf2526@dgci.minfinancas.pt
1040
Servio de Finanas
de Castro Marim
R. S. Sebastio,
22 - r/c
8950-122
Castro Marim
281531035
281531058
sf1040@dgci.minfinancas.pt
0256
Servio de Finanas
de Castro Verde
Praa do Municpio,
6
7780-217
Castro Verde
286322105
286327255
sf0256@dgci.minfinancas.pt
1180
Servio de Finanas
de Celorico da Beira
R. Sacadura Cabral
- Paos do
Concelho
6360-331
Celorico da
Beira
271742589
271742114
sf1180@dgci.minfinancas.pt
0388
Servio de Finanas
de Celorico de Basto
R. Serpa Pinto
4890-238
Celorico de
Basto
255321379
255323982
sf0388@dgci.minfinancas.pt
1996
Servio de Finanas
de Chamusca
R. Mascarenhas
Pedroso, 1 - 1.
2140-133
Chamusca
249761454
249760066
sf1996@dgci.minfinancas.pt
2380
Servio de Finanas
de Chaves
5400-439
Chaves
276333650
276332703
sf2380@dgci.minfinancas.pt
2534
Servio de Finanas
de Cinfes
R. General
Humberto Delgado,
50
4960-040
Cinfes
255561213
255563233
sf2534@dgci.minfinancas.pt
0728
Servio de Finanas
de Coimbra 1
R. Particular
Ladeira do Batista Edif. Atenas Parque
3030-253
Coimbra
239855720
239855729
sf0728@dgci.minfinancas.pt
3050
Servio de Finanas
de Coimbra 2
Av. Ferno de
Magalhes, 437,
1. - 2.
3000-177
Coimbra
239854760
239855428
sf3050@dgci.minfinancas.pt
0736
Servio de Finanas
de Condeixa-a-Nova
R. Dr. Simo da
Cunha, 45
3150-140
Condeixa-aNova
239941242
239944577
sf0736@dgci.minfinancas.pt
2003
Servio de Finanas
de Constncia
2250-020
Constncia
249739218
249739244
sf2003@dgci.minfinancas.pt
2011
Servio de Finanas
de Coruche
Quinta do Lago
- R.25 de Abril
2100-126
Coruche
243617613
243617701
sf2011@dgci.minfinancas.pt
2909
Servio de Finanas
de Corvo
R. Jogo da Bola
(Edif.Polivalente)
9980-024
Corvo
292596177
292596131
sf2909@dgci.minfinancas.pt
0612
Servio de Finanas
de Covilh
R. Frei Heitor
Pinto, 12
6201-005
Covilh
275329620
275329649
Sf0612@dgci.minfinancas.pt
1651
Servio de Finanas
de Crato
7430-165 Crato
245996485
245996154
sf1651@dgci.minfinancas.pt
0264
Servio de Finanas
de Cuba
R. Joo Vaz
7940-159 Cuba
284415111
284415111
sf0264@dgci.minfinancas.pt
1660
Servio de Finanas
de Elvas
R. Isabel Maria
Pico
7350-476 Elvas
268637040
268637058
sf1660@dgci.minfinancas.pt
2020
Servio de Finanas
de Entroncamento
2330-066
Entroncamento
249729110
249729129
sf2020@dgci.minfinancas.pt
0078
Servio de Finanas
de Espinho
4500-282
Espinho
227332070
227332088
sf0078@dgci.minfinancas.pt
0396
Servio de Finanas
de Esposende
Av. Valentim
Ribeiro,
Urb. A. Zao Bloco
A3
4740-208
Esposende
253969780
253969798
sf0396@dgci.minfinancas.pt
0086
Servio de Finanas
de Estarreja
R. Luis de Cames,
41
3860-381
Estarreja
234811430
234811449
sf0086@dgci.minfinancas.pt
0906
Servio de Finanas
de Estremoz
Rossio Marqus
de Pombal, 17 - 1.
7100-513
Estremoz
268322424
268322997
sf0906@dgci.minfinancas.pt
0914
Servio de Finanas
de vora
Praa do Sertrio,
15
7000-509
vora
266760000
266760003
sf0914@dgci.minfinancas.pt
0400
Servio de Finanas
de Fafe
Av. 5 de Outubro,
45 1.
4820-115 Fafe
253700700
253700718
sf0400@dgci.minfinancas.pt
1058
Servio de Finanas
de Faro
Av. 5 de Outubro,
25-A - r/c
8000-022 Faro
289895100
289895120
sf1058@dgci.minfinancas.pt
0094
Servio de Finanas
de Feira 1
R.S. Nicolau,
40 - r/c
4520-248
Santa Maria da
Feira
256371940
256371968
sf0094@dgci.minfinancas.pt
3441
Servio de Finanas
de Feira 2
R. do Infantrio,
300
4535-068
Lourosa
227470670
227472249
sf3441@dgci.minfinancas.pt
3735
Servio de Finanas
de Feira 3
Rua do Comrcio,
r/c
4505-473
Lobo
256910910
256910928
sf3735@dgci.minfinancas.pt
4170
Servio de Finanas
de Feira 4
4535-266
Paos de
Brando
227474020
227474038
sf4170@dgci.minfinancas.pt
1775
Servio de Finanas
de Felgueiras
4610-108
Felgueiras
255340510
255340529
sf1775@dgci.minfinancas.pt
0272
Servio de Finanas
de Ferreira do Alentejo
P. Comendador
Infante Pessanha,
16
7900-676
Ferreira do
Alentejo
284738840
284738849
sf0272@dgci.minfinancas.pt
2038
Servio de Finanas
de Ferreira do Zzere
R.Brigadeiro Lino
Valente, 32
2240-348
Ferreira do
Zzere
249361103
249362490
sf2038@dgci.minfinancas.pt
0744
Servio de Finanas
de Figueira da Foz 1
R.Dr. Francisco
Antnio Dinis
3081-997
Figueira da Foz
233401540
233401568
sf0744@dgci.minfinancas.pt
3824
Servio de Finanas
de Figueira da Foz 2
R. Rancho
Cantarinhas,
120 r/c - Buarcos
3080-250
Figueira da Foz
233408020
233408038
sf3824@dgci.minfinancas.pt
1198
Servio de Finanas
de Figueira de Castelo
Rodrigo
Av. 25 de Abril
6440-111
Fig. Castelo
Rodrigo
271312156
271312206
sf1198@dgci.minfinancas.pt
1376
Servio de Finanas
de Figueir dos Vinhos
3260-408
Figueir dos
Vinhos
236552106
236553731
sf1376@dgci.minfinancas.pt
1201
Servio de Finanas
de Fornos de Algodres
Urbanizao Zona
Sul
6370-147
Fornos de
Algodres
271700080
271700086
sf1201@dgci.minfinancas.pt
0507
Servio de Finanas
de Freixo
de Espada--Cinta
Av. Guerra
Junqueiro
5180-104
Freixo Espada-Cinta
279653331
279652104
sf0507@dgci.minfinancas.pt
1678
Servio de Finanas
de Fronteira
7460-111
Fronteira
245604140
245604197
sf1678@dgci.minfinancas.pt
0620
Servio de Finanas
de Fundo
Travessa do
Passadio, 14
6230-453
Fundo
275750500
275750509
sf0620@dgci.minfinancas.pt
1686
Servio de Finanas
de Gavio
R. Dr. Eusbio
Leo, 93
6040-120
Gavio
241632233
241632158
sf1686@dgci.minfinancas.pt
0752
Servio de Finanas
de Gis
R.Comandante
Henrique Baeta
Neves
3330-316 Gis
235771155
235772495
sf0752@dgci.minfinancas.pt
2046
Servio de Finanas
de Goleg
Largo D.Manuel
I, Edif.Cmara
Municipal
2150-128
Goleg
249976242
249976930
sf2046@dgci.minfinancas.pt
1783
Servio de Finanas
de Gondomar 1
R. Manuel Ribeiro
de Almeida, 130160
4420-195
Gondomar
224664820
224647766
sf1783@dgci.minfinancas.pt
3468
Servio de Finanas
de Gondomar 2
Travessa da
Ferraria, 142
4435-250 Rio
Tinto
224854850
224854869
sf3468@dgci.minfinancas.pt
1210
Servio de Finanas
de Gouveia
Praceta Jos de
Almeida Mota, 2-A
6290-531
Gouveia
238492333
238492737
sf1210@dgci.minfinancas.pt
2178
Servio de Finanas
de Grndola
7570-113
Grndola
269442273
269441164
sf2178@dgci.minfinancas.pt
1228
Servio de Finanas
de Guarda
6300-586
Guarda
271232540
271232569
sf1228@dgci.minfinancas.pt
0418
Servio de Finanas
de Guimares 1
Av. Conde de
Margaride, 822 - 1.
4814-517
Guimares
253540360
253540398
sf0418@dgci.minfinancas.pt
3476
Servio de Finanas
de Guimares 2
Av. D. Joo IV
253516088
253511666
sf3476@dgci.minfinancas.pt
2917
Servio de Finanas
de Horta
Largo Duque
Dvila
e Bolama
9901-855
Horta
292202340
292202359
sf2917@dgci.minfinancas.pt
0639
Servio de Finanas
de Idanha-a-Nova
Edif. Paos do
Concelho
6060-163
Idanha-a-Nova
277200510
277200519
sf0639@dgci.minfinancas.pt
0108
Servio de Finanas
de lhavo
Av. 25 de Abril
3830-044
lhavo
234329930
234329958
sf0108@dgci.minfinancas.pt
1066
Servio de Finanas
de Lagoa (Algarve)
R. Viveiro
Municipal,
Lote 5 e 6 r/c
8401-852
Lagoa
282340830
282340849
sf1066@dgci.minfinancas.pt
2976
Servio de Finanas
de Lagoa (Aores)
Beco do Esprito
Santo
9560-079
Lagoa
296912202
296965571
sf2976@dgci.minfinancas.pt
1074
Servio de Finanas
de Lagos
R. Capito
Salgueiro
Maia, Lote 13 r/c
8600-620
Lagos
282762277
282768903
sf1074@dgci.minfinancas.pt
2925
Servio de Finanas
de Lajes das Flores
R.Peixoto Pimentel
9960-431
Lajes das
Flores
292593431
292593432
sf2925@dgci.minfinancas.pt
2933
Servio de Finanas
de Lajes do Pico
R.Capito Mor
Garcia Gonalves
Madruga
9930-129
Lajes do Pico
292672352
292672946
sf2933@dgci.minfinancas.pt
2542
Servio de Finanas
de Lamego
Rua da Preguia
5100-160
Lamego
254609380
254609388
sf2542@dgci.minfinancas.pt
1384
Servio de Finanas
de Leiria 1
R.Perpendicular
R.Municpio, B-2 r/c
2414-008 Leiria
244860160
244892971
sf1384@dgci.minfinancas.pt
3603
Servio de Finanas
de Leiria 2
R. de S. Francisco,
3 - 1. Dt.
2400-232
Leiria
244832340
244828388
sf3603@dgci.minfinancas.pt
3069
Servio de Finanas
de Lisboa 1
Av. General
Roadas, 11-B
1199-004
Lisboa
218101060
218101098
sf3069@dgci.minfinancas.pt
3247
Servio de Finanas
de Lisboa 2
R. Rodrigo da
Fonseca, 57
1250-190
Lisboa
213808390
213808438
sf3247@dgci.minfinancas.pt
3085
Servio de Finanas
de Lisboa 3
1100-167
Lisboa
213401180
213401209
sf3085@dgci.minfinancas.pt
3301
Servio de Finanas
de Lisboa 4
R. Ponta Delgada,
69
1000-241
Lisboa
218411600
218411638
sf3301@dgci.minfinancas.pt
3263
Servio de Finanas
de Lisboa 5
R. Amlia Rey
Colao, 7-B
1549-013
Lisboa
217621140
217621178
sf3301@dgci.minfinancas.pt
3336
Servio de Finanas
de Lisboa 6
R. General Silva
Freire,
158 - 1.
1849-027
Lisboa
218554200
218554238
sf3263@dgci.minfinancas.pt
3239
Servio de Finanas
de Lisboa 7
R. dos Lusadas,
25 - 2.
1349-027
Lisboa
213617530
213617559
sf3336@dgci.minfinancas.pt
3107
Servio de Finanas
de Lisboa 8
R. Centro Cultural,
12
1749-065
Lisboa
218418820
218418858
sf3107@dgci.minfinancas.pt
3328
Servio de Finanas
de Lisboa 9
Via Principal de
Pees,
Lotes 103 e 104
1900-794
Lisboa
218392350
218392378
sf3328@dgci.minfinancas.pt
3255
Servio de Finanas
de Lisboa 10
1069-096
Lisboa
213584340
213584378
sf3255@dgci.minfinancas.pt
3344
Servio de Finanas
de Lisboa 11
R. Repblica do
Paraguai, 22
1769-002
Lisboa
217544100
217544128
sf3344@dgci.minfinancas.pt
1082
Servio de Finanas
de Loul 1
8100-854
Loul
289416930
289413406
sf1082@dgci.minfinancas.pt
3859
Servio de Finanas
de Loul 2
R. S. Tom e
Principe
- Edif.Solaris
8125-254
Quarteira
289381740
289381758
sf3859@dgci.minfinancas.pt
1520
Servio de Finanas
de Loures 1
R. Manuel Augusto
Pacheco, 6 - 1.
2674-503
Loures
219844940
219844978
sf1520@dgci.minfinancas.pt
3158
Servio de Finanas
de Loures 3
Alam. Dos
Oceanos,
Lt.1.06.1.2-P.
Naes
1998-027
Lisboa
218926000
218926990
sf3158@dgci.minfinancas.pt
3492
Servio de Finanas
de Loures 4
Praceta Bombeiros
Voluntrios, 51 - 1.
2689-503
Sacavm
219499450
219499478
sf3492@dgci.minfinancas.pt
1538
Servio de Finanas
de Lourinh
Praa Marqus de
Pombal
2530-127
Lourinh
261422019
261412821
sf1538@dgci.minfinancas.pt
0760
Servio de Finanas
de Lous
Av. S. Silvestre,
23 - r/c
3200-203
Lous
239990360
239990369
sf0760@dgci.minfinancas.pt
1791
Servio de Finanas
de Lousada
Edif. Lousatur
- Av. dos
Combatentes
4620-141
Lousada
255912297
255815961
sf1791@dgci.minfinancas.pt
2054
Servio de Finanas
de Mao
R. Monsenhor
lvares de Moura,
1 - r/c
6120-749
Mao
241572164
241572003
sf2054@dgci.minfinancas.pt
0515
Servio de Finanas
de Macedo de
Cavaleiros
R. Almeida
Pessanha
5340-230
Macedo de
Cavaleiros
278426752
278425728
sf0515@dgci.minfinancas.pt
2941
Servio de Finanas
de Madalena
Edifcio Polivalente
9950-332
Madalena
292622177
292623379
sf2941@dgci.minfinancas.pt
1546
Servio de Finanas
de Mafra
Largo da Boavista
2640-461
Mafra
261810010
261810048
sf1546@dgci.minfinancas.pt
1805
Servio de Finanas
de Maia
R.Simo Bolver
4470-214 Maia
229470640
229470698
sf1805@dgci.minfinancas.pt
2550
Servio de Finanas
de Mangualde
R.Dr. Sebastio
Alcntara, 3 - r/c
3534-002
Mangualde
232611938
232612936
sf2550@dgci.minfinancas.pt
1236
Servio de Finanas
de Manteigas
R. 1. de Maio
- Paos do
Concelho
6260-101
Manteigas
275981188
275982544
sf1236@dgci.minfinancas.pt
1813
Servio de Finanas
de Marco de
Canaveses
Av.Prof.Dr.Carlos
Mota Pinto, 113 - 1.
4630-208
Marco
de Canaveses
255538320
255538338
sf1813@dgci.minfinancas.pt
1392
Servio de Finanas
de Marinha Grande
R. das Portas
Verdes
2430-238
Marinha
Grande
244572440
244572468
sf1392@dgci.minfinancas.pt
1694
Servio de Finanas
de Marvo
R.Dr.Matos de
Magalhes
7330-121
Marvo
245993250
245993250
sf1694@dgci.minfinancas.pt
1821
Servio de Finanas
de Matosinhos 1
R.Alfredo Cunha,
264 - 1.
4450- 021
Matosinhos
229397150
229397180
sf1821@dgci.minfinancas.pt
3514
Servio de Finanas
de Matosinhos 2
4465-105
S.Mamede
Infesta
229059070
229010847
sf3514@dgci.minfinancas.pt
0116
Servio de Finanas
de Mealhada
Av. 25 de Abril, 35
3054-002
Mealhada
231209020
231209029
sf0116@dgci.minfinancas.pt
1244
Servio de Finanas
de Meda
Av.Gago Coutinho
e Sacadura Cabral
6430-183
Meda
279882332
279882189
sf1244@dgci.minfinancas.pt
2283
Servio de Finanas
de Melgao
R.Dr.Antnio
Dures
4960-522
Melgao
251402338
251404579
sf2283@dgci.minfinancas.pt
0280
Servio de Finanas
de Mrtola
R. Cndidos dos
Reis
Palcio Justia
7750-337
Mrtola
286612422
286612169
sf0280@dgci.minfinancas.pt
2399
Servio de Finanas
de Meso Frio
Av.Conselheiro
Jos Maria Alpoim
5040 -310
Meso Frio
254892260
254891405
sf2399@dgci.minfinancas.pt
0779
Servio de Finanas
de Mira
Av. 25 de Abril
3070-301 Mira
231451275
231458707
sf0779@dgci.minfinancas.pt
0787
Servio de Finanas
de Miranda do Corvo
3220-179
Miranda do
Corvo
239532164
239532204
sf0787@dgci.minfinancas.pt
0523
Servio de Finanas
de Miranda do Douro
5210-190
Miranda do
Douro
273432390
273431200
sf0523@dgci.minfinancas.pt
0531
Servio de Finanas
de Mirandela
Centro
Transmontano
de S.Paulo
5370-381
Mirandela
278265074
278265262
sf0531@dgci.minfinancas.pt
0540
Servio de Finanas
de Mogadouro
Av. do Sabor, 25
5200-204
Mogadouro
279341129
279341625
sf0540@dgci.minfinancas.pt
2569
Servio de Finanas
de Moimenta da Beira
Av.25 de Abril
3620-304
Moimenta da
Beira
254582404
254529255
sf2569@dgci.minfinancas.pt
2186
Servio de Finanas
de Moita
Av.Teofilo Braga,
42-A- r/c
2864
-006Moita
212809080
212809118
sf2186@dgci.minfinancas.pt
2291
Servio de Finanas
de Mono
4950-491
Mono
251652432
251653701
sf2291@dgci.minfinancas.pt
1090
Servio de Finanas
de Monchique
8550-467
Monchique
282910080
282910089
sf1090@dgci.minfinancas.pt
2402
Servio de Finanas
de Mondim de Basto
Av. da Igreja,
14 - r/c
4880-231
Mondim de
Basto
255381241
255382768
sf2402@dgci.minfinancas.pt
1708
Servio de Finanas
de Monforte
Estrada da
Circunvalao
7450-106
Monforte
245573252
245573252
sf1708@dgci.minfinancas.pt
2410
Servio de Finanas
de Montalegre
Av.D.Nuno Alvares
Pereira
5470-203
Montalegre
276512166
276512815
sf2410@dgci.minfinancas.pt
0922
Servio de Finanas
de Montemor-o-Novo
7050-127
Montemor-oNovo
266892283
266892793
sf0922@dgci.minfinancas.pt
0795
Servio de Finanas
de Montemor-o-Velho
Largo do Pelourinho
3140-251
Montemor-oVelho
239689117
239689966
sf0795@dgci.minfinancas.pt
2194
Servio de Finanas
de Montijo
R.Comandante
Francisco Silva Jr.,
48-C/1
2870-264
Montijo
212306860
212306888
sf2194@dgci.minfinancas.pt
0930
Servio de Finanas
de Mora
7490-217 Mora
266403165
266403742
sf0930@dgci.minfinancas.pt
2577
Servio de Finanas
de Mortgua
R.Dr.Jos Lopes
Oliveira, 12
3450-154
Mortgua
231922276
231920717
sf2577@dgci.minfinancas.pt
0299
Servio de Finanas
de Moura
Praa Sacadura
Cabral, 56
7860-208
Moura
285251742
285251573
sf0299@dgci.minfinancas.pt
0949
Servio de Finanas
de Mouro
Lg.Ten.Gen.Jos
Antnio da Rosa,
2C
7240-231
Mouro
266560030
266560039
sf0949@dgci.minfinancas.pt
2429
Servio de Finanas
de Mura
Alameda do Pao, 1
5090-112
Mura
259512116
259511150
sf2429@dgci.minfinancas.pt
0124
Servio de Finanas
de Murtosa
3870-228
Murtosa
234865103
234866965
sf0124@dgci.minfinancas.pt
1406
Servio de Finanas
de Nazar
Travessa do
Aougue, 1 - r/c
2450-279
Nazar
262551073
262562323
sf1406@dgci.minfinancas.pt
2585
Servio de Finanas
de Nelas
R.Eng.Amaro
Costa, 16
3520-040
Nelas
232944271
232944439
sf2985@dgci.minfinancas.pt
1716
Servio de Finanas
de Nisa
Lg.Heliodoro
Salgado, 46
6050-342 Nisa
245412325
245429213
sf1716@dgci.minfinancas.pt
2984
Servio de Finanas
de Nordeste
R.D.Maria do
Rosrio, 5
9630-144
Nordeste
296488227
296488521
sf2984@dgci.minfinancas.pt
1414
Servio de Finanas
de bidos
Largo S.Joo
de Deus - S.Pedro
2510 bidos
262959143
262959924
sf1414@dgci.minfinancas.pt
0302
Servio de Finanas
de Odemira
R.Sousa Prado,
9-B, 1.
7630-176
Odemira
283322251
283327150
sf0302@dgci.minfinancas.pt
4227
Servio de Finanas
de Odivelas
R. Miguel Rovisco,
5
2675-369
Odivelas
219349200
219349239
sf4227@dgci.minfinancas.pt
1554
Servio de Finanas
de Oeiras 1
R.Dr.Jos Joaquim
de Almeida, 12 - 1.
2784-502
Oeiras
214462240
214462319
sf1554@dgci.minfinancas.pt
3654
Servio de Finanas
de Oeiras 2
R.Conde de
Alcaovas, 28
2774-519
Pao DArcos
214461550
214461778
sf3654@dgci.minfinancas.pt
3522
Servio de Finanas
de Oeiras 3
Rua de Olivena,
20 - Algs
1495-098
Lisboa
214111600
214111628
sf3522@dgci.minfinancas.pt
0647
Servio de Finanas
de Oleiros
Praa do Municipio
6160-409
Oleiros
272682388
272682507
sf0647@dgci.minfinancas.pt
1104
Servio de Finanas
de Olho
Av.Dr.Bernardino da
Silva, 4
8700-852
Olho
289710190
289710228
sf1104@dgci.minfinancas.pt
0132
Servio de Finanas
de Oliveira de Azemis
3720232
Oliveira de
Azemis
256665230
256665279
sf0132@dgci.minfinancas.pt
2593
Servio de Finanas
de Oliveira de Frades
Av. dos
Descobrimentos
3680-110
Oliveira de
Frades
232761248
232762720
sf2593@dgci.minfinancas.pt
0140
Servio de Finanas
de Oliveira do Bairro
3770-859
Oliveira do
Bairro
234740480
234740498
sf0140@dgci.minfinancas.pt
0809
Servio de Finanas
de Oliveira do Hospital
R.Prf.Ant. Ribeiro
Garcia Vasconcelos
5A
3400-132
Oliveira do
Hospital
238601270
238609682
sf0809@dgci.minfinancas.pt
2127
Servio de Finanas
de Ourm
R.Antnio
Justiniano
da Luz Preto
2490-552
Ourm
249549260
249549279
sf2127@dgci.minfinancas.pt
0310
Servio de Finanas
de Ourique
R. do Forno, 10
7670-278
Ourique
286512144
286512635
sf0310@dgci.minfinancas.pt
0159
Servio de Finanas
de Ovar
R. Cons. Arala
Chaves, 4
3880-038 Ovar
256581030
256581058
sf0159@dgci.minfinancas.pt
1830
Servio de Finanas
de Paos de Ferreira
Av.D. Slvia
Cardoso, 218
4590-507
Paos de
Ferreira
255868150
255868169
sf1830@dgci.minfinancas.pt
2208
Servio de Finanas
de Palmela
R. Esc. Prepar.
Hermenegildo
Capelo 23-1.
2950-246
Palmela
212339560
212339598
sf2208@dgci.minfinancas.pt
0817
Servio de Finanas
de Pampilhosa da
Serra
P. Baro de
Loredo
3320-214
Pampilhosa da
Serra
235594376
235594789
sf0817@dgci.minfinancas.pt
1848
Servio de Finanas
de Paredes
4580-258
Paredes
255788630
255788658
sf1848@dgci.minfinancas.pt
2305
Servio de Finanas
de Paredes de Coura
R. Conselheiro
Miguel Dantas
4940-529
Paredes de
Coura
251782238
251783890
sf2305@dgci.minfinancas.pt
1422
Servio de Finanas
de Pedrogo Grande
3270-092
Pedrogo
Grande
236485466
236486424
sf1422@dgci.minfinancas.pt
0825
Servio de Finanas
de Penacova
Rua da Eirinha
3360-191
Penacova
239477164
239477847
sf0825@dgci.minfinancas.pt
1856
Servio de Finanas
de Penafiel
Praceta da Alegria
4560-455
Penafiel
255718730
255718778
sf1856@dgci.minfinancas.pt
2607
Servio de Finanas
de Penalva do Castelo
R. Alexandre
Herculano, 29 - r/c
3550-137
Penalva do
Castelo
232642230
232641887
sf2607@dgci.minfinancas.pt
0655
Servio de Finanas
de Penamacor
Largo Jlio
Rodrigues da Silva
6090-545
Penamacor
277390040
277390049
sf0655@dgci.minfinancas.pt
2615
Servio de Finanas
de Penedono
3630-253
Penedono
254504253
254549233
sf2615@dgci.minfinancas.pt
0833
Servio de Finanas
de Penela
Edif.Paos do
Concelho
3230-253
Penela
239569130
239561034
sf0833@dgci.minfinancas.pt
1430
Servio de Finanas
de Peniche
R. Paulino Montez
- Edif.Santo Antnio
2520-209
Peniche
262782181
262789618
sf1430@dgci.minfinancas.pt
2437
Servio de Finanas
de Peso da Rgua
R. Dr.Manuel
de Arriaga, 778 - r/c
5050-225
Peso da Rgua
254310260
254310269
sf2437@dgci.minfinancas.pt
1252
Servio de Finanas
de Pinhel
R. Dr.Antnio
Seixas, 18 - r/c
6400-323
Pinhel
271412281
271413885
sf1252@dgci.minfinancas.pt
1449
Servio de Finanas
de Pombal
Praa Marqus de
Pombal
3100-449
Pombal
236210670
236210688
sf1449@dgci.minfinancas.pt
2992
Servio de Finanas
de Ponta Delgada
Av. Infante
D.Henrique, 38 - 1.
9500-768
Ponta Delgada
296308700
296308792
sf2992@dgci.minfinancas.pt
2313
Servio de Finanas
de Ponte da Barca
Urbanizao
Fontainhas, n.s
1e3
4980-639
Ponte da Barca
258480320
258480324
sf2313@dgci.minfinancas.pt
2321
Servio de Finanas
de Ponte de Lima
R. Dr.Lus da Cunha
Nogueira, 20-24
4990-113
Ponte de Lima
258900280
258900298
sf2321@dgci.minfinancas.pt
1724
Servio de Finanas
de Ponte de Sr
R. Damio de Gois,
12 - r/c
7400-242
Ponte de Sor
242202352
242204012
sf1724@dgci.minfinancas.pt
1732
Servio de Finanas
de Portalegre
R. 31 de Janeiro,
79 1.
7301-901
Portalegre
245302060
245302079
sf1732@dgci.minfinancas.pt
0957
Servio de Finanas
de Portel
R. da Vidigueira,
5 - r/c
7220-390
Portel
266611404
266612170
sf0957@dgci.minfinancas.pt
1112
Servio de Finanas
de Portimo
8500-774
Portimo
282490320
282490358
sf1112@dgci.minfinancas.pt
3174
Servio de Finanas
de Porto 1
R. de Pinto Bessa,
606
4300-428
Porto
225194730
225194749
sf3174@dgci.minfinancas.pt
3182
Servio de Finanas
de Porto 2
R. Gonalo
Sampaio, 291
4150-367 Porto
226073610
226073648
sf3182@dgci.minfinancas.pt
3360
Servio de Finanas
de Porto 3
Av. Ferno
Magalhes, 988 r/c
4350-124 Porto
225898650
225898688
sf3360@dgci.minfinancas.pt
3387
Servio de Finanas
de Porto 4
R. Damio de Gis,
320-338
4050-223
Porto
225081340
225081378
sf3387@dgci.minfinancas.pt
3190
Servio de Finanas
de Porto 5
4050-122 Porto
222061310
222061348
sf3190@dgci.minfinancas.pt
1457
Servio de Finanas
de Porto Ms
Av. da Liberdade,
13
2480-857
Porto Ms
244479250
244479279
sf1457@dgci.minfinancas.pt
1872
Servio de Finanas
de Pvoa de Varzim
R. Ramalho
Ortigo, 115 - r/c
4490-678
Pvoa de
Varzim
252640090
252640119
sf1872@dgci.minfinancas.pt
0426
Servio de Finanas
de Pvoa de Lanhoso
Av. Bombeiros
Voluntrios, 98 - 1.
Esq.
4830-514
Pvoa de
Lanhoso
253631204
253634322
sf0426@dgci.minfinancas.pt
3000
Servio de Finanas
de Povoao
9650-409
Povoao
296585123
296585113
sf3000@dgci.minfinancas.pt
2763
Servio de Finanas
de Praia da Vitria
Av. Pao do
Milhafre, 21-A
9760-568
Praia da Vitria
295512952
295513694
sf2763@dgci.minfinancas.pt
0663
Servio de Finanas
de Proena-a-Nova
Lg. Cho de
Ordem, 24
6150-524
Proena-aNova
274670090
274670099
sf0663@dgci.minfinancas.pt
0965
Servio de Finanas
de Redondo
7170-021
Redondo
266909211
266999498
sf0965@dgci.minfinancas.pt
0973
Servio de Finanas
de Reguengos de
Monsaraz
R. S. Marcos
do Campo, 59 - 1.
7200-377
Reg. de
Monsaraz
266502136
266501136
sf0973@dgci.minfinancas.pt
2623
Servio de Finanas
de Resende
R. Dr. Nunes da
Ponte, 26
4660-220
Resende
254877406
254871610
sf2623@dgci.minfinancas.pt
2445
Servio de Finanas
de Ribeira de Pena
Av. da Noruega
4870-151
Ribeira de
Pena
259490180
259490189
sf2445@dgci.minfinancas.pt
3018
Servio de Finanas
de Ribeira Grande
R. Espirito Santo, 1
9600
Ribeira Grande
296472211
296472043
sf3018@dgci.minfinancas.pt
2062
Servio de Finanas
de Rio Maior
R. Prof.Manuel
Jos Ferreira,
38 - r/c
243996721
243995313
sf2062@dgci.minfinancas.pt
0167
Servio de Finanas
de S.Joo da Madeira
Forum Municipal
- Av.Liberdade, r/c
Poente
3700-163
S.Joo da
Madeira
256886010
256886039
sf0167@dgci.minfinancas.pt
2631
Servio de Finanas
de S.Joo da
Pesqueira
Bairro do Cruzeiro
- Edif. Titanic
5130-324
S.Joo da
Pesqueira
254489160
254489168
sf2631@dgci.minfinancas.pt
2640
Servio de Finanas
de S.Pedro do Sul
R. S Carneiro
3660-428
S.Pedro do Sul
232723046
232723776
sf2640@dgci.minfinancas.pt
2950
Servio de Finanas
de S.Roque do Pico
Edifcio Polivalente
9940
S. Roque do
Pico
292642341
292642101
sf2950@dgci.minfinancas.pt
2453
Servio de Finanas
de Sabrosa
Rua do Loreto
5060-328
Sabrosa
259939140
259930562
sf2453@dgci.minfinancas.pt
1260
Servio de Finanas
de Sabugal
Largo Padre
Manuel
Nabais Caldeira
6324-009
Sabugal
271751080
271751085
sf1260@dgci.min.
financas.pt
2070
Servio de Finanas
de Salvaterra de
Magos
R. Capito
Salgueiro
Maia, Lotes 14 e 15
2120-080
Salvaterra de
Magos
263509000
263509008
sf2070@dgci.minfinancas.pt
2658
Servio de Finanas
de Santa Comba Do
R. do Balco, 6
3440-336
Santa Comba
Do
232881323
232881714
sf2658@dgci.minfinancas.pt
2771
Servio de Finanas
de Santa Cruz da
Graciosa
R. Dr.Manuel
Correia Lobo, 47
9880-380
Santa Cruz
Graciosa
295730010
295730019
sf2771@dgci.minfinancas.pt
2968
Servio de Finanas
de Santa Cruz das
Flores
R. Senador Andr
de Freitas
9970-337
Santa Cruz das
Flores
292592436
292592248
sf2968@dgci.minfinancas.pt
2461
Servio de Finanas
de Santa Marta de
Penaguio
Trav. do Douro, 17
5030-480
S. Marta de
Penaguio
254821163
254821376
sf2461@dgci.minfinancas.pt
2089
Servio de Finanas
de Santarm
R. Vasco da Gama,
21-A
2000-232
Santarm
243304300
243304329
sf2089@dgci.minfinancas.pt
2216
Servio de Finanas
de Santiago do Cacm
Av. Manuel
da Fonseca, 22-26
7540-105
Santiago do
Cacm
269822205
269825107
sf2216@dgci.minfinancas.pt
1880
Servio de Finanas
de Santo Tirso
R. Angelo Andrade,
34 - 2.
4780-398
Santo Tirso
252809080
252809089
sf1880@dgci.minfinancas.pt
1031
Servio de Finanas
de S. Brs de Alportel
R. Boaventura
Passos, 8 - r/c
8150-121
So Brs de
Alportel
289842130
289845871
sf1031@dgci.minfinancas.pt
2097
Servio de Finanas
de Sardoal
R. Bivar Salgado,
64
2230-123
Sardoal
241855146
241851606
sf2097@dgci.minfinancas.pt
2666
Servio de Finanas
de Sto
R. Dr.Hilrio de
Almeida Pereira, 39
3560-172
Sto
232981133
232982824
sf2666@dgci.minfinancas.pt
1279
Servio de Finanas
de Seia
P. Dr.Antnio
Borges
Pires, Pal. Justia
6270-469 Seia
238320930
238320948
sf1279@dgci.minfinancas.pt
2224
Servio de Finanas
de Seixal 1
Lg. dos
Restauradores
2840-482
Seixal
212219710
212219738
sf2224@dgci.minfinancas.pt
3697
Servio de Finanas
de Seixal 2
Praceta Sampaio
Bruno,
7-A, 1. Paivas
2845-038
Amora
212260760
212267568
sf3697@dgci.minfinancas.pt
2674
Servio de Finanas
de Sernancelhe
Paos do Concelho
- Largo do
Municpio
3640-240
Sernancelhe
254595205
254559163
sf2674@dgci.minfinancas.pt
0329
Servio de Finanas
de Serpa
R. Jos Maria
Graa Afreixo
7830-358
Serpa
284544718
284544703
sf0329@dgci.minfinancas.pt
0671
Servio de Finanas
de Sert
Av. 25 de Abril,
Lt.1 - r/c
6100-731 Sert
274600270
274600289
sf0671@dgci.minfinancas.pt
2240
Servio de Finanas
de Sesimbra
Av. da Liberdade,
49
2970-635
Sesimbra
212289300
212289318
sf2240@dgci.minfinancas.pt
2332
Servio de Finanas
de Setbal 1
2904-506
Setbal
265544290
265544318
sf2332@dgci.minfinancas.pt
3530
Servio de Finanas
de Setbal 2
Av. 5 de Outubro,
148- 2.
2900-309
Setbal
265233545
265527977
sf3530@dgci.minfinancas.pt
0175
Servio de Finanas
de Sever do Vouga
R. do Jardim
3740-273
Sever do
Vouga
234590820
234590838
sf0175@dgci.minfinancas.pt
1120
Servio de Finanas
de Silves
R.Cndido dos
Reis, Lt. 1, r/c
8300-126
Silves
282440080
282440099
sf1120@dgci.minfinancas.pt
2259
Servio de Finanas
de Sines
Av. General
Humberto Delgado,
34 -C
7520-104 Sines
269632355
269636692
sf2259@dgci.minfinancas.pt
1562
Servio de Finanas
de Sintra 1
2710-431
Sintra
219104600
219104629
sf1562@dgci.minfinancas.pt
3549
Servio de Finanas
de Sintra 2
R. Emb.Aristides
Sousa Mendes, 18
Piso 4
2725-537
Mem Martins
219199430
219199379
sf3549@dgci.minfinancas.pt
3557
Servio de Finanas
de Sintra 3
R. Nova do
Zambujal, 4
2735-302
Cacm
219189400
219189438
sf3557@dgci.minfinancas.pt
3166
Servio de Finanas
de Sintra 4
Av. Miguel
Bombarda, 27-A
2745-175
Queluz
214340320
214340348
sf3166@dgci.minfinancas.pt
1570
Servio de Finanas
de Sobral de Monte
Agrao
Av. Marqus de
Pombal, 19
2590-041
Sobral Monte
Agrao
261940120
261940129
sf1570@dgci.minfinancas.pt
0850
Servio de Finanas
de Soure
3130-204
Soure
239506460
239506469
sf0850@dgci.minfinancas.pt
1740
Servio de Finanas
de Sousel
R. Direita, 18 r/c
7470-266
Sousel
268554239
268551362
sf1740@dgci.minfinancas.pt
0868
Servio de Finanas
de Tbua
3420-307
Tbua
235412250
235412032
sf0868@dgci.minfinancas.pt
2682
Servio de Finanas
de Tabuao
5120-384
Tabuao
254789107
254781644
sf2682@dgci.minfinancas.pt
2690
Servio de Finanas
de Tarouca
3610-017
Tarouca
254679203
254678860
sf2690@dgci.minfinancas.pt
1139
Servio de Finanas
de Tavira
R. Amlia
Rodrigues, 4
8801-003
Tavira
281320720
281320738
sf1139@dgci.minfinancas.pt
0434
Servio de Finanas
de Terras do Bouro
4840-100
Terras do
Bouro
253351117
253352743
sf0434@dgci.minfinancas.pt
2100
Servio de Finanas
de Tomar
R. Joo Carlos
Everard, 16
2300-561
Tomar
249328300
249328328
sf2100@dgci.minfinancas.pt
2704
Servio de Finanas
de Tondela
3460- 589
Tondela
232822259
232831920
sf2704@dgci.minfinancas.pt
0558
Servio de Finanas
de Torre de Moncorvo
R. Dr. Joo
Leonardo
5160-280
Torre de
Moncorvo
279252617
279252183
sf0558@dgci.minfinancas.pt
2119
Servio de Finanas
de Torres Novas
R. Capito
Salgueiro
Maia, Lotes 1 - r/c
2350-811
Torres Novas
249822535
249813910
sf2119@dgci.minfinancas.pt
1589
Servio de Finanas
de Torres Vedras
R. Dr. Carlos
Frana, 23-C
2560-329
Torres Vedras
261337370
261337418
sf3905@dgci.minfinancas.pt
1287
Servio de Finanas
de Trancoso
R.Dr.Castro Lopes
6420-039
Trancoso
271811166
271812009
sf1287@dgci.minfinancas.pt
4219
Servio de Finanas
de Trofa
R. da Sade, 51
4785-360 Trofa
252450840
252450858
sf4219@dgci.minfinancas.pt
0183
Servio de Finanas
de Vagos
R. Dr. Mendes
Correia (Pai)
3840-443
Vagos
23479030
234790048
sf0183@dgci.minfinancas.pt
0191
Servio de Finanas
de Vale de Cambra
R. Santo Antnio
Edif. Bela Vista,
248
3730-262
Vale de
Cambra
256423626
256472923
sf0191@dgci.minfinancas.pt
2330
Servio de Finanas
de Valena
Largo do Governo
Militar
4930-694
Valena
251804010
251804019
sf2330@dgci.minfinancas.pt
1899
Servio de Finanas
de Valongo 1
Rotunda 1. de
Maio, 168
4440-519
Valongo
224219660
224219678
sf1899@dgci.minfinancas.pt
3565
Servio de Finanas
de Valongo 2
R. S.Loureno,16
4445-596
Ermesinde
229785060
229785088
sf3565@dgci.minfinancas.pt
2470
Servio de Finanas
de Valpaos
5430-472
Valpaos
278711303
278711650
sf2470@dgci.minfinancas.pt
2780
Servio de Finanas
de Velas
Rua de S. Joo
9800-539
Velas
295412370
295412735
sf2780@dgci.minfinancas.pt
3042
Servio de Finanas
de Vendas Novas
R. Antnio Coelho
Oliveira,Lt. 9
7080-084
Vendas Novas
265809370
265809379
sf3042@dgci.minfinancas.pt
0981
Servio de Finanas
de Viana do Alentejo
R. Cndido dos
Reis, 28 - r/c
7090-238
Viana do
Alentejo
266953146
266953646
sf0981@dgci.minfinancas.pt
2348
Servio de Finanas
de Viana do Castelo
Passeio da
Mordomas
da Romaria
4900-532
Viana do
Castelo
258808250
258808288
sf2348@dgci.minfinancas.pt
0337
Servio de Finanas
de Vidigueira
7960-224
Vidigueira
284436104
284436130
sf0337@dgci.minfinancas.pt
0442
Servio de Finanas
de Vieira do Minho
4850-523
Vieira do Minho
253649320
253649329
sf0442@dgci.minfinancas.pt
0680
Servio de Finanas
de Vila de Rei
6110-174 Vila
de Rei
274890070
274890079
sf0680@dgci.minfinancas.pt
1147
Servio de Finanas
de Vila do Bispo
Paos do Concelho
8650-407
Vila do Bispo
282630500
282630509
sf1147@dgci.minfinancas.pt
1902
Servio de Finanas
de Vila do Conde
4480-667
Vila do Conde
252291510
252291539
sf1902@dgci.minfinancas.pt
3034
Servio de Finanas
de Vila do Porto
Largo da Conceio
9580 Vila do
Porto
296882472
296882628
sf3034@dgci.minfinancas.pt
0566
Servio de Finanas
de Vila Flor
Av. Marechal
Carmona, 4A
5360-303 Vila
Flor
278512352
278516480
sf0556@dgci.minfinancas.pt
1597
Servio de Finanas
de Vila Franca de
Xira 1
R. Joaquim Pedro
Monteiro, 25-A - 1.
2600-165
Vila Franca de
Xira
263279390
263275633
sf1597@dgci.minfinancas.pt
3573
Servio de Finanas
de Vila Franca de
Xira 2
R. dos Lavadouros,
7/8 - r/c
2615-123
Alverca do
Ribatejo
219579880
219579908
sf3573@dgci.minfinancas.pt
3026
Servio de Finanas
de Vila Franca do
Campo
Largo do Municpio,
5
9680 Vila
Franca do
Campo
296582157
296581055
sf3026@dgci.minfinancas.pt
1961
Servio de Finanas
de Vila Nova da
Barquinha
R. Benvinda da
Conceio Pereira,
Bl.1
2260-417
Vila Nova
Barquinha
249710226
249712006
sf1961@dgci.minfinancas.pt
2356
Servio de Finanas
de Vila Nova de
Cerveira
Av. Heris do
Ultramar
4920-275
Vila N. de
Cerveira
251795102
251794052
sf2356@dgci.minfinancas.pt
0450
Servio de Finanas
de Vila Nova de
Famalico 1
R. Ernesto de
Carvalho
- Ed. Milo, Bloco
2 -r/c
4760-143
V. N. de
Famalico
252302670
252302699
sf0450@dgci.minfinancas.pt
3590
Servio de Finanas
de Vila Nova de
Famalico 2
R. Antnio Santos
Oliveira, 119
4760-297
Calendrio
252301390
252301428
sf3590@dgci.minfinancas.pt
1295
Servio de Finanas
de Vila Nova de Foz
Ca
R. D.Dinis
5150-580
Vila N. de Foz
Ca
279762432
279764473
sf1295@dgci.minfinancas.pt
1910
Servio de Finanas
de Vila Nova de Gaia 1
R. 14 de Outubro,
1061-1069
4430-053
Vila Nova de
Gaia
223749320
223749349
sf1910@dgci.minfinancas.pt
3204
Servio de Finanas
de Vila Nova de Gaia 2
Av.da Repblica,
1151-1163 Mafamude
4430-203
Vila Nova de
Gaia
223773450
223773488
sf3204@dgci.minfinancas.pt
3581
Servio de Finanas
de Vila Nova de Gaia 3
R. Gonalves de
Castro, 28
4415-376
Pedroso
Carvalhos
227863080
227863118
sf3581@dgci.minfinancas.pt
3964
Servio de Finanas
de Vila Nova de Gaia 4
Av. da Repblica,
1163-1171 - r/c
4430-203
Vila Nova de
Gaia
223703867
223711438
sf3964@dgci.minfinancas.pt
2712
Servio de Finanas
de Vila Nova de Paiva
Av. 25 de Abril,
8 r/c
3650-209
Vila Nova de
Paiva
232609010
232609011
sf2712@dgci.minfinancas.pt
0841
Servio de Finanas
de Vila Nova de
Poiares
Praa Lus de
Cames
3350
Vila Nova de
Poiares
239421106
239423502
sf0841@dgci.minfinancas.pt
2488
Servio de Finanas
de Vila Pouca de
Aguiar
R. 1. de Maio, 4
5450-018
Vila Pouca de
Aguiar
259419300
259419309
sf2488@dgci.minfinancas.pt
2496
Servio de Finanas
de Vila Real
R. Visconde
de Carnaxide, 65
5000-556 Vila
Real
259303340
259303369
sf2496@dgci.minfinancas.pt
1155
Servio de Finanas
de Vila Real de St.
Antnio
R. de Angola,
39-A, 1.
8900-271 V.
Real
de St.Antnio
281530880
281530898
sf1155@dgci.minfinancas.pt
0698
Servio de Finanas
de Vila Velha de Rdo
R. de Santana
6030-230
Vila Velha de
Rdo
272541038
272541114
sf0698@dgci.minfinancas.pt
0469
Servio de Finanas
de Vila Verde
R..da Misericordia,
126
4730-745 Vila
Verde
253310720
253310738
sf0469@dgci.minfinancas.pt
0990
Servio de Finanas
de Vila Viosa
Largo Gago
Coutinho, 32
7160-214
Vila Viosa
268980327
268881335
sf0990@dgci.minfinancas.pt
0574
Servio de Finanas
de Vimioso
Largo de
S.Sebastio
5230-311
Vimioso
273512347
273511060
sf0574@dgci.minfinancas.pt
0582
Servio de Finanas
de Vinhais
Ruas do Arrabalde
5320-318
Vinhais
273771433
273772188
sf0582@dgci.minfinancas.pt
2720
Servio de Finanas
de Viseu 1
R. D. Antnio Alves
Martins, 5 e 7
3504-522
Viseu
232420820
232426862
sf2720@dgci.minfinancas.pt
3700
Servio de Finanas
de Viseu 2
R. Alexandre
Herculano
- Edif.Herculano, 2
3510-035
Viseu
232484100
232484101
sf3700@dgci.minfinancas.pt
4200
Servio de Finanas
de Vizela
4815-552
Vizela
253585752
253585694
sf4200@dgci.minfinancas.pt
2739
Servio de Finanas
de Vouzela
R. Dr. Guilherme
Coutinho
3670-235
Vouzela
232771256
232772692
sf2739@dgci.minfinancas.pt